1. Cuentas de Tratamiento Especial
Existen algunas cuentas de los estados financieros que requieren un tratamiento
especial, por el hecho de presentar características especiales en su manejo
contable y en su interpretación. Algunas de dichas cuentas, como la depreciación,
amortizaciones o provisiones, son causaciones, pero que no implican salida de
efectivo.
1. Depreciación
Definición:
La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que
sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para
generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo
lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe
incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo ha sufrido para poder
generar el ingreso, puesto que como según señala un elemental principio
económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste
de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un
determinado ingreso.1
Depreciación como Gasto
La depreciación es un costo o gasto de operación del negocio, mediante el cual se
va trasladando el valor del desgate de los activos fijos depreciables, como un
costo o gasto, en el estado de resultados, imputable al valor del producto fabricado
o comercializado.
Ejemplo:
Se tiene un tractor cuyo precio de compra es de $80.000.000. Contabilice la
depreciación a un año. Como la vida útil de maquinaria es de 10 años, es
simplemente realizar una división. Por lo tanto, tomamos el valor total de la
maquinaria y lo dividimos por 10, así:
𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 =
80.0000 .000
10
D= 8.000.0000
1
Tomado de: http://www.gerencie.com/depreciacion.html
2. Es decir el valor de la depreciación anual es de $8.000.000, que será acumulado
hasta depreciar completamente el activo.
Ahora se realiza la contabilización.
Primero se debe entender que la maquinaria es un activo de la empresa, cuando
se contabiliza de depreciación el valor del activo disminuye es decir resta al valor
de adquisición. Y el valor de la depreciación se contabiliza como un costo o gasto
dependiendo el origen del activo o para que se esté usando.
Por naturaleza de las cuentas todos los costos o gasto son débitos y cuando el
valor del disminuye el activo son créditos. A estas cuentas que restan el activo se
les denomina cuentas de valuación, porque se encargan de darle el verdadero
valor al activo. Así, en el ejemplo anterior el verdadero valor de la maquina es de
$72.000.000, puesto que el activo ya se ha depreciado y ha perdido un valor de
8.000.000 en un año.
La depreciación solo aplica a los activos fijos depreciables, es decir, a aquellos
bienes que por estar al servicio de la empresa sufren un deterioro paulatino, lo que
hace que tengan una vida limitada en el tiempo. Si la depreciación es del edificio
de la planta o de la maquinaria o de muebles al servicio de la manufactura se
contabiliza como costo indirecto de fabricación. Por el contrario, si se trata de
activos al servicio de la administración, se contabiliza como gasto operacional o
gasto de ventas.
La Depreciación como Ahorro
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta podrán declarar como costo y/o
deducción el valor de la depreciación registrada anualmente en los libros de
contabilidad, con ese tratamiento reducen la base gravable del impuesto,
disminuyen la carga tributaria y la utilidad neta, representando un ahorro para la
reposición de los bienes depreciables.
Activos Fijos Depreciables Costo o gasto depreciación
Balance General Estado de Resultados
Cuenta Debito Credito
8.000.000
Depreciación Acumulada
159245
516035
Concepto
8.000.000
Costo o Gasto por Depreciación
3. Aplicar el mecanismo de depreciación tiene efectos en el manejo financiero de los
entes económicos, debido a que permite reconocer como costo y/o gasto el
respectivo desgaste que tienen los bienes depreciables al ser usados para la
obtención de ingresos (producción y administración), disminuyendo el valor de las
utilidades y en consecuencia el impuesto sobre la renta; financieramente se
presenta una menor utilidad neta que se deriva del reconocimiento de la
depreciación, y al no generarse salida de efectivo se manifiesta un ahorro en dicho
valor permitiendo disponer de recursos para sustituir el bien depreciable una vez
haya finalizado su vida útil.2
Veamos este efecto en el siguiente ejemplo:
Estado de Resultados
Concepto Empresa A Empresa B
Ventas 10000 10000
Costo 6000 6000
Gastos 2000 2000
Gastos depreciación 800 0
Utilidad antes de impuestos 1200 2000
Provisión para impuesto de
renta 420 720
Utilidad Neta 780 1300
Obsérvese que, la empresa A contabilizo gastos de depreciación por $800,
mientras que la empresa b no contabilizo gastos de depreciación. La
contabilización de gastos de depreciación tiene efectos en la provisión para
impuesto de renta como se observa en la parte amarilla en donde la empresa A
provisiona un menor valor que la empresa B. Esto representa un ahorro porque el
dinero no ha salido sino que permanece dentro de la empresa, representado en
cualquiera de los activos del negocio, de donde podrá ésta tomar dichos recursos
para reponer los activos fijos al final de su vida útil.
2. Amortización de Activos Diferidos
Definición:
Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra
cosa que unos gastos ya pagados pero aún no utilizados, cuyo objetivo es no
afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los que aún no
2
Tomado de: http://www.gerencie.com/depreciacion-como-ahorro-que-disminuye-la-carga-tributaria.html
4. se han utilizado esos gastos. Por ejemplo, los gastos de constitución de la
sociedad
Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos gastos
que no utilizará de forma inmediata, sino que los irá utilizando, consumiendo con
el transcurso del tiempo, y mientras esto sucede, permanecen en calidad de
activos. Por ejemplo, los arriendos pagados por anticipado, cuando se paga todo
el año.
Activos Diferidos
Son aquellos gastos realizados por los que se recibirá un servicio, ya sea en el
ejercicio en curso o en ejercicios futuros. Tales son los gastos por estudio de
factibilidad del negocio, los gastos de constitución, el montaje de la maquinaria, la
puesta en marcha. También durante la vida de la empresa se presentan otros
conceptos que se tratan como activos diferidos tales como los gastos de
investigación y desarrollo y mejoras en propiedades ajenas.
Los criterios fundamentales para que un gasto pueda tratarse como activo diferido
son dos:
- Que el gasto sea considerable, es decir, que afecte las utilidades en forma
sustancial.
- Que el gasto beneficie a la empresa por más de un año.
Manejo Contable
Ejemplo
Los gastos de constitución de la Sociedad Agroindustrial S.A.S son de
$90.000.000. Se requiere que el gasto se amortice a partir del 3 año por diez años.
Al momento del Desembolso
Concepto Debito Crédito
Activo Diferido - Gasto de
constitución 90.000.000
Bancos
90.000.000
Amortización, cada periodo a partir del año 3.
5. Concepto Debito Crédito
P y G- Gastos por
Amortización de diferidos 9.000.000
Amortización Acumulada
de diferidos 9.000.000
Como se describió anteriormente, todo gasto por naturaleza es débito y su
contrapartida es un crédito, que para este caso resta en los activos diferidos.
Amortización de diferidos como ahorro
Como se puede apreciar, en el caso de los activos diferidos, la salida de efectivo
se produce en su totalidad inicialmente, en el momento de pagar el gasto
correspondiente. De esta manera, en cada periodo, cuando se efectúa la
causación o amortización, ya no hay salida de efectivo. Así, la utilidad reportada
en los periodos en que hay amortización de diferidos es diferente al saldo de caja
del periodo.
Ejemplo:
Estado de Resultados
Concepto
Empresa
A
Empresa
B
Ventas 20000 20000
Costo 14000 14000
Gastos 4500 4500
Gastos de amortización de diferidos 1400 0
Utilidad antes de impuestos 100 1500
Provisión para impuesto de renta 35 525
Utilidad Neta 65 975
Obsérvese que, la empresa A contabilizo gastos de amortización de diferidos por
$1.400, mientras que la empresa b no contabilizo gastos de amortización de
diferidos. La contabilización de amortización de diferidos tiene efectos en la
provisión para impuesto de renta como se observa en la parte amarilla en donde la
empresa A provisiona un menor valor que la empresa B. Esto representa un
ahorro porque el dinero no ha salido sino que permanece dentro de la empresa,
representado en cualquiera de los activos del negocio.
6. Pasivos Diferidos
Se presentan cuando se recibe una suma de efectivo, como anticipo de un
producto o servicio. El dinero recibido entre a la cuenta de efectivo y, como
contrapartida, se contabiliza un pasivo a favor del cliente que hizo el anticipo.
Ejemplo:
La empresa Agroindustrial recibe $30.000.000 como anticipo por la venta de la
cosecha de algodón, que será recolectada en un mes.
La contabilización se realiza de la siguiente manera:
Concepto Debito Crédito
Efectivo
30.000.000
Pasivo diferido - Anticipos
30.000.000
Los pasivos diferidos se denominan también como ingresos diferidos o ingresos
recibidos por anticipado.
En el momento de hacerse la entrega de mercancía, la cuenta diferida se cancela
y se contabiliza la venta, así:
Concepto Debito Crédito
Pasivo diferido - Anticipos
30.000.000
Ventas
30.000.000
Los pasivos diferidos por lo general, son pasivos de corto plazo y son una
excelente fuente de financiación, al recibir anticipadamente el dinero de las ventas
y pagar el respectivo pasivo con n producto o servicio
Provisiones
Definición
7. La provisión busca prever una cosa para cuando haga falta, que llevado al tema
contable, esa cosa no es otra que los recursos, de modo que la provisión tiene por
objetivo prever unos recursos para cuando hagan falta, para cuando se necesiten
para cumplir una obligación o compromiso.
Las provisiones por lo general se contabilizan como pasivos, por tratarse de
obligaciones ya causadas pero no desembolsadas. Por ejemplo, cada mes las
empresas provisionan, esto es, guardan lo correspondiente a un mes de cesantías
que pagaran a sus empleados al año siguiente. Se contabilizan de la siguiente
manera:
Ejemplo:
Realice la provisión de cesantías por $2.000.000 de pesos mensuales.
Concepto Debito Crédito
P y G- Gastos por provisión
de cesantías 2.000.000
Pasivo Laboral- Cesantías por
pagar 2.000.000
Provisión de Cartera
Definición
Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del
comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto
debe provisionar.
Siempre que una empresa realice ventas a crédito corre el riesgo que un
porcentaje de los clientes no paguen sus deudas, constituyéndose para la
empresa una pérdida, puesto que no le será posible recuperar la totalidad de lo
vendido a crédito.
El valor de las ventas a crédito no pagado por los clientes constituye una pérdida
para la empresa que debe reconocerse en el resultado del ejerció, por tanto se
debe llevar como un gasto.
8. La provisión de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se
reconoce como gasto3
.
Ejemplo:
La empresa Agroindustrial S.A.S tiene una cartera de $17.000.000 y dentro de
esta suma hay $6.000.000 que se encuentran vencidos. Los directivos de la
empresa deciden aprovisionar la totalidad de la cartera, así:
Concepto Debito Crédito
P y G- Gastos por provisión
de cartera 6.000.000
Activo - Provisión de Cartera
6.000.000
Si después de contabilizada la provisión, transcurrido algún tiempo que por lo
general es a un año, algunos clientes definitivamente no pagan sus deudas, se
debe proceder a realizar el respectivo castigo, eliminando la cuenta de los libros y
utilizando la respectiva provisión, así:
Concepto Debito Crédito
Provisión de cartera
6.000.000
Deudores clientes
6.000.000
Como se puede apreciar, en el caso de las provisiones, cuando se contabiliza el
gasto no se causa la salida de efectivo. La salida de efectivo se presenta en
periodos posteriores, cuando se pague la deuda, o se cruza contra una menor
entrada de efectivo por concepto de cartera.
Reservas
Definición
3
Tomado de: http://www.gerencie.com/provision-de-cartera.html
9. Las reservas son cuentas del patrimonio que tienen por objeto atender un evento
futuro. Se constituyen trasladando un valor determinado de la cuenta de utilidades
retenidas a una cuenta de reservas.
El objeto de constituir las reservas es evitar que los recursos salgan de la
empresa. Las reservas pueden ser de tres clases:
- Reserva legal: Es la ordenada por las normas legales. En Colombia, es del
10% de las utilidades de cada ejercicio, hasta llegar al 50% de capital
suscrito.
- Reservas estatutarias: son aquellas establecidas por los estatutos de la
compañía para diferentes fines específicos, como futuras capitalizaciones o
reposición de activos.
- Reservas ocasionales o voluntarias: son aquellas, adicionales a las
anteriores que cada asamblea de accionistas determine con fines
específicos, tales como, futuras capitalizaciones, beneficencia y civismo,
futuros ensanches.
Ejemplo:
La asamblea de accionistas de Agroindustrial S.A.S decide tomar $20.000.000 de
las utilidades retenidas para constituir una reserva para futuros ensanches. Se
contabiliza de la siguiente manera:
Concepto Debito Crédito
Patrimonio - Utilidades
Retenidas 20.000.000
Patrimonio - Reserva para
futuros ensanches 20.000.000
La constitución de una reserva es un movimiento de cuentas dentro del
patrimonio, que no afecta el estado de resultados, ni las utilidades del ejercicio, ya
que se están tomando de las utilidades después de impuestos y una vez cerrado
el ejercicio contable.
En el presente ejemplo, en el momento de entregar los dineros para los
respectivos ensanches, se cancelara la reserva así:
Concepto Debito Crédito
Patrimonio - Utilidades
Retenidas 20.000.000
Patrimonio - Reserva para
futuros ensanches 20.000.000
10. Prima en Colocación de Acciones
La prima en colocación de acciones es el valor adicional al valor nominal de las
acciones que se cobra al enajenarlas.
La prima en colocación de acciones forma parte del patrimonio como superávit
mas no como capital social, debido a que la empresa registra como capital las
acciones vendidas por el valor nominal, que será la participación que tendrá el
accionista, y el exceso, es decir la prima, será contabilizada como superávit que
no es de propiedad el inversionista sino de la sociedad como tal4
.
Ejemplo:
La empresa Agroindustrial S.A.S realiza una nueva emisión de acciones cuyo
valor nominal es de $1.000 y se decide vender un paquete de 10.000 acciones a
un inversionista interesado en comprarlas, en el momento en que el inversionista
las adquiere, están a un valor de $1.200 pesos en el mercado accionario. Realice
la respectiva contabilización.
En esta e caso, la empresa recibe $12.000.000 de los cuales $10.000.000
corresponden al socio, que son los que van al capital, y los restantes $2.000.000
corresponden a la sociedad como prima en colocación de acciones.
Concepto Debito Crédito
Efectivo
12.000.000
Capital pagado
10.000.000
Prima en Colocación de
Acciones 2.000.000
La prima en colocación de acciones, se da por la fortaleza económica y financiera
de una sociedad entre otros elementos, lo que la hace atractiva a los
inversionistas, quienes ven como una buena opción invertir en una sociedad
fuerte, con proyección de crecimiento, lo que los lleva a pagar un sobre precio por
sus acciones.
Valorizaciones
Definición:
4
Tomado de: http://www.gerencie.com/prima-en-colocacion-de-acciones.html
11. Las valorizaciones son cuentas del balance que registran el mayor valor de los
activos fijos, en economías afectadas por la inflación. Se contabilizan con base en
un avaluó comercial. El valor que se registra como valorización, es la diferencia
entre el costo histórico y el valor comercial.
Ejemplo:
La empresa Agroindustrial S.A.S compro una bodega de almacenaje por un valor
de $70.000.000 y al siguiente año, de acuerdo con el avaluó comercial, su valor es
de $78.000.000, la contabilización se registra así:
Concepto Debito Crédito
Otros activos - Valorizaciones
8.000.000
Patrimonio - Valorizaciones
8.000.000
Las valorizaciones en el balance, se ubican en el último renglón del activo, en el
grupo de los otros activos, y en el último renglón del patrimonio, y deben
presentar siempre valores estrictamente iguales en los dos lados del balance.
Bibliografía:
ORTIZ ANAYA Héctor. Análisis Financiero Aplicado y principios de administración
financiera. Editorial Universidad Externado de Colombia.