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![Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
9. ¿La información a revelar por una entidad (a) el importe de las transacciones
cuando se hayan producido transacciones entre (b) el importe de los saldos pendientes
partes relacionadas deberá incluir como (i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están
mínimo? garantizados, así como la naturaleza de la
contraprestación fijada para su liquidación
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
(c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro
relativas a importes incluidos en los saldos
pendientes
(d) el gasto reconocido durante el período relativo a las
deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de
partes relacionadas. [párrafo 17]
10. ¿Qué información a revelar exigida en el párrafo (a) la controladora
17 se suministrará, por separado, para cada una (b) entidades con control conjunto o influencia
de las categorías? significativa sobre la entidad
(c) subsidiarias
(d) asociadas
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los
participantes
(f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su
controladora
(g) otras partes relacionadas
11. ¿Pueden presentarse agregadas las partidas de Si, a menos que su desagregación sea necesaria para
naturaleza similar? comprender los efectos de las operaciones de partes
relacionadas en los estados financieros de la entidad.
NIC 26 – Contabilización e Información Financiera sobre planes de beneficio por
retiro
1. ¿Dónde se aplica la NIC 26? A los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando éstos se preparan.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/E84318E9-870F-4EF2-
94B3-E5B05D882F85/0/IAS26.pdf
2. ¿Qué son los “Planes de beneficio por retiro”? Son acuerdos en los que una entidad se compromete a
suministrar beneficios a sus empleados, en el momento
de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de
renta periódica o como pago único), siempre que tales
beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan
del empleador, puedan ser determinados o estimados con
anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las
cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas
habituales de la entidad.
3. ¿Qué NIC rige los planes de beneficio por retiro La NIC 26, también es de aplicación a la información
que son financiados por personas distintas de los financiera sobre tales planes.
empleadores?
4. ¿Qué son “Planes de aportaciones definidas”? Son planes de beneficio por retiro, en los que las
cantidades a pagar como beneficios se determinan en
función de las cotizaciones al fondo y de los rendimientos
de la inversión que el mismo haya generado.
5. ¿Qué debe incluirse en la información Un estado de los activos netos para atender beneficios, así
procedente de un plan de aportaciones como una descripción de la política de capitalización.
definidas?
6. ¿Qué son “Planes de beneficios definidos”? Son planes de beneficio por retiro, en los que las
cantidades a pagar en concepto de beneficios se
determinan por medio de una fórmula, normalmente
basada en los salarios de los empleados, en los años de
servicio o en ambas cosas a la vez.
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01 guia-niif
Este documento presenta una breve historia de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y explica su evolución hacia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Describe el proceso de establecimiento de normas por parte del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y los objetivos de las NIIF de proveer información financiera de alta calidad y transparencia. También incluye una lista de siglas relacionadas con los estándares internacionales.
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- 2. GUÍA BÁSICA SOBRELAS NIIF Conceptos Fundamentales actualicese.com 2011
- 3. actualicese.com Fundador y CEO:José Hernando Zuluaga M. Líder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C. Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C. Líder Logística: Luz Stella Cardona G. Publicación GUIA BÁSICA SOBRE LAS NIIF Conceptos Fundamentales ISBN 978-958-8515-19-9 Editora actualícese.com LTDA Compilador José Hernando Zuluaga Marín Colaboradora: Miriam Avila Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C. Diagramación: Lorena Mayor Carátula: Gustavo Lopera Impresión: Litocencoa SUSCRIPCION ORO. VENTAS Y RENOVACIONES Líder de Suscripciones: Alex Bachenheimer M. Correo Electrónico: oro@actualicese.com www.actualicese.com/oro Servicio al cliente Líder de Suscripciones: Alexander Bachenheimer M. P.B.X: (092) 4854646 Celulares: MOVISTAR: 315 578 5668 / 315 579 6104 COMCEL: 313 634 6468 TIGO: 300 251 6123 FIJO: (092) 3169744 FAX: (092) 680 7551- 488 5152 – 488 5153 – 682 9911 Correo electrónico: servicioalcliente@actualicese.com (CAS) Centro de Atención al Suscriptor - Call Center Carolina Barrera/Ivonne Liliana Patiño/ Nerihe Valderrama/ Angélica Cisneros/ www.actualicese.com/corporativo/contactanos/ Pauta Líder de medios publicitarios y eventos presenciales: Andrés Felipe Merchán Correo electrónico: envivo@actualicese.com pauta@actualicese.com http://pauta.actualicese.com/pauta/ Oficinas Unicentro, Cali Carrera 100 #5-169/331 Oasis de Unicentro Oficina 512C – 512D Cali / Valle del Cauca / Colombia / Sur América Sugerencias y/o comentarios Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados a contenidos@actualicese.com o al (CAS) Centro de Atención al Suscriptor. Este documento fue transcrito por actualicese.com Editora actualicese.com LTDA. Julio de 2011 Cali
- 4. Contenido Capítulo 1 Bases conceptualesacerca de los Estándares Internacionales de Información Financiera ............................................................................................................................................................................. 5 Un poco de historia de las NIC, hoy NIIF.....................................................................................................5 Qué son y qué no son las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC .................................................................... 5 Pasos que da la IASB para establecer una Norma Internacional de Contabilidad – NIC o NIIF............................ 6 Por qué es necesario que existan normas contables únicas ................................................................................................ 6 Objetivos de las NIIF ............................................................................................................................................................................. 7 Cambios cronológicos de la IASC al IASB ...................................................................................................8 La estructura del IASB .................................................................................................................................. 10 Qué son las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF ....................................... 11 Ventajas de la conversión a las NIIF ........................................................................................................................................... 11 Desventajas posibles de la conversión a las NIIF .................................................................................................................. 11 Estándares vigentes de las NIIF a julio 31 de 2011 ............................................................................. 13 Interpretaciones que hace el SIC de las NIC ........................................................................................... 14 Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF .............................................................. 15 Interpretaciones que hace el CIINIF de las NIIF ................................................................................... 16 Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF .............................................................................................................................................................................. 17 Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC ................... 32 Siglas relacionadas con los Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera ......................................................................................................................................................... 86 Traducción del inglés al español de los términos comunes en los Estándares IFRS ................ 87 Capítulo 2 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pymes ............................... 91 NIIF para las Pymes ....................................................................................................................................... 91 Síntesis de las NIIF para Pymes ................................................................................................................. 92 Entidades que no rinden cuentas públicamente ................................................................................................................... 92 Características de la NIIF/Pyme ................................................................................................................................................... 92 Temas omitidos de las NIIF completas ...................................................................................................................................... 92 Simplificaciones en los principios de reconocimiento y medición ............................................................................... 93 Conceptos claves utilizados en las NIIF para Pymes ........................................................................... 95 Convergencia de NIIF y US- GAAP ............................................................................................................106
- 5. Capítulo 3 Ley deConvergencia de las Normas Contables Colombianas con las Normas Internacionales de Contabilidad ........................................................................................................ 107 Ley 1314 de julio 13 de 2009 ................................................................................................................... 107 Comentarios a la Ley 1314 de julio 13 de 2009 ................................................................................. 114 Criterios establecidos en la Ley 1314 del 2009 para la actuación del Consejo Técnico de la Contaduría Pública ...................................................................................................................................... 118 El Consejo Técnico de la Contaduría Pública y las normas que lo reglamentan...................... 120 Capítulo 4 Anexos .......................................................................................................................................................... 122 Direccionamiento Estratégico del proceso de Convergencia de Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información con los Estándares Internacionales ............................................................................................................................................. 122 Presentación....................................................................................................................................................................................... 123 Introducción ....................................................................................................................................................................................... 123 Objetivo de la Ley ............................................................................................................................................................................. 124 Alcances de la Ley ............................................................................................................................................................................ 124 Autoridades y grupos de interés................................................................................................................................................ 125 Condiciones de las normas y de los estándares .................................................................................................................. 126 Condiciones del proceso de convergencia ............................................................................................................................. 126 Grupos de usuarios.......................................................................................................................................................................... 127 Emisores de valores y entidades de interés público ......................................................................................................... 127 Emisores y Estándares de referencia para las Normas de Contabilidad e Información Financiera ............. 127 Emisores y Estándares de Referencia para las Normas de Aseguramiento de la Información...................... 129 Clasificación de las normas .......................................................................................................................................................... 130 Idioma oficial de las normas ........................................................................................................................................................ 131 Formas de aplicación de las normas ........................................................................................................................................ 131 Tipos de normas, grupos y estándares de referencia ....................................................................................................... 131 Programa de Trabajo a junio 30 de 2011............................................................................................. 133 Presentación....................................................................................................................................................................................... 133
- 6. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Capítulo 1 Bases conceptuales acerca de los Estándares Internacionales de Información Financiera Un poco de historia de las NIC, hoy NIIF El cambio de denominación de Normas Internacionales de Contabilidad por el de Normas Internacionales de Información Financiera lo hizo la IASB a partir del 1° de abril de 2001. Estas normas se diseñaron con el objetivo de estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros y así poder controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas. Qué son y qué no son las Normas En muchos países se utilizan al mismo tiempo Internacionales de Contabilidad – NIC las NIC y los PCGA, por ejemplo, un país es posible que se haya acogido a las NIC, pero Las NIC no son leyes físicas o naturales que cuenta con un gran número de empresas esperaban su descubrimiento, sino más bien estadounidenses, por lo tanto deben preparar normas que el hombre, de acuerdo a sus esos estados financieros de acuerdo a los experiencias comerciales, ha considerado de PCGA. importancia en la presentación de la información financiera. Son normas de alta También nace el APB en los Estados Unidos de calidad, orientadas al inversor. América, del Accounting Principles Board (Consejo de Principios de Contabilidad), El principal objetivo de las Normas surgiendo después el FASB (Financial Internacionales de Contabilidad (NIC) es la Accounting Standard Board) en español uniformidad en la presentación de las (Consejo de Normas de Contabilidad informaciones en los estados financieros, sin Financiera) organismo que aún se encuentra importar la nacionalidad de quien los vigente en EEUU, donde se fundó con gran estuviere leyendo e interpretando. incidencia en la profesión contable. Las NIIF, antes denominadas NIC son emitidas Los organismos que se crearon al mismo por el International Accounting Standards tiempo que el FASB son la AAA: American Board IASB antes (International Accounting Accounting Association (Asociación Americana Standards Committee) IASC y han tenido un de Contabilidad), ARB: Accounting Research gran éxito debido a que las normas se han Bulletin (Boletín de Estudios Contables), ASB: adaptado a las necesidades de los países, sin Auditing Standard Board (Consejo de Normas intervenir en las normas internas de cada uno de Auditoría) y el AICPA: American Institute of de ellos. Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos). El IASC International Accounting Standard Committee (Comité de Normas Todas las actividades profesionales Internacionales de Contabilidad) que fue internacionales de los cuerpos de la fundado en junio de 1973 nació como contabilidad fueron organizadas por la IFAC resultado de un acuerdo por los cuerpos de la Federación Internacional de Contadores contabilidad de varios países, incluido los Públicos en 1977. Estados Unidos. a c t u a l i c e s e . c o m |5
- 7. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales En 1981 el IASC e IFAC convinieron que el Por qué es necesario que existan IASC tuviera autonomía completa para fijar normas contables únicas Estándares Internacionales de Contabilidad. Porque la falta de uniformidad impide a los La IOSCO International Organization of inversores, analistas y otros usuarios Securities Commissions nace en el 2003 con el comparar fácilmente los informes financieros objeto de alcanzar el más amplio consenso de empresas que operan en diferentes países, internacional en cuanto a la regulación de los aunque sea dentro del mismo sector. mercados de valores. La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un Pasos que da la IASB para establecer acontecimiento aislado, que tardará varios una Norma Internacional de años en implantarse por completo. Sin Contabilidad – NIC o NIIF embargo al mercado le interesa que en la empresa, los estados financieros se adapten a 1. El Consejo establece un Comité Especial, las Normas Internacionales de Contabilidad, presidido por un Representante en el porque los mercados siempre desean tener Consejo. información financiera de gran calidad y de la 2. El Comité Especial identifica y revisa todos mayor transparencia. los problemas contables asociados al tema elegido. En la Unión Europea se aplicaron las NIC para 3. Recibidos los comentarios del Consejo los ejercicios que comenzaron a partir del 1° sobre el Resumen del Punto, si los hubiere, de enero de 2005. el Comité Especial normalmente prepara y publica un borrador de Declaración de Las NIC tuvieron vigencia entre 1973 y 2001 y Principios u otro documento de discusión. a partir de esa fecha se crea el Consejo de 4. El Comité Especial revisa los comentarios Normas Internacionales de Contabilidad recibidos sobre el borrador de (IASB) hoy vigente, que cambia el nombre de Declaración de Principios y por lo general las NIC por NIIF (Normas Internacionales de acuerda una versión final de la Información Financieras). Hasta tanto no se Declaración de Principios. modifique o reformule una NIC, esta sigue 5. El Comité Especial prepara un borrador de siendo vigente, de lo contrario pasará a Proyecto de Norma, para su aprobación denominarse NIIF. por parte del Consejo. 6. El Comité Especial revisa los comentarios El cambio de IASC a IASB se da a partir del 1° y prepara un borrador de Norma de abril de 2001, que nace el IASB con sede en Internacional de Contabilidad para que Londres y que depende de la IASCF sea revisado por el Consejo que procede a (Internacional Accounting Committee publicar la Norma definitiva. Foundation). Siglas en español Siglas en inglés NIIF (Normas internacionales de Información IFRS (International Financial Reporting Financiera) Standards) NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) IAS ( International Accounting Standards) 6|a c t u a l i c e s e . c o m
- 8. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales El cambio más importante de las normas NIC a Objetivos de las NIIF NIIF se da porque se pasa de un esquema de preparación y presentación de estados 1. Favorecer una información financiera de financieros, a otro esquema, completamente mayor calidad y transparencia. diferente, de medición y presentación de 2. Imponer el cumplimiento efectivo de la reportes sobre el desempeño financiero. norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores. El Comité de interpretaciones IFRIC 3. Hacer uso adecuado de la metodología y la (International Financial Reporting aplicación en la praxis diaria. Interpretations Committee) se denominaba antes SIC (Standing Interptretations En la presentación de los estados financieros, Committee). las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales, aunque en Se le denomina proceso de Armonización algunas de ellas se incluyen sugerencias de Contable a la construcción de parámetros presentación. normativos, que pretenden regular las actividades económicas de las naciones. Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno económico y proyección internacional. Se da el caso de algunos países que han adoptado las NIIF para todas las empresas con independencia del tamaño o la relevancia. a c t u a l i c e s e . c o m |7
- 9. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Cambios cronológicos de la IASC al IASB Estos organismos, con los mismos objetivos, cambian de denominación el 1° de abril de 2001. El nuevo IASB asume las funciones del IASC en relación con la emisión de las Normas de Contabilidad. Cambios IASB 1973 Cambios IASB 1999 Se hace acuerdo como Fundación como IASC. El Consejo del IASC aprueba únicamente su reestructuración en un consejo de 14 Cambios IASB 1975 miembros (12 con dedicación exclusiva). Se publican las primeras NIC definitivas: NIC 1 y NIC 2. Cambios IASB 2000 Los miembros del IASC aprueban su Cambios IASB 1982 reestructuración y una nueva Constitución del El Consejo del IASC se amplía a 17 miembros. IASC. El IFAC reconoce y considera al IASC como el emisor de Normas Internacionales de Cambios IASB 2001 Contabilidad. Se constituye la Fundación IASC. El 1° de abril de 2001, el nuevo IASB asume las funciones Cambios IASB 1989 del IASC en relación con la emisión de las La Federación de Expertos Contables Normas de Contabilidad. Europeos (FEE) apoya la armonización internacional y una mayor participación Cambios IASB 2002 europea en el IASC. El SIC cambia su nombre por el de IFRIC con la misión de interpretar las NIC y NIIF existentes. Cambios IASB 1994 Se crea el Consejo Consultivo del IASC con Cambios IASB 2002 funciones de supervisión y financiación. Europa exige a las empresas cotizadas la aplicación de las NIIF a partir de 2005. Cambios IASB 1995 La Comisión Europea determina que las Cambios IASB 2002 multinacionales de la Unión Europea deberían El IASB y el FASB firman un acuerdo conjunto adoptar las NIC. sobre convergencia. Cambios IASB 1996 Cambios IASB 2003 La Comisión del Mercado de Valores (SEC) de Se publican la primera NIIF definitiva y el EEUU apoya al IASC en el desarrollo de borrador de la primera interpretación del normas para la preparación de EF para Las IFRIC. emisoras internacionales de valores. Cambios IASB 2004 Cambios IASB 1997 Comienza la emisión a través de la red de las Se constituye el Comité de Interpretaciones reuniones del IASB. Se publican las CINIIF 1 a Permanente (SIC), formado por 12 miembros 5. con derecho de voto. Cambios IASB 2005 Cambios IASB 1998 Un miembro del Consejo del IASB se convierte El IFAC/IASC amplía su composición a 140 en Presidente del IFRIC. Se publican las CINIIF organismos contables pertenecientes a 101 6 y 7 (y se anula la CINIIF 3). países. 8|a c t u a l i c e s e . c o m
- 10. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Cambios IASB 2006 Se actualiza el acuerdo del IASB/FASB sobre Cambios IAB 2008 convergencia. Se publican de la CINIIF 8 a la La SEC propone una “hoja de ruta” sobre el uso 12. de las NIIF por parte de las empresas estadounidenses inscritas en dicho organismo. Cambios IASB 2007 El IFRIC se amplía de 12 a 14 miembros. Se Cambios IASB 2007 publican las CINIIF 13 y 14. Se publican las CINIIF 16 y 17. Cambios IASB 2007 Cambios IASB 2007 El Consejo propone la elaboración de NIIF La respuesta del IASB a la crisis financiera específicas para las pequeñas y medianas mundial incluye nuevas directrices sobre la empresas (Pymes). medición del valor razonable. Cambios IASB 2008 Cambios IASB 2009 El IASB y el FASB agilizan sus proyectos El IASB se amplía hasta contar con 16 conjuntos para que finalicen a mediados del miembros. Se publica la CINIIF 18. año 2011. a c t u a l i c e s e . c o m |9
- 11. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales La estructura del IASB Cuando se quiere hablar de Estándares de Información Financiera es preciso conocer la estructura de aquellos organismos más reconocidos en el mundo de la Información Financiera. La IFRS Foundation (Fundación IFRS) del IASB uno (1) de África y uno (1) de Suramérica; y cuenta con 22 miembros fideicomisarios dos (2) designados de cualquier otra área. designados por un período de tres años, de diversas áreas para mantener un balance La IASC Foundation es ahora denominada la geográfico mundial que son seis (6) de IFRS Foundation, el Standards Advisory Asia/Oceanía, seis (6) de Europa, seis (6) de Council es ahora denominado IFRS Advisory Norteamérica, uno (1) de África, uno (1) de Council y el International Financial Reporting Suramérica y dos (2) de cualquier otra área. Interpretations Committee es ahora denominado IFRS Interpretations Committee. La Junta del IASB consta de dieciséis (16) miembros, máximo tres de tiempo parcial, que El propósito principal de la Junta de monitoreo se encargan de establecer la agenda técnica, del IASB es servir como mecanismo para la aprobar los estándares, los borradores para interacción formal entre las autoridades de los discusión pública y las interpretaciones. mercados de capital y la Fundación IFRS (anteriormente la IASCF) El IFRS Advisory (Consejo Asesor de IFRS) del IASB, consta de aproximadamente 40 La Junta de monitoreo de la IASB a 1° de miembros y el IFRS Interpretations Committee marzo de 2010 está compuesta por el (Comité de Interpretaciones IFRS) del IASB miembro relevante de la Comisión Europea y consta de 14 miembros llegando a 16 antes los presidentes de la Financial Services Agency del 1.° de julio de 2012, pertenecientes a of Japan, la US Securities and Exchange diversas áreas de la siguiente manera, con el Commission, el Energing Markets Committee, fin de mantener un balance geográfico de la International Organization of Securities mundial: cuatro (4) de Asia/Oceanía; cuatro Commissions (IOSCO) y el Technical (4) de Europa; cuatro (4) de Norteamérica; Committee de IOSCO. 10 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 12. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Qué son las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF Las IFRS, por su sigla en inglés, son desarrollados por el International Accounting Standards Board (IASB). Las Normas Internacionales de Información estándares nacionales que tienen peso en el Financiera (NIIF) son un conjunto de normas concierto internacional (Estados Unidos, contables desarrolladas por el Consejo de Japón, China) para, con base en una ‘hoja de Normas Internacionales de Contabilidad ruta’, llegar a tener el mismo sistema que (IASB), que se está convirtiendo en el estándar supone una infraestructura reconocida. global para la preparación de estados financieros. La SEC expresó su convencimiento de que hubiera convergencia entre el FASB y el IASB El International Accounting Standards Board de seguir un conjunto único de alta calidad a (IASB) es un organismo independiente de nivel mundial y que de esta manera, las contabilidad para el establecimiento de normas aceptadas de contabilidad normas, con sede en Londres, que se compone beneficiarían a los inversores norteamericanos de 15 miembros de nueve países, incluyendo y su estímulo constante para la convergencia los Estados Unidos que inició sus operaciones de los PCGA de EEUU a las NIIF. en el año 2001 cuando sucedió a la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad y La convergencia entre el FASB y el IASB es financiado por las contribuciones de las implica que el Financial Accounting Standards empresas de contabilidad más importantes del Board y el International Accounting Standards mundo, las instituciones financieras privadas y Board continuarán trabajando juntos para empresas industriales, centrales y bancos de desarrollar una alta calidad, compatible con desarrollo, los regímenes nacionales de las normas contables en el tiempo. financiación y otras organizaciones internacionales y profesionales de todo el La SEC dejó claro que la fecha más temprana mundo. posible para el uso requerido de las NIIF por las sociedades norteamericanas, es en el año En el año 1973 el AICPA fue fundador del 2015. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad y en cerca de 120 países y jurisdicciones aceptan o exigen las NIIF para Ventajas de la conversión a las NIIF las empresas nacionales que cotizan la adopción o convergencia de estas normas en Con la adopción de las NIIF, una empresa todo el mundo. puede presentar sus estados financieros en las mismas condiciones que sus La adopción de las NIIF en este caso, es el competidores extranjeros, lo que hace procedimiento técnico para pasar desde un más fácil las comparaciones. sistema nacional ‘local’ al sistema Las empresas también pueden internacional ‘global’. Implica acoger como beneficiarse mediante el uso de las NIIF si propios unos estándares que son reconocidos desean obtener capital en el extranjero. por todos e implementarlos en las condiciones y circunstancias específicas del ente que Desventajas posibles de la conversión a informa. las NIIF La convergencia a las NIIF ha sido un Se podría llegar a perder el poder de los mecanismo ‘político’ utilizado por emisores de EEUU en relación con la información a c t u a l i c e s e . c o m | 11
- 13. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales contable con la plena aceptación de las pasos utilizados en los PCGA de EEUU. NIIF. Algunos emisores de EEUU sin grandes Los efectos que tiene para el gremio de clientes u operaciones fuera de Estados Contadores Públicos, el crecimiento de la Unidos se resisten a las NIIF, ya que no aceptación mundial de las NIIF, es que la puede tener un incentivo de mercado mayoría de los contadores, los preparadores para preparar los estados financieros de estados financieros y los auditores tendrán NIIF. que ser informados y reentrenados sobre las Puede suceder que los altos costos nuevas normas. En el caso de los actuarios y asociados con la adopción de las NIIF expertos que se dedican a la administración superen los beneficios. para ayudar en la medición de ciertos activos y pasivos, no están actualmente enseñados al Los partidarios de la adopción, pueden creer manejo de las NIIF y tendrán que someterse a que la convergencia por si sola nunca una formación integral. eliminaría todas las diferencias entre los dos conjuntos de normas, con la esperanza de que Las asociaciones profesionales y grupos de la la convergencia facilite la adopción con menos industria han comenzado a integrar las NIIF en costos. Los agentes principales son la sus materiales de formación, publicaciones, Comisión de Bolsa y Valores, el Financial ensayos y programas de certificación. En Accounting Standards Board y el International entidades técnicas y tecnológicas, así como en Accounting Standards Board. las universidades, están siendo incluidas las NIIF en sus planes de estudio. Algunas principales compañías de EEUU han comenzado la transición a las NIIF y empezado Ahora cuando crece la aceptación de las NIIF, a utilizarlas para sus filiales en el extranjero el cubrimiento de estas se está logrando donde es permitido por la ley local. Además, mediante libros de texto e inclusive existe la algunas filiales de EEUU, como las compañías tendencia a tener una presentación de propiedad extranjera también están usando comparativa de las instrucciones en los PCGA las NIIF. de EEUU y las NIIF. Las diferencias que hay entre los PCGA de Los costos probables de la conversión a las EEUU y las NIIF, es que las NIIF proporcionan NIIF dependen en gran medida del tamaño y la mucho menos detalle en general y no naturaleza de la respectiva empresa que las contienen instrucciones específicas detalladas adopten. Como también lo es la capacitación y de la industria. Además las NIIF no permiten el la aplicación, de soporte de TI en la Last In, First Out (LIFO) pero utiliza un conversión, que pueden ser importantes en método de una sola vez para el deterioro de este proceso. amortizaciones en lugar del método de dos 12 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 14. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Estándares vigentes de las NIIF a julio 31 de 2011 Normas Internacionales de Contabilidad - NIC vigentes (IAS en inglés) NIC 1 NIC 24 Presentación de Estados Financieros. Información a revelar sobre partes vinculadas. NIC 2 NIC 26 Existencias (o Inventarios). Contabilización e Información Financiera sobre planes de prestaciones por retiro. NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo. NIC 27 Estados Financieros consolidados e NIC 8 individuales. Políticas contables, cambios en las NIC 28 estimaciones contables y errores. Contabilización de inversiones en empresas asociadas. NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del Balance. NIC 29 Información Financiera en economías NIC 11 hiperinflacionarias. Contratos de Construcción. NIC 31 NIC 12 Participaciones en negocios conjuntos. Impuesto sobre las Ganancias. NIC 33 NIC 16 Beneficios por acción. Propiedades, Planta y Equipo (o Inmovilizado Material). NIC 34 Información Financiera Intermedia. NIC 17 Arrendamientos. NIC 36 NIC 18 Deterioro del valor de los Activos. Ingresos. NIC 37 NIC 19 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes. Retribuciones a los empleados (o Beneficios a los Empleados). NIC 38 Activos Intangibles (o Activos Inmateriales). NIC 20 Contabilización de las Subvenciones Oficiales e NIC 39 Información a revelar sobre ayudas públicas. Instrumentos Financieros: reconocimiento y valoración. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de NIC 40 cambio de la Moneda Extranjera. Inmuebles de inversión (o Propiedades de Inversión). NIC 23 Costes por Intereses. NIC 41 Agricultura. a c t u a l i c e s e . c o m | 13
- 15. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Interpretaciones que hace el SIC de las NIC El Comité de Interpretaciones Permanentes - SIC (sigla en inglés), hace las definición de las Normas Internacionales de Contabilidad Las siguientes Interpretaciones, emitidas por el Comité de Interpretaciones Permanente (SIC) entre 1997 y 2001, siguen en vigor. Todas las demás Interpretaciones del SIC han sido sustituidas por modificaciones en las NIC o por nuevas NIIF emitidas por el IASB. SIC 7 Introducción del euro. SIC 25 Impuesto sobre las ganancias – Cambios en la SIC 10 situación fiscal de la empresa o de sus Ayudas gubernamentales – Sin relación accionistas. específica con actividades de explotación. SIC 27 SIC 12 Evaluación de la sustancia de las transacciones Consolidación – Entidades de propósito que adoptan la forma legal de un especial. arrendamiento. SIC 13 SIC 29 Entidades controladas conjuntamente – Revelación -Acuerdos de servicios de contribuciones no monetarias de los concesión de servicios. participantes. SIC 31 SIC 15 Ingresos ordinarios – Permutas que implican Arrendamientos operacionales – Incentivos. servicios de publicidad. SIC 21 SIC 32 Impuesto sobre las ganancias – Recuperación Activos intangibles – Costos de sitios Web. de activos no depreciables revaluados. 14 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 16. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF 19 de Julio de 2011 NIIF1 NIIF7 Aplicación por primera vez de los estándares Instrumentos Financieros: revelaciones. internacionales de presentación de reportes financieros. NIIF8 Segmentos de operación. NIIF2 Pagos basados en acciones. NIIF9 Instrumentos Financieros. NIIF3 Combinaciones de negocios. NIIF10 Estados Financieros Consolidados. NIIF4 Contratos de seguros. NIIF11 Negocios Conjuntos. NIIF5 Activos no corrientes tenidos para la venta y NIIF12 operaciones descontinuadas. Reflejo contable de intereses en otras entidades. NIIF6 Exploración y evaluación de recursos NIIF13 minerales. Integra definiciones del Valor Razonable. a c t u a l i c e s e . c o m | 15
- 17. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Interpretaciones que hace el CIINIF de las NIIF Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren de su interpretación y esto lo hace el Comité Internacional de Interpretaciones de Información Financiera CIINIF cuya sigla en inglés es IFRIC. Las Interpretaciones de las NIC y las NIIF son elaboradas por el Comité Internacional de Interpretaciones de Información Financiera (IFRIC), que sustituyó al Comité de Interpretaciones Permanente (SIC) en el 2002. Las Interpretaciones forman parte de la bibliografía oficial del IASB. Por tanto, si unos estados financieros no cumplen todos los requisitos de cada una de las normas aplicables y con cada una de las interpretaciones aplicables, no puede considerarse que cumplan las Normas Internacionales de Información Financiera. Las siguientes interpretaciones han sido emitidas por el Comité Internacional de Interpretaciones de Información Financiera (IFRIC) entre el 2004 y el 31 de mayo de 2009. CINIIF 1 CINIIF 10 Cambios en pasivos existentes por Información financiera intermedia y deterioro desmantelamiento, restauración y de valor. obligaciones similares. CINIIF 11 CINIIF 2 NIIF 2 – Transacciones con acciones propias y Participaciones de los miembros s en el grupo. entidades cooperativas e instrumentos similares. CINIIF 12 Acuerdos de servicios de concesión. CINIIF 3 Anulada. CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes. CINIIF 4 Cómo determinar si un contrato contiene un CINIIF 14 arrendamiento. NIC 19 - Límite en un activo de beneficio definido, requerimientos mínimos de CINIIF 5 financiación y su interacción. Derechos a intereses que surgen de fondos de desmantelamiento, restauración y CINIIF 15 rehabilitación ambiental. Acuerdos para la construcción de inmuebles. CINIIF 6 CINIIF 16 Obligaciones surgidas de la participación en un Cobertura de una inversión neta en la mercado específico – Residuos de aparatos operación en el extranjero. eléctricos y electrónicos. CINIIF 17 CINIIF 7 Distribución a los propietarios de activos que Aplicación del procedimiento de expresión no son efectivo. según la NIC 29, Información Financiera en economías hiperinflacionarias. CINIIF 18 Transferencias de activos de clientes. CINIIF 8 Ámbito de aplicación de la NIIF 2 CINIIF 19 Cancelación de pasivos financieros con CINIIF 9 Instrumentos del Patrimonio. Revalorización de derivados implícitos. 16 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 18. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF NIIF 1 – Adopción de Normas Internacionales de Contabilidad 1. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 1? Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf 2. ¿Cuál es el objetivo GENERAL de la NIIF 1? Asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del período cubierto por tales estados financieros, contengan información de alta calidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf 3. Los objetivos específicos de la NIIF 1 son: Que la información para los usuarios sea comparable para todos los períodos que se presenten. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf Que la información suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf Que la información pueda ser obtenida a un costo que no exceda sus beneficios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf 4. ¿Cuál es el punto de partida para la Cuando la entidad que las está adoptando por primera contabilización según la NIIF 1? vez presente un estado de Situación Financiera de conforma a las NIIF en la fecha de transición de las NIIF. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf 5. ¿Qué políticas contables deben cumplir la Con el vigente al final de su primer período de entidad con cada NIIF? información conforme a las NIIF. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 17
- 19. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 6. Los requerimientos para una entidad al preparar Reconocer todos los activos y pasivos cuyo el estado de situación financiera de apertura que reconocimiento sea requerido por las NIIF. sirva como punto de partida para su http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- contabilidad según la NIIF 1 son: A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio que correspondan según las NIIF. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA- A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf 7. ¿Qué exenciones limitadas contempla la NIIF 1 Cuando el costo de cumplir los requerimientos de en el cumplimiento de los requerimientos en implementación exceda a los beneficios a obtener por áreas específicas para la aplicación de las los usuarios de los estados financieros. mismas? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf 8. ¿Qué prohibición contempla la NIIF 1 a las La adopción retroactiva de las NIIF, en algún área, entidades en el proceso de adopción de las particularmente en aquellas donde tal aplicación mismas? retroactiva exigiría el juicio profesional acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transición sea ya conocido por la misma. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf 9. ¿Qué otro requerimiento se necesita para la Presentar información que explique cómo ha afectado la implementación de la NIIF 1? transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y flujo de efectivo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D- 4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf NIIF 2 – Pagos basados en acciones 10. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 2? Pagos basados en acciones. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 11. ¿Cuál es el objetivo de la NIIF 2? Especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 12. ¿Qué se requiere que refleje una entidad en la Que en el resultado del período y en su posición información financiera en una transacción con financiera se reflejen , los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones? pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 13. ¿Existe alguna excepción en la aplicación de la No existe ninguna excepción diferente a las que NIIF 2? corresponden a transacciones a las que se aplica otra norma. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8- D443-4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 18 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 20. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 14. La NIIF 2 también puede aplicarse a: Las transferencias con instrumentos de patrimonio de la entidad controladora, o con Instrumentos de patrimonio de otra entidad del mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 15. Los tipos de transacción en las que la NIIF 2 Transacciones con pagos basados en acciones establece principios de medición y liquidadas con instrumentos de patrimonio, en cuyo requerimientos específicos son: caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 16. ¿Qué requiere la NIIF 2 de la entidad para las Que mida los bienes o servicios recibidos, y el transacciones con pagos basados en acciones correspondiente aumento del patrimonio, directamente al liquidadas con instrumentos del patrimonio? valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado confiabilidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 17. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el A medir su valor, y el correspondiente aumento en el valor razonable de los bienes o servicios patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor recibidos ¿a qué estará obligada de acuerdo a razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. la NIIF 2? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 18. De acuerdo a la NIIF 2 para las transacciones A medir el valor razonable de los instrumentos de con los empleados y otros terceros que patrimonio concedidos, porque habitualmente no es suministren servicios similares, ¿la entidad posible estimar fiablemente el valor razonable de los está obligada a? servicios recibidos de los empleados. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 19
- 21. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 19. ¿Cuándo se determina el valor razonable de los Se determina en la fecha en que se otorgan. instrumentos de patrimonio concedidos en http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- una entidad según la NIIF2? 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf Se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf En la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte presta los servicios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 20. En un caso donde la presunción sea refutada En este caso existe una presunción refutable por la ¿cómo se estima el valor razonable de los que el valor razonable de los bienes o servicios instrumentos de patrimonio para recibidos puede ser estimado con fiabilidad. transacciones con sujetos distintos de los http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- empleados (y terceros que suministren 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf servicios similares)? La transacción se medirá por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 21. Para bienes o servicios medidos con referencia Cuando se estima el valor razonable de las acciones u al valor razonable de los instrumentos de opciones en la fecha relevante de medición. patrimonio concedidos, ¿cuándo no serán http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- tenidas en consideración, las condiciones para 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf la consolidación (irrevocabilidad) de la A través del ajuste del número de instrumentos de concesión distintas a las condiciones del patrimonio incluidos en la valoración del importe de mercado? la transacción de forma que, en última instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en el número de instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarán. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 22. En qué circunstancia no se reconoce ningún Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se han importe acumulado por los bienes o servicios consolidado, porque no se haya cumplido una condición recibidos, medidos con referencia al valor para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión razonable de los instrumentos de patrimonio (distinta de una condición referida al mercado). concedidos? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 23. La NIIF 2 ¿qué requiere de los precios, plazos y Que se base en precios de mercado, si están disponibles, y condiciones acerca de los valores razonables que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los de los instrumentos de patrimonio que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. concedidos? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 24. A falta de precios de mercado ¿cómo se Se estimará el valor empleando alguna técnica de estimará el valor razonable de los valoración para estimar cuál habría sido el precio de instrumentos de patrimonio cedidos, en la dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de aplicación de la NIIF 2? medición, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 20 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 22. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 25. Al margen de cualquier modificación, Que se reconozcan los servicios recibidos, medidos por el cancelación o liquidación de una concesión de valor razonable en la fecha de la emisión de los instrumentos de patrimonio a los empleados, instrumentos de patrimonio ofrecidos. ¿la NIIF 2 qué requiere como mínimo? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 26. Para las transacciones con pagos basados en Tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo acciones que se liquidan en efectivo, ¿qué incurrido, por el valor razonable del pasivo. requiere la NIIF 2 que la entidad mida? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 27. Hasta que sea liquidado el pasivo, ¿a qué A volver a medir el valor razonable del pasivo al final de estará obligada la entidad para las cada período sobre el que se informa, así como en la fecha transacciones con pagos basados en acciones de liquidación, reconociendo los cambios en el valor en el que se liquidan en efectivo? resultado del período. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD- BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf 28. De acuerdo a la NIIF 2, ¿cómo debe estar Como si fuera una transacción con pagos basados en contabilizada la transacción o los componentes acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, de la misma para los pagos basados en la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en acciones en las que los términos del acuerdo efectivo (o con otros activos), o como una transacción con proporcionan, a la entidad o al proveedor de pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de los bienes o de los servicios, la elección acerca patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal de si la entidad liquida la transacción con pasivo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8- efectivo o mediante la emisión de D443-4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf instrumentos de patrimonio? 29. ¿Qué información permite comprender a los La naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos usuarios de los Estados Financieros la NIIF 2? basados en acciones que hayan existido durante el período. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf Como se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf El efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado del período y sobre la situación financiera de la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443- 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf NIIF 3 - Combinaciones de negocios 30. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 3? Combinaciones de negocios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf 31. ¿Cómo se define Combinación de Negocios? Como la unión de entidades o negocios independientes bajo una misma entidad a efectos de la presentación. Introducción a los IFRS. Eutimio Mejía Soto. Pág. 154. 32. ¿Qué método contable requiere en TODAS sus El método de compra. Según el cual, los activos y pasivos operaciones la combinación de negocios, según identificables de la entidad adquirida deben medirse a su la NIIF 3? valor razonable en la fecha de adquisición. Introducción a los IFRS. Eutimio Mejía Soto. Pág. 154. 33. ¿Qué limitaciones tiene la Combinación de La Combinación de Negocios entre entidades bajo control Negocios, de acuerdo a la NIIF 3? común y las combinaciones que incluyan dos o más entidades mutualistas. Introducción a los IFRS. Eutimio Mejía Soto. Pág. 154. a c t u a l i c e s e . c o m | 21
- 23. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 34. ¿Cuál es el objetivo general de la Combinación Es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de Negocios (NIIF 3)? de la información sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad informante proporciona a través de sus estados financieros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf 35. Los principios y requerimientos que debe Reconocer y medir en sus estados financieros los establecer el adquiriente, para el activos identificables adquiridos, los pasivos cumplimiento del objetivo general de la asumidos y cualquier participación no controladora Combinación de Negocios son: en la entidad adquirida. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf Reconocer y medir la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf Determinar qué información revelar para permitir que los usuarios de los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la combinación de negocios. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf 36. Las excepciones que se contemplan en los Los contratos de arrendamiento y de seguro se principios de reconocimiento y medición en requiere que se clasifiquen sobre la base de los una Combinación de Negocios son: términos contractuales y otros factores existentes al inicio del contrato (o cuando los términos hayan cambiado) en lugar de sobre la base de los factores que existan en la fecha de adquisición. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf Solo se reconocerán aquellos pasivos contingentes asumidos en una combinación de negocios que sean una obligación presente y puedan medirse con fiabilidad. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf Se requiere que algunos activos y pasivos se reconozcan o midan de acuerdo con otras NIIF, en lugar del valor razonable. Los activos y pasivos afectados son aquellos que estén dentro del alcance de la NIC 12, Impuestos a las Ganancias, NIC 19 Beneficios a los Empleados, NIIF 2 Pagos Basados en Acciones y NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf Los activos por indemnización se reconocerán y medirán sobre una base que sea coherente con la partida objeto de indemnización, incluso si esa medida no es el valor razonable. www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E- A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf 22 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 24. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 37. ¿Cómo se define la “participación no Como a porción del capital contable de una subsidiaria controladora” en estados financieros que pertenece a otros dueños distintos a la controladora. consolidados y combinados? http://www.mitecnologico.com/Main/B8EstadosFinancier osConsolidados 38. Las diferencias que debe mostrar la La suma de la contraprestación transferida, cualquier adquirente, que tenga reconocidos los activos participación no controladora en la adquirida y, en identificables, los pasivos y las participaciones una combinación de negocios realizada por etapas, el no controladoras, de acuerdo a la Combinación valor razonable de la fecha de adquisición de la de Negocios (NIIF 3) son: participación de la adquirente mantenida con anterioridad en el patrimonio de la adquirida. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf Los activos identificables netos adquiridos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf 39. ¿Cómo se deben mostrar las diferencias que Como Plusvalía. identifique el adquiriente, que tenga http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- reconocidos los activos identificables, los 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf pasivos y las participaciones no controladoras, de acuerdo a la Combinación de Negocios (NIIF 3)? 40. ¿Dónde reconocerá la adquirente una En resultados del período. ganancia, si es procedente de una compra en http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- condiciones muy ventajosas? 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf 41. ¿Cómo se medirá la contraprestación Se medirá al valor razonable. transferida en una combinación de negocios En general, una adquirente medirá y contabilizará los (incluyendo cualquier contraprestación activos adquiridos y pasivos asumidos o incurridos en contingente)? una combinación de negocios después de que la combinación de negocios haya sido completada de acuerdo con otras NIIF aplicables. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809- 411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf NIIF 4 – Contratos de seguros 42. ¿Cómo se llama la NIIF 4? Contratos de Seguros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493- A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf 43. ¿Cómo se define “Contrato de Seguros”? Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493- A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf 44. ¿Cuál es el objetivo de la NIIF 4? Consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que elConsejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493- A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 23
- 25. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 45. Los requerimientos de la NIIF 4 son: Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf 46. ¿Cuál es el alcance de la NIIF 4 (Contratos de Aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los Seguros)? contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, así como a los contratos de reaseguro que posea. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493- A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf 47. ¿Qué excepciones en su aplicación contempla No se aplica a otros activos o pasivos de la la NIIF 4 (Contratos de Seguros)? aseguradora, tales como los activos financieros y los Una de las exenciones que contempla la NIIF 4 pasivos financieros que entran dentro del alcance de con las aseguradoras (en la Fase I del la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento Proyecto) es: y Medición. Además, no trata la contabilización a realizar por los tenedores de pólizas de seguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf La obligación de considerar el Marco Conceptual al seleccionar políticas contables para los contratos de seguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf 48. No obstante las excepciones contempladas en Que se realicen provisiones para posibles la NIIF 4, a las aseguradoras en el reclamaciones por contratos que no existían al final cumplimiento de ciertos requerimientos del período sobre el que se informa (tales como las dentro de las políticas contables, las provisiones para catástrofes o para estabilización). prohibiciones claras dentro de la norma son: http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf Una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que se han reconocido, así como una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf Obliga al asegurador a mantener prohibiciones técnicas sin compensarlas con provisiones de reaseguro. Introducción a los IFRS. Eutimio Mejía Soto. Pág. 158. 49. ¿Cuándo la NIIF 4, permite que la aseguradora Sólo cuando, a consecuencia de ello, sus estados cambie las políticas contables relativas a los financieros presentan información que es más relevante contratos de seguro? pero no menos fiable, o bien más fiable pero no menos relevante. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464- DB28-4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf 24 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 26. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 50. Las practicas que una aseguradora no podrá Medir los pasivos por seguro sin proceder a introducir, aunque pueda continuar usando las descontar los importes. políticas contables que tienen que ver con ellas http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- son: 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión de inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios similares. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf 51. La información que debe revelar las NIIF 4 Los importes que, en los estados financieros de la para ayudar a comprender a los usuarios es: aseguradora, corresponden a los contratos de seguro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28- 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf NIIF 5 - Activos destinados para la venta y operaciones discontinuas 55. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 5? Activos destinados para la venta y operaciones discontinuas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf 56. ¿Cuál es el objetivo de la NIIF 5 – Activos Especificar el tratamiento contable de los activos destinados para la venta y operaciones mantenidos para la venta, así como la presentación e discontinuas? información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 25
- 27. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 57. Los requerimientos de la NIIF 5 en particular Los activos que cumplan los requisitos para ser son: clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98- 4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf Que un activo clasificado como mantenido para la venta, así como los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el estado de situación financiera. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98- 4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf Que los resultados de la operación discontinuada serán mostrados separadamente en el estado del resultado integral. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98- 4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf 58. Los cambios significativos que adopta la NIIF 5 Adopta la clasificación de “mantenidos para la venta”. son: http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98- 4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf El concepto de grupo de activos para su disposición, que es un grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción en que también se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98- 4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf Clasificar una operación como discontinuada en la fecha en que la operación cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha dispuesto de la operación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98- 4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf 59. ¿Cómo debe clasificar una entidad un activo no Como un activo mantenido para la venta. corriente, si su importe en libros se recuperará http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- fundamentalmente a través de una transacción B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf de venta, en lugar de por su uso continuado? 60. ¿Qué se requiere para que la entidad clasifique Que el activo esté disponible, en sus condiciones actuales, como un activo mantenido para la venta, un para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los activo no corriente el cual recuperará su términos usuales y habituales para la venta de estos importe en libros a través de una transacción activos, y su venta debe ser altamente probable. de venta? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf 61. ¿Qué se requiere para determinar si la venta El nivel apropiado de la gerencia, debe estar de un activo es altamente probable? comprometido con un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf 26 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 28. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 62. ¿Cuánto tiempo tiene una entidad después de Debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para clasificar un activo como altamente probable su reconocimiento como venta finalizada dentro del año de venta, para su enajenación, de acuerdo a la siguiente a la fecha de clasificación. NIIF 5? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf 63. ¿Qué es una operación discontinuada de Es un componente de una entidad que ha sido dispuesto, acuerdo a la NIIF 5? o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf 64. ¿Qué representa una operación discontinuada Una línea de negocio o un área geográfica, que es de acuerdo a la NIIF 5? significativa y puede considerarse separada del resto. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf 65. Otras definiciones de una operación Parte de un único plan coordinado para disponer de discontinuada son: una línea de negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98- 4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf Es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98- 4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf 66. ¿Qué comprende un componente de una Las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser entidad, de acuerdo al NIIF 5? distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a efectos de información financiera. En otras palabras, un componente de una entidad habrá constituido una unidad generadora de efectivo mientras haya estado en uso. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf 67. ¿Porqué una entidad no clasificará como Porque su importe en libros va a ser recuperado mantenido para la venta un activo no corriente principalmente a través de su uso continuado. que vaya a ser abandonado, de acuerdo a la http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0- NIIF 5? B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf. NIIF 6 - Exploración y evaluación de recursos minerales 68. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 6? Exploración y evaluación de recursos minerales. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63- 8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf 69. ¿Cuál es el objetivo de la NIIF 6? Especificar la información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63- 8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf 70. ¿Cómo se definen los “Desembolsos Son los gastos incurridos por una entidad debido a la relacionados con la exploración y evaluación exploración y evaluación de recursos minerales antes de de recursos minerales”? que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A- A2B7-4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 27
- 29. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 71. ¿Cómo se define la “Exploración y evaluación Es la búsqueda de recursos minerales, incluyendo de recursos minerales”? minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A- A2B7-4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf 72. ¿Cómo se definen “los activos para exploración Son los desembolsos relacionados con la exploración y y evaluación”? evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63- 8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf 73. Una entidad que adopte la NIIF 6, puede Sí y esto incluye la continuación del empleo de las continuar usando las prácticas contables prácticas de reconocimiento y medición que son parte de aplicadas inmediatamente antes de esas prácticas contables. adoptarlas? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63- 8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf 74. ¿Qué exige la NIIF 6 a una entidad que Que realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, reconozca activos para la exploración y cuando los hechos y circunstancias sugieran que el evaluación de Recursos Minerales? importe en libros de los activos excede a su importe recuperable. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63- 8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf 75. ¿De qué manera se requiere que una entidad Requiere que se haga de una manera distinta a la prevista realice el reconocimiento del deterioro del en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una valor del activo usado la exploración y vez que tal deterioro ha sido identificado. evaluación de Recursos Minerales? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63- 8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf 76. ¿Qué hará una entidad cuando los hechos y La entidad presentará y revelará cualquier pérdida por circunstancias sugieran que el importe en deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36. libros de los activos usados para la exploración http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63- y evaluación de los Recursos Naturales excede 8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf el valor recuperable? 28 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 30. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 77. Los hechos y circunstancias que indican que la Que el término durante el que la entidad tiene el entidad debe comprobar el deterioro del valor derecho a explorar en un área específica ha expirado de los activos para exploración y evaluación durante el período, o lo hará en un futuro cercano, y son: no se espera que sea renovado. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7- 4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf Que no se haya presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área específica. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7- 4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf Que la exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica no haya conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad haya decidido interrumpir dichas actividades en la misma. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7- 4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf Que existan datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su venta. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7- 4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf NIIF 7 – Instrumentos Financieros: Información a revelar 78. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 7? Instrumentos Financieros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5-7B46-4811- 855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf 79. ¿Cuál es el objetivo de la NIIF 7? Es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar cierta información. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5-7B46-4811- 855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf 80. Las informaciones que permiten evaluar la La relevancia de los instrumentos financieros en la NIIF 7 a los usuarios son: situación financiera y en el rendimiento de la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5-7B46- 4811-855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el período y lo éste al final del período sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5-7B46- 4811-855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf 81. ¿Qué puede describir a los usuarios la Los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia información cualitativa a revelar de acuerdo a para la gestión de dichos riesgos. La información la NIIF 7? cuantitativa a revelar da información sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en información provista internamente al personal clave de la dirección de la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5-7B46-4811- 855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 29
- 31. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 82. ¿La NIIF 7 se aplica a todas las entidades sin Sí, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos exclusiones? financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institución financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros). http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5-7B46-4811- 855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf 83. ¿Qué hará una entidad cuando la NIIF 7 Los agrupará en clases que sean apropiadas según la requiera que la información se suministre por naturaleza de la información a revelar y que tengan en clases de instrumentos financieros? cuenta las características de dichos instrumentos financieros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5- 7B46-4811-855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf NIIF 8 – Segmentos de Operación 84. ¿Cuál es el nombre de la NIIF 8? Segmentos de Operación. 85. ¿Cuál es el Principio Básico de la NIIF 8? Que una entidad revele información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658- 9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf 86. ¿A cuáles Estados Financieros se les aplicará la (a) Los estados financieros separados o NIIF 8? (b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658- 9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf 87. ¿A qué Estados Financieros separados o A aquellos cuyos instrumentos de deuda o de consolidados se le aplicará la NIIF 8? patrimonio se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales) http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2- 4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf A aquellos que registren, o estén en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2- 4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf 88. ¿Qué requiere la NIIF 8 que la entidad La información financiera y descriptiva acerca de los proporcione? segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos de operación o agregaciones de los mismos que cumplen criterios específicos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658- 9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf 89. ¿Qué son los “Segmentos de Operación” de Son componentes de una entidad sobre la que se dispone acuerdo a la NIIF 8? de información financiera separada que es evaluada regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación para decidir cómo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658- 9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf 30 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 32. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 90. Los requerimientos de la NIIF 8 a una entidad Que proporcione una medición del resultado de los son: segmentos de operación y de los activos de los segmentos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2- 4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf Que suministre una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas se facilitan regularmente a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2- 4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf 91. La NIIF 8 requiere que una entidad Los ingresos procedentes de sus productos o servicios (o proporcione información acerca de: grupos de productos similares y servicios), sobre los países en los que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes más importantes, con independencia de que esa información sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658- 9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf 92. ¿Cuándo la NIIF 8 no requiere que una entidad Cuando la información necesaria no está disponible y el proporcione información que no se prepare costo de obtenerla podría ser excesivo. para uso interno? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658- 9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf Estas cinco últimas NIIF del año 2011, se encuentra en proceso de traducción del inglés al español: NIIF 9 Instrumentos Financieros NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. NIIF 11 Negocios Conjuntos. NIIF 12 Reflejo contable de intereses en otras entidades. NIIF 13 Integra definiciones del Valor Razonable. a c t u a l i c e s e . c o m | 31
- 33. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC NIC 1 - Presentación de Estados Financieros 1. El objetivo de la NIC 1 es: Establecer las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a períodos anteriores, como con los de otras entidades. 3. ¿Qué requerimientos establece la NIC 1 a las Los generales para la presentación de los estados entidades? financieros de las entidades, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. 4. Los componentes de un juego completo de Un estado de situación financiera al final del período – estados financieros son: Balance General. Un estado del resultado integral del período. Un estado de cambios en el patrimonio del período. Un estado de flujos de efectivo del período. La notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa. Un estado de situación financiera al principio del primer período comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. 5. ¿Qué debe hacer una entidad cuyos estados Efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin financieros cumplan las NIIF? reservas, de dicho cumplimiento. 6. Una entidad puede señalar que sus Estados NO, la entidad no podrá señalar que sus estados Financieros cumplen con las NIIF, si aún le falta financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan un requerimiento por cumplir en alguna de todos los requerimientos de éstas. ellas: 7. ¿Qué evaluará la gerencia al elaborar los La capacidad que tiene una entidad para continuar en estados financieros de una entidad bajo las funcionamiento. NIIF? 8. ¿Cuándo una entidad elaborará los estados Siempre, a menos que la gerencia pretenda liquidar la financieros bajo la hipótesis de negocio en entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra marcha de acuerdo a las NIIF? alternativa más realista que proceder de una de estas formas. 9. ¿Qué debe hacer la gerencia, cuando al realizar Procederá a revelarlas en los estados financieros. esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente? 10. ¿Cómo debe presentar una entidad las partidas Cada partida debe ser presentada por separada en los contables de importancia relativa de acuerdo a Estados Financieros. la NIC 1? Deben aparecer con otras de similar naturaleza o función. 32 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 34. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 11. ¿Cuándo una entidad puede compensar a Cuando así lo requiera o permita una NIIF. activos con pasivos o ingresos con gastos? Cuando las ganancias, las pérdidas y los gastos correspondientes de la misma transacción o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente significativas. 12. ¿Con qué periodicidad una entidad presentará Al menos anualmente (incluyendo información un juego completo de estados financieros? comparativa). 13. ¿Cuándo una entidad incluirá información Cuando esto sea relevante para la comprensión de los comparativa para la información de tipo estados financieros del período corriente. descriptivo y narrativo? 14. Cuando la entidad modifique la presentación o Reclasificará los importes comparativos, a menos que la clasificación de partidas en sus estados resulte impracticable hacerlo. financieros, ¿qué debe reclasificar de acuerdo a las NIC? 15. ¿Qué requiere la NIC 1 que una entidad Todos los cambios en el patrimonio que proceden de presente en el estado de cambios en el los propietarios. patrimonio, con los que no proceden de los Que se presenten en un estado del resultado integral o propietarios? en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral). Los componentes del resultado integral no está permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio. 16. En las notas a los Estados Financieros, la Presentar información acerca de las bases para la empresa debe: preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas para las transacciones y sucesos significativos. Revelar la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados Financieros Proporcionar información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos. 17. ¿Qué debe revelar una entidad siempre que Los juicios diferentes de aquéllos que impliquen tengan un efecto significativo sobre los estimaciones, que la gerencia haya realizado en el proceso importes reconocidos en los estados de aplicación de las políticas contables de la entidad. financieros, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas de acuerdo a la NIC1? 18. ¿Cuándo una entidad revelará información Al final del período sobre el que se informa, las partidas sobre los supuestos realizados acerca del que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes futuro y otras causas de incertidumbre en la significativos en el valor en libros de los activos o pasivos estimación? dentro del período contable siguiente. 19. ¿Qué información que permita que los usuarios Aquella que evalúe los objetivos, las políticas y los procesos de sus estados financieros revelará una que ella aplica para gestionar el capital. entidad? NIC 2 – Inventarios 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 2? Es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505- 9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf 2. ¿Cómo se miden los inventarios de acuerdo a la Al costo o al valor neto razonable, según cual sea el menor. NIC 2? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505- 9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 33
- 35. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 3. ¿Cuál es la definición de “Valor neto Es el precio estimado de venta de un activo en el curso realizable”? normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097- E1D6-4505-9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf 4. ¿Qué comprenderá el costo de los inventarios? Todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505- 9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf 5. ¿Qué métodos de valuación de inventarios se El costo de los inventarios será asignado siguiendo el usan para medirlos, de acuerdo a la NIC 2? método de primera entrada primera salida (FIFO) o el promedio ponderado. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505- 9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf 6. ¿Una entidad puede utilizar formulas de costos Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos diferentes de inventarios? los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares, pero para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505- 9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf 7. ¿Cómo se determinará el costo de los A través de la identificación específica de sus costos inventarios de productos que no son individuales. habitualmente intercambiables entre sí, o de http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505- los bienes y servicios producidos y segregados 9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf para proyectos específicos de una entidad? 8. ¿Cuándo se reconocerá el valor en libros de los Cuando los inventarios sean vendidos y se reconozcan los inventarios como gastos del período? correspondientes ingresos de operación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505- 9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf 9. ¿Cómo será reconocido el importe de cualquier Como gasto en el período en que ocurra la disminución o la disminución de valor, hasta alcanzar el valor pérdida. neto realizable, así como todas las demás http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505- pérdidas en los inventarios? 9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf 10. ¿Cómo se reconocerá el importe de cualquier Como una reducción en el valor de los inventarios, que reversión de la disminución de valor que hayan sido reconocidos como gasto, en el período en que la resulte de un incremento en el valor neto recuperación del valor tenga lugar. realizable? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505- 9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf NIC 7 - Estados de Flujo de Efectivo 1. ¿Cuál es el objetivo de esta Norma? Es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad, mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 2. ¿Cómo se define “Flujos de efectivo”? Son las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 34 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 36. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 3. ¿Qué comprende el “efectivo” en la realización de Tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. un “Estado de Flujos de Efectivo”? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 4. ¿Cuáles son los equivalentes al “efectivo” en la Son las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que realización de un “Estado de Flujos de Efectivo”? son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 5. ¿Qué información suministra a los usuarios de Las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad los estados financieros el “Estado de Flujo de para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como Efectivo”? las necesidades de liquidez que ésta tiene. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 6. ¿Cómo se debe clasificar los flujos de efectivo Por actividades de operación, de inversión y de habidos en el período en el “Estado de flujo de financiación. efectivo”? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 7. ¿Cuáles son las “Actividades de Operación” para Son las actividades que constituyen la principal fuente de la clasificación en un “Estado de Flujo de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no Efectivo”? puedan ser calificadas como de inversión o financiación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 8. ¿De dónde se derivan los flujos de efectivo en las Fundamentalmente de las transacciones que constituyen “Actividades de Operación”? la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 9. ¿Porqué es importante el valor de los flujos de Ya que el importe de es un indicador clave de la medida, efectivo procedentes de actividades de en la cual estas actividades han generado fondos líquidos operación? suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 10. ¿Cuáles métodos pueden usar una entidad para Método directo o método indirecto. informar acerca de los flujos de efectivo de las http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- operaciones? 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 11. ¿Cómo es el método directo para informar acerca Se presentan por separado las principales categorías de de los flujos de efectivo de las operaciones en cobros y pagos en términos brutos. una entidad? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 12. ¿Cómo es el método indirecto para informar Se comienza presentando la ganancia o pérdida en acerca de los flujos de efectivo de las términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos operaciones en una entidad? de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 35
- 37. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 13. ¿Cuáles son las “Actividades de Inversión” para Son las de adquisición y disposición de activos a largo la clasificación en un “Estado de Flujo de plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el Efectivo”? efectivo y los equivalentes al efectivo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 14. ¿Porqué es importante la presentación separada Porque tales flujos de efectivo representan la medida en de los flujos de efectivo procedentes de las la cual se han hecho desembolsos por causa de los actividades de inversión? recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 15. ¿Cómo deberán presentarse los flujos de efectivo Por separado, y clasificarse como actividades de agregados procedentes de la obtención y pérdida inversión. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E- del control de subsidiarias u otros negocios? 9FC5-4235-8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 16. ¿Cuáles son las “Actividades de Financiación” Son las actividades que producen cambios en el tamaño y para la clasificación en un “Estado de Flujo de composición de los capitales propios y de los préstamos Efectivo”? tomados por parte de la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 17. ¿Porqué es importante la presentación separada Puesto que resulta útil al realizar la predicción de de los flujos de efectivo procedentes de las necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los actividades de financiación? suministradores de capital a la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 18. ¿Qué tratamiento se les debe dar a las Se excluirán del estado de flujos de efectivo, y deben ser transacciones de inversión o financiación, que no objeto de información, en cualquier otra parte dentro de han requerido el uso de efectivo o sus los estados financieros, de manera que suministren toda equivalentes? la información relevante acerca de tales actividades de inversión o financiación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 19. ¿Qué tratamiento se les debe dar a los flujos de Se convertirán a la moneda funcional de la entidad efectivo procedentes de transacciones en aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de moneda extranjera? cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 20. ¿Qué tratamiento se les debe dar a los flujos de Se convertirán utilizando la tasa de cambio entre la efectivo procedentes de una subsidiaria moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en extranjera? que se produjo cada flujo en cuestión. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 21. ¿Las pérdidas o ganancias no realizadas, por No. diferencias de cambio en moneda extranjera, http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- producen flujo de efectivo? 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 22. El efecto que la variación en las tasas de cambio Si, para permitir la conciliación entre las existencias de tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final efectivo, mantenidos o debidos en moneda del período. extranjera, ¿debe incluirse en el “Estado de flujo http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- de Efectivo”? 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf 23. ¿Cómo debe revelar una entidad cualquier Lo debe revelar en sus estados financieros, acompañado importe significativo de sus saldos de efectivo y de un comentario por parte de la gerencia. equivalentes al efectivo que no esté disponible http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235- para ser utilizado por ella misma o por el grupo 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf al que pertenece? 36 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 38. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 8? Prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. 2. ¿Qué se quiere conseguir con esta Norma? Trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en períodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. 3. ¿Qué son las “Políticas Contables”? Son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de estados financieros. 4. ¿Qué debe hacer una Entidad, cuando una Norma La política o políticas contables aplicadas a esa partida se o Interpretación sea específicamente aplicable a determinarán aplicando la Norma o Interpretación en una transacción, otro evento o condición de cuestión, y considerando además cualquier Guía de acuerdo a las “Políticas Contables”? Implementación relevante emitida por el IASB para esa Norma o Interpretación. 5 ¿Qué debe hacer una entidad en ausencia de una La gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y Norma o Interpretación que sea aplicable aplicación de una política contable. específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones? 6. ¿A qué deberá referirse la gerencia, al realizar los Deberá referirse, en orden descendente, a las fuentes y juicios, en el desarrollo y aplicación de una considerar su aplicabilidad. política contable en ausencia de una Norma o Interpretación que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones? 7. La primera de las fuentes a las que debe referirse Los requisitos y guías establecidas en las la gerencia en orden descendente y considerar su Normas e Interpretaciones que traten temas aplicabilidad, cuando se realice un juicio para la similares y relacionados. aplicación y desarrollo de una política contable en ausencia de una Norma que sea aplicable es: 8. La segunda de las fuentes a las que debe referirse Las definiciones, así como los requisitos de la gerencia en orden descendente y considerar su reconocimiento y medición, establecidos aplicabilidad, cuando se realice un juicio para la para activos, pasivos, ingresos y gastos en el aplicación y desarrollo de una política contable Marco Conceptual. en ausencia de una Norma que sea aplicable es: 9. ¿En qué circunstancia la entidad podrá o tendrá Cuando una Norma o Interpretación exijan o permita que seleccionar y aplicar sus políticas contables específicamente establecer categorías de partidas para de manera distinta para transacciones, otros las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes eventos y condiciones? políticas. 10. ¿Qué debe hacer una entidad si una Norma o Se seleccionará una política contable adecuada, y se Interpretación exige o permite establecer las aplicará de manera uniforme a cada categoría. categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas? 11. Los motivos por los que una entidad puede Si tal cambio es requerido por una Norma o cambiar una política contable son: Interpretación. Si tal cambio lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la entidad. a c t u a l i c e s e . c o m | 37
- 39. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 12. ¿Qué tratamiento debe darse cuando una entidad Aplicará dicho cambio retroactivamente, re expresando la cambie una política contable, ya sea por la información de períodos anteriores a menos que sea aplicación inicial de una Norma o Interpretación impracticable determinar el efecto acumulado del cambio que no incluya una disposición transitoria o los efectos que corresponden a cada período específico. específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria? 13. ¿Qué es un “cambio en una estimación contable”? Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. 14. ¿De dónde resultan “los cambios en estimación Son el resultado de nueva información o de nuevos contable”? acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. 15. ¿En que período se reconocerá el efecto de un De forma prospectiva incluyéndolo en el resultado del: cambio en una estimación contable? (a) período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo período; o (b) período en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios períodos. 16. ¿Qué son los errores de períodos anteriores? Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos anteriores. 17. Los errores de períodos anteriores son (a) estaba disponible cuando los estados resultantes de un fallo al emplear o de un error al financieros para tales ejercicios fueron formulados. utilizar información fiable que: (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. 18. ¿Qué errores están incluidos dentro del concepto Los efectos de errores aritméticos, errores en la “errores de períodos anteriores”? aplicación de políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los fraudes. 19. ¿De qué manera la entidad debe corregir los De forma retroactiva, en los primeros estados financieros errores materiales de períodos anteriores? formulados después de haberlos descubierto. 20. Una manera como la entidad puede corregir los Reexpresando la información comparativa errores materiales de períodos anteriores es: para el período o períodos anteriores en los que se originó el error. 21. La manera como la entidad puede corregir los Reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y errores materiales de períodos anteriores es, si el patrimonio neto para dicho período error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que se presenta información es: 22. ¿Cuándo se dice que las omisiones o Si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las inexactitudes de partidas son materiales (o decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la tienen importancia relativa)? base de los estados financieros. NIC 10 - Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa 1. Los objetivos de la NIC 10 – Hechos ocurridos Es prescribir cuándo una entidad debería ajustar sus después del período sobre el que se informa son: estados financieros por hechos ocurridos después del período sobre el que se informa. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E- 438E-9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf Es prescribir la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E- 438E-9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf 38 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 40. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 2. ¿Qué requiere la NIC 10? Que la entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después del período sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E- 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf 3. ¿Qué son “los hechos ocurridos después del Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o período sobre el que informa”? desfavorables, que se han producido entre el final del período sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E- 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf 4. Los tipos de evento que puede producirse entre Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones el final del período sobre el que informa y la fecha que existían al final del período sobre el que informa de autorización de los estados financieros para su (hechos ocurridos después del período sobre el que se publicación son: informa que implican ajuste) http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E- 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf 5. Un tipo de evento que puede producirse entre el Aquellos que son indicativos de condiciones que han final del período sobre el que informa y la fecha aparecido después del período sobre el que se informa de autorización de los estados financieros para su (hechos ocurridos después del período sobre el que se publicación es: informa que no implican ajuste) http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E- 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf 6. ¿Cuándo una entidad ajustará los importes Para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos reconocidos en sus estados financieros? después del período sobre el que se informa que impliquen ajustes. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E- 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf 7. ¿Cuándo una entidad NO ajustará los importes Para reflejar hechos ocurridos después del período sobre reconocidos en sus estados financieros? el que se informa que no impliquen ajustes. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E- 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf 8. Si hechos ocurridos después del período sobre el Puede influir en las decisiones económicas que los que se informa que no implican ajuste son usuarios puedan tomar sobre la base de los estados materiales, ¿en qué puede influir si no se revelan? financieros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E- 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf 9. ¿Qué información debe revelar una entidad sobre (a) la naturaleza del evento; y cada categoría significativa de hechos ocurridos (b) una estimación de sus efectos financieros, o un después del período sobre el que se informa que pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal no implican ajuste? estimación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E- 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf 10. ¿Qué debe hacer la entidad, si, después del Actualizará la información a revelar relacionada con esas período sobre el que se informa, recibiese en función de la información recibida. información acerca de condiciones que existían al http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E- final del período sobre el que se informa? 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf NIC 11 – Contratos de Construcción 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 11? Es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 39
- 41. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 2. Debido a la naturaleza de la actividad de Es la distribución de los ingresos de actividades construcción, y teniendo en cuenta que la fecha ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, en que la inicia y finaliza el contrato, entre los períodos contables a lo largo de los cuales se normalmente son diferentes períodos contables, ejecuta. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B- ¿cuál es la cuestión fundamental al contabilizar A075-4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf los contratos de construcción? 3. ¿Dónde debe ser aplicada la NIC 11? Para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf 4. ¿Cómo se define “contrato de construcción”? Es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B- A075-4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf 5. ¿Cómo se aplican los requisitos contables de la Generalmente, por separado para cada contrato de NIC 11? construcción. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf 6. Los componentes de ingresos de actividades El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias del contrato son: ordinarias acordado en el contrato. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf 7. Los requisitos para que una modificación en el Que sea probable que de los mismos resulte un ingreso trabajo contratado, así como las reclamaciones o de actividades ordinarias y siempre que sean incentivos, hagan parte de los ingresos de susceptibles de medición fiable. actividades ordinarias del mismo es: http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf 8. ¿Cómo se miden los ingresos de actividades Por el valor razonable de la contraprestación recibida o ordinarias del contrato? por recibir. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B- A075-4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf 9. Los kilos componentes de los costos del contrato Los costos que se relacionen directamente con el de construcción son: contrato específico. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf Los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al contrato específico. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el contrato. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf 10. ¿Cómo deben ser reconocidos los ingresos de Como ingreso de actividades ordinarias y gastos actividades ordinarias y los costos asociados con respectivamente, con referencia al estado de terminación el mismo cuando el resultado de un contrato de de la actividad producida por el contrato al final del construcción puede ser estimado con suficiente período sobre el que se informa. fiabilidad? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf 40 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 42. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 11. ¿Cuándo el desenlace de un contrato de Sólo en la medida en que sea probable recuperar los construcción no pueda ser estimado con costos incurridos por causa del contrato. suficiente fiabilidad, cómo deben ser reconocidos http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- los ingresos de actividades ordinarias? 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf Deben reconocerse como gastos del período en que se incurren. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf 12. ¿Cómo deben reconocerse las pérdidas esperadas Deben reconocerse inmediatamente como un gasto. cuando sea probable que los costos totales del http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075- contrato vayan a sobrepasar los ingresos de 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf actividades ordinarias totales derivados del mismo? NIC 12 – Impuesto a las Ganancias 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 12 – Impuesto a las Es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las Ganancias? ganancias. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872- 4A4B-46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf 2. ¿Qué incluye el término impuesto a las Todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, ganancias? que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B- 46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf 3. Los principales problemas al contabilizar el La recuperación (liquidación) en el futuro del impuesto a las ganancias es como tratar las importe en libros de los activos (pasivos) que se han consecuencias actuales y futuras de: reconocido en el estado de situación financiera de la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B- 46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B- 46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf 4. ¿Cómo debe ser reconocido el impuesto Como un pasivo en la medida en que no haya sido corriente, correspondiente al período presente y liquidado. a los anteriores? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B- 46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf 5. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al Como un activo. período presente y a los anteriores, excede el http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B- importe a pagar por esos períodos, ¿cómo debe 46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf ser reconocido el exceso? 6. ¿Cómo deben ser reconocidos los pasivos Por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas período presente o de períodos anteriores? impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del período sobre el que se informa. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B- 46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 41
- 43. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 7. ¿Cuándo sea probable que la recuperación o Exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el liquidación de los valores contabilizados vaya a impuesto diferido, con algunas excepciones muy dar lugar a pagos fiscales futuros mayores limitadas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872- (menores) de los que se tendrían si tal 4A4B-46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, qué exige la NIC 12? 8. ¿Cuándo debe reconocerse un activo por Siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales impuestos diferidos? de períodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B- 46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf 9. ¿Cómo deben medirse los activos y pasivos por Empleando las tasas fiscales que se espera sean de impuestos diferidos? aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del período sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B- 46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf 10. ¿Qué reflejará la medición de los pasivos y los Las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma activos por impuestos diferidos? en que la entidad espera, al final del período sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B- 46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf 11. ¿Cuándo debe someterse a revisión el importe en Al final de cada período sobre el que se informe. libros de un activo por impuestos diferidos? 12. ¿Cómo una entidad debe reducir el importe del En la medida que estime probable que no dispondrá de saldo del activo por impuestos diferidos? suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. 13. ¿Cuándo esta reducción deberá ser objeto de Siempre que la entidad recupere la expectativa de reversión? suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja. 14. ¿Cómo exige la NIC 12 que las entidades De la misma manera que contabilizan esas mismas contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos transacciones y otros sucesos? fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del período se registran también en los resultados. NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 16? Es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 42 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 44. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 2. Los principales problemas que presenta el La contabilización de los activos, la determinación de su reconocimiento contable de propiedades, planta importe en libros y los cargos por depreciación y y equipo son: pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 3. Las principales características de las Activos tangibles. “Propiedades, planta y equipo” es que son: Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. Se esperan usar durante más de un período. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 4. Un elemento de propiedades, planta y equipo se Sea probable que la entidad obtenga los beneficios reconocerá como activo, sí y sólo sí, cuándo: económicos futuros derivados del mismo. El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53- A4AA-47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 5. ¿Cómo se medirá un elemento de propiedades, Se medirá por su costo. planta y equipo, que cumpla con las condiciones http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- para ser reconocido como un activo? 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 6. ¿Cuál es el costo de un elemento de propiedades, Será el precio equivalente al efectivo en la fecha de planta y equipo? reconocimiento. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 7. Si el pago de un elemento de propiedad, planta y Como intereses a lo largo del período del crédito a menos equipo, se aplaza más allá de los términos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC normales de crédito, cómo debe reconocerse la 23. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- diferencia entre el precio equivalente al efectivo y 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf el total de los pagos? 8. El costo de los elementos de propiedades, planta Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de y equipo comprende de: importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado período, con propósitos distintos de la producción de inventarios durante tal período. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 9. ¿Cuáles modelos puede elegir la entidad como El modelo del costo o el modelo de revaluación. Y aplicará política contable para la medición de la esa política a todos los elementos que compongan una propiedad, planta y equipo? clase de propiedades, planta y equipo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 10. ¿Cuándo y por qué valor se contabilizará por el Con posterioridad a su reconocimiento por su costo “modelo del costo”, como activo, un elemento de menos la depreciación acumulada y el importe propiedades, planta y equipo? acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 43
- 45. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 11. ¿Cuándo y por qué valor se contabilizará por el Con posterioridad a su reconocimiento como activo, por “modelo de reevaluación”, como activo, un su valor revaluado, que es su valor razonable, en el elemento de propiedades, planta y equipo? momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 12. ¿Con qué regularidad y por qué deben hacerse las Con suficiente regularidad, para asegurar que el importe revaluaciones de la propiedades, planta y equipo? en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del período sobre el que se informa. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 13. Si se incrementa el importe en libros de un activo Directamente en otro resultado integral y se acumulará como consecuencia de una revaluación, ¿cómo se en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de reconocerá este aumento? revaluación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 14. En la medida en que sea una reversión de un Se reconocerá en el resultado del período. decremento por una revaluación del mismo http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- activo reconocido anteriormente en el resultado 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf del período, ¿dónde se reconocerá el incremento del valor del activo? 15. Cuando se reduzca el importe en libros de un En el resultado del período. Sin embargo, la disminución activo como consecuencia de una revaluación, se reconocerá en otro resultado integral en la medida en ¿dónde se reconocerá tal disminución? que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 16. ¿Qué es la depreciación? Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 17. ¿Qué es el importe depreciable? Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 18. ¿Cómo debe depreciarse? De forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 19. ¿Dónde se reconocerá el cargo por depreciación En el resultado del período, salvo que se haya incluido en de cada período? el importe en libros de otro activo. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 20. ¿Qué es el valor residual de un activo? Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 44 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 46. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 21 ¿Qué debe hacer una entidad para determinar si Aplicará la NIC 36 deterioro del valor de los Activos. un elemento de propiedades, planta y equipo ha http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- visto deteriorado su valor? 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf 22. ¿Cuándo el importe en libros de un elemento de (a) por su disposición; o propiedades, planta y equipo se dará de baja en (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos cuentas? futuros por su uso o disposición. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA- 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf NIC 17 – Arrendamientos 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 18? Es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 2. La clasificación de los arrendamientos adoptada El grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la en la NIC 18 se basa en: propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 3. ¿Cuándo un arrendamiento se clasificará como Cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y financiero? ventajas inherentes a la propiedad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 4. ¿Cuándo un arrendamiento se clasificará como Si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y operativo? ventajas inherentes a la propiedad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 5. ¿Cómo se reconocerán las cuotas derivadas de los Como gasto de forma lineal, durante el transcurso del arrendamientos operativos en los EEFF de los plazo del arrendamiento, salvo que resulte más arrendatarios? representativa otra base sistemática de reparto para reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 6. Al comienzo del plazo del arrendamiento En el estado de situación financiera del arrendatario, financiero, ¿dónde se reconocerá en los EEFF de como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al los arrendatarios? valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 7. En los EEFF de los arrendatarios al calcular el Sí, la tasa de interés implícita en el arrendamiento, valor presente de los pagos mínimos por el siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario arrendamiento, ¿se tomará algún valor cómo se usará la tasa de interés incremental de los préstamos factor de descuento? del arrendatario. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 8. ¿Cómo se reconocerá cualquier costo directo Se añadirá al importe reconocido como activo. inicial del arrendatario? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 45
- 47. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 9. ¿Cómo se dividirán cada una de las cuotas del Se dividirá en dos partes que representan, arrendamiento, en los EEFF de los arrendatarios? respectivamente las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 10. ¿Dónde se cargarán los pagos contingentes por Se cargarán como gastos en los períodos en los que sean arrendamiento? incurridos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5- DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 11. ¿El arrendamiento financiero da lugar a un cargo Sí, en los activos depreciables, además de un gasto por depreciación? financiero en cada período. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 12. ¿Cómo debe ser la política de depreciación para Será coherente con la seguida para el resto de activos activos depreciables arrendados? depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos intangibles. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 13. Si no existiese certeza razonable de que el El activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida arrendatario obtendrá la propiedad al término útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea del plazo del arrendamiento, ¿cómo se depreciará menor. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5- el activo, en los EEFF de los arrendatarios? DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 14. ¿Cómo presentarán los arrendadores en su De acuerdo con la naturaleza de tales bienes. estado de situación financiera, los activos http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- dedicados a arrendamientos operativos? 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 15. ¿Cómo se efectuará la depreciación de los activos De forma coherente con las políticas normalmente depreciables arrendados? seguidas por el arrendador para activos similares, y se calculará con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 16. ¿Cómo se reconocerán los ingresos procedentes Como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de de los arrendamientos operativos? arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, con el objeto de reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestión. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5- DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 17. ¿Dónde y cómo se reconocerán los activos que En su estado de situación financiera y los presentarán mantengan en arrendamientos financieros en los como una partida por cobrar, por un importe igual al de EEFF de los arrendadores? la inversión neta en el arrendamiento. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 18. ¿En qué se basará el reconocimiento de los En una pauta que refleje, en cada uno de los períodos, una ingresos financieros, para los arrendadores? tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 46 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 48. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 19. ¿De acuerdo a qué, los arrendadores que son De acuerdo con las políticas contables utilizadas por la también fabricantes o distribuidores reconocerán entidad para el resto de las operaciones de venta directa. los resultados derivados de la venta en el Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el período? resultado por la venta se reducirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de interés de mercado. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 20. ¿Cuándo los costos incurridos por el fabricante o Cuando se reconozca el resultado en la venta. el distribuidor que sea también arrendador, y http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- estén relacionados con la negociación o la 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf contratación del arrendamiento, se reconocerán como un gasto? 21. ¿Qué implica una venta con arrendamiento Es una transacción que implica la enajenación de un posterior? activo y su posterior arrendamiento al vendedor. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf 22. ¿De qué depende el tratamiento contable de las Dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas. operaciones de venta con arrendamiento http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6- posterior? 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf NIC 18 – Ingresos de Actividades Ordinarias 1. ¿Cuál es la principal preocupación en la Es determinar cuándo deben ser reconocidos. contabilización de ingresos de actividades http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- ordinarias? 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 2. ¿Cuándo debe ser reconocido el ingreso de Cuando sea probable que los beneficios económicos actividades ordinarias? futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 3. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 18 - Ingresos de Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen Actividades Ordinarias? los criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos, además de suministrar una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 4. ¿Cómo se define “Ingreso de actividades Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ordinarias”? período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 5. ¿Cuándo debe ser aplicada la NIC 18 – Ingresos de Al contabilizar ingresos de actividades ordinarias Actividades Ordinarias? procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) venta de bienes; (b) la prestación de servicios; y (c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 47
- 49. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 6. ¿Cómo se aplicará “normalmente”, el criterio Por separado a cada transacción. No obstante, en usado para el reconocimiento de ingresos de determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal actividades ordinarias de acuerdo a la NIC 18? criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 7. ¿Cuál es el tratamiento contable cuando el precio Tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso en el de venta de un producto incluye una cantidad intervalo de tiempo durante el que tal servicio será identificable a cambio de algún servicio futuro? ejecutado. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 8. ¿Cuándo el criterio de reconocimiento será de Cuando las mismas estén ligadas de manera que el aplicación a dos o más transacciones, efecto comercial no puede ser entendido sin referencia conjuntamente? al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 9. ¿Cómo debe hacerse la medición de los ingresos de Utilizando el valor razonable de la contrapartida, actividades ordinarias? recibida o por recibir, derivada de los mismos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 10. ¿Cuál es el “Valor razonable” del ingreso de Es el importe por el cual puede ser intercambiado un actividades ordinarias? activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 11. ¿Cómo se determina, normalmente el importe de Por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del los ingresos de actividades ordinarias derivados activo. Se medirán al valor razonable de la de una transacción? contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 12. ¿Cuáles condiciones obligatorias deben cumplir los (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ingresos de actividades ordinarias procedentes de ventajas, de tipo significativo, derivados de la la venta de bienes para ser reconocidos y propiedad de los bienes; registrados en los estados financieros? (b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 13. ¿Cuándo el resultado de una transacción, que Considerando el grado de terminación de la prestación suponga la prestación de servicios, pueda ser final del período sobre el que se informa. estimado con fiabilidad, cómo deben reconocerse http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- los ingresos de actividades ordinarias asociados 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf con la operación? 48 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 50. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 14. ¿Cuáles condiciones obligatorias deben cumplir la (a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias entidad para que el resultado de una transacción puede medirse con fiabilidad; que suponga la prestación de servicios, pueda ser (b) es probable que la entidad reciba los beneficios estimado con fiabilidad? económicos asociados con la transacción; (c) el grado de terminación de la transacción, al final del período sobre el que se informa, puede ser medido con fiabilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 15. ¿Cómo se le denomina al reconocimiento de los Habitualmente se le denomina con el nombre de método ingresos de actividades ordinarias por referencia del porcentaje de terminación. al grado de terminación de una transacción? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 16. Bajo el método de “porcentaje de terminación”, En los períodos contables en los cuales tiene lugar la ¿cuándo se reconocen los ingresos de actividades prestación del servicio. El reconocimiento de los ordinarias? ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrará información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado período. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3- CA99-4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf 17. ¿Cuándo el resultado de una transacción, que Como tales, sólo en la cuantía de los gastos reconocidos implique la prestación de servicios, no pueda ser que se consideren recuperables. estimado de forma fiable, en qué momento y en http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- que monto deben ser reconocidos los ingresos de 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf actividades ordinarias correspondientes? 18. ¿De acuerdo con qué bases, deben reconocerse los (a) los intereses deben reconocerse utilizando el método ingresos de actividades ordinarias? del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8; (b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y (c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99- 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf NIC 19 – Beneficios a los Empleados 1. ¿Qué comprenden los beneficios a los empleados? Todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68- 982B-4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 2. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 19 – Beneficios a los Es prescribir el tratamiento contable y la información a empleados? revelar respecto de los beneficios de los empleados. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 3. ¿Qué requiere la NIC 19 que reconozca una (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios entidad? a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y (b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 49
- 51. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 4. ¿Quién y cuándo se aplicará la NIC 19 – Beneficios Los empleadores al contabilizar todas las retribuciones a los empleados? de los empleados, excepto aquéllas a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 5. ¿Qué son los beneficios a los empleados a corto Son beneficios a los empleados (diferentes de los plazo? beneficios por terminación) cuyo pago ha de ser liquidado en el término de los doce meses siguientes al cierre del período en el que los empleados hayan prestado los servicios que les otorgan esos beneficios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 6. ¿Cómo debe reconocer una entidad cuando un Reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios empleado haya prestado sus servicios durante el a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: período contable? (a) Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. y (b) Como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 7. ¿Qué son los planes de beneficios post-empleo? Son acuerdos, formales o informales, en los que la entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su período de empleo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68- 982B-4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 8. ¿Cómo se pueden clasificar los planes de beneficio Como planes de aportaciones definidas o de beneficios post-empleo? definidos, según la esencia económica que se derive de los principales términos y condiciones contenidos en ellos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68- 982B-4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 9. ¿Qué son los planes de aportaciones definidas? Son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza contribuciones de carácter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a los beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han prestado en el período corriente y en los anteriores. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 10. En los planes de aportaciones definidas a La aportación que haya acordado entregar al fondo. De obligación legal o implícita de la entidad se limita esta forma, el importe de los beneficios a recibir por el a: empleado estará determinado por el importe de las aportaciones que haya realizado la entidad (y eventualmente el propio empleado) a un plan de beneficio post-empleo o a una compañía de seguros, junto con el rendimiento obtenido por las inversiones donde se materialicen los fondos aportados. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 50 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 52. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 11. ¿Quién asume el riesgo actuarial y el riesgo de Son asumidos por el empleado. inversión en los planes de aportaciones definidas? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 12. Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la (a) como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados entidad durante un período, ¿cómo debe ésta, o devengados), después de deducir cualquier importe ya reconocer la contribución a realizar al plan de satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las aportaciones definidas? aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta el final del período sobre el que se informa, una entidad reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo; y (b) como un gasto del período, a menos que otra Norma exija o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 13. ¿Qué son los planes de beneficios definidos? Son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 14. En los planes de beneficios definidos, ¿cuál es la Consiste en suministrar los beneficios acordados a los obligación de la entidad? empleados actuales y anteriores. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 15. En los planes de beneficios definidos, ¿por quién Esencialmente, por la propia entidad. Si las diferencias es asumido, tanto el riesgo actuarial (de que los actuariales o el rendimiento de la inversión son menores beneficios tengan un costo mayor que el esperado) de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden como el riesgo de inversión? verse aumentadas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 16. ¿Cuál es el primer paso que se supone para la Utilizar técnicas actuariales para hacer una estimación contabilización, por parte de la entidad, de los fiable del importe de los beneficios que los empleados planes de beneficios definidos? han acumulado (o devengado) en razón de los servicios que han prestado en el período corriente y en los anteriores. Este cálculo requiere que la entidad determine la cuantía de los beneficios que resultan atribuibles al período corriente y a los anteriores, y que realice las estimaciones pertinentes respecto a las variables demográficas y financieras, que influyen en el costo de los beneficios a suministrar. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 17. ¿Cuál es el segundo paso que se supone para la Descontar los beneficios definidos, utilizando el método contabilización, por parte de la entidad, de los de la unidad de crédito proyectada, a fin de determinar planes de beneficios definidos? el valor presente de la obligación que suponen los beneficios definidos y el costo de los servicios del período corriente. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf a c t u a l i c e s e . c o m | 51
- 53. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 18. Después de descontado los beneficios utilizando el 1. Determinar el valor razonable de cualesquiera activos método de la unidad crédito, ¿cuáles son los pasos del plan. a seguir para la contabilización por parte de la 2. Determinar el importe total de las ganancias o entidad? pérdidas actuariales, así como el importe de aquéllas ganancias o pérdidas a reconocer. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 19. ¿Qué debe hacer la entidad, en el caso de que el Determinar el correspondiente costo por servicios plan haya sido introducido de nuevo o hayan anteriores. cambiado las condiciones? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 20. ¿Qué debe hacer la entidad en el caso de que haya Determinar la ganancia o pérdida correspondiente. Si la habido reducciones en el plan o liquidación del entidad mantiene más de un plan de beneficios mismo? definidos, habrá de aplicar el procedimiento señalado por separado a cada uno de los planes significativamente distintos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 21. ¿Cuáles son los beneficios a los empleados a largo Son beneficios a los empleados (diferentes de los plazo? beneficios post-empleo y de los beneficios por terminación) cuyo pago no ha de ser liquidado en el término de los doce meses siguientes al cierre del período en el que los empleados hayan prestado los servicios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68- 982B-4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 22. ¿Qué son los beneficios por terminación del Son las remuneraciones a pagar a los empleados como contrato? consecuencia de: (a) la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la edad normal de retiro; o (b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales beneficios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 23. ¿Cuándo una entidad reconocerá los beneficios por Sólo cuando se encuentre comprometida de forma terminación como un pasivo y como un gasto? demostrable a: (a) rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o (b) pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 24. ¿Qué debe hacer una entidad en el caso de que los Debe proceder a descontar su valor. beneficios por terminación se vayan a pagar en un En el caso de haber hecho una oferta para incentivar la período de tiempo mayor de 12 meses después del rescisión voluntaria de los contratos por parte de los final del período sobre el que se informa? empleados, la medición de los beneficios por terminación se basará en el número esperado de empleados que se acogerán a la misma. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B- 4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf 52 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 54. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales NIC 20 - Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a revelar sobre ayudas gubernamentales 1. ¿De qué trata la NIC 20 - Contabilización de las Sobre la contabilización e información a revelar acerca de Subvenciones del Gobierno e Información a las subvenciones del gobierno, así como de la información Revelar sobre Ayudas a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales. Gubernamentales? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/CDBB6595-3A6B-460D- 957B-B2EED1F72661/0/IAS20.pdf 2. ¿Cómo se define “Subvenciones del gobierno”? Son ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/CDBB6595-3A6B-460D- 957B-B2EED1F72661/0/IAS20.pdf 3. ¿Qué ayudas gubernamentales se excluyen de Las que no cabe razonablemente asignar un valor, así acuerdo a la NIC 20? como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad. 4. ¿Cuál es la definición de “Ayudas Son acciones realizadas por el sector público con el objeto gubernamentales”? de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. 5. ¿Cuáles no son ayudas gubernamentales, para el Los beneficios que se producen indirectamente sobre las propósito de la NIC 20? entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores. 6. ¿Qué no incluyen las ayudas gubernamentales El suministro de infraestructura para mejora de la red de procedentes del sector público, de acuerdo a la comunicación y transporte, ni la provisión de mejores NIC 20? medios como, por ejemplo, el riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades estén disponibles corrientemente para provecho de toda la comunidad local. 7. ¿Cómo se contabilizan las subvenciones del En tales circunstancias se debe determinar el valor gobierno que pueden tomar la forma de razonable de cada activo no monetario y contabilizar transferencias de activos no monetarios, tales tanto la subvención como cada activo por el como terrenos u otros recursos? correspondiente valor razonable. 8. Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de (a) la entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas; carácter no monetario por su valor razonable, no y deben ser reconocidas hasta que no exista una (b) se recibirán las subvenciones. prudente seguridad de qué: 9. ¿Cómo se reconocerán las subvenciones del En resultados sobre una base sistemática a lo largo de los gobierno? períodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados que la subvención pretende compensar. 10. ¿Dónde se reconocerá una subvención del En el resultado del período en que se convierta en gobierno a recibir en compensación por gastos o exigible. pérdidas ya incurridos, o bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a la entidad, sin costos posteriores relacionados? a c t u a l i c e s e . c o m | 53
- 55. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 11. ¿Qué son las “subvenciones relacionadas con Son subvenciones del gobierno cuya concesión implica activos”? que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos fijos. Pueden también establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los períodos durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos. 12. ¿Dónde deben presentarse las subvenciones del En el estado de situación financiera, bien reconociéndolas gobierno relacionadas con activos, incluyendo como partidas de ingresos diferidos, bien como las de carácter no monetario a valor razonable? deducciones del importe en libros de los activos con los que se relacionan. 13. ¿Cuáles son las subvenciones relacionadas con Son las subvenciones del gobierno distintas de aquéllas los ingresos? que se relacionan con activos. 14. ¿Cómo se presentan las subvenciones A veces como un ingreso en el estado del resultado relacionadas con los ingresos? integral, ya sea de forma separada o bajo denominaciones generales tales como “Otros ingresos”; alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se relacionan. 15. ¿Cómo se contabilizará una subvención que se Como un cambio en una estimación contable (véase la NIC convierta en reembolsable? 8, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores). 16. ¿Qué tendrá como contrapartida una devolución En primer lugar, cualquier importe diferido no de una subvención relacionada con los ingresos? amortizado contabilizado en relación con la subvención. En la medida en que el reembolso supere la cuantía diferida, o si ésta no existiese, la contrapartida del reembolso se reconocerá en el resultado del período. 17. ¿Cómo se registrará la devolución de una Se registrará como un aumento del importe en libros del subvención relacionada con un activo? activo, o como una reducción del saldo del importe diferido, por la cuantía a reembolsar. La depreciación acumulada adicional que se hubiera reconocido en resultados hasta la fecha, en ausencia de la subvención, se registrará en el resultado del período. 18. ¿Sobre qué extremos debe revelarse (a) las políticas contables adoptadas en relación con las información, de acuerdo a la NIC 20? subvenciones del gobierno, incluyendo los métodos de presentación adoptados en los estados financieros. (b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las entidades. (c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado. NIC 21 – Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera 1. ¿De qué maneras una entidad puede llevar a cabo Puede realizar transacciones en moneda extranjera o actividades en el extranjero? bien puede tener negocios en el extranjero. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/0CF5B19B-F9E8- 4EAB-B5C5-A06764DD72B1/0/IAS21.pdf 2. ¿Puede una entidad puede presentar sus estados Sí. financieros en una moneda extranjera, de acuerdo a la NIC 21? 54 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 56. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 3. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 21 – Efectos de las Es prescribir cómo se incorporan, en los estados variaciones de las tasas de cambio de la Moneda financieros de una entidad, las transacciones en moneda Extranjera? extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. 4. ¿Cuáles son los principales problemas que se Son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la presentan en la incorporación de la NIC 21? manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. 5. ¿Se aplica la NIC 21 a la contabilidad de coberturas No se aplica, tampoco, a la cobertura de la inversión para partidas en moneda extranjera? neta en un negocio en el extranjero. 6. ¿En qué estados financieros no se aplicará la NIC A la presentación, dentro del estado de flujos de 21? efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero. 7. ¿Cómo se define “Moneda Funcional”? Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. 8. ¿Qué es el “entorno económico principal en el que Es aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. opera la entidad”? 9. ¿Para determinar su moneda funcional, qué La moneda, que influya fundamentalmente en los factores considerará la entidad? precios de venta de los bienes y servicios. La moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios. La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios. 10. ¿Qué es “Moneda Extranjera”? Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad, también es llamada divisas. 11. ¿Qué es “Tasa de Cambio de Contado”? Es la tasa de cambio utilizada en las transacciones con entrega inmediata. 12. ¿Qué es “Diferencia de Cambio”? Es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes. 13. ¿Qué es “Inversión neta en un negocio en el Es el importe que corresponde a la participación de la extranjero”? entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio. 14. ¿Cuándo se registrará toda transacción en moneda En el momento de su reconocimiento inicial, utilizando extranjera? la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera. 15. ¿Qué debe hacerse al final de cada período sobre el Las partidas monetarias en moneda extranjera se que se informa, de acuerdo a la NIC 21? convertirán utilizando la tasa de cambio de cierre. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción. Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable. a c t u a l i c e s e . c o m | 55
- 57. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 16. ¿Dónde se reconocerán las diferencias de cambio Ya se hayan producido durante el período o en estados que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al financieros previos, se reconocerán en los resultados del convertir las partidas monetarias a tipos período en el que aparezcan. diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial? 17. ¿Dónde se reconocerán las diferencias de cambio En los resultados de los estados financieros separados surgidas en una partida monetaria que forme de la entidad que informa, o bien en los estados parte de la inversión neta en un negocio extranjero financieros individuales del negocio en el extranjero, de la entidad que informa? según resulte apropiado. 18. ¿Dónde se reconocerán las diferencias en los Se reconocerán inicialmente en otro resultado integral, y estados financieros que contengan al negocio en el reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se extranjero y a la entidad que informa (por realice la disposición del negocio en el extranjero. ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria) estas diferencias de cambio? 19. ¿Qué debe hacerse cuando se reconozca en otro También se reconocerá en otro resultado integral. resultado integral una pérdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa pérdida o ganancia? 20. ¿Cuándo la pérdida o ganancia, derivada de una También se reconocerá en los resultados del período. partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del período, donde se reconocerá cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia? 21. ¿Qué debe hacer una entidad si la moneda de Deberá convertir sus resultados y situación financiera a presentación difiere de la moneda funcional? la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y la situación financiera de cada entidad en una moneda común, a fin de presentar estados financieros consolidados. 22. ¿Qué debe hacerse con los resultados y la situación Serán convertidos a la moneda de presentación, en caso financiera de una entidad, cuya moneda funcional de que ésta fuese diferente no corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria? 23. ¿Qué procedimientos deben usarse para convertir (a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de a la moneda de presentación de los EEFF, cuando situación financiera presentados (es decir, incluyendo los resultados y la situación financiera de una las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de entidad, cuya moneda funcional no corresponda cambio de cierre en la fecha del correspondiente con la moneda de una economía estados de situación financiera. hiperinflacionaria? (b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada transacción; y (c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado integral. 24. ¿Cómo deben tratarse, tanto la plusvalía surgida Se deben tratar como activos y pasivos del mismo. por la adquisición de un negocio en el extranjero, practicado al importe en libros de los activos y pasivo, a consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero? 56 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 58. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 25. ¿Qué es “negocio en el extranjero”? Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa. 26. En la disposición de un negocio en el extranjero, el Deberá reclasificarse del patrimonio al resultado (como importe acumulado de las diferencias de cambio un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la relacionadas con el negocio en el extranjero, ganancia o pérdida de la disposición reconocidas en otro resultado integral y acumulado en un componente separado del patrimonio, ¿cómo debe presentarse? 27. ¿Qué debe hacer una entidad en la disposición La entidad volverá a atribuir la parte proporcional del parcial de una subsidiaria que incluye un negocio importe acumulado de las diferencias de cambio en el extranjero? reconocidas en otro resultado integral a las participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. En cualquier otra disposición parcial de un negocio en el extranjero la entidad reclasificará a resultados solamente la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral. 28. ¿Qué debe hacer una entidad cuando se produzca Esta aplicará los procedimientos de conversión que sean un cambio de moneda funcional? aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. 29. ¿Qué debe hacerse si la moneda funcional es la Los estados financieros de la entidad serán re moneda de una economía hiperinflacionaria? expresados de acuerdo con la NIC 29 - Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. 30. ¿Qué procedimiento utilizará una entidad para (a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, convertir a una moneda de presentación diferente partidas del patrimonio, gastos e ingresos, incluyendo Los resultados y situación financiera de una también las cifras comparativas correspondientes) se entidad, cuya moneda funcional es la convertirán a la tasa de cambio de cierre correspondiente a una economía correspondiente a la fecha de cierre del estado de hiperinflacionaria? situación financiera más reciente, excepto cuando (b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro de los estados financieros del período precedente (es decir, estos importes no se ajustarán por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio). NIC 23 – Costos por Préstamos 1. ¿Cómo son tomados los costos por préstamos Forman parte del costo de dichos activos. Los demás que sean directamente atribuibles a la costos por préstamos se reconocen como gastos. adquisición, construcción o producción de un http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/7EC258E6-6C76-4141- activo apto? BEAA-92CAD4FF25A4/0/IAS23.pdf 2. ¿Qué son los “costos por préstamos”? Los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. 3. ¿Qué es un”activo apto”? Es aquel el que requiere, necesariamente, de un período sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta. a c t u a l i c e s e . c o m | 57
- 59. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 4. ¿Qué debe hacer una entidad en la medida en Determinará el importe de los mismos susceptibles de que los fondos se hayan tomado prestados capitalización como los costos por préstamos reales en los específicamente con el propósito de obtener un que haya incurrido por tales préstamos durante el activo apto? período, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos. 5. ¿Qué debe hacer una entidad en la medida en Determinará el importe de los costos susceptibles de que los fondos de una entidad procedan de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los préstamos genéricos y los utilice para obtener desembolsos efectuados en dicho activo. un activo apto? 6. ¿Cuál será la “tasa de capitalización”? Será la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el período, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un activo apto. 7. ¿Cuál es el monto límite del importe de los No puede exceder del total de costos por costos por préstamos que una entidad puede préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo capitalizar durante el período? período 8. ¿Cuándo una entidad comenzará la En la fecha de inicio. capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto? 9. ¿Cuándo es “la fecha de inicio para la Es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas capitalización”? y cada una de las siguientes condiciones: (a) incurre en desembolsos en relación con el activo; (b) incurre en costos por préstamos; y (c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta. 10. ¿Cuándo una entidad puede suspender la Durante los períodos en los que se haya suspendido el capitalización de los costos por préstamos? desarrollo de actividades de un activo apto, si estos períodos se extienden en el tiempo. 11. ¿Cuándo una entidad cesará la capitalización de Cuando se hayan completado todas o prácticamente todas los costos por préstamos? las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. 12. ¿Qué información debe revelar una entidad de la (a) el importe de los costos por préstamos capitalizados NIC 23? durante el período. (b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización. NIC 24 - Información a revelar sobre partes relacionadas 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 21? Es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del período puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas. 58 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 60. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 2. Una parte se considera relacionada con la (a) directa, o indirectamente a través de uno o más entidad si dicha parte: intermediarios: (i) controla, es controlada por, o está bajo control común con, la entidad (esto incluye controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma controladora); (ii) tiene una participación en la entidad que le otorga influencia significativa sobre la misma; o (iii)tiene control conjunto sobre la entidad; (b) es una asociada (según se define en la NIC 28 Inversiones en Asociadas) de la entidad; (c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes; (d) es personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; (e) es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d); (f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o (g) es un plan de beneficios post-empleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de ésta. 3. ¿Qué es una transacción entre partes Es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones relacionadas? entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un precio. 4. ¿De acuerdo a la NIC 24, quiénes son “Familiares Son aquellos miembros de la familia que podrían ejercer cercanos a una persona” influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir: (a) el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad y los hijos; (b) los hijos del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad; y (c) las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad. 5. ¿Cómo deben revelarse las relaciones entre Con independencia de que se hayan producido controladoras y subsidiarias? transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelará el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. 6. ¿Si ni la controladora de la entidad ni la El nombre de la siguiente controladora intermedia más controladora principal elaborasen estados próximo, dentro del grupo, que lo haga. financieros disponibles para uso público, qué información también debe revelarse? 7. ¿Para cuáles categorías, una entidad debe (a) beneficios a corto plazo a los empleados. revelar información sobre las remuneraciones (b) beneficios post-empleo. recibidas por el personal clave de la gerencia? (c) otros beneficios a largo plazo. (d) beneficios por terminación de contrato. (e) pagos basados en acciones. 8. ¿Qué información revelará una entidad, cuando La entidad revelará la naturaleza de la relación con cada se hayan producido transacciones entre partes parte implicada, así como la información sobre las relacionadas? transacciones y saldos pendientes, para la comprensión de los efectos potenciales que la relación tiene en los estados financieros. Estos requisitos informativos son adicionales a los relativos a la información a revelar sobre las remuneraciones al personal clave de la gerencia. a c t u a l i c e s e . c o m | 59
- 61. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 9. ¿La información a revelar por una entidad (a) el importe de las transacciones cuando se hayan producido transacciones entre (b) el importe de los saldos pendientes partes relacionadas deberá incluir como (i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están mínimo? garantizados, así como la naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación (ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida; (c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos pendientes (d) el gasto reconocido durante el período relativo a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas. [párrafo 17] 10. ¿Qué información a revelar exigida en el párrafo (a) la controladora 17 se suministrará, por separado, para cada una (b) entidades con control conjunto o influencia de las categorías? significativa sobre la entidad (c) subsidiarias (d) asociadas (e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes (f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora (g) otras partes relacionadas 11. ¿Pueden presentarse agregadas las partidas de Si, a menos que su desagregación sea necesaria para naturaleza similar? comprender los efectos de las operaciones de partes relacionadas en los estados financieros de la entidad. NIC 26 – Contabilización e Información Financiera sobre planes de beneficio por retiro 1. ¿Dónde se aplica la NIC 26? A los estados financieros de planes de beneficio por retiro, cuando éstos se preparan. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/E84318E9-870F-4EF2- 94B3-E5B05D882F85/0/IAS26.pdf 2. ¿Qué son los “Planes de beneficio por retiro”? Son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único), siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la entidad. 3. ¿Qué NIC rige los planes de beneficio por retiro La NIC 26, también es de aplicación a la información que son financiados por personas distintas de los financiera sobre tales planes. empleadores? 4. ¿Qué son “Planes de aportaciones definidas”? Son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las cotizaciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya generado. 5. ¿Qué debe incluirse en la información Un estado de los activos netos para atender beneficios, así procedente de un plan de aportaciones como una descripción de la política de capitalización. definidas? 6. ¿Qué son “Planes de beneficios definidos”? Son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años de servicio o en ambas cosas a la vez. 60 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 62. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 7. ¿Cuál es el objetivo de la información contable Es dar cuenta de los recursos financieros y de las periódica, procedente de un plan de beneficios? actividades del plan, datos que son útiles al evaluar las relaciones entre la acumulación de recursos y los beneficios satisfechos por el plan en cada momento. 8. La información proveniente de un plan de Activos netos para atender beneficios. beneficios definidos debe contener reseñada un El valor actuarial presente de los beneficios prometidos, estado. ¿Qué debe mostrar éste? distinguiendo entre los beneficios irrevocables y los que no lo son. El superávit o déficit resultante. 9. La información proveniente de un plan de Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de beneficios definidos debe contener en la los beneficios prometidos distinguiendo entre beneficios información reseñada un estado de activos irrevocables y los que no lo son; o netos para atender beneficios. ¿Qué se debe Una remisión al informe adjunto del actuario que incluir en estos? contenga esta información. 10. ¿Qué valoración debe usarse, si no se ha La valoración más reciente de que se disponga debe ser preparado valoración actuarial en la fecha de la usada como base, revelando la fecha en que se hizo. información? 11. ¿En qué debe basarse el valor actuarial presente En los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en de los beneficios definidos? cuenta los servicios prestados hasta la fecha de la rendición de cuentas. 12. ¿En función a qué se hará, el establecimiento de De los salarios actuales o de los proyectados, con explícita la cifra concreta de los beneficios definidos? indicación del método utilizado. 13. ¿Por cuánto deben contabilizarse las inversiones Por su valor razonable. del plan de beneficio por retiro? 14. ¿Cuál es el valor razonable, en el caso de títulos Es el de mercado. cotizados? 15. ¿Qué debe revelarse, cuando existen inversiones, Debe revelarse la razón por la cual no se ha podido usar dentro del plan, cuyo valor razonable no puede tal método de valoración. estimarse? 16. ¿Qué extremos también deben incluirse, en la (a) un estado de cambios en los activos netos para atender información procedente de un plan de beneficio beneficios; por retiro, ya sea de aportaciones o de beneficios (b) un resumen de las políticas contables significativas; y Definidos? (c) una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el plan durante el período NIC 27 – Estados Financieros consolidados y separados 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 27? Es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la información que una entidad controladora proporciona en sus estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de entidades bajo su control. 2. ¿Qué se especifica en La NIC 27? (a) las circunstancias en la que una entidad debe consolidar los estados financieros de otra entidad (que sea una subsidiaria) (b) la contabilidad de cambios en el nivel de participación en la propiedad de una subsidiaria; (c) la contabilidad de la pérdida de control de una subsidiaria; y (d) la información que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relación entre la entidad y sus subsidiarias. 3. ¿Qué son los “Estados financieros consolidados”? Son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica. a c t u a l i c e s e . c o m | 61
- 63. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 4. ¿Qué es “Un grupo” de acuerdo a la NIC 27? Es el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias. 5. ¿Qué es “Una subsidiaria” de acuerdo a la NIC Es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin 27? forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales, que es controlada por otra (conocida como controladora). 6. ¿Qué es “Control” de acuerdo a la NIC 27? Es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades. 7. ¿Dónde debe consolidar una controladora sus En subsidiarias. inversiones? 8. ¿Existen excepciones en la presentación de los Existe una excepción limitada disponible para algunas Estados Financieros Consolidados? entidades que no cotizan. Sin embargo, esa excepción no exime a las organizaciones de capital riesgo, instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión y otras entidades similares de consolidar sus subsidiarias. 9. ¿Cómo deben ser las “políticas contables” de un Deben ser uniforme , deberán eliminarse en su totalidad grupo, para informar sobre transacciones y otros los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo. eventos en similares circunstancias? 10. ¿Cómo debe una entidad elaborar los estados Combinará los estados financieros de la controladora y su financieros consolidados? subsidiaria línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. 11. ¿Cómo se procederá para que los estados (a) se eliminará el importe en libros de la inversión de la financieros consolidados presenten información controladora en cada una de las subsidiarias, junto financiera del grupo, como si se tratase de una con la porción del patrimonio perteneciente a la sola entidad económica? controladora en cada una de las subsidiarias (b) se identificarán las participaciones no controladoras en el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al período sobre el que se informa; y (c) se identificarán por separado las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas de las de la participación de la controladora en éstos. 12. ¿Por qué están compuestas las participaciones (i) el importe de esas participaciones no controladoras en no controladoras en los activos netos? la fecha de la combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y (ii) la participación no controladora en los cambios habidos en el patrimonio desde la fecha de la combinación. 13. ¿Dónde deben presentarse las participaciones no En el estado consolidado de situación financiera dentro controladoras? del patrimonio de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. El resultado integral total debe atribuirse a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras aún si esto diera lugar a un saldo deficitario de estas últimas. 14. ¿Dónde se contabilizan los cambios en las Dentro del patrimonio. participaciones de propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a la pérdida de control? 62 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 64. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 15. ¿Qué debe hacerse cuando una entidad pierda el Se dará de baja los activos y pasivos y los componentes de control de una subsidiaria? patrimonio correspondientes de la antigua subsidiaria. Cualquiera de estas ganancias o pérdidas se reconocen en el resultado del período. Cualquier inversión mantenida en la antigua subsidiaria se mide por su valor razonable en la fecha en que se pierde el control. 16. Cuando una entidad elige, o se le requiere por Al costo o de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos regulación local, presentar estados financieros Financieros: Reconocimiento y Medición. separados, ¿cómo debe contabilizarse las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas? 17. ¿Qué información debe revelar una entidad de La información sobre la naturaleza de la relación entre la acuerdo a la NIC 27? entidad controladora y sus subsidiarias. NIC 28 – Inversiones en asociadas 1. ¿Cuándo debe aplicarse la NIC 28? Al contabilizar las inversiones en asociadas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B9BA7B0E-2928- 4289-A322-CF2D564E73BE/0/IAS28.pdf 2. ¿En qué inversiones, no será de aplicable la NIC A las inversiones en asociadas mantenidas por: 28? (a) entidades de capital riesgo, o (b) instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial se designen para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se clasifiquen como mantenidas para negociar contabilizadas de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición. 3. ¿Cómo deben medirse las inversiones en las que Estas inversiones se medirán al valor razonable, de aplicable la NIC 28? acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocerán en el resultado del período en que tengan lugar dichos cambios. 4. ¿Cómo se define “Influencia significativa” en las Es el poder de intervenir en las decisiones de política Inversiones en Asociadas? financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. 5. ¿Cuándo se presume que el inversor ejerce Si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través influencia significativa? de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. 6. ¿Cuándo se presume que el inversor NO ejerce Si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través influencia significativa? de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. 7. ¿La existencia de otro inversor, que posea una No lo impide. participación mayoritaria o sustancial, impide que se ejerza “influencia significativa”? 8. ¿Según el método de la participación, cómo se Inicialmente al costo, y se incrementará o disminuirá su registrará la inversión en una asociada? importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del período obtenido por la entidad participada, después de la fecha de adquisición. 9. ¿Dónde debe reconocer el inversor la porción En su resultado del período. que le corresponda en los resultados de la participada? a c t u a l i c e s e . c o m | 63
- 65. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 10. ¿Qué resulta de las distribuciones recibidas de la Reducen el importe en libros de la inversión. participada? 11. ¿Qué puede llegar a ser necesario, como Podría ser necesaria la realización de ajustes para recoger consecuencia de cambios en otro resultado las alteraciones que sufra la participación proporcional en integral de la entidad participada? la entidad participada. 12. ¿Cuáles cambios en otro resultado integral de la Los derivados de la revaluación de las propiedades, planta entidad participada, se incluyen, para que sea y equipo y de las diferencias de cambio al convertir los necesaria la realización de ajustes, de acuerdo a estados financieros de negocios en el extranjero. La la NIC 28? porción que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)). 13. ¿Cómo se elaborarán los estados financieros del Aplicando políticas contables uniformes para inversor? transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. 14. ¿Qué debe hacer el inversor, una vez que se haya El inversor aplicará los requerimientos de la NIC 39 para aplicado el método de la participación, y se determinar si es necesario reconocer pérdidas por hayan reconocido las pérdidas de la asociada? deterioro adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la asociada. NIC 29 – Información Financiera en economía hiperinflacionarias 1. ¿A qué de aplicarse la NIC 29? A los estados financieros incluyendo a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria. 2. ¿La NIC 29, establece una tasa absoluta para No. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar considerar que, al sobrepasarla, surge el estado cuándo se hace necesario re expresar los estados de hiperinflación? financieros de acuerdo con la NIC 29. 3. ¿Cuáles características del entorno económico (a) la población en general prefiere conservar su riqueza del país, indican el estado hiperinflacionario? en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma. (b) la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda. (c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el período es corto. (d) las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios. (e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%. 4. ¿Cómo se establecerán los estados financieros de Se establecerán en términos de la unidad de medida la entidad, cuando su moneda funcional sea la de corriente al cierre del período sobre el que se informa, ya de una economía hiperinflacionaria? estén elaborados utilizando el método del costo histórico o el del costo corriente. 5. ¿Cómo deben quedar establecidas tanto las cifras En términos de la unidad de medida corriente al final del comparativas correspondientes al período período sobre el que se informa. anterior, exigidas por la NIC 1 - Presentación de Estados Financieros - , como cualquier otra información referente a otros períodos precedentes? 64 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 66. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 6. ¿Para presentar cifras comparativas en una Serán de aplicación tanto el apartado (b) del párrafo 42 moneda de presentación diferente, cuáles como el párrafo 43 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones normas se aplicarán? en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (según la revisión de 2003). 7. ¿De acuerdo a la NIC 29, qué es más importante La aplicación uniforme de principios y juicios, de un que la exactitud de las cifras que, como resultado período a otro. de la reexpresión, aparezcan en los estados financieros? 8. ¿Qué exige la reexpresión de los estados El uso de un índice general de precios que refleje los financieros, conforme a lo establecido en la NIC cambios en el poder adquisitivo general de la moneda. Es 29? preferible que todas las entidades que presenten información en la moneda de una misma economía utilicen el mismo índice. 9. ¿Cuando una economía deje de ser Las cifras expresadas en la unidad de medida corriente al hiperinflacionaria y una entidad cese en la final del período previo, como base para los valores en preparación y presentación de estados libros de las partidas en sus estados financieros financieros elaborados conforme a lo establecido subsiguientes. la NIC 29, cómo debe ser tratada? NIC 31 – Participaciones en negocios conjuntos 1. ¿Cuándo se aplicará la NIC 31? En la contabilización de las participaciones en negocios conjuntos, así como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos. 2. ¿Cuándo no será aplicable la NIC 31? En las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por: (a) entidades de capital riesgo. (b) instituciones de inversión colectiva fondos de inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39. 3. ¿Qué es un “negocio conjunto”? Es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. 4. ¿Qué es “Control conjunto”? Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de la actividad, requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes). 5. ¿Qué es “Control”? Control es el poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades 6. ¿Cómo se define “Un participante”? Es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo. a c t u a l i c e s e . c o m | 65
- 67. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 7. En la NIC 31, ¿qué tipos de negocios conjuntos se Operaciones controladas de forma conjunta. identifican? Activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta. 8. ¿La operaciones de un negocio conjunto implica NO. Algunas veces, la operación de un negocio conjunto la constitución de de una sociedad por acciones, implica tan sólo el uso de activos y otros recursos de los asociación con fines empresariales u otra participantes en el mismo, y no la constitución. Así, cada entidad, o el establecimiento de una estructura participante utilizará sus elementos de propiedades, financiera independiente de los participantes? planta y equipo y gestionará sus propios inventarios. También incurrirá, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiación, que pasará a formar parte de sus propias obligaciones. 9. Con respecto a sus participaciones en (a) los activos que están bajo su control y los pasivos en operaciones controladas de forma conjunta, ¿qué los que ha incurrido; y debe reconocer el participante en sus estados (b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los financieros? ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto. 10. ¿Los negocios conjuntos implican el control Algunos, y a menudo también la propiedad conjunta, de conjunto? los participantes sobre uno o más activos aportados o adquiridos para cumplir con los propósitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los participantes obtengan beneficios. Cada participante podrá obtener una parte de la producción de los activos, y asumirá la proporción acordada de los gastos incurridos. 11. Con respecto a su participación en activos (a) su porción de los activos controlados de forma controlados de forma conjunta, ¿qué debe conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza. reconocerá en sus estados financieros el (b) cualquier pasivo en que haya incurrido. participante? (c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relación con el negocio conjunto. (d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto. (e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto. 12. ¿Qué es una entidad controlada de forma Es un negocio conjunto que implica la creación de una conjunta? sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participación. 13. ¿Cómo operara una entidad controlada de forma La entidad operará de la misma manera que otras conjunta? entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la misma. 14. ¿Cómo reconocerá el participante su Aplicando la consolidación proporcional o el método de la participación en la entidad controlada de forma participación. conjunta? 15. ¿Qué es “Consolidación proporcional”? Es un método de contabilización en el que en los estados financieros de cada participante se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinándolos línea por línea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en partidas separadas dentro de tales estados. 66 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 68. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 16. ¿Qué es el “método de la participación”? Es un método de contabilización según el cual la participación en un negocio conjunto se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al participante. El resultado del período del participante recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la entidad controlada de forma conjunta. 17. ¿Qué debe hacerse cuando el participante aporte El reconocimiento de cualquier porción de las pérdidas o o venda activos al negocio conjunto? ganancias derivadas de la transacción, que refleje la esencia económica de la misma. 18. ¿Qué debe hacer el participante mientras el Reconocerá sólo la porción de la pérdida o ganancia que negocio conjunto conserve los activos cedidos y sea atribuible a las participaciones de los demás el participante haya transferido los riesgos y participantes. ventajas significativos de la propiedad? 19. ¿Qué debe hacer el participante, cuando la Reconocerá el importe total de cualquier pérdida. aportación o la venta hayan puesto de manifiesto una reducción del valor neto realizable de los activos corrientes o una pérdida por deterioro del valor de los bienes transferidos? 20. ¿Qué debe hacerse cuando un participante en un No se debe reconocer su porción en los beneficios del negocio conjunto compre activos procedentes negocio conjunto procedente de la transacción hasta que del mismo, el participante? los activos sean revendidos a un tercero independiente. 21. El participante reconocerá su parte en las Que tales pérdidas se reconozcan inmediatamente porque pérdidas que resulten de la transacción de forma representen una disminución en el valor neto realizable similar a los beneficios, a menos que? de los activos corrientes o de una pérdida por deterioro del valor de tales bienes. NIC 32 – Instrumentos Financieros: Presentación (Reemplazada parcialmente por la NIIF 7) 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 32? Establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. 2. ¿Dónde se aplica la NIC 32? Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros. 3. ¿Cuáles NIC complementa la NIC 31? Los relativos al reconocimiento y medición de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación de información sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar. a c t u a l i c e s e . c o m | 67
- 69. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 4. ¿Cuándo y cómo, el emisor de un instrumento En el momento de su reconocimiento inicial, como un financiero lo debe clasificar en su totalidad o en pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento cada una de sus partes integrantes? de patrimonio, de conformidad con la esencia económica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio. 5. Cuando el emisor de un instrumento financiero Se clasificarán por separado como pasivos financieros, no derivado evalué las condiciones de éste para activos financieros o instrumentos de patrimonio. determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio, ¿qué debe hacer son dichos componentes? 6. ¿Cómo se define “instrumento financiero”? Es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. 7. ¿Qué características tiene un activo financiero? Es cualquier activo que sea: (a) efectivo. (b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad. (c) Un derecho contractual. (d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad. 8. ¿Cómo se genera es un “derecho contractual”? a) al recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o b) al intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o 9. ¿Qué requisitos debe cumplir un contrato que Que sea: será liquidado, utilizando instrumentos de a) un instrumento no derivado, según el cual la entidad patrimonio propio de la entidad, para que sea está o puede estar obligada a recibir una cantidad clasificado como un activo financiero? variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o b) un instrumento derivado que será a o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. 10. ¿Qué es un pasivo financiero? es cualquier pasivo que sea: (a) una obligación contractual (b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad. 11. ¿Qué tipo de obligación contractual, hace parte a) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra del pasivo financiero? entidad; o b)de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad 12 ¿Qué requisitos debe cumplir un contrato que sea: será liquidado, utilizando instrumentos de a) Un instrumento no derivado, según el cual la entidad patrimonio propio de la entidad, para que sea estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad clasificado como un pasivo financiero? variable de los instrumentos de patrimonio propio, o b) Un instrumento derivado que será a o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. 68 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 70. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 13. ¿Qué es “Un instrumento de patrimonio”? Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos. 14. ¿Qué puede obligar a la entidad un instrumento A entregar efectivo u otro activo financiero, o bien a financiero? liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no algún hecho futuro incierto (o en función del resultado de circunstancias inciertas) que estén fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento. 15. Un instrumento financiero será un (a) la parte de la cláusula de liquidación contingente, que pasivo financiero para el emisor a menos que: pudiera exigir la liquidación en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros) no fuera genuina. (b) sólo en caso de liquidación del emisor puede requerirse que éste liquide la obligación en efectivo o con otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros). (c) el instrumento reúne todas las características y cumple con las condiciones de los párrafos 16A y 16B. 16. Cuando un instrumento financiero derivado dé a Será un activo o un pasivo financiero, a menos que todas una de las partes el derecho a elegir la forma de las alternativas de liquidación indiquen que se trata de un liquidación, ¿en qué se convertirá? instrumento de patrimonio. 17. ¿Qué sucede si una entidad readquiriese sus El importe de las “acciones propias en cartera” se instrumentos de patrimonio propios? deducirá del patrimonio. 18 ¿Se reconocerá pérdida o ganancia en el No. resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propio de una entidad? 19. ¿Dónde se reconocerá la contraprestación Directamente en el patrimonio. pagada o recibida por las acciones negociadas? 20. ¿Cómo se reconocerán los intereses, dividendos, Como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero? 21. ¿Por qué monto serán cargadas en la entidad Por una cuantía neta de cualquier beneficio fiscal directamente contra el patrimonio, las relacionado.. distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio? 22. ¿Cómo se tratarán contablemente los costos de Como una deducción del patrimonio, por un importe neto transacción que correspondan a cualquier de cualquier beneficio fiscal relacionado. partida del patrimonio? 23. ¿Qué requisitos tienen que cumplir una entidad, (a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible para que un activo y un pasivo financiero sean legalmente, de compensar los importes reconocidos; y objeto de compensación, de manera que se (b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de presente en el estado de situación financiera su realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. importe neto? NIC 33 – Ganancia por acción 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 33? Es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo período, así como entre diferentes períodos para la misma entidad. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción. a c t u a l i c e s e . c o m | 69
- 71. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 2. ¿Por quiénes debe ser aplicada la NIC 33? Por entidades cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales cotizan y por entidades que están en el proceso de emitir acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales a cotizar en mercados públicos. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción, la calculará y presentará de acuerdo con esta norma. 3. ¿Qué es una “Acción ordinaria”? Es un instrumento de patrimonio que está subordinado a todas las demás clases de instrumentos de patrimonio. 4. ¿Qué es una “Acción ordinaria potencial”? Es un instrumento financiero u otro contrato que pueda dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias 5. ¿Qué presentará la entidad en el estado del Las ganancias por acción, básicas y diluidas, para el resultado integral? resultado del período proveniente de las actividades que continúan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora, así como para el resultado del período atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora durante el período, para cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las ganancias del período. La entidad presentará las cifras de ganancias por acción, básicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los períodos sobre los que presente información financiera. 6. ¿Qué revelará la entidad que presente Los importes por acción básicos y diluidos información acerca de una operación correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del discontinuada? resultado integral o en las notas. 7. ¿Cómo se calcularán las ganancias por acción Dividiendo el resultado del período atribuible a los básicas? tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación (el denominador) durante el período. 8. Para calcular las ganancias por acción básicas, Serán los importes recogidos en (a) y (b) ajustados por los cuáles serán los importes atribuibles a los importes después de impuestos de los dividendos tenedores de instrumentos ordinarios de preferentes, las diferencias que resulten de la cancelación patrimonio de la controladora con respecto a: de acciones preferentes y otros efectos similares (a) el resultado del período de las actividades provocados por las acciones preferentes clasificadas como continuadas atribuible a la controladora; y patrimonio. (b) el resultado del período atribuible a la controladora 9. ¿Cuál es el número de acciones ordinarias, para Será el promedio ponderado de las acciones ordinarias en calcular las ganancias por acción básicas? circulación durante el período. 10. ¿Por qué se ajustará el promedio ponderado de Por los hechos, distintos de la conversión de acciones acciones ordinarias en circulación durante el ordinarias potenciales, que hayan modificado el número período y durante todos los períodos para los de acciones ordinarias en circulación sin llevar aparejado que se informa? un cambio en los recursos. 11. ¿Qué debe hacer la entidad para calcular las Ajustará el resultado del período atribuible a los ganancias por acción diluidas? tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora, y el promedio ponderado del número de acciones en circulación por todos los efectos dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales. 12. ¿Qué es la “Dilución” de acuerdo a la NIC 33? Es la reducción en las ganancias por acción o el aumento en las pérdidas por acción que resulta de asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certificados para compra de acciones (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas. 70 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 72. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 13. Para calcular las ganancias por acción diluidas, El promedio ponderado de acciones ordinarias calculado, ¿cuál será el número de acciones ordinarias? más el promedio ponderado de acciones ordinarias que resultarían emitidas en caso de convertir todas las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en acciones ordinarias 14. ¿Cuándo las acciones ordinarias potenciales se Cuando, y sólo cuando, su conversión en acciones tratarán como dilusivas? ordinarias pueda reducir las ganancias por acción o incrementar las pérdidas por acción de las actividades que continúan. 15. ¿Para qué una entidad utiliza el resultado del Para determinar si las acciones ordinarias potenciales son período por actividades que continúan, dilusivas o antidilusivas. atribuible a la controladora como la cifra de control? 16. ¿Cómo se determina si las acciones ordinarias Cada emisión o cada serie de acciones ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas? potenciales deben considerarse independiente del resto 17. ¿Cuándo el cálculo de las ganancias por acción Si el número de acciones ordinarias o de acciones básica y diluida para todos los períodos potenciales ordinarias en circulación se incrementase presentados deberá ajustarse retroactivamente? como consecuencia de una capitalización de ganancias, una emisión gratuita o un desdoblamiento de acciones, o disminuyese como consecuencia de una agrupación de acciones. NIC 34 – Información Financiera Intermedia 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 34? Establecer el contenido mínimo de la información financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. 2. ¿Qué debe esperarse en una entidad si la Que mejore la capacidad que los inversionistas, información financiera intermedia, si se presenta prestamistas y otros usuarios tienen para entender la en el momento oportuno y contiene datos capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de fiables? efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez. 3. ¿Cuándo es aplicable la NIC 34? Tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma decide publicar información financiera intermedia siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera. 4. ¿Qué se entiende por información financiera Toda información financiera que contenga, o bien un intermedia? juego completo de estados financieros, o bien un juego de estados financieros condensados (como se describe en esta Norma), para un período intermedio. Período intermedio es todo período contable menor que un período anual completo. 5. ¿A qué puede estar obligada la entidad, en A decidir por sí misma, la publicación de menos beneficio de la oportunidad y del costo de la información en los períodos intermedios, que la información, así como para evitar la repetición suministrada en sus estados financieros anuales. de datos anteriormente publicados? 6. ¿Qué incluye, el contenido mínimo de la Estados financieros condensados y notas explicativas información financiera intermedia, de acuerdo a seleccionadas. la NIC 34 7. ¿Con qué intención se elabora la información De poner al día el último conjunto de estados financieros financiera intermedia? anuales completos. De acuerdo con lo anterior, se pone énfasis en las nuevas actividades, sucesos y circunstancias, y por tanto no se duplica la información publicada previamente. a c t u a l i c e s e . c o m | 71
- 73. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 8. ¿Existe algún aparte la NIC 34, que prohíba o No hay ningún párrafo en esta Norma. desaconseje a las entidades publicar dentro de la información intermedia, en lugar de los estados condensados y las notas seleccionadas, un conjunto de estados financieros completos? 9. ¿Qué exigencias debe cumplir una entidad, si Las establecidos en la NIC 1, para un conjunto de estados publica un conjunto de estados financieros financieros completos. completos en su información financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados? 10. ¿Qué componentes debe contener como mínimo, (a) un estado de situación financiera condensado; la información financiera intermedia? (b) un estado del resultado integral condensado, presentado como: (i) un estado único condensado; o (ii) un estado de resultados separado condensado y un estado del resultado integral condensado; (c) un estado de cambios en el patrimonio condensado; (d) un estado de flujos de efectivo condensado; y (e) notas explicativas seleccionadas. 11. Si la entidad publica un conjunto de estados Cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales financieros condensados en su información que hayan sido incluidos en los estados financieros financiera intermedia, ¿qué deberán contener anuales más recientes, así como las notas explicativas como mínimo, tales estados condensados? seleccionadas que se exigen en esta Norma. Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su omisión pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean mal interpretados. 12. ¿Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer, En relación a los datos financieros del período intermedio medir, clasificar o revelar información sobre una en cuestión. Al realizar evaluaciones sobre importancia determinada partida en los estados financieros relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedios, cómo debe ser evaluada la intermedias pueden estar basadas en estimaciones en importancia relativa? mayor medida que las mediciones correspondientes a los datos del período anual. 13. ¿Qué políticas contables debe aplicar la entidad, Las mismas políticas contables que aplica en sus estados en los estados financieros intermedios? financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales más recientes, que tendrán su reflejo en los próximos que presente. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del período anual hasta la fecha final del período intermedio. 14. ¿Para qué deben estar diseñados los Para asegurar que la información resultante sea fiable, y procedimientos de medición, que deben seguirse que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la en los estados financieros intermedios? información financiera significativa que sea relevante para la comprensión de la situación financiera o la rentabilidad de la entidad. Aunque las mediciones realizadas tanto en los estados financieros anuales como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones razonables, la preparación de la información financiera intermedia requerirá, por lo general, un uso mayor de métodos de estimación que la información anual. 72 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 74. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales NIC 36 – Deterioro del valor de los activos 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 36? Consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. 2. ¿Cuándo un activo está contabilizado por encima Cuando su importe en libros excede del importe que se de su importe recuperable? pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. 3. ¿Qué debe hacerse, si un activo está El activo se presentará como deteriorado, y la Norma contabilizado por encima de su importe exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro recuperable? del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar. 4. ¿Qué debe hacer la entidad al final de cada Evaluará, si existe algún indicio de deterioro del valor de período sobre el que se informa? algún activo. 5. ¿Qué debe hacer la entidad si existe un indicio de Estimará el importe recuperable del activo. de deterioro del valor de algún activo? 6. ¿Así no existan indicios de deterioro del valor del (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo, qué debe hacer la entidad? activo intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. (b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios. 7. ¿Cuándo puede efectuarse la comprobación del En cualquier momento dentro del período anual, siempre deterioro del valor del activo intangible que aún que se efectúe en la misma fecha cada año. no esté disponible para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable? 8. ¿Cuándo puede efectuarse la comprobación del Puede realizarse en distintas fechas.. deterioro del valor de los activos intangibles diferentes? 9. ¿Cuándo se hará la comprobación del deterioro Se comprobará el deterioro de su valor antes de que del valor del activo intangible, si se hubiese finalice el mismo reconocido inicialmente durante el período anual corriente? 10. ¿Qué debe hacer la entidad si existiera algún El importe recuperable se estimará para el activo indicio del deterioro del valor de un activo? individualmente considerado. 11. ¿Qué debe hacer la entidad si no fuera posible Determinará el importe recuperable de la unidad estimar el importe recuperable del activo generadora de efectivo a la que el activo pertenece. individual? 12. ¿Qué es una “Unidad generadora de efectivo”? Es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. 13. ¿Qué es el “Importe recuperable de un activo” o Es el mayor entre su valor razonable, menos los costos de de una unidad generadora de efectivo venta y su valor en uso. a c t u a l i c e s e . c o m | 73
- 75. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 14. ¿Cuándo no es necesario calcular el valor Si cualquiera de esos importes excediera al importe en razonable del activo menos los costos de venta y libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su su valor en uso? valor, y por tanto no sería necesario calcular el otro valor 15. ¿Qué es el valor razonable menos los costos de Es el importe que se puede obtener por la venta de un venta? activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía. 16. ¿Qué es el valor en uso? Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. 17. ¿Cuáles elementos deben reflejarse en el cálculo (a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la del valor en uso de un activo? entidad espera obtener del activo. (b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros. (c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo. (d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo. (e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. 18. ¿Qué incluirán las estimaciones de los flujos de (a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de efectivo futuros? la utilización continuada del activo. (b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho activo. (c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil. 19. ¿Cómo se estimarán para el activo, los flujos de Teniendo en cuenta su estado actual. efectivo futuros? 20. Las estimaciones para el activo, no incluirán (a) una reestructuración futura en la que la entidad no se entradas o salidas de efectivo futuras que se ha comprometido todavía; o espera que surjan de? (b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos. 21. ¿Qué no incluirán, las estimaciones de los flujos (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de de efectivo futuros? financiación; ó (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias. 22. El importe en libros de un activo debe reducirse Si y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe hasta que alcance su importe recuperable? en libros 23. ¿Cómo se llama la reducción del importe en Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del libros de un activo, hasta que alcanza su importe valor. recuperable? 24. ¿Cuándo se reconocerá la pérdida por deterioro Inmediatamente en el resultado del período del valor? 74 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 76. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 25. ¿En qué circunstancias la pérdida por deterioro Cuando el activo se contabilice por su valor revaluado de del valor no se reconocerá en el resultado del acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el período? modelo de revaluación previsto en la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). 26. ¿Cómo se tratará cualquier pérdida por Como un decremento de la revaluación efectuada de deterioro del valor, en los activos revaluados? acuerdo con la norma que se aplique. 27. ¿Se reconocerá una pérdida por deterioro del Si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que el valor de una unidad generadora de efectivo? importe en libros de la unidad. 28. ¿Para qué se distribuirá la pérdida por deterioro para reducir el importe en libros de los activos que del valor? componen la unidad 29. ¿En qué orden se distribuirá la pérdida por (a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de deterioro del valor, para reducir el importe en cualquier plusvalía distribuida a la unidad generadora libros de los activos que componen una unidad? de efectivo; y (b) a continuación, a los demás activos de la unidad, prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad. 30. ¿Por debajo del mayor de qué valores una (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se entidad no podrá reducir el importe en libros de pudiese determinar); un activo? (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y (c) cero. 31. ¿Cómo se repartirá el importe de la pérdida por Prorrateando entre los demás activos que compongan la deterioro del valor que no pueda ser distribuida unidad (o grupo de unidades). al activo? 32. ¿Cuándo se distribuirá la plusvalía adquirida en Desde la fecha de adquisición, entre cada una de las una combinación de negocios, para comprobar el unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades deterioro del valor? generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de negocios, Independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. 33. ¿Cuándo podrá efectuarse la comprobación En cualquier momento durante un período anual, siempre anual del deterioro del valor para una unidad que se realice en la misma fecha dentro de cada período. generadora de efectivo a la que se haya asignado Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes una plusvalía? unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. 34. ¿Cuándo se hará la comprobación del deterioro Se efectuará antes de la finalización del período anual de valor de alguna de las plusvalías asignadas a corriente. una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirida en una combinación de negocios durante el período anual corriente? 35. ¿Qué debe evaluar una entidad, al final de cada Si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del período sobre el que se informa de acuerdo a la valor reconocida, en períodos anteriores, para un activo NIC 36? distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. 36. Si existe algún indicio de que la pérdida por Estimará de nuevo el importe recuperable del activo deterioro del valor reconocida, en períodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido, ¿qué debe hacer la entidad? 37. ¿Se puede revertir la pérdida por deterioro del Si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las valor reconocida en períodos anteriores para un estimaciones utilizadas, para determinar el importe activo, distinto de la plusvalía? recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. a c t u a l i c e s e . c o m | 75
- 77. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 38. ¿Cómo se distribuirá el importe de la reversión Entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía, de una pérdida por deterioro del valor en una prorrateando su cuantía en función del importe en libros unidad generadora de efectivo? de tales activos. 39. ¿Qué valor no debe exceder el importe en libros No excederá al importe en libros que podría haberse de un activo, distinto de la plusvalía, obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se incrementado tras la reversión de una pérdida hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor por deterioro del valor? para dicho activo en períodos anteriores. 40. La reversión de una pérdida por deterioro del El activo se contabilizase según su valor revaluado, valor en un activo, distinto de la plusvalía, se siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de reconocerá en el resultado del período, a menos revaluación de la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). que: 41. ¿Cómo se tratará cualquier reversión de la Como un aumento por revaluación de acuerdo con esa pérdida por deterioro de valor, en un activo otra Norma. previamente revaluado? Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no revertirá en los períodos posteriores. NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 37? Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. 2. De acuerdo a La NIC 37, ¿cuándo prescribe la Cuando se haya dotado una provisión de pasivo, o bien contabilización y la información financiera a cuando existan activos y pasivos de carácter contingente. suministrar? 3. ¿Cuáles activos o pasivos de carácter (a) aquéllos que se deriven de los instrumentos contingentes, se exceptúan para la prescripción financieros que se lleven contablemente según su valor en la contabilización y la información financiera razonable; a suministrar? (b) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquéllos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos; (c) aquéllos que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las pólizas de los asegurados; o (d) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma. 4. ¿Cómo se define a una “provisión”? Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. 5. ¿Qué condiciones deben cumplirse, para el (a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal reconocimiento de una provisión? o implícita) como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y (c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. 76 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 78. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 6. ¿Qué debe hacer una entidad de no cumplirse las No debe reconocer la provisión. tres condiciones indicadas, para el reconocimiento de una provisión? 7. ¿Qué debe hacer una entidad si en algunos casos En tales circunstancias, se considera que el suceso excepcionales no queda claro si existe o no una ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación obligación en el momento presente? presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del período sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de lo contrario. 8. ¿Cuál es el valor del importe reconocido como Debe ser la mejor estimación, al final del período sobre el provisión? que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. 9. ¿Cuál es la mejor estimación del desembolso Será la constituida por el importe, evaluado de forma necesario para cancelar una obligación presente? racional, que una entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final del período sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. 10. ¿Cómo se estimará la obligación presente en el Promediando todos los posibles desenlaces por sus caso de que la provisión, que se está midiendo, probabilidades asociadas. se refiera a una población importante de casos individuales? 11. ¿Qué es un pasivo contingente? (a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad; o (b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: (i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o (ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad. 12. ¿Debe una entidad proceder a reconocer No, Por el contrario, deberá informar acerca de la contablemente una obligación de carácter obligación en cuestión los estados financieros, salvo en el contingente? caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad remota. 13. ¿Qué es un activo contingente? Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad. 14. ¿La entidad debe proceder a reconocer algún No, pero cuando la realización del ingreso sea activo contingente? prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo. NIC 38 – Activos Intangibles 1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 38? Es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. 2. ¿La NIC 38, que otros criterios especifica? Como determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos. a c t u a l i c e s e . c o m | 77
- 79. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 3. ¿Qué características tiene un activo intangible? Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. 4. ¿Para qué la entidad pueda hacer el (a) la definición de un activo intangible y reconocimiento de una partida como activo (b) el criterio de reconocimiento. intangible exige, debe demostrar que el elemento en cuestión cumple que requisitos? 5. ¿Cuándo un activo es identificable? Cuando: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. 6. ¿Qué requisitos debe cumplir un activo Si y solo sí intangible para se reconocido? (a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. 7. ¿Cómo se medirá inicialmente un activo Por su costo. intangible? 8. ¿Por qué está comprendido el costo de un activo Por: intangible adquirido de forma independiente? (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. 9. De acuerdo con la NIIF 3 ¿cuál es el costo cuando Su valor razonable en la fecha de adquisición. Cuando un se adquiera un activo intangible en una activo adquirido en una combinación de negocios sea combinación de negocios? separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. 10. ¿Los activos intangibles surgidos de la No. investigación, serán reconocidos? 11. ¿Cómo y cuándo serán reconocidos los Se reconocerán como gastos del período en el que se desembolsos por investigación (o en la fase de incurran. investigación, en el caso de proyectos internos)? 12. ¿Cuál es la totalidad de los requisitos que debe (a) Técnicamente, es posible completar la producción del cumplir un activo intangible surgido del activo intangible de forma que pueda estar disponible desarrollo (o de la fase de desarrollo en un para su utilización o su venta. proyecto interno), para ser reconocido como tal? (b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. (c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. (d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. 78 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 80. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales (e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. (f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. 13. ¿Qué activos intangibles no se reconocerán como Las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los tal de acuerdo a la NIC 38? sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. 14. ¿En qué momento los desembolsos sobre una (a) formen parte del costo de un activo intangible que partida intangible pueden reconocerse tal? cumpla con los criterios de reconocimiento ; o (b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición. 15. ¿Qué modelos puede seleccionar la entidad como el modelo de costo o el modelo de revaluación parte de su política contable? 16. Si un activo intangible se contabiliza según el También se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a modelo de revaluación, ¿cómo se contabilizarán menos que no exista un mercado activo para esa clase de todos los demás activos pertenecientes a la activos. misma clase? 17. ¿Qué es el modelo de costo? Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. 18. ¿Qué es el modelo de revaluación? Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. 19. ¿Cómo se determinará según esta Norma, el Por referencia a un mercado activo. valor razonable para fijar el importe de las revaluaciones? 20. ¿Por qué las revaluaciones se deben hacerse con Para asegurar que el importe en libros del activo, al final regularidad? del período sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable. 21. ¿Qué es un mercado activo? Es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; (b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y (c) los precios están disponibles al público. 22. ¿Dónde se reconocerá el aumento, si se En otro resultado global y acumulado en el patrimonio en incrementa el importe en libros de un activo una cuenta de superávit de revaluación. Sin embargo, el intangible como consecuencia de una incremento se reconocerá en el resultado del período en revaluación? la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del período. a c t u a l i c e s e . c o m | 79
- 81. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 23. ¿Dónde se reconocerá la reducción del importe En el resultado del período. Sin embargo, la disminución en libros de un activo intangible como se reconocerá en otro resultado global en la medida en consecuencia de una revaluación? que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. 24. ¿Qué es vida útil? (a) el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. 25. ¿Qué debe evaluar una entidad acerca de la vida Si es finita o indefinida. útil de un activo intangible? 26. ¿Qué debe hacer la entidad si la vida útil de un Evaluará la duración o el número de unidades productivas activo intangible es finita? u otras similares que constituyan su vida útil. 27. ¿Cuándo una entidad considerará que un activo Cuando sobre la base de un análisis de todos los factores intangible tiene una vida útil indefinida? relevantes, no exista un límite previsible al período a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. 28. ¿Cuál es la vida útil de un activo intangible que No excederá el período de esos derechos pero puede ser surja de un derecho contractual o de otro tipo inferior, dependiendo del período a lo largo del cual la legal? entidad espera utilizar el activo. 29. ¿Cuál es la vida útil del activo intangible si el Sólo incluirá el período o períodos de renovación cuando derecho contractual o de otro tipo legal se exista evidencia que respalde la renovación por parte de hubiera obtenido por un plazo limitado que la entidad sin un costo significativo. puede ser renovado? 30. ¿Qué debe hacer una entidad para determinar si Aplicará la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos se ha deteriorado el valor de los activos intangibles? 31. ¿Sobre qué base se distribuirá el importe Sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. amortizable de un activo intangible con una vida útil finita? 32. ¿Qué es el Importe amortizable? Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. 33. ¿Cuándo comenzará la amortización de un activo Cuando el activo esté disponible para su utilización, es intangible? decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. 34. ¿Cuándo cesará la amortización de un activo En la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se intangible? clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta), y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo 35. ¿Qué reflejará el método de amortización El patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, utilizado de un activo intangible? de los beneficios económicos futuros derivados del activo. 36. ¿Qué debe hacerse si el patrón de consumo Se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por esperado, no pudiera ser determinado de forma amortización de cada período se reconocerá en el fiable? resultado del período, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. 37. ¿Cuál es el valor residual de un activo intangible? Es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. 80 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 82. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 38. Se supondrá que el valor residual de un activo (a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de intangible es nulo, a menos que: comprar el activo al final de su vida útil; o (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del mismo. 39. ¿Cómo mínimo cada cuánto se revisarán tanto el Al final de cada período. período como el método de amortización utilizado para un activo intangible con vida útil finita? 40. ¿Qué debe hacer la entidad si la nueva vida útil Se cambiará el período de amortización para reflejar esta esperada difiere de las estimaciones anteriores? variación. 41. ¿Qué debe hacer la entidad si se ha El método de amortización se modificará para reflejar experimentado un cambio en el patrón esperado estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el de generación de beneficios económicos futuros período y en el método de amortización, se tratarán como por parte del activo? cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. 42. ¿Los activos intangibles con una vida útil No. indefinida deben amortizarse? 43. ¿Para qué se revisará cada período la vida útil de Para determinar si existen hechos y circunstancias que un activo intangible que no está siendo permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida amortizado? para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. NIC 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición 1. ¿Cuál es el objetivo de esta norma? Es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. 2. ¿Dónde se establecen los requerimientos para la En la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación. presentación de información sobre los instrumentos financieros? 3. ¿Dónde están los requerimientos relativos a la en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a información a revelar sobre instrumentos Revelar financieros? 4. ¿Cómo se clasifican los instrumentos financieros En las cuatro categorías siguientes: de acuerdo a esta norma? Activo financiero o pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Préstamos y cuentas por cobrar. Activos financieros disponibles para la venta. 5. ¿Cuándo una entidad reconocerá un activo o un Cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada, pasivo financiero en su estado de situación según las cláusulas contractuales del instrumento en financiera? cuestión. 6. ¿Cómo medirá una entidad inicialmente un Por su valor razonable más, en el caso de un activo o un activo o un pasivo financiero? pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. a c t u a l i c e s e . c o m | 81
- 83. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 7. ¿Cuál es el Valor razonable de un activo o un Es el importe por el cual puede ser intercambiado un pasivo financiero? activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informados, que realizan una transacción libre. 8. Después del reconocimiento inicial, una entidad (a) préstamos y cuentas por cobrar, tal como se los define medirá los activos financieros, incluyendo en el párrafo 9, que se medirán al costo amortizado aquellos derivados que sean activos, por sus utilizando el método de la tasa de interés efectiva; valores razonables, sin deducir los costos de (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como transacción en que pueda incurrir en la se las define en el párrafo 9, que se medirán al costo disposición del activo, salvo ¿para cuáles activos amortizado utilizando el método de la tasa de interés financieros? efectiva; y (c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, y los instrumentos derivados que estén vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados mediante su entrega, que se medirán al costo. 9. Después del reconocimiento inicial, una entidad (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor medirá todos sus pasivos financieros al costo razonable con cambios en resultados. Tales pasivos, amortizado utilizando el método de la tasa de incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán al interés efectiva, ¿a excepción de cuáles? valor razonable, con la excepción de los instrumentos derivados que, siendo pasivos financieros, estén vinculados con y deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, que se medirán al costo. (b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicación continuada. (c) Los contratos de garantía financiera, después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medirá (d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de mercado. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medirá. 10. ¿Cuándo una entidad eliminará de su estado de Cuando, y sólo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando situación financiera un pasivo financiero (o una la obligación especificada en el correspondiente contrato parte del mismo)? haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado. 11. ¿Cómo se reconocerá una ganancia o pérdida (a) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo o surgida de la variación del valor razonable de un pasivo financiero al valor razonable con cambios en activo o pasivo financiero que no forme parte de resultados, se reconocerá en el resultado del período. una operación de cobertura? (b) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo disponible para la venta se reconocerá en otro resultado integral, con excepción de las pérdidas por deterioro del valor y las ganancias y pérdidas derivadas de diferencias de cambio en moneda extranjera, hasta que el activo se dé de baja. 12. ¿Dónde se reconocerán ganancias o pérdidas En el resultado del período cuando el activo o pasivo para los activos financieros y los pasivos financiero se dé de baja o se haya deteriorado, así como a financieros llevados al costo amortizado? través del proceso de amortización. 13. ¿Cuáles son las tres clases de relaciones de (a) cobertura del valor razonable. cobertura? (b) cobertura del flujo de efectivo. (c) cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero. 82 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 84. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 14. ¿Qué es una cobertura del valor razonable? es una cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porción identificada de dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo en particular y puede afectar al resultado del período. 15. ¿Qué es una cobertura del flujo de efectivo? Es una cobertura de la exposición a la variación de los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista altamente probable, y que (ii) puede afectar al resultado del período. NIC 40 - Propiedades de Inversión 1. ¿Cuál es el objetivo de esta norma? Prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes. 2. ¿Qué son propiedades de inversión? Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas. 3. ¿Una propiedad de inversión se podrá clasificar (a) se cumpla el resto de la definición de propiedad de y contabilizar como tal siempre que cumplan que inversión; (b) el arrendamiento operativo se contabilice requisitos? como si fuera un arrendamiento financiero; (c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta norma para medir el activo reconocido. 4. ¿Cuándo se reconocerán como activos Las Cuando, y sólo cuando: propiedades de inversión? (a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y (b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable. 5. ¿Cómo se medirán inicialmente las propiedades Al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán de inversión? en la medición inicial. 6. ¿Entre qué modelos permite a la entidad elegir la (a) El modelo del valor razonable; o Norma? (b) El modelo del costo. 7. ¿Cómo se desarrolla el modelo del valor Es según el cual se mide la propiedad de inversión, razonable? después de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del período. 8. ¿Cómo se desarrolla el modelo de valor del Requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo? costo depreciado (menos cualquier pérdida por deterioro acumulada). 9. ¿Qué debe revelar la entidad que elige el modelo El valor razonable de la propiedad de inversión. del costo? a c t u a l i c e s e . c o m | 83
- 85. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 10. ¿Cuál es el valor razonable de una propiedad de Es el precio al que podría ser intercambiada, entre partes inversión? interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. 11. ¿Cuándo se dará de baja en cuentas una Cuando se venda o cuando la propiedad de inversión propiedad de inversión? quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su disposición. 12. ¿Cómo se determinará La pérdida o ganancia Como la diferencia entre los ingresos netos de la resultante del retiro o la disposición de una transacción y el importe en libros del activo, y se propiedad de inversión? reconocerá en el resultado del período en que tenga lugar el retiro o la desapropiación. NIC 41 - Agricultura 1. ¿Cuál es el objetivo de esta norma? Es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. 2. ¿Qué es la actividad agrícola? Es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. 3. ¿Qué comprende la transformación biológica? Los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. 4. ¿Qué es un activo biológico? Es un animal vivo o una planta. 5. ¿Qué es un producto agrícola? Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad. 6. ¿Qué es la cosecha o recolección? Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico. 7. ¿Qué indica la NIC 41 en general? El tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. 8. ¿Cómo se requieren las mediciones de estos Al valor razonable menos los costos estimados en el punto activos biológicos? de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. 9. ¿Cuál es el valor razonable para la medición de Es el importe por el cual puede ser intercambiado un los productos agrícolas? activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre. 10. ¿Cuáles costos se incluyen en el punto de venta? Comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las transferencias. 11. ¿Cuáles costos se excluyen en el punto de venta? Los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. Tales transportes y otros costos son deducidos en la determinación del valor razonable (esto es, el valor de razonable es el precio de mercado menos los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado). 84 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 86. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 12. ¿Qué exige la NIC 41 de los activos biológicos, de Que sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida los cambios en el valor razonable menos los neta del período en que tales cambios tienen lugar. costos estimados en el punto de venta? 13. ¿Qué produce el cambio en los atributos físicos Aumenta o disminuye directamente los beneficios de un animal o una planta vivos, en la actividad económicos para la entidad. agrícola? 14. ¿Qué requiere la NIC 41 para una subvención del Que sea reconocida en el resultado del período cuando, y gobierno incondicional, relacionado con un solo cuando, tal subvención se convierta en exigible. activo biológico, valorado a su valor razonable menos los costos de venta? 15. ¿Qué debe hacer la entidad si la subvención del La entidad debe reconocer la subvención como ingreso gobierno es condicional, lo que incluye las cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones situaciones en las que el gobierno exige que la fijadas por el gobierno. Si la subvención del gobierno se entidad no realice determinadas actividades relaciona con activos biológicos medidos al costo menos la agrícolas? depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20, contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales. a c t u a l i c e s e . c o m | 85
- 87. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Siglas relacionadas con los Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera Resumen de las siglas más utilizadas en el lenguaje de los Estándares Internacionales. ARC IASCF Comité Regulador de la Contabilidad de la CE. Fundación IASC (organismo matriz del IASB). CE IFAC Comisión Europea. Federación Internacional de Contables. CESR IFRIC Comité Europeo de Reguladores de Valores. Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera del CINIIF IASB. Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (así IOSCO como la denominación en castellano de las Organización Internacional de Comisiones de Interpretaciones emitidas por el mismo). Valores. EEE NIC Espacio Económico Europeo. Norma Internacional de Contabilidad. EFRAG NIIF Grupo Consultivo Europeo en materia de Norma Internacional de Información Información Financiera. Financiera. EITF PCGA Grupo de Trabajo para Problemas Emergentes Principio(s) de Contabilidad Generalmente (del FASB). Aceptado(s). FASB PYME Consejo de Normas de Contabilidad Financiera Pequeña y mediana empresa. (EEUU). SAC FEE Comité Asesor de Normas (asesor del IASB). Federación de Expertos Contables Europeos. SEC IASB Comisión del Mercado de Valores de EEUU. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. SIC Comité de Interpretaciones Permanente del IASC IASC, así como las Interpretaciones emitidas Comité de Normas Internacionales de por el mismo. Contabilidad (predecesor del IASB). UE Unión Europea (27 países). 86 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 88. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Traducción del inglés al español de los términos comunes en los Estándares IFRS Los Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera son redactados en inglés, por este motivo, se han agrupado con su respectiva traducción al español, los términos más comunes utilizados, que facilita su lectura e interpretación. A Acciones propias en cartera Aplicación prospectiva de un cambio de Treasury shares política contable Prospective application of a change in Actividad agrícola Accounting policy Agricultural activity Arrendamiento Actividades de financiación Lease Financing activities Arrendamiento financiero Actividades de inversión Finance lease Investing activities Arrendamiento operativo Actividades de operación Operating lease Operating activities Asociada Activo Associate Asset Ausencias remuneradas acumulables Activo biológico Accumulating compensated absences Biological asset B Activo contingente Contingent asset Baja en cuentas De recognition Activo financiero Financial asset Base contable de acumulación o devengo Accrual basis of accounting Activo intangible Intangible asset Base fiscal Tax basis Activos del plan de un plan de beneficios a empleados Beneficios a los empleados Plan assets of an employee benefit plan Employee benefits Activos por impuestos diferidos Beneficios consolidados irrevocables Deferred tax assets Vested benefits Altamente probable Beneficios por terminación Highly probable Termination benefits Amortización Amortisation a c t u a l i c e s e . c o m | 87
- 89. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Beneficios por terminación Desarrollo Termination benefits Development Beneficios post-empleo Post-employment benefits Diferencias temporales Timing differences C Diferencias temporarias Cambio de estimación contable Temporary differences Change in accounting estimate E Clase de activos Class of assets Eficacia de una cobertura Effectiveness of a hedge Combinación de negocios Business combination Entidad que adopta por primera vez de la NIIF para las PYMES adoptante por primera Componente de una entidad vez Component of an entity First-time adopter of the IFRS for SMEs Comprensibilidad Errores Understand ability Errors Compromiso en firme Estado de flujos de efectivo Firm commitment Statement of cash flows Contrato de carácter oneroso Estado del resultado integral Onerous contract Statement of comprehensive income Contrato de construcción Estados financieros separados Construction contract Separate financial statements Contrato de seguro G Insurance contract Gasto por impuestos Control conjunto Tax expense Joint control I Control de una entidad Control of an entity Importe en libros Carrying amount Controladora Parent Impuesto a las ganancias Income tax Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero Ingreso Amortised cost of a financial asset or Financial Income liability Instrumento financiero compuesto Costos por préstamos Compound financial instrument Borrowing costs Inversión bruta en el arrendamiento D Gross investment in the lease Depreciación Depreciation 88 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 90. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Investigación Partidas monetarias Research Monetary items M Pasivo Liability Medición Measurement Pasivo contingente Contingent liability Moneda de presentación Presentation currency Pasivo por impuestos diferidos Deferred tax liabilities Negociado en un mercado público deuda o instrumentos de patrimonio Patrimonio Publicly traded debt or equity instruments Equity N Pequeñas y medianas entidades Small and medium-sized entities Negocio conjunto Joint venture Pérdida por deterioro Impairment loss NIIF completas Full IFRS and IFRS Período intermedio Interim period Notas a los estados financieros Notes to financial statements Periodo sobre el que se informa Reporting period O Plan gubernamental beneficios a los empleados Obligación por beneficios definidos valor State employee benefit plans presente de una Defined benefit obligation present value of Planes de aportaciones definidas Defined contribution plans Operación discontinuada Discontinued operation Planes de beneficio post empleo Post employment benefit plans Oportunidad Timeliness Planes de beneficios definidos Defined benefit plans Otro resultado integral Other comprehensive income Planes multi-patronales de beneficios Multi-employer benefit plans P Plusvalía Participación no controladora Goodwill Non-controlling interest Políticas contables Participante en un negocio conjunto Accounting policies Venture Presentación razonable Partida cubierta Fair presentation Hedged item Préstamos por pagar Loans payable a c t u a l i c e s e . c o m | 89
- 91. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Probable Transacción con partes relacionadas Probable Related party transaction Producto agrícola Transacción prevista Agricultural produce Forecast transaction Propiedad de inversión U Investment property Unidad generadora de efectivo Propiedades y planta y equipo Cash-generating unit Property and plant and equipment V Propietarios Owners Valor en uso Value in use Provisión Provision Valor intrínseco Intrinsic value Prudencia Prudence Valor presente Present value R Valor razonable Reconocimiento Fair value Recognition Valor razonable menos los costos de venta Rendimiento Fair value less costs to sell Performance Valor residual de un activo Resultado integral total Residual value of an asset Total comprehensive income Vida útil S Useful life Subvenciones del gobierno Government grants T Tasa de interés implícita en el arrendamiento Interest rate implicit in the lease Tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario Lessee’s incremental borrowing rate of interest Transacción con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo Cash-settled share-based payment transaction Transacción con pagos basados en acciones Share-based payment transaction 90 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 92. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Capítulo 2 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pymes NIIF para las Pymes Resumen de las siglas más utilizadas en el lenguaje de los Estándares Internacionales. Estas normas emitidas en julio de 2009 por la Plusvalía. Junta de Estándares Internacionales de Sección 20: Arrendamientos. Contabilidad (IASB), representan una Sección 21: Provisiones y Contingencias. simplificación de los requerimientos de las Sección 22: Pasivos y Patrimonio. IFRS o NIIF completas, que seguramente Sección 23: Ingresos de Actividades contribuirá a una mayor comparabilidad de la Ordinarias. información, pero con un enfoque más acorde Sección 24: Subvenciones del Gobierno. a las necesidades de los usuarios de este tipo Sección 25: Costos por Préstamos. de entidades. Sección 26: Pagos Basados en Acciones. Sección 27: Deterioro del Valor de los Las NIIF para Pymes fueron emitidas Activos. inicialmente en 35 secciones, cuyos títulos Sección 28: Beneficios a los Empleados. son los siguientes: Sección 29: Impuesto a las Ganancias. Sección 30: Conversión de la Moneda Sección 1: Pequeñas y Medianas Entidades. Extranjera. Sección 2: Conceptos y Principios Generales. Sección 31: Hiperinflación. Sección 3: Presentación de Estados Sección 32: Hechos Ocurridos después del Financieros. Periodo sobre el que se Informa. Sección 4: Estado de Situación Financiera. Sección 33: Información a Revelar sobre Sección 5: Estado del Resultado Integral y Partes Relacionadas. Estado de Resultados. Sección 34: Actividades Especiales. Sección 6: Estado de Cambios en el Sección 35: Transición a la NIIF para las Patrimonio y Estado de Resultados y PYMES. Ganancias Acumuladas. Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo. Recuerde: Sección 8: Notas a los Estados Financieros. Si desea acceder ampliar esta información Sección 9: Estados Financieros Consolidados desde su computador, presione sobre el y Separados. vínculo o ‘link’ y la encontrará más detallada. Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores. http://www.deloitte.com/assets/Dcom- Sección 11: Instrumentos Financieros Guatemala/Local%20Assets/Documents/Otras Básicos. Publicaciones/GT_IFRSforSMEs_ES.pdf Sección 12: Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros. Sección 13: Inventarios. Sección 14: Inversiones en Asociadas. Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos. Sección 16: Propiedades de Inversión. Sección 17: Propiedades, Planta y Equipo. Sección 18: Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía. Sección 19: Combinaciones de Negocios y a c t u a l i c e s e . c o m | 91
- 93. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Síntesis de las NIIF para Pymes La definición de Pyme para fines de las NIIF prestamistas y otros, los Estados para Pymes es referida a entidades que: Financieros de las Pymes y reduce la dificultad en su preparación. a. No son requeridas de rendir cuentas d. Proporcionan a las economías emergentes públicamente. una base de información financiera b. Preparan estados financieros de propósito reconocida mundialmente. general. e. Las NIIF/Pyme permiten estados financieros de propósito general sobre los cuales un auditor puede emitir una Entidades que no rinden cuentas opinión. públicamente f. Simplifica el lenguaje por medio de utilizar vocabulario común en la medida que es Una entidad que no rinde cuentas posible. públicamente tiene las características g. La norma se considera apropiada y de fácil siguientes: aplicación, aún por las Pymes más pequeñas – las llamadas entidades “de a. No está registrada ni en proceso de tamaño micro”. registrar en el mercado de valores sus h. El volumen de NIIF/Pyme consta de instrumentos de deuda o de capital, y aproximadamente 225 páginas en b. Uno de sus principales negocios no es la comparación con las 2800 páginas de las función fiduciaria sobre activos de un gran NIIF completas. número de participantes, tales como bancos, uniones de crédito, aseguradoras, fondos mutuales, bancos de inversión. Diferencias de las NIIF completas con las NIIF/Pyme La NIIF/Pyme no es aplicable por lo tanto a entidades tales como: Bancos, Aseguradoras, En comparación con las NIIF completas, las Corredores de Valores, Fondos Mutuales, NIIF/Pyme cuentan con las siguientes Bancos de Inversión. simplificaciones: a. Algunos tópicos de las NIIF son omitidas Características de la NIIF/Pyme debido a que no son relevantes para una empresa Pyme típica. La NIIF/Pyme evita la carga de trabajo b. Algunas opciones de políticas contables en innecesaria para la preparación de estados las NIIF no son permitidas debido a que financieros de propósito general. está disponible un método más simplificado para Pymes. Sus características y ventajas principales son: c. Simplificación de muchos de los principios de medición y reconocimiento de las NIIF a. Comprenden un juego simplificado y completas. completo de normas apropiadas para d. Sustancialmente menos revelaciones. compañías más pequeñas del entorno e. Redacción simplificada. mundial, no registradas, pero siempre basado en las NIIF completas. b. En relación a NIIF completas, elimina Temas omitidos de las NIIF completas opciones de tratamientos contables, elimina tópicos no relevantes para el tipo La NIIF/Pyme omite los siguientes tópicos que de entidad. Se reducen las guías en más del son tratados en las NIIF completas: 85% en comparación con NIIF completas. c. Permiten comparar a inversores, a. Utilidades por Acción. 92 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 94. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales b. Informes Financieros Interinos. adecuados para las PYME. c. Información por Segmentos. d. Contabilidad Especial para Activos c. Plusvalía y otros Activos Intangibles de Mantenidos para la Venta. Ejemplos de Vida Infinita. Opciones no Incluidas en la NIIF/PYME. i. Siempre a amortizar sobre su estimado e. Opciones de instrumentos financieros, de vida útil (10 años si la vida útil no incluyendo disponibles para la venta puede ser estimada confiablemente). mantenidos hasta el vencimiento y opciones de valor razonable. d. Inversión en Asociadas y en Negocios f. El modelo de la revaluación para Conjuntos. propiedad, planta y equipo, y para i. Puede ser medido al costo al menos activos intangibles. que haya un precio cotizado público g. Consolidación proporcionada para (entonces el valor razonable debe inversiones en entidades de control usarse). conjunto. h. Para la inversión en propiedades, la e. Costos de Investigación y Desarrollo. medición es conducida por las i. Deben de ser reconocidos como un circunstancias en lugar de establecer la gasto. selección de política contable entre los modelos del costo y del valor razonable. f. Costos Financieros. i. Diversas opciones para las concesiones i. Deben de ser reconocidos como un gubernamentales. gasto. g. Propiedad, Planta y Equipo y Activos Simplificaciones en los principios de Intangibles. reconocimiento y medición i. Valor residual, vida útil y método de depreciación para ítems de propiedad, Las principales simplificaciones en los planta y equipo, y el período/ método principios de medición y reconocimiento de amortización de activos intangibles contenidas en las NIIF completas incluyen: necesita ser revisado solamente si hay alguna indicación de que puedan haber a. Instrumentos Financieros. cambiado desde la última fecha i. Los instrumentos financieros que reportada (la NIIF completa requiere cumplen criterios específicos son una revisión cada año). medidos al costo o al costo amortizado. Todas las demás inversiones son h. Planes de Beneficios Definidos. medidas al valor razonable por medio i. Todos los costos por servicios pasados de ganancias o pérdidas. deben reconocerse inmediatamente en ii. Esto evita las complejidades utilidad o pérdida. inherentes a la clasificación de ii. Todas las ganancias y pérdidas instrumentos financieros en cuatro actuariales deben ser reconocidas categorías, tales como las intenciones inmediatamente ya sea en utilidad o de la gerencia de y tratar con pérdida u otro ingreso comprensivo. “estipulaciones indebidas.” iii. Una entidad es requerida a usar el método de unidades proyectadas de b. La NIIF/PYME establece un principio crédito para medir su obligación de simple de des reconocimiento. beneficios definida y los gastos i. Las pruebas de “pasar a través de” y de relacionados solamente si es posible “involucramiento continuado” hacerlo sin costo o esfuerzo indebidos. contenidos en las NIIF completas son desechados. i. Impuesto sobre la Renta. ii. Los requerimientos de la contabilidad i. Los requerimientos siguen el enfoque de coberturas, incluyendo los detalles establecido en el borrador final de la sobre cálculos, son simplificados y junta sobre ingreso sobre la renta, a c t u a l i c e s e . c o m | 93
- 95. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales publicado en marzo de 2009 el cual cuando el valor razonable es fácilmente propone un reemplazo simplificado de determinable sin esfuerzo o costos la NIC 12 Impuesto Sobre la Renta. indebidos. De otra forma, las PYME siguen el modelo de costo j. Separación de la Clasificación de depreciación- deterioro. Mantenidos para la Venta. i. En su lugar, mantener un activo (o l. Arreglos de Pago de Capital Basados en grupo de activos) para la venta es un Acciones. indicador de deterioro. i. El mejor estimado de la gerencia del valor razonable de los pagos basados k. Activos Biológicos. en acciones es usado como medición de i. El valor razonable a través del modelo gasto si no están disponibles precios de de utilidades o pérdidas es requerido mercado. para los activos biológicos solamente 94 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 96. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Conceptos claves utilizados en las NIIF para Pymes El IASB responsable de las NIIF o IFRS (Normas Internacionales de Información Financiera) que constituyen Estándares Internacionales, decidió establecer estándares diferentes para las grandes empresas y para las Pymes a partir del 9 de julio de 2009. A Acciones propias en cartera Activo intangible Instrumentos de patrimonio propio de una Activo identificable, de carácter no monetario entidad, en poder de ella o de otros miembros y sin apariencia física. También es del grupo consolidado. identificable cuando es separable, o es susceptible de ser separado o dividido de la Actividad agrícola entidad y vendido, transferido, explotado, Gestión que se hace de las transformaciones arrendado o intercambiado, bien de carácter biológico de activos biológicos. individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado y cuando surge de Actividades de financiación derechos contractuales o de otros derechos Actividades que producen cambios en el legales, con independencia de que esos tamaño y la composición del patrimonio derechos sean transferibles o separables de la aportado y de los préstamos tomados por entidad o de otros derechos u obligaciones. parte de la entidad. Activos del plan de un plan de beneficios a Actividades de inversión empleados Las de adquisición y disposición de activos a (a) Activos poseídos por un fondo de largo plazo y de otras inversiones no incluidas beneficios a largo plazo para los empleados, y en los equivalentes al efectivo. (b) pólizas de seguros aptas. Actividades de operación Activos por impuestos diferidos Las actividades que constituyen la principal Impuesto a las ganancias recuperable en fuente de ingresos de actividades ordinarias períodos futuros, informan sobre (a) de la entidad. diferencias temporarias; (b) la compensación de pérdidas obtenidas en períodos anteriores, Activo que todavía no hayan sido objeto de deducción Un activo es un recurso controlado por la fiscal; y (c) la compensación de créditos entidad como resultado de sucesos pasados, fiscales no utilizados procedentes de períodos del que la entidad espera obtener, en el futuro, anteriores. beneficios económicos. Son Acuerdos de concesión Activo biológico Un acuerdo mediante el cual un gobierno u Un animal vivo o una planta. otro organismo del sector público contrata a un operador privado para desarrollar (o Activo contingente actualizar), operar y mantener los activos de Un activo de naturaleza posible, surgido a raíz infraestructura de la concedente. También las de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser carreteras, puentes, túneles, aeropuertos, confirmada sólo porque ocurra. redes de distribución de energía, prisiones u hospitales. Activo financiero Cualquier activo que sea: (a) efectivo; (b) un Altamente probable instrumento de patrimonio de otra entidad; Evento con una probabilidad (c) un derecho contractual. significativamente mayor de que ocurra que a c t u a l i c e s e . c o m | 95
- 97. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales de que no ocurra. pasivo financiero previamente reconocido en el estado de situación financiera. Amortización Distribución sistemática del importe Base contable de acumulación o devengo depreciable de un activo a lo largo de su vida Los efectos de las transacciones y demás útil. sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o su Aplicación prospectiva de un cambio de equivalente). política contable Aplicación de la nueva política contable a las Base fiscal transacciones, otros sucesos y condiciones La medición, conforme a una ley aplicable a ocurridos tras la fecha en que se cambió la punto de aprobarse, de un activo, pasivo o política. instrumento de patrimonio. Aplicación retroactiva de un cambio de Beneficios a los empleados política contable Todo tipo de contraprestaciones que la Aplicación de una nueva política contable a entidad proporciona a los trabajadores a transacciones, otros sucesos y condiciones, cambio de los servicios prestados. como si se hubiera aplicado siempre. Beneficios consolidados Arrendamiento Beneficios, conforme a las condiciones de un Es un acuerdo en el que el arrendador plan de beneficios por retiro, a los que se tiene conviene con el arrendatario en percibir una derecho sin que ello esté condicionado a la suma única de dinero o una serie de pagos o continuidad en el empleo. cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un período determinado. Beneficios por terminación Beneficios a los empleados por pagar como Arrendamiento financiero consecuencia de: la decisión de una entidad Un arrendamiento que transfiere de rescindir el contrato de un empleado antes sustancialmente todos los riesgos y ventajas de la fecha normal de retiro y la decisión de un inherentes a la propiedad de un activo. empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio Arrendamiento operativo de tales beneficios. Un arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas Beneficios post-empleo asociados a la propiedad. Beneficios a los empleados (diferentes de los beneficios por terminación) que se pagan tras Asociada su período activo en la entidad. Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica definida, sobre la que C el inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una Cambio de estimación contable participación en un negocio conjunto. Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico Ausencias remuneradas acumulables de un activo, procedente de la evaluación de su Ausencias remuneradas cuyo disfrute se situación actual, así como de los beneficios difiere, de manera que pueden ser usadas en futuros esperados y de las obligaciones períodos posteriores, si en el período corriente asociadas con dichos activos y pasivos. Los no se han usado en su totalidad. cambios de estimaciones contables son el resultado de nueva información o de nuevos B acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. Baja en cuentas La supresión de un activo financiero o del 96 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 98. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Clase de activos Control de una entidad Un agrupamiento de activos de similar El poder de dirigir las políticas financieras y de naturaleza y uso en las actividades de la operación de una entidad, para obtener entidad. beneficios de sus actividades. Combinación de negocios Controladora Unión de entidades o negocios separados en Una entidad que tiene una o más subsidiarias. una única entidad que informa. Costo amortizado de un activo financiero o Componente de una entidad de un pasivo financiero Operaciones y flujos de efectivo que pueden Importe al que fue medido en su ser distinguidos claramente del resto de la reconocimiento inicial un activo financiero o entidad, tanto desde un punto de vista de la un pasivo financiero, menos reembolsos del operación como a efectos de información principal, más o menos, la amortización financiera. acumulada. Comprensibilidad Costos por préstamos La cualidad de la información que la hace Intereses y otros costos, incurridos por la inteligible para los usuarios que tienen un entidad, que están relacionados con los conocimiento razonable de las actividades préstamos de fondos recibidos. económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para D estudiarla con razonable diligencia. Depreciación Compromiso en firme Distribución sistemática del importe Acuerdo obligatorio para intercambiar una depreciable de un activo a lo largo de su vida determinada cantidad de recursos a un precio útil. determinado, en una fecha o fechas futuras especificadas. Desarrollo Aplicación de los resultados de la Contrato de carácter oneroso investigación o de cualquier otro tipo de Un contrato en el cual los costos inevitables de conocimiento a un plan o diseño. cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios económicos que se Desarrollo del plan o diseño referente a la esperan recibir del mismo. empresa A los diseños para la producción de materiales, Contrato de construcción aparatos, productos, procesos o sistemas Un contrato, específicamente negociado, para nuevos o sustancialmente mejorados, antes la fabricación de un activo o de un conjunto de del comienzo de su producción o utilización activos, que están íntimamente relacionados comercial. entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función. Diferencias temporales Ingresos o gastos que se reconocen en el Contrato de seguro resultado en un período pero que, de acuerdo Un contrato en el que una de las partes (la con las leyes o regulaciones fiscales, se aseguradora) acepta un riesgo de seguro incluyen en el ingreso fiscal de un período significativo de la otra parte (el tenedor de la diferente. póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto especificado. Diferencias temporarias Diferencias entre el importe en libros de un Control conjunto activo pasivo u otra partida en los estados Un acuerdo contractual para compartir el financieros y su base fiscal, que la entidad control sobre una actividad económica. espera que afecte a la ganancia fiscal cuando el importe del activo o pasivo se recupere o a c t u a l i c e s e . c o m | 97
- 99. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales liquide. partidas de ingreso y gasto reconocidas en un período sobre el que se informa, excluyendo E las partidas de otro resultado integral. Efectivo Estado de resultados y ganancias Efectivo en caja y depósitos a la vista. acumuladas Estado financiero que presenta el resultado y Eficacia de una cobertura los cambios en las ganancias acumuladas para Grado en el que los cambios en el valor un período. razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo Estado de situación financiera cubierto. Estado financiero que presenta la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio Entidad controlada de forma conjunta de una entidad en una fecha específica. Un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una fórmula Estado del resultado integral asociativa con fines empresariales. Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un Entidad que adopta por primera vez de las período, incluyendo las partidas reconocidas NIIF para las Pymes al determinar el resultado. Una entidad que presenta sus primeros estados financieros anuales conforme a las Estados financieros NIIF para las Pymes, sin tener en cuenta si su Representación estructurada de la situación marco de contabilidad anterior eran las NIIF financiera, el rendimiento financiero y los completas u otro conjunto de normas flujos de efectivo de una entidad contables. Estados financieros combinados Equivalentes al efectivo Los estados financieros agrupados de dos o Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que más entidades controladas por un solo son fácilmente convertibles en importes inversor. determinados de efectivo y están sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Estados financieros con propósito de información general Errores Los estados financieros dirigidos a atender las Omisiones e inexactitudes en los estados necesidades generales de información financieros de una entidad, para uno o más financiera de un amplio espectro de usuarios períodos anteriores. que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de Estado de cambios en el patrimonio información. Estado financiero que presenta el resultado de un período, las partidas de ingresos y gastos Estados financieros consolidados reconocidas directamente en el patrimonio del Estados financieros de una controladora y sus período. subsidiarias, presentados como si se tratara de una sola entidad contable. Estado de flujos de efectivo Estado financiero que proporciona Estados financieros separados información sobre los cambios en el efectivo y Aquellos presentados por una controladora, equivalentes al efectivo de una entidad un inversor en una asociada o un participante durante un período, mostrando por separado en una entidad controlada conjuntamente, en los provenientes de las actividades de los que las inversiones correspondientes se operación, de inversión y de financiación. contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los Estado de resultados resultados obtenidos y de los activos netos Estado financiero que presenta todas las poseídos por la entidad participada. 98 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 100. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales F Gastos Son los decrementos en los beneficios Fecha de transición a la NIIF para las económicos, producidos a lo largo del período Pymes contable, en forma de salidas o disminuciones El comienzo del primer período para el que del valor de los activos, o bien de nacimiento o una entidad presenta información aumento de los pasivos, que dan como comparativa completa de conformidad con la resultado decrementos en el patrimonio. NIIF para las Pymes en sus primeros estados financieros que cumplen con la NIIF para las Gobierno Pymes. Un gobierno nacional, regional o local. Fecha sobre la que se informa Grupo El final del último período cubierto por los Una controladora y todas sus subsidiarias. estados financieros o por un informe financiero intermedio. I Fiabilidad Importe depreciable La cualidad de la información que la hace libre El costo de un activo o el importe que lo de error significativo y sesgo, y representa sustituya (en los estados financieros) menos fielmente lo que pretende representar o puede su valor residual. esperarse razonablemente que represente. Importe en libros Financiación El importe al que se reconoce un activo o Aportaciones realizadas por la entidad, y pasivo en el estado de situación financiera. eventualmente por los empleados, a una entidad (el fondo) que está separada Importe nacional jurídicamente de la entidad que informa, y La cantidad de unidades monetarias, acciones, está a cargo del pago de los beneficios a los fanegas, libras u otras unidades especificadas empleados. en un contrato de instrumento financiero. Flujos de efectivo Importe recuperable Entradas y salidas de efectivo y equivalentes al El mayor entre el valor razonable menos los efectivo. costos de venta de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso. G Impracticable Ganancia fiscal La aplicación de un requerimiento es Ganancia (pérdida) para el período sobre el impracticable cuando la entidad no pueda que se informa por la cual los impuestos a las aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos ganancias son pagaderos o recuperables, razonables para hacerlo. determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. Impuesto a las ganancias Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, Ganancias basados en ganancias fiscales. Incrementos en beneficios económicos que cumplen la definición de ingreso pero no son Impuesto corriente ingresos de actividades ordinarias El importe del impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) Gasto por impuestos fiscales del período corriente o de períodos Importe total incluido en el resultado integral anteriores sobre los que se informa. total o en el patrimonio para el período sobre el que se informa con respecto al impuesto Impuestos diferidos corriente y al diferido. Impuesto a las ganancias por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) a c t u a l i c e s e . c o m | 99
- 101. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales fiscales de períodos futuros sobre los que Representa también cualquier valor residual informa como resultado de hechos o no garantizado que corresponda al transacciones pasadas. arrendador. Informe financiero intermedio Inversión neta en el arrendamiento Un informe financiero que contiene un Es la inversión bruta en el arrendamiento conjunto de estados financieros completos o descontada al tipo de interés implícito en éste. un conjunto de estados financieros condensados para un período intermedio. Investigación Estudio original y planificado, emprendido con Ingreso la finalidad de obtener nuevos conocimientos Incrementos en los beneficios económicos, científicos o tecnológicos. producidos a lo largo del período sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien M como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio. Materialidad o importancia relativa Las omisiones o inexactitudes de partidas Ingreso de actividades ordinarias tienen importancia relativa cuando pueden, Entrada bruta de beneficios económicos, individualmente o en su conjunto, influir en las durante el período, surgidos en el curso de las decisiones económicas tomadas por los actividades ordinarias de una entidad, siempre usuarios sobre la base de los estados que tal entrada dé lugar a un aumento en el financieros. patrimonio que no esté relacionado con las aportaciones de quienes participan en el Medición mismo. Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y Instrumento financiero registran los elementos de los estados Un contrato que da lugar a un activo financiero financieros en el estado de situación financiera en una entidad y a un pasivo financiero o un y el estado del resultado integral. instrumento de patrimonio en otra entidad. Método del interés efectivo Instrumento financiero compuesto Un método de cálculo del costo amortizado de Un instrumento financiero que desde la un activo financiero o de un pasivo financiero perspectiva del emisor contiene a la vez un (o de un grupo de activos financieros o pasivos elemento de pasivo y otro de patrimonio. financieros). Inventarios Moneda de presentación Activos poseídos para ser vendidos en el curso La moneda en la cual se presentan los estados normal de la operación. financieros. Inventarios Moneda funcional Activos en proceso de producción con vistas a Moneda del entorno económico principal en el esa venta. que opera la entidad. Inventarios Negocio Activos en la forma de materiales o Un conjunto integrado de actividades y activos suministros, para ser consumidos en el dirigidos y gestionados para proporcionar una proceso de producción, o en la prestación de rentabilidad a los inversores. servicios. Negocio Inversión bruta en el arrendamiento Un conjunto integrado de actividades y activos Suma de los pagos mínimos a recibir por el dirigidos y gestionados para lograr menores arrendador en un arrendamiento financiero. costos u otros beneficios económicos que 100 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 102. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales reviertan directa y proporcionalmente a los único plan coordinado para disponer una línea tenedores o participantes. del negocio o un área geográfica que es significativa y puede considerarse separada Negocio conjunto del resto. Además es una subsidiaria adquirida Un acuerdo contractual por el cual dos o más exclusivamente con la finalidad de revenderla. participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Oportunidad Suministro de la información contenida en los Negocio en marcha estados financieros dentro del período de Una entidad es un negocio en marcha, a menos decisión. que la administración pretenda liquidarla o hacerla cesar en su actividad, o no tenga otra Otro resultado integral alternativa más realista que proceder de una Partidas de ingresos y gastos (incluyendo de estas formas. ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado, según lo requerido NIIF completas o permitido por esta NIIF. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) distintas de la NIIF para las P Pymes. Participación no controladora Normas Internacionales de Información El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, Financiera directa o indirectamente, a la controladora. Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Participante en un negocio conjunto Contabilidad (IASB). Comprenden: Las Normas Una parte implicada en un negocio conjunto Internacionales de Información Financiera que tiene control conjunto sobre el mismo. (NIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Las Interpretaciones Partida cubierta desarrolladas por el Comité de Una partida cubierta es: Interpretaciones de las Normas El riesgo de tasa de interés de un Internacionales de Información Financiera instrumento de deuda medido al costo (CINIIF) o el antiguo Comité de amortizado Interpretaciones (SIC). El riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o riesgo de tasa de interés en Notas a los estados financieros un compromiso firme o en una Las notas contienen información adicional a la transacción prevista altamente probable. presentada en los Estados Financieros, El riesgo de precio de una materia prima suministran descripciones narrativas o cotizada que la entidad mantiene o en un desagregaciones de partidas presentadas en compromiso firme o una transacción estos estados, así como información sobre las prevista altamente probable de comprar partidas que no cumplen las condiciones para o vender una materia prima cotizada. ser reconocidas en dichos estados. El riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera en una inversión neta en un O negocio en el extranjero. Objetivo de los estados financieros Partidas monetarias Suministrar información acerca de la posición Unidades monetarias mantenidas en efectivo, financiera, el rendimiento y los flujos de así como activos y pasivos que se van a recibir efectivo de una entidad. o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Operación discontinuada Un componente de la entidad del que se ha Pasivo dispuesto, o ha sido clasificado como Obligación presente de la entidad, surgida a mantenido para la venta y hace parte de un raíz de sucesos pasados, a cuyo vencimiento, y a c t u a l i c e s e . c o m | 101
- 103. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales para cancelarla, la entidad espera entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. desprenderse de recursos que conllevan beneficios económicos. Pequeñas y medianas entidades Entidades que no tienen obligación pública de Pasivo contingente rendir cuentas y que publican estados Una obligación posible, surgida a raíz de financieros con propósitos de información sucesos pasados, cuya existencia ha de ser general para usuarios externos. confirmada sólo porque ocurra o deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos en el Una entidad tiene obligación pública de futuro, que no están enteramente bajo el rendir cuenta cuando control de la entidad y que no se ha Registra, o esté en proceso de registrar, reconocido contablemente porque: (i) no es sus estados financieros en una comisión probable que para liquidarla se vaya a de valores u otra organización requerir una salida de recursos que reguladora, con el fin de emitir algún incorporen beneficios económicos, o(ii) el tipo de instrumento en un mercado importe de la obligación no puede ser medido público. con la suficiente fiabilidad. Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de Pasivo financiero fiduciaria para un amplio grupo de Un pasivo que es una obligación terceros. Este suele ser el caso de los contractual: (i) de entregar efectivo u otro bancos, las cooperativas de crédito, las activo financiero a otra entidad o (ii) de compañías de seguros, los intercambiar activos financieros o pasivos intermediarios de bolsa, los fondos de financieros con otra entidad, en inversión y los bancos de inversión. condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad. Pérdida por deterioro Un pasivo que es un contrato que será o La cantidad en que el importe en libros de un podrá ser liquidado utilizando activo excede en el caso de los inventarios, su instrumentos de patrimonio propio de la precio de venta menos los costos de entidad, y: (i) según el cual la entidad está o terminación y venta y en el caso de otros puede estar obligada a recibir una cantidad activos, su valor razonable menos los costos de variable de sus instrumentos de venta. patrimonio propios, o(ii) será o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al Período intermedio intercambio de una cantidad fija de Un período para el que se brinda información efectivo, o de otro activo financiero, por financiera que es menor que un ejercicio una cantidad fija de los instrumentos de financiero completo. patrimonio propio de la entidad. Período sobre el que se informa Pasivo por beneficios definidos El período cubierto por los estados financieros El valor presente de la obligación por o por un informe financiero intermedio. beneficios definidos en la fecha a la cual se informa menos el valor razonable, en la misma Plan gubernamental de beneficios a los fecha, de los activos del plan (si los hubiere) empleados con los que las obligaciones tienen que Planes de beneficios a los empleados liquidarse directamente. establecidos por la legislación para cubrir a la totalidad de las entidades o bien a todas las Pasivo por impuestos diferidos entidades de una misma clase o categoría. Impuesto a las ganancias por pagar en períodos futuros sobre los que se informa con Planes de aportaciones definidas respecto a diferencias temporarias. Planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza contribuciones fijas a una Patrimonio entidad separada (un fondo) y no tiene la Participación residual en los activos de la obligación legal ni implícita de realizar 102 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 104. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales contribuciones adicionales. servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos y que se esperan Planes de beneficio post empleo usar durante más de un ejercicio. Acuerdos, formales o informales, por los que una entidad suministra beneficios post- Propietarios empleo a uno o más empleados. Tenedores de instrumentos clasificados como patrimonio. Planes de beneficios definidos Planes de beneficios post-empleo diferentes Provisión de los planes de aportaciones definidas. Pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto. Plusvalía Prudencia Beneficios económicos futuros procedentes de Inclusión de un cierto grado de precaución al activos que no han podido ser identificados realizar los juicios necesarios para hacer las individualmente y reconocidos por separado. estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o Políticas contables los ingresos no se midan en exceso y que las Principios específicos, bases, obligaciones o los gastos no se midan en convencionalismos, reglas y procedimientos defecto. adoptados por una entidad para la elaboración y presentación de sus estados financieros. Reconocimiento Proceso de incorporación, en el estado de Presentación razonable situación financiera o en el estado del La imagen fiel de los efectos de las resultado integral de una partida que cumpla transacciones, así como de otros eventos y la definición de un elemento y que satisfaga los condiciones, de acuerdo con las definiciones y siguientes criterios que sea probable que los criterios de reconocimiento de activos, cualquier beneficio económico asociado con la pasivos, ingresos y gastos. partida llegue a, o salga, de la entidad o que la partida tenga un costo o un valor que pueda Préstamos por pagar ser medido con fiabilidad. Pasivos financieros diferentes de las cuentas comerciales por pagar a corto plazo en R condiciones normales de crédito. Probable Relevancia Que tiene más probabilidad de ocurrir que de La cualidad de la información que permite a lo contrario. ésta influir en las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar Producto agrícola sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a El producto cosechado procedente de los confirmar o corregir evaluaciones realizadas activos biológicos de la entidad. anteriormente. Propiedad de inversión Rendimiento Propiedad (un terreno o un edificio—o parte La relación entre ingresos y los gastos de una de un edificio— o ambos) mantenida por el entidad, según la información contenida en el dueño o por el arrendatario financiero para estado del resultado integral. ganar rentas o apreciación del capital, o con ambos fines, y no para su uso en la producción Resultado del período o suministro de bienes o servicios, o para fines Total de ingresos menos gastos, excluyendo administrativos y no para su venta en el curso los componentes de otro resultado integral. ordinario de los negocios. Propiedades, planta y equipo Resultado integral total Activos tangibles que son mantenidos para su El cambio en el patrimonio durante un uso en la producción o suministro de bienes y período, que procede de transacciones y otros a c t u a l i c e s e . c o m | 103
- 105. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales sucesos, distintos de aquellos cambios arrendamiento, produce la igualdad entre el procedentes de transacciones con los valor presente total de los pagos mínimos por propietarios. el arrendamiento. S Tasa de interés imputada La que resulte más claramente determinable Segmento operativo entre la tasa vigente para un instrumento Un segmento operativo es un componente de similar de un emisor con una calificación una entidad que: crediticia similar y una tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, Desarrolla actividades de negocio de las debidamente descontado, al precio de venta en que puede obtener ingresos de las efectivo actual de los bienes o servicios. actividades ordinarias e incurrir en gastos, incluidos los ingresos de las actividades Tasa de interés incremental de los ordinarias y los gastos por transacciones préstamos del arrendatario con otros componentes de la misma Tasa de interés que el arrendatario habría de entidad. pagar en un arrendamiento similar o, si no Cuyos resultados de operación son fuera determinable, la tasa en la que incurriría revisados de forma regular por la máxima aquél, al comienzo del arrendamiento, si autoridad en la toma de decisiones de pidiera prestados, en un plazo y con garantías operación de la entidad, para decidir similares, los fondos necesarios para comprar sobre los recursos que deben asignarse al el activo. segmento y evaluar su rendimiento. Para la cual existe disponible información Transacción con pagos basados en acciones financiera individual. liquidada con instrumentos de patrimonio Una transacción con pagos basados en Situación financiera acciones en la que la entidad recibe bienes o La relación entre los activos, los pasivos y el servicios como contraprestación de patrimonio de una entidad, tal como se instrumentos de patrimonio de la entidad. informa de ella en el estado de situación financiera. Transacción con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo Subsidiaria Una transacción con pagos basados en Una entidad, incluyendo las no incorporadas a acciones en la que la entidad adquiere bienes o través de forma jurídica definida. servicios incurriendo en un pasivo por el que ha de transferir efectivo u otros activos al Subvenciones del gobierno proveedor de esos bienes o servicios, por Ayudas procedentes del gobierno en forma de importes que están basados en el precio (o transferencias de recursos a una entidad en valor) de las acciones u otros instrumentos de contrapartida del cumplimiento, pasado o patrimonio de la entidad. futuro, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operación. Transacción con pagos basados en acciones Una transacción en la que la entidad recibe T bienes o servicios (incluyendo servicios de empleados) como contrapartida de Tasa de interés efectivo instrumentos de patrimonio de la misma Tasa que iguala exactamente los flujos de entidad (incluyendo acciones u opciones sobre efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo acciones), o adquiere bienes y servicios de la vida esperada del instrumento incurriendo en pasivos con el proveedor de financiero. esos bienes o servicios, por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad Tasa de interés implícita en el o de otros instrumentos de patrimonio de la arrendamiento misma. Tasa de descuento que, al inicio del 104 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 106. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Transacción con partes relacionadas operación. Una transferencia de recursos o de obligaciones entre partes relacionadas, Valor razonable independientemente de que se cargue o no un El importe por el cual puede intercambiarse precio. un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio Transacción prevista concedido, entre partes interesadas y Una transacción futura anticipada pero no debidamente informadas que realizan una comprometida. transacción en condiciones de independencia mutua. U Valor razonable menos los costos de venta Unidad generadora de efectivo El importe que se puede obtener por la venta El grupo identificable de activos más pequeño, de un activo o unidad generadora de efectivo, que genera entradas de efectivo que sean, en en una transacción realizada en condiciones buena medida, independientes de los flujos de de independencia mutua, entre partes efectivo derivados de otros activos o grupos de interesadas y debidamente informadas, menos activos. los costos que ocasione la disposición. Valor en uso Valor residual El valor presente de los flujos futuros El importe estimado que una entidad podría estimados de efectivo que se espera obtener obtener en el momento presente por la de un activo o unidad generadora de efectivo. disposición de un activo, después de deducir los costos de disposición estimados, si el activo Valor intrínseco hubiera alcanzado ya la antigüedad y las Diferencia entre el valor razonable de las demás condiciones esperadas al término de su acciones que la otra parte tiene derecho vida útil. (condicional o incondicional) a suscribir, o que tiene derecho a recibir. Vida útil El período durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una V entidad o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener Valor presente del mismo por parte de la entidad. Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la a c t u a l i c e s e . c o m | 105
- 107. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Convergencia de NIIF y US- GAAP Se llama Convergencia NIIF vs. US-GAAP al propósito de lograr llegar a una ‘compatibilidad’ en la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. La Convergencia NIIF/US GAAP se denominó cuenta de los siguientes temas: Acuerdo Norwalk y fue en octubre del año 2002 y el resultado de una reunión conjunta Proyectos completados Conjuntos – en la sede del FASB en Norwalk, Connecticut, Combinaciones de negocios – FASB – en la cual el FASB y el IASB formalizaron su Opción de valor razonable – Activos de compromiso de convergencia entre US GAAP y investigación y desarrollo adquiridos en NIIF. una combinación de negocios – IASB – Costes por intereses – Segmentos Los objetivos de Convergencia NIIF/US GAAP operativos. era conseguir que sus actuales normas de Tareas de convergencia a corto plazo presentación de información financiera fueran en curso – FASB – Hechos posteriores – plenamente compatibles lo antes posible y Inversiones inmobiliarias – Investigación coordinar sus futuros programas de trabajo y desarrollo – IASB – Acuerdos conjuntos para garantizar que, una vez conseguida, la – Impuestos sobre beneficios – Tareas de compatibilidad se mantuviera. El significado convergencia a corto plazo que se han de la palabra “compatible” en la Convergencia diferido – Subvenciones públicas – NIIF/US GAAP no significa que las normas Deterioro de valor. deban ser literalmente idénticas, sino que no Marco conceptual – Directrices sobre la existan diferencias significativas entre los dos medición del valor razonable – conjuntos de normas. Presentación de estados financieros – Prestaciones post-empleo – En la Convergencia NIIF/US GAAP el FASB y el Reconocimiento de ingresos – Pasivo y IASB hicieron un acuerdo de intenciones entre patrimonio neto – Instrumentos los años 2006-2008 que se formalizó en financieros – Baja en cuentas – febrero de 2006 y fue denominado Consolidación, incluidas las Entidades de Memorándum of Understand MOU y fue Propósito Especial – Activos intangibles – actualizado en el 2008. Arrendamientos. Se denominaron entonces, proyectos a corto La Convergencia NIIF/US GAAP en su proyecto plazo en la Convergencia NIIF/US GAAP el a largo plazo a partir del 2009 consiste en fijado como meta para decidir que antes del reconocer el haber logrado un avance año 2008 deberían eliminarse las principales significativo en las áreas de mejora diferencias. En caso afirmativo, se debería identificadas. finalizar total o sustancialmente los trabajos en dichas áreas, en las que implicaba tener en 106 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 108. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Capítulo 3 Ley de Convergencia de las Normas Contables Colombianas con las Normas Internacionales de Contabilidad Ley 1314 de julio 13 de 2009 Diario Oficial N.° 47409 presente ley. “Por la cual se regulan los principios y normas Con observancia de los principios de equidad, de contabilidad e información financiera y de reciprocidad y conveniencia nacional, con el aseguramiento de información aceptados en propósito de apoyar la internacionalización de Colombia, se señalan las autoridades las relaciones económicas, la acción del Estado competentes, el procedimiento para su se dirigirá hacia la convergencia de tales expedición y se determinan las entidades normas de contabilidad, de información responsables de vigilar su cumplimiento”. financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE de aceptación mundial, con las mejores COLOMBIA prácticas y con la rápida evolución de los negocios. DECRETA: Mediante normas de intervención se podrá ARTÍCULO 1°.- Objetivos de esta Ley. Por permitir u ordenar que tanto el sistema mandato de esta ley, el Estado, bajo la documental contable, que incluye los soportes, dirección del Presidente la República y por los comprobantes y los libros, como los intermedio de las entidades a que hace informes de gestión y la información contable, referencia la presente ley, intervendrá la en especial los estados financieros con sus economía, limitando la libertad económica, notas, sean preparados, conservados y para expedir normas contables, de difundidos electrónicamente. A tal efecto información financiera y de aseguramiento de dichas normas podrán determinar las reglas la información, que conformen un sistema aplicables al registro electrónico de los libros único y homogéneo de alta calidad, de comercio y al depósito electrónico de la comprensible y de forzosa observancia, por información, que serían aplicables por todos cuya virtud los informes contables y, en los registros públicos, como el registro particular, los estados financieros, brinden mercantil. Dichas normas garantizarán la información financiera comprensible, autenticidad e integridad documental y transparente y comparable, pertinente y podrán regular el registro de libros una vez confiable, útil para la toma de decisiones diligenciados. económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las Parágrafo: Las facultades de intervención empresas, los inversionistas actuales o establecidas en esta ley no se extienden a las potenciales y otras partes interesadas, para cuentas nacionales, como tampoco a la mejorar la productividad, la competitividad y contabilidad presupuestaria, a la contabilidad el desarrollo armónico de la actividad financiera gubernamental, de competencia del empresarial de las personas naturales y Contador General de la Nación, o la jurídicas, nacionales o extranjeras. Con tal contabilidad de costos. finalidad, en atención al interés público, expedirá normas de contabilidad, de ARTÍCULO 2°.- Ámbito de aplicación. La información financiera y de aseguramiento de presente ley aplica a todas las personas información, en los términos establecidos en la naturales y jurídicas que, de acuerdo con la a c t u a l i c e s e . c o m | 107
- 109. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales normatividad vigente, estén obligadas a llevar únicamente con su forma legal. contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas ARTÍCULO 4°.- Independencia y autonomía encargadas de la preparación de estados de las normas tributarias frente a las de financieros y otra información financiera, de contabilidad y de información financiera. su promulgación y aseguramiento. Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente tendrán efecto impositivo En desarrollo de esta ley y en atención al cuando las leyes tributarias remitan volumen de sus activos, de sus ingresos, al expresamente a ellas o cuando éstas no número de sus empleados, a su forma de regulen la materia. organización jurídica o de sus circunstancias socio-económicas, el Gobierno autorizará de A su vez, las disposiciones tributarias manera general que ciertos obligados lleven únicamente producen efectos fiscales. Las contabilidad simplificada, emitan estados declaraciones tributarias y sus soportes financieros y revelaciones abreviados o que deberán ser preparados según lo determina la éstos sean objeto de aseguramiento de legislación fiscal. información de nivel moderado. Únicamente para fines fiscales, cuando se En desarrollo de programas de formalización presente incompatibilidad entre las normas empresarial o por razones de política de contables y de información financiera y las de desarrollo empresarial, el Gobierno carácter tributario, prevalecerán estas últimas. establecerá normas de contabilidad y de información financiera para las En su contabilidad y en sus estados microempresas, sean personas jurídicas o financieros, los entes económicos harán los naturales, que cumplan los requisitos reconocimientos, las revelaciones y establecidos en los numerales del artículo conciliaciones previstas en las normas de 499 del Estatuto Tributario. contabilidad y de información financiera. Parágrafo: Deberán sujetarse a esta ley y a las ARTÍCULO 5°.- De las normas de normas que se expidan con base en ella, aseguramiento de información. Para los quienes sin estar obligados a observarla propósitos de esta ley, se entiende por normas pretendan hacer valer su información como de aseguramiento de información el sistema prueba. compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las ARTÍCULO 3°.- De las normas de calidades personales, el comportamiento, la contabilidad y de información financiera. ejecución del trabajo y los informes de un Para los propósitos de esta ley, se entiende por trabajo de aseguramiento de información. normas de contabilidad y de información Tales normas se componen de normas éticas, financiera el sistema compuesto por normas de control de calidad de los trabajos, postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas de auditoria de información financiera normas técnicas generales, normas técnicas histórica, normas de revisión de información específicas, normas técnicas especiales, financiera histórica y normas de normas técnicas sobre revelaciones, normas aseguramiento de información distinta de la técnicas sobre registros y libros, anterior. interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, Parágrafo Primero.- El Gobierno Nacional interpretar, analizar, evaluar e informar, las podrá expedir normas de auditoría integral operaciones económicas de un ente, de forma aplicables a los casos en que hubiere que clara y completa, relevante, digna de crédito y practicar sobre las operaciones de un mismo comparable. ente diferentes auditorías. Parágrafo: Los recursos y hechos económicos Parágrafo Segundo: Los servicios de deben ser reconocidos y revelados de acuerdo aseguramiento de la información financiera de con su esencia o realidad económica y no que trata este artículo, sean contratados con 108 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 110. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales personas jurídicas o naturales, deberán ser pertinente, las observaciones realizadas prestados bajo la dirección y responsabilidad durante la etapa de exposición pública de de contadores públicos. los proyectos, que le serán trasladadas por el Consejo Técnico de la Contaduría ARTÍCULO 6°.- Autoridades de regulación y Pública, con el análisis correspondiente, normalización técnica. Bajo la dirección del indicando las razones técnicas por las Presidente de la República y con respeto de las cuales recomienda acoger o no las facultades regulatorias en materia de mismas. contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de 4. Dispondrán la publicación, en medios que Hacienda y Crédito Público y de Comercio, garanticen su amplia divulgación, de las Industria y Turismo, obrando conjuntamente, normas, junto con los fundamentos de sus expedirán principios, normas, conclusiones. interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de 5. Revisarán que las reglamentaciones sobre información, con el fundamento en las contabilidad e información financiera y propuestas que deberá presentarles el Consejo aseguramiento de información sean Técnico de la Contaduría Pública, como consistentes, para lo cual velarán porque organismo de normalización técnica de las normas a expedir por otras normas contables, de información financiera y autoridades de la rama ejecutiva en de aseguramiento de la información. materia de contabilidad y de información financiera y aseguramiento de Parágrafo: En adelante las entidades estatales información resulten acordes con las que ejerzan funciones de supervisión, disposiciones contenidas en la presente ejercerán sus facultades en los términos ley y en las normas que la desarrollen. señalados en el artículo 10 de la presente ley. Para ello emitirán conjuntamente opiniones no vinculantes. Igualmente, ARTÍCULO 7º.- Criterios a los cuales debe salvo en casos de urgencia, velarán sujetarse la regulación autorizada por esta porque los procesos de desarrollo de esta ley. Para la expedición de normas de Ley por el Gobierno, los ministerios y contabilidad y de información financiera y de demás autoridades, se realicen de manera aseguramiento de información, los Ministerios abierta y transparente. de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, observarán los siguientes 6. Los demás que determine el Gobierno criterios: Nacional para garantizar buenas prácticas y un debido proceso en la regulación de la 1. Verificarán que el proceso de elaboración contabilidad y de la información de los proyectos por parte del Consejo financiera y del aseguramiento de Técnico de la Contaduría Pública sea información. abierto, transparente y de público conocimiento. ARTÍCULO 8°.- Criterios a los cuales debe sujetarse el Consejo Técnico de la 2. Considerarán las recomendaciones y Contaduría Pública. En la elaboración de los observaciones que, como consecuencia del proyectos de normas que someterá a análisis del impacto de los proyectos, sean consideración de los Ministerios de Hacienda y formuladas por la Dirección de Impuestos Crédito Público y de Comercio, Industria y y Aduanas Nacionales, por los Turismo, el Consejo Técnico de la Contaduría organismos responsables del diseño y Pública aplicará los siguientes criterios y manejo de la política económica y por las procedimientos: entidades estatales que ejercen funciones de inspección, vigilancia o control. 1. Enviará a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y 3. Para elaborar un texto definitivo, Turismo, al menos una vez cada seis (6) analizarán y acogerán, cuando resulte meses, para su difusión, un programa de a c t u a l i c e s e . c o m | 109
- 111. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales trabajo que describa los proyectos que 6. Establecerá Comités Técnicos ad-honorem considere emprender o que se encuentren conformados por autoridades, en curso. Se entiende que un proyecto está preparadores, aseguradores y usuarios de en proceso de preparación desde el la información financiera. momento en que se adopte la decisión de elaborarlo, hasta que se expida. 7. Considerará las recomendaciones que, fruto del análisis del impacto de los 2. Se asegurará que sus propuestas se ajusten proyectos sean formuladas por la a las mejores prácticas internacionales, Dirección de Impuestos y Aduanas utilizando procedimientos que sean ágiles, Nacionales, por los organismos flexibles, transparentes y de público responsables del diseño y manejo de la conocimiento, y tendrá en cuenta, en la política económica, por las entidades medida de lo posible, la comparación entre estatales que ejercen funciones de el beneficio y el costo que producirían sus inspección, vigilancia o control y por proyectos en caso de ser convertidos en quienes participen en los procesos de normas. discusión pública. 3. En busca de la convergencia prevista en el 8. Dispondrá la publicación, para su artículo 1° de esta ley, tomará como discusión pública, en medios que referencia para la elaboración de sus garanticen su amplia divulgación, de los propuestas, los estándares más recientes y borradores de sus proyectos. Una vez de mayor aceptación que hayan sido finalizado su análisis y en forma expedidos o estén próximos a ser concomitante con su remisión a los expedidos por los organismos Ministerios de Hacienda y Crédito Público internacionales reconocidos a nivel y de Comercio, Industria y Turismo, mundial como emisores de estándares publicará los proyectos definitivos. internacionales en el tema correspondiente, sus elementos y los 9. Velará porque sus decisiones sean fundamentos de sus conclusiones. Si, luego adoptadas en tiempos razonables y con las de haber efectuado el análisis respectivo, menores cargas posibles para sus concluye que, en el marco de los principios destinatarios. y objetivos de la presente ley, los referidos estándares internacionales, sus elementos 10. Participará en los procesos de elaboración o fundamentos, no resultarían eficaces o de normas internacionales de contabilidad apropiados para los entes en Colombia, y de información financiera y de comunicará las razones técnicas de su aseguramiento de información, que apreciación a los Ministerios de Hacienda y adelanten instituciones internacionales, Crédito Público y de Comercio, Industria y dentro de los límites de sus recursos y de Turismo, para que éstos decidan sobre su conformidad con las directrices conveniencia e implicaciones de acuerdo establecidas por el Gobierno. Para el con el interés público y el bien común. efecto, la presente ley autoriza los pagos por concepto de afiliación o membresía, 4. Tendrá en cuenta las diferencias entre los por derechos de autor y los de las cuotas entes económicos, en razón a su tamaño, para apoyar el funcionamiento de las forma de organización jurídica, el sector al instituciones internacionales que pertenecen, su número de empleados correspondientes. y el interés público involucrado en su actividad, para que los requisitos y 11. Evitará la duplicación o repetición del obligaciones que se establezcan resulten trabajo realizado por otras instituciones razonables y acordes a tales con actividades de normalización circunstancias. internacional en estas materias y promoverá un consenso nacional entorno 5. Propenderá por la participación voluntaria a sus proyectos. de reconocidos expertos en la materia. 110 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 112. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales 12. En coordinación con los Ministerios de información, y aplicar las sanciones a que Educación, Hacienda y Crédito Público y haya lugar por infracciones a las mismas. Comercio, Industria y Turismo, así como con los representantes de las facultades y 2. Expedir normas técnicas especiales, programas de Contaduría Pública del país, interpretaciones y guías en materia de promover un proceso de divulgación, contabilidad y de información financiera y conocimiento y comprensión que busque de aseguramiento de información. Estas desarrollar actividades tendientes a actuaciones administrativas, deberán sensibilizar y socializar los procesos de producirse dentro de los límites fijados en convergencia de las normas de la Constitución, en la presente Ley y en las contabilidad, de información financiera y normas que la reglamenten y desarrollen. de aseguramiento de información establecidas en la presente ley, con Parágrafo: Las facultades señaladas en el estándares internacionales, en las presente artículo no podrán ser ejercidas por empresas del país y otros interesados la Superintendencia Financiera de Colombia durante todas las etapas de su respecto de emisores de valores que por Ley, implementación. en virtud de su objeto social especial, se encuentren sometidos a la vigilancia de otra ARTÍCULO 9°.- Autoridad Disciplinaria: La superintendencia, salvo en lo relacionado con Junta Central de Contadores, Unidad las normas en materia de divulgación de Administrativa Especial con personería información aplicable a quienes participen en jurídica, creada por el Decreto Legislativo el mercado de valores. 2373 de 1956, actualmente adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, ARTICULO 11°.- Ajustes Institucionales: en desarrollo de las facultades asignadas en el Conforme a lo previsto en el artículo 189 de la artículo 20 de la Ley 43 de 1990, continuará Constitución Política y demás normas actuando como tribunal disciplinario y órgano concordantes, el Gobierno Nacional modificará de registro de la profesión contable, la conformación, estructura y funcionamiento incluyendo dentro del ámbito de su de la Junta Central de Contadores y del competencia a los Contadores Públicos y a las Consejo Técnico de la Contaduría Pública, para demás entidades que presten servicios al garantizar que puedan cumplir público en general propios de la ciencia adecuadamente sus funciones. contable como profesión liberal. Para el cumplimiento de sus funciones podrá solicitar Desde la entrada en vigencia de la presente documentos, practicar inspecciones, obtener Ley, a los funcionarios y asesores de las declaraciones y testimonios, así como aplicar entidades a que hace referencia el artículo 6, sanciones personales o institucionales a así como a los integrantes, empleados y quienes hayan violado las normas aplicables. contratistas de la Junta Central de Contadores y del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, ARTÍCULO 10°.- Autoridades de se les aplicará en su totalidad las supervisión. Sin perjuicio de las facultades inhabilidades, impedimentos, conferidas en otras disposiciones, incompatibilidades, reglas para manejo de relacionadas con la materia objeto de esta conflictos de interés y demás normas Ley, en desarrollo de las funciones de consagradas en la Ley 734 de 2002 o demás inspección, control o vigilancia, corresponde a normas que la adicionen, modifiquen o las autoridades de supervisión: sustituyan. 1. Vigilar que los entes económicos bajo La Junta Central de Contadores y el Consejo inspección, vigilancia o control, así como Técnico de la Contaduría Pública contarán con sus administradores, funcionarios y los recursos necesarios para el ejercicio de sus profesionales de aseguramiento de funciones. información, cumplan con las normas en materia de contabilidad y de información La Junta Central de Contadores podrá destinar financiera y aseguramiento de las sumas que se cobren por concepto de a c t u a l i c e s e . c o m | 111
- 113. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales inscripción profesional de los contadores público de méritos que incluyan examen de públicos de las entidades que presten antecedentes laborales, examen de servicios al público en general propios de la conocimientos y experiencia de que trata este ciencia contable como profesión liberal, por la artículo. expedición de tarjetas y registros profesionales, certificados de antecedentes, de ARTÍCULO 12°.- Coordinación entre las publicaciones y dictámenes periciales de entidades públicas. En ejercicio de sus estos organismos. funciones y competencias constitucionales y legales, las diferentes autoridades con Los recursos del Consejo Técnico de la competencia sobre entes privados o públicos Contaduría Pública, que provendrán del deberán garantizar que las normas de presupuesto nacional, se administrarán y contabilidad, de información financiera y ejecutarán por el Ministerio de Comercio, aseguramiento de la información de quienes Industria y Turismo, a partir del 1 de enero del participen en un mismo sector económico sean año 2010. homogéneas, consistentes y comparables. Parágrafo: En la reorganización a que hace Para el logro de este objetivo, las autoridades referencia este artículo, por lo menos tres de regulación y de supervisión cuartas partes de los miembros del Consejo obligatoriamente coordinarán el ejercicio de Técnico de la Contaduría Pública deberán ser sus funciones. contadores públicos que hayan ejercido con buen crédito su profesión. Todos los miembros ARTÍCULO 13°.- Primera Revisión: A partir del Consejo Técnico de la Contaduría Pública del 1º de enero del año 2010 y dentro de los deberán demostrar conocimiento y seis (6) meses siguientes a esta fecha, el experiencia de más de diez (10) años, en dos Consejo Técnico de la Contaduría Pública hará (2) o más de las siguientes áreas o una primera revisión de las normas de especialidades: revisoría fiscal, investigación contabilidad, de información financiera y de contable, docencia contable, contabilidad, aseguramiento de información, al cabo de los regulación contable, aseguramiento, derecho cuales presentará, para su divulgación, un tributario, finanzas, formulación y evaluación primer plan de trabajo al Ministerio de de proyectos de inversión o negocios Comercio, Industria y Turismo. Dicho plan nacionales e internacionales. deberá ejecutarse dentro de los veinticuatro (24) meses siguientes a la entrega de dicho El Gobierno determinará la conformación del plan de trabajo, término durante el cual el Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Para Consejo presentará a consideración de los ello, garantizará que el grupo se componga de Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de la mejor combinación posible de habilidades Comercio, Industria y Turismo los proyectos a técnicas y de experiencia en las materias a las que haya lugar. que hace referencia este artículo, así como en las realidades y perspectivas de los mercados, Parágrafo: Las normas legales sobre con el fin de obtener proyectos de normas de contabilidad, información financiera o alta calidad y pertinencia. Por lo menos una aseguramiento de la información expedidas cuarta parte de los miembros serán con anterioridad conservarán su vigor hasta designados por el Presidente de la República, que entre en vigencia una nueva disposición de ternas enviadas por diferentes entidades expedida en desarrollo de esta ley que las tales como: Asociaciones de Contadores modifique, reemplace o elimine. Públicos, Facultades de Contaduría, Colegios de Contadores Públicos y Federaciones de ARTÍCULO 14°.- Entrada en vigencia de las Contadores. El Gobierno Nacional normas de intervención en materia de reglamentará la materia. contabilidad y de información financiera y de aseguramiento de información. Las Las ternas serán elaboradas por las anteriores normas expedidas conjuntamente por el organizaciones, a partir de una lista de Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el elegibles conformada mediante concurso Ministerio de Comercio, Industria y Turismo 112 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 114. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales entrarán en vigencia el 1° de enero del Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de segundo año gravable siguiente al de su Comercio, Industria y Turismo, pero promulgación, a menos que en virtud de su respetando el marco normativo vigente. complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente. Las normas así promulgadas serán revisadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Cuando el plazo sea menor y la norma Pública para asegurar su concordancia, una promulgada corresponda a aquellas materias vez sean expedidas por los Ministerios de objeto de remisión expresa o no reguladas por Hacienda y Crédito Público y de Comercio, las leyes tributarias, para efectos fiscales se Industria y Turismo, con las normas a que continuará aplicando, hasta el 31 de diciembre hace referencia esta Ley. del año gravable siguiente, la norma contable vigente antes de dicha promulgación. ARTÍCULO 17°.- Vigencia y derogatorias. La presente Ley rige a partir de la fecha de su ARTÍCULO 15°.- Aplicación extensiva. publicación y deroga todas las normas que le Cuando al aplicar el régimen legal propio de sean contrarias. una persona jurídica no comerciante se advierta que él no contempla normas en EL PRESIDENTE DEL HONORABLE SENADO materia de contabilidad, estados financieros, DE LA REPÚBLICA control interno, administradores, rendición de cuentas, informes a los máximos órganos HERNÁN ANDRADE SERRANO sociales, revisoría fiscal, auditoría, o cuando como consecuencia de una normatividad EL SECRETARIO GENERAL DEL HONORABLE incompleta se adviertan vacíos legales en SENADO DE LA REPÚBLICA dicho régimen, se aplicarán en forma supletiva las disposiciones para las sociedades EMILIO RAMÓN OTERO DAJUD comerciales previstas en el Código de Comercio y en las demás normas que EL PRESIDENTE DE LA HONORABLE CÁMARA modifican y adicionan a éste. DE REPRESENTANTES ARTÍCULO 16°.- Transitorio. Las entidades GERMÁN VARÓN COTRINO que estén adelantando procesos de convergencia con normas internacionales de EL SECRETARIO GENERAL DE LA contabilidad y de información financiera y HONORABLE CÁMARA DE REPRESENTANTES aseguramiento de información, podrán continuar haciéndolo, inclusive si no existe JESÚS ALFONSO RODRÍGUEZ CAMARGO todavía una decisión conjunta de los a c t u a l i c e s e . c o m | 113
- 115. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Comentarios a la Ley 1314 de julio 13 de 2009 Denominada “Ley de Convergencia” propone regular las Normas de Contabilidad con los estándares internacionales de aceptación mundial. La Ley 1314 del 2009 entra en vigencia al ser Con la Ley 1314 del 2009 se busca mejorar publicada en el Diario Oficial N° 47.409 de 13 elementos macroeconómicos, como la de julio de 2009, fue aprobada por el Congreso productividad, la competitividad y el de la República y propone regular los desarrollo armónico de la actividad principios y normas de contabilidad e empresarial de las personas naturales y información financiera y de aseguramiento de jurídicas, nacionales o extranjeras. Además la información aceptados en Colombia, además convergencia que establece esta ley, la idea de señalar las autoridades competentes para fundamental es dirigirse a aplicar los su puesta en marcha, establecer el estándares internacionales de aceptación procedimiento para su expedición y también mundial, con las mejores prácticas y con la determinar las entidades responsables de rápida evolución de los negocios. vigilar su cumplimiento. Ordenar que tanto el sistema documental La dirección de esta ley que interviene la contable, incluye los soportes, los economía del país se le adjudica al Presidente comprobantes y los libros, como los informes de la República y las entidades que de gestión y la información contable, en constituyen el apoyo para expedir normas especial los estados financieros con sus notas, contables de información financiera y de sean preparados, conservados y difundidos aseguramiento de la información que en esta electrónicamente, como una norma de Ley 1314 del 2009 se da a la Presidencia de la intervención económica con relación a la República son Los Ministerios de Hacienda, utilización de medios electrónicos. Comercio, Industria y Turismo, la Junta Central de Contadores y el Consejo Técnico de la Esta Ley no se extiende a las cuentas Contaduría. nacionales, a la contabilidad presupuestaria, ni a la contabilidad financiera gubernamental de Las exigencias que esta ley establece para competencia del Contador General de la expedir normas contables de información Nación, o la contabilidad de costos y se aplica a financiera y de aseguramiento de la todas las personas naturales y jurídicas que de información son que las normas que se acuerdo con la normatividad vigente, estén expidan conformen un sistema único y obligadas a llevar contabilidad. homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia. También aplica a los Contadores Públicos, funcionarios y demás personas encargadas de Esta ley además, define un grupo de personas la preparación de estados financieros y otra y organismos a los que les debe ser útiles estas información financiera. La novedad que normas para la toma de decisiones presenta en relación con las personas a las que económicas, entre los que está el Estado, los aplica es que se extiende a las demás personas propietarios, funcionarios, empleados de las responsables de la promulgación y empresas, los inversionistas actuales o aseguramiento que pueden ser o no potenciales y otras partes interesadas a los Contadores Públicos. que se les pretende exigir que al momento de presentar la información contable y estados Hay unas circunstancias en que la Ley 1314 financieros deben brindar en ellos, del 2009 se refiere a la generalización de la información financiera comprensible, obligación de llevar contabilidad pero transparente y comparable, pertinente y diferenciando su responsabilidad de acuerdo confiable. con ciertos parámetros y son cuando expresa 114 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 116. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales que en atención al volumen de sus activos, de con su forma legal, también que debe haber sus ingresos, al número de sus empleados, a su independencia entre las normas contables y forma de organización jurídica o de sus tributarias cuando expresa que las normas circunstancias socioeconómicas, se autorizará expedidas en desarrollo de esta ley, de manera general que ciertos obligados únicamente tendrán efecto impositivo cuando lleven contabilidad simplificada, emitan las leyes tributarias remitan expresamente a estados financieros y revelaciones abreviados ellas o cuando éstas no regulen la materia. o que estos sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado. Las declaraciones tributarias según la Ley 1314 de 2009 deben ser preparadas y El término Contabilidad Simplificada soportadas según lo determina la legislación expresado en la Ley 1314 de 2009 se refiere a fiscal y para fines fiscales prevalecerán las la necesidad de que inclusive las pequeñas normas tributarias en relación con la empresas lleven registros contables o tengan incompatibilidad entre las normas contables y una información financiera formal. las tributarias y además de las revelaciones en relación con las normas de contabilidad y los Esta ley se refiere también al registro contable estados financieros esta ley establece que los al que se le debe dar un manejo especial tanto entes económicos harán conciliaciones. a las personas jurídicas como a las naturales que cumplan con los requisitos del artículo En cuanto a las normas de aseguramiento de 499 del Estatuto Tributario, cuando expresa información, la ley de convergencia las define que en desarrollo de programas de como un sistema compuesto por principios, formalización empresarial o por razones de conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, política de desarrollo empresarial, el Gobierno que regulan las calidades personales, el establecerá normas de contabilidad y de comportamiento, la ejecución del trabajo y los información financiera para las informes de un trabajo de aseguramiento de microempresas que cumplan con los citados información, que se debe componer de normas requisitos. éticas, de control de calidad de los trabajos, de auditoría de información financiera histórica, Quienes no estén obligados a llevar la de normas de revisión de información información contable, deben cumplir con los financiera histórica y normas de parámetros de la Ley 1314 de 2009, cuando aseguramiento de información distinta de la sin estar obligados a observarla, pretendan histórica y son aplicables las normas de hacer valer su información como prueba. auditoría integral en los casos en que hubiere que practicar diferentes auditorías sobre las El sistema de normas de contabilidad y de operaciones de un mismo ente. información financiera está compuesto en la Ley 1314 de 2009 por postulados, principios, La aplicación del aseguramiento de la limitaciones, conceptos, normas técnicas información financiera, entonces, deberá ser generales, normas técnicas específicas, normas prestada bajo la dirección y responsabilidad técnicas especiales, normas técnicas sobre de contadores públicos. La regulación y revelaciones, normas técnicas sobre registros normalización técnica en el sector privado y libros, interpretaciones y guías, que estará bajo la dirección del Presidente de la permiten identificar, medir, clasificar, República, los Ministerios de Hacienda y reconocer, interpretar, analizar, evaluar e Crédito Público y de Comercio, Industria y informar, las operaciones económicas de un Turismo y con relación a las normas ente, de forma clara y completa, relevante, regulatorias en materia de contabilidad digna de crédito y comparable. pública, quien queda como responsable es la Contaduría General de la Nación. Esta ley además, tiene que ver con el principio de “esencia sobre forma” cuando expresa que El Consejo Técnico de la Contaduría Pública los recursos y hechos económicos deben ser queda como responsable de ser el organismo reconocidos y revelados de acuerdo con su de normalización técnica de normas contables, esencia o realidad económica y no únicamente de información financiera y de aseguramiento a c t u a l i c e s e . c o m | 115
- 117. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales de la información y quien presentará las inspección, control o vigilancia, las que deben propuestas de principios, normas, expedir normas técnicas especiales, interpretaciones y guías de contabilidad y interpretaciones y guías en materia de aseguramiento. contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de información. Su única Los criterios a aplicar por parte del Ministerio limitación es que la Superintendencia de Hacienda y de Comercio, Industria y Financiera de Colombia no podrá ejercer sus Turismo en la Ley 1314 de 2009 son: funciones con respecto de emisores de valores que por ley, en virtud de su objeto social Que el proceso de elaboración de los especial, se encuentren sometidos a la proyectos sea abierto, transparente y de vigilancia de otra superintendencia. público conocimiento. Considerar las recomendaciones y El Gobierno tiene la autorización mediante la observaciones que hagan la Dian, los Ley 1314 de 2009 de modificar la organismos responsables del diseño y conformación, estructura y funcionamiento de manejo de la política económica y por las la Junta Central de Contadores y el Consejo entidades estatales que ejercen funciones Técnico de la Contaduría Pública, para de inspección, vigilancia o control. garantizar que puedan cumplir Analizar y acoger, cuando resulte adecuadamente sus funciones y en su pertinente, las observaciones realizadas conformación deben ser Contadores Públicos durante la etapa de exposición pública de por lo menos en sus tres cuartas partes, lo cual los proyectos por parte del Consejo Técnico ya fue resuelto con los Decretos 1951 y 691 de la Contaduría Pública. del 2010. Disponer la publicación, en medios que garanticen su amplia divulgación de las La cuarta parte restante, la designa el normas. Presidente de la República de ternas enviadas Revisar que las reglamentaciones sobre por las Asociaciones de Contadores Públicos, contabilidad e información financiera y Facultades de Contaduría, Colegios de aseguramiento de información sean Contadores Públicos y Federaciones de consistentes. Contadores. Esa cuarta parte es elegida Igualmente velará porque los procesos de mediante concurso público de méritos que desarrollo de esta ley, se realicen de incluyan examen de antecedentes laborales, manera abierta y transparente. examen de conocimientos y experiencia. La Junta Central de Contadores, Unidad Desde la entrada en vigencia de la presente ley Administrativa Especial con personería se les aplicará en su totalidad las jurídica, creada por el Decreto Legislativo inhabilidades, impedimentos, 2373 de 1956 seguirá adscrita según la Ley incompatibilidades y reglas para el manejo de 1314 del 2009 al Ministerio de Comercio conflictos de interés a los funcionarios y Industria y Turismo y seguirá actuando como asesores de las Superintendencias, así como a tribunal disciplinario y órgano de registro de los integrantes, empleados y contratistas de la la profesión contable. Junta Central de Contadores y del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. La novedad que establece la Ley 1314 de 2009 a la Junta Central de Contadores para el Para el sostenimiento de la Junta Central de cumplimiento de sus funciones, es que podrá Contadores, la “ley de convergencia” autoriza solicitar documentos, practicar inspecciones, la utilización de las sumas que cobren por la obtener declaraciones y testimonios, así como inscripción de Contadores y entidades aplicar sanciones personales o institucionales jurídicas, la obtenida por la emisión de a quienes hayan violado las normas aplicables. certificados de antecedentes disciplinarios, las publicaciones y dictámenes periciales de estos En Colombia las autoridades de Supervisión en organismos. el área contable son las diversas Superintendencias que tienen funciones de El Consejo Técnico de la Contaduría tendrá 116 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 118. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales recursos de sostenimiento que según la ley, Las normas impositivas y sus normas son lo que se asignen en el presupuesto tributarias seguirán vigentes hasta el 31 de nacional. Se administrarán y se ejecutarán por diciembre del año gravable siguiente y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo seguirán igual, no obstante, que se a partir del 1.° de enero de 2010. predique la separación hasta que sean expedidas las normas contables. Dentro de los seis (6) meses siguientes al 1.° de enero del año 2010 se hará una primera Los ordenamientos de las revisión de las normas de contabilidad, de Superintendencias y sus normas legales información financiera y de aseguramiento de expedidas con anterioridad conservarán su información por parte del Consejo Técnico de vigor hasta que entre en vigencia una la Contaduría, quien deberá presentar ante el nueva disposición expedida en desarrollo Ministerio de Comercio, Industria y Turismo de esta ley que las modifique, reemplace o un primer plan de trabajo, para su divulgación. elimine. Dentro de los veinticuatro (24) meses Si el régimen legal de una persona jurídica no siguientes a la entrega de dicho plan de comerciante por tener una normatividad trabajo, el Consejo presentará a consideración incompleta no contempla normas contables y de los Ministerios de Hacienda y Crédito se advierten vacíos legales, se aplicarán en Público y de Comercio, Industria y Turismo, forma supletiva las disposiciones para las los proyectos a que haya lugar. sociedades comerciales previstas en el Código de Comercio y en las demás normas que Las normas de intervención en materia de modifican y adicionan a este. Contabilidad, y de información financiera y de aseguramiento de la información entrarán en Las entidades que estén adelantando procesos vigencia el 1.° de enero del segundo año de convergencia con normas internacionales gravable siguiente al de su promulgación. Sin de contabilidad y de información financiera y embargo el plazo para entrar en vigencia estas aseguramiento de información, podrán normas que establece la “ley de convergencia” continuar adelantando los procesos , inclusive puede ser modificado cuando en virtud de la si no existe todavía una decisión conjunta de complejidad se considere necesario. los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, pero Mientras se expiden las normas de respetando el marco normativo vigente. Convergencia que establece la Ley 1314 de 2009: Las normas promulgadas por las entidades que estén adelantando procesos de Las normas contables y sus normas legales convergencia serán revisadas por el Consejo expedidas con anterioridad conservarán su Técnico de la Contaduría Pública para vigor hasta que entre en vigencia una asegurar su concordancia pero después de nueva disposición expedida en desarrollo expedidas las normas de convergencia. de esta ley que las modifique, reemplace o elimine. a c t u a l i c e s e . c o m | 117
- 119. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Criterios establecidos en la Ley 1314 del 2009 para la actuación del Consejo Técnico de la Contaduría Pública El Consejo Técnico de la Contaduría recibe unas funciones especiales como organismo de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la calidad. Los criterios y procedimientos a los cuales Disponer la publicación, para su discusión debe sujetarse el Consejo Técnico de la pública, en medios que garanticen su Contaduría según lo establece la Ley 1314 del amplia divulgación, de los borradores de 2009 son: sus proyectos. Enviar a los Ministerios de Hacienda y Velar porque sus decisiones sean Crédito Público y de Comercio, Industria y adoptadas en tiempos razonables y con las Turismo, al menos una vez cada seis (6) menores cargas posibles para sus meses, para su difusión, un programa de destinatarios. trabajo que describa los proyectos que considere emprender o que se encuentren Participar en los procesos de elaboración en curso. de normas internacionales de contabilidad y de información financiera y de Asegurar que sus propuestas se ajusten a aseguramiento de información, que las mejores prácticas internacionales, adelanten instituciones internacionales. utilizando procedimientos que sean ágiles, flexibles, transparentes y de público Evitar la duplicación o repetición del conocimiento. trabajo realizado por otras instituciones sobre el tema. Tomar como referencia para la elaboración de sus propuestas, los estándares más Evaluar el costo beneficio de los proyectos recientes y de mayor aceptación que hayan sí se convierten en normas. sido expedidos o estén próximos a ser expedidos por los organismos Comunicar las razones técnicas de su internacionales. apreciación a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Tener en cuenta las diferencias entre los Turismo, para que estos decidan sobre su entes económicos, en razón a su tamaño, conveniencia e implicaciones de acuerdo forma de organización jurídica, el sector al con el interés público y el bien común, ante que pertenecen, su número de empleados y las dudas que los estándares el interés público involucrado en su internacionales que estudia no sean a su actividad. criterio eficaces o apropiados al país según la Ley 1314 de 2009. Propender por la participación voluntaria de reconocidos expertos en la materia. Tener en cuenta recomendaciones de los Establecer Comités Técnicos ad honorem organismos responsables del diseño y conformados por autoridades, manejo de la política económica, por las preparadores, aseguradores y usuarios de entidades estatales que ejercen funciones la información financiera. de inspección, vigilancia o control y por quienes participen en los procesos de Considerar las recomendaciones discusión pública. formuladas por la DIAN. 118 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 120. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Los proyectos definitivos resultantes del membrecía, por derechos de autor y los de las análisis del Consejo Técnico de la Contaduría a cuotas que le sean exigidas y promover un la Ley 1314 de 2009 los publicarán los consenso nacional en torno a los proyectos de Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de normas internacionales. Comercio, Industria y Turismo. Al mismo Consejo Técnico de la Contaduría Los límites que tendrá el Consejo Técnico de la con los Ministerios de Educación, Hacienda y Contaduría para participar en la elaboración Crédito Público y Comercio, Industria y de normas internacionales según la Ley 1314 Turismo, así como con los representantes de de 2009, son los relacionados con la cantidad las facultades y Programas de Contaduría de recursos de conformidad con las directrices Pública del país, se les autoriza para promover establecidas por el Gobierno. Sin embargo, el la divulgación, sensibilización y socialización Consejo puede apoyar el funcionamiento de el proceso de convergencia en las empresas las instituciones internacionales que emiten del país. normas y puede pagar la afiliación o a c t u a l i c e s e . c o m | 119
- 121. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales El Consejo Técnico de la Contaduría Pública y las normas que lo reglamentan La Ley 1314 de 2009 o Ley de Convergencia que dio al Consejo Técnico de la Contaduría Pública un ‘status’ de organismo de normalización, el cual amplió por medio de Decretos y Resoluciones de obligatoria aplicación, que damos a conocer a continuación. La naturaleza jurídica del Consejo Técnico de Los dos miembros designados por el la Contaduría Pública, es ser un organismo Presidente de la República del Consejo Técnico permanente de normalización técnica de de la Contaduría Pública ejercerán sus normas contables, de información financiera y funciones durante un período de cuatro (4) de aseguramiento de la información. Está años y comenzarán su período conforme se adscrito al Ministerio de Comercio, Industria y indique en el acto de designación y lo Turismo y es conformado por cuatro (4) terminarán el 31 de diciembre de 2013. Cada miembros, de los cuales tres (3) deben ser uno de los miembros del CTCP designados por Contadores Públicos. Entre el grupo del el Ministro de Hacienda y por el Ministro Consejo Técnico de la Contaduría Pública, tres Comercio Industria y Turismo, comenzará su (3) de sus miembros podrán sesionar. período conforme se indique en el acto de designación y lo terminarán el 31 de El Presidente de la República, el Ministro de diciembre de 2011 y podrán ser reelegidos por Comercio, Industria y Turismo y el Ministro de otro período. Además deberán demostrar Hacienda y Crédito Público, designarán cada conocimiento y experiencia de más de diez uno, un (1) miembro del Consejo Técnico de la (10) años, en al menos dos (2) de las Contaduría Pública, que deberá ser uno de los siguientes áreas o especialidades: revisoría Contadores Públicos y será elegido a través de fiscal, investigación contable, docencia ternas enviadas por diferentes entidades contable, contabilidad, regulación contable, legalmente constituidas tales como: aseguramiento, derecho tributario, finanzas, Asociaciones de Contadores Públicos, formulación y evaluación de proyectos de Facultades de Contaduría, Colegios de inversión o negocios nacionales e Contadores Públicos y Federaciones de internacionales. Contadores. Como miembro del Consejo Técnico de la El procedimiento para la conformación de Contaduría por designación del Presidente de estas ternas se hace por convocatoria que hará la República en el Decreto 2121 del 15 de el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Junio de 2010, es el Contador Público Luis a las entidades con derecho a elegirlo, a través Alonso Colmenares Rodríguez quien ha sido de su página de Internet y el concurso de Presidente de la Junta Central de Contadores méritos para elegir el cuarto miembro del durante los años 2006 hasta 2009, Consejo, lo hace una universidad o institución Subcontador General de la Nación desde 2003 pública o privada experta en procesos de hasta 2009 y Contador General de la Nación. selección, de acuerdo con las condiciones indicadas en la convocatoria, en el que se Por designación del Ministro de Hacienda fue incluye un examen de antecedentes laborales y nombrado el Contador Público Gustavo examen de conocimientos y experiencia de Serrano Contador Público de la Pontificia acuerdo con lo establecido en el artículo 11 de Universidad Javeriana, con Maestría en la Ley 1314 de 2009. Luego se conformará una Administración de Empresas de la Universidad lista de elegibles que tendrá una vigencia de Externado de Colombia, cuyo período inicia cuatro (4) años, de la cual se extraerá la una vez sea designado y acepte, terminando su respectiva terna. período el 31 de diciembre de 2011. 120 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 122. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales El Contador Público Gabriel Suárez Cortés fue demás normas que las adicionen, modifiquen o nombrado por el Ministro de Comercio sustituyan son aplicables a los miembros del Industria y Turismo. Docente universitario, Consejo Técnico de la Contaduría Pública. experto en Normas Contables Colombianas, Normas Internacionales de Información El Ministerio de Comercio, Industria y Financiera (NIIF) y Normas Contables (US Turismo, de conformidad con el presupuesto GAAP), cuyo período inicia una vez sea asignado para su funcionamiento en el designado y acepte, terminando su período el Presupuesto General de la Nación establece los 31 de diciembre de 2011. honorarios para los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría a través de la El Contador Público Daniel Sarmiento Pavas Resolución 1465 del 2 de junio de 2009 en la fue nombrado por el Presidente de la que se asignó el valor de $12.000.000 de pesos República por Decreto 2721 del 4 de agosto de como honorarios para los Consejeros 2011, por un período de cuatro años en nombrados como miembros del Consejo representación de las Asociaciones, Colegios, Técnico de la Contaduría, que comprenden Federaciones de Contadores y Facultades de todas las actividades necesarias para cumplir Contaduría. con las funciones que le impone al Consejo Técnico de la Contaduría Pública la Ley 1314 En su totalidad, las inhabilidades, de 2009 y las normas que la reglamenten. impedimentos, incompatibilidades, reglas para el manejo de conflictos de interés y demás normas consagradas en la Ley 734 de 2002 o a c t u a l i c e s e . c o m | 121
- 123. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Capítulo 4 Anexos Consejo Técnico de la Contaduría Pública Direccionamiento Estratégico del proceso de Convergencia de Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información con los Estándares Internacionales actualicese.com 2011 122 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 124. Conocimientos básicos sobrelas Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF Presentación 1. Colombia no está exenta a los efectos de la globalización de la economía mundial, ni puede permanecer aislada de las tendencias mundiales de la globalización, y esa es una de las razones que han conducido a la firma de tratados de libre comercio porque son un instrumento útil para integrar en las corrientes internacionales del comercio; en ese sentido se han logrados muchos avances. 2. Para acceder a la inversión extranjera y a tratados internacionales de capitales es necesario ofrecer los medios que permitan atraer inversiones para promover el desarrollo, y de esta manera generar empleo e imprimirle la dinámica suficiente a la economía nacional, lo cual requiere normas de alta calidad en materia de contabilidad, revelación de información financiera y aseguramiento de la información, para proyectar confianza, transparencia y comparabilidad en los estados financieros. 3. Es en este contexto que se requiere desarrollar normas e instrumentos que apoyen las relaciones comerciales, productivas y de inversión. 4. Esas son algunas de las razones que condujeron a la necesidad de que se expidiera un marco normativo como el de la Ley 1314; y en eso acertó el legislador al ordenar que la acción del estado se dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de información financiero y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con lo rápido evolución de los negocios. 1 5. Con el objeto de lograr el desarrollo oportuno y efectivo del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales, y teniendo en cuenta todos los comentarios recibidos con base en el documento publicado desde el 22 de diciembre de 2010 hasta el 28 de febrero de 28 de febrero de 2011, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública preparó el texto definitivo del direccionamiento estratégico que se constituye en referente que tiene como meta común la mencionada convergencia, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas. Introducción 6. Por mandato de la Ley 1314, el Estado, con la dirección del Presidente la República y por intermedio de las entidades a que hacen referencia la misma ley, intervendrá la economía, limitando la libertad económica, para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, puedan brindar información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras2 y para apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, observando los principios de equidad, reciprocidad y convivencia nacional. 7. Atendiendo la finalidad mencionada, y en atención al interés nacional expedirá normas de 1 Artículo 1° de la Ley 1314. 2 Artículo 1° de la Ley 1314. a c t u a l i c e s e . c o m | 123
- 125. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales contabilidad, de contabilidad de información financiera y de aseguramiento de la información, en los términos que establece la Ley 1314. 8. De acuerdo con la misma ley, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública es la autoridad colombiana de normalización técnica de las normas contables de información financiera y de aseguramiento de la información que en el ámbito de sus competencias3 debe elaborar las propuestas con base en las cuales, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información.4 9. Debe cumplir las siguientes condiciones para llevar a cabo el proceso de elaboración de los proyectos de normas: a) El proceso debe ser abierto, transparente y de público conocimiento; 5 b) Debe acompañar sus propuestas con el análisis correspondiente, indicando las razones técnicas por las cuales recomienda acoger o no las observaciones realizadas durante la exposición pública de los proyecto;6 y c) Además debe cumplir con los criterios establecidos en los artículos 7 y 8 de la Ley 1314. 10. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) pone en consideración de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público (MHCP) y de Comercio, Industria y Turismo (MCIT), el documento final del direccionamiento estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales que se señala en los párrafos siguientes. Objetivo de la Ley 11. De acuerdo con lo establecido en el artículo 1 de la Ley 1314 el objetivo de la implementación de dicha Ley es mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de lo actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas nacionales o extranjeras7 mediante la emisión de las Normas de Contabilidad e información Financiera y de Aseguramiento de la Información las cuales deberán estar en convergencia con los estándares internacionales y deberán apoyar la internacionalización de las relaciones económicas. Alcances de la Ley 12. La Ley señala dos tipos diferentes de alcances, para efectos de la implementación efectiva de las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la información, un alcance relacionado con las personas y el otro referido al alcance técnico de manera expresa la ley ha excluido del alcance a las cuentas nacionales, la contabilidad presupuestaria la contabilidad financiera gubernamental y la contabilidad de costos.8 13. En cuanto al alcance relacionado con las personas: las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información serán de obligatorio cumplimiento para las personas naturales y jurídicas obligadas a llevar contabilidad en lo 3 Artículos 2, 6 y 8 de la Ley 1314. 4 Artículo 6° de la Ley 1314. 5 Numeral 1 del Artículo 7° de la Ley 1314. 6 Numeral 3 del Artículo 7° de la Ley 1314. 7 Artículo 1° de la Ley 1314. 8 Parágrafo del Artículo 1° y el Artículo 2° de la Ley 1314. 124 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 126. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales que corresponda a cada una de dicha clase de personas, y los no obligados que quieran hacer valer su contabilidad como prueba. 14. Relacionado con el alcance técnico: será necesario definir cuáles son los emisores y estándares con base en los cuales se llevará a cabo el proceso de convergencia que ordena la Ley 1314 y, por consiguiente, cuáles son las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información que serán aplicables. En este sentido, los temas centrales del alcance técnico son, 1) contabilidad e información financiera; 2) aseguramiento de la información; y 3) otros temas relacionados. 15. Contabilidad e Información Financiera9 se refiere al sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías que permitan: identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable. 16. Aseguramiento de la información10 se refiere al sistema compuesto por normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica, auditoría integral, otras normas de aseguramiento de la información distintas de las anteriores en las cuales se incluyan los principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías que regulan aspectos tales como: (a) calidades personales y conducta; (b) ejecución del trabajo; y (c) informes de trabajo. La auditoría integral11 hace referencia al caso en el que hubiere que practicar diferentes auditorías sobre operaciones de un mismo ente. 17. Otros temas relacionados12 se refiere a los aspectos que tienen qué ver con el sistema documental contable (soportes. Comprobantes, libros), registro electrónico de libros, depósito electrónico de información, informes de gestión, información contable, especialmente estados financieros, reporte de información en el estándar XBRL, entre otros aspectos. Autoridades y grupos de interés 18. El Gobierno Nacional tiene la función y la responsabilidad de expedir las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información que se deben aplicar en Colombia mediante la acción conjunta del MHCP y el MCIT,13 con base en las propuestas que le presente el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, como órgano normalización, en el ámbito de sus competencias. 19. La Ley 1314 ha determinado tres actores específicos para llevar a cabo el proceso de emisión de las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información que se aplicarán en Colombia, y cada uno debe desempeñar un rol particular en el siguiente sentido: a) El CTCP, corroo autoridad de normalización técnica, propone los proyectos de las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y coordina el proceso previo a la emisión de las mismas;14 b) Los Ministerios 9 Artículo 3° de la Ley 1314. 10 Artículo 5° de la Ley 1314. 11 Parágrafo 1° del Artículo 5° de la Ley 1314. 12 Artículo 1° de la Ley 1314. 13 Artículo 1° de la Ley 1314. 14 Artículo 6° de la Ley 1314. a c t u a l i c e s e . c o m | 125
- 127. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales de Comercio, Industria y Turismo verificarán que el proceso de elaboración de los proyectos por parte del CTCP sea abierto, transparente y de público conocimiento para la expedición de las normas;15 c) Los grupos principales de interés que aportan los insumos para la elaboración de las normas16 entre los cuales se pueden destacar empresarios, preparadores, auditores, inversionistas, supervisores, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), Organismos responsables del diseño y manejo de la política económica, Entidades estatales que ejercen funciones de inspección, vigilancia o control, Expertos, Comités técnicos ad-honorem establecidos por el CTCP y conformados por autoridades, preparadores, aseguradores y usuarios de la información financiera, facultades y programas de contaduría pública, gremios de la profesión contable y de estudiantes, público en general, entre otros. Condiciones de las normas y de los estándares 20. Las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información están sometidas a tres tipos de condiciones o restricciones: (1) condicione que deben cumplir los estándares internacionales para que sean aceptados en Colombia; (2) condiciones que deben cumplir las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información, y (3) condiciones que debe cumplir el proceso de convergencia como acción del Estado. 21. Las condiciones que deben cumplir los estándares internacionales para que sean aceptados en Colombia17 se enmarcan en el hecho de que sean de aceptación mundial, con las mejores prácticas, y con la rápida evolución de los negocios; además de que resulten eficaces y apropiados para que sean aplicados en Colombia.18 22. Las condiciones que deben cumplir las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información para que sean aplicadas en Colombia son las siguientes;19 deben constituir un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, relevante y neutral, útil para la toma de decisiones por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para apoyar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas. Condiciones del proceso de convergencia 23. El proceso de convergencia, como acción del Estado, debe cumplir las siguientes condiciones: garantizar siempre el respeto de los principios20 de equidad reciprocidad y conveniencia nacional21 además de garantizar la independencia y autonomía de las normas contables respecto de las normas tributarias. 15 Artículo 7° de la Ley 1314. 16 Al respecto pueden verse los numerales 5, 6 y 8 del artículo 8 de la Ley 1314. 17 Inciso segundo del Artículo 1° de la Ley 1314. 18 Numeral 3 del Artículo 8° de la Ley 1314. 19 Inciso primero del Artículo 1° de la Ley 1314. 20 Artículo 226 de la Constitución Política. 21 Inciso segundo del Artículo 1° de la Ley 1314. 126 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 128. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Grupos de usuarios 24. El gobierno nacional está facultado para definir, como mínimo, tres tipos de Normas de Contabilidad e Información Financiera, los cuales están mencionados en la ley: 1) general, 2) para microempresas, y 3) simplificado. Sin embargo, se deberá tener en cuenta las diferencias entre los entes económicos, en razón de su tamaño, forma de organización jurídica, el sector al que pertenecen, número de empleados y el interés público involucrado en su actividad para que los requisitos y obligaciones que se establezcan resulten razonables y acordes a tales circunstancias.22 25. De acuerdo con los comentarios recibidos al documento publicado el 22 de diciembre pasado, y atendiendo las recomendaciones de expertos, y los tipos de normas que menciona la Ley 1314, se propone que las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información sean aplicadas de manera diferencial a tres grupos de usuarios, así: Grupo 1: Emisores de valores y entidades de interés público; Grupo 2: Empresas de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni entidades de interés público, según la clasificación legal colombiana de empresas,23 y Grupo 3: Pequeña y micro empresa según la clasificación legal colombiana de empresas.24 Emisores de valores y entidades de interés público 26. Para los efectos de establecer las personas jurídicas que se identifican como emisores de valores y entidades de interés público, se tendrán en cuenta las siguientes definiciones: 1.) Son emisores de valores las entidades que han colocado entre el público títulos representativas de deuda o patrimonio y tienen inscritos dichos títulos en el Registro Nacional de Valores y Emisores; 2) Son entidades de interés público las que, previa autorización de la autoridad estatal competente, captan, manejan o administran recursos del público, tales como los establecimientos bancarios, las corporaciones financieras las compañías de financiamiento comercial, las saciedades de capitalización, las entidades aseguradoras, las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantías y los fondos por ellas administrados , las saciedades fiduciarias, así como los fondo, patrimonios autónomos y encargos fiduciarios por ellas manejados, las saciedades comisionistas de bolsa y los portafolios de inversión por ellas manejados, las cooperativas de ahorro y crédito , entre otras. Emisores y Estándares de referencia para las Normas de Contabilidad e Información Financiera25 27. Con base en la anterior, el paso a seguir es definir el emisor y los estándares internacionales, reconocidos por la comunidad internacional que cumplen los requerimientos de la Ley 1314 26 para tenerlos como referentes en el proceso de convergencia, que concluya con la expedición de las Normas de Contabilidad e Información 22 Numeral 4 del Artículo 8° de la Ley 1314. 23 Al respecto pueden verse la Ley 590 de 2000, la Ley 905 de 2004, la Ley 1429 de 2010, La Ley 1450 de 2011 y el Plan de Desarrollo, Artículo 43. 24 Ídem. 25 Para mayor ilustración ver documento anexo. 26 De acuerdo con el inciso segundo del Artículo 1° de la Ley 1314: “Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del estado se dirigirá hacia la convergencia de tales Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información, con los Estándares Internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios”. a c t u a l i c e s e . c o m | 127
- 129. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Financiera y de Aseguramiento de la Información que se aplicarán en Colombia. 28. Como antes se indicó, la Ley 1314 estableció que el proceso de convergencia se dirigirá hacia Estándares Internacionales de aceptación mundial27 y en este orden de ideas, es necesario establecer cuáles estándares cumplen con el anterior requerimiento, dado que un estándar se considera como internacional si es utilizado en más de un país. 29. Tratándose de estándares cantables, solamente tres cumplen con el requisito de aplicación internacional, a saber: 1) Estándares contables emitidas por el Concejo para los Estándares de la Contabilidad Financiera (FASB28 por sus siglas en inglés); 2) Estándares contables emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB29 por sus siglas en inglés); y 3) La Guía de Contabilidad y de Reporte Financiero para Empresas de Tamaño Pequeño y Mediano, entre otras, emitidas por el Grupo de trabajo Intergubernamental de Expertos en Estándares Internacionales de Contabilidad y de Reporte (ISAR30 por sus siglas en inglés). 30. El Consejo para los Estándares de la Contabilidad Financiera (FASB por sus siglas en inglés) es una agencia del sector privado debidamente autorizada por el gobierno de los Estados Unidos de América, emisor de los US-GAAP que son usados como normas contables generalmente aceptadas por los emisores de valores del mercado de capitales en los Estados Unidos de América; estos estándares contables también son utilizados en los siguientes países: Belice, Guam y las Islas Vírgenes. 31. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) es un ente del sector privado debidamente respaldado por la mayoría de los gobiernos del mundo, cuyo objetivo es la emisión de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF (IFRS31 por sus siglas en ingles) para una variedad de usuarios, junto con sus interpretaciones, el marco de referencia conceptual, los fundamentos de conclusiones y las guras para su implementación; así como las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades - NIIF para PYMES (IFRS for SMEs32 por sus siglas en inglés) las cuales son usadas en varios países del mundo para las pymes que no cotizan sus títulos de acciones y de deuda en mercados de valores. 32. Los estándares que integran la Guía de Contabilidad y de Reporte Financiero para Empresas de Tamaño Pequeño y Mediano, corresponde a la Guía para el Nivel 3 emitida por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Estándares Internacionales de Contabilidad y de Reporte (ISAR por sus siglas en inglés) que es un organismo vinculado a la Conferencia sobre Comercio y Desarrollo de las Naciones Unidas (UNCTAD33 por sus siglas en inglés) que están diseñadas para la aplicación de las empresas más pequeñas que son a menudo administradas por sus propietarios, y tienen pocos o ningún empleado. El enfoque propuesto es una contabilidad simplificada basada en el método de causación. 33. De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta que el inciso segundo del artículo 1 de la Ley 1314 establece que los estándares internacionales deben cumplir tres condiciones para 27 Artículo 1º de la Ley 1314. 28 Financial Accounting Standards Board. 29 International Accounting Standards Board. 30 International Standards of Accounting and Reporting. 31 IFRS International Financial Reporting Standards (en español: NIIF = Normas Internacionales de Información Financiera) emitidos por la International Accounting Standard Board (IASB por sus siglas en inglés). 32 IFRS for SMEs = International Financial Reporting Standards for Small and Medium sized entities (en español: NIIF para Pymes = Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades) emitido por la International Accounting Standard Board (IASB por sus siglas en inglés). 33 United Nations Conference on Trade and Development. 128 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 130. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales ser aceptados en Colombia; (1.) que sean de aceptación mundial; (2) con las mejores prácticas, y (3) con la rápida evolución de los negocios, en ese sentido, por ejemplo, las normas contables conocidas como US-GAAP cumplen las condiciones (2) y (3) pero no cumplen con la condición (1) debido a que son estándares de los Estados Unidos de América, y por tanto se considera que no constituyen un marco internacional amplio porque están vinculados a las necesidades de un país en particular, y su uso no provee el incentivo correcto para moverse en dirección de ser aceptados como estándares internacionales; además de que los US-GAAP están basados principalmente en reglas, lo cual contradice el mandato de la Ley 1314 en el sentido de que se entiende por normas de contabilidad e información financiera el sistema compuesto, entre otros aspectos, por principios.34 34. Es por eso que atendiendo las condiciones que exige la Ley 1314 mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios, el CTCP encuentra que la en el sentido de que los estándares internacionales deben ser de aceptación mundial, con las alternativa que mejor interpreta los criterios y condiciones de dicha ley es la de que en Colombia se lleve a cabo el proceso de convergencia tomando como referentes las Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF (IFRS por sus siglas en ingles) que ha emitido el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) y las que están en proceso de emisión; además porque en un futuro cercano, después de terminar el proceso de convergencia entre FASB-IASB, el único conjunto de normas internacionales que subsistiría son los actuales IFRS. 35. En ese orden de ideas el proceso de convergencia a estándares internacionales de contabilidad e información financiera se llevará a cabo tomando como referente las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF (IFRS por sus siglas en inglés) junto con sus interpretaciones, el marco de referencia conceptual, fundamentos de conclusiones y las guías para su implementación; y las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades - NIIF para PYMES (IFRS for SMEs por sus siglas en inglés) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) para los grupos 1 y 2 en su orden. 36. Después de haber definido los estándares que se propone para que sirvan como referentes por los grupos 1 y 2, el CTCP considera necesario desarrollar un conjunto de normas que interprete las características del grupo 3 y que corresponda a pequeñas y micro empresas que a menudo son administradas por sus propietarios, y tienen pocos empleados. El enfoque que se proponga se puede asimilar al modelo antes indicado y que ha sido desarrollado por ISAR, que consiste en una contabilidad simplificada basada en el sistema de causación. Emisores y Estándares de Referencia para las Normas de Aseguramiento de la Información35 37. En general ha sido costumbre que los contadores Públicos independientes y las autoridades de cada país emitan los estándares de auditoría aplicables a los estados financieros de las entidades. Sin embargo, dentro del proceso de internacionalización de las actividades económicas, se hizo necesario establecer un único cuerpo de estándares de auditoría con el fin de ser usados por los auditores independientes para incrementar la credibilidad de los estados financieros para beneficio de los inversionistas a nivel mundial. 38. Las normas de auditoría y otros servicios relacionados, los que en conjunto hoy 34 Artículo 3° de la Ley 1314. 35 Para mayor ilustración ver documento anexo. a c t u a l i c e s e . c o m | 129
- 131. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales extensivamente se llaman normas de aseguramiento de información, han sido desarrolladas a partir de las prácticas comunes de todos los profesionales Contables en el mundo. Por ejemplo, en los Estados Unidos existen las normas de auditoria emitidas por el Instituto Americano de Contadores públicos (AICPA por sus siglas en inglés), que se aplican a los estados financieros de entidades privadas, y también las normas de auditoría que emite el Consejo de Supervisión de Contabilidad de las Empresas Públicas (PCAOB36 por sus siglas en inglés) que se aplican en las empresas que actúan en el mercado público de valores de los Estados Unidos de América La Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés) que es la organización global paro la profesión contable que agrupa a 157 organizaciones profesionales de 123 países, y que tiene como objetivo proteger el interés público promoviendo prácticas profesionales de alta calidad, creó en el año 2007 una entidad independiente hoy denominada Junta de Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés) que emiten los siguientes pronunciamientos, que son utilizados en más de 100 países, 1.) Estándares Internacionales de Auditoría (ISA37 por sus siglas en inglés), y 2) Estándares Internacionales sobre Trabajos de Revisión Limitada (ISRE por sus siglas en inglés) para ser aplicados en los trabajos de auditoría y revisión limitada de información financiera histórica; 3) Estándares Internacionales sobre Trabajos de Aseguramiento (ISAES por sus sigla en inglés) para ser aplicados en trabajos de aseguramiento diferentes de auditorías o revisiones limitadas de información financiera histórica; 4) Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRS por sus siglas en inglés) para ser aplicados en trabajos de servicios relacionados; 5) Estándares Internacionales de Control de Calidad para ser aplicados en todos los servicios que corresponden a trabajos de Estándares del IAASB; 6) Pronunciamientos de Práctica que suministran guías interpretativas y asistencia práctica en la implementación de los Estándares del IAASB y para promover la buena práctica. 39. Teniendo en cuenta lo anterior, el proceso de convergencia a estándares internacionales de aseguramiento de la información que ordena la Ley 1314, se llevará a cabo tornando corno referente a los estándares de auditoría y aseguramiento de la información que emite la Junta de Estándares Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés) en razón a que cumplen con las tres condiciones señaladas en la Ley para ser aceptados en Colombia: (1) que sean de aceptación mundial; (2) con las mejores prácticas, y (3) con la rápida evolución de los negocios. Clasificación de las normas 40. Las normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información se propone que sean clasificadas así: 1) Normas de Información Financiera – NIF, referentes a contabilidad e información financiera que corresponde al sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones. normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable;38 2) Normas de Aseguramiento de la Información – NAI, son normas que incluyen los aspectos 36 El consejo de Supervisión de Contabilidad de las Empresas Públicas que hacen oferta pública de sus acciones (Public Company Accounting Oversight Board = PCAOB) es un organismo del sector privado, sin fines de lucro, creado por la Ley Sarbanes Oxley del año 2002. 37 ISA = International Standards on Auditing (en español = NIA Normas Internacionales de Auditoría) que hacen parte de los International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services (en español = Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, otro Aseguramiento y Servicios Relacionados) emitidos por la International Auditing and Assurance Satandards Board (IAASB por sus siglas en inglés). 38 Artículo 3° de la Ley 1314. 130 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 132. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales relacionados con el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de la información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de la información distinta de la anterior incluyendo la auditoría integral;39 3) Otras Normas de Información Financiera – ONI, que hacen referencia a todo lo relacionado con el sistema documental contable, que incluye los soportes, los comprobantes y los libros como los informes de gestión y la información contable, registro electrónico de libros depósito electrónico de información, reporte de información mediante XBRL, y los demás aspectos relacionados que sean necesarios. Idioma oficial de las normas 41. El idioma castellano es el idioma oficial de Colombia40 y el idioma oficial de la contabilidad en Colombia.41 Por lo tanto, será necesario utilizar una traducción oficial en dicho idioma para llevar a cabo el proceso de convergencia con los estándares internacionales que se incorporen a través de las Normas de Contabilidad e Información Financiero y de Aseguramiento de lo Información. Sin embargo habida cuenta de que los estándares internacionales privilegian la esencia económica por encima de la forma legal se deben observar los siguientes criterios; 1) Los términos técnicos tienen diferentes acepciones en castellano. Ello se debe a que en castellano no se dispone de un lenguaje único técnico financiero específico. 2) Debe tenerse presente, no obstante, que para la interpretación ultima de los estándares internacionales el idioma original es el inglés, que es el idioma en el cual se emiten los estándares internacionales, teniendo como referente principal el significado que el glosario del estándar da a los respectivos términos. En últimas, esto hará que sea más sencilla la incorporación de los estándares internacionales y se eviten discusiones innecesarias. 3) El CTCP procederá a elaborar un glosario de términos utilizables en idioma castellano para los distintos conceptos aceptados en Colombia. Formas de aplicación de las normas 42. Las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información se propone que sean aplicadas de dos formas en el desarrollo del proceso de convergencia; Aplicación obligatoria a partir de las fechas que establezcan las correspondientes autoridades y Aplicación voluntaria anticipada que implica: a) aplicación de los criterios contenidos en los artículos 7 y 8 de la Ley 1314; b) cumplimiento de ciertos requisitos específicos; c) comunicación de la decisión a la entidad de inspección, vigilancia, control y supervisión; d) publicación de los estados financieros de propósito general, según estándares internacionales a una fecha definida, entre otros aspectos que en su oportunidad sean reglamentados para dichos efectos. Tipos de normas, grupos y estándares de referencia 43. Habiendo definido el tipo de normas que se desarrollarán, así como la integración de los grupos que se deben conformar para la aplicación de las normas que se establezcan, y habiendo identificado los emisores y estándares que se tornarán corno referencia, en el 39 Artículo 5° de la Ley 1314. 40 Artículo 10 de la Constitución Política. 41 Artículo 50 del Código de Comercio. a c t u a l i c e s e . c o m | 131
- 133. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales siguiente cuadro se sintetiza el planteamiento para una mejor comprensión: Tipo de Norma Sigla Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Emisores de Empresas de tamaño Pequeña y micro empresa valores y entidades grande y mediano, que según la clasificación legal de interés público no sean emisores de colombiana de valores ni entidades Empresas.43 de interés público según clasificación legal colombiana de empresas.42 Normas de NIF NIIF (IFRS) NIIF para PYMES El Gobierno autorizará de Información (IFRS for SMEs) manera general que ciertos financiera obligados lleven Normas de NAI Estándares Internacionales de Auditoría (ISA contabilidad simplificada, Aseguramiento por sus siglas en inglés). emitan estados financieros de Información Estándares internacionales sobre trabajos de y revelaciones abreviadas o Revisión Limitada (ISRE por sus siglas en que estos sean objeto de inglés). aseguramiento de la Estándares internacionales sobre Trabajos información de nivel de Aseguramiento (ISAE por sus siglas en moderado. inglés). Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRS por sus siglas en inglés). Estándares internacionales de Control de Calidad para trabajos de Estándares del IAASB. Pronunciamientos de Práctica para suministrar guías interpretativas y asistencia práctica en la Implementación de los Estándares del IAASB y para promover la buena práctica. Otras Normas de ONI Desarrollo normativo de manera general o para grupo de todo lo Información relacionado con el sistema documental contable, registro electrónico de Financiera libros, depósito electrónico de información, reporte de información mediante XBRL y demás aspectos relacionados que sean necesarios. 42 Al respecto pueden verse la Ley 590 de 2000, la Ley 905 de 2004, la Ley 1151 del 2007, la Ley 1429 de 2010, la Ley 1450 de 2011 y el Plan de Desarrollo, artículo 43. 43 Ídem. 132 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 134. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Programa de Trabajo a junio 30 de 2011 Preparado por el Consejo Técnico de la Contaduría –CTCP – Organismo adscrito al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Presentación En cumplimiento con lo señalado en el numeral 1 del artículo 8 de la Ley 1314 de 2009, que establece: “(…) Enviará a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, al menos una vez cada seis (6) meses, para su difusión, un programa de trabajo que describa los proyectos que considere emprender o que se encuentren en curso. Se entiende que un proyecto está en proceso de preparación desde el momento en que se adopte la decisión de elaborarlo, hasta que se expida (…)” Además de lo señalado en el artículo 8 de la Ley 1314 de 2009, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en adelante CTCP, considera que los principales proyectos a desarrollar en el segundo semestre del año 2011 y siguientes son: A. Proponer normas de contabilidad e información financiera para los emisores de valores y para las entidades de interés público. B. Proponer normas de contabilidad e información financiera para las empresas de tamaño grande y mediano. C. Proponer normas de contabilidad e información financiera para las micro y pequeñas empresas. D. Proponer normas de aseguramiento de la información. E. Interactuar con los emisores de normas internacionales de contabilidad e información financiera y aseguramiento de la información. F. Promover un proceso de divulgación, conocimiento y comprensión que busque sensibilizar y sociabilizar los procesos de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y aseguramiento de la información. G. Continuar con el proceso de organización del CTCP e interactuar con las diferentes autoridades públicas. El cumplimiento del programa de trabajo dependerá en gran medida, de que se dote al CTCP de la infraestructura y recursos necesarios para el desarrollo de sus funciones, en concordancia con lo señalado en los incisos 3 y 5 del Artículo 11 de la Ley 1314 de 2009 los cuales establecen “(…) y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública contarán con los recursos necesarios para el ejercicio de sus funciones…Los recursos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, que provendrán del presupuesto nacional, se administrarán y ejecutarán por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, a partir del 1º de enero de 2010(…)”. Con el fin de facilitar las labores del CTCP es indispensable la emisión de los decretos de coordinación entre entidades públicas (Artículo 12 de la Ley 1314) y el de funciones (Articulo11 de la Ley 1314), necesarios para poder expedir el reglamento interno de funcionamiento del CTCP. El CTCP contó con el apoyo de tres profesionales durante los últimos tres meses del año anterior y desde finales del mes de mayo de presente año, cuenta con un abogado y dos contadores públicos. Para la elaboración de este programa de trabajo se tuvieron en cuenta todos los comentarios recibidos al plan de trabajo presentado el 22 de diciembre de 2010. Bogotá, DC, 30 de junio de 2011 a c t u a l i c e s e . c o m | 133
- 135. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Consejo Técnico de la Contaduría Pública Programa de Trabajo A. Emisores de valores y para las entidades de interés público TRIMESTRES ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 Expedición de las normas 31/12/12, etapa de transición y seguimiento años 2013 y obligatoriedad de su implementación a partir del 01/01/2014. 1. Realizar el debido proceso para la emisión de las normas 1.1 Firmar el contrato de derechos de autor con IASB y X X traducir al español las normas no traducidas oficialmente (parte dispositiva y bases de conclusiones). 1.2 Elaborar los borradores de propuestas de las normas X X para discusión pública (parte dispositiva y bases de conclusiones). 1.3 Publicar los borradores de propuestas de las normas X X para comentarios. 1.4 Considerar las recomendaciones recibidas durante el X lapso de exposición pública para comentarios. 1.5 Solicitar y considerar las recomendaciones formuladas X X por la DIAN, DNP y las Superintendencias, acerca de los de los impactos que tendrían los proyectos de normas. 1.6 Elaborar los proyectos definitivos. X X 1.7 Publicar los proyectos definitivos. X 1.8 Presentar los proyectos y las recomendaciones a las X autoridades de regulación. 1.9 Expedir las normas por parte de las autoridades de X regulación. 1.10 Etapa de transición y seguimiento año 2013. X X X X 1.11 Obligatoriedad de aplicación de las normas a partir del 01/01/2014. 2. Preparar un documento del posible impacto de las X X normas tributarias, sobre las normas de información financiera que se propongan. 2.1 Publicar documento para comentarios. X 2.2 Considerar los comentarios recibidos. X 2.3 Entregar documento definitivo a los Ministerios y X publicarlo en el portal del CTCP. 134 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 136. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Consejo Técnico de la Contaduría Pública Programa de Trabajo B. Empresas de tamaño Grande y Mediano TRIMESTRES ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 Expedición de las normas 31/12/14, etapa de transición y seguimiento años 2015 y obligatoriedad de su implementación a partir del 01/01/2016. 1. Realizar el debido proceso para la emisión de las normas 1.1 Firmar el contrato de derechos de autor con IASB y X X X X traducir al español las normas no traducidas oficialmente (parte dispositiva y bases de conclusiones). 1.2 Elaborar los borradores de propuestas de las normas X X para discusión pública (parte dispositiva y bases de conclusiones). 1.3 Publicar los borradores de propuestas de las normas para comentarios. 1.4 Considerar las recomendaciones recibidas durante el lapso de exposición pública para comentarios. 1.5 Solicitar y considerar las recomendaciones formuladas por la DIAN, DNP y las Superintendencias, acerca de los de los impactos que tendrían los proyectos de normas. 1.6 Elaborar los proyectos definitivos. 1.7 Publicar los proyectos definitivos. 1.8 Presentar los proyectos y las recomendaciones a las autoridades de regulación. 1.9 Expedir las normas por parte de las autoridades de regulación. 1.10 Etapa de transición y seguimiento año 2015. 1.11 Obligatoriedad de aplicación de las normas a partir del 01/01/2016. a c t u a l i c e s e . c o m | 135
- 137. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Consejo Técnico de la Contaduría Pública Programa de Trabajo C. Micro y Pequeñas empresas TRIMESTRES ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 Expedición de las normas 31/12/12, etapa de transición y seguimiento años 2013 y obligatoriedad de su implementación a partir del 01/01/2014. 1. Realizar el debido proceso para la emisión de las normas 1.1 Elaborar los borradores de propuestas de las X X normas para discusión pública (parte dispositiva y bases de conclusiones). 1.2 Publicar los borradores de propuestas de las X X normas para comentarios. 1.3 Considerar las recomendaciones recibidas durante X el lapso de exposición pública para comentarios. 1.4 Solicitar y considerar las recomendaciones X X formuladas por la DIAN, DNP y las Superintendencias, acerca de los de los impactos que tendrían los proyectos de normas. 1.5 Elaborar los proyectos definitivos. X 1.6 Publicar los proyectos definitivos. X 1.7 Presentar los proyectos y las recomendaciones a las X autoridades de regulación. 1.8 Expedir las normas por parte de las autoridades de X regulación. 1.9 Etapa de transición y seguimiento año 2013. X X X X 1.10 Obligatoriedad de aplicación de las normas a partir del 01/01/2014. 136 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 138. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Consejo Técnico de la Contaduría Pública Programa de Trabajo D. Proponer Normas de Aseguramiento de la Información TRIMESTRES ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 Expedición de las normas 31/12/12, etapa de transición y seguimiento años 2013 y obligatoriedad de su implementación a partir del 01/01/2014. 1. Realizar el debido proceso para la emisión de las normas. 1.1 Firmar el contrato de derechos de autor con IFAC y X X traducir al español las normas no traducidas oficialmente (parte dispositiva y bases de conclusiones). 1.2 Elaborar los borradores de propuestas de las normas X X para discusión pública (parte dispositiva y bases de conclusiones). 1.3 Publicar los borradores de propuestas de las normas X X para comentarios. 1.4 Considerar las recomendaciones recibidas durante el X lapso de exposición pública para comentarios. 1.5 Solicitar y considerar las recomendaciones formuladas X X por la DIAN, DNP y las Superintendencias, acerca de los de los impactos que tendrían los proyectos de normas. 1.6 Elaborar los proyectos definitivos. X 1.7 Publicar los proyectos definitivos. X 1.8 Presentar los proyectos y las recomendaciones a las X autoridades de regulación. 1.9 Expedir las normas por parte de las autoridades de X regulación. 1.10 Etapa de transición y seguimiento año 2013 X X X X 1.11 Obligatoriedad de aplicación de las normas a partir del 01/01/2014 2. Instalar el comité de aseguramiento de la información. X 3. Revisar las normas colombianas de aseguramiento X frente a las normas internacionales y preparar documento para su divulgación. a c t u a l i c e s e . c o m | 137
- 139. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Consejo Técnico de la Contaduría Pública Programa de Trabajo Interactuar con los Emisores de Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera y E. Aseguramiento de la Información (Art.8, Numeral 10) TRIMESTRES ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013 T-3 T- T- T- T- T- T-1 T- T-3 T-4 4 1 2 3 4 2 1. Establecer contactos con los siguientes organismos internacionales con el fin de facilitar el logro de los objetivos estratégicos del CTCP (numeral 12 Art. 8). 1.1 IASB: International Accounting Standards Board. X X X X X X X X X X 1.2 IFAC: International Federation of Accountants. X X X X X X X X X X 1.3 ISAR: International Standards of Accounting and X X X X X X X X X X Reporting. 1.4 XBRL: Extensible Business Reporting Language. X X X X X X X X Promover un proceso de divulgación, conocimiento y comprensión que busque sensibilizar y sociabilizar F. los procesos de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y aseguramiento de la información (Numeral 12 del Art. 8) TRIMESTRES ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 2. Instalar la mesa de trabajo del sector educativo X 2.1 Desarrollar por parte del comité un proceso X X denominado "aprender para enseñar", que tenga como objetivo la formación de instructores en NIIF, NIIF para Pymes y en estándares de auditoría. 2.2 Promover la enseñanza de las NIIF, NIIF para X X X X X X X Pymes y de los estándares internacionales de auditoría. 138 | a c t u a l i c e s e . c o m
- 140. Guía básica sobrelas NIIF – Conceptos Fundamentales Consejo Técnico de la Contaduría Pública Programa de Trabajo G. Continuar con el Proceso de Organización del CTCP e interactuar con las diferentes autoridades públicas TRIMESTRES ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 1 Actualizar el reglamento interno del CTCP una vez sea X expedido el decreto de funciones y el de coordinación entre entidades. 2 Definir la planta de personal del CTCP, y hace las gestiones para su vinculación. 3 Vincular dos expertos internacionales en temas de X X contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información. 4 Definir y dotar la infraestructura física del CTCP en forma tal que sea funcional. 5 Continuar con la implementación tecnológica que facilite la interacción con los vinculados en los procesos de normalización y socialización. Esta plataforma debe apoyar la adopción del XBRL. 6 Definir, adquirir o licenciar las bases de datos, X bibliotecas y fuentes de literatura técnica para facilitar las acciones de normalización y socialización. 7 Adoptar y poner en funcionamiento las acciones que X X garanticen una correcta y eficaz gestión institucional del CTCP, de acuerdo con los criterios de la Gestión Pública. 8 Definir los mecanismos de interacción con las X X autoridades reguladoras (Art. 6 y 7), con las autoridades de supervisión (Art. 10), con la autoridad disciplinaria (Art. 9), y reglamentar el deber de coordinación de las entidades públicas para con el CTCP (Art. 12) con base en la expedición de los decretos reglamentarios de la Ley 1314. 9 Obtener el derecho y definir la forma como todos los X sometidos a la Ley 1314 podrán consultar en su integridad los estándares emitidos por IASB y por IAASB. 10 Definir y establecer los presupuestos de operación y de X X inversión del CTCP para que se provean los recursos necesarios para el cumplimiento de sus responsabilidades, de acuerdo con lo establecido en el Art. 11 de la Ley 1314. a c t u a l i c e s e . c o m | 139