MÓDULO 4 COMPLETO.pdf

DIPLOMADO VIRTUAL
Normas Profesionales de
Auditoría del Sistema Nacional de
Fiscalización
Módulo 4
Nivel 3

ÍNDICE
MÓDULO 4: Nivel 3
Pág.
NORMA PROFESIONAL DE AUDITORÍA DEL SISTEMA
NACIONAL DE FISCALIZACIÓN No. 100
Principios Fundamentales de la Auditoría del Sector Público
INTRODUCCIÓN MÓDULO 4 1
1. GENERALIDADES 4
2. PROPÓSITO Y AUTORIDAD DE LAS NPASNFs 4
3. MARCO DE REFERENCIA PARA LA AUDITORÍA DEL
SECTOR PÚBLICO
5
3.1 Facultades 5
3.2 La auditoría del sector público y sus objetivos 6
3.3 Tipos de auditoría del sector público 7
4. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR
GUBERNAMENTAL
8
4.1 Las tres partes involucradas 9
4.2 Objeto y criterios de la revisión, e información de los
resultados
10
4.2.1 Tipos de trabajo 10
4.3 Confianza y aseguramiento en la auditoría del sector
público
12
4.3.1 La necesidad de confianza y aseguramiento 12
4.3.2 Formas de brindar aseguramiento 12
4.3.3 Niveles de aseguramiento 13
5. PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR
GUBERNAMENTAL
14
5.1 Requerimientos organizacionales 14
5.2 Principios generales 14
5.2.1 Ética e independencia 14
5.2.2 Juicio profesional, diligencia y escepticismo 15
5.2.3 Control de calidad 16
5.2.4 Gestión y habilidades del equipo de auditoría 16
5.2.5 Riesgo de auditoría 17
5.2.6 Importancia relativa 18
5.2.7 Documentación 19
5.2.8 Comunicación 19

5.3 Principios relacionados con el proceso de auditoría 20
5.3.1 Planeación de una auditoría 20
Establecer con claridad los términos de referencia
de la auditoría
20
Comprensión clara de la naturaleza del ente
auditado/programa que se va a auditar
21
Evaluación de riesgos o un análisis del problema 21
Identificar y evaluar los riesgos que sean
relevantes para los objetivos de la auditoría
22
Elaborar un plan de trabajo 22
5.3.2 Ejecución de una auditoría 23
Procedimientos de auditoría 23
Evaluación de la evidencia de auditoría y emitir
resultados
23
5.3.3 Elaboración de informes y seguimiento 24
Elaboración de informes 24
Seguimiento 26
Anexo 1 27
INFOGRAFÍA NPASNF No. 100 28
BIBLIOGRAFÍA 29

NORMA PROFESIONAL DE AUDITORÍA
DEL SISTEMA NACIONAL DE FISCALIZACIÓN No. 100
Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público
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INTRODUCCIÓN MÓDULO 4
En el desarrollo del presente módulo, se realiza el estudio de la Norma
Profesional de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización, No. 100,
Principios Fundamentales de la Auditoría del Sector Público, que orienta a
los organismos auditores en el proceso de auditoría en todas sus etapas –
planeación, ejecución, elaboración de informes y seguimiento- toda vez que
determina los principios relacionados con su proceso, al tiempo que
establece los principios fundamentales en torno a los requerimientos éticos
relevantes en los que, el personal auditor, debe basar el desarrollo de sus
actividades. En consecuencia, es correcto afirmar, que los principios
fundamentales que se estudiarán, deben aplicarse a todo trabajo de
auditoría del sector público, independientemente de su objeto.
La NPASNF No. 100, toma como base la Norma Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (International Standards of Supreme Audit
Institutions, ISSAI), ISSAI No. 100, “Principios Fundamentales de Auditoría
del Sector Público”, que determina los principios fundamentales aplicables
a toda labor de auditoría de los organismos auditores, en virtud que define
los elementos comunes de la auditoría del sector público y facilita la
comprensión y aplicación de los principios generales, así como los
relacionados con el proceso auditor, contribuyendo a la consistencia y
congruencia del marco de trabajo de los organismos auditores integrantes
de la INTOSAI. De esta forma, la ISSAI No. 100, establece originalmente la
base para los principios y conceptos específicos que contienen las ISSAIs
No. 200, 300 y 400, sobre auditorías financieras, de desempeño y de
cumplimiento, respectivamente, mismas que se abordarán mediante el
estudio de las NPASNFs No. 200, 300 y 400 en módulos subsiguientes del
presente curso y que, como se desprenderá posteriormente, deberán
aplicarse de manera conjunta con la NPASNF No. 100.
En ese contexto, para efecto de que los organismos auditores logren
adoptar o desarrollar de manera adecuada las NPASNFs con base en los
Principios Fundamentales de Auditoría relevantes, resulta necesario que se
comprenda el contenido y análisis del presente Módulo.

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OBJETIVOS
Al terminar el estudio del contenido del Módulo 4, el participante será
capaz de identificar:
- El propósito y autoridad de las NPASNFs.
- El marco de referencia para la auditoría del sector público.
- Los elementos de la auditoría del sector público.
- Los principios que deben aplicarse en la auditoría del sector
público.

Norma Profesional de Auditoría del Sistema
Nacional de Fiscalización No. 100
MÓDULO 4
NIVEL 3

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NORMA PROFESIONAL DE AUDITORÍA DEL SISTEMA NACIONAL DE
FISCALIZACIÓN No. 100
MÓDULO 4: NIVEL 3
1. GENERALIDADES
Para el estudio que nos ocupa en el presente módulo, partimos de la
premisa que, con el fin de llevar a cabo la labor de auditoría gubernamental
considerando altos estándares de calidad, mediante la consolidación de
criterios, principios y elementos, la Norma Profesional de Auditoría del
Sistema Nacional de Fiscalización No. 100, Principios Fundamentales de
Auditoría del Sector Público, determina los principios fundamentales que
deben aplicarse a todo trabajo de auditoría del sector público. Cabe
destacar, que dichos preceptos no se contraponen a lo establecido en
disposiciones legales, reglamentos o potestades; y, de ninguna manera,
impiden que se lleve a cabo el desarrollo de investigaciones, revisiones u
otros trabajos no detallados en las NPASNFs, y de conformidad con otras
disposiciones legales o normativas vigentes.
2. PROPÓSITO Y AUTORIDAD DE LAS NPASNFs
La NPASNF en estudio, toma como base la Norma Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (International Standards of Supreme
Audit Institutions, ISSAI)i, ISSAI No. 100, “Principios Fundamentales de
Auditoría del Sector Público”1
, que expone los principios fundamentales
aplicables a toda labor de auditoría de los organismos auditores, toda vez
que define los elementos comunes de la auditoría del sector público y
facilita la comprensión y aplicación de los principios generales, así como
los relacionados con el proceso auditor, contribuyendo a la consistencia y
congruencia del marco de trabajo de los organismos auditores integrantes
de la INTOSAI. De esta forma, la ISSAI No. 100, establece originalmente la
base para los principios y conceptos específicos que contienen las ISSAIs
1
Portal INTOSAI, ISSAI No. 100, “Principios fundamentales de Auditoría del Sector Público” [en línea]
http://www.intosai.org/es/issai-executive-summaries/detail/issai-100-principios-fundamentales-de-auditoria-
del-sector-publico.html

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No. 200, 300 y 400, sobre auditorías financieras, de desempeño y de
cumplimiento, respectivamente, mismas que se abordarán mediante el
estudio de las NPASNFs No. 200, 300 y 400 en módulos subsiguientes del
presente curso y que, como se desprenderá posteriormente, deberán
aplicarse de manera conjunta con la NPASNF No. 100.
En consecuencia, es correcto afirmar, que el marco normativo elaborado
y/o adoptado por el organismo auditor, es consistente con los Principios
Fundamentales de Auditoría, siempre y cuando se desarrolle conforme a
los principios relevantes y sus directrices, señalados en las NPASNFs.
Razón por la cual, el estudio de la NPASNF que nos ocupa, al igual que las
ulteriores, es ineludible para efecto de adquirir un alto grado de
comprensión de dichos Principios, y así, partir a su perfeccionamiento
mediante su adopción en el marco jurídico - normativo aplicable al
organismo auditor, de manera adecuada y precisa. En ese sentido, la
NPASNF No. 100, establece la inclusión de la referencia al hecho,
declarando lo que a la letra dice:
“… Hemos realizado nuestra auditoría de conformidad con normas [que
están basadas en] o [son consistentes con] los Principios Fundamentales
de Auditoría (NPASNF No. 100-400) de las Normas Profesionales de
Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización.2”
3. MARCO DE REFERENCIA PARA LA AUDITORÍA DEL SECTOR
PÚBLICO
3.1 Facultades
Como se ha mencionado de forma consistente, los organismos auditores
deben gozar de un marco jurídico - normativo que garanticen la autonomía
y facultades pertinentes para llevar a cabo con independencia su función
fiscalizadora, y de ser necesario, otro tipo de obligaciones o trabajos.
Asimismo, los organismos auditores deben tener la facultad de tomar
decisiones estratégicas a efecto de responder a las expectativas en el
cumplimiento del contexto normativo que le es aplicable, o bien a factores
externos como el determinado por la opinión pública respecto a temas
sensibles.
2
Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización, página 84.

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3.2 La auditoría del sector público y sus objetivos
Abordando el tema que nos ocupa, tenemos que, una de las características
del sector público, consiste en que se responsabiliza a los entes públicos
respecto al correcto ejercicio y aplicación de los recursos asignados en la
prestación de bienes y servicios en beneficio de la ciudadanía. En este
sentido, se responsabiliza también a los entes públicos de rendir cuentas
de su gestión y desempeño, como del uso de los recursos públicos. Por
tanto, la auditoría del sector público otorga certeza a las partes
interesadas, en virtud que fortalece la confianza de que, tanto las entidades
gubernamentales como los servidores públicos que participan en estas,
llevan a cabo sus funciones de manera eficaz, eficiente y ética, en apego al
marco legal que los tutela.
Siguiendo el mismo orden de ideas, tenemos que las NPASNFs, en la
Norma Profesional de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No.
100, describe la auditoría del sector público como “un proceso sistemático
en el que de manera objetiva se obtiene y se evalúa la evidencia para
determinar si la información o las condiciones reales están de acuerdo con
la normatividad establecida”.
De lo anterior, se advierte la importancia de la auditoría gubernamental, en
el sentido que, una vez realizada conforme a los Principios Fundamentales
de Auditoría con mayor relevancia, proporciona a las partes interesadas
información y evaluaciones autónomas, independientes y objetivas, es
decir, información imparcial en razón de la gestión y desempeño de las
políticas, planes y programas del sector público, generando confianza
tanto en la ciudadanía, como en los órganos legislativos y entes públicos,
ya que se otorga relevancia preponderante a los principios de
transparencia y rendición de cuentas, de conformidad con la NPASNF No.
20, cuyo estudio se llevó a cabo en el Módulo 2 del presente diplomado.
Por otra parte, la NPASNF No. 100, establece que las auditorías del sector
público parten de objetivos que pueden ser distintos, dependiendo del tipo
de auditoría; sin embargo, todas conducen a los siguientes beneficios:
a. Proporciona:
 Información independiente, objetiva y confiable.

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 Conclusiones u opiniones sustentadas en evidencia suficiente,
competente, pertinente y relevante.
 Incentivos de mejora al emitir recomendaciones.
b. Mejora y fortalece:
 Rendición de cuentas.
 Transparencia.
 La gestión de actividades financiadas con recursos públicos.
c. Permite:
 Proteger el patrimonio de la hacienda pública.
 El resarcimiento en afectaciones realizadas a los recursos públicos.
 El cumplimiento de propósitos y objetivos del ente auditado al
actuar como instrumento de control.
Según las NPASNFs, las auditorías del sector público se pueden clasificar
en tres tipos principales:
 Auditoría financiera
 Auditoría de desempeño
 Auditoría de cumplimiento
3.3 Tipos de auditoría del sector público
No obstante que, las labores de auditoría pueden desarrollarse en torno a
diversos temas relevantes vinculados con las responsabilidades de los
entes fiscalizados, o bien, combinando los diferentes tipos de auditoría, de
conformidad con lo establecido en las NPASNFs los tipos de auditoría del
sector público se clasifican de acuerdo a su objeto, mismas que se
describen a continuación:
a. Auditoría financiera, determina si los estados financieros de la
entidad sujeta a fiscalización, se presentan de conformidad con la
normatividad aplicable o sobre la información contenida en la
Cuenta Pública en su conjunto3
.
b. Auditoría de desempeño, está orientada a revisar si las acciones,
planes y programas institucionales de los entes públicos operan de
3
Para mayor información, consultar NPASNF No. 200, Principios fundamentales de Auditoría Financiera.

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acuerdo con los principios de economía, eficiencia y eficacia, y en su
caso identificando las áreas de mejora4
.
c. Auditoría de cumplimiento, determina si los procesos operativos,
contables, presupuestales y programáticos, cumplen en todos los
aspectos significativos, con las disposiciones legales y normativas
que rigen al ente público auditado5
.
Los organismos auditores pueden llevar a cabo auditorías u otros trabajos.
Estos trabajos pueden incluir la elaboración de informes respecto a
resultados cualitativos y las consecuencias que se derivan de las
actividades de presentación de servicios públicos, informes de
sostenibilidad, requerimientos de recursos futuros, apego a las normas de
control interno, auditorías en tiempo real de proyectos u otros asuntos.
4. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL
La auditoría del sector público es un mecanismo indispensable, ya que -tal
como se comentó anteriormente– proporciona información y evaluaciones
autónomas, independientes y objetivas en relación a las desviaciones a la
norma.
Los elementos básicos de las auditorías del sector público se clasifican de
la siguiente manera:
1. Las tres partes involucradas en la auditoría:
a. Auditor
b. Ente auditado
c. Destinatarios
2. Objeto y criterios de la revisión
3. Información resultante, que se clasifica en dos tipos de trabajos:
a. De atestiguamiento
b. De elaboración de informes directos
4
Para mayor información, consultar NPASNF No. 300, Principios fundamentales de la Auditoría de Desempeño,
página 165.
5
NPASNF No. 400, Principios fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento, página 193.

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4.1 Las tres partes involucradas
La NPASNF No. 100 detalla, que las auditorías del sector público,
involucran al menos tres partes diferentes:
a. El auditor: en la auditoría del sector público, el papel del auditor está
a cargo del Titular del organismo auditor y de las personas a las que
se les delega la tarea de realizar las auditorías. La responsabilidad
general de la auditoría del sector público se establece conforme a las
facultades de cada organismo auditor.
b. El ente auditado: en la auditoría del sector público, las obligaciones
y responsabilidades relevantes de quienes son auditados se
determinan en el marco normativo y legal correspondiente. Los
entes auditados son responsables respecto a la información objeto
de la revisión, de la gestión del asunto en cuestión o de la atención
de las observaciones, recomendaciones y acciones de auditoría.
c. Destinatarios: los responsables del buen desempeño del sector
público, los órganos legislativos y los ciudadanos, según sea el caso.6
4.2 Objeto y criterios de la revisión, e información de los resultados
El objeto de la revisión se define como la información, condición o
actividad que se mide o evalúa de acuerdo a criterios de revisión
determinados7
. Su utilidad radica en que, una vez identificado el objeto y
definidos los criterios, permite que en la revisión se determinen los
procedimientos adecuados que permitirán reunir evidencia de auditoría
suficiente, competente, pertinente y relevante, como sustento del
dictamen o conclusión del proceso auditor.
De lo anterior se advierte, que los criterios de la revisión constituyen
puntos de referencia o parámetros aplicables a la revisión del objeto de la
auditoría, que deben ser determinados acordes a las circunstancias de
cada auditoría, tomando en consideración lo siguiente:
 Relevancia
 Facilidad de comprensión (por
parte de los destinatarios)
 Aceptación general
 Equivalencia con criterios
determinados (respecto a
6
Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 88.
7

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 Integralidad
 Confiabilidad
 Objetividad
 Neutralidad
auditorías similares en ejercicios
anteriores)
 Objetivos
 Tipos de auditoría (alcance de la
auditoría)
Asimismo, los criterios pueden ser específicos o generales y los organismos
auditores deben ponerlos a disposición de los destinatarios a efecto de
dotar de transparencia el proceso auditor y facilitar su conocimiento
respecto a cómo se llevó a cabo la evaluación del objeto de la revisión.
4.2.1 Tipos de trabajos
Ahora bien, en ese contexto, podemos deducir que la información
resultante de la revisión, de acuerdo a los criterios definidos, tiene diversas
formas y características dependiendo del objetivo y alcance de la auditoría;
mismos que derivan en dos tipos de trabajos:
a. De atestiguamiento:8
8
El ente auditado
Emite información relativa:
-Al objeto de la revisión (de
acuerdo a criterios establecidos)
El auditor
Con base en la información
emitida por el ente auditado,
reúne evidencia de auditoría
(suficiente, competente,
pertinente, relevante)
-Expresa una opinión o dictamen
basada en la evidencia de
auditoría.

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b. De elaboración de informes directos:
En ese contexto, de acuerdo al tipo de trabajo que desarrollan, las
auditorías gubernamentales se clasifican como sigue:
El auditor, mide o evalúa el objeto de la revisión de
acuerdo a los criterios.
Selecciona el objeto de la revisión y criterios, tomando
en consideración el riesgo e importancia relativa.
El resultado de evaluar el objeto de acuerdo con los
criterios, se presenta en el informe de auditoría en
forma de resultados, conclusiones, o
recomendaciones.
• Trabajos de atestiguamiento.
Auditorías financieras
• Trabajos de elaboración de informes
directos.
Auditorías de
desempeño
• Trabajos de atestiguamiento.
• Trabajos de elaboración de informes
directos / o ambos.
Auditorías de
cumplimiento

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Por su parte, las NPASNFs establecen el objeto de la revisión para los tres
tipos de auditoría, como se describen, a continuación:
Auditoría financiera Auditoría de desempeño
Auditoría de
cumplimiento
Objeto
de
la
revisión
Se define por los
propios estados
financieros.
 Situación
financiera
 Resultados
financieros
 Flujos de
efectivo
 Información
presupuestal
Se define por los objetivos
y las preguntas de
auditoría.
 Programas, entidades
o fondos específicos
 Ciertas actividades
(con sus productos,
resultados e impacto)
 Situaciones existentes
(incluyendo causas y
consecuencias)
 Información financiera
o no financiera acerca
de cualquiera de estos
elementos
Se define por la
evaluación de
actividades.
 Procesos operativos
 Información
contable
presupuestal y
programática (de
conformidad con las
disposiciones legales
normativas
aplicables)
Fuente: Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles
1, 2 y 3, página 90.
4.3 Confianza y aseguramiento en la auditoría del sector público
4.3.1 La necesidad de confianza y aseguramiento
Para efecto de proporcionar información fiable y relevante a los
destinatarios, es pertinente que los auditores apliquen procedimientos
durante la ejecución de la auditoría, que reduzcan/administren el riesgo de
llegar a conclusiones inadecuadas; lo anterior, con el fin de obtener
información basada en evidencia de auditoría suficiente, competente,
pertinente y relevante, y, con ello, otorgar confianza a los destinatarios
respecto a la información que utilizan como base para tomar decisiones.
No obstante, debido a limitaciones inherentes, las auditorías nunca pueden
proporcionar una seguridad absoluta.
4.3.2 Formas de brindar aseguramiento
De conformidad con las NPASNFs, la seguridad se puede comunicar de
dos formas, dependiendo de la auditoría y de las necesidades de los
destinatarios:

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a. Mediante opiniones o dictámenes, así como conclusiones que
explícitamente transmitan el nivel de seguridad. Esto se aplica a
todos los trabajos de atestiguamiento y a ciertos trabajos de
elaboración de informes directos.
b. Mediante otras formas. En algunos trabajos de elaboración de
informes directos, el auditor no proporciona una declaración
explícita de seguridad sobre el objeto de la revisión. En tales casos,
el auditor proporciona a los destinatarios el nivel necesario de
confianza ofreciendo una explicación amplia sobre la forma en que
se desarrollaron los resultados, criterios y conclusiones, de manera
razonable y balanceada, y sobre la razón por la cual la combinación
de hallazgos y criterios dieron como resultado una conclusión o
recomendación general. 9
4.3.3 Niveles de aseguramiento
Según las NPASNFs, la seguridad puede clasificarse según su nivel de
aseguramiento; ésta puede ser razonable o limitada.10
a. La seguridad razonable es confiable, pero no implica una
certidumbre absoluta. La conclusión de auditoría se expresa de
manera positiva, dando a conocer que, en opinión del auditor, el
objeto de la revisión cumple o no con todos los aspectos importantes
o, cuando sea relevante, que la información del objeto proporciona
una perspectiva razonable y verdadera, de conformidad con los
criterios aplicables.
b. Cuando se proporciona una seguridad limitada, la conclusión de
auditoría señala que, con base en los procedimientos realizados,
nada ha llamado la atención del auditor para creer que el objeto de
la revisión no cumple con los criterios aplicables. Los procedimientos
realizados en una auditoría de seguridad limitada tienen un alcance
más reducido en comparación con los que se requieren para obtener
una seguridad razonable, pero se espera que el nivel de seguridad
sea, conforme al juicio profesional del auditor, significativo para los
destinatarios. Un informe de seguridad limitada debe comunicar de
manera clara el carácter limitado de su alcance.
9
10

Página 14 de 31
Con la finalidad de brindar mayor entendimiento y comprensión al tema
respecto a necesidad de confianza y aseguramiento, se recomienda
consultar el Anexo 1.
5. PRINCIPIOS DE AUDITORÍA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL
Ahora bien, como se ha mencionado en diversas ocasiones, para efecto de
llevar a cabo la ejecución de una auditoría de manera adecuada y con la
intención de proveer confianza y fiabilidad en los resultados a las partes
interesadas, es necesario que el proceso de auditoría se desarrolle con
apego a los Principios Fundamentales de Auditoría determinados en las
NPASNFs; en consecuencia, se detallan a continuación los principios
generales y los principios relacionados con el proceso de auditoría, con el
fin de otorgar al personal auditor, mayor orientación y la máxima
comprensión de cada uno de ellos, para así, facilitar su adopción y
aplicación en las labores de auditoría, de manera correcta y consistente.
5.1 Requerimientos organizacionales
Un factor relevante a considerar por los organismos auditores, a efecto de
brindar a las partes interesadas una seguridad razonable respecto a sus
actuaciones y resultados, lo constituye la implementación y mantenimiento
adecuado de una cultura de valores y principios éticos, así como de control
de calidad a nivel organizacional. Esto es, mediante la adopción de los
principios relacionados con requerimientos organizacionales establecidos
por las NPASNFs, y abordados mediante el presente curso en el desarrollo
del Módulo 3, NPASNF No. 30, Código de Ética y la NPASNF No. 40,
Control de Calidad para los organismos auditores.
5.2 Principios generales
5.2.1 Ética e Independencia
Ética
De conformidad con lo analizado en el Módulo 3 del presente diplomado,
NPASNF No. 30, los valores éticos se definen como aquello que es
importante y que debe impulsar las decisiones de los organismos auditores
y su personal; por tanto, los principios éticos, deben guiar el desarrollo de
las actividades cotidianas de quienes laboran en los organismos auditores,
toda vez que es ineludible que sus actuaciones impacten directamente -

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sea dentro de un marco profesional y ético, o no- la percepción de las
partes interesadas y la ciudadanía respecto a los organismos auditores.
Independencia
El Titular del organismo auditor, su personal y, en su caso, partes
contratadas, deben permanecer independientes a cualquier injerencia
externa, es decir, deben ser ajenos a los entes auditados y mantenerse
libres de influencias que éstos pudieran ejercer, para así, adoptar una
postura imparcial, neutral y objetiva en el ejercicio de las funciones de
auditoría ya que, de no ser así, se pone en riesgo la credibilidad de sus
actuaciones, resultados, opiniones y acciones11
.
Por lo anterior, los organismos auditores deben establecer, mantener y
actualizar procedimientos y políticas en materia de valores y principios
éticos, así como de independencia, de conformidad con la NPASNF No. 30,
Código de Ética y la NPASNF No. 40, Control de Calidad para los
organismos auditores, revisados en el desarrollo del Módulo 3 de este
curso.
5.2.2 Juicio profesional, diligencia y escepticismo
Constituyen, en su conjunto, los conocimientos, habilidades, conductas y
destrezas que el auditor debe de poseer, aplicar e interrelacionar, en el
ejercicio de sus funciones durante el proceso de auditoría.
La NPASNF No. 100, señala las definiciones de estos principios generales
de la siguiente manera:
 Escepticismo profesional, significa mantener la distancia profesional
y una actitud de alerta y de cuestionamientos al evaluar la suficiencia
e idoneidad obtenida durante toda la auditoría. También implica
permanecer abierto y receptivos a todos los puntos de vista y
argumentos.
 Juicio profesional, implica la aplicación del conocimiento,
habilidades y experiencia colectiva en el proceso de auditoría.
11
Para mejor análisis de la Independencia de los Titulares de los organismos auditores, se recomienda consultar
el Módulo 1 del Diplomado Virtual Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización,
NPASNF No. 1, Líneas Básicas de Fiscalización en México

Página 16 de 31
 Diligencia, significa que el auditor debe planear y conducir las
auditorías de manera cuidadosa. Los auditores deben evitar
cualquier conducta que pueda desacreditar su trabajo.12
5.2.3 Control de calidad
Como se ha mencionado, la implementación de los principios, conceptos y
requisitos mínimos establecidos en las NPASNFs, garantizan la calidad de
los servicios que, en ejercicio de sus atribuciones, los organismos auditores
brindan a la sociedad. En este contexto, de conformidad con la NPASNF
No. 40, Control de Calidad para los organismos auditores, los entes de
fiscalización y control deben establecer –como lo hemos señalado-
estrategias, políticas y procedimientos que promuevan una cultura de
calidad en la ejecución de sus actividades, incluyendo un proceso de
supervisión que otorgue garantía respecto al correcto funcionamiento del
Sistema de Control de Calidad, de ahí que, proporcionen certeza a las
partes interesadas y a la sociedad, de que el organismo auditor y su
personal realizan sus actividades -entre éstas- la auditoría gubernamental,
atendiendo a altos estándares de calidad de manera consistente, similares
estándares profesionales, y en cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes.
Los procedimientos de control de calidad implican la dirección, supervisión
y revisión del proceso de auditoría, y orientan a someter a consulta
aquellas decisiones sobre cuestiones controvertidas, contenciosas o
sensibles.
Más información respecto a los elementos básicos para la implementación
y mantenimiento de un sistema de control de calidad en la ejecución de las
actividades de los organismos auditores, puede consultarse en el Módulo
3 del presente diplomado, NPASNF No. 40, Control de Calidad para los
organismos auditores.
5.2.4 Gestión y habilidades del equipo de auditoría
El personal auditor debe reunir en su conjunto conocimientos, habilidades
y la experiencia necesaria para llevar a cabo los procesos auditores
designados con éxito, entre estos deben tener:
12
Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles 1, 2 y 3, página 93 y 94.

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 Experiencia práctica en el tipo de auditoría que se va a realizar
(auditoría financiera, auditoría de desempeño y auditoria de
cumplimiento).
 Conocimiento del marco normativo aplicable.
 Conocimiento de las operaciones de la entidad.
 La capacidad y la experiencia necesaria para ejercer el juicio
profesional.
En ocasiones, pueden requerirse técnicas, métodos o habilidades
especializadas de disciplinas no disponibles entre el personal de los
organismos auditores, para lo que es necesario que el personal auditor
tenga acceso a competencias técnicas, es decir, oportunidades de
desarrollo y capacitación a través de un programa de desarrollo profesional
continuo, mediante la contratación de personal calificado, así como
desarrollar la normativa especializada para la conducción de las auditorías.
Asimismo, se puede recurrir a la contratación de expertos para llevar a cabo
trabajos específicos, siempre que se obtenga evidencia de la competencia
profesional e independencia, y con la seguridad de que estos trabajos, se
realizarán con la calidad requerida y de conformidad con las NPASNFs y
demás normatividad aplicable.
Por otra parte, de conformidad con las facultades del organismo auditor y
la legislación aplicable, se puede acudir a la coordinación con otros
organismos auditores, recabando los mismos requisitos señalados
previamente, toda vez que el organismo auditor es responsable del
dictamen o informe auditoría que se emita con motivo de la coordinación
con otros organismos auditores, expertos o auditores externos.
5.2.5 Riesgo de auditoría
El riesgo de auditoría, se refiere a la posibilidad de que el informe de
auditoría resulte inadecuado, es decir, que el objeto en cuestión/revisión
no cumpla con los criterios debido a fraude, a un error, a la naturaleza
inherente del objeto y/o a las circunstancias de la auditoría. Para reducir o
administrar dicho riesgo, el personal auditor debe llevar a cabo los
procedimientos pertinentes –evaluación de riesgos-, donde se identifique
el incumplimiento y su impacto potencial sobre los procesos de auditoría,
reconociendo las limitaciones inherentes a su ejecución, en el entendido de
que una auditoría nunca podrá proporcionar una certeza absoluta sobre la

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condición del objeto de la revisión. Dichos procedimientos para
identificar/evaluar los riegos, se deben tomar en cuenta durante el proceso
de auditoría.
Como se establece con anterioridad, en el análisis de la presente NPASNF,
los trabajos de auditoría pueden ofrecer diferentes niveles de
aseguramiento, siendo éstas la seguridad razonable y seguridad limitada.
En las auditorías de seguridad razonable (aunque no absoluta), el auditor
debe reducir el riesgo de auditoría hasta un nivel aceptablemente bajo
dadas las circunstancias de la auditoría. Por su parte, en las auditorías de
seguridad limitada, el riesgo de no cumplir con los criterios es mayor que
en una auditoría de seguridad razonable, es decir, proporciona un nivel de
seguridad que, conforme al juicio profesional del personal auditor, deberá
ser significativo para los destinatarios.13
5.2.6 Importancia relativa
Determinar la importancia relativa es una cuestión de juicio profesional y
depende de la interpretación del auditor sobre las necesidades de los
destinatarios. Puede relacionarse con un elemento individual o con un
grupo de elementos tomados en su conjunto y debe considerarse durante
todo el proceso auditor.
Podríamos considerar que el nivel significativo o de importancia, radica en
la medida en que, el conocimiento del asunto a tratar, influya en las
decisiones de los destinatarios.
En ese orden de ideas, la importancia relativa, también conocida como
materialidad, regularmente se determina de acuerdo a los aspectos tanto
cuantitativos como cualitativos del objeto de la revisión, tales como:
 Valor;
 El contexto de un asunto o grupo de elementos;
 Su propia naturaleza, de conformidad a sus características
inherentes;
 Inquietudes de las partes interesadas;
 Interés público, e
13

Página 19 de 31
 Impacto social.
En términos generales, la importancia relativa es inherente a la auditoría y
como se mencionó, debe considerarse durante todo el proceso de auditoría,
toda vez que afecta decisiones respecto a su naturaleza, tiempos de
ejecución, alcance de los procedimientos de auditoría, así como la
evaluación de los resultados de la misma.
5.2.7 Documentación
La documentación de auditoría debe incluir una estrategia y un plan de
auditoría; a su vez, debe elaborarse con suficiente detalle para permitir que
un auditor experimentado, sin conocimiento previo de la auditoría,
comprenda la naturaleza, los tiempos de ejecución, el alcance y los
resultados de los procedimientos realizados, la evidencia obtenida en
apoyo a las conclusiones y recomendaciones de auditoría, el razonamiento
de todos los asuntos significativos que requirieron del ejercicio del juicio
profesional, y las conclusiones relacionadas.14
En ese contexto, tenemos que la documentación de auditoría se integra
por el registro de procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia
pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el
personal auditor (también se le conoce como papeles de trabajo).
5.2.8 Comunicación
El proceso de comunicación entre el personal auditor y el ente auditado es
esencial; se inicia en la etapa de planeación de la auditoría, y se prolonga
durante todo el proceso de la misma.
La comunicación efectiva, es un requisito para crear un clima propicio para
la auditoría, siendo clave para el desarrollo de una relación de trabajo
constructiva.
Con la finalidad de obtener una comunicación eficaz, el organismo auditor
debe:
 Favorecer la obtención de información relevante para la auditoría.
14

Página 20 de 31
 Mantener informado a los responsables de la administración,
ejercicio y aplicación de los recursos, respecto a los asuntos
relacionados con el proceso de auditoría, resultados y las
observaciones correspondientes.
 Comunicar los asuntos relacionados con la auditoría a otras partes
interesadas, como órganos legislativos y de control.
5.3 Principios relacionados con el proceso de auditoría
5.3.1 Planeación de una auditoría
La planeación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia
global en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría.
Los auditores deberán integrar los siguientes aspectos en la etapa de
planeación de la auditoría:
a. Establecer con claridad los términos de referencia de la auditoría.
b. Comprensión clara de la naturaleza del ente/programa que se va a
auditar.
c. Evaluación de riesgos o un análisis del problema.
d. Identificar y evaluar los riesgos de fraude que sean relevantes para
los objetivos de auditoría.
e. Elaborar un plan de trabajo.
Establecer con claridad los términos de referencia de la auditoría
Los términos de referencia proporcionan la información básica que el
auditor, los responsables del ente auditado y otras partes interesadas,
según se señala posteriormente, necesitan conocer para desarrollar con
suficiencia los trabajos a realizar y estar en aptitud de formular una
propuesta de planeación y ejecución de la auditoría.
Planeación Ejecución
Elaboración de Informes
y Seguimiento

Página 21 de 31
Las auditorías pueden ser requeridas por:
 Disposiciones normativas.
 Un órgano legislativo o de supervisión.
 Un organismo auditor.
 Simple acuerdo con el ente auditado.
Al respecto, la información relevante para la auditoría puede incluir: el
asunto, el alcance y los objetivos de la auditoría, el acceso a datos, el
proceso de auditoría, el informe, los enlaces, así como las funciones y
responsabilidades de las diferentes partes relacionadas con el encargo. 15
Comprensión clara de la naturaleza del ente auditado/programa que se
va a auditar
Al respecto, la comprensión del asunto que se va a auditar y de su
contexto, implica, en su caso, el conocimiento del acuerdo de creación, el
cual establece el objeto social del mismo, marco normativo al que está
sujeto, operaciones o procesos relevantes, control interno, sistemas
financieros, estudios previos, así como la investigación de otras fuentes de
información que permitan al personal auditor conocer y tener acceso a
información, así como en su caso, la consulta de expertos, todo ello, a
efecto cumplir con el objetivo de la auditoría.
Evaluación de riesgos o un análisis del problema
Considerando que el riesgo se define como la posibilidad de que un
acontecimiento ocurra y afecte negativamente a la consecución del
objetivo de auditoría, es importante que la identificación de riesgos, tanto
generales como específicos, y su impacto, se consideren durante todo el
proceso auditor. La naturaleza de los riesgos dependerá en gran medida
del objetivo de la auditoría.
La identificación del riesgo y su evaluación debe realizarse a partir de
diferentes tipos de deficiencias, desviaciones o interpretaciones erróneas
que pudieran ocurrir en relación con el objeto de la revisión.
La evaluación de riesgos se puede lograr mediante procedimientos que
permitan comprender al ente auditado, el programa y su entorno, control
15
ISSAI No. 100, Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público, página 14.

Página 22 de 31
interno, así como el diseño de controles adoptados por la administración
para enfrentarlos.
Asimismo, es importante señalar, que este proceso implica examinar los
indicadores pertinentes con el fin de definir los objetivos de la auditoría16
.
Identificar y evaluar los riesgos que sean relevantes para los objetivos de
la auditoría
El personal auditor debe hacer investigaciones y realizar procedimientos
para identificar y responder a los riesgos que sean relevantes para los
objetivos de la auditoría. Asimismo, debe mantener una actitud de
escepticismo profesional durante todo el proceso de auditoría y
permanecer alerta ante la posibilidad de fraude durante el proceso
auditor.17
Elaborar un plan de trabajo
El personal auditor debe planear la auditoría mediante la formulación de
un programa o plan de trabajo de auditoría, dentro de un marco lo
suficientemente detallado, que permita garantizar que la auditoría se
conduzca de manera eficaz y eficiente. Las NPASNFs, establecen aspectos
estratégicos y operativos a considerar para la elaboración de un plan de
trabajo:
Estratégicos: define el alcance18
, los objetivos19
y el enfoque de la
auditoría.20
Operativos: implica establecer el cronograma en donde se define la
naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos de auditoría, así como
la designación del personal auditor responsable de los trabajos de
auditoría. De igual manera, implica identificar recursos y/o requerimientos
adicionales, como la participación de expertos en la materia.
La auditoría debe planearse para reducir su riesgo hasta un nivel
aceptablemente bajo, asimismo, debe realizarse durante todo el proceso
16
17
18
Alcance: se relaciona con la materia y los criterios que los auditores utilizarán.
19
Objetivos: lo que la auditoría tiene previsto lograr.
20
Enfoque: describe la naturaleza y alcance de los procedimientos que se usarán para reunir la evidencia de la
auditoría.

Página 23 de 31
auditor, respondiendo a los cambios significativos, circunstancias y
condiciones que pudieran presentarse durante el desarrollo la misma.
5.3.2 Ejecución de una auditoría
El principio de la NPASNF No. 100, establece que, en esta etapa, lo
sustantivo corresponde a la aplicación de los procedimientos de auditoría y
la evaluación de la evidencia obtenida de los mismos.
Procedimientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría aplicados deberán proporcionar evidencia
suficiente, competente, pertinente y relevante para sustentar el informe de
auditoría y serán seleccionados atendiendo a la evaluación del riesgo o el
análisis del problema identificado en la planeación.
Al respecto, la ISSAI No. 100, Principios Fundamentales de Auditoría del
Sector Público, define el concepto de evidencia de auditoría, como cualquier
información utilizada por el auditor para determinar, si el objeto de la
revisión cumple con los criterios aplicables. A su vez, considera que los
registros de operaciones en papel o electrónicos, las comunicaciones con
gente externa, observaciones hechas por el auditor y los testimonios orales
o escritos hechos por el ente auditado forman parte de la evidencia de
auditoría.
Las técnicas para obtener la evidencia de auditoría pueden incluir la
inspección, observación, confirmación, recálculo, indagación,
procedimientos analíticos, y/u otras técnicas de investigación.
Evaluación de la evidencia de auditoría y emitir resultados
La NPASNF No. 100, dispone que, después de concluir con los
procedimientos de auditoría, el auditor evaluará la documentación de la
auditoría con el fin de determinar si el asunto ha sido auditado de manera
suficiente y apropiada.
La evidencia de auditoría está relacionada con “lo que es”, es decir, se refiere
a la documentación, pruebas e información obtenida durante el proceso de
auditoría para respaldar sus objetivos y apoyar los resultados y
conclusiones.

Página 24 de 31
Antes de emitir resultados, el auditor reconsiderará la evaluación inicial de
riesgos y de la importancia relativa a la luz de la evidencia recolectada a
efecto de determinar si existe la necesidad de aplicar procedimientos
adicionales.
5.3.3 Elaboración de informes y seguimiento
Elaboración de informes
Al respecto, la NPASNF en análisis, explica que el proceso de auditoría
incluye la preparación de un informe para comunicar los resultados de
auditoría a las partes interesadas y, en su caso, a la ciudadanía, así como
facilitar las acciones de seguimiento y de naturaleza preventiva y correctiva.
Por su parte, la ISSAI No. 100, describe que los informes de auditoría, deben
prepararse bajo ciertas características, entre ellas: que sean fáciles de
comprender, se encuentren libres de ambigüedades, completos, justos y
objetivos, con información que esté sustentada por evidencia de auditoría
suficiente, competente, pertinente y relevante; garantizando que los
resultados se pongan en perspectiva y dentro de contexto.
La forma y el contenido de un informe dependerá de la naturaleza de la
auditoría, de los usuarios previstos, las normas aplicables y los
requerimientos legales.
Los informes de auditoría pueden realizarse en formato breve o extenso21
.
Los informes en formato extenso generalmente describen en detalle el
alcance, los hallazgos y los resultados de la auditoría, incluyendo las
consecuencias potenciales y recomendaciones que permitan tomar
acciones preventivas y correctivas.
Los informes en formato breve son más condensados y generalmente se
elaborarán en un formato estandarizado.
Desde el punto de vista del contenido de las conclusiones e informes de
auditoría, estos pueden ser por:
 Encargo de atestiguamiento
 Dictamen
21

Página 25 de 31
 Trabajos directos
En los encargos de atestiguamiento22
, el informe de auditoría puede
expresar un dictamen en cuanto a si el objeto de revisión en todos los
aspectos importantes está libre de aspectos o información errónea o si
cumple con los criterios establecidos. En un encargo de atestiguamiento, al
informe de auditoría generalmente se le denomina opinión del auditor.
En un dictamen23 de auditoría se transmite el nivel de seguridad, y se elabora
en un formato estandarizado. El dictamen puede ser no modificado o
modificado. Un dictamen no modificado, se utiliza cuando se ha obtenido
una seguridad limitada o razonable.
La NPASNF en análisis, determina que el dictamen modificado puede ser:
 Con salvedad, cuando el auditor está de acuerdo o no es capaz de
obtener evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente y
relevante acerca de ciertos elementos del objeto de la salvedad, las
cuales son o podrían ser importantes, pero no generalizados.
 Negativo, cuando el auditor, habiendo obtenido evidencia de
auditoría suficiente, competente, pertinente y relevante, concluye
que las desviaciones a la normatividad aplicable o incorreciones,
individuales o en conjunto, son a la vez importantes o generalizadas.
 Abstención de opinión, cuando el auditor carece de evidencia de
auditoría suficiente, competente, pertinente y relevante debido a una
incertidumbre o limitación en el alcance, de manera significativa y
generalizada.
Dependiendo del tipo de auditoría (financiera, desempeño o de
cumplimiento), también pueden incluirse en el informe, las
recomendaciones para emprender acciones preventivas y correctivas,
como las que contribuyan a cualquier deficiencia detectada en los
controles internos.
En los trabajos directos24, el informe de auditoría debe incluir los objetivos
de auditoría y describir la manera en que se abordaran en la misma. Incluye
los resultados sobre la materia y también puede incluir recomendaciones.
25
23
24

Página 26 de 31
También puede aportar información adicional sobre los criterios,
metodología y fuentes de datos, y debe describir cualquier limitación en el
alcance de la auditoría.
Seguimiento
Se refiere al papel de supervisión que los organismos auditores tienen
respecto a la acción que adopte el ente auditado en respuesta a las
cuestiones planteadas en un informe de auditoría. Se enfoca en saber si la
entidad auditada ha enfrentado de manera adecuada las cuestiones que
surgieron, incluyendo implicaciones más amplias. Si existieran acciones
insuficientes por parte de la entidad auditada, los organismos auditores
podrían elaborar un nuevo informe.25
25

Página 27 de 31
Anexo 1
Fuente: Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización Niveles
1, 2 y 3. NPASNF No. 100, Principios fundamentales de Auditoría del Sector Público.
i
International Standards of Supreme Audit Institutions (ISSAI) [en línea] http://www.issai.org

de 31
BIBLIOGRAFÍA
MODULO 4: NIVEL 3
Lecturas complementarias:
 Bases Generales de Coordinación del Sistema Nacional de Fiscalización
http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=14&mid=90&filei
d=22
 Bases Operativas para el Funcionamiento del Sistema Nacional de
Fiscalización
http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=213&mid=326&fil
eid=231
 Estatutos del Sistema Nacional de Fiscalización
http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=284&mid=408&fi
leid=306
 Información General del Sistema Nacional de Fiscalización
d=285
 Plan Estratégico del Sistema Nacional de Fiscalización 2013 - 2017
d=8
 Debido Proceso Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de
Fiscalización
http://www.snf.org.mx/SharedFiles/Download.aspx?pageid=34&mid=409&fil
eid=343
 Compendio de Normas Internacionales de Auditoría Gubernamental
propuestas para desarrollar el Marco Normativo de Normas Profesionales del
Sistema Nacional de Fiscalización
http://www.auditoriadurango.gob.mx/Documentos/INTOSAI.pdf
 Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización
Niveles 1, 2 y 3
www.snf.org.mx/Data/Sites/1/npasnf/normasprofesionales_www2014.pdf

de 31
 Declaración de Lima sobre las Líneas Básicas de Fiscalización
http://www.olacefs.com/wp-
content/uploads/2014/06/DOC_02032009_DeclaracionLima.pdf
 Declaración de Sudáfrica
http://www.intosai.org/uploads/jhbaccordses.pdf
 Declaración de México sobre la Independencia de las Entidades
Fiscalizadoras
https://www.asf.gob.mx/uploads/61_Publicaciones_tecnicas/declaraciones_
principios.pdf
 ISSAI 100 – Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público
http://www.intosai.org/es/issai-executive-summaries/detail/issai-100-
principios-fundamentales-de-auditoria-del-sector-publico.html
 Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGSNA.pdf
Sitios de Interés:
 Auditoría Superior de la Federación
www.asf.gob.mx
 INTOSAI
http://www.intosai.org/
 Sistema Nacional de Fiscalización
www.snf.org.mx
 Secretaría de la Función Pública
www.sfp.org.mx
 Comisión Permanente de Contralores Estados - Federación
http://comisioncontralores.gob.mx/2017/nosotros/acerca-de-
nosotros/bienvenida.html
 Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
www.intosai.org

de 31
 Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras
Superiores
www.olacefs.com
 Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización Superior y Control
Gubernamental, A.C.
www.asofis.org

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