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independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.
1
Nuevo Plan Contable de Entidades
Aseguradoras en España
Antonio Lechuga – Socio KPMG en España
Perú, 9 de diciembre de 2009

2
Introducción – Marco regulatorio comunitario
* Reglamento CE 1606/2002 de 19 de Julio:
•Determinó la aplicación de las NIC
•Obligación de elaborar según NIC las cuentas consolidadas para los grupos
de sociedades con valores cotizados, a partir del 2005
•Opciones para los Estados miembros:
Cuentas individuales
Cuentas consolidadas de grupos de sociedades no cotizadas
*Reglamento CE 1725/2003 de 29 de septiembre:
Adopción de las NIC salvo NIC32, NIC39 y seguros NIIF 4.
*Reglamento CE 2086/2004 de 19 de noviembre: Adopción NIC 39
*Reglamento CE 2236/2004 de 29 de diciembre: Adopción NIIF 4
*Reglamento CE 2237/2004 de 29 de diciembre: Adopción NIC 32
*Reglamento CE 1004/2008 por el que se modifica el Reglamento CE
1725/2003
*En 22 de abril de 2009 se produce Resolución Legislativa del Parlamento
Europeo sobre Directiva de Solvencia II, ratificada por ECOFIN en noviembre
2009

3
Introducción - Contratos de seguros
Marzo de 2004: IASB publicación NIIF 4
Diciembre de 2004: adopción comunitaria (en España ver
presentación separada)
Justificación de su publicación:
Practicas contables en seguros muy diversas
Prácticas contables diferentes de otros sectores
Elaboración en dos fases:
Realización de mejoras limitadas hasta la fase II
Valoración de las provisiones técnicas

4
Introducción – Marco regulatorio español
Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la
legislación mercantil en materia contable, para su
armonización internacional
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, Aprobación del
nuevo Plan General de Contabilidad Español
Específico de las Entidades Aseguradoras :
Documento Marco de la Dirección General de Seguros y Fondos de
Pensiones sobre el régimen contable de las Entidades Aseguradoras
relativo a la IFRS 4, de 22 de diciembre de 2004
Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio, por el que se aprueba el
Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras

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Introducción – Implementación de las NIIF,s
La implementación de las NIIF ha presentado dificultades o inconvenientes:
Complejidad de la presentación y de la información a revelar, así como
preocupación sobre la información a revelar
Dedicación de tiempo y fondos muy superior al beneficio recibido, no se
percibe como una ventaja la armonización de la información publicada
Se requieren esfuerzos considerables en la gerencia de cambios tanto a nivel
de gerencia como del resto de la compañía (formación y entrenamiento de los
empleados)
Implementar mejoras en procesos, sistemas y controles para minimizar el
riesgo de errores en la elaboración de información financiera
Dedicación de las compañías y de los auditores a la interpretación de las
normas basadas en principios
Las ventajas de la implementación de las NIIF son percibidas por el sector a
medio y largo plazo, y no como una ventaja inmediata

6
PCEA 1997 NUEVO PCEA
PRINCIPIOS CONTABLES:
1. Prudencia
2. Empresa en funcionamiento
3. Registro
4. Precio de adquisición
5. Devengo
6. Correlación ingr. y gtos.
7. No compensación
8. Uniformidad
9. Importancia relativa
MARCO CONCEPTUAL:
1. Cuentas anuales. Imagen fiel
2. Requisitos de la información a incluir en las
cuentas anuales
3. Principios contables:
3.1. Prudencia
3.2. Empresa en funcionamiento
3.3. Devengo
3.4. No compensación
3.5. Uniformidad
3.6. Importancia relativa
4. Elementos de las cuentas anuales
5. Criterios de registro o reconocimiento
6. Criterios de valoración
7. Principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados
Marco conceptual de la contabilidad

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 Cuentas anuales. Imagen fiel
 Comprenden: el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
 Objetivo → Mostrar la imagen fiel. Prevalece el fondo sobre forma (no es una novedad)
 Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
 Relevante (útil para la toma de decisiones)
 Fiable (libre de errores materiales o sesgos)
 Que sea comparable y clara
 Principios contables
 Conflicto entre principios contables → prevalece el que mejor conduzca a la imagen fiel
 El principio de prudencia pierde su carácter prevalente sobre los demás
 Desaparecen como principios:
 registro, precio de adquisición y correlación de ingresos y gastos, (se ubican dentro de los
criterios de reconocimiento, criterios de valoración y el último dentro de definición de Activo y
Pasivo)

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 Criterios de registro o reconocimiento contable
1. Cumplimiento de las definiciones.
2. Cumplimiento de los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que
incorporen beneficios o rendimientos.
3. Fiabilidad en las valoraciones.
 Correlación entre ingresos y gastos sólo cuando así se establezca. En ningún caso puede
llevar al registro de activos o pasivos que no cumplan la definición.
 Criterios de valoración
 Coste histórico
 Activo: precio de adquisición o coste de producción
 Pasivo: valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda

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 Se incorpora el concepto del valor razonable
 valor por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes
debidamente informadas, en condiciones de independencia mutua.
 Artículo 38 bis del Código de Comercio
 Valor fiable de mercado
 En caso de que no exista valor de mercado se utilizarán técnicas de valoración
 Valor neto realizable
 Valor actual (instrumentos financieros)
 Valor en uso (activos materiales, inmateriales e inversiones inmobiliarias)
 Costes de venta

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 Coste amortizado (instrumentos financieros)
 Importe inicial al que fue valorado el activo o el pasivo más la parte imputada a PyG por el
método del tipo de interés efectivo menos el deterioro
 Coste de transacción atribuible a un activo o pasivo financiero
 Valor contable o valor en libros
 Valor residual
 Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
 Código de comercio y legislación mercantil
 Plan de contabilidad de las Entidades Aseguradoras
 Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
 Normas de desarrollo que establezca el ICAC y demás legislación que le sea aplicable

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CUENTAS ANUALES:
 Balance
 Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
 Cuenta Técnica Vida
 Cuenta Técnica No Vida
 Cuenta No Técnica
 Estado de cambios en el Patrimonio Neto:
 Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos
 Estado total de cambios en el Patrimonio Neto
 Estado de Flujos de efectivo
 Memoria
Modelos Cuentas Anuales

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FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES:
 Periodicidad 12 meses
 Formuladas por administradores: 3 meses ó 6 meses reaseguradoras
 Documentos identificados: denominación, entidad, ejercicio
 Valores en euros
 Contabilidad separada Vida y No Vida:
 Cuentas Técnicas
 Margen de Solvencia y Fondo de Garantía
 Provisiones Técnicas y su inversión

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FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES:
 Objetivo: Imagen fiel
 Información relevante y fiable
 Comparabilidad y claridad de la información
 2 requisitos para el registro contable de partidas en las cuentas anuales:
 Cumplimiento de definición de Activo, Pasivo, Gasto e Ingreso
 Criterio de reconocimiento contable:
 Probabilidad en la obtención de rendimientos o en la cesión de recursos
 Fiabilidad en la valoración

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BALANCE

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BALANCE: consideraciones generales
 Partidas ordenadas de mayor a menor liquidez
 No distinción entre Activos y Pasivos corrientes y no corrientes (diferencia con PGC)
 Distinción clara entre Patrimonio Neto y Pasivo
 Nueva definición de Patrimonio Neto: artículo 36.1 del Código de Comercio
 Modificación artículo 82 ROSSP
 Modificación del artículo 59 ROSSP: Ajustes por cambios de valor
 Desglose de información: cuadros en Memoria

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BALANCE: estructura del Activo
A-1) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes
A-2) Activos financieros mantenidos para negociar
A-3) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
A-4) Activos financieros disponibles para la venta
A-5) Préstamos y partidas a cobrar
A-6) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
A-7) Derivados de cobertura

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BALANCE: estructura del Activo
A-8) Participación del reaseguro en las provisiones técnicas
A-9) Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
A-10) Inmovilizado intangible
A-11) Participaciones en entidades del grupo y asociadas
A-12) Activos fiscales
A-13) Otros activos
A-14) Activos mantenidos para la venta

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BALANCE: diferencias Activo con antiguo PCEA
 Activos figuran netos de las amortizaciones y correcciones por deterioro
 Accionistas por desembolsos no exigidos: no forman parte del activo. Minoran PN.
 No existen gastos de establecimiento
 No figura la partida de Gastos a distribuir en varios ejercicios
 Distinción entre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias: desaparece mayor
desglose en balance
 Empresas grupo: desglose de información en cuadros en la memoria
 Acciones propias: no forman parte del activo. Minoran PN.
 Separación de Activos fiscales y Créditos con Administraciones Públicas
 Activos y grupos de activos en venta

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BALANCE: estructura del Pasivo
A-1) Pasivos financieros mantenidos para negociar
A-2) Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
A-3) Débitos y partidas a pagar
A-4) Derivados de cobertura
A-5) Provisiones técnicas
A-6) Provisiones no técnicas
A-7) Pasivos fiscales
A-8) Resto de pasivos
A-9) Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta

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BALANCE: estructura del Patrimonio Neto
B-1) Fondos Propios:
 Capital o fondo mutual
 Prima de emisión
 Reservas
 (Acciones propias)
 Resultados de ejercicios anteriores
 Otras aportaciones de socios y mutualistas
 Resultado del ejercicio
 (Dividendo a cuenta y Reserva de estabilización a cuenta)
 Otros instrumentos de patrimonio neto
B-2) Ajustes por cambios de valor
B-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

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BALANCE: diferencias Patrimonio Neto y Pasivo con antiguo PCEA
 Definición del capital o fondo mutual: Escriturado – Desembolsos no Exigidos
 Accionistas por desembolsos no exigidos: no forman parte del activo. Minoran PN.
 Menor desglose de Reservas: se incluye la Reserva de Estabilización.
 Se incluye con signo negativo la Reserva de estabilización a cuenta
 Desaparece la partida de Ingresos a distribuir en varios ejercicios
 Se incluyen Ajustes por cambios de valor
 Se incluye un epígrafe para las Subvenciones, donaciones y legados
 Separación de Pasivos fiscales y Deudas con Administraciones Públicas
 Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta

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BALANCE: Normas de elaboración cuentas anuales
 Posibilidad de presentar en el balance ,activos y pasivos financieros y por impuestos,
por su importe neto, siempre que se cumplan simultáneamente:
 La empresa tiene el derecho exigible de compensar los importes reconocidos
 La empresa tiene la intención de liquidar el neto o de cancelar el activo y pasivo
simultáneamente
 Correcciones valorativas y amortizaciones: minorarán el activo correspondiente
 Inversiones inmobiliarias (destinadas al arrendamiento o a obtener plusvalías con su
enajenación): figurarán en un epígrafe separado
 Capital social y fondo mutual:
 Si se ha inscrito en el Registro Mercantil con anterioridad a la formulación de cuentas:
figurarán en los fondos propios
 Si no se ha inscrito: figurará en la partida de “Otras deudas” del pasivo

23
BALANCE: Normas de elaboración cuentas anuales
 Adquisición por la entidad de sus instrumentos de patrimonio:
 Si son valores representativos de capital: figuran en el epígrafe “Acciones propias” con
signo negativo
 En otro caso: minorarán el epígrafe “Otros instrumentos de patrimonio neto”
 Accionistas por desembolsos no exigidos:
 Del capital inscrito en el RM: “Capital no exigido”: reduce el capital escriturado
 Del capital pendiente de inscripción: reduce la partida “Otras deudas”
 Instrumentos financieros compuestos: se clasificarán en las agrupaciones
correspondientes de patrimonio neto y pasivo
 Subvenciones y donaciones no reintegrables:
 Socios: fondos propios “Otras partidas de socios y mutualistas”
 Terceros: patrimonio neto “Subvenciones, donaciones y legados recibidos”
 Separación en balance de activos mantenidos para la venta y pasivos
vinculados con activos mantenidos para la venta
 Ajustes por corrección de asimetrías contables: Pasivos por asimetrías
contables (netos)

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CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS

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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: diferencias con anterior PCEA
 Estructura muy similar a la actual
 Inclusión de inmuebles que tienen la consideración de inmovilizado material
 Eliminación de la variación de la provisión de estabilización
 Inclusión de Resultado procedente de operaciones interrumpidas
 Eliminación de resultados extraordinarios

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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: Normas de elaboración cuentas anuales
 Separación Vida, No vida, No Técnica
 Se mantiene la reclasificación de gastos por destino: se reubica en el Grupo 0
 Criterios de atribución de ingresos y gastos a las cuentas técnicas y no técnicas:
 Se precisa que la actividad de gestión de fondos de pensiones se imputará en la cuenta no
técnica

27
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: NECAS
 Operaciones interrumpidas:
 Todo componente de una entidad que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía
o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta y:
 Represente una línea de negocio o área geográfica separada
 Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla
 Resultado del ejercicio =
 Resultado procedentes de operaciones continuadas
 + - Resultados procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos

28
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO

29
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
 Nuevo estado financiero
 Está compuesto por dos modelos:
 Estado de ingresos y gastos reconocidos
 Estado total de cambios en el patrimonio neto
 Informará sobre la totalidad de movimientos que han tenido incidencia en el
aumento o disminución del patrimonio de la empresa durante el ejercicio.
 Para reflejar estos movimientos se crean dos nuevos grupos 8 y 9: Gastos e
Ingresos imputados al patrimonio neto

30
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
 Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
 El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias
 Los ingresos y gastos que deban imputarse directamente al patrimonio neto de
la empresa
 Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias
 Activos financieros disponibles para la venta
 Coberturas de los flujos de efectivo
 Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero
 Diferencias de cambio y conversión
 Corrección de asimetrías contables
 Activos mantenidos para la venta
 Ganancias /(Pérdidas) actuariales por retribuciones a largo plazo al personal

31
ESTADO DE TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
 Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
 El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
 Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los
socios o mutualistas
 Las restantes variaciones en el patrimonio neto
 Los ajustes en el patrimonio debidos a cambios en criterios contables y
correcciones de errores

32
ESTADO DE TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
 Operaciones con socios y mutualistas:
 Aumentos y reducciones de capital social y fondo mutual
 Distribución de dividendos o derramas activas
 Operaciones con acciones propias
 Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
 Variaciones de patrimonio por combinaciones de negocios
 Otras operaciones con socios o mutualistas

33
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO

34
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
 Anterior PCEA: se recogía como un apartado de la Memoria
 Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios
representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes
 Los movimientos se clasifican por actividades de:
 Explotación
 Inversión
 Financiación

35
 Flujos de efectivo actividades de explotación:
 Presentación en cuentas: método directo
 Son los generados por la actividad típica de las entidades aseguradoras (incluye la gestión
de fondos de pensiones)
 No se precisa separación Vida y No vida
 Incluye:
 Cobros por primas
 Pagos de prestaciones
 Recobros
 Otros

36
 Flujos de efectivo actividades de inversión:
 Son los generados por la adquisición y enajenación o disposición por otra vía de activos e
inversiones no incluidas en el efectivo y activos líquidos equivalentes
 Incluye cobros y pagos por:
 Inmovilizado material
 Inversiones inmobiliarias
 Activos intangibles
 Instrumentos financieros
 Otros

37
 Flujos de efectivo actividades de financiación:
 Son los generados por actividades que produzcan cambios en el tamaño y composición del
patrimonio neto y de los pasivos
 Incluye cobros y pagos por:
 Pasivos subordinados
 Aportaciones y devoluciones de socios y mutualistas
 Derramas activas y pasivas de socios y mutualistas
 Dividendos pagados a los accionistas
 Adquisición y enajenación de valores propios
 Otros

38
MEMORIA

39
MEMORIA: consideraciones generales
 Completa, amplía y comenta las información contenida en otros documentos de las
cuentas anuales
 Incluye los Estados de cobertura de provisiones técnicas, de margen de solvencia y
de fondo de garantía
 El modelo de memoria tiene en carácter de información mínima

40
MEMORIA: consideraciones generales
 Incluye expresamente una descripción de los principales riesgos de la actividad
de la entidad, así como las políticas implementadas para la gestión y control de
riesgos
 Supone un modelo mucho más extenso y detallado que el plan anterior
 Se incluye la información no financiera de la NIIF 7
 Memoria abreviada:
 Entidades con Primas < 5 millones €
 No operen en Vida, RC, Crédito, Caución, Reaseguro
 No cotizadas

41
MEMORIA: contenido
1. Actividad de la entidad
2. Bases de la presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material
6. Inversiones inmobiliarias
7. Inmovilizado intangible
8. Comisiones anticipadas y otros gastos de adquisición activados
9. Arrendamientos
10. Instrumentos financieros
11. Moneda extranjera
12. Situación fiscal
13. Ingresos y gastos
14. Provisiones y contingencias

42
MEMORIA: contenido
15. Información sobre medio ambiente
16. Retribuciones a largo plazo al personal
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
18. Subvenciones, donaciones y legados
19. Combinaciones de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Activos en venta y operaciones interrumpidas
22. Hechos posteriores al cierre
23. Operaciones con partes vinculadas
24. Otra información
25. Información segmentada
26. Provisiones técnicas
27. Estado de cobertura de provisiones técnicas
28. Estado de margen de solvencia y de fondo de garantía

43
RESTO DE NECAs
 Volumen de negocio:
 Primas periodificadas
 Número medio de trabajadores:
 Todas las personas que hayan tenido una relación laboral con la empresa durante el
ejercicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios
 Empresas del grupo, multigrupo y asociadas:
 Grupo: art. 42 Código de Comercio + dirección única
 Asociada: influencia significativa
 Evidencias
 Presunción: 20% de los derechos de voto
 Multigrupo: gestión conjunta

44
RESTO DE NECAs
 Estados financieros intermedios:
 Remisión a la norma 23ª
 Partes vinculadas:
 Posibilidad de ejercer el control o influencia significativa en la toma de decisiones
financieras y de explotación
 Se detalla quienes se consideran parte vinculada
 Sucursales fuera de España:
 Si la contabilidad se lleva de forma descentralizada: conversión y agregación de cuentas
 Si la contabilidad no se lleva de forma descentralizada: se desglosará en subgrupos o
subcuentas la información de la sucursal

45
CUADRO DE CUENTAS

46
CUADRO DE CUENTAS: estructura
Grupo 0: Reclasificación de gastos por destino
Grupo 1: Financiación básica
Grupo 2: Inmovilizado e inversiones
Grupo 3: Provisiones técnicas
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Gastos
Grupo 7: Ingresos
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto

47
CUADRO DE CUENTAS: estructura
 Se reubica el Grupo 8 al Grupo 0: Reclasificación de gastos por destino
 Se crean dos grupos nuevos:
 Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto
 Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto
 El resto de grupos mantienen su denominación, aunque varían los
subgrupos que contienen

48
 Entrada en vigor al 31 de diciembre de 2008
 Dos fechas de transición:
 31 de diciembre de 2008
 1 de enero de 2007
 Nota específica de “Aspectos derivados de la transición a las nuevas
normas contables”
Entrada en vigor del Nuevo Plan Contable

49
NIC 1 (revisada en 2007)
Otras consideraciones
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros

50
El objetivo de la NIC 1 es garantizar la comparabilidad de la
información financiera entre ejercicios y empresas
La NIC 1 debe ser aplicada en la presentación de los estados
financieros preparados de acuerdo con las NIIF:
 para todo tipo de empresas independientemente de su actividad
 en la formulación de los EEFF separados
 en la formulación de los EEFF consolidados
 otras normas establecen requisitos de desglose específicos
Particularidades:
 La norma no es de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros condensados elaborados de acuerdo con NIC 34, salvo por
determinadas partes del capítulo características generales
 Si se aplica a entidades sin patrimonio neto, sería necesario adaptar los
criterios de presentación de las participaciones de los socios
NIC 1 – Objetivos y alcance

51
El objetivo de los estados financieros es suministrar
información sobre la situación financiera (balance y variaciones
en patrimonio neto), rendimiento financiero (cuenta de
resultados) y flujos de efectivo (estado de flujos de efectivo) de
una entidad que sea útil para una amplia variedad de usuarios
en la toma de decisiones económicas
Los estados financieros muestran igualmente los resultados de
la gestión realizada por los administradores sobre los recursos
que se les ha confiado
NIC 1 – Objetivos y alcance (Cont.)

52
Impracticable: La aplicación de un requisito es impracticable
cuando la entidad no puede aplicarlo después de haber
realizado cualquier esfuerzo razonable para aplicarlo
NIIF: Las NIIF son normas e interpretaciones adoptadas por el
CNIC (IASB):
 NIIF (IFRS)
 NIC (IAS)
 Interpretaciones del CINIIF (IFRIC) y del antiguo CIP (SIC)
NIIF adoptadas por la UE pueden no ser las mismas que las
NIIF adoptadas por el CNIC
NIC 1 – Definiciones básicas

53
Materialidad o importancia relativa: Las omisiones o errores
son significativos si pueden, individual o colectivamente, influir
en las decisiones económicas tomadas por los usuarios en
base a los estados financieros
 La materialidad depende del importe y naturaleza
 Se considera que los usuarios tienen un conocimiento razonable
del negocio, actividades económicas y contabilidad y la voluntad
de estudiar la información con razonable diligencia
NIC 1 – Definiciones básicas (Cont.)

54
NIC 1 – Consideraciones generales
Principio de
devengo
Empresa en
funcionamiento
Compensación
de saldos
Uniformidad
Información
comparativa
Cumplimiento de
las NIIF
Imagen fiel
Estados
Financieros

55
Los activos, pasivos, ingresos y gastos no deben ser compensados
excepto, si lo requiere o permite una norma o interpretación
La NIC 18 establece que el ingreso ordinario se registra por el valor
razonable de la contrapartida recibida o por recibir, teniendo en
cuenta los descuentos comerciales y rappels
Los resultados por actividades accesorias se presentan
compensados, siempre que este tipo de presentación refleje el
fondo de la transacción
 Resultados de la venta de activos no corrientes
 Ingresos por compensaciones de seguros con pérdidas derivadas de la NIC 37
 Resultados derivados de un grupo de transacciones similares (diferencias de
cambio o resultados de la cartera de negociación), siempre que las pérdidas o
ganancias no sean materiales de forma separada
NIC 1 – Compensación

56
Se debe mantener la misma presentación y clasificación de
partidas, salvo:
 Como consecuencia de una modificación significativa en la naturaleza de
las operaciones o una revisión de la presentación, se concluye que el
cambio va a resultar en una presentación más apropiada
 Se derive de un cambio requerido por una norma o interpretación
NIC 1 – Uniformidad en la presentación

57
Inclusión de importes comparativos correspondientes al ejercicio
anterior excepto que una norma establezca o permita su omisión y
presentación de un tercer balance de situación inicial en
determinados casos
Inclusión de narrativa comparativa en el caso de que fuese
necesaria para entender las operaciones del ejercicio corriente
Se deben reclasificar comparativas, salvo que sea impracticable. Si
se modifica la presentación o clasificación se debe desglosar:
 Naturaleza de la reclasificación
 Importe de las partidas reclasificadas
 Razones de la reclasificación
NIC 1 – Información Comparativa

58
En el caso de que los EEFF se hayan formulado de acuerdo con las
NIIF, informaremos de forma explícita y sin reservas del
cumplimiento en las notas
 Los estados financieros no cumplen con NIIF si contienen errores materiales o
errores inmateriales intencionados para alcanzar una presentación determinada
de la posición financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo (NIC 8.41)
La aplicación de las NIIF o de las interpretaciones con anterioridad a
su fecha de entrada en vigor obligatoria debe indicarse en las notas
Se deben aplicar todas las NIIF y sus interpretaciones.
Los tratamientos contables inapropiados no quedarán legitimados
mediante desgloses o narrativas en notas
NIC 1 – Cumplimiento con las NIIF

59
Se presume que se cumple con la imagen fiel de los estados
financieros mediante una aplicación apropiada de las NIIF
La imagen fiel requiere la presentación fiable de los efectos de las
transacciones, hechos y condiciones de acuerdo con los criterios
de registro del marco conceptual
Si se ha dejado de aplicar una NIIF en ejercicios anteriores y esa
falta de información afectase a los importes del ejercicio corriente:
 Desglose extenso de la norma no aplicada, los efectos y las razones que llevan a
la interpretación errónea
 Para cada ejercicio presentado, el impacto financiero sobre cada partida de los
estados financieros si se hubiera aplicado la norma
NIC 1 – Imagen fiel

60
En la circunstancia extremadamente rara que el cumplimiento con
una norma o interpretación, llevaría a una interpretación errónea tal
que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el marco conceptual y el marco regulatorio requiere o
no prohíbe su falta de aplicación se debe desglosar:
 Los administradores consideran que los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo
 Se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto la norma no aplicada
 La norma no aplicada, naturaleza del incumplimiento, tratamiento que se hubiera
requerido, razones que llevan a la interpretación errónea y tratamiento aplicado
 Para cada ejercicio presentado, el impacto financiero sobre cada partida de los
estados financieros si se hubiera aplicado la norma
NIC 1 – Imagen fiel (Cont.)

61
Antonio Lechuga – Socio Director
KPMG en España
+34 93 253 2919
alechuga@kpmg.es
La información aquí contenida es de naturaleza general y no está destinada a abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Si
bien nuestros máximos esfuerzos van encaminados a proporcionar información exacta y puntual, no puede garantizarse que dicha información sea
exacta en la fecha en la que se reciba o que siga siendo exacta en un futuro. Ninguna persona física ni jurídica deberá actuar en base a dicha
información sin contar con el asesoramiento profesional apropiado tras haber realizado un exhaustivo análisis de la situación en particular.
KPMG International es una entidad suiza que actúa como entidad coordinadora de la red de firmas miembro independientes- KPMG International no
presta servicios de auditoría ni de otro tipo a clientes. Únicamente las firmas miembro de sus respectivas zonas geográficas prestan estos servicios.
KPMG International y sus firmas miembro son entidades jurídicas legalmente independientes. Dichas entidades no tienen una relación de socios,
dependientes, agentes, socios o negocios conjuntos, ni nada de lo aquí contenido podrá interpretarse como que tienen dicha relación. Ninguna firma
miembro tiene autoridad (real, aparente, implícita o de otro tipo) para obligar o vincular a KPMG International o a cualquier firma miembro en ningún
modo.

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