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1. MÓDULO
CONTABILIDAD GENERAL
NIVEL: PRIMERO
PERIODO ACADÉMICO
ENERO - JUNIO 2021
Ambato - Ecuador

2. MÓDULO
CONTABILIDAD GENERAL
DATOS INFORMATIVOS:
Estudiante. ………………………………………………….
Asesoría virtual en: www.itpe.edu.ec E-mail: i_tpe@yahoo.es
Material de uso didáctico para estudiantes del Instituto Superior Tecnológico “España”, Prohibida
su reproducción total o parcial por cualquier medio.
CARRERAS:
• ADMINISTRACIÓN
• ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
• MARKETING
• DESARROLLO DE APLICACIONES WEB

3. Contenido
DATOS INFORMATIVOS:...................................................................................................2
INTRODUCCIÓN..................................................................................................................5
BIBLIOGRAFÍA. ...................................................................................................................7
ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO.....................................................7
PROCESO DE ENSEÑANZA – RESULTADO DE APRENDIZAJE DE LOGROS
ALCANZADO .......................................................................................................................8
METODOLOGÍA PARA EL DESARROLLO DEL MÓDULO - ESTRATEGIAS
METODOLÓGICAS Y RECURSOS DIDÁCTICOS...........................................................8
UNIDAD 1 ...........................................................................................................................11
CONCEPTOS CONTABLES BASICOS.........................................................................11
1.1. La empresa, concepto y clasificación ........................................................................11
1.2. Principios contables de General aceptación...............................................................14
1.3. Normas Básicas..........................................................................................................15
1.4. Normas técnicas generales.........................................................................................18
1.5. Fundamentos de la contabilidad.................................................................................20
1.6. Contabilidad...............................................................................................................21
1.7. Importancia ................................................................................................................23
1.8. Objetivos de la contabilidad.......................................................................................23
1.9. Tipos de Información Contable .................................................................................25
1.10. La cuenta, definición, partes de una cuenta .............................................................27
1.11. Cuentas de Orden.....................................................................................................31
1.12. Descripción y dinámica de las cuentas ....................................................................32
1.13. Clasificación de las cuentas: cuentas reales o de balance, cuentas transitorias o de
resultados ..........................................................................................................................40
1.14. Identificación del manejo de las cuentas contables .................................................42
1.15. Principio de la partida doble ....................................................................................42
UNIDAD 2 ...........................................................................................................................45
PROCESO CONTABLE ...................................................................................................45
2.1. Ciclo contable ............................................................................................................45
2.2. Clasificación ..............................................................................................................48
2.3. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios
...........................................................................................................................................49

4. 2.4. La ecuación contable..................................................................................................54
2.5. Efectos de las transacciones económicas en la ecuación contable ............................56
2.6. Las transacciones .......................................................................................................57
2.7. Asientos contables .....................................................................................................58
2.8. Estado de situación inicial .........................................................................................60
2.9. Libro diario ...............................................................................................................61
2.10. Jornalización o registro inicial.................................................................................62
2.11. Libro mayor ............................................................................................................64
2.12. Balance de comprobación .......................................................................................69
2.12. Estados financieros .................................................................................................72
UNIDAD 3 ...........................................................................................................................80
CUENTAS MTODOS Y REGISTROS............................................................................80
3.1. Cuentas y documentos por cobrar..............................................................................80
3.2. Eliminación definitiva de los créditos incobrables ....................................................81
3.3. Registros contables ....................................................................................................81
UNIDAD 4 ...........................................................................................................................86
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR ................................................................86
4.1. Definición ..................................................................................................................86
4.2. Registros contables ....................................................................................................87

5. INTRODUCCIÓN
Los principales impactos ocasionados por la contabilidad se ven reflejados en la conducta y
la concepción del mundo por parte de los seres humanos, a partir de esto se ha producido un
significativo desarrollo económico, progreso en las empresas, o el desarrollo de conceptos
como la responsabilidad social empresarial o profesional que permite un control oportuno de
las empresas por parte de los diferentes actores de la sociedad, siendo indispensable una
adecuada aplicación de esta disciplina, sin alejarse de la función social por la que en tiempos
atrás fue concebida, por lo que es necesario que los contadores se formen íntegramente para
tener un responsable y conveniente desempeño profesional.
Otros autores como Elizalde-Marín (2018), dicen que el propósito de la Contabilidad “es
suministrar información financiera acerca de una determinada organización, con el objetivo
de proveer al negocio, los resultados obtenidos de la indagación realizada, por lo tanto, para
lograrlo se requiere crear un registro sistemático de su actividad diaria” (p.83). Por otro lado,
Morales (2010), afirma que Para aquellos países que aún no hayan efectuado la transición
hacia la normatividad internacional de contabilidad, deben tomar las medidas que consideren
necesarias para no quedarse atrás de este procedimiento de conversión globalizador, pues de
ello dependerá que las empresas que realizan operaciones de comercio exterior, puedan
seguir operando normalmente, pues como es bien sabido actualmente se están firmando
tratados comerciales con países Europeos, y estos por excelencia exigen que se estandarice
la presentación de los estados financieros. (p.203).
En Ecuador, la obligatoriedad de la aplicación de las Normas Internaciones de Información
Financiera (NIIF) ha sido introducida a partir del año 2006 en el sector privado para aquellas
sociedades bajo el control y regulación de la Superintendencia de Compañías; con ello, la
Información Financiera Contable dejaba atrás las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y
empezaba la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Así, se suprimen los principios anteriores y nace la obligatoriedad del Devengo. Atendiendo
lo dicho por Sánchez & Pincay (2013) sobre que

6. El Sector Público No Financiero acompañó este cambio dejando atrás la base
simplista del uso del flujo de caja y manteniendo el devengado como el principio que
establece se registren los hechos económicos cuando existan o no movimientos de
dinero en la instancia de la obligación o derecho monetario” (p.20).
Así también, la Asamblea Nacional del Ecuador (2018) en el Reglamento a la Ley Orgánica
para la reactivación de la economía, fortalecimiento de la dolarización y modernización de
la gestión financiera en su artículo 1 numeral 12 sobre las reformas para la aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno menciona
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las
sucesiones indivisas que obtengan rentas objeto de este impuesto incluidas las
actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares, así como los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes, otros trabajadores autónomos, y
demás personas que obtengan rentas de capital, y que operen con un capital propio
que al inicio de sus actividades económicas o al 1 o. de enero de cada ejercicio
impositivo hayan sido superiores a ciento ochenta mil (USD 180.000) dólares de los
Estados Unidos de América o cuyos ingresos anuales del ejercicio fiscal inmediato
anterior, hayan sido superiores a trescientos mil (USD 300.000) dólares de los
Estados Unidos de América o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad
económica, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a doscientos
cuarenta mil (USD 240.000) dólares de los Estados Unidos de América. Se entiende
como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el
contribuyente, relacionados con la generación de la renta. (s/n).
Si bien es cierto, existe esta diferencia ante los organismos de control pertinentes en cuanto
a llevar contabilidad o no, las empresas deberían considerar la importancia del buen manejo
de su información económica-financiera, para no caer en pérdidas monetarias o
incumplimientos tributarios; de ahí la importancia de que los propietarios o dueños de los
negocios se preparen en el conocimiento de los fundamentos de contabilidad, que
técnicamente aplicados podrían salvar la vida de un negocio y ser sostenibles en el tiempo en
mercados cada vez más competitivos.

7. BIBLIOGRAFÍA.
Autores Año Título Nro.
Edición
Editorial País/
Ciudad
Nro.
Páginas
Tipo
Pedro
Zapata
Sánchez
2007 Contabilidad General 3a ed McGraw-
hill
Bogota -
Colombia
250 Digital
Hernando
Diaz
2006 Contabilidad General
enfoque practico
2da ed. Pearson
Prentice
Hall
Bogota -
Colombia
418 Digital
Alvaro
Javier
Romero
Lopez
2010 Principios de
Contabilidad
4ta ed. McGraw-
hill
Mexico DF 512 Digital
LECTURAS RECOMENDADAS
Códigos de: Comercio, Civil, del Trabajo
Leyes: de Seguridad Social, de Régimen Tributario Interno, de Impuesto a la Renta,
del Impuesto al Valor Agregado, de Compañías, de Bancos y Seguros.
ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO.
Señor estudiante, con la finalidad de que Ud. pueda tener un conocimiento efectivo, se
recomienda:
Programe un horario de estudio y dedique al menos 2 horas diarias al estudio de esta
asignatura
Antes de empezar un nuevo tema o unidad, se recomienda tener comprendido el
esquema anterior, en caso de no comprender solicite a su profesor(a) los temas de
dificultad.
Cuide la presentación de sus trabajos, elabórelos de manera responsable y evite la
copia.

8. No dude en comunicarse con el profesor si tiene dificultades en su auto aprendizaje.
El Instituto tiene implementado el aula virtual, donde usted encontrará asesoría para
su materia.
PROCESO DE ENSEÑANZA – RESULTADO DE APRENDIZAJE DE LOGROS
ALCANZADO
Competencias genéricas.
• Adquirir hábitos y técnicas de estudio eficientes.
• Capacidad de investigación
• Capacidad de tomar decisiones
• Capacidad de trabajo en equipo
• Habilidades interpersonales
• Habilidad para trabajar en forma autónoma
• Compromiso ético
METODOLOGÍA PARA EL DESARROLLO DEL MÓDULO - ESTRATEGIAS
METODOLÓGICAS Y RECURSOS DIDÁCTICOS
El proceso de formación de los estudiantes es participativo, integral, productivo y de
conocimiento de la realidad social, que permita lograr aprendizajes significativos, cuya
tendencia nos sirva para modificar que más y relacionar los contenidos teóricos en el
contexto real del proceso de enseñanza-aprendizaje.
El tratamiento de los contenidos teóricos, se lo realizará utilizando técnicas de trabajo
intelectual que potencien el trabajo y esfuerzo individual y grupal, posibilitando la
confrontación de los marcos teóricos-conceptuales y las experiencias de los participantes, y
propiciando el fortalecimiento de la capacidad de reflexión y análisis crítico. Para este
trabajo se aplicarán las siguientes técnicas:
Lectura dirigida
Utilización de material didáctico y audiovisual

9. Conferencia-Foro
Trabajo y discusión en grupos y plenarias
Trabajo individual y presentación de informes
Debates
Componentes para la Aplicación del Aprendizaje
Elaboración de mapa mentales sobre el costo 2.-métodos de valoración
Desarrollo de ejercicios prácticos
Mediante método de distribución establece los costos indirectos de los
departamentos de servicios.
Ejercicios prácticos.
Elaboración de un mapa conceptual de un sistema de costos.
Desarrollo de prácticas.
Componente para el Aprendizaje autónomo
Mapas mentales conceptuales y mapeo de procesos para representar la información.
Podrá dar una definición sobre contabilidad.
Describe la importancia de la información para la toma de decisiones,
Aplicación de los principios contables.
NIFF
Normas aplicables dentro de la contabilidad.

10. LA FORMA DE EVALUACIÓN SE REALIZARÁ DE LA SIGUIENTE MANERA:

11. UNIDAD 1
CONCEPTOS CONTABLES BASICOS, cuenta contable y partida doble
1.1. La empresa, concepto y clasificación
La empresa es una entidad conformada por capital y trabajo dedicada a actividades de
producción, comercialización y/o prestación de servicios, para satisfacer necesidades de la
sociedad, con la finalidad de obtener una utilidad o beneficio.
Mundo interno y externo en la empresa
Importancia de la empresa
La empresa es un agente económico que constituye uno de los pilares fundamentales de la
actividad económica. Así, la importancia de la empresa dentro de la economía es:
a) Coordina, dirige y controla el proceso de producción: el empresario decide la
asignación de factores productivos con los que se producen los bienes y servicios que
satisfacen las necesidades de las sociedades.
b) Crean empleo y generan riqueza: una parte fundamental de la renta y la riqueza de las
familias se obtiene en la empresa.
c) Impulsan las grandes innovaciones que posibilitan el desarrollo económico: buscando
formas de producir más eficientemente es así que se convierten en el motor de
progreso del sistema económico.
d) Realiza una función de anticipo del producto social y por ello asumen un riesgo, ya
que pagan por anticipado a los factores de producción sin conocer los resultados.

12. Fines de las empresas
• Desde el punto de vista económico, el fin de la empresa privada es la obtención del
máximo beneficio. Los propietarios y accionistas desde el momento en que deciden
invertir en una determinada empresa están asumiendo un riesgo, lo cual implica que
serán “premiados” con los beneficios que se produzcan, o bien, si la empresa tiene
pérdidas, perderían el capital que aportaron.
• Existen empresas cuya finalidad no es la obtención de beneficios, sino que pretenden
conseguir fines sociales, como sucede con asociaciones y fundaciones deportivas,
culturales, recreativas, benéficas, políticas, políticas, sindicales, etc.
Clasificación de las Empresas
1. Según la actividad económica que desarrollen
2. Según su dimensión
Existen diferentes criterios a la hora de establecer el tamaño de la empresa, como es el
volumen de negocio, el número de empleados, los beneficios obtenidos.

13. 3. Según su forma jurídica
4. Según la propiedad del capital

14. La contabilidad y la toma de decisiones
Una de las funciones administrativas más importantes y a la que con mayor frecuencia se
enfrenta el administrador de una organización es la toma de decisiones. Con el fin de
disminuir la incertidumbre y garantizar una adecuada toma de decisiones, la persona
responsable debe contar con información pertinente. La contabilidad se ha constituido en la
fuente básica de información para el proceso de toma de decisiones en las empresas.
La contabilidad suministra a la gerencia información sobre la rentabilidad, liquidez,
capacidad de endeudamiento, márgenes de utilidad de cada producto o de los servicios que
presta, disponibilidad de efectivo, origen y aplicación de fondos.
Con base en la información suministrada por la contabilidad, la empresa proyecta su curso
de acción, decide sobre los productos en los cuales debe centrar esfuerzos, los precios de
venta que debe establecer; el tipo, la clase y la cantidad de material que debe usar en la
fabricación; la maquinaria que utilizará para realizar sus operaciones, etc. Por este uso
administrativo de información confiable y oportuna es que la empresa necesita un sistema de
contabilidad, el cual no sólo debe satisfacer requerimientos de tipo legal.
1.2. Principios contables de General aceptación
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son el conjunto de reglas y de
conceptos básicos que deben tenerse en cuenta al registrar e informar contablemente las
actividades realizadas por personas naturales o jurídicas. En observación de estos principios,
la contabilidad permite identificar, clasificar, registrar, medir, interpretar, analizar e informar
de manera clara, completa y fidedigna, las operaciones desarrolladas por un ente económico.
Objetivos de la información contable
Los objetivos básicos de la información generada por la contabilidad son:
• Conocer y demostrar los recursos que controla un ente económico.
• Comprender las obligaciones de un ente económico, originadas en la transferencia de
recursos a otros entes económicos.
• Conocer los cambios que experimentan los recursos transferidos a otros entes
económicos.
• Conocer el resultado derivado de las operaciones en determinado periodo.
• Tomar decisiones relacionadas con crédito e inversión.
• Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
• Predecir flujos de efectivo.
• Evaluar la gestión de los administradores de un ente económico.

15. • Brindar apoyo a los administradores de un ente económico en materia de planeación,
organización y dirección de empresas.
• Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica
de una empresa representa para la comunidad.
• Servir de fundamento para la determinación de precios y tarifas y cargas tributarias.
• Contribuir a la conformación de la información estadística nacional.
Cualidades de la información contable
La información contable debe reunir las siguientes cualidades para lograr sus objetivos:
comprensibilidad, utilidad, pertinencia, confiabilidad y comparabilidad.
Para que la información sea clara y fácil de entender por sus usuarios se debe hacer uso de
una terminología estandarizada.
La información es útil cuando es pertinente y confiable. La información que proporciona la
contabilidad debe ser pertinente al desempeño de la organización y a su situación financiera.
Cuando es pertinente, posee valor de realimentación y de predicción, y se presenta
oportunamente.
Para que la información sea confiable debe ser neutral y verificable, y representar fielmente
los hechos económicos. Un informe financiero es verificable cuando a partir de los mismos
datos financieros que se suministran, dos contadores obtienen respuestas similares.
Los informes financieros deben prepararse de manera que permitan la comparación de un
ente económico por varios periodos o con otro del mismo sector de actividad industrial.
Cuando la información se prepara y se presenta con bases uniformes, es decir, terminología,
métodos contables y formatos de estados financieros similares, se propicia esta cualidad.
1.3. Normas Básicas
Para reglamentar la contabilidad se han expedido los principios o normas de contabilidad
generalmente aceptados, aplicables para todas las personas obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, se han establecido las normas básicas, es decir, los postulados, conceptos y
limitaciones en que se debe basar la información contable para que cumpla con sus objetivos.
A continuación, se describen las normas básicas.
Ente económico. Por ente económico se entiende la empresa, es decir, la actividad
económica organizada para la cual se deben controlar los recursos. El ente económico
debe identificar y definir la empresa para que ésta sea diferenciable de otras.

16. Periodo. La empresa debe elaborar y presentar estados financieros para determinados
periodos, los cuales se deben definir con anticipación, de acuerdo con las normas
legales y en consideración al ciclo de las operaciones. Los estados financieros de
propósito general se deben preparar por lo menos una vez al año, con corte al 31 de
diciembre.
Valuación o medición. Los hechos económicos que tienen lugar en la empresa, así
como sus recursos, se deben cuantificar en términos de la unidad de medida, para lo
cual se aceptan los siguientes criterios: costo histórico, valor de mercado, valor de
reposición y valor presente. Por costo histórico se entiende el valor que representa el
monto inicial consumido o generado en efectivo, o en su equivalente, cuando tiene
lugar un hecho económico. Este monto se debe reexpresar para reconocer el efecto
ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda
El valor de mercado o de realización representa el monto en efectivo, o en su equivalente,
por el cual se espera liquidar un pasivo o convertir un activo en el giro normal de los negocios.
Si se hace referencia al valor neto de mercado, éste representa la diferencia entre el valor de
mercado y los gastos por comisiones, empaque, transporte e impuestos, necesarios para
liquidar el pasivo o convertir el activo.
Por valor de reposición o valor actual se entiende el monto en efectivo, o en su equivalente,
que demandaría la liquidación de un pasivo o la reposición de un activo, en el momento
actual.
El valor presente o descontado representa el monto actual de los ingresos o egresos netos en
efectivo, o en su equivalente, que produciría un activo o un pasivo, una vez descontado su
valor futuro a la tasa pactada o a la tasa efectiva promedio de captación de las entidades
financieras para la expedición de certificados de depósito a término de 90 días, la cual es
certificada por el banco central con alguna periodicidad.
Continuidad. Para contabilizar la actividad económica se debe tener en cuenta si el ente
económico va a continuar o no funcionando en periodos futuros. En el último caso, la
contabilidad debe expresarlo, teniendo en cuenta aspectos como los siguientes: flujos de
efectivo negativos, pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, dificultad para
obtener crédito, refinanciaciones, incumplimiento de obligaciones, venta de los principales
activos, huelgas, catástrofes naturales, restricciones jurídicas a una operación normal.
Unidad de medida. Los recursos de la empresa y los hechos económicos que ésta desarrolla
se deben reconocer en la misma unidad de medida, que generalmente es la moneda funcional,
esto es, el signo monetario del medio económico en el cual la empresa recibe el efectivo y lo
usa.

17. Importancia relativa o materialidad. Los hechos económicos se deben reconocer y
presentar de acuerdo con su importancia relativa; es decir, un hecho económico es importante
cuando por su naturaleza, monto o circunstancias que lo rodean puede alterar
significativamente las decisiones económicas de los usuarios internos o externos de la
información.
Asociación. Todos los ingresos devengados en el periodo y los egresos asociados para
generar tales ingresos se deben registrar simultáneamente en las cuentas de resultados.
Realización. Los hechos económicos se consideran realizados cuando se pueda comprobar
que un ente económico tiene o tendrá un beneficio o sacrificio económico como consecuencia
de transacciones pasadas, sean internas o externas, o que experimente cambio en sus recursos.
En ambos casos, las transacciones deben ser razonablemente cuantificables.
Revelación plena. Todo ente económico debe informar de manera completa y resumida lo
que contribuya a comprender y evaluar su posición financiera y los cambios que ésta
presente, el resultado operacional de sus actividades, los cambios en el patrimonio y su
capacidad generadora de flujos de efectivo en el futuro. Para satisfacer esta norma básica se
requiere presentar, entre otros, estados financieros de propósito general, notas a los estados
financieros, información suplementaria, dictámenes emitidos por personas legalmente
habilitadas que hubieren examinado la información según normas de auditoría generalmente
aceptadas.
Esencia sobre forma. Los hechos y recursos económicos se deben reconocer y revelar,
además de su forma legal, por su esencia económica. Cuando no se pueda reconocer su
esencia económica, las notas a los estados financieros deben indicar el efecto que esto
ocasiona sobre los resultados del ejercicio y la posición financiera.
Prudencia. Los hechos económicos se deben medir de manera confiable y verificable. De
existir dificultades para su medición, se debe escoger la alternativa que menos probabilidad
tenga de sobrestimar los ingresos y los activos, o de subestimar los gastos y los pasivos.
Mantenimiento del patrimonio. Se considera que un ente económico genera utilidad sólo
después de que su patrimonio al comienzo del periodo se haya mantenido o recuperado. Esto
implica la exclusión de transferencias de recursos a otros entes realizadas de acuerdo con la
ley. Aunque la evaluación se puede hacer con relación al patrimonio financiero o al
patrimonio operativo, la utilidad se debe establecer respecto al patrimonio financiero
actualizado para considerar el efecto inflacionario. Si las normas así lo exigieren, la
evaluación se puede establecer respecto del patrimonio operativo.
Características y prácticas de cada actividad. En el diseño de la contabilidad se deben
tener en cuenta las limitaciones impuestas por las características y prácticas de cada
actividad, como ubicación geográfica, desarrollo social, naturaleza de sus operaciones,

18. desarrollo económico y tecnológico.
1.4. Normas técnicas generales
Por ciclo contable se entiende el proceso que se debe observar para garantizar el
reconocimiento de los hechos económicos realizados y su transmisión a usuarios internos y
externos de la información.
A continuación, se mencionan las normas técnicas:
• El reconocimiento de los hechos económicos se refiere al proceso de identificar
y registrar los hechos en la contabilidad. Para esto se requiere que correspondan
con la definición de un elemento de los estados financieros, que sean medibles y
pertinentes y que se puedan representar de forma confiable. La administración de
un negocio debe reconocer las transacciones de la misma manera en cada periodo,
a no ser que para mejorar la información se considere indispensable introducir
cambios.
• La contabilidad de causación implica que los hechos económicos se deben
reconocer en el periodo en el cual se realizan, y no cuando se pague o se reciba el
efectivo o su equivalente. Esta norma técnica general también se conoce como
contabilidad por acumulación.
• La medición al valor histórico implica que los hechos económicos se reconozcan
inicialmente por su valor histórico teniendo en cuenta, cuando sea necesario, la
norma básica de la prudencia.
• La moneda funcional es el dólar. Cualquier hecho económico realizado en otras
unidades de medida se debe reconocer en dólares, para lo cual se utiliza la tasa de
conversión o cambio de la fecha en que tiene lugar la transacción. En algunos
casos, normas especiales pueden exigir o autorizar el registro o la presentación de
información contable en monedas de otros países, siempre y cuando éstas se
puedan convertir a dólares.
• El registro de los hechos económicos en las cuentas adecuadas implica una
apropiada clasificación de las transacciones de acuerdo con su naturaleza. La
clasificación se debe efectuar de conformidad con el plan de cuentas, que es de
aplicación obligatoria y no permite la utilización de clases, grupos, cuentas o
subcuentas diferentes de las previstas en él.
• Un ente económico debe registrar provisiones para cubrir contingencias de
pérdidas probables, pasivos estimados o con el fin de disminuir el valor de los
activos, según lo determinen las normas técnicas. El registro de las provisiones
implica que éstas deben ser justificadas, cuantificables y confiables.

19. • Las contingencias hacen referencia a una situación, condición o conjunto de
circunstancias existentes que impliquen duda respecto a una posible ganancia o
pérdida, la cual se despejará cuando uno o más eventos futuros tengan lugar o
dejen de ocurrir. La calificación y cuantificación de las contingencias se debe
ajustar al cierre de cada periodo, de ser posible con base en el concepto de
expertos. Existen tres clases:
Probables. Contingencias respecto a las cuales la información disponible,
considerada en su conjunto, señala la posibilidad de eventos futuros.
Remotas. Contingencias respecto a las cuales la información disponible,
considerada en su conjunto, indica baja probabilidad de eventos futuros.
Eventuales. Contingencias respecto a las cuales la información disponible,
considerada en su conjunto, indica que no es posible predecir si tendrán lugar
eventos futuros o dejarán de presentarse.
A partir de los respectivos comprobantes, los asientos de los diferentes hechos
económicos se deben registrar en español en los libros, teniendo en cuenta el sistema de
partida doble.
Varias operaciones homogéneas se pueden registrar de forma global, siempre y cuando
su resumen no supere las de un mes. Las operaciones deben registrarse en orden
cronológico y los asientos o registros en los libros deben hacerse a más tardar el mes
siguiente a aquél en el cual tuvieron lugar; se deben resumir los movimientos débito y
crédito de cada cuenta y establecer su saldo. Si se encuentra una omisión o un error se
debe corregir con un nuevo asiento en la fecha en que se detecte.
Los ingresos diferidos se deben contabilizar cuando la obligación correlativa se
encuentre total o parcialmente satisfecha.
Los gastos diferidos se contabilizan cuando el beneficio correlativo esté total o
parcialmente consumido o perdido.
La asignación de los diferidos e intangibles recibe el nombre de amortización; la de los
recursos naturales, agotamiento; y la del costo de las propiedades, la planta y el equipo
se denomina depreciación. En el cálculo de la alícuota respectiva se deben usar bases que
se puedan soportar técnicamente. Cualquier cambio en los estimativos iniciales se debe
reconocer mediante la modificación de la alícuota correspondiente de forma prospectiva,
de acuerdo con los nuevos estimativos.

20. Antes de la preparación de los estados financieros se deben efectuar los ajustes
necesarios para observar la norma técnica de asignación anterior. Esto implica registrar
hechos económicos realizados que no se hayan tenido en cuenta y corregir los asientos
que fueron registrados
erróneamente.
La administración del ente económico debe verificar, antes de emitir los estados
financieros, el cumplimiento de las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de
sus elementos, las cuales se derivan de las normas básicas y de las técnicas. La
verificación de las afirmaciones hace referencia a:
Integridad. Reconocimiento de todos los hechos económicos realizados.
Existencia. Registro de todas las transacciones realizadas durante el periodo, y existencia
de los activos y pasivos en la fecha de corte.
Valuación. Reconocimiento de todos los elementos por valores apropiados.
Presentación y revelación. Clasificación, descripción y revelación de todos los hechos
económicos de forma correcta.
Derechos. Representación de los activos de probables beneficios económicos futuros
obtenidos por el ente económico en la fecha de corte.
Obligaciones. Representación de los pasivos de probables sacrificios económicos futuros
a cargo del ente económico en la fecha de corte.
Toda información conocida después de la fecha de cierre y antes de la emisión de los
estados financieros se debe reconocer en el periodo objeto de cierre, siempre y cuando
proporcione evidencia adicional sobre condiciones existentes antes de la fecha de cierre.
Antes de la emisión de los estados financieros de final de periodo se debe efectuar el
cierre contable, lo cual implica el cierre de las cuentas de resultado y el traslado de su
saldo neto a la cuenta respectiva del patrimonio.
1.5. Fundamentos de la contabilidad
La definición de contabilidad ha evolucionado a lo largo del tiempo. Tradicionalmente se ha
definido como el “lenguaje de los negocios” por ser, dentro de la organización, una actividad
de servicio encargada de identificar, medir y comunicar la información económica que

21. permite a los diferentes usuarios formular juicios y tomar decisiones. También se ha conocido
como la historia de los negocios, debido a que registra cronológicamente lo que sucede en
una empresa. Hoy, gracias a los avances tecnológicos, la contabilidad se aplica en todo tipo
de empresas, en las agencias del Estado y en las entidades sin ánimo de lucro, lo que la
convierte en un poderoso instrumento de información.
La contabilidad ha sido calificada por algunos como un arte, otros opinan que es una técnica
y los estudiosos de la contaduría que desarrollan investigación la consideran una ciencia.
Independientemente de que se trate de una técnica, un arte o una ciencia, ésta constituye un
sistema de información integrado a la empresa, cuyas funciones son identificar, medir,
clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones de un ente
económico, en forma clara, completa y fidedigna.
Las actividades de clasificación y registro son de carácter rutinario y repetitivo, y no
constituyen funciones finales de la contabilidad. El desarrollo y la sistematización de la
contabilidad han liberado al contador de esta fase del proceso, lo que le permite dedicar más
tiempo a labores de mayor importancia, como el análisis y la interpretación de la información.
Dentro de la contabilidad se registran las transacciones, cambios internos o cualquier otro
suceso que afecte económicamente a una entidad. Es una disciplina que sigue un proceso y
la aplicación de teorías, los cuales son:
• Teoría contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios, técnicas,
procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contabilidad.
• Proceso contable: Es el conjunto de pasos que permite expresar a través de estados
financieros las operaciones económicas de una entidad u organización.
1.6. Contabilidad
Permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las
operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna.
También puede definirse la contabilidad como la ciencia exacta y técnica que enseña
recopilar, clasificar y registrar, de una forma sistemática y estructural, las operaciones
mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e
interpretados, permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la
empresa.

22. Definición
La contabilidad es la ciencia, técnica y arte de registrar los hechos económicos de las
empresas públicas y privadas, con el fin de obtener estados financieros que proporcionen la
situación económica financiera de la misma. Además, podemos decir que “Es la ciencia que
estudia el Patrimonio y las variaciones que en él se producen. El objeto de la Contabilidad es
la medición adecuada del Patrimonio en sus diversos aspectos” (Rey Pombo , 2011, pág. 32)
Estáticos: Valor del patrimonio en una fecha determinada
Dinámica-, Variación del patrimonio a lo largo de un período de tiempo
Cuantitativo: Valor de los elementos integrantes del patrimonio
Cualitativo: cuáles son los elementos que componen el patrimonio
Económico: inversiones realizadas por la empresa con los fondos obtenidos
Financiero: Dónde se han obtenido los fondos con los que se realizaron las
inversiones.
Según (Acebrón, Román, & Hernández, 2010, pág.10) La contabilidad es la ciencia que
siguiendo unas normas específicas, se encarga de registrar, representar, sintetizar y medir el
patrimonio de una empresa con el fin de interpretar sus resultados y conocer su situación
económica y financiera para informar a tercero.
La contabilidad es una técnica de registro de las operaciones que realiza la empresa, tratando
de suministrar la información requerida de forma adecuada. El empresario lo que busca a
través de la contabilidad es la información (Rey Pombo , 2011, pág.32)
Según (Acebrón, Román, & Hernández, 2010, pág. 11), la finalidad de la contabilidad es:
1. Mostrar la situación patrimonial del ejercicio económico
2. Ofrecer información de las variaciones del patrimonio a lo largo del ejercicio
económico
3. Determinar el beneficio o pérdida del ejercicio económico
4. Informar de la situación económica y financiera al finalizar el ejercicio
económico.

23. Necesidad contable
La contabilidad surge como respuesta a la necesidad de llevar un control financiero de la
empresa, pues proporciona suficiente material informativo sobre su desenvolvimiento
económico y financiero, lo que permite tomar decisiones que llevan un manejo óptimo del
negocio.
1.7. Importancia
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de
llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor
productividad y aprovechamiento de su patrimonio. La contabilidad se aplica en todo campo,
en el colegio, en la industria, en el hogar, en la empresa, en la universidad, entre otros.
1.8. Objetivos de la contabilidad
El objetivo primordial de la contabilidad es proporcionar información financiera de la
organización a personas naturales y entes económicos interesados en sus resultados
operacionales y situación económica. Los administradores de la empresa, los accionistas, el
gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son personas e
instituciones que constantemente requieren información financiera para realizar sus
respectivos análisis.

24. La contabilidad suministra información de la empresa a los administradores, como
contribución a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones; de igual manera,
ellos mismos requieren información financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable
y oportuna.
Los accionistas o propietarios de la empresa necesitan información financiera con el fin de
determinar el rendimiento de su capital invertido, confiado a la administración.
Los acreedores y las entidades crediticias solicitan a la organización información financiera
con el fin de determinar su capacidad de pago al vencimiento de las deudas, y decidir la
autorización de un préstamo.
A los distintos niveles gerenciales y áreas funcionales de la organización les interesa la
información contable para evaluar su desempeño y encontrar puntos fuertes y débiles.
Los inversionistas y comisionistas de bolsa utilizan los informes contables para evaluar la
seguridad de sus inversiones potenciales.
A los clientes les interesa conocer, a través de la información contable, la capacidad de la
empresa para satisfacer sus necesidades actuales y futuras.
Necesidad que satisface la contabilidad

25. Relación actividad empresarial contabilidad
1.9. Tipos de Información Contable
Así como hay muchos tipos de decisiones económicas, hay también muchos tipos de
información contable.
Contabilidad financiera: Se refiere a la información que describe los recursos, las
obligaciones y las actividades financieras de una entidad económica. Los contadores
utilizan el término posición financiera para describir los recursos y obligaciones
financieras de uan entidad en un punto en el tiempo, y el término resultado de
operaciones para describir sus actividades financieras durante el año. (Meigs , 2000)
Contabilidad de gerencia: La Contabilidad de gerencia comprende el desarrollo e
interpretación de la información contable destinada específicamente a ayudar a la
gerencia a manejar el negocio. Los gerentes utilizan esta información al fijar las metas
y controlar las operaciones diarias del negocio. (Meigs , 2000)
Contabilidad tributaria: La preparación de la declaración de impuestos sobre la
renta es un campo especializada dentro de la contabilidad.
En gran medida, las declaraciones de impuestos están basadas en información
contable financiera. El aspecto mayor. El aspecto de mayor desafío de la contabilidad
tributaria no es la preparación de una declaración de impuesto a la renta, sino la
planeación de los impuestos, es decir, anticipar los efectos tributarios, de las

26. transacciones de negocios y estructurar estas transacciones de tal forma que la
minimicen la carga del impuesto a la renta (Meigs , 2000)
Contabilidad de costes o analítica: Analiza la situación de la empresarial interna
con el fin de determinar los costes de los procesos de fabricación y de aportar a la
empresa de la información relevante que permita tomar las decisiones oportunas
para la consecución de los objetivos establecidos.
Contabilidad de sociedades: Contempla determinadas operaciones que sólo pueden
darse en las sociedades, como puede ser la constitución, ampliaciones de capital,
fusión de empresas, emisión de empréstitos, etc (Acebrón, Román, & Hernández,
2010)
Disposiciones Legales Vigentes que norman la Actividad Contable
Partida doble: consiste en determinar si las transacciones son simples, compuestas,
o mixtas a propósito de conocer ¿Qué se recibe? Y ¿Qué se entrega?
Ejercicio contable: Es el lapso o período mensual, bimensual, trimestral, semestral
o anual determinado por cada entidad, para la realización del proceso contable de
análisis, registro, control, información e interpretación de las operaciones, a efectos
de proporcionar a los administradores elementos de juicio para que dispongan las
acciones correctivas.
Ejercicio económico financiero: Es el lapso o período establecido por la ley,
generalmente de un año, para que las empresas presenten el Balance de Situación
Anual y el Estado de Pérdidas y Ganancias condensados; así como la información
requerida por la Superintendencia de Compañías para los fines de vigilancia y control;
como también para los efectos tributarios de declaración ante el Ministerio de
Finanzas.
Estos informes se deben enviar en el primer cuatrimestre de cada año

27. Elementos que Integran un Sistema Contable
1.10. La cuenta, definición, partes de una cuenta
Cuenta: Agrupación de valores de la misma especie. Es el registro de valores similares a una
persona o cosa bajo un título apropiado que facilita la interpretación de las transacciones
mercantiles en la contabilidad de la empresa o institución
Es el título genérico que se le da a un grupo de valores que pertenecen a la misma especie A
la cuenta contable se la representa por medio de una T
El saldo de una cuenta es deudor cuando mayor es la suma del debe
El saldo de una cuenta es acreedor cuando mayor es la suma del haber
El saldo de una cuenta es nulo o cero cuando la suma del debe es igual a la suma del
haber

28. ACTIVO
Representa los bienes y derechos apreciables en dinero de propiedad de la empresa. Se
entiende por bienes, entre otros, el dinero en caja o en bancos, las mercancías, los muebles,
los inmuebles y los vehículos; los derechos, las cuentas por cobrar y los créditos a su favor.
Características:
Estar en capacidad de generar beneficios o servicios
Estar bajo el control de la empresa
Generar un derecho de reclamación
Movimiento de las cuentas del activo
Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en él Debe, disminuyen y se cancelan en
el Haber, por lo general su saldo es débito.
PASIVO
Representa las obligaciones contraídas por la empresa, para su cancelación en el futuro. Son
las deudas por pagar por cualquier concepto.
Características:
La obligación tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago
Existe una deuda con un beneficio cierto
Movimiento de las cuentas del pasivo

29. Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Haber, disminuyen y se cancelan
en el Deber, por lo general su saldo es crédito.
PATRIMONIO
Representa los aportes de los dueños o del dueño para constituir la empresa, y además incluye
las utilidades, las reservas, las pérdidas, que afectan el patrimonio de la empresa.
Características:
Está constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueños de la empresa
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas del ejercicio contable
Movimiento de las cuentas del patrimonio
Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Haber, disminuyen y se cancelan
en el Debe, por lo general su saldo es crédito.
Cuentas nominales, de resultado o transitorias
Estas cuentas tienen origen en las operaciones del negocio. Ocasionan el aumento o
disminución del patrimonio. Son transitorias porque su duración esta limitada al ciclo
contable, comprendido entre el 1ro. de Enero al 31 de Diciembre, de un mismo año. Estas
cuentas representan el resultado de una empresa al final del ejercicio contable, ya que por
medio de ellas se conocen las ganancias o pérdidas del ejercicio contable. Está compuesta
por los ingresos y egresos (gastos y costos)

30. Ingresos
Representa los recursos que obtiene la empresa al explotar su objeto social, ya sea que estos
se realicen a crédito o de contado. Están representados por las ventas de mercancías o la
prestación de servicios con el ánimo de obtener una ganancia.
Características:
Son susceptibles de generar ganancias
Movimiento de las cuentas de ingreso
Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Haber, disminuyen y se
cancelan en él Debe, por lo general su saldo es crédito.
Gastos
Representa los pagos que debe hacer la empresa para poder explotar su objeto social,
como lo son los servicios públicos, los empleados, los impuestos diferentes al IVA,
constituyen una disminución de las utilidades por que estos valores no son recuperables.
Características:
Susceptibles de disminuir las utilidades o generar una pérdida
No son recuperables
Movimiento de las cuentas de gastos
Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Debe, disminuyen y se
cancelan en el Haber, por lo general su saldo es débito.

31. Costo de Ventas
Representa el valor de los artículos adquiridos con el ánimo de ser vendidos (objeto
social)
Características:
Están en capacidad de generar utilidades y son recuperables en el momento de la
venta del artículo
Movimiento de las cuentas de Costo de Ventas
Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Debe, disminuyen y se
cancelan en el Haber, por lo general su saldo es débito.
1.11. Cuentas de Orden
Agrupan los valores que reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la
estructura financiera de la empresa, así como las cuentas que sirven para efectos de control
interno o información general, además las que se utilizan para conciliar las diferencias entre
los registros contables de la empresa y las declaraciones tributarias, se registran los hechos
que son inciertos ya sea su recuperación o pago, un ejemplo de estas cuentas es cuando se
reciben mercancías en consignación, que al no pertenecer aún a la empresa, se debe reflejar
su existencia en éstas cuentas.
Cuentas de orden deudoras
Los dineros, documentos, y bienes que conforman el grupo de cuentas de Orden Deudora, se
manejan como las cuentas del Activo.
Cuentas de orden acreedoras
Los dineros, documentos, y bienes que conforman el grupo de cuentas de Orden Deudora, se
manejan como las cuentas del Pasivo.

32. 1.12. Descripción y dinámica de las cuentas
Descripción y dinámica de las cuentas del activo
Caja
Representa: Las entradas y salidas de dinero de la empresa.
Se debita por: Ventas de contado, pago de cartera, pagos por préstamos efectuados a
los socios o a los trabajadores, por préstamos realizados por los socios o terceros.
Se acredita por: Compras de contado, pago en efectivo a proveedores, pagos a
terceros, por préstamos a los socios o empleados.
Bancos
Representa: Las entradas y salidas de dinero mediante una entidad o corporación
financiera, donde se posee una cuenta corriente, ya sean en moneda nacional o
extranjera.
Se debita por: Consignaciones efectuadas directamente por los clientes o por la
empresa, por un préstamo otorgado por la entidad donde se tiene la cuenta.
Se acredita por : Los cheques girados, adquisición de chequera, servicios bancarios,
intereses por sobregiro, transacciones virtuales.
Cuentas de Ahorro
Representa: Las entradas y salidas de dinero mediante una entidad o corporación
financiera donde se tiene una Cuenta de ahorro, ya sea en moneda nacional o
extranjera.
Se debita por: Consignaciones efectuadas directamente por los clientes o por la
empresa, por un préstamo otorgado por la entidad donde se tiene la cuenta
Se acredita por: Los retiros, servicios bancarios, pagos a terceros
Inversiones
Representa: Papeles comerciales como lo son las acciones, los bonos, las cédulas, los
certificados, los cuales se pueden convertir nuevamente en dinero y los derechos o
propiedades sobre otras empresas.
Se debita por: En la adquisición de las acciones, los bonos, las cédulas, los
certificados, los CDT`S y los derechos o propiedades sobre otras empresas.

33. Se acredita por: En la venta de las acciones, los bonos, las cédulas, los Certificados,
los CDT`S y los derechos o propiedades sobre otras empresas, cuando se redimen los
títulos.
Deudores
Representa: Las deudas que tienen los terceros a favor de la empresa, las cuales son
exigibles de pago, como lo son deudores clientes, anticipo de impuestos y
contribuciones, anticipo a proveedores, cuentas por cobrar a trabajadores, deudores
varios, ingresos por cobrar
Se debita por : Ventas a crédito a los clientes, préstamos a los socios o trabajadores,
por anticipos a los proveedores, por retefuentes descontadas a favor de la empresa
Se acredita por : Los pagos y devoluciones efectuados por los clientes, socios,
trabajadores, cruce con declaración de renta.
Inventario de Mercancías
Representa: Las existencias de mercancías que tiene la empresa disponible para la
venta
Se debita por : La adquisición de nuevas mercancías, por las devoluciones en ventas o
por el registro del inventario final a Diciembre 31 con el cierre fiscal, en las empresas
que llevan sus inventarios por el sistema periódico
Se acredita por : La venta de mercancías, por las devoluciones en compras o por la
cancelación del inventario al comienzo del período con el cierre fiscal a Diciembre 31,
en las empresas que llevan sus inventarios por el sistema periódico
Propiedad Planta y Equipo
Representa: Todos los bienes que tiene la empresa para su uso, como lo son los terrenos,
las construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, muebles y enseres, equipos de
oficina, equipos de cómputo y comunicación, flota y equipo de transporte
Se debita por: La adquisición de nuevos bienes, o por mejoras que prolonguen la vida
útil del bien
Se acredita por: La venta de los bienes, por que son dados de baja al encontrarse en
estado o dañados.

34. Intangibles
Representa: Derechos a favor de la empresa, de carácter intangible como lo son las
marcas, las patentes, los derechos de autor, franquicias, crédito mercantil, khow how.
Se debita por: La adquisición o formación de marcas, las patentes, los derechos de autor,
franquicias, crédito mercantil, khow how.
Se acredita por: La venta de marcas, las patentes, los derechos de autor, Franquicias,
crédito mercantil, khow how.
Diferidos
Representa: Derechos servicios adquiridos en forma anticipada, como lo son los gastos
pagados por anticipado y los cargos diferidos, y que tienen la característica de ser
amortizables
Se debita por : La adquisición de servicios anticipados como intereses, honorarios,
comisiones, seguros y fianzas, arrendamientos, mantenimiento de equipos, servicios,
organización y preoperativos, estudios, investigaciones y proyectos, programas para
computador, útiles y papelería, publicidad, propaganda y promoción, elementos de aseo
y cafetería.
Se acredita por : La amortización o devolución de servicios anticipados como intereses,
honorarios, comisiones, seguros y fianzas, arrendamientos, mantenimiento de equipos,
servicios, organización y preoperativos, estudios, investigaciones y proyectos,
programas para computador, útiles y papelería, publicidad, propaganda y promoción,
elementos de aseo y cafetería.
Valorizaciones
Representa: Representa un mayor valor por efectos económicos de las acciones, cuotas
o partes de interés social, los terrenos, las construcciones y edificaciones, la maquinaria
y equipo, los equipos de oficina, los equipos de cómputo y comunicación, flota y equipo
de transporte.

35. Se debita por: El aumento de valor de las acciones, cuotas o partes de interés social, los
terrenos, las construcciones y edificaciones, la maquinaria y equipo, los equipos de
oficina, los equipos de cómputo y comunicación, flota y equipo de transporte.
Se acredita por: La pérdida de valor de las acciones, cuotas o partes de interés social,
los terrenos, las construcciones y edificaciones, la maquinaria y equipo, los equipos de
oficina, los equipos de cómputo y comunicación, flota y equipo de transporte, o cuando
estos se venden.
Descripción y dinámica de las cuentas del pasivo
Obligaciones financieras
Representa: Las deudas que tiene la empresa con el sector financiero, como son los
sobregiros bancarios, los pagarés, las cartas de crédito, las hipotecas, ya sean en moneda
nacional o extranjera.
Se acredita por: La creación de la deuda con el sector financiero, por los sobregiros
bancarios, los pagarés, las cartas de crédito, las hipotecas, ya sean en moneda nacional
o extranjera.
Se debitan por: El pago o abono de la deuda con el sector financiero, por los sobregiros
bancarios, los pagarés, las cartas de crédito, las hipotecas, ya sean en moneda nacional
o extranjera.
Proveedores
Representa: Las deudas que tiene la empresa con las empresas que le suministran a
crédito la mercancía para la venta o la materia prima.
Se acredita por: La compra a crédito de la mercancía para la venta o la materia prima.
Se debitan por: El pago o abono en cuenta, o devolución de la materia prima o
Mercancía, por un descuento.
Cuentas por pagar

36. Representa: Las deudas que tiene la empresa con terceros diferentes a entidades
financieras y proveedores, como son costos y gastos por pagar, retención en la fuente,
impuesto a las ventas retenido, retenciones y aportes de nómina, acreedores varios.
Se acredita por: En la adquisición de bienes y servicios a crédito como gastos
financieros, gastos legales, libros, suscripciones, periódicos y revistas, comisiones,
honorarios, servicios técnicos, servicios de mantenimiento, arrendamientos, servicios
públicos, gastos de representación y relaciones públicas, en los descuentos por
retenciones en la fuente e impuesto a las ventas retenido, el impuesto de industria y
comercio, las retenciones y aportes de nómina como aportes a EPS, aportes a ARP,
aportes a Caja de Compensación, Fondo de Pensiones y Cesantías
Se debitan por : En el pago, abono en cuenta o devolución de bienes y servicios a
crédito como gastos financieros, gastos legales, libros, suscripciones, periódicos y
revistas, comisiones, honorarios, servicios técnicos, servicios de mantenimiento,
arrendamientos, servicios públicos, gastos de representación y relaciones públicas, en
los descuentos por retenciones en la fuente e impuesto a las ventas retenido, el
impuesto de industria y comercio retenido, las retenciones y aportes de nómina como
aportes a EPS, aportes a ARP, aportes a Caja de Compensación, Fondo de Pensiones
y Cesantías
Impuestos, gravámenes y tasas
Representa: El valor pendiente de pago por concepto de impuestos de renta y
complementarios, el impuesto sobre las ventas, de industria y comercio, a la propiedad
raíz, de valorización.
Se acredita por: El valor de liquidación de los impuestos relacionados con el ente
económico.
Se debitan por: El pago o abono en cuenta, o devolución de los impuestos
liquidados.
Obligaciones Laborales
Representa: Comprende el valor de los pasivos a cargo del ente económico y a favor de
los trabajadores, originados en virtud de una relación laboral, como lo son los salarios
por pagar, las cesantías, intereses sobre las cesantías, primas y vacaciones.
Se acredita por: El valor de liquidación de las nóminas ya sea que estas se liquiden
semanales, quincenales o mensuales.
Se debitan por: El pago o abono en cuenta
Pasivos estimados y provisiones
Representa: Comprende los valores provisionados por el ente económico por concepto
de obligaciones para costos y gastos tales como intereses, comisiones, honorarios,
servicios, así como para atender acreencias laborales, igualmente para multas,

37. sanciones, litigios, indemnizaciones, demandas, imprevistos, reparaciones y
mantenimiento.
Se acredita por: El valor mensual estimado para cubrir obligaciones para costos y gastos
tales como intereses, comisiones, honorarios, servicios, así como para atender
acreencias laborales, igualmente para multas, sanciones, litigios, indemnizaciones,
demandas, imprevistos, reparaciones y mantenimiento.
Se debitan por: El pago o abono en cuenta de las obligaciones para costos y gastos tales
como intereses, comisiones, honorarios, servicios, así como para atender acreencias
laborales, igualmente para multas, sanciones, litigios, indemnizaciones, demandas,
imprevistos, reparaciones y mantenimiento y cuando son trasladados a cuentas por
pagar al finalizar el ejercicio.
Diferidos
Representa: Comprende el valor de los ingresos no causados recibidos de clientes, los
cuales tienen el carácter de pasivo, que debido a su origen y naturaleza han de influir
económicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos.
Se acredita por: El valor de los ingresos recibidos anticipadamente por el ente
económico.
Se debitan por: El valor de los bienes y/o servicios suministrados. El valor de las
devoluciones de anticipos por no haberse prestado el servicio o entregado la
contraprestación correspondiente. El valor de los intereses, comisiones, arrendamientos,
devengados por el ente económico
Descripción y dinámica de las cuentas del patrimonio
Patrimonio
Representa: El valor residual de comparar el activo con el pasivo producto de los
recursos netos del ente económico que han sido suministrados por su (s) propietario (s)
ya sea en forma directa o como el resultado del giro ordinario del negocio. Comprende
los aportes, el superávit de capital, las reservas, la revalorización del patrimonio, los
dividendos y participaciones, los resultados acumulados y los resultados del presente
ejercicio.
Se acredita por: Por el capital autorizado, por suscribir, suscrito y pagado, suscrito por
cobrar, por el valor de la suma fijada en la escritura pública de constitución, por el valor
liquidado como reserva, el valor acumulado como resultado de ejercicios anteriores, el
valor liquidado como resultado del presente ejercicio.

38. Se debitan por: Por el valor autorizado al constituirse el ente económico, por los
aumentos o modificaciones del capital autorizado, por el valor de los aportes al retiro
de los asociados, por el valor nominal de los aportes al momento de liquidarse el ente
económico, por las pérdidas acumuladas, por las pérdidas del presente ejercicio, por el
traslado de los dividendos a cuentas por pagar.
Descripción y dinámica de las cuentas de ingresos
Ingresos
Representa: Agrupa las cuentas que representan los beneficios operativos y financieros
que percibe el ente económico en el desarrollo del giro normal de su actividad comercial
en un ejercicio determinado. Comprende los ingresos operacionales, que son aquellos
relacionados directamente con el objeto social, como lo son las ventas (mercancías o
servicios) y las devoluciones en ventas.
Los ingresos no operacionales, como financieros, arrendamientos, comisiones,
honorarios, servicios, utilidad en venta de inversiones, utilidad en venta de activos fijos.
Al finalizar el ejercicio económico (diciembre 31), estas cuentas se cancelan contra la
cuenta de Ganancias y Pérdidas, quedando su saldo en 0, para iniciar el nuevo periodo
contable.
Se acredita por : Por el valor de los ingresos por ventas de productos o prestación de
servicios, ya sea que estos se realicen a crédito o de contado, por el valor de los intereses
corrientes y/o de mora devengados, por el valor de los arrendamientos, comisiones,
honorarios, servicios recibidos, por la utilidad en venta de activos fijos e inversiones.
Se debitan por : Por las devoluciones en ventas, como cuenta de devoluciones en ventas.
Por la cancelación de saldos al cierre del ejercicio
Descripción y dinámica de las cuentas de gastos
Gastos
Representa: Los cargos operativos y financieros en que incurre el ente económico en el
desarrollo del giro normal de su actividad en un ejercicio económico determinado.
Comprende los gastos operacionales de administración, los cuales se subdividen en
gastos de personal, honorarios, impuestos, arrendamientos, contribuciones y
afiliaciones, seguros, servicios, gastos legales, mantenimiento y reparaciones,
adecuación e instalación, depreciaciones, amortizaciones, diversos.

39. Los operacionales de ventas, los cuales se subdividen en gastos de personal, honorarios,
impuestos, arrendamientos, contribuciones y afiliaciones, seguros, servicios, gastos
legales, mantenimiento y reparaciones, adecuación e instalación, depreciaciones,
amortizaciones, diversos.
Los gastos no operacionales, representados por financieros, pérdida en venta y retiro
de bienes, gastos extraordinarios, diversos, Impuesto de renta y complementarios
Ganancias o Pérdidas
Al finalizar el ejercicio económico (diciembre 31), estas cuentas se cancelan contra la
cuenta de Ganancias y Pérdidas, quedando su saldo en 0, para iniciar el nuevo periodo
contable.
Se debitan por : Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos
Se acreditan por: Por la cancelación del saldo al cierre del ejercicio.
Descripción y dinámica de las cuentas de costo de ventas y de prestación de
servicios
Costo de ventas y prestación de servicios
Representa: Agrupa las cuentas que representan la acumulación de los costos directos e
indirectos necesarios en la elaboración de productos y/o prestación de los servicios vendidos,
de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente económico, en un período
determinado. Comprende los costos de agricultura, ganadería, caza, silvicultura, suministro
de electricidad, gas y agua, construcción, comercio al mayor y al por menor, hoteles y
restaurantes, transporte, almacenamiento y comunicaciones, actividad financiera, actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler, enseñanza, servicios sociales y de salud, otras
actividades de servicios comunitarios sociales y personales.
Al finalizar el ejercicio económico (diciembre 31), estas cuentas se cancelan contra la cuenta
de Ganancias y Pérdidas, quedando su saldo en 0, para iniciar el nuevo periodo contable.
Se debitan por : Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos. Por la
cancelación del inventario inicial cuando la empresa utiliza el sistema de inventario periódico
Se acreditan por: Por las devoluciones en ventas, como cuenta de Costo de ventas cuando las
empresas manejan sus inventarios por el sistema permanente.
Por el registro del inventario final cuando la empresa utiliza el sistema de inventario
periódico. Por la cancelación del saldo al cierre del ejercicio.

40. Descripción y dinámica de la cuenta compras
Compras
Representa: Comprende el valor pagado y/o causado por el ente económico en la
adquisición de materias primas, materiales indirectos y mercancías para ser utilizadas
en la producción y/o comercialización en el desarrollo de la actividad económica
principal, durante un período determinado.
Agrupa la cuenta de mercancías y devoluciones en compras. Al finalizar el ejercicio
económico (diciembre 31), estas cuentas se cancelan contra la cuenta de Ganancias y
Pérdidas, quedando su saldo en 0, para iniciar el nuevo periodo contable.
Se debitan por: El valor de las adquisiciones realizadas durante el período
Se acreditan por: El valor de las devoluciones originadas en compras efectuadas por el
ente económico como cuenta de Devoluciones en compras. Por la cancelación de saldos
al cierre del ejercicio
1.13. Clasificación de las cuentas: cuentas reales o de balance, cuentas transitorias o de
resultados
En contabilidad tenemos tantas cuentas, las mismas que están agrupadas por su naturaleza,
por su presentación, por su ubicación, por su saldo, por su permanencia, por su utilización
Por su Naturaleza Por su Presentación
Deudora Balance
Acreedora Resultado
Por su Ubicación Por su Saldo
Activo Deudor
Pasivo Acreedor
Patrimonio
Ingreso Por su Utilización
Egreso Generales
Auxiliares
Por su Permanecía
Transitoria, temporal, Definitiva

42. 1.14. Identificación del manejo de las cuentas contables
1.15. Principio de la partida doble
Para registrar las operaciones o transacciones es necesario que se conozca la regla básica
de la Contabilidad, introducida por Fray Luca Paccioli conocida como la Partida Doble
que se basa en la premisa “a todo cargo corresponde un abono”. Conforme con lo anterior
cada operación registrada debe tener, por lo menos, un cargo y un abono, por un importe
igual; o lo que es lo mismo la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los
abonos.
Se trata de una forma de enfocar la observación de la realidad económica financiera en
la que siempre pueden abstraerse dos elementos dentro de la esfera de un único sujeto
(entidad contable) que realiza el hecho económico - financiero, el primero un empleo,
aplicación o efecto y el segundo un recurso, origen o causa; es decir, existen dos efectos
en todo hecho contable.
Por ejemplo, cuando se recibe un dinero se incrementa el patrimonio de la empresa, pero
¿cuál fue el motivo?, ¿por qué?, la respuesta puede ser porque un cliente nos canceló. Es
importante entender que en todo hecho contable quedan afectados como mínimo dos
elementos patrimoniales; por lo tanto, no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
Para que el asiento esté correcto, éste tiene que estar balanceado; esto quiere decir que la
operación provoca dos elementos de sentido contrario y de igual magnitud.

43. 1.16. Plan de cuentas
El plan de Cuentas contables denominado también Manual Contable, representa la estructura
del sistema de contabilidad, comprende una relación entre todas las cuentas que han de ser
utilizadas dentro del proceso contable al registrar los hechos económicos-financieros y poder
reflejar sus operaciones mediante la asignación de un código que identificara la naturaleza
de la cuenta contable. Según Ortega Salavarría, Pacherres Racuay, & Díaz Romero (2010)
manifiesta que “sirve de referencia para registrar las transacciones llevadas a cabo por un
ente, que ordena las cuentas por afinidades en grupos que permitan una fácil verificación de
la situación de una empresa”.
Al adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera se inició un movimiento
de normalización, por el cual se busca que las empresas a nivel mundial adapten sus
contabilidades a un plan determinado, unificando con respecto de ellas, como mínimo los
siguientes puntos:
1. Esquema uniforme de cuentas,
2. Métodos de valoración
3. Estructura y fondos de los balances
4. Procedimientos de trabajo
5. Métodos de enseñanza de contabilidad, y
6. Métodos de censura, revisión y de informe.
En opinión de Goxens (1989) los principios generales de la normalización son:
• La normalización es el fundamento de toda actividad humana, organizada
racionalmente.
• Las normas deben responder a una necesidad real.
• Las normas deben constituir un conjunto perfectamente homogéneo.
• La normalización ha de emplear la mejor técnica existente, pero teniendo en cuenta
a su vez, los condicionantes económicos del momento.
• Las normas más eficaces se consiguen con la colaboración de todos los interesados
• Las normas deben revisarse periódicamente, de acuerdo con los progresos
científicos y económicos.
• El empleo de la normalización presenta algunas ventajas, tales como:
• Un mejor desarrollo del sistema contable, facilitando la tarea del personal
ocupado en tal trabajo,
• Facilitar la lectura, análisis y comparación de documentos contables,

44. • Mejorar la estadística interna,
• Presentar información a la gerencia,
• Facilitar la investigación fiscal y la defensa de la administración, y
• Facilitar el control de precios y servicios, créditos, finanzas públicas y
economía en general.
El Plan de Cuenta debe ser abierto, flexible y estar especialmente preparado para que pueda
ser adaptado a todo tipo de empresa.
Importancia: Es el sustento de la contabilidad y por ende se constituye en la herramienta
que facilita la correcta elaboración de los Estados Financieros. Por su estructura compleja y
dinámica debe ponerse especial énfasis en su elaboración.
El plan de cuentas es flexible, se adapta a las necesidades de la empresa, sin causar mayores
dificultades.
Las actividades económicas contables son cíclicas y continuas y ellas ameritan un registro en
los libros respectivos de la empresa, para lo cual va a consultar y guiarse del plan de cuentas
emitido para tal efecto.
Para mayor facilidad de manejo y de identificación de las cuentas y aún más para su
aplicación en el proceso contable computarizado toda cuenta va acompañada de un código,
el mismo que puede ser numérico, alfabético o alfanumérico
Estructura: Al utilizar la normalización contable es usual que junto al título de cada cuenta
contable se sitúe su código numérico decimal, De esta forma una primera clasificación de las
cuentas da origen a la creación de grupos o elementos (un dígito), cuya elaboración (a nivel
de dos dígitos) genera subgrupos, cuentas principales que representan masas patrimoniales
homogéneas.
El Plan General de Cuentas se encuentra constituido por niveles, cada uno de los cuales
representa, en su orden:
1 Grupo
1.1 Subgrupo
Clasificación con la normativa NIIF
1.1.01 Cuenta
1.1.1.01.001 Subcuenta

45. UNIDAD 2
PROCESO CONTABLE
En toda organización con fines o sin fines de lucro, comercial, servicios e industria, pública
o privada, se realizan frecuentemente operaciones o actos de comercio tales como comprar
bienes y servicios, realizar depósitos en las instituciones financieras, cobrar las deudas, pagar
las deudas pendientes, vender las mercaderías o los servicios, realizar gastos provenientes de
actividades relacionadas con la actividad comercial de la misma, recibir donaciones de
instituciones públicas, registrar el ingreso y salida de un socio, devolver o aceptar
devoluciones de bienes, importar materiales o maquinarias, exportar su producción, entre
otras, un número muy amplio de transacciones (hechos económicos financieros) que
modifican directamente la economía y las finanzas de la empresa; precisamente estos actos
son el objeto de la contabilidad.
2.1. Ciclo contable
Espejo Jaramillo (2007) afirma que: El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemático
de los diferentes registros contables, inicia con la documentación fuente y el registro de las
transacciones en los libros contables hasta la preparación de los estados financieros que
servirán de base a los diferentes usuarios para la toma de decisiones (pág.367).
Sin importar el tipo de empresa ni la actividad económica a la que se dedique la materia
prima del denominado proceso contable, a su vez, las operaciones son el resultado de las
decisiones que toman los administradores con base en la información incluida en los
productos del proceso contable, que son los estados financieros (eeff).

46. Zapata Sánchez (2008) manifiesta que “disponer de insumos de calidad, esto es que las
transacciones ejecutadas estén debidamente sustentadas y soportadas mediante los
documentos pertinentes y suficientes, y con las normas legales”. (pág. 34).
El proceso contable debe ser confiable y seguro, por lo cual las empresas deben contar con
sistemas de información integral que proporcione los registros de todas las áreas de la
empresa, Zapata Sánchez (2008) afirma que: Contar con un proceso contable ágil y seguro,
ayudado por un paquete informático versátil, que cuente con un ambiente laboral agradable,
provisto de materiales e insumos a tiempo y principalmente operado por profesionales
contables competentes, que estén dispuestos a constituirse en asesores financieros de la
gerencia. (pág.34).
El ciclo contable es el conjunto de todas las operaciones que realiza una empresa durante un
ejercicio económico, con el objetivo de ofrecer a los usuarios de la contabilidad información
resumida de su situación en periodos más o menos cortos de tiempo, como mínimo, con
periodicidad anual, por motivos de tipo mercantil y fiscal (Acebrón, et al., 2010, pág. 69).
Flujograma del Proceso Contable
Los pasos que siguen las transacciones en el registro de los hechos económicos-financieros
que se originan en la actividad empresarial, en la actualidad con la innovación y el avance de
la tecnología de la información, se debe contar con procesos sistematizados lo que ha
beneficiado a las tareas del contador, ya que, cuenta con tiempo para dedicar a otras
actividades fundamentales en todo proceso de toma de decisión como:
Analizar los estados financieros, control de las cuentas por cobrar, conteo físico del
inventario para la venta, entre otras. “ha permitido que el contador se convierta en el analista
financiero, en el guía indicado para mejorar el sistema contable y además se dedique a dar
información, cada vez más completa y amplía a la gerencia” (Zapata Sánchez, 2008, pág. 34)

47. Reconocimiento de la operación
Todo proceso contable inicia con el registro de los hechos económicos financieros,
información que en algunos casos se obtiene de la documentación fuente (facturas, notas de
ventas (régimen impositivo simplificado), liquidación de compras de bienes o prestación de
servicios, notas de créditos, entre otras), se efectúa el análisis, primero identificar que está
sucediendo en la empresa, desde el alcance de la operación, segundo; personificar la
operación contable asignando un nombre una cuenta contable, tercero; reconocer que cuentas
contables ingresan (debe) y que cuentas contables egresan (haber), cuarto; asignar los
valores, y por último, el motivo de la transacción (para registrar p/r) que debe ser lo más
claro posible, para evitar posibles dudas al momento de una auditoría contable.
Según Espejo Jaramillo (2007) “La documentación fuente constituye la justificación de las
transacciones realizadas por la empresa y el elemento esencial para el registro contable; es
decir, son una prueba integra y verificable por parte de terceras personas”. (pág.367), de
acuerdo a Romero López (2010) afirma que “el proceso contable, que abarca el
reconocimiento inicial, registro de las transacciones u operaciones, transformaciones y
eventos llevados a cabo por las empresas; su valuación, reconocimiento posterior,
presentación y revelación de la información financiera”.(pág.10).

48. Por último, la finalidad de esta exigencia es el garantizar una adecuada, oportuna y veraz
relación entre el resultado obtenido al final de un ejercicio económico – financiero y los
movimientos realizados durante el mismo, esta presentación comprende el año calendario (1
de enero a 31 de diciembre).
2.2. Clasificación
La clasificación de los documentos fuentes se realiza considerando los siguientes criterios:
a. Por su origen:
Documentos Internos: En este grupo se encuentran aquellos que deben ser expedidos por la
empresa y, por tanto, entregados como soporte de las transacciones de acuerdo a sus
necesidades, ejemplo: nota de pedido.
Documentos Externos: Son aquellos documentos que recibe la empresa como soporte de
ejecución de una transacción realizada por la empresa con terceras personas, ejemplo: factura
de compra.
b. Por su importancia:
Documento principal: Son aquellos documentos considerados indispensables, es decir; son
los que soportan o justifican las transacciones realizadas por la empresa. Ejemplos: facturas,
notas de créditos, notas de débitos, liquidación de compra de bienes y prestación de servicios,
entre otras.
Documentos secundarios: Son los que complementan el expediente de una
transacción, es decir, se adjunta como evidencia de información por posibles
auditorías realizadas, ejemplos: las notas de pedido, las actas de entrega y recepción,
guías de remisión, facturas proformas, entre otras.
c. Por su formato:
No regulados: Son aquellos documentos que se expiden bajo un formato preestablecido por
la empresa, ejemplo: comprobantes de pago, recibos de recaudación, notas de ingresos a
bodegas, entre otros.
Regulados: Los documentos regulados son los que se expiden bajo un formato preestablecido
por regulaciones de organismos de control gubernamental como servicio de rentas internas
(SRI).
A continuación, una síntesis del reglamento de comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios (decreto no. 430) última reforma: Decreto 580 Registro Oficial
448, según la Dirección Nacional Jurídica (2015) en su nota dice:

49. “En aplicación a la reforma establecida en la Disposición Reformatoria Primera del Código Orgánico
Integral Penal (R.O. 180-S, 10-II-2014), la denominación del “Código Penal” y del “Código de
Procedimiento Penal” fue sustituida por “Código Orgánico Integral Penal”. -En aplicación a la reforma
establecida en el Art. 6 de la Resolución 094-2014, publicada en el Tercer Suplemento del Registro
Oficial 268 de 16 de junio de 2014, la denominación “Tribunales Distritales Fiscales” fue sustituida
por “Tribunales Distritales de lo Contencioso Tributario”. (pág. 1).
2.3. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios
Capítulo I de los comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
Art. 1.- Comprobantes de venta. - Son comprobantes de venta los siguientes documentos que
acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras
transacciones gravadas con tributos:
a) Facturas;

50. b) Notas de venta - rise; Dirección Nacional Jurídica Departamento de Normativa
Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;

51. c) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras
d) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,

52. e) Otros documentos autorizados en el presente reglamento
Art. 2.- Documentos complementarios. - Son documentos complementarios a los
comprobantes de venta, los siguientes:
a) Notas de crédito;
b) Notas de débito; y

53. c) Guías de remisión.
Art. 3.- Comprobantes de retención. - Son comprobantes de retención los documentos que
acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retención en
cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento y las
resoluciones que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas.
Comprobante de retención
El comprobante de retención en la fuente es un documento que acredita las retenciones de
impuesto a la renta y el valor agregado, realizadas por los distintos sujetos que reciben la
calidad de agentes de retención.
Servicio de Rentas Internas (2015) afirma que: La retención es la obligación que tiene el
comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor total de la compra al proveedor, sino
de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos. Este valor debe ser entregado
al Estado a nombre del contribuyente, para quien esta retención le significa un prepago o
anticipo de impuestos (pág.1).

54. 2.4. La ecuación contable
La contabilidad basa sus registros en una ecuación matemática que representa la posición
financiera del negocio. En el lado izquierdo de la ecuación figuran los recursos o propiedades
que posee la empresa, y en el derecho, las participaciones constituidas por los acreedores,
proveedores y propietarios del negocio. Debe existir, en consecuencia, un permanente
equilibrio entre las propiedades y los derechos de propietarios y terceros.
La ecuación contable se puede expresar de la siguiente manera:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
En el lado izquierdo de la ecuación figuran todos los recursos o propiedades que posee la
empresa para el desarrollo de su objeto social y en el lado derecho, la participación de los
proveedores, acreedores y propietarios del negocio.
Debe existir un perfecto equilibrio entre las propiedades y los derechos de los dueños y de
terceros.

55. • El activo representa todos los recursos y propiedades que posee la empresa para el
desarrollo de sus operaciones: dinero en efectivo, terrenos, edificios, maquinarias y
deudas a favor de la empresa.
• El pasivo está conformado por todas las obligaciones que posee la empresa o negocio
con terceros: cuentas por pagar, documentos por pagar, impuestos por pagar,
hipotecas por pagar, etc.
• El patrimonio representa el derecho que poseen los propietarios en los activos de la
empresa; es entonces la diferencia entre lo que tiene y lo que se debe, y muestra lo
que es de los dueños.
En general, activos = porcentaje pasivos + porcentaje de patrimonio
A = % P + % P*
Ecuación contable:
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
A = P + P*
Despejando de la ecuación contable puede hallarse:
PASIVOS = ACTIVOS – PATRIMONIO
P = A – P*
Despejando de la ecuación contable puede hallarse:
PATRIMONIO = ACTIVOS – PASIVOS
P* = A – P
EJERCICIO PRACTICO

56. 2.5. Efectos de las transacciones económicas en la ecuación contable
Las transacciones económicas realizadas afectan a uno o varios de los elementos de la
ecuación contable en los siguientes casos.
• Aumento en el activo y disminución en el activo
Caso: la empresa compra mercancías de contado.
Ingresan mercancías, que aumentan el valor del activo, pero disminuye el valor de
la cuenta efectivo, que pertenece a los activos.
↑ Activo → Inventarios
↓ Activo → Efectivo A + ↑ A – ↓ A = P + P*
Conclusión: un aumento de los activos con una disminución de los activos.
• Aumento en el activo y aumento en el pasivo
Caso: la empresa compra mercancías a crédito. Aumenta la cuenta inventario, que
pertenece a los activos, y se incrementan las deudas, que es una cuenta del pasivo.
↑ Activo → Inventarios
↑ Pasivo → Cuentas por pagar A + ↑A = (P + ↑P) + P*
Conclusión: un incremento en el activo con un incremento en el pasivo.
• Aumento en el activo y aumento en el patrimonio
Caso: ingresa un nuevo socio a la empresa con aporte en efectivo. Aumenta la cuenta
efectivo, que pertenece a los activos, con el aumento en el patrimonio.
↑ Activo → Efectivo
↑ Patrimonio → Capital A + ↑A = (P + (P* + ↑P*)
Conclusión: un incremento en el activo con un incremento en el patrimonio.

57. • Disminución en el activo y disminución en el pasivo
Caso: pago de una cuenta de un proveedor. Disminuye el valor en la cuenta efectivo,
que pertenece al activo, con una disminución de la cuenta proveedor, que pertenece a
los pasivos.
↓ Activo → Efectivo
↓ Pasivo → Cuentas por pagar A – ↓A = (P – ↓P ) + P*
Conclusión: una disminución en el activo con una disminución del pasivo.
• Disminución en el activo y disminución en el patrimonio
Caso: retiro de un socio con pago en efectivo. Disminuye la cuenta efectivo, que
pertenece a los activos, y disminuye el valor de la cuenta capital, que pertenece al
patrimonio.
↓ Activo → Efectivo
↓ Patrimonio → Capital A – ↓ A = P + (P* – ↓P*)
Conclusión: una disminución en el activo con una disminución en el patrimonio.
EJERCICIO DE APLICACIÓN
2.6. Las transacciones
Las transacciones constituyen todo acto, hecho u operación con valor monetario que da lugar
a cambios en la ecuación contable, ya sea por aumento o disminución en uno o varios de sus
componentes: activo, pasivo o patrimonio.
Las transacciones comerciales siempre se asientan primero en el libro caja diario, luego los
montos acumulados de este libro se trasladan al mayor y balances.
El libro caja diario es en donde se anota lo que ocurre diariamente en un negocio.
El libro mayor y balance muestra los saldos acumulados de las cuentas, que han ido
moviéndose en el libro diario; se identifica como una simple cuenta “T”.
¿QUÉ SON DÉBITOS Y CRÉDITOS?
Es necesario conocer dos conceptos básicos:

58. • Débito (cargo o debe): es el registro de un aumento en una cuenta de naturaleza
activa,también el registro de una disminución en una cuenta de naturaleza pasiva, o
de patrimonio. Es, además, el registro de un aumento en la cuenta egresos o gastos.
• Crédito (abono o haber): es el registro de un aumento en una cuenta de naturaleza
pasiva o de patrimonio y una disminución de una cuenta de naturaleza activa. Es,
además, el registro de un aumento en una cuenta de ingresos.
2.7. Asientos contables
Los asientos contables son los registros monetarios escritos de una transacción u operación
comercial realizada por el ente económico.
Los asientos se pueden clasificar de dos formas:
Asientos simples
Consta de dos cuentas, una cuenta deudora y una cuenta acreedora, es decir una cuenta
contable que ingreso y otra que sale.

59. Julio 6-xxxx, La empresa Aseguradora Tu vida en mis manos, recibe un cheque por la
cantidad de USD 5.000,00 por concepto de cobro de cuenta pendiente.
Código Descripción Debe Haber Saldo
Caja $5000.00 Deudor
Cuentas por cobrar/Clientes $5000.00 Deudor
P/R Cobro de cuentas pendientes
Asientos compuestos.
Consta de dos o más cuentas contables, dos o más cuentas deudoras (Debe), y dos o más
cuentas acreedoras (Haber).
Julio 6-xxxx, La empresa Aseguradora Tu vida en mis manos, vende mercadería según fact.
2310, a la empresa Granja S.A. por el valor de USD 4.500 más IVA, nos cancelan mediante
transferencia, realizar las retenciones que sean necesarias
Código Descripción Debe Haber Saldo
Banco $4500.00 Deudor
Impto. Renta retenido x pagar 1% $45.00 Deudor
Ventas $4500.00 Deudor
IVA Ventas $45.00 Acreedor
P/R Venta de mercadería según f/2310
nos cancelan mediante transferencia
Asientos mixtos.
Consta de una cuenta contable deudora (debe) y dos o más cuentas acreedoras (haber), o
viceversa.
Julio 6-xxxx, La empresa Aseguradora Tu vida en mis manos, recibe una nota de débito de
la institución bancaria (banco de la pichincha), por concepto de cobro cuota de préstamo
bancario otorgado a 5 años, por el valor de USD 1.500,00, de los cuales 700 pertenecen a
interés del préstamo.
Código Descripción Debe Haber Saldo
Préstamo a largo plazo $800.00 Deudor
Costos Financieros $700.00 Deudor
Bancos $1500.00 Deudor
P/R nota de débito x cuata préstamo
bancario

60. 2.8. Estado de situación inicial
El estado de situación inicial refleja la información económica- financiera que dispone la
empresa al comienzo del ejercicio económico, es decir; refleja la situación de sus activos
(liquidez, valores, bienes, solvencia), sus pasivos (obligaciones con terceras personas) y su
patrimonio, por ello, según Acebrón, Román, & Hernández (2010) afirma que “todas las
empresas, al inicio de su actividad o al comienzo de cada nuevo ejercicio económico, deben
presentar una relación detallada de todos sus bienes, derechos y obligaciones, es decir; de la
composición de su patrimonio” (pág. 70), es decir; empieza con un balance de situación
inicial, que deberá coincidir con el balance de situación final presentado a 31 de diciembre
del año inmediato anterior.
Este balance de situación inicial se realizará al comienzo de la vida de la empresa y al
comienzo de cada año o ejercicio contable, según Soriano (2010) afirma que:
El balance de situación (denominado balance general en América Latina) es un estado
contable que recoge los bienes, derechos y obligaciones de una empresa, así como las
aportaciones de los socios. Es un documento que informa de la situación patrimonial de la
empresa. (pág. 38).
Otra particularidad que debemos considerar al hablar del balance de situación inicial “es el
concepto etimológico de la propia palabra “balance, sabemos que la diferencia entre el activo
y el pasivo nos da el valor del patrimonio neto” (Omeñaca García, 2008, pág.37), la situación
normal del equilibrio patrimonial será que el activo sume más que el pasivo, y por lo tanto,
que el patrimonio neto sea positivo y figure en la parte derecha del balance.
La presentación del Estado de situación inicial se lo puede realizar en forma vertical u
horizontal, dependerá del criterio del contador el diseño del mismo.

61. 2.9. Libro diario
Para el registro de los hechos económicos-financieros (transacciones) se requiere el criterio
por parte del profesional contable, lo que garantice que la información proporcionada es
confiable, este proceso se lo realizara día a día “El libro diario es el primer registro contable
principal que sirve para anotar en orden cronológico de fechas las operaciones que ocurren
en la empresa, en base a la documentación fuente” (Espejo Jaramillo, 2007, pág 381).
Para que la organización cuente con estados financieros confiables, pertinentes y utiles debe
su registro en el libro diario ser el correcto, según Zapata Sánchez (2008) define “es el
registro contable principal, en el que se anotan todas las operaciones en forma de asiento”
(pág. 41).
COMERCIAL “XYZ”
ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
AL 01 DE ENERO DEL 2011
ACTIVOS
Caja $ 200
Bancos $ 1800
Mercaderías $ 8000
Equipos de Oficina $ 2000
TOTAL ACTIVOS $ 12000
PASIVOS
Proveedores $ 1500
Documentos por pagar $ 1000
TOTAL PASIVOS $ 2500
PATRIMONIO
Capital Social $ 9500
TOTALPATRIMONIO $ 9500
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 12000
GERENTE CONTADOR

62. Asiento de apertura
La finalidad del asiento de apertura es abrir la contabilidad, registrando la situación de partida
que presentan los diferentes elementos patrimoniales (activo, pasivo, patrimonio), “Dichos
elementos sufrirán diversas variaciones durante el ejercicio que deberán ser anotados en los
libros contables” (Acebrón, et al., 2010, pág. 71).
Los registros de los hechos económicos en e libro diario señala que: la ecuación contable
activo = pasivo + capital contable, debe conservar la igualdad, siempre que aumente o
disminuya el activo deberá modificarse en la misma proporción el pasivo y/o el capital
contable, dichos grupos deben ser registrados dejando una sangría y escribir un poco más
hacia la derecha, “Para ello es necesario que al efectuar un registro utilicemos al menos dos
cuentas: una de activo y otra de pasivo o de capital contable” (Sánchez L., Sotelo S., & Mota
P., 2008, pág 36).
2.10. Jornalización o registro inicial
La Ley de Régimen Tributario Interno, el Código de Comercio, La Ley de Compañías, el
Código Tributario, entre otros referencian la obligación de llevar contabilidad, además
mencionan los libros básicos, y la información que debe constar debe tener relación con la
base legal, como se definen a continuación por el Servicio de Rentas Internas (2015)
Art. 19.- Están obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados
que arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las personas naturales y
sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o

63. gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los límites que en cada caso
se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen
actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares (pág. 29).
Art. 20.- Principios generales. - La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en
idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en consideración
los principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y
determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio
impositivo (pág.30).
Art. 21.- Estados financieros. - Los estados financieros servirán de base para la presentación
de las declaraciones de impuestos, así como también para su presentación a la
Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso.
Las entidades financieras, así como las entidades y organismos del sector público que, para
cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de las empresas, exigirán
la presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios
(pág.30).
Las prohibiciones que se presentan a los empresarios obligados a llevar contabilidad,
detallaremos algunas:
a) Alterar en los registros contables el orden y la fecha de las operaciones descritas.
b) Dejar en blanco en el cuerpo de los asientos contables.
c) Los asientos contables no podrán ser borrados en todo o en parte, cualquier error u
omisión contenido, se salvará en un asiento distinto, en la fecha en que se notare la
falla.
d) Los libros deben mantenerse íntegros, sin alteraciones de la encuadernación, foliatura
o mutilación alguna (Manual Legal del Contador, 2012, pág.19).
Por ello Zapata Sánchez (2008) define a “La jornalización o registro inicial es el acto de
registrar las transacciones por primera vez en libros adecuados, mediante la forma de asiento
contable y conforme vayan ocurriendo” (pág.39).
De acuerdo a lo que cita el autor, podemos decir que en toda empresa el acto de contabilizar
todos los hechos económicos financieros se lo conoce como jornalización.

64. Asiento contable es la fórmula técnica de anotación de los hechos económicos– financieros,
bajo el principio de la partida doble.
2.11. Libro mayor
El libro mayor es el segundo registro contable que se realiza dentro del proceso contable, en
la actualidad con los sistemas de información digitalizados las empresas utilizan programas
contables (software) para poder garantizar la confiabilidad de los mismos, y además
optimizar tiempo y recursos. Por ello; Zapata Sánchez (2008) afirma que:
“La mayorización es la acción de trasladar sistemáticamente y de manera clasificada los
valores que se encuentran jornalizados, respetando la ubicación de las cifras, de tal manera
que si un valor está en el Debe, pasara al Debe de la cuenta correspondiente” (pág. 41).
El libro mayor ayuda a la gerencia en el proceso de toma de decisiones (inversión,
financiación, ahorro) ya que proporciona información útil, precisa al conocer los saldos en
tiempo real de las cuentas contables, por ello “cada hoja del libro mayor representa un
elemento patrimonial” (Acebrón, et al., 2010, pág 49) es decir, la funcionalidad del mismo
consistirá en mostrar en un momento determinado los aumentos y disminuciones de forma
individual de cada cuenta contable.
Por la naturaleza de la información que consta en el libro diario, existen dos tipos de libro
mayor:

65. Libro Mayor principal: Registra los movimientos de las cuentas contables principales.
Ejemplos: caja, bancos, cuentas por cobrar clientes, sueldos acumulado por pagar, capital de
acciones comunes y preferidas, ingresos por servicios prestados, beneficios y prestaciones
laborales, entre otros.
Libro Mayor auxiliar: Registra los movimientos de las cuentas contables auxiliares o
subcuentas. Ejemplos: Banco de Machala, cliente A, empleado A, proveedor A. entre otros.
Ejemplo de la presentación, detalle:
Formato Libro Mayor
Procedimiento para la mayorización
En los registros del libro mayor principal y auxiliar es necesario hacer constar en la parte
superior los datos de identificación de la empresa, nombre del registro contable (Libro mayor
o libro mayor auxiliar), nombre de la cuenta o subcuenta, código del plan general de cuenta
contable o subcuenta, según plan de cuentas contables, el año y numero de página.
Por cada una de las cuentas y subcuentas que constan en el libro diario se realiza la apertura
de un libro mayor principal y auxiliar; por otra parte, es necesario que las cuentas del libro
mayor se presenten en el orden que constan en los grupos del plan de cuentas (activo, pasivo,

66. patrimonio, gastos/costos, ingresos/renta), esto facilita la elaboración de los estados
financieros.
En el rayado constan las siguientes columnas: Fecha. Se traslada el día y mes de la
transacción, según consta en el libro diario. El año no es necesario especificar porque consta
en la parte superior el formato.
Descripción. Se escribe una explicación resumida de la transacción, con el objeto de conocer
la razón del débito o crédito de la cuenta contable, y el documento que sustenta la operación.
Debe. Se traslada los valores de las cuentas deudoras.
Haber. Se traslada los valores de las cuentas acreedoras
Saldos. Es la diferencia entre los valores que constan en la columna del debe
y haber, el mismo que se obtiene en cada anotación realizada.
Con propósitos didácticos se emplea el modelo en forma de T para el libro Mayor por la
sencillez, ya que permite reflejar los incrementos y disminuciones de cada cuenta contable.
Diseño del mayor en forma T de:
Procedimiento para mayorización en T
En la parte superior se escribe el nombre de la cuenta contable.
Al lado izquierdo se anotan los valores deudores, especificando entre paréntesis el número
de la transacción del libro diario. Al lado derecho se anotan los valores acreedores, indicando
entre paréntesis el número de la transacción del libro diario.