1. Sesión 18
Introducción
Elementos del registro de la venta
– Precio
– Cantidad
– Impuestos
–Forma de pago
– Costos
– Margen
Contabilidad I
Empresa y Gestión

2. Sesión 3
Introducción
Forma de pago
Una venta al crédito:
• se transformará en ingreso real, cuando se cobre .
• cuando se documenta solo disminuye el riesgo de
cobrabilidad.
• Si no puedo cobrar la venta… anula el ingreso y el
cliente.
Una empresa que efectúa diariamente miles de
ventas al crédito (grandes tiendas)
¿Cómo determina el Ingreso por Venta?
Contabilidad I
Empresa y Gestión

3. Introducción
Provisión deudores Incobrables
Es un CRITERIO de ESTIMACION, con el objetivo de
determinar que proporción de las ventas al crédito NO
COBRARÉ:
CRITERIO: (RAE)
•1. m. Norma para conocer la verdad.
•2. m. Juicio o discernimiento.
ESTIMACION:
1. Valor que se da y en que se tasa y considera algo.
Contabilidad I
Empresa y Gestión

4. Introducción
Criterios de determinación
1. % de las VENTAS.
2. % del saldo de cuentas por cobrar.
3. % de cartera vencida
4. Castigo sobre base real
Contabilidad I
Empresa y Gestión

5. Introducción
Comprobación del criterio
El criterio utilizado debe ser sustentado sobre la
base del comportamiento que ha tenido la
CARTERA DE CLIENTES.
Contabilidad I
Empresa y Gestión

6. Sesión 18
Introducción
Criterio Tributario
1) La norma indicada en el Capítulo anterior, establece tres
requisitos para que los créditos incobrables, otorgados por
contribuyentes que declaren su renta efectiva en la Primera
Categoría, puedan ser castigados durante el año comercial
respectivo y deducirse de la renta bruta para la determinación
de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría.
2) Estos requisitos son los siguientes:
a) Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del
negocio.
b) Que el castigo de dichos créditos incobrables haya sido
contabilizado oportunamente; y
c) Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente
los medios de cobro.
Contabilidad I
Empresa y Gestión

7. Introducción
Propiedades, plantas y equipos
(ex activo fijo)
• I.- Definición
Los Propiedades, plantas y equipos son: Elementos
físicos o tangibles que necesita la empresa para usarlo
en el giro de la empresa, para arrendarlos a terceros o
con fines administrativos. De naturaleza permanente
dentro de la firma. Beneficiarán a la empresa en varios
periodos. No se compraron para venderlos. Algunos
activos que pueden clasificar en esta categoría son:
edificios, terrenos, maquinarias, muebles, equipos,
vehículos, computadores, etc.
Empresa y Gestión

8. Introducción
Ejercicio
Una empresa posee un terreno que tiene un
valor de M$5.000, el cual fue adquirido con la
intención de mantenerlo por varios años
esperando obtener una ganancia por el
aumento de valor de este activo a través del
tiempo. ¿Este activo puede ser clasificado
como propiedades plantas y equipos?
Empresa y Gestión

9. Introducción
Respuesta
La respuesta es NO, debido a que este activo no
se utiliza en la operación de la empresa o en la
operación de ella. Es más bien una propiedad de
inversión (ver NIC N° 40).
Empresa y Gestión

10. Introducción
II.- Valorización Inicial
De acuerdo a la NIC N°16 (párrafo 16) la valorización
inicial de un activo fijo, es decir, el valor monetario al
cual el activo fijo será reconocido en la contabilidad
de la empresa al inicio será por su costo1, el cual
puede estar formado por los siguientes ítems:
a. Su precio de compra, incluido los aranceles de
importación, impuestos indirectos no recuperables
que graven la adquisición. A estos se deducen las
rebajas o descuentos en el precio de adquisición.
Registros contables: (Se eligió la cuenta “Maquinas”,
para ilustrar las contabilizaciones)
Empresa y Gestión

11. Introducción
Hay que recordar que según el Marco
Conceptual (Parráfo N°83) “El costo de una
partida del activo se reconocerá si, y sólo si:
1.Sea probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
2.El costo del activo para la entidad pueda ser
valorizado con fiabilidad“.
Empresa y Gestión

12. Introducción
Precio de compra
El monto en que se reconocerá el activo debe
estar neteado de los descuentos ofrecidos al
momento de la compra. Es decir, se debe
reconocer el precio finalmente cobrado por el
proveedor del activo. El IVA de la operación de
compra se contabiliza en forma separada. No se
incluye en el costo del activo, ya que representa
un impuesto recuperable para las empresas, es
decir, representa un derecho que tiene la
entidad con el fisco.
Empresa y Gestión

13. Introducción
Consideración básica
Cuentas Debe Haber
Maquinas xxx
Caja/Banco xxxyy
Maquinas (Aranceles aduaneros) yy
Los aranceles aduaneros incurridos como se puede observar en el
asiento contable anterior se reconocen como un aumento del activo,
específicamente un incremento en el costo del activo fijo. No se
contabilizan como un gasto inmediatamente, es decir, no afecta a la
utilidad ó pérdida del periodo. Los impuestos indirectos no recuperables
incurridos por la adquisición del activo fijo tienen el mismo tratamiento
contable que los aranceles aduaneros. Los desembolsos incurridos que
son necesarios para que el activo quede en condiciones de ser utilizado
por la empresa. Por ejemplo, costos de instalación, costos de
transporte, honorarios profesionales, etc.2 Registros contables: (Se
eligió la cuenta “Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)
Empresa y Gestión

14. Introducción
Cuentas Debe Haber
Maquinas xxx
Caja/Banco xxxyy
Maquinas (gastos financieros) yy
Nuevamente se puede observar en los asientos anteriores que estos
ítems generan un aumento del costo del activo fijo, es decir, un
incremento del activo de la empresa y no se reconocen como una
pérdida inmediata en el resultado del ejercicio del periodo.
El costo de financiamiento, según NIC N°23. Según esta norma se
permiten activar (aumentar el valor del activo fijo) los costos de
financiamiento (intereses) de los préstamos que tengan relación con
la adquisición del activo fijo, desde la fecha en que se inician las
actividades para dejar el activo fijo en condiciones de ser utilizado
hasta la finalización de estas. Registros contables: (Se eligió la cuenta
“Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)
Empresa y Gestión

15. Introducción
Costos de desmantelamiento
La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del activo, así como
la rehabilitación del lugar en que se encuentra,
que constituyan la obligación de la entidad, al
adquirir la partida o como consecuencia de
utilizar el activo durante un determinado
período, con propósitos distintos a la
producción de existencias durante ese período.
Registros contables: (Se eligió la cuenta
“Maquinas”, para ilustrar las contabilizaciones)
Empresa y Gestión

16. Introducción
Provisión por Desmantelamiento
La cuenta “Provisión por Desmantelamiento” es una cuenta
de pasivo (estimada). El monto que se le asigna es su valor
presente. Este valor va aumentando a medida que transcurre
el tiempo, para que al momento de efectuarse efectivamente
el desembolso en el futuro refleje el monto real a pagar. Este
aumento en el valor de la provisión se va reconociendo como
“Gasto Financiero” en el Estado de Resultados Integrales.
Esto es típico que suceda en las empresas mineras y
petroleras. Otro ejemplo, en que una empresa deberá realizar
esta estimación de costos de desmantelamiento es cuando
arrienda una propiedad y que al término del contrato debe
devolver la propiedad en las mismas condiciones en que se
recibió al comienzo.
Empresa y Gestión

17. Introducción
Ejemplo:
La entidad “Conta 2 S.A.“ compró un equipo en M$26.600 más IVA el 01 de Febrero
de 2009. El equipo requiere de instalaciones y montaje por M$1.900 más IVA,
labores que se realizaron el 02 de Febrero de 2009. El pago fue en efectivo. Para la
adquisición del equipo se solicito un préstamo bancario por M$31.654 el 01 de
Febrero de 2009, el cual fue aprobado el mismo día. La tasa de interés es de 1%
mensual simple y su fecha de vencimiento es en 2 años más. El pago de los intereses
y la devolución del monto original solicitado se efectuarán al vencimiento. El 13 de
Febrero de 2009 se contrata a un ingeniero para que pueda poner en marcha el
equipo. Los honorarios ascienden a M$1.500 (valor bruto3), los que se pagarán
cuando el equipo entre en proceso de producción normal. El 25 de Febrero de 2009
la empresa paga en efectivo M$3.100 más IVA, por campaña publicitaria para la
introducción de un nuevo producto al mercado. Con fecha 01 de Marzo el equipo
entra en proceso productivo normal. Determine el valor inicial (costo) del equipo.
El valor bruto representa el costo (gasto) de la empresa por concepto de
honorarios. Del total (valor bruto) un 10% va al fisco (impuesto de retención) y el
otro 90% se reparte al trabajador independiente (honorario líquido). Por lo tanto, la
relación entre honorario bruto y liquido es la siguiente: Honorario Liquido (neto) =
Honorario Bruto * 0,9
Empresa y Gestión

18. Introducción
ANALICEMOS POR PARTE:
1. La entidad “Conta 2 S.A.“ compró un equipo en M$26.600 más IVA el 01
de Febrero de 2009.
2. El equipo requiere de instalaciones y montaje por M$1.900 más IVA,
labores que se realizaron el 02 de Febrero de 2009. El pago fue en
efectivo.
3. Para la adquisición del equipo se solicito un préstamo bancario por
M$31.654 el 01 de Febrero de 2009, el cual fue aprobado el mismo día.
La tasa de interés es de 1% mensual simple y su fecha de vencimiento es
en 2 años más. El pago de los intereses y la devolución del monto original
solicitado se efectuarán al vencimiento.
4. El 13 de Febrero de 2009 se contrata a un ingeniero para que pueda
poner en marcha el equipo. Los honorarios ascienden a M$1.500 (valor
bruto3), los que se pagarán cuando el equipo entre en proceso de
producción normal.
5. El 25 de Febrero de 2009 la empresa paga en efectivo M$3.100 más IVA,
por campaña publicitaria para la introducción de un nuevo producto al
mercado. Con fecha 01 de Marzo el equipo entra en proceso productivo
normal. Determine el valor inicial (costo) del equipo.
Empresa y Gestión

19. Introducción
SOLUCIÓN
Item M$
Factura de Compra 26.600
Instalaciones 1.900
Honorarios 1.500
Intereses (1 mes) 300
Valorización Inicial (Costo) 30.300
De la solución se puede observar que el IVA y los desembolsos en campañas
publicitarias no se consideran.
El primero porque es un impuesto recuperable para la empresa y el segundo
porque no es un costo necesario para que el activo quede en condiciones de ser
utilizado por la empresa.
Con respecto a los intereses sólo se puede activar 1 mes (intereses de febrero), ya
que es el periodo que necesitó el activo para quedar en condiciones de ser
utilizado.
Desde el 01 de Marzo de 2009 hasta el vencimiento todos los intereses
devengados en ese periodo deben reconocerse como “Gasto Financiero” en el
Estado de Resultado Integrales.
Empresa y Gestión

20. Introducción
Depreciación
La depreciación representa la pérdida de valor que sufre el
activo fundamentalmente del uso en la operación o en la
administración de la empresa. Es decir, trata de reflejar el
consumo por parte de la empresa de los beneficios
económicos que incorpora el activo. También, la depreciación
se puede producir por desgaste natural y obsolescencia. Una
definición más técnica de depreciación, sería: la distribución
en forma sistemática del monto depreciable de un activo fijo
a lo largo de su vida útil. Por lo tanto, su tratamiento contable
debe relacionar un gasto con la respectiva disminución del
valor del activo.
En cuanto a los terrenos estos se consideran con vida útil
ilimitada, por lo tanto no se deprecian. El resto de los activos
se consideran depreciables.
Empresa y Gestión

21. Introducción
Cuentas
Gasto Depreciación Debe xx
Depreciación acumulada x Haber xx
Reconocimiento de la depreciación del ejercicio
La disminución del activo se hace de manera indirecta, es decir, a través de una
cuenta complementaria de activo denominada “Depreciación Acumulada”. Esta
cuenta se presenta en notas a los Estados Financieros. La cuenta “Gasto en
Depreciación” se reconoce en el Estado de Resultados Integrales, es decir, forma parte
de la utilidad ó pérdida del periodo. El reconocimiento de la depreciación se inicia en
el momento en que el activo se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la administración de la empresa.
Conceptos claves Algunas definiciones que hay que tener en cuenta para determinar
la depreciación son las siguientes:
Es una cuenta de activo que se presenta con signo negativo, por lo tanto su
tratamiento contable es igual al de un pasivo. Su objetivo es disminuir el valor de un
activo. 5 NIC N° 16, párrafo N° 55. 6 Definiciones contenidas en la NIC N°16, párrafo
N°6.
Empresa y Gestión

22. Introducción
Vida útil
“Es el período durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la
entidad; o bien, el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad”. La vida útil de los activos debe
revisarse como mínimo en forma anual. Para determinar la vida útil del activo, se
deben tener en cuenta los siguientes factores:
“La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse tomando como referencia la
capacidad o el rendimiento físico que se espere del mismo.
El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como:
1. El número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación
mientras el activo no está siendo utilizado.
2. La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
3. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados con el activo.
Empresa y Gestión

23. Introducción
Por lo tanto, la vida útil depende específicamente de la experiencia
pasada que ha tenido la empresa con activos similares, y de los
beneficios que espera la empresa del activo.
Esto en un cambio respecto a como se determina la vida útil
actualmente en Chile donde se utilizan los criterios de Servicios de
Impuestos Internos.
Valor residual: “Es el monto estimado que la entidad podría obtener
actualmente por enajenar el activo, después de deducir los costos
estimados por tal enajenación, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida
útil”.
También, este valor deberá revisarse como mínimo en forma anual.
Valor libro: “Es el valor por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas cualquier depreciación acumulada y pérdidas por deterioro
acumuladas”.
También, se conoce como valor neto Valor depreciable “Es el costo de
un activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual”.
Empresa y Gestión

24. Introducción
Métodos de depreciación
Existen distintos métodos de depreciación, los
cuales tienen por objetivo determinar el monto
en términos monetarios de la depreciación del
periodo en cuestión.
El método a elegir dependerá de cual refleje en
forma más cercana a la realidad, el patrón de
consumo de los beneficios económicos del
activo fijo de la empresa.
Empresa y Gestión

25. Introducción
Algunos de los métodos más conocidos son:
a. Método lineal
Para utilizar este método la vida útil debe estar expresada en periodo de tiempo
(años, meses, etc.), y el monto de depreciación que se obtiene al aplicarlo es igual
para todos los periodos. Es decir, se asume una intensidad de uso constante a través
del tiempo. Este método podría ser más apropiado para edificios que se utilizan en la
administración de la empresa, por ejemplo.
b. Método de unidades de producción (Kilómetros recorridos u horas de producción)
En este caso la vida útil debe expresarse en unidades de producción, kilómetros u
horas de producción. El monto de depreciación dependerá en cada periodo de la real
intensidad de uso del activo. Este método podría ser más apropiado para vehículos,
maquinarias, etc.
c. Métodos acelerados
Estos por lo general tienen un patrón decreciente en el tiempo, es decir, el monto de
depreciación que se reconoce en cada uno de los periodos a lo largo de la vida útil del
activo va disminuyendo. Algunos de estos métodos son: doble saldo declinante y
suma de los años dígitos. En el siguiente gráfico se muestra una comparación entre el
método lineal y los métodos acelerados (suma de los años dígitos) con respecto al
monto de la depreciación a lo largo de la vida útil del activo. Se asume un activo fijo
que tiene un costo de M$10.000, vida útil de 10 años y valor residual igual a cero.
Empresa y Gestión

26. Introducción
Ejemplo:
La empresa “Conta 2 S.A.” adquiere el 02 de Enero de 2003 una
camioneta en efectivo por un valor de M$7.200, la cual se
utilizará en la operación de la empresa. Se estima que tendrá
una vida útil de 5 años ó 350.000 kilómetros.
Además, se asignó un valor residual al activo de M$200. La
camioneta comienza a operar en forma normal inmediatamente
al momento de la compra.
Determine la depreciación del ejercicio, la depreciación
acumulada y el valor libro desde el inicio de su operación hasta
el término de su vida útil, utilizando como métodos de
depreciación: Lineal Kilómetros recorridos. Para éste método
suponga que la intensidad de uso por año son los siguientes:
Año 1 100.000 Kilómetros Año 2 120.000 Kilómetros Año 3
130.000 Kilómetros.
Empresa y Gestión

27. Introducción
Solución:
Método lineal:
Dep. Anual = $7.200.000 − $200.000 = $1.400.000
5
Método kilómetros recorridos:
Dep.Unitaria = $7.200.000 − $200.000 = $20
350.000
Empresa y Gestión

28. Introducción
Solución
Por lo tanto, la depreciación del ejercicio anual se
determinaría de la siguiente forma:
Año 1 = $20 * 100.000 = $2.000.000
Año 2 = $20 * 120.000 = $2.400.000
Año 3 = $20 * 130.000 = $2.600.000
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29. Introducción
Solución
Método Lineal Depreciación
Depreciación
Año Valor Libro Ejercicio Acumulada
2003 1.400.000 1.400.000 5.800.000
2004 1.400.000 2.800.000 4.400.000
2005 1.400.000 4.200.000 3.000.000
2006 1.400.000 5.600.000 1.600.000
2007 1.400.000 7.000.000 200.000
(*) Los valores son al 31 de diciembre de cada año.
Empresa y Gestión

30. Introducción
Solución
Kilómetros Recorridos Depreciación
Depreciación
Año Valor Libro Ejercicio Acumulada
2003 2.000.000 2.000.000 5.200.000
2004 2.400.000 4.400.000 2.800.000
2005 2.600.000 7.000.000 200.000
(*) Los valores son al 31 de diciembre de cada
año
Empresa y Gestión

31. Introducción
Activación por componente
• IAS 16 obliga el uso del enfoque de
“componente” que requiere la identificación
de aquellas partes de un activo que podrían
ser reemplazadas antes y/o separadamente
del resto del activo.
• Se deben identificar y tratar separadamente
los activos fuera de uso o “disponibles para la
venta”.
Empresa y Gestión

32. Introducción
Efecto de la componentización
• La línea de producción fue puesta en servicio el
01/01/10 con un costo total de $100,000. Se
estimó una vida útil total de 20 años y un valor
residual de $0.
• Al adoptar IFRS y después del análisis respectivo se
dividió la línea en tres componentes
• A:Costo $32,000/Vida útil total de 8 años
• B:Costo $8,000/Vida útil total de 5 años
• C:Costo $60,000/Vida útil total de 20 años
Empresa y Gestión

33. Introducción
Costos de mantención mayor
Los aviones: Los barcos:
Mantención de motores Mantenciones de Carena
Se considera como un
componente de acuerdo al costo
estimado de efectuar la
mantención.
Empresa y Gestión

34. Introducción
Ejemplo 1
Se adquiere un barco en US$ 1.000.000
La valorización por componente arrojó el siguiente
resultado:
1.Casco $600.000.- 40 años
2.Motor $200.000.- 10 años
3.Equipo de radares $150.000.- 5 años
4.Maquina frigorífica $50.000.- 7 años
5.Se sabe que la carena es una mantención del casco que
debe realizarse cada 3 años. (hoy cuesta $100.000.- )
6.En el año 4 se efectúa la mantención con un costo de
$99.999.- Empresa y Gestión

35. Introducción
Ejemplo 2
Se adquiere un barco en US$ 1.000.000
La valorización por componente arrojó el siguiente
resultado:
1.Casco $600.000.- 40 años
2.Motor $200.000.- 10 años
3.Equipo de radares $150.000.- 5 años
4.Maquina frigorífica $50.000.- 7 años
5.Se sabe que la carena es una mantención del casco que
debe realizarse cada 3 años. (hoy cuesta $100.000.- )
6.En el año 2 se sabe que por disposiciones legales el costo de
mantención será de $200.000.- y se efectuara cada 4 años
Empresa y Gestión

36. Ejemplo 3
Introducción
Se adquiere un barco en US$ 1.000.000
La valorización por componente arrojó el siguiente resultado:
1.Casco $600.000.- 40 años
2.Motor $200.000.- 10 años
3.Equipo de radares $150.000.- 5 años
4.Maquina frigorífica $50.000.- 7 años
5.Se sabe que la carena es una mantención del casco que debe realizarse cada 3 años.
(hoy cuesta $100.000.- )
6.En el año 2 se sabe que por disposiciones legales el costo de mantención será de
$200.000.- y se efectuara cada 4 años
7.Al finalizar el año 4, por cambio en la ley de pesca. El barco no se podrá seguir
usando. Se venderá como chatarra, costo estimado de venta será de $300.000.-
Empresa y Gestión