2012 12-10 reforma tributaria

Reforma Tributaria
para la Equidad y el Empleo

Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Diciembre de 2012

República de Colombia

Impuesto sobre la renta
Personas Naturales

Impuesto Mínimo Alternativo Nacional
IMAN


Tarifas de IMAN para asalariados
35%

30%

25%

20%

15%

10% Tarifa efectiva
promedio actual
5%

0%
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45
Ministerio de Hacienda y Crédito Público Ingresos mensuales (millones de pesos)

Fuente: DIAN (2012)

Tarifas de IMAN para asalariados
7%

6%

5%

4% Tarifa efectiva
promedio actual
3%

2%

1%

0%
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Ministerio de Hacienda y Crédito Público Ingresos mensuales (millones de pesos)

Fuente: DIAN (2012)

Variación promedio ¿Quiénes pagarán más con el IMAN?
en impuesto anual Salario
(millones) mensual

más de 0,4% que más gana
ver sig. $10 millones 92.500 personas

+1,6
entre 0,2% siguiente
$6 y $8 millones 46.300 personas

+0,3
$1,6 y $6 millones 92.500 personas

-0,94
entre 19% siguiente
$1 y $6 millones 4.395.400 personas

menos de 80% que menos gana
-0,13 $1 millón 18.507.000 personas

República de Colombia =115.700 personas

Fuente: DNP (2012) – Cálculos de promedios para cada grupo: DIAN

Variación promedio ¿Quiénes pagarán más con el IMAN?
en impuesto anual Salario
(millones) mensual

+397 más de 0,01% que más gana
o más $85 millones 2.310 personas

+205

+119

+17,6 $10 y $27 millones 78.650 personas

República de Colombia =2.310 personas

Fuente: DNP (2012) – Cálculos de promedios para cada grupo: DIAN

Impacto simulado por rango de ingresos


Impacto de IMAN por nivel de ingresos y de planeación tributaria
Ingresos brutos Impuestos a pagar (al año) Tarifas

Planeación Planeación Planeación Planeación
Mensuales Anuales Básica agresiva realista con IMAN Básica agresiva realista con IMAN
(matemática) ajustes RT (matemática) ajustes RT

Menos de 3.5 <42 0 0 0 0 0% 0% 0% 0%
4 48 2.9 0 0 0.08 6.9% 0% 0% 0.2%
4.5 54 4.4 0 0.3 0.3 9.2% 0% 0.6% 0.6%
5 60 5.9 0 0.9 0.5 11.1% 0% 1.7% 1.0%
6 72 9 0 2.1 1.2 14.0% 0% 3.3% 1.9%
7 84 12 0 3.4 2.0 16.1% 0% 4.5% 2.7%
8 96 15.1 0 5.1 2.9 17.6% 0% 6.0% 3.4%
9 108 18.1 0 6.8 4.0 18.8% 0% 7.1% 4.2%
10 120 21.2 0 8.8 5.6 19.7% 0% 8.2% 5.2%
• Básica: ninguna deducción excepto salud y pensiones obligatorias
• Planeación agresiva (matemática): se asume máximas deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias o AFC) y por salud prepagada y
educación Ministerio de Hacienda y Crédito Público
• Planeación realista con ajustes RT: deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias y AFC (empleando los aportes promedio actuales a AFC y
pensiones voluntarias de los distintos rangos de ingreso), por salud prepagada y por dependiente(s)

Cifras en millones de pesos - Fuente: DIAN (2012)

Impacto de IMAN por nivel de ingresos y de planeación tributaria
Ingresos brutos Impuestos a pagar (al año) Tarifas

Planeación Planeación Planeación Planeación
Mensuales Anuales Básica agresiva realista con IMAN Básica agresiva realista con IMAN
(matemática) ajustes RT (matemática) ajustes RT

12 144 28.1 2.1 12.7 8.6 21.9% 1.7% 9.9% 6.7%
15 180 39.1 6.7 19.1 14.1 24.2% 4.2% 11.8% 8.7%
20 240 58.9 15.6 32.6 27.0 26.6% 7% 14.7% 12.2%
25 300 78.7 25.1 47.0 42.5 28.0% 8.9% 16.7% 15.1%
30 360 98.5 35.5 62.5 58.7 28.8% 10.4% 18.3% 17.2%
40 480 138.1 59.2 105.7 91.1 29.9% 12.8% 22.9% 19.7%
50 600 177.7 86.9 144.6 123.5 30.6% 15.0% 24.9% 21.2%
70 840 256.9 142.4 222.4 188.3 31.3% 17.3% 27.1% 22.9%
100 1,200 375.7 225.5 339.2 285.5 31.8% 19.1% 28.7% 24.2%
• Básica: ninguna deducción excepto salud y pensiones obligatorias
• Planeación agresiva (matemática): se asume máximas deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias o AFC) y por salud prepagada y
educación Ministerio de Hacienda y Crédito Público
• Planeación realista con ajustes RT: deducciones por renta exenta, por pensiones voluntarias y AFC (empleando los aportes promedio actuales a AFC y
pensiones voluntarias de los distintos rangos de ingreso), por salud prepagada y por dependiente(s)

Cifras en millones de pesos - Fuente: DIAN (2012)

¿Quiénes emplean los beneficios de AFC y FPV?
Cobertura del mercado por rango de ingresos
25%
Porcentaje de contribuyentes que

20%
ahorran en AFC o FPV

15%

10%

5%

0%
0.3
1.3
2.3
3.3
4.4
5.4
6.4
7.5
8.5
9.5

14.7
10.6
11.6
12.6
13.6

15.7
16.7
17.8
18.8
19.8
20.9
21.9
22.9
23.9
25.0
26.0
27.0
28.1
29.1
30.1
Ingresos brutos (millones al mes)


Espacio para ahorro beneficiado (AFC o FPV) para
asalariados
25%

20%
% ingresos brutos

15%

10%

5%

0%
0 5 10 15 20 25
Ingreso bruto (millones al mes)

Realidad observada (percentil 75)
Realidad observada (media)
IMAN IMAN ponencia

Personas Naturales

• Para los CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACIÓN DE RENTA se incluye una tabla de retenciones en la
fuente de tal forma que su impuesto a carga sea determinado por
el IMAN.

• Para los contribuyentes que sí declaran renta, su retención en la
fuente continúa siendo definida por reglamento.


Fuente: OCDE – OIT, cálculos DGPM-MHCP.

Personas Naturales
• La propuesta busca aliviar la carga tributaria de las personas de
menores ingresos; se propone que el IMAN tenga una tasa de 0%
para ingresos mensuales inferiores a $3.35 millones de pesos para
TODOS los trabajadores.
• El texto de ponencia incluye una tasa progresiva que va hasta 25%
para los ingresos más altos

Trabajadores que ganan menos de $3.6 millones NO
pagan impuestos sobre la renta.


Fuente: OCDE – OIT, cálculos DGPM-MHCP.

Tributación de sociedades

Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE


Reducción tarifa de renta

8% Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE

33%
25% Impuesto sobre la Renta

Escenario actual Propuesta


Reducción impuestos sobre la nómina
a cargo del empleador
Costos empleador (Parafiscales, Salud y Pensión)
35%
29.5%
30%

25%

20%

15% 16%
10%

5%

0%
1951
1942
1945
1948

1954
1957
1960
1963
1966
1969
1972
1975
1978
1981
1984
1987
1990
1993
1996
1999
2002
2005
2008
2011

Fuente: Santamaría, García y Mujica (2008).

La Propuesta – sustitución de recursos

29.5%
Reducción de Salud - empleador
(8% del
parafiscales
CREE)
aplicará 8.5%
únicamente para Sena
empleados 2%
privados que 3% 16.0% ICBF
ganan menos de
10 salarios 4% 4%
mínimos Cajas
mensuales
12% 12%
Pensiones

Escenario actual Propuesta

Fuente: DNP

Un punto porcentual del CREE genera más
recursos que un punto de renta
Recaudo por cada punto de tarifa Porcentaje
(2013) CREE
1,250 SENA
1,4%
Miles de millones de pesos de 2013

$1,6 Blls
1,200
1,150
1,100 ICBF
2,2%
1,050 $2,6 Blls
1,000 1,206 X8
950
900 1,005
850 Salud
4,4%
800 $5,3 Blls
Aporte de un punto de Aporte de un punto del
tarifa de impuesto de CREE
renta

ICBF, SENA y SALUD en 2013
Composición de Recursos
Aportes que Aportes que
se mantienen se sustituyen
3,084 4,803 Mayores recursos
$503 mm
CREE
SALUD* 3,084 5,306
Presupuesto Parafiscales que
G. de la Nación se sustituyen
1,023 1,123 2,353 Mayores recursos
$300 mm
CREE
ICBF 1,023 1,123 2,653
Parafiscales que
se sustituyen
591 1,237 Mayores recursos
CREE $452 mm
SENA 591 1,688

0 2,000 4,000 6,000 8,000 10,000
Ministerio de Hacienda y Crédito Público (Miles de millones de pesos corrientes)
*Para el caso de salud el valor a sustituir corresponde a una proyección de aportes patronales privados.

Fuente: SENA, ICBF, FOSYGA, cálculos DGPM-MHCP.

Comparación histórica parafiscales vs. CREE
ICBF SENA
3,000 1,800
CREE para ICBF (2,2%)
miles de millones corrientes ($)

CREE para SENA (1,4%)

miles de millones corrientes ($)
1,600
2,500
Recaudo parafiscales ICBF 1,400
2,000 (trabajadores sector privado Recaudo parafiscales SENA
1,200
<10smlm) (trabajadores sector privado
1,500 1,000 <10smlm)
800
1,000 600

500 400
200
0
0
2013…
1999
1995
1997

2001
2003
2005
2007
2009
2011

1995
1997
1999
2001
2003
2005
2007
2009
2011

Parafiscales, fuerza laboral e impuesto de renta
Crecimiento real anual promedio (1998-2011)

Históricamente el impuesto de
renta ha crecido a una tasa muy
superior a la de los parafiscales


Fuente: SENA, ICBF, DGPM-MHCP.

Impactos Sectoriales
¿Cómo se redistribuye la carga parafiscal?
ICBF +
Sector SENA+SALUD 8% CREE Diferencia
Minero 30.5% 8.0% -22.4%
Electricidad, gas y vapor 8.3% 3.4% -4.9%
Servicios financieros 14.8% 11.9% -2.9%
Comercio al por mayor y al por menor de vehículos automotores 2.1% 2.7% 0.6%
Servicios de hoteles, restaurantes y similares 0.7% 2.3% 1.6%
No clasificado 1.7% 3.3% 1.6%
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones 8.4% 10.1% 1.6%
Manufactura alimentos 4.8% 6.5% 1.7%
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 0.7% 2.4% 1.7%
Industria de la madera, corcho y papel 1.3% 3.1% 1.8%
Fabricación de sustancias químicas 4.2% 6.0% 1.8%
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 1.1% 3.3% 2.2%
Comercio al por mayor 7.7% 9.9% 2.2%
Construcción 4.9% 7.7% 2.8%
Agropecuario, silvicultura y pesca 1.4% 4.6% 3.2%
Fabricación de productos minerales y otros
Ministerio de Hacienda y Crédito Público 4.1% 7.6% 3.5%
Total 100% 100% 0%
Fuente: DIAN. Cálculos DGPM.

Impactos Sectoriales
¿Cómo se redistribuye la carga parafiscal?
8% de CREE – (ICBF + SENA + SALUD)
Comercio al por menor -4.0%
Fabricacion de productos minerales y otros -3.5%
Agropecuario, silvicultura y pesca -3.2%
Construccion -2.8%
Comercio al por mayor -2.2%
Manufactura textiles -2.2%
Fabricacion de sustancias quimicas -1.8%
Industria de la madera, corcho y papel -1.8%
Actividades deportivas y esparcimiento -1.7%
Manufactura alimentos -1.7%
Servicio de transporte, almacenamiento -1.6%
Otros -1.6%
Servicios de hoteles, restaurantes -1.6%
Comercio de vehiculos -0.6%
Servicios financieros 2.9%
Electricidad, gas y vapor 4.9%
Minero 22.4%
Ministerio de Hacienda y Crédito Público-10% -5% 0% 5% 10% 15% 20% 25%


Parafiscales

• Se incluyó un “piso” de recursos que garantiza el PGN
para el ICBF, el SENA y la salud

• Se calcula con el presupuesto de 2013, creciendo en
2% reales, menos el recaudo esperado de las
contribuciones que no se sustituyen

• Se faculta al Gobierno Nacional para establecer un
régimen de retención en la fuente que permita
obtener un recaudo mensual, igual al que tienen los
aportes parafiscales


Parafiscales
• Se amparó la modalidad de contratación especial que
tiene hoy el ICBF

• Se incluyó un parágrafo para las madre comunitarias

• Se va a incluir en el texto la precisión de que, en
2017, cuando deje de operar la regla del Acto
Legislativo 4 de 2007 (que hace crecer las
transferencias al IPC +3%), el 80% del CREE se tome
como base para el cálculo de liquidación del SGP. Lo
anterior no implicará la transferencia de este impuesto
a las ET sino proteger la base de cálculo de dichas
transferencias Público
Ministerio de Hacienda y Crédito


Impuesto al Valor Agregado

Tarifas


Tarifas del IVA
. Ex 0 1,6 5 10 16 20 25 35
Asfaltos
Serv. de aseo, vigi. y empleo temp.
Hoteles y clubes sociales
Embutidos
Endulzantes y cacao
Fibra de algodón
Medicina prepagada
Harinas, pastas,café, choc. y azúcar
Insumos agrícolas
Semillas
Concentrados para animales
Herramienta y maquinaria agrícola
Pescados y camarones
Celulares
Embarcaciones y camperos
Vehíc. < US$30k y motos >250 c.c.
Vehículos (> US$30k)de de Hacienda y Crédito Público
Ministerio
y aerodinos
República Colombia

Tarifas de Impuesto al Consumo

. 16

4
Celulares 8
Embarcaciones y camperos
Vehíc. < US$30k y motos >250 c.c. 16
Vehículos (> US$30k)de Colombia
República
y aerodinos

IVA

• El arroz y el maíz quedan con el siguiente
tratamiento:
– Excluidos para consumo humano.
– Gravados al 5% para uso industrial.


IVA
• Productos que se clasifican como excluidos (no causan
impuesto)
– El bocadillo, el arequipe, la caña de azúcar.
– Plántulas para siembra
– Tractores para uso agropecuario
– Caucho natural
– Neumáticos para tractores
– Remolques para uso agrícola
– Maquinaria para uso agrícola
– Máquinas para limpiar huevos
– Pita y fique
– Los abonos de origen animal y vegetal
– Fosfatos de calcio naturales
– Motores fuera de borda hasta 115 HP y diesel hasta 150 HP
– Arepa de maíz


IVA
• Productos que quedan gravados al 5%
– Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas (subpartida 84.32)
– Fibra de algodón
– Chocolate de mesa
– Otros productos de panadería elaborados de sagú, achira o
yuca.
– Medicina Prepagada

• Productos que quedan exentos (0%)
– Pollitos de un día
– Animales vivos de la especie bovina


IVA
• Tratamiento para el IVA de productos exentos (proteínas de
origen animal)
– Se remplaza el descuento de los saldos a favor por
compensaciones en el impuesto de renta, con derecho a
solicitar una devolución en julio y otra después de presentada
la declaración de renta (que se puede presentar desde el 1 de
enero)
– Se incluye la devolución si el saldo a favor excede su impuesto
de renta a pagar, y da un plazo de 1 mes para la DIAN.

• Modificación a los rangos para la declaración del impuesto
– Se reduce el límite inferior del segundo rango (declaración
cuatrimestral) a 15.000 UVT anuales ($400 millones aprox.)


Devolución y Compensación
Declaración de Declaración de
Renta Renta

Enero -Junio Julio - Diciembre
IVA PAGADO

Devolución Compensación
contra
imporenta

Devolución


2. Efectos esperados de la reforma


Menos desigualdad
Reducción en el GINI

Gini con impuesto
de renta a personas
naturales actual - Gini con IMAN
= 1,9
Menor
desigualdad


Fuente: Banco Mundial (2012)

Efecto de la reforma en la desigualdad
Índice de Gini en América Latina
0.58 0.57
0.56
0.56 0.55 0.55
0.54 0.53
0.52
0.50
0.50 0.49
0.48
0.46
0.44
0.42
0.40
Colombia Brasil Chile Colombia México Argentina Perú
Hoy después de
la reforma

Fuente: CEPAL (2010), Banco Mundial (2012).

Más empleo formal
Crecimiento del sector formal

Aumento del empleo formal

Entre 400 mil y 1 millón
11% de nuevos empleos
formales
Reforma: Reducción
de 13,5 puntos Fuente: Bernal y Cárdenas (2003), Kugler y Kugler (2009) y
Mondragón, Peña y Wills (2010).
porcentuales en
costos no salariales
(de 29,5% a 16%)
Aumento del tamaño relativo sector formal

10% - 15%
Fuente: Hamann y Mejía (2011).


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