BIOMETANO SÍ, PERO NO ASÍ. LA NUEVA BURBUJA ENERGÉTICA
FCE UBA. Correcciones Simétricas. Silvia Grzenda
1. SEMINARIO DEPARTAMENTO PEDAGÓGICO DE
TRIBUTACIÓN
CÁTEDRA: PROF. ROBERTO SERICANO
CURSO: PROF. ORLANDO GUALTIERI
AYUDANTE A CARGO SILVIA GRZENDA
31/07/2013
TEORÍA DE LAS CORRECCIONES
SIMÉTRICAS
2. ANTECEDENTE LEGAL
2
Código Civil, Tít. XVIII - De la compensación- Art. 818
"...La compensación de las obligaciones tiene lugar cuando
dos personas por derecho propio, reúnen la calidad de
acreedor y deudor recíprocamente, cualesquiera que sean
las causas de una y otra deuda.
Ella extingue con fuerza de pago, las dos deudas,
hasta donde alcance la menor,
desde el tiempo en que ambas comenzaron a coexistir".
3. LEY 11683 Y LAS FORMAS DE
COMPENSACIÓN
Artículo 27
(formación del saldo de DDJJ)
Artículo 28
(RG AFIP 1658. Compensación de oficio iniciada a instancias
del contribuyente)
Artículo 81, acción de repetición y correcciones simétricas
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4. LEY 11683 – PRIMEROS PÁRRAFOS ART. 81
Se fijan las pautas para interponer recurso de repetición
por tributos y accesorios que hubieran sido abonados de
más.
Se faculta a la Administración, cuando estuviera prescripta
la acción, a fiscalizar la materia imponible, por el período
fiscal a que se refiere el recurso de repetición y de
corresponder, para determinar y exigir el tributo
adeudado, hasta el límite del importe por el que
prosperase el recurso.
Esa licencia otorgada a la Administración es simétrica con
la compensación prevista para los contribuyentes por el
TCS.
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5. EL TEXTO DEL PENÚLTIMO PÁRRAFO
DEL ART. 81
Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se
modifique cualquier apreciación sobre un concepto o
hecho imponible,
determinando tributo a favor del Fisco,
se compruebe que la apreciación rectificada ha dado
lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u
otros gravámenes,
la Administración Federal de Ingresos Públicos,
compensará los importes pertinentes, aun cuando la
acción de repetición se hallare prescripta, hasta anular el
tributo resultante de la determinación"
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6. CASOS EN QUE PUEDE APLICARSE
Ajuste en la valuación de inventarios al cierre.
Imputación de malos créditos.
Diferencia de criterios por imputación de renta.
Cómputo extemporáneo de créditos fiscales o retenciones
de IVA.
Inadecuado encuadre fiscal del contribuyente que hubiera
originado el ingreso de un tributo que no correspondiera,
en lugar de otro que resulta adeudado.
Inadecuado encuadre fiscal del contribuyente que hubiera
originado el ingreso de un tributo que no correspondiera,
en lugar del que resulta adeudado por otro contribuyente.
…
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7. DISPOSICIÓN IMPERATIVA O FACULTATIVA
"Siemens SAICFI“ C.N.C.A.F. – Sala IV - 15/11/1983
Finalidad del instituto: evitar la acción de repetición
"Concesionaria Vial Metropolitana SA“ TFN - Sala A - 20/9/2004
Imperatividad de oficio.
Búsqueda de la verdad material
"La Biznaga SAACIFyM - CSJN del 31/3/1987
No se requiere la prescripción de la acción de repetición.
"Instituto Movilizador de Fondos Cooperativos" - TFN - Sala C - 11/2/1998
Idem anterior
"Sistemas Prepagos SRL" - TFN - Sala B - 27/12/2002
Imperatividad de aplicación
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8. LA VERDAD MATERIAL Y LA FUNCIÓN DEL FISCO
"La Biznaga SAACIFyM - CSJN del 31/3/1987,
CIS SA" - TFN - Sala D - 9/8/2002
"Concesionaria Vial Metropolitana SA" - TFN - Sala A -
20/9/2004
“Saiach Construcciones SA c/DGI” - Cám. Nac. Cont. Adm.
Fed. – Sala V - 23/08/2011
Ley 19549, art. 1, inc. f), apartado 2.
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9. MOMENTO DE APLICACIÓN
"La Biznaga SAACIFyM - CSJN del 31/3/1987,
Coexistencia de créditos y deudas
"CIS SA" - TFN - Sala D - 9/8/2002
Determinación Impositiva
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10. DETERMINACIÓN DE OFICIO vs
VERIFICACIÓN FISCAL
"Pennsylvania SAS" - CNFed. Cont. Adm. - Sala I -
2/4/1997
Reunión del grupo de enlace AFIP-DGI con el
CPCECABA 08/05/2002
Quinto Simposio sobre Legislación Tributaria
Argentina celebrado en la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires - 18 al 20/3/2003
Reunión del grupo de enlace AFIP-DGI con el
CPCECABA 13/10/2010
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11. COMPENSACIÓN ESPONTÁNEA POR
PARTE DEL CONTRIBUYENTE
Reunión del grupo de enlace AFIP-DGI con el
CPCECABA 08/05/2002
Reunión del grupo de enlace AFIP-DGI con el
CPCECABA 26/05/2011
Actualidad Tributaria. La teoría de las correcciones
simétricas - Humberto J. Bertazza, Práctica Profesional
– CPCECABA
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12. IVA - CASO PRÁCTICO 1
LO QUE DEBIÓ HACER ENERO FEBRERO
Débito fiscal 100.000 200.000
Crédito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 50 .000 120 .000
DDJJ ORIGINAL ENERO FEBRERO
Débito fiscal 100.000 200.000
Crédito fiscal (40.000) (90.000)
Saldo 60 .000 110 .000
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13. IVA - CASO PRÁCTICO 2
LO QUE DEBIÓ HACER ENERO FEBRERO
Débito fiscal 100.000 200.000
Crédito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 50 .000 120 .000
DDJJ ORIGINAL ENERO FEBRERO
Débito fiscal 80.000 220.000
Crédito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 30 .000 140 .000
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14. IVA - CASO PRÁCTICO 2 (cont.)
DDJJ RECTIFICATIVA ENERO FEBRERO
Débito fiscal 100.000 200.000
Crédito fiscal (50.000) (80.000)
Saldo 50 .000 120 .000
Menos: Pagado (30 .000) (140 .000)
A pagar 20.000 (20.000)
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15. CRÉDITOS A COMPENSAR
ASPECTO TEMPORAL
Períodos fiscales consecutivos
Instrucción general 12/1994 (Doctrina del dictamen (DATJ) 45/1982)
Agroexport Servicios SA s/apelación” - Trib. Fiscal Nac. – Sala C - 08/11/2001
Obligación de revisar períodos anteriores a la resolución
"Cemento Avellaneda SA" CN Cont. Adm. Fed. - Sala III - 29/3/2007
“Makro SRL” - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. – Sala III - 16/02/2009
"Siemens SAICFI" - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. – Sala IV - 15/11/1983
Idéntico período fiscal, distintos gravámenes/regímenes
Dictamen DAL 24/1997
"UABL SA" - TFN - Sala D - 17/3/2005
“Díaz, Emilia Leonor s/apelación IVA” - Sala B del TFN - 19/9/2012
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16. ORDEN DE IMPUTACIÓN
Artículo 81
Silencio
"Alto Palermo SA” –
Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. – Sala V
26/05/2009
Idéntica prelación art. 28 Ley 11.683
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17. LÍMITE DEL CRÉDITO
Artículo 81
“…hasta anular el tributo resultante de la
determinación”.
“A. Jordán Cruz e Hijos SACIeI s/apelación - impuesto a
las ganancias” - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. - Sala I -
04/08/1994
En el mismo sentido que el art. 81
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18. TRIBUTOS COMPENSABLES DE
DIFERENTES SUJETOS
Artículo 81
Silencio
"Knudstsen, Amelia Cecilia“ - CN Cont. Adm. Fed.
Sala IV - 3/2/2005
Considera aplicable a distintos sujetos
Reunión del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA
13/10/2010
No resulta aplicable ante la existencia de débitos y créditos
pertenecientes a distintos sujetos
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19. PROCEDENCIA DE LOS INTERESES
RESARCITORIOS
"La Biznaga SAACIFyM CSJN del 31/3/1987
Instrucción general 12/1994 (doctrina del dict. (DATJ) 45/1982
FUMACOL ARGENTINA SA - TFN - SALA B - 13/08/1990
"CIS SA" - TFN - Sala D - 9/8/2002
"UABL SA" - TFN - Sala D - 17/3/2005
“Cemento Avellaneda SA” - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. – Sala
III - 29/03/2007
“Tecnifor SRL” - Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. – Sala II -
04/09/2008
"Asociados Internacionales SA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala II -
3/4/2008 19
20. SANCIONES
Reunión del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 10/11/2004
(denuncia penal)
Reunión del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 17/3/2005
(en general)
saldo a favor del contribuyente anterior al tributo determinado
saldo a favor del contribuyente posterior al tributo determinado
“Fernández Valle" - TFN - Sala D - 22/11/2005
Vamagra SA" - TFN - Sala D - 18/10/2004
"Transporte Santa María SRL" - TFN - Sala B - 20/5/2005
"Makro SRL" (CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 16/2/2009)
"Asociados Internacionales SA" (CNFed. Cont. Adm. - Sala II -
3/4/2008)
Reducciones Ley 11683, art. 49
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21. Conclusiones
21
Desde el punto de vista del contribuyente
El instituto permite al contribuyente compensar créditos con
deudas evitando el camino de la acción de repetición.
Desde el punto de vista del fisco
Cumplimiento obligatorio, imperativo y de oficio del instituto
Falta de instrumentación de normas que lleven a uniformar
criterios de aplicación del instituto.
No debe perder de vista que su actividad administrativa debe
tender siempre a alcanzar, en sede administrativa la verdad
material de la situación fiscal verificada por oposición a la
verdad formal.