Dto. 04 2012 ley antievasión ii-presentación

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Síntesis del Decreto Nº 4-2012 'Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudación y el Contrabando', por el licenciado Otto Vargas, de Quetzaltenango, Guatemala.

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Dto. 04 2012 ley antievasión ii-presentación

  1. 1. Disposiciones para elFortalecimiento del SistemaTributario y el Combate a laDefraudación y al ContrabandoLic. Otto Vargas.Decreto 4-2012
  2. 2. Contenido: Ley del Impuesto sobre la Renta Ley del Impuesto al Valor Agregado Disposiciones Legales para el Fortalecimiento dela Administración Tributaria Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Código Tributario Código Penal Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado
  3. 3. ISR• Facturas especialesISR• Costos y Gastos No DeduciblesISR• Régimen General PMISR• Régimen General PnM
  4. 4. Facturas Especiales.Reforma al artículo 31. VIGENTE A PARTIR DEL 25-02-2012 Para adquisición de bienes y servicios sin soporte legal Se introduce la figura de exportadores de productosagropecuarios como agentes retenedoresSUPONGAMOS UNA COMPRA DE Q. 500.00: La copia de la factura es la constancia de retención y debeindicar la cantidad retenidaANTES 500.00 53.57 27.68 418.75AHORA 500.00 53.57 26.79 419.64SERVICIOSANTES 500.00 53.57 13.84 432.59AHORA 500.00 53.57 22.32 424.11BIENESVALOR IVA ISR LIQUIDO TASA EFECTOTRANSACCIONES-+6.20%6.00%3.10%5.00%
  5. 5. Costos y Gastos No DeduciblesReforma al artículo 39. VIGENTE (No Positivo) No deducción de intereses por inversiones de fomento de vivienda xmedio cedulas Hipotecarias Se permite la deducción de gastos por los cuales se pague la retenciónno realizada Salarios que no paguen IGSS Facturas compras al exterior de bienes deben ser nacionalizadasmediante pago del DAI, los servicios debe constar el pago al exterior. Limite intereses financieros hasta 3 veces el activo neto multiplicado portasa interés pactada Reducción del 70% al 50% de depreciaciones para profesionales Donaciones a iglesias, ONG, fundaciones, etc, se requerirá exigirle lasolvencia fiscal Se elimina redacción que permitía inconstitucionalidades en relación allimite del 97% de gastos y costos totales deducibles
  6. 6. Régimen 5% actividadesmercantiles.Reforma el artículo 44Personas Individuales oJurídicas Mercantiles enRégimen GeneralForma de pagoRetención DefinitivaIndicar en la FacturaSujeto a RetenciónDirectamenteSolvencia FiscalIndicar en la FacturaSujeto a Pago Directo yNo. De ResoluciónEstán obligados a:“Autoretenerse”Agentes de RetenciónCambio de régimen endiciembre
  7. 7. Régimen 5% actividades NOmercantiles.Reforma el artículo 44 APersonas Individuales oJurídicas NOMercantiles en RégimenGeneralForma de pagoRetención DEFINITIVAIndicar en la Facturaque están Sujetos aretenciónA falta de retenciónpagan directamente.Están obligados a:“Autoretenerse”Agentes de RetenciónExcepto ProfesionalesCambio de régimen endiciembre
  8. 8. Impuesto al Valor Agregado
  9. 9. Art. 6. Régimen de exencionesReforma el artículo 9 LIVAPara el control de las exenciones, SAT autorizaráy notificará el uso de un documento queidentifique a los beneficiarios de las exenciones.SAT establecerá las características de laidentificación así como los procedimientos,medios y formas para su elaboración, entrega,utilización y vencimiento de la misma.
  10. 10. Art. 7. Base del Débito Fiscal.Adiciona el artículo 14A LIVACuando se reporte en un plazo de 3meses menos ventas que compras SATpodrá determinar la base de calculo deldebito, pero se permite al contribuyenteprobar lo contrario a lo que establezcaSATDÉBITOFISCALPrecio en otrasoperacionesdelcontribuyentePrecio enoperaciones deotroscontribuyentes
  11. 11. Art. 8. Documentación del CréditoFiscalReforma el artículo 18 LIVASe reconoce como documento desoporte de crédito fiscal a aquellosoriginados por medios electrónicos, através de un GFACE autorizadoAgrega las notas de débito impresas…Doctos. DelCrédito Fiscalgeneradospor:Imprentas GFACE
  12. 12. Art. 9. Documentos obligatoriosReforma el artículo 29 LIVASe reconoce la factura de pequeñocontribuyente.Los documentos deben emitirse con caractereslegibles y permanentes, o por medio electrónicoFacturas por las ventas, permutas, arrendamientos,retiros, destrucción, pérdida o cualquier hecho queimplique faltante de inventario y por los servicios quepresten, incluso respecto de las operaciones exentas.
  13. 13. Art. 10. Impuesto en losdocumentosReforma el artículo 32 LIVAEl impuesto siempre debe estar incluido en elprecio; excepto en los casos de exencionesobjetivas de venta de bienes.En los casos a que se refiere el Decreto29-89, debe emitirse la factura indicandoque es una venta no afecta al IVA.
  14. 14. Art. 11 - 18. Régimen del PequeñoContribuyenteReforma los artículos 45-50 LIVANUEVO RÉGIMENDE P. C. 5%12%trimestralCuotafija 5%
  15. 15. Art. 11 - 18. Régimen del Pequeño ContribuyenteCARACTERÍSTICAS DEL NUEVO PEQUEÑO CONTRIBUYENTE: Personas individuales o jurídicas con ingresos brutos anuales que no exceda del monto deQ150,000.00 anuales La factura que emiten No genera crédito fiscal para quien la recibe. A partir del 1-4-2012 los 2 régimen antiguos de oficio pasan al nuevo régimen Tarifa del 5% sobre los ingresos brutos La determinación del impuesto es mensual. El pago de impuesto se realizará por medio de retenciones y tendrán carácter de pagodefinitivo. El agente de retención deberá enterar el impuesto retenido por medio de declaraciónjurada dentro del plazo de 15 días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuóel pago o acreditamiento. De no efectuarse la retención el Pequeño Contribuyente debe realizar el pago delimpuesto dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada período mensual, através de declaración jurada simplificada. La obligación a la presentación de la declaración jurada simplificada aplicaindependientemente de si se realizaron operaciones afectas o no, o si se retuvo el total delimpuesto o no.
  16. 16. Art. 11 - 18. Régimen del Pequeño ContribuyenteOBLGIACIONES DEL NUEVO PEQUEÑO CONTRIBUYENTE: Llevar el libro de compras y ventas habilitado por SAT. Emitir factura de pequeño contribuyente por todas sus ventas o prestación deservicios mayores a Q50.00. En casos menores podrán consolidar el montode las mismas en una sola factura al final del día. En el caso de adquisición de bienes y servicios están obligados a exigir lasfacturas correspondientes y conservar las mismas por el plazo deprescripción. El valor que soporta la factura de pequeño contribuyente no genera derecho acrédito fiscal para compensación o devolución, para el comprador de losbienes o al adquiriente de los servicios, constituyendo dicho valor costo paraefectos del Impuesto Sobre la Renta. Los contribuyentes inscritos bajo este régimen están relevados del pago ypresentación de declaraciones del Impuesto Sobre la Renta o de cualquierotro tributo acreditable a este.
  17. 17. Art. 19. Facturas especiales por cuenta del productorde productos agropecuarios y artesanales.Se adiciona el artículo 52 A: Cuando el vendedor de productos agropecuarios, artesanales o reciclados noeste autorizado deberá hacérsele factura especial reteniéndole el ISR e IVA Al proveedor de estos productos SAT le exigirá inscribirse, actualizarse yobtener su solvencia fiscal anualmente en julio. Cuando se trate de unintermediario este soportara la factura especial pero el a los vendedoresprimarios les hará nota de abono sin que supere lo vendido al exportadorSAT devuelve el IVAa los exportadoresCon la F. E., losproductores NOpueden compensarsu débito fiscal
  18. 18. Art. 20 al 23Se adiciona n los artículos 57 A, 57 B, 57 C y 57 DArtículo 57 A. Obligación delos Registros Públicos• Deben exigir lasconstancias fiscalesque procedan parahacer inscripciones,anotaciones,modificaciones, enespecial deben pedirel pago del IUSIArtículo 57 B. DeclaraciónJurada del Vendedor deVehículo• Se permite alvendedor de unvehículo bajodeclaración juradaavisar del traslado dedominioArtículo 57 C. Obligación dePago del Impuesto sobreCirculación por elComprador• Anotado el avisohecho bajodeclaración jurada porparte del vendedor,SAT podrá inclusivejudicialmente requerirel pago de impuesto alcomprador.Artículo 57 D. Obligación dePresentación de Informespor Vía Electrónica• Los contribuyentescalificados por SATcomo especiales estánobligados a enviarcada 6 mesesinformes detallados decompras y ventasrealizadas
  19. 19. DECRETO 20-2006 (FAT)Se adiciona n los artículos 57 A, 57 B, 57 C y 57 DArtículo 20 y 21. BancarizaciónSe reduce la exigencia de bancarizaciónde Q.50,000 a Q.30,000Observaciones: Soportes bancarios,Cheques a nombre de la empresaArtículo 12. ProhibicionesSe faculta a SAT a verificar las prohibiciones que limitan a un contribuyente a serAgente Retenedor y cuando este ya lo sea al cumplimiento de sus obligaciones paramantener dicho status.
  20. 20. Código Tributario
  21. 21. Art. 31. Simulación FiscalSe adiciona el artículo 16Aa) Encubrir el carácterjurídico, dando unaapariencia diferente a la realb) Declarar o confesarfalsamente lo que no hapasadoc) Constituir o transmitirderechos a personasinterpuestas
  22. 22. Art. 32. Obligación de proporcionar informaciónAdiciona el artículo 30Toda persona individual o jurídica…están obligados aproporcionar al funcionario de la Administración Tributaria, quegoce de las delegación para el efecto, la información sobreactos, contratos, actividades mercantiles, profesionales o decualquier otra naturaleza, con terceros, que sea requerida aefecto de verificar la determinación…dejando a salvo los datosprotegidos por la Constitución Política de la República deGuatemala y leyes especiales
  23. 23. Código tributarioContinuación• Se restituye este articulo, que anteriormente estaba declarado inconstitucionalArtículo 30 Obligación de Proporcionar Información de terceros• Se faculta a SAT a instalar bajo su costa dispositivos de control en estas áreas, tanto para bienes, serviciosy telecomunicacionesArtículo 30 B Información sobre transporte, producción y distribución• Se define el procedimiento que debe usar SAT para cobrar las fianzas a su favorArtículo 36 Efectos del pago• Se eleva a 18 meses el plazo para convenios de pago, los cuales se podrán hacer inclusive en la víaeconómica coactiva sin previa autorización del juez, caso contrario en la vía penal• Solo en la vía administrativa en caso de convenio aplica rebaja del 50% de intereses y 85% de moraArtículo 40 Facilidades de Pago• Se deja claro que la prescripción en el ámbito del IVA es de 4 años para reclamar el crédito fiscalArtículo 47. Prescripción• Se eleva de Q.2,000 a Q.5,000 el mínimo de cobro incobrable por parte de SATArtículo 55. Incobrabilidad
  24. 24. Código tributarioContinuación• a) Se establece su existencia jurídica, b) La constancia no exime al contribuyente de ser auditado, c)Las personas exentas y los productores y vendedores locales de productos agropecuarios,artesanales y reciclados deben obtenerla anualmente, d) Las entidades de gobierno deben solicitarlacuando proceda, e) Es de uso obligatorio para agentes aduanerosArtículo 57 A . Solvencia Fiscal• a) Su computo es a partir de la solicitud de devolución, b) Se faculta a SAT a cobrarlos cuandohubiere hecho devoluciones indebidas de impuestosArtículo 61. Intereses a favor del Contribuyente• Infracciones con cierre temporal aplica procedimiento de cierre con autorización de juez de paz art. 86Artículo 69. Concepto Infracción Tributaria• Ya no procede por realizar actividades sin estar inscrito en SAT, ahora también procede por no tenerlibros contables, fiscales o mercantiles autorizadosArtículo 85. Infracciones sancionadas con cierre temporal• Ahora se puede evitar el cierre pagando una multa de Q10,000 mínima para contribuyente normal yde Q.5,000 para pequeño contribuyenteArtículo 86. Cierre temporal de empresas y establecimientos• SAT no puede sancionar 2 veces la misma infracción y si hay indicio s de delito debe denunciarloArtículo 90. Prohibición doble pena
  25. 25. Código TributarioContinuación• Se elevan 5 sanciones por infracciones• Se elimina la sanción de Q.5,000 por no tener libros contables• Se establece multa de Q.10,000 por realizar actividades sin estar inscrito ante SAT• Se establece multa de Q.5,000 por emitir documentos obligatorios en forma borrosa, ilegible o incompleta• Se establece multa de Q.1,000 por no emitir retenciones o hacerlo en forma extemporánea• Se establece multa de Q.5,000 al notario que no exhiba el protocolo ante SAT excepto testamentos.Artículo 94. Infracciones a los deberes formales• Antes que lo requiera SAT el contribuyente puede pedir rebaja del 85% por las infracciones que acepte voluntariamenteArtículo 94 A. Reducción de Sanciones por Deberes Formales• Se faculta a SAT a corregir declaraciones del contribuyente que no afecten montos de impuestos, debiendo dar aviso alcontribuyenteArtículo 98 A. Otras atribuciones de SAT• Se faculta a SAT a cobrarlos previa requerimiento, que deberá hacer el contribuyente dentro del plazo de 5 díasArtículo 99 A. Cobro de saldos líquidos de cuenta corriente tributaria• El contribuyente podrá rectificar antes de ser notificada la audiencia del pliego de ajustes, actualmente se le prohíbe desdeque es fiscalizadoArtículo 106. Omisión o rectificación de declaraciones
  26. 26. Código TributarioContinuaciónReforma sobre: ObservacionesArtículo 120. Inscripción de contribuyentes yresponsables• El registro mercantil no podrá inscribir a persona individual ojurídica sin que cuente con NIT se deberá hacer simultáneamente• Se prohíbe al registro mercantil registrar la disolución de unaempresa o entidad mercantil sino se presenta solvencia fiscal.• Se permite a las personas que dejaron de ser representanteslegales dar aviso de ello a SAT pero se exigirá constancia delRegistro Mercantil.• Se permite a SAT bloquear el NIT por omisos• Por ley la actividad principal del contribuyente lo constituye laactividad que le genere mas de 50% de los ingresosArtículo 120 A Medidas Preventivas Se faculta a SAT para cerrar negocios, empresas o establecimientosque no estén autorizados o bien que no tengan facturas autorizadas.La medida se mantendrá hasta que cesen los actos. Solo en caso deservicio publico esencial o casa de habitación, se podrá sustituir elcierre por el pago de multa de Q.10,000.00Artículo 125 A Conservación y Certificación deDocumentos recibidos por SATSAT podrá digitalizar todos los documentos que reciba decontribuyentes y su certificación harán prueba en juicio
  27. 27. Código TributarioContinuación• La información recibida por medio de comunicaciones y firmas electrónicas serán reconocidas conforme laley y disposiciones de SATArtículo 125 B. Medios Equivalentes a la firma autógrafa• Se elimina la obligación de SAT de confirmar la ausencia del país de un contribuyente para notificarleArtículo 133. Forma de hacer las notificaciones• Se faculta a SAT a que previo a notificarle la audiencia, el contribuyente en acta acepte pagar los ajustescon rebaja del 40% de intereses y 80% la multa por mora, dentro de 5 días de firmada el actaArtículo 145 A. Mecanismo previo para solucionar conflicto tributario• Se fija en 10 días el plazo para pagar intereses reclamados por SATArtículo 146. Verificación y audiencias• La ley aclara que la Revocatoria se presentará ante SAT,• El ocurso ante el Directorio de SAT• Se deja claro que un expediente estará en estado de resolver luego que retorne de la audiencia conferidaa la Asesoría Técnica del Directorio de SATArtículos 154 al 157. Trámite del Recurso de Revocatoria y Ocurso
  28. 28. Código TributarioContinuación• La ley aclara que se presentará ante el Directorio de SAT cuando sea resolución originaria de este.• Se fija el tramite a lo interno de SAT y participará Secretaría y Asesoría Técnica del DirectorioArtículos 158 y 2159. Tramite del Recurso de Reposición• El juez está obligado a certificar lo conducente en la vía penal cuando el contribuyente no cumplacon el requerimiento de SAT dentro de 10 días fijados para hacerloArtículo 170 A. Apercibimiento en medida cautelar por Resistencia a laAcción Fiscalizadora de SAT• Se le da carácter de titulo ejecutivo a la certificación del saldo de cuenta corriente del contribuyenteArticulo 172. Procedencia del Juicio Económico Coactivo• Las costas procesales impuestas por el juez al contribuyente serán fondos privativos de SATArtículo 182. Costas• Se permite utilizar en donde proceda, aparte de la Apelación, Aclaración y Ampliación; todosaquellos recursos regulados en la ley del Organismo Judicial y Código Procesal Civil y MercantilArtículo 183. Recursos en el Juicio Económico Coactivo
  29. 29. Ley de Timbres Fiscales y Papel para ProtocoloReforma sobre: ObservacionesArtículo 6. De la Tarifa Especifica Papel paraProtocoloSe eleva el valor de cada hoja de Q.1.00 a Q.10.00Artículo 16. Momento del Pago del Impuestodel TimbreSe fija el pago de la tarifa del 3% sobre los dividendos pagados encualquier forma incluyendo mediante cupones,Artículo 23. De la Fabricación, control,distribución y ventaSe faculta a SAT para fabricar y distribuir los timbre y papel paraprotocolosSAT podrá suscribir convenios con el Colegio de Abogados y Notariospara que este pueda vender por cuenta de SAT papel para protocolosReforma sobre: ObservacionesArtículo 27. De la base imponible Se restituye la redacción del segundo párrafo de este articuloque el 13 de septiembre de 2010 fue declaradoinconstitucional por doble tributación.En el mismo párrafo que se restituye se eleva la rentaimponible para calcular el impuesto del 46% al 75% sobre elprecio de venta al consumidor pero excluyendo el IVALey de tabacos
  30. 30. Código PenalCódigo Penal ObservacionesArtículo 358 B. Casos Especiales de DefraudaciónTributariaSe adicionan los numerales siguientes:11. Quien, para simular la adquisición de bienes o mercancías de cualquier naturaleza oacreditar la propiedad de los mismos cuya procedencia sea de carácter ilícito ode contrabando, falsifique facturas, utilice facturas falsificadas, obtenga facturasde un tercero, o simule la existencia de un contribuyente.12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para simular laadquisición de bienes o mercancías de cualquier naturaleza, o acreditar lapropiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carácter ilícito o decontrabando.Impuesto sobre Circulación deVehículosObservacionesArtículo 25. Tipos de Placas y Actualización Se establecen los tipos de placas que puede autorizar SAT.Se establece la obligación de actualizarse en los demás impuestos a loscontribuyentes que vayan a pagar el impuesto de circulación de vehículosArtículo 31. Sanciones Se fija la multa del 100% en caso de no pagar en el plazo establecido elimpuesto. Si se hace sin requerimiento de SAT se tendrá una rebaja deoficio del 75% de la multa.Para realizar gestiones ante el Registro de Vehículos se deberá estarsolvente en el pago de este impuesto.
  31. 31. Muchas graciasLic. Otto Vargasemail: ottovargas@lafirma.com.gt

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