Uso Tec. Contaduría Pública

El Uso de la Tecnología en la
Contaduría Pública
Contabilidad, Auditoría y Paradigmas
C.P.C. Rafael Castañeda Audiffred

Antecedentes
 Luca Pacioli – 1494 el primero en describir los conceptos de
débito, crédito, diario y libros - Suma Aritmética contiene 27
paginas sobre el registro con partida doble.
Fue uno de los primeros
libros impresos en la
prensa de Gutenberg
Leonardo Da Vinci fue uno
de sus alumnos en Milán

El contador Moderno – Antes de la Computación
 Todos los registros se hacían en forma manual
 El estereotipo del contador
 Encontrar errores era muy difícil
 Los errores representaban “horas” de recalculo y trabajo adicional.

Cuando llegan las Computadoras
 Se elimina el uso masivo de calculadoras, hojas tabulares en
papel y Lápices
 Los márgenes de error se hacen mas pequeños y son más fáciles
de localizar
 El trabajo se hace más rápido
 Las computadoras han cambiado la naturaleza de la contabilidad
 Visicalc 1978
 La PC y las hojas de cálculo.
 SISTEMAS AUTOMATIZADOS DE REGISTRO

¿Que es un Paradigma?
Wikipedia
El término paradigma se origina en la palabra griega παράδειγμα
[parádeigma] que a su vez se divide en dos vocablos παρά [pará]
("junto") y δεῖγμα [deīgma] ("ejemplo", ”patrón”) . Originariamente
significa patrón, modelo.

Cambio, el fin de un paradigma
• Todo cambio duele, por eso el miedo al cambio.
• Todo cambia, nada esta fijo, todo fluye, todo esta
en movimiento.
• El cambio es lo único estable, es lo único que no
cambia.
David Bohm

¿Cuáles son los principales retos de cambiar o
evolucionar nuestra práctica?
Existen varios retos con los cuales las firmas se enfrentan cuando quieren implementar
cambios, pero los más comunes son los siguientes:
 El síndrome de “no lo inventamos aquí “– Muchas firmas piensan que son únicas cuando
se comparan con su competencia o colegas y se resisten a buscar y ver lo que otras
organizaciones están haciendo y utilizar la experiencia de otros para aprender y mejorar.
 Siempre lo hemos hecho así - - Las conductas y tradiciones que están arraigadas en
nuestra práctica son difíciles de cambiar, sobre todo cuando han funcionado y han sido
exitosas. Sin embargo muchas veces, las formas en que hemos trabajado son anacrónicas
y obsoletas, y mientras no reaccionemos, nuestra competencia nos rebasará y sólo le
veremos la espalda.
 Los clientes no aceptarán el cambio – Esto generalmente es una escusa de la incapacidad
de la firma para no aceptar el cambio. No podemos esperar que el cliente acepte el valor
del cambio, si ni siquiera nosotros lo aceptamos y valoramos. Y esta es la razón por lo que
seguimos trabajando igual que hace 40 años y en general nuestros servicios no han
evolucionado.

Antes que nada analicemos lo que dicen las NIA sobre el
uso de la tecnología
NIA 230 - DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

NIA 230 Documentación de Auditoría
Definiciones
Documentación de auditoría:
El registro de procedimientos de auditoría
realizados, la evidencia relevante obtenida de la
auditoría y las conclusiones que el auditor
alcanzó (a veces también se usan términos como
“papeles de trabajo”).

Definiciones
Archivo de auditoría:
Una o más carpetas u otro medio de
almacenamiento, en forma física o electrónica que
contienen los registros que comprenden la
documentación de auditoría para un trabajo
específico.

Objetivos
El objetivo del auditor es preparar documentación que
proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el
dictamen del auditor; y
b) Evidencia de que la auditoria se planeó y realizó d
acuerdo con las NIA y con los requerimientos legales y
regulatorios que sean aplicables.

Veamos ahora que nos dice la NIA500 sobre el uso
de la tecnología
NIA 500 - Evidencia de Auditoría

ISA 500 Evidencia de Auditoría
Aspectos relevantes
Durante el proceso de auditoría, el auditor debe considerar que:
1.La evidencia de auditoría debe ser suficiente y apropiada.
2.La evidencia de auditoría debe estar basada en información
relevante y confiable.
3.En caso de que se haya utilizado el trabajo de un experto, el auditor
deberá evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto,
obtener un entendimiento del trabajo del experto y evaluar lo
apropiado del trabajo del experto, para la aseveración relevante.

Aspectos relevantes
4. Si la información es producida por la entidad auditada, deberá
obtener evidencia de la exactitud e integridad de dicha información,
así como de la precisión y detalle para los fines de la auditoría.
5. Determinar el mecanismo más apropiado para la selección de las
partidas que serán sujetas de las pruebas de control y de detalles, para
cumplir con el objetivo del procedimiento de auditoría.
6.En caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea
inconsistente con la obtenida de otra, o si tiene dudas sobre la
confiabilidad, deberá determinar los cambios pertinentes en la
naturaleza, oportunidad y alcance en los procedimientos de auditoría
y, considerar el efecto de este asunto, si lo hay, en su opinión de
auditoría.

Procedimientos de Auditoría para obtener evidencia de Auditoría
La evidencia de auditoría para obtener conclusiones razonables en las
cuales podemos basar nuestra opinión se obtienen al desempeñar:
a) Procedimientos de Evaluación de Riesgos; y
b) Procedimientos Adicionales de Auditoría que comprenden
i. Pruebas de Controles
ii. Procedimientos Sustantivos, incluyendo pruebas de detalle y
procedimientos analíticos sustantivos
Los procedimientos de auditoría descritos a continuación pueden
usarse en cualquiera de los procedimientos descritos anteriormente
dependiendo el contexto en que el auditor los aplique.

Fuentes de Evidencia: (A14 –A25)
1. Inspección(xlm, registro, documentos, activos, etc)
2. Observación(mirar a otros, puede verse afectado****)
3. Confirmación Externa (Auditor CAME® ya se puede electrónica)
4. Recalculo(Extractor y Funciones CAME®) -- CAAT's
5. Reproceso(Control Interno)
6. Procedimientos Analíticos(NIA 520 Planeación y Control CAME®)
7. Investigación
Relevante y
Confiable

Selección de Partidas para pruebas para obtener evidencia de Auditoría
 Seleccionar todas las partidas (Examen del 100%)
 Población Pequeña y de Gran Valor
 Riesgo Importante y Otros medios no son suficientes
 Naturaleza repetitiva del cálculo o un proceso desempeñado
automáticamente por un sistema informático hace que un examen del
100% sea rentable
 Selección de Partidas Específicas
 Alto Valor de partidas claves
 Mayores a un Importe
 Partidas para obtener información
 Muestreo de Auditoría NIA 530

Tecnología y los Archivos Digitales
¿Cómo se documenta en la Edad Contemporánea?
En los últimos 50 años, no sólo la forma mantener y organizar
los archivos ha cambiado, si no también se han agregado
medios y contenidos que no existían.
Toda vía hoy, la información de la mayoría de los archivos
digitales, proviene de medios tradicionales como el papel,
fotografías, micro filmaciones, etc. Sin embargo esto
cambiará con el tiempo, donde el documento origen será
digital.

Las NIA, la Auditoría y la Tecnología
• La NIA 230 - Documentación de Auditoría
• Habilita el uso de la tecnología en la auditoría para
DOCUMENTAR el trabajo de auditoría.
• La NIA 500 - Evidencia de Auditoría
• Habilita el uso de la tecnología en la auditoría para
HACER el trabajo de auditoría.

A los Auditores, ¿Cómo nos afecta?
El Reto – Actualizar Nuestra Práctica
En dos ámbitos:
1. La forma en que podemos documentar nuestro trabajo
2. La forma en que hacemos nuestro trabajo
La forma en que podemos documentar nuestro trabajo
La forma en que documentamos la auditoría independientemente del
medio original de la información auditada.
La forma en que hacemos nuestro trabajo
Con el paso del tiempo cada vez más la información que auditaremos
se generará en forma digital originalmente, sin pasar por un medio
tradicional y ahí esta el reto de nuestr profesión.
®Caricaturas Propiedad de CAME® Copyright 2010

Ventajas y Desventajas del uso de
tecnologíaVentajas
•Gran ahorro de espacio
•Facilidad de acceso y recuperación
•Reproducción sencilla
•Buena conservación del soporte
•Automatización de recalculos, inspecciones y validaciones
Desventajas
•Necesidad de acceder a la información mediante un hardware y
un software
•Problemas de Normalización de formatos de soporte
•En algunos casos discutible valor jurídico y probatorio
•Intensa evolución Tecnológica
•Fácil copia y aprovechamiento ilegal de la información.

¿La tecnología y la contaduría?
Automatizando Procesos de Auditoría
(Planeación, Ejecución, Cálculos Fiscales)
Documentando Digitalmente la Auditoría
®Caricaturas Propiedad de CAME® Copyright 2010

Un paso Adelante... Lo mismo pero más Bonito.
 Auditoría “Automatizada”
 Utilización de Excel u otra hoja de cálculo para Generar Hojas de
Trabajo, Cédulas Sumarias, Ajustes, Cálculos Fiscales, Controles
Internos, Programas, Etc.
 No es lo mismo Automatizar, que usar la computadora, en general
no automatizamos al usar la computadora, en realidad en la
mayoría de los casos sólo estamos haciéndolo “manualmente
en computadora”
 Al no utilizar una herramienta especializada para auditoría,
los procesos afectos a ser automatizados, se truncan o no se
aprovechan al máximo.

El futuro de la auditoría
 Revisión de operaciones en tiempo real - CAAT's no operan 24/7
 Datos Manuales = Auditoría Manual
 Datos Digitales = Auditoría Digital, Electrónica o por computador
 Módulos de Auditoría Incrustados(EAM) - Durante cada operación
 Capa de Monitoreo y Control(MCL) - CAAT continuo
 Audit Data Warehouse - Todas las Operaciones
 Enfoque de Aplicaciones de Auditoría - Datos Estandarizados de
Auditoría(CASO MÉXICO)

Conclusiones
 La auditoría ha avanzado mucho en los últimos años pero no ha mantenido el
paso con la tecnología
 La evolución de la auditoría ha alcanzado una coyuntura donde los auditores
o promueven y lideran el futuro de auditoría o continúan adhiriéndose a los
paradigmas de la auditoría.
 Ajustes que tendremos que hacer
 Cambios en la oportunidad y frecuencia de las auditorias
 Incrementar la educación en tecnología y métodos analíticos
 Adopción de la revisión del 100% de la población en lugar de muestreo
 Reevaluación de los conceptos de materialidad e independencia
 Obligación de la generación de archivos de datos estandarizados para
auditoría

Introducción a la NIA serie 700.
Dr. Alexis Colmenárez
Coordinador del Comité de Normas de Auditoría FCCPV
Presidente de la Comisión de Investigación Contable de la
Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)
12 febrero 2015 AIC
RED VIRTUAL DE ESTUDIOS DE LAS NIIF
RENIA: RED DE ESTUDIO DE LAS NIA
FCCPV

1.1.1. Auditoría externa
• Aplica las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA):
• Principios Generales y Responsabilidades:
NIA
• 200; 210; 220; 230; 240; 250; 260 y 265.
Contador Público Auditor Independiente

(NIA):
• Evaluación de Riesgos y Respuesta a los
Riesgos Determinados: NIA
• 300; 315; 320; 330; 402 y 450.

(NIA):
• Evidencia de Auditoría: NIA
• 500; 501; 505; 510; 520; 530; 540; 550; 560;
570 y 580.

(NIA):
• Utilización del Trabajo de Terceros: NIA
• 600; 610 y 620.

(NIA):
• Conclusiones y Dictamen de Auditoría: NIA
• 700; 705; 706; 710 y 720.

(NIA):
• Áreas Especializadas: NIA
• 800; 805 y 810.
(Vigente en Venezuela: Versión 2010 y 2013)
(Vigente en el mundo: Versión 2013 y 2014)

• NIA 700: Formando una opinión e informando sobre los
estados financieros.
• (a) Titulo.
• (b) Destinatario.
• (c) Párrafo introductorio.
• (d) Responsabilidad de la administración por los
estados financieros.
• (e) Responsabilidad del auditor.
• (f) Opinión del auditor.
• (g) Otras responsabilidades de información.
• (h) Firma del auditor.
• (i) Fecha del dictamen del auditor.
• (j) Dirección del auditor.

EJEMPLOS DE
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA
PROPÓSITOS GENERALES

Contador Público Auditor

• NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el
Dictamen del Auditor Independiente.
• Tipos de opiniones modificadas:
• (a) Opinión con salvedades.
• (b) Opinión negativa.
• (c) Abstención de opinión.

• NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el Dictamen
del Auditor Independiente.
• La decisión de cuál opinión modificada será la
apropiada, depende de:
• a) La naturaleza del asunto, es decir, de los errores
significativos; o imposibilidad para obtener suficiente
evidencia adecuada.
• b) El juicio del auditor sobre lo determinante de los
efectos o posibles efectos del asunto, sobre los estados
financieros.

• NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el Dictamen del
Auditor Independiente.
• Determinante versus Importancia Relativa :
Según el juicio del auditor, serán determinantes si:
• a) No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas
de los estados financieros.
• b) Si estuvieran limitados, representan o podrían
representar una parte sustancial de los estados financieros.
• C) En cuanto a las revelaciones, éstas son fundamentales
para el entendimiento de los estados financieros por los
usuarios.

1.1.1. Auditoría externa: Opinión con Salvedad.

1.1.1. Auditoría externa: Opinión con Salvedad.
Contador Público Auditor

• NIA 706: Párrafos de énfasis y Párrafos de Otros
Asuntos en el Dictamen del Auditor
Independiente.
• Definiciones:

• NIA 706: Párrafos de énfasis y Párrafos de Otros Asuntos en el Dictamen del
Auditor Independiente.

1.1.1. Auditoría externa: Párrafo de Énfasis.

• NIA 710: Información Comparativa – Cifras
correspondientes y Estados Financieros Comparativos.
• Definiciones:

Correspondientes y Estados Financieros Comparativos.
• Cifras correspondientes:

1.1.1. Auditoría externa: Cifras correspondientes.
correspondientes y Estados Financieros Comparativos.
• Cifras correspondientes:

1.1.1. Auditoría externa: Cifras correspondientes.

• NIA 720: Responsabilidades del Auditor relacionadas
con otra Información en Documentos que contienen
Estados Financieros Auditados.
• Definiciones:

NIIF 6 – Exploración y Evaluación de
Recursos Minerales
Dra.Norma Pontet Ubal, Ph.D.
norma.pontet@ort.edu.uy

NIIF 6– Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.
ALCANCE
Se aplicará al contabilizar los desembolsos por exploración y
evaluación en que incurra la entidad.
No se aplicará al contabilizar otros aspectos relativos a la
exploración y evaluación de recursos minerales:
No se aplicará:
a) Antes de la exploración y evaluación de recursos minerales
(ej. antes de tener los permisos).
b) Después de demostrar factibilidad técnica y viabilidad
económica de la extracción de un recurso mineral

DEFINICIONES
-Activos para Exploración y Evaluación:
Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos
como activos de acuerdo con la política contable de la entidad.
-Desembolsos relacionados con la Exploración y Evaluación:
Desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y la
evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la
factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos
minerales.
NIIF 6– Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales.

DEFINICIONES
-Exploración y Evaluación de Recursos Minerales:
La búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas
natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad
ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada, así
como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de
la extracción de recursos minerales
Minerales.

MEDICIÓN EN EL RECONOCIMIENTO
Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo.
ELEMENTOS DEL COSTO
La entidad establecerá una política contable que especifique qué
desembolsos se reconocerán como activos para exploración y evaluación,
considerando la asociación que los mismos tendrán con la obtención de
recursos minerales específicos.
Ej: - adquisición de derechos de exploración;
- estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
- perforaciones exploratorias;
- toma de muestras;
- actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.
Minerales.

ELEMENTOS QUE NO FORMAN PARTE DEL COSTO
Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales
no se reconocerán como activos para exploración y evaluación.
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Y
CLASIFICACIÓN
Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo del costo o el
modelo de la revaluación (NIC 16 o NIC 38) a los activos para exploración y
evaluación.
Una entidad clasificará los activos para exploración y evaluación como
tangibles o intangibles, según la naturaleza de los activos adquiridos.
Minerales.

CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
Una entidad podrá cambiar las políticas contables aplicada a los
desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, si esto hace
que mejore la lectura de los estados contables sin mermar en su fiabilidad.
Una entidad juzgará la relevancia y la fiabilidad empelando los criterios de la
NIC 8.
PRESENTACIÓN:
Los activos por exploración y evaluación pueden ser clasificados como
tangibles o intangibles.
En caso de que se consuma un activo tangible para desarrollo de un activo
intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del costo del
activo intangible.
Minerales.

RECLASIFICACIÓN
Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como tal
cuando la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un
recurso mineral sean demostrables.
Antes de proceder a la reclasificación, se evaluará el deterioro de los
activos, debiéndose reconocer cualquier pérdida por deterioro de su valor.
Minerales.

DETERIORO DEL VALOR
Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y
evaluación cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en
libros de un activo para exploración y evaluación puede superar a su
importe recuperable.
Hechos y circunstancias que indican que la entidad debería comprobar el
deterioro del valor de los activos:
(a) el término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un
área específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro
cercano, y no se espera que sea renovado.
(b) no se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para
la exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área
específica.
Minerales.

DETERIORO DEL VALOR
(c) la exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica
no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente
viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir
dichas actividades en la misma.
(d) existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se
produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que
el importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser
recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su
venta.
En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobará
el deterioro del valor de acuerdo con la NIC 36. Cualquier pérdida por
deterioro se reconocerá como un gasto de acuerdo con la NIC 36.
Minerales.

INFORMACION A REVELAR
La entidad deberá revelar:
(a) Las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados
con la exploración y evaluación, incluyendo el reconocimiento de
activos por exploración y evaluación.
(b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como
los flujos de efectivo por actividades de operación e inversión,
surgidos de la exploración y evaluación de recursos minerales.
La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una
clase de activos independiente y efectuará las revelaciones requeridas
por la NIC 16 o la NIC 38, según cómo haya clasificado los activos.
Minerales.

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