1. TIPOS DE IMPUESTO.
IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO
 Son aquéllos que inciden
directamente sobre el ingreso
o el patrimonio de las
personas y empresas.
 Por ejemplo, cada persona o
empresa declara y paga el
Impuesto a la Renta de
acuerdo con los ingresos que
ha obtenido.
 Otros ejemplos son los
Derechos Arancelarios por
las importaciones y el
Impuesto al Patrimonio
Predial por las propiedades
inmuebles.
 En el caso del impuesto
directo, quien declara y lo
paga es la persona que
soporta la carga tributaria.
 Son aquéllos que inciden
sobre el consumo, pero
que los paga el consumidor
del producto o servicio.
 Un ejemplo de impuesto
indirecto es el Impuesto
General a lasVentas (IGV).
 Otro ejemplo es el
Impuesto Selectivo al
Consumo.
 El impuesto indirecto lo
declara y lo paga el
responsable (vendedor)
que es una persona
diferente al contribuyente
(comprador), quien soporta
la carga tributaria.
Impuesto a la Renta (IR)
Hecho generador
Las rentas provenientes del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, así como las ganancias o
beneficios señalados en la ley.
Contribuyente o
responsable
La persona natural, la sucesión indivisa, la
sociedad conyugal, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares; y las
personas jurídicas.
Base de cálculo
El monto de las rentas netas o ganancias de
capital.
Alícuotas
Varían de acuerdo al tipo de renta:
• El 6.25% para las Rentas de Capital.
• Las tasas progresivas acumulativas del
15% , 21% y 30% para las Rentas de
Trabajo.
• El 30% para las rentas empresariales
comprendidas en el Régimen General.
• El 1.5% mensual para las Rentas
empresariales comprendidas en el
Régimen Especial.
IMPUESTO A LA RENTA
I. ANTECEDENTES:
Este impuesto encuentra su origen en la Edad Media, a fines
del siglo XVIII, bajo la forma de aduanas y sucesiones. Lo
anterior surge en Europa, más específicamente en Inglaterra,
cuando se estableció el cobro de un impuesto extraordinario
que tenía como fin cubrir los costos de necesidades
excepcionales. Esta práctica fue luego transmitida y asumida
por otros países tales como Alemania, Franciaen Europa, yen
el nuevo continente, por los EstadosUnidos,asícomo también
ciertos países de Latinoamérica, donde no fue asumido como
un impuesto de cobro temporal, sino que se implantó como un
cobro permanente.
Es importante señalar, queel Impuesto a la Renta es uno de los
tributos, que por sus características se encuentra regulado en
todas partes del mundo.
Conocido en el mundo anglosajón como el “Income Tax”,
precisamente sus antecedentes primigenios seremontan, tal y
como lo conocemos en la actualidad, en el siglo XIX en Gran
Bretaña, como impuesto que consolidaba todas las rentas o
ganancias, convirtiéndose en el tributo que dominaría el
sistema fiscal a partir de ese momento.
Por sus características,el Impuesto a la Renta, es el impuesto
directo más importante en cuanto a recaudación. Si bien es
cierto los sistemas de imposición para la aplicación de dicho
tributo suelen variar, su esencia , es la misma: gravar la
ganancia proveniente de la realización de una determinada
actividad.
En el resto de los países, es en el siglo XX que aparece y se
consolida. En los EstadosUnidos de Norteamérica,luego de la
experiencia de 1864 bajo la forma de impuesto de guerra
derogado al fin de la guerra civil, reaparece enuna Ley de 1894,
declarado inconstitucional por la Suprema Corte, basado en
que no respetaba la regla constitucional sobre reparto
proporcional de cargas.Luego deun largo trámite de enmienda
constitucional, que levantaba el impedimento legal existente, en
1913 se sanciona la ley que, con evidentes cambios, subsiste
hasta hoy.
En otros países como Francia, obtiene la aprobación por Ley
1914; en España, en la segunda mitad del siglo XIX, se
caracteriza por la existencia de los llamados “impuestos de
producto” (contribución territorial y contribución industrial y de
comercio); siendo en 1990 que se impone directamente a las
sociedades.
En América Latina, larepercusión se produce con algún retraso,
siendo entre 1920 y 1935 que se difunde, quedando
incorporando en los sistemas tributarios de cada país, en los
cuales tiene un tratamiento que varía; pero que en cuanto al
concepto grava la utilidad tanto de las personas como de las
empresas.
Solamente para citar algunosejemplosdiremosque enAmérica
Latina, el impuesto a la Renta está legislado de la siguiente
manera:
En argentina se denomina: “Impuesto a las Ganancias” y es
recaudado por la dirección General Impositiva de ese país.
En Chile el “Impuesto a la Renta” es recaudado por el Servicio
de Impuestos Internos.
En el Ecuador el tributo se encuentra regulado por la ley del
Régimen Tributario Interno.
En el Perú, el Impuesto a la Renta se encuentra regulado por el
Decreto Supremo N° 179-2004 y el D.S. 122-94-EF y leyes
modificatorias.
II. CONCEPTO:
El impuesto a la renta como tributo no vinculado,constituye una
de las principales fuentes de recursos del estado.
BRAVO CUCCIal mencionarque “El Impuesto a la Renta es
un tributo que se precipita directamente sobre la renta como
manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el
hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de
fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización
de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal
secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta
no grava la celebración de contratos, sino la renta que se
obtiene o genera por la instauración y ejecución de las
obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de
las actividades empresariales, se somete a tributación neta de
gastos y costos relacionados a la actividad generadora de
renta.
Ejemplo: Cuando alquilo un InmuebleRenta de 1° categoría.
DR.YAMAGUCHI “El Impuesto a la R contributiva de las
personas que se exteriorizan en su manifestación de riqueza.
III. CARÁCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo
debemos hacer un repaso por sus características.
3.1. Tiene el carácter de ser NO TRASLADABLE,ello por el
hecho que afecta de manera directa ya la vezdefinitiva a aquel
supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este
modo será el propio contribuyente quien debe soportar la carga
económica por sí mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas –
IGV, toda vez que allíel Impuesto estrasladadoal comprador o
el usuario de los servicios, siendo este último denominado
“sujeto incidido económicamente”.
3.2. En el caso puntual del Impuesto a la Renta se
contempla la APLICACIÓN DELPRINCIPIO DE EQUIDAD en
sus dos vertientes (Horizontal y Vertical), al estar relacionada
con la Capacidad Contributiva.
Es importante precisar que los índices básicos de capacidad
contributiva se resumen en tres:
a) la renta que se obtiene.
b) el capital que se posee.
c) el gasto o consumo que se realiza.
La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el
más utilizado es el criterio dela renta que se obtiene,por lo que
claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad
contributiva, y en consecuencia contempla la equidad.
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre
la riqueza o el patrimonio, pues estos referentes constituyen
verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la
capacidad contributiva.
3.3. El Impuesto a la Renta en términos económicos
pretende CAPTAR UNA MAYOR CANTIDAD DE FONDOS
DE LOS CONTRIBUYENTES, (Prevención de los ciclos
económicos). Ello en las épocas en las que exista alza de
precios, permitiendo en este caso una mayor recaudación a
favor del fisco y en épocas en las cuales exista recesión, toda
vez que ello permite una mayor liberación de recursos al
mercado (en términos económicos donde hay compradores y
vendedores),sobre todo en el caso de lasescalasinferiores de
afectación (es decir las que gravan menostasas impositivas).
Se busca neutralizar los ciclos de la economía. En épocas de
alza de precios el Impuesto congela mayores fondos de los
particulares y en épocas de recesión, se liberan mayores
recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectación en
escalas menores.
3.4. APLICACIÓN EN EL TIEMPO, El Impuesto a la Renta
grava una serie de hechos que ocurren en un determinado
espacio de tiempo,ello significaentoncesquehay una sucesión
de hechos económicos producidos en distintos momentos,
respecto de los cuales el legislador verifica que la hipótesis de
incidencia tributaria se va a configurar después que transcurra
este período.
3.5. El Impuestoa la Renta puede ser de tipoglobal, cuando
el tributo toma como referencia la totalidad de las rentas del
sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo
para facilitar el resumen final utilizando categorías.
También puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que
existen varios gravámenes enlazados con cada fuente. Por lo
que se tributa por cada una de ellas de manera independiente,
sea de este modo por trabajo o por capital.
En este sistema existe una íntima relación entre cada impuesto
cedular con su fuente de renta (trabajo, capital,combinación de
ambos).
IV. TEORIAS QUE REGULAN LA APLICACION DEL
IMPUESTO DE LA RENTA:
4.1. Teoría de la renta - producto: llamada también teoría de
la fuente, de acuerdo a esta teoría se considera renta al
producto o riqueza nueva proveniente de una fuente nueva en
estado de explotación.
Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el
cual debe ser periódico y provenir de una fuente durable en el
tiempo y ser susceptible de generar ingresos periódicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el
mismo es distinto y a la vez se puede separar de la fuente que
lo produce, ello puede darse en el caso de una máquina, una
nave de carga, unómnibus interprovincial, unaparcela agrícola,
entre otros, lo que significa que la fuente debe quedar en
condiciones de seguir produciendo mayor riqueza.
Al respecto FERNANDEZ CARTAGENA señala que “La renta
se caracteriza por ser una nueva riqueza producida por una
fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital
que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en
la producción de la renta, sino que la sobrevive.
Del mismo modo,esimportante resaltar quela renta según este
criterio es un ingreso periódico, es decir, de repetición en el
tiempo. Sin embargo, dichaperiodicidad no es necesariamente
real en la práctica, sino que basta con que exista una
potencialidad para ello.

2. Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente
existe la posibilidad de que tenga lugar la repetición de la
ganancia. Dicha posibilidad de reproducción del ingreso
significa que la fuente productora del rédito o la profesión o
actividad de la persona cuando, en este último caso, es la
actividad humana la que genera la renta; pueden generar los
mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente
para ser destinados a fines generadores de renta”
Garcia Mullin, señala que son categorizables como renta, los
enriquecimientos que cumplan los siguientes requisitos:
4.1.1. Sea un producto: es decir, debe de ser una riqueza
nueva, y separable de la fuente que la produce, adquiriendo
individualidad económica propia. Loque significaque,que renta
se considera al resultado que se obtenga una vez separado del
capital.
Se debe de tener en claro que no se considera renta el
incremento del valor que puede experimentar la fuente de la
renta.
4.1.2. Es fuente productora durable: este requisito, nos
señala que la renta debe de provenir de una fuente productora
duradera, entendiendo a esta última como la que proviene del
capital y el trabajo.
Se debe de tener en cuenta, que la duración de la explotación
de la fuente debe de seguir produciendo en el tiempo, lo que
significa que la renta no agota la producción, sino sobrevive
4.1.3. Sea periódica: este requisito está referido al pago de la
renta de manera repetida en el tiempo, lo que significa que, se
encuentra cumplida cuando existe la posibilidad de que tenga
lugar la repetición de la ganancia.
4.2. TEORIA DE FLUJO DE RIQUEZA: para esta teoría, el
concepto de renta abarca el total de riqueza que fluye al
contribuyente proveniente de terceros, en un periodo
determinado, estos ingresospueden ser periódicos, transitorios
o accidentales.
Por lo que el concepto de renta, es considerada como todo
ingreso o beneficio fruto de las operaciones de terceros
incluyendo ganancias de capital realizadas, los ingresos
accidentales, las donaciones, la herencia y otros.
4.3. TEORIA DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE
PATRIMONIO: conforme a esta teoría el concepto de renta
tiene su centro en el individuo y busca captar la capacidad
contributiva del individuo a través de su enriquecimiento a lo
largo de un determinado periodo, sin tener en cuenta de donde
provenga los ingresos.
En otras palabras, la renta grava el integro de la capacidad
contributiva en un largo tiempo la cual se plasma endos grades
rubros:
4.3.1. Variacionespatrimoniales.- se da en el cambio del valor
de los bienes de propiedad el sujeto.
4.3.2. Consumo.- se incluye comorenta al monto empleado por
el sujeto para satisfacer sus necesidades.
V. AMBITO DE APLIACION DE LA RENTA EN EL PERU:
5.1. SEGÚN LA TEORIA DE LA RENTA – PRODUCTO: la
verificación directa del legislador a optado por considerar la
renta bajo la teoría de la renta – producto, la encontramos en el
inciso a) del Art. 1 de la Ley del Impuesto a la renta, el cual
establece qué se encuentran gravadas con el impuesto a la
renta las que provienen del capital, del trabajo y de aplicación
conjunta de ambos factores, entendiendo a aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptibles de generar
ingresos periódicos.
Tomando en cuenta la norma señalada, se puede distinguir a
las rentas provenientes de capital (Renta 1era., 2da., y 3ra.,
categoría); las rentas provenientes de trabajo (rentas4ta. Y 5ta.
Categoría) y las rentas empresariales o de tercera categoría.
5.2. SEGÚN LATEORIADE FLUJO DE RIQUEZA: ´esta teoría
despliega un criterio másamplio para establecer el concepto de
renta que la definida bajo la teoría de renta – producto, pues en
estos casos, bastara que los ingresos provengan de
operaciones de terceros, para que sea considerado renta y
pueda ser gravada con el impuesto.
Lo que significa, que se considera dentro de esta teoría las
rentas de 1era., 2da., 3ra., 4ta., y 5ta., categoría, esto
dependiendo de los ingresos de los operadores (sujetos)
También, podemos encontrar ingresos accidentales, ingresos
eventuales e incluso ingresosprovenientes de donacionesque
quedaran dentro del ámbito de la aplicación del impuesto a la
renta, pues estos son mencionados de manera general en el
inc. C del Art. 1 de la Ley del Impuesto a la renta y en el
penúltimo párrafo del artículo 3 de la referida ley.
5.3. SEGÚN LA TEORIADE CONSUMO MAS INCREMENTO
DE PATRIMONIO: esta teoría respecto a la aplicación de la
renta en nuestra legislación abarca a las antes señaladas.
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
PRIMERA CAPITAL NATURAL
Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, así como las mejoras de los
mismos.
SEGUNDA CAPITAL
NATURAL
Rentas obtenidas por intereses por colocación de
capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
TERCERA
CAPITAL +
TRABAJO
NATURAL /
JURIDICA
Derivadas de actividades comerciales, industriales,
servicios o negocios.
CUARTA TRABAJO
NATURAL
Rentas obtenidas por el ejercicio individual de
cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
QUINTA TRABAJO
NATURAL
Rentas provenientes del trabajo personal prestado
en relación de dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)