1-CCP-LIMA-(PASCO) ESPECIALIZAC- ANALISIS y APLICACION DE LAS NIIF- MC-NIC 2-NIC 16-MARZO-14-15-16-17 - 2016-FERRER-12 MARZO-2016 -OK-1.pptx

1
CURSO
CASUISTICA CON EL PCGE
EXPOSITOR
Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
AFQ – 14 al 17 Marzo 2016
COLEGIO DE
CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA
Dirección de Actividades
Profesionales

EXPOSITOR
Alejandro Ferrer Quea
Contabilidad.
 Director del Estudio Ferrer Quea –Consultores.
 Gerente de Praxis Escuela de Negocios S.A.C.
 Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de
 Miembro de la Comisión de Asesores en la Elaboración del Nuevo PCGE
 Difusor a nivel nacional de las NIIF’s y del PCGE
 Asesor en implementación del PCGE y de NIIF’s
 Articulista de la revista Actualidad Empresarial
 Docente de post grado de la Universidad ESAN
 Ex docente de la Universidad de Lima y Universidad de San Martin de Porres.
 Past.-Director del Colegio de Contadores Públicos de Lima
 Autor de diversas obras de Contabilidad, relacionadas con las NIIF’s y el PCGE.
Mg. CCPC Alejandro Ferrer Quea 2

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 3

REFLEXIÓN
“ En la actualidad el conocimiento cabal
de las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF por los
profesionales contadores es más que un
requisito académico.
Es, en sí mismo, el futuro de la profesión
contable”
Mg. CCPC Alejandro Ferrer Quea 4

el lenguaje
contable único de
Conocer
alcance
tomando
mundial sustentado en
como base la esencia y
las NIIF
realidad
económica de las transacciones
empresariales y su diferencia con las normas
tributarias.

1ª. Sesión
3ª. Sesión
2ª. Sesión
4ª. Sesión
NIC 17
NIC 40
NIC 38
Arrendamientos
Propiedades de Inversión
Activos Intangibles


 Globalización Económica y Contabilidad
Global.
Obligatoriedad de aplicar las NIIF en el
Perú
Marco Conceptual de las NIIF y Valor
Razonable
 NIC 2 Inventarios
 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo



 NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
Activos Contingentes, Pasivos
Contingentes y Provisiones
Ingresos de Actividades
Ordinarias
 NIC 37
 NIC 18

 NIIF 5
NIC 8
NIC 12
Activos no Corrientes Mantenidos
Para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y
Errores
Impuesto a las Ganancias


Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Globalización Económica y Contabilidad Global
7

Uno de los
fenómenos sociales que
más impacta al Mundo
es
LA GLOBALIZACION
ECONOMICA
¿ Porqué la Internacionalización ?

 No sólo trata de :
 “Un mundo que se empequeñece” por efectos
de los medios de comunicación capaces de unir
ciudades opuestas del globo terráqueo en tiempo real;
 Conformación de bloques económicos y comerciales
que hacen cada vez más borrosas las fronteras
entre países, y
 Surgimiento de Consorcios o grandes corporaciones
que mantienen su centro de operaciones en
centenares de países.

nuevas
 También significa :
 Los países compiten entre sí para atraer
inyecciones de capital foráneo, y
 Los inversionistas tienen la oportunidad de elegir
entre un vasto número de mercados donde
colocar sus dineros:
Precisan de Información Financiera
para poder decidir donde hacer
negocios.

EMPLEO DE DIFERENTES METODOS Y PRACTICAS CONTABLES
 Muchas empresas
11
en el mundo preparan y
para una gran
presentan Estados Financieros
mayoría de usuarios externos.
 Estados Financieros que pueden parecer similares en
su FORMA entre un país y otro; sin embargo, en su
FONDO pueden existir diferencias.

FORMA SIMILARES y FONDO DIFERENTES
DIVERSOS IDIOMAS
 INGLES
 CASTELLANO
 ALEMAN
 FRANCES
 JAPONES
 OTROS
ESTADOS
FINANCIEROS
DIVERSAS MONEDAS
Para la toma
de decisiones
12
 DOLARES
 EUROS
 LIBRAS
 YENES
 SOLES
 OTRAS

13
INSTITUCION
NORMAS
INSTITUCION
NORMAS

14
En mercados altamente internacionalizados se
impone la necesidad de adoptar un lenguaje único
de contabilidad con la finalidad de disponer de
información financiera estandarizada
adecuada y confiable de alcance mundial para la
toma de decisiones económicas eficientes,
concordantes con las exigencias de una economía
globalizada.
Propósito que se está logrando con la
CONVERGENCIA CONTABLE mediante la adopción
de las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF (IFRS por sus
siglas en ingles) a la fecha en 120 países incluido el
Perú.

15
P C G A
Normas
Contables
Locales
(en cada país )
Normas
Internacionales
de Información
Financiera
( 120 países )
Lograr un sólo
lenguaje
contable a nivel
mundial
NIIF’s / IFRS
Mayoría de
usuarios externos

Las Bolsas de Valores como Londres,
Paris, Berlin, Madrid, Zurich, y Sidney
están con las NIIF.
Otras Bolsas como las de Sao Paulo,
Toronto, Hong Kong, China y Japón
están convergiendo a las NIIF.
Los USGAAP, normas contables
norteamericanas, se encuentran en
un proceso de convergencia
contable con las NIIF iniciada el
2002 que culminará en el 2016.
16

Obligatoriedad
de Aplicar las NIIF en el Perú

INTERNACIONAL EN EL PERU
IASB
emite
Las
Empresas
las aplican
oficializa
IFAC CNC
Entes
Reguladores
SMV
SBS
CGR
Recomienda
aplicar
Auditores
externos
JDDCCPP
A sus
miembros
NIIF
Recomienda
aplicar
Verifican
cumplimiento
acuerdo con

19
En el Perú desde el año 1998, como lo menciona la
Ley General de Sociedades en el Art. 223,
los Estados Financieros se preparan de
acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados los cuales son las
NIIF’s según lo precisado por Resol. Nº 013-1998
del Consejo Normativo de Contabilidad
(que incluyen a las NIC y las propias NIIF)
Por Resol. Nº 102-2010-EF/94 de CONASEV
(hoy SMV) las empresas supervisadas que
cotizan sus Acciones en la Bolsa de Valores
de Lima están obligadas a aplicar en sus Estados
Financieros auditados las NIIF’s
aprobadas por el IASB a partir del 1 de enero
de 2011; y obligatorio desde el ejercicio económico
2012 para los otros agentes emisores.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

Asimismo, el Art. 5º de la Ley Nº 29720
que promueve el fortalecimiento del Mercado
de Capitales hace extensiva la presentación
de Estados Financieros auditados
conforme al modelo contable de las
NIIF’s a las entidades cuyos activos totales
o ingresos anuales sean iguales o excedan
a TRES MIL UNIDADES IMPOSITIVAS
TRIBUTARIAS (3,000 UIT).
La regulación estará a cargo de la
Superintendencia del Mercado de Valores –
SMV.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 20

EMPRESAS NO SUPERVISADAS POR LA SMV ESTAN OBLIGADAS A
LA IMPLEMENTACIÓN GRADUAL DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
Entidades con ingresos por ventas anuales o activos
totales iguales o superiores en UIT :
Resolución Nº 159 – 2013 - SMV/01
de 6 Dic. 2013
 A las 15,000 UIT en el cierre de 2013 a partir del
ejercicio 2014.
Resolución Nº 028 – 2014 - SMV/01
de 17 Dic. 2014
ejercicio 2015.
Resolución Nº 002 – 2016 – SMV
de 30 Ene. 2016
A las 8,000 UIT en el cierre de 2015 a partir del
ejercicio 2016.
ejercicio 2017.
ejercicio 2018.

Convergencia contable de NIIF y Principios de Contabilidad
Aceptados en Perú ( PCGA en Perú )
NIIF PCGA en
Perú
Convergencia
Contable
NIIF 1
IASB Consejo Normativo de
Contabilidad

Marco Conceptual Para la
Información Financiera
International
Accounting Standards
Board

24
El contenido del presente
material es un extracto de la
información elaborada por el
IASB y es complementado
con la información de la
exposición.
N
O
T
A :

25
MC
 Conjunto de teorías, conceptos y fundamentos
(principios) básicos y esenciales a partir del cual :
 Se han desarrollado las NIC’s; y
 Se viene desarrollando las NIIF’s
 Conceptos básicos relacionados con la preparación y
presentación de los Estados Financieros en un
contexto de armonización contable internacional.
 Las transacciones y demás sucesos económicos deben
ser reflejados en los Estados Financieros de acuerdo a:
Su ESENCIA y REALIDAD ECONÓMICA
y no según su forma legal.

MC
¿Qué es?
ACTIVO
o
GASTO

MC
¿Qué
es?
ACTIVO
o
GASTO
CRIANZA
PARA VENTA
CUIDAR LA
FABRICA
OBSEQUIO
A CLIENTES
¿ Para qué lo tiene ?

MC
¿ Qué tipo
de activo
es ?

29
MC
¿ Cuál es el destino del bien ?
¿ Qué
tipo de
activo
es?
PARA LA
VENTA
PARA SU
USO
PARA SER
ALQUILADO
VENTA
LUEGO DE
SU USO
NIC
2
NIC
16
NIC
40
NIIF
5

MC
¿ Qué reconocer ?
Se entrega
mercaderías
a cliente
con GUIA
DE REMISION al crédito
Cliente cancela cuando
recepciona FACTURA por
las mercaderías recibidas
20 de Abril
8 de Mayo
1
2

MC
¿ Qué reconocer ?
Se recibe de proveedor
Factura cancelada por
compra de camioneta al
contado.
Se recepciona con GUIA
DE REMISION la
camioneta adquirida.
26 de Marzo
15 de Abril
1
2

 El Marco Conceptual
 NO es una NIIF
 NO define pautas de medición o revelación.
 NO contradice a las NIIF’s
Si excepcionalmente ocurriera incompatibilidad
la NIIF prevalece sobre el Marco Conceptual

 Establecer los
fundamentan
conceptos que
la preparación y
de los Estados
presentación
Financieros
para :
con propósito general
 El IASB
 Organismos Nacionales
 Auditores
 Usuarios Externos
MC

MC
 Los Estados Financieros (EEFF) se
preparan con el propósito de
suministrar información general
útil para la toma de decisiones.
 Los EEFF cubren las necesidades
comunes de la mayoría de
usuarios externos.

 El marco conceptual es de aplicación a
los EEFF de todas las empresas
informantes:
servicios,
o privado
Comerciales, industriales, y de
sean del sector gubernamental
(público).
Toda organización o entidad para la cual
existen usuarios que confían en los EEFF
como su principal fuente de
información financiera acerca de la
empresa.
MC
Una empresa informante es:


Proveer Información
El objetivo de los EEFF es proveer la información general
sobre la situación financiera, su performance financiera y
los flujos de efectivo de una entidad que puedan ser útiles
a un amplio número de usuarios.
Los EEFF no suministran toda la información a
todos los usuarios para su toma de decisiones económicas
porque sólo contienen información financiera y
reflejan el efecto financiero de hechos pasados.
Los EEFF también muestran los resultados de la
administración de la Gerencia o su responsabilidad en la
gestión de los recursos.
MC

 Los EEFF sobre el devengado informa
sobre transacciones que implicaron
cobros y pagos en efectivo y cuentas
por cobrar y pagar en el futuro.
Contabilidad de acumulación (o devengo)
 Los efectos de las transacciones y
otros hechos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se cobran o
pagan en efectivo)
 Se registran y presentan en los EEFF
de los periodos que corresponden.
Base Contable del
DEVENGADO
MC

liquidarse o reducir su
la intención ni necesidad de
nivel
operativo.
De lo contrario, los EEFF deberán
ser preparados sobre una base
distinta.
Hipótesis de Empresa en Marcha
 Los EEFF se preparan en el
supuesto que una empresa es un
negocio en marcha y que
continuará operando en el futuro
cercano.
 Se asume que la empresa no tiene
EMPRESA en
MARCHA
MC

39
MC
( Información Financiera útil )
Son ATRIBUTOS que hacen que la información
contenida en los Estados Financieros sea útil para los
diferentes usuarios.
Fundamentales
 Ser relevante;
 Representar fielmente lo que pretende exponer :
completa, neutral y libre de error.

MC
Situación Financiera
 ACTIVO, Recurso controlado por la empresa
como resultado de sucesos pasados, del que, la
empresa espera obtener, en el futuro beneficios
económicos.
PASIVO, Obligación presente, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos
 PATRIMONIO NETO, parte residual de los activos
de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. (activo neto)

MC
Resultados o Gestión
 INGRESOS
- Aumento de beneficios reconocidos a lo largo del
periodo o contable.
- Tiene forma de entrada o aumento de valor de los activos
o disminución de los pasivos.
- Incremento del Patrimonio no relacionado con el ajuste
de accionistas.
 GASTOS
- Disminución en los beneficios económicos producidos
en el periodo.
- Tiene forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos o el nacimiento o aumento de los pasivos.
- Disminución del patrimonio neto no relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios

representativo
en el Estado
cuando cumpla
de activo es
de Situación
las condiciones
reconocido
Financiera
siguientes :
MC
 Sea identificable y que se pueda
demostrar su control
 Sea probable que fluya de él para la entidad,
beneficios económicos futuros; y
 Posea un costo o valor que pueda ser
medido confiablemente.

43
Un elemento
reconocido
Financiera
representativo de obligación será
en el Estado de Situación cuando
cumpla lo siguiente :
MC
 Sea probable que la liquidación de una
obligación actual represente una salida de
recursos que implique beneficios económicos; y
 Pueda ser cuantificado razonablemente el
monto de su liquidación.

MC
Un elemento representativo de ingresos, de manera general,
se reconoce en el Estado de Resultados cuando se cumpla
concurrentemente lo siguiente :
 Sea ha producido un incremento en los beneficios
económicos futuros, asociado a un incremento en un
ACTIVO o a una disminución en un PASIVO; y
 El citado incremento o disminución puede ser medido
confiablemente.
La NIC 18 establece requisitos específicos para reconocer
los ingresos generados por las actividades de la empresa.
Ingresos por venta de bienes
Ingresos por prestación de servicios
Ingresos financieros
Comprende :

MC
Un elemento representativo de gastos se reconoce en el Estado de
Resultados cuando se cumpla concurrentemente lo siguiente :
 Sea ha producido una disminución en los beneficios
económicos futuros relacionada a la disminución de un
ACTIVO o el aumento de un PASIVO; y
 La disminución o incremento señalado puede ser
medido de manera confiable.
La NIC 37 plantea el reconocimiento de un gasto en el Estado de
Resultados cuando se tiene la exigencia de estimar una provisión
Gastos por venta de bienes
Gastos por prestación de servicios
Gastos financieros
Comprende :

MC
Cuando los beneficios económicos serán recibidos en
varios períodos los GASTOS son reconocidos en el
Estado de Resultados en base a procedimientos de
distribución sistemática y razonable.
- Depreciación de activos tangibles
- Amortización de activos intangibles
- Contratos de seguros
Ejemplos
Son reconocidos conforme se consumen o expiren

 La MEDICIÓN es el proceso para determinar los
importes o valores monetarios en que los
Elementos se reconocerán y se presentarán
en los Estados Financieros.
 Debe aplicarse una de las Bases de Medición:
• Costo Histórico
• Valor de Realización
• Costo Corriente
• Valor Presente
MC

Costo
Histórico
Los Activos se registran al importe pagado o
al equivalente en efectivo de la
contraprestación y los Pasivos al importe de
los beneficios netos recibidos a cambio de la
obligación
Costo
Corrient
e
Es el importe que debía pagarse por los
Activos si se adquiriesen en este momento y
los Pasivos al importe de la obligación, sin
descuentos por liquidarlos en el momento
Ejemplo: Valor de compra o fabricación de bienes.
Ejemplo: Valor de un inmueble en mercado inmobiliario.
MC

Valor de
Realización
Los Activos al importe que se obtendría en una
venta normal y los Pasivos al importe de la
obligación, sin descuentos por liquidarlos en el
curso normal de los negocios
Ejemplo: Valor neto de realización de mercaderías desvalorizadas
Ejemplo: Valor razonable de ganado vacuno o de plantación de café
Valor
Presente
Los Activos al importe presente menos los
ingresos netos de efectivo que genere el
ítem y los Pasivos al importe de la
obligación menos las salidas netas de
efectivo para pagarlas en el curso de los
negocios
MC

MC
(Párrafo 9 de la NIIF 13)
“Precio que sería recibido por vender un activo o pagado por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha la medición”
Valor estimado de la empresa en términos de “flujos de
efectivo” si a la fecha del Estado de Situación Financiera:
¿ Cuánto de efectivo se recibiría si se vendieran
todos los activos o cada uno de ellos?
¿ Cuánto de efectivo se desembolsaría si se
cancelarán todos los pasivos?

MC
¿ Cuál es el valor razonable ?
Se tiene en el almacén
mercaderías representadas
por computadoras Pentium
cuyo costo de adquisición fue
de S/. 2,000 c/u.
Se posee un inmueble desde
hace diez años cuyo costo de
construcción neto de
depreciación es S/.80,000.
Existe en el mercado actualmente
PC modernas en el tipo Lap Top a
precio menor al lote disponible en
el almacén.
Las PC Pentium de ser vendidas
se obtendría S/. 800 c/u
A la fecha de los E. F. perito
tasador ha valuado el referido
activo en S/. 120,000 según el
mercado inmobiliario.
1
2

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA 52
COLEGIO DE
CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA
Profesionales

53
exposición.
N
O
T
A :

NIC 2
 Establecer el tratamiento contable de las
existencias o bienes realizables.
 Reconocimiento como activo y
consideraciones con
cuando son vendidos.
el costo de ventas
 Existencias de servicios cuyos ingresos no
han devengado.
 Medición a su valor razonable
 Revelaciones sobre políticas contables
adoptadas

NIC 2
La norma NIC 2 no es aplicable a :
 Procesos de contratos de construcción ………
 Productos ganaderos, agrícolas y forestales …
 Minerales y productos mineros …………………
NIC 11
Norm
a
NIC 41
NIIF 6

NIC 2
Son activos que :
 Se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso
normal de las operaciones: Mercaderías y Productos
Terminados.
para la
 Se encuentran en proceso de producción
venta : Productos en Proceso.

consumo en el proceso de producción o en
prestación de servicios : Materias Primas, Envases
Son materiales o suministros diversos para su
la
y
Embalajes y Suministros Diversos.

NIC 2
La NIC 2 señala los componentes :
Valor de Compra
+
+
+
-
Derechos de Importación (Póliza deAduanas)
Otros Impuestos no recuperables
Otros directamente atribuibles
Descuentos y Bonificaciones
Costo de compra ( medición inicial )
+ Costo adicional ( condicional )
Costo de compra (medición condicional) x
COSTO
x
x
x
x
(x)
x
x (*)
(*)
Determinadas circunstancias permiten incluir los costos de financiamiento
(NIC 23); y ser sujeto de ajuste por exposición a la inflación ( NIC 29).
Comercial

NIC 2
los elementos del costo son :
Manufactura
Para la obtención de un producto final destinado para la venta,
Costos
Directos
Costos
Indirectos
Materias
Primas
Mano de
Obra
Fijos
Siendo esencial determinar el valor unitario de cada producto terminado : BIEN o
SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD DE COSTOS por la cual
se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado.
Variables
COSTO DE
TRANSFORMACION
( o de Producción)

59
NIC 2
Costo atribuible a los BIENES o SERVICIOS
producidos debidamente identificados.
ORDENES DE
se usan para
Propios de los costos por
TRABAJO que ordinariamente
una sola actividad.
1
2

NIC 2
(Excluir )
 Gastos de Almacenaje
 Gastos Administrativos ( no relacionados
con la Adquisición o producción )
 Gastos de Venta
 Pérdidas extraordinarias
 Diferencia de cambio

NIC 2
Primeras Entradas, Primeras Salidas ( PEPS )
Ultimas Entradas, Primeras Salidas ( UEPS)
El UEPS ha sido excluido de la NIC 2 Inventarios
Nota : El método UEPS tampoco tiene aplicación para fines tributarios
1
2
3
Costo Promedio Ponderado ( CPP )

NIC 2
La adquisición de inventarios con pago
diferido sin pago de intereses, se presume
que el precio que se pague finalmente
contiene un costo financiero implícito;
por lo que la compra será reconocida a
valor presente y la diferencia como
intereses no devengados a lo largo del
plazo (párrafo 18)


63
NIC 2
ENUNCIADO
La empresa Industria Gráfica el 1º de marzo de 2X16
compra a precio de contado 600 resmas de papel bond al
valor de S/. 100 cada una más 18% de IGV para ser
pagada en doce cuotas mensuales iguales a partir del 31
de marzo de 2X16.
En condiciones normales dicha operación se efectúa con
un interés efectivo del 1% mensual.
¿ Cuál es el tratamiento contable
aplicable ?

1. Transacción Acordada ( 1º de Mar. 2X16)
S/.
600 resmas a S/. 100 c/u
IGV 18%
60 000
10 800
70 800
NIC 2
SOLUCION
Total a pagar :
2. Forma de Pago
( 12 cuotas iguales incluido IGV )
S/. 70,800 : 12 meses = S/. 5,900 c/u
2X16
Primer pago 31 Marzo
Ultimo pago 28 Febrero 2X17

3. Determinación del Valor Presente de cada cuota
( S/. 60 000 : 12 meses = S/. 5 000 c/u )
5,000 ………
( 1 + 0.01 ) 2
5,000
( 1 + 0.01 ) 3
4,482 + 4,526 + ………
VP =
VP =
VP = 5,000
( 1 +0.01 ) 1
4,437 +
56,275
P 1
( 1 + i ) 1
P 2
( 1 + i ) 2
Pn
( 1 + i ) n
VP =
NIC 2
+ +
+ +

66
De donde :
Mes Valor
Vencimiento Presente
Intereses
no Devengado
Total
Cuota
31 Marzo 4,437 563 5,000
30 Abril 4,482 518 5,000
31 Mayo 4,526 474 5,000
………… ……… …….. ……..
………… ……..
56 275
.……..
3,725
………
60,000
NIC 2
Mg. CPCC. Alejandro FerrerQuea
Intereses = 60,000 - 56,275
Cronograma
=
de
3,725
cuotas mensuales

4. Compra de insumos ( 1º mar. 2X16 )
1 DEBE HABER
60 COMPRAS
6021 Materias Primas para
Productos Manufacturados 56,275
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no Devengados en 3,725
Medición a Valor Descontado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 10,800
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por Pagar
70,800
70,800
70,800
NIC 2
67

( 1º mar.2X16 )
5. Transferencia al Almacén
( 600 resmas de papel bond )
2 DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias Primas Para
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
6121 Materias Primas Para
NIC 2
68

6. Pago de Cuota Vencida ( 31 mar.2X16 )
( S/. 70,800 : 12 cuotas = S/. 5,900 )
DEBE HABER
42 CUENTAS
3
POR PAGAR
421 Facturas por Pagar 5,900
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas 5,900
NIC 2

7. Intereses Devengados ( 31 mar.2X16 )
67 GASTOS
4
FINANCIEROS
DEBE HABER
37
6792
ACTIVO
Gastos Financieros en Medición
a Valor Descontado
DIFERIDO
563
3732 Intereses no Devengados en
Medición a valor Descontado 563
NIC 2
Nota : Similares registros se efectuará en 2X16 hastafebrero
2X17 según cronograma

71
NIC 2
 El valor de los costos indirectos fijos por productos
no se debe aumentar como consecuencia de una
baja de la producción normal o de la inactividad
de la planta (párrafo 13 )
Producción normal es la que se
espera obtener en promedio durante un
número de períodos o épocas

ENUNCIADO
“ Industria Textil Campeones ” confecciona y vende
buzos juveniles. Su producción normal es 8,000 unidades
mensuales; en tanto que su costo indirecto de producción
fijo es S/.17,000 por mes.
En el mes de diciembre último, la producción de buzos fue
6 000 unidades las cuales se encuentran en el almacén
disponibles para la venta por un costo total de S/.100,200.
NIC 2
72

criterio tributario el íntegro del costo
producción fijo lo aplicó a los buzos
indirecto de
producidos en
ENUNCIADO
La empresa industrial por práctica contable basado en el
diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados.
¿ Cual es el efecto en los resultados del costo de
producción fijo no absorbido por la producción
normal ?
NIC 2
73

Costo Indirecto de Producción Fijo
N.° Unidades Producción Normal
De donde :
S/. 2.125 c/u
S/. 17 000
8 000 Unidades
Luego :
Costo de Producción Fijo
Fijo Unitario
S/. 2.125 c/u
x N° Unidades
Producidas
x 6 000 Un. = S/. 12 750
SOLUCION
1. Asignación del Costo Indirecto de Producción Fijo
=
NIC 2

-
DEBE HABER
69
Ajuste Contable
x
COSTO DE VENTA
692 Productos Terminados 4 250
6927 Costos de Producción
no Absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos Terminados - Buzos 4 250
Total Costo de Producción Fijo
Costo de Producción Fijo Imputable
Aplicable a Resultados
S/.
17 000
( 12 750)
4 250
2. Costo no Absorbido por la Producción Normal
( NIC 2 Inventarios )
NIC 2

NIC 2
 La desvalorización reconocida constituye costo de
venta (párrafo 38). En el PCGE la cuenta 695
 La valuación del activo realizable es de suma
importancia por su marcada incidencia en los
gastos imputados al ejercicio; y su consiguiente
impacto en los resultados.
 En la medición deberá cumplirse la regla:
“Costo o Valor Neto de realización, el que
resulte menor” (párrafo 28)
Nota: Limitadas circunstancias permiten medir las existencias
con regla distinta al VNR

Valor estimado de venta en el curso normal de las
operaciones menos los costos estimados de terminación
y deducidos los costos estimados necesarios para
efectuar la venta.
VNR = V E V - C E T + C E V
V.E.V
C.E.T
C.E.V.
= Valor Estimado de Venta
= Costo Estimado de Terminación
= Costo Estimado de Venta
NIC 2

NIC 2
ENUNCIADO
La empresa industrial “ Pieles y Cueros ”, tiene al 31 de diciembre
del Año 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al
costo unitario de S/. 62.00. Las carteras fueron vendidas a S/.80.00 c/u
en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Año 1, las ventas de carteras ascendió a S/. 800,000 con
costo de venta por S/. 687,500 y los gastos de venta a S/. 104,000.
Para el Año 2, el Gerente de Ventas por las condiciones del mercado
ha estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 73.25; y
asimismo, se seguirá entregando el estuche sin costo para la clienta.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

a) Valor Estimado de Venta
b) Costos Estimados de Terminación
Estuches especiales fabricados :
S/.
S/ .
73.25
6.75
c) Costos Estimados Para Vender
- Total Gastos de Ventas = 104,000 x 100 = 13 %
Total de Ventas 800,000
- 13 % de S/. 73.25 = S/. 9.52
SOLUCION
1. Aplicaremos la fórmula siguiente:
VNR = Valor Estimado
de Venta -
Costos Estimados
de Terminación +
Costos Estimados
Para Vender
NIC 2

2. Valor Neto de Realización
VNR = 73.25 - ( 6.75 + 9.52 )
VNR = S/. 73.25 – 16.27
VNR = S/. 56.98
3. Ajuste al Stock de Carteras
(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad
=
=
=
( 62.00 - 56.98 ) x 500 (Carteras)
S/. 5.02 x 500
S/. 2,510 ( desvalorización )
NIC 2
Nota : Genera impuesto a la renta diferido del 28% (S/.703) (NIC 12)

4. Reconocimiento de Desvalorización ( Dic. Año 1 )
69 COSTO DE
x DEBE HABER
VENTAS
695 Gastos por Desvalorización de
Existencias 2,510
6952 Productos Terminados 2,510
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
NIC 2
2921 Desvalorización de Productos
Manufacturados 2,510
Nota : El rubro Inventarios del E.S.F. expondrá un saldo de S/. 27,490

5. Exposición en el Estado de Resultados (Dic.Año 1)
SIN
NIC 2
CON
NIC 2
Ventas netas 800,000 800,000
(-) Costo de ventas (687,500) (687,500)
Desvaloriz. existenc. ( 2,510)
Utilidad bruta en ventas 112,500 109,990
(-) Gastos de ventas (104,000) (104,000)
NIC 2

suelen
a su
 Los intermediarios o agentes de comercio
comprar o vender existencias de acuerdo
cotización internacional ( párrafo 5 )
 En lugar del valor neto de realización por EXCEPCION el
precio de cotización es el valor razonable ( párrafo 3a)
 Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o
pérdida del período en que se produjo el cambio
( párrafo 3b)
NIC 2
83

Empresa comercial tiene en stock 3,000 barriles de petróleo a US$ 70 cada
barril, siendo la tasa de cambio a la fecha de adquisición S/. 3.10 por Dólar.
A la fecha de los Estados Financieros se mantiene el mismo stock de barriles,
siendo su cotización en el mercado internacional del petróleo de US$ 58 el barril;
en tanto que la tasa de cambio sigue invariable.
- Medición por cambio de valor razonable
Valor
Razonable
Cantidad
Barriles
US$ US$
c/u Total
S/. S/.
T
. C. Total
Actual 3,000 58 174,000 3.10 539,400
Anterior 3,000 70 210,000 3.10 651,000
Disminución : (12) (36,000) (111,600)
NIC 2
84

………/
- Reconocimiento de Pérdida
x DEBE HABER
111,600
66 PERDIDA POR MEDICION DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE
6611 Mercaderías
20 MERCADERIAS
2011 Mercaderías Manufacturadas – Valor
razonable 111,600
NIC 2
85

86

87
COLEGIO DE
CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA
AFQ- Marzo 2016
Profesionales

88
exposición.
N
O
T
A :

NIC 16



Determinación de valor en libros
Métodos de depreciación
Valorización adicional o desvalorización
 Prescribir el tratamiento contable de los bienes
fijos tangibles.
 Conocimiento de los cambios producidos en la
inversión de activos fijos tangibles.

NIC 16
 Diferencia de cambio por obligaciones en
moneda extranjera será aplicada a resultados.
(NIC 21 )
 Los costos
rehabilitación
de desmantelamiento o
de la ubicación serán incluidos
como costo del activo fijo cuando constituya
obligación como consecuencia de su instalación.
Crear provisión a valor presente (NIC 37).
 Repuestos y equipos sustitutos califican como
activo fijo si la empresa prevee darles uso en más
de un período.
90

NIC 16
partes efectuadas en
 Se activará al costo la sustitución o reemplazo de
intervalos regulares dando
de baja al activo sustituido (overhaul).
 Obligatoriedad de depreciar en forma separada
componentes significativos respecto al costo total
del activo.
 Gastos financieros devengados durante la etapa de
construcción serán capitalizados de tratarse de
activo calificado o apto (NIC 23 ).
91

No es de aplicación
 Contratos de Construcción
 Arrendamiento Financiero
 Desvalorización de Activos
 Inversión Inmobiliaria
 Activos Biológicos
NIC 11
NIC 16
NIC 17
NIC 36
NIC 40
NIC 41
NORMA

93
INICIALMENTE Los bienes deben ser registrados al
COSTO de adquisición o construcción, o al VALOR
RAZONABLE determinado mediante tasación en el caso
de bienes aportados, donados y recibidos en pagos de
deuda.
POSTERIORMENTE Todas las partidas de bienes de
igual naturaleza deben ser mantenidos en libros a su
COSTO menos el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor y menos la depreciación acumulada; o su
VALOR REVALUADO menos el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación
acumulada.
NIC 16

94
Más :
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Valor de compra (1)
Fletes
Manipuleo
Preparación de emplazamiento
Instalación
Honorarios Profesionales
Costo de desmontaje y traslado del activo
y restauración del lugar.
Costo de Financiación (2)
Costo de comprobación de funcionamiento
Menos : Ventas netas de productos obtenidos en etapa
de prueba del activo
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
(xxxx)
xxxx
NIC 16
(1) En el caso de importación incluirá aranceles, impuestos no reembolsables
y seguro.
(2) De tratarse de activo calificado ( NIC 23)
Componentes del Costo
Valor de compra y todos aquellos costos necesarios para poner en
estado operativo y destinarlo a su uso original previsto.

95
 Reconocimiento como Activo
 Aumenta la vida útil del bien;
 Mejora la calidad de producción o
permite reducción de costos.
 Reconocimiento como Gasto
 Reparaciones
 mantenimiento
o
NIC 16

96
ENUNCIADO
La empresa Cabinas – Internet, contrata a la Cía.
Virtual
Servis para efectuar una revisión de todos sus equipos de computo.
Como resultado del examen de los citados activos, deberán efectuar
desembolsos por los conceptos siguientes:
1.
S/.
3,000
450
2.
1,500
200
3.
Compra de memorias para ampliar la capacidad
de las computadoras,
más servicio técnico
Compra de discos duros de (250 GB) para reparar
otras malogradas de igual capacidad,
Compra de discos duros de (500GB) para reemplazar
otros que poseen menor capacidad de (320GB)
IGV 18%
2,500
350
8,000
1,440
9,440
NIC 16
¿Cuál es el tratamiento
contable aplicable ?

NIC 16
DEBE HABER
7,000
60 COMPRAS
6032 Suministros
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
1,000
1,440
6343 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
4212 Facturas Emitidas 9,440
9,440 9,440
SOLUCIÓN
1. Reconocimiento de Insumos y Servicios
1

NIC 16
DEBE HABER
6,300
1,700
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3361 Equipo Para Procesamiento de Información
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
912 Mantenimiento y Reparaciones
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
6,300
7225 Equipos Diversos
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 1,700
8,000 8,000
SOLUCIÓN
2. Destino por Compras y Servicios
2

NIC 16
3 DEBE HABER
7,434
4212 Facturas Emitidas
DIVERSAS - TERCEROS
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 7,434
SOLUCIÓN
3. Reclasificación de Obligación
- Activo Fijo
- Gasto Operativo
7,434
2,006
9,440

NIC 16
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
2,006
4212 Facturas Emitidas
( Actividad de Operación )
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
7,434
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(Actividad de Inversión )
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas
9,440
9,440
9,440
SOLUCIÓN
4. Cancelación de Obligación
( NIC 7 )
4

101
NIC 16
La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo señala
diversos métodos de depreciación, a ser elegido por
la empresa :

Lineal ;
Saldos Decrecientes; y
Unidades de producción



 Sólo se dejará de depreciar el bien cuando sea
clasificado como mantenido para la venta ( NIIF 5 ).
 El método elegido se aplicará uniformemente en todos
los períodos, a menos que se haya producido un cambio
en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios
económicos futuros

NIC 16
ENUNCIADO
La empresa Industrias del Acero compró en el mes de
diciembre una máquina laminadora de acero en S/.3'000,000,
cuya vida útil se estima en razón de 240 mil toneladas
métricas de láminas procesadas.
Según la Administración Tributaria la depreciación límite del
referido activo fijo es 20% por período gravable.
Además, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas
métricas (TM) de acero.
¿ Cómo determinar y registrar la
depreciación del bien ?
102

NIC 16
S/. 3’000,000 : 240,000 TM = S/.12.50
S/. 12.50 x 4,500 TM = S/. 56,250
de depreciación
por TM producida
SOLUCION
1. Cálculo de la depreciación ( 31 dic. Año 1)
103

NIC 16
2. Reconocimiento de la Depreciación (31 dic. Año 1)
x DEBE HABER
681 DEPRECIACION
6814 Depreciación de Inmuebles,
Maquinaria y Equipos - Costo 56,250
391 DEPRECIACIÓN, ACUMULADA
3913 Inmueb.,Maquinaria y Eq-Costo 56,250

NIC 16
3. Incidencia Tributaria (31 dic. Año 1 )
S/.
- Criterio Financiero
4,500 TM en el mes de Dic. = 56,250
- Criterio Tributario
20% de S/.3’000,000 : 12 meses = 50,000
Exceso de Depreciación 6,250
Nota : El exceso de la depreciación generará diferencia temporaria e impuesto
a la renta diferido al 28% de 1,750 (NIC 12 ).

ENUNCIADO
La compañía de transporte aéreo “Alas Perú” adquiere un avión para
pasajeros en S/.5'000,000, siendo una parte importante de su estructura
básica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la
inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los ingenieros
han estimado para el resto del avión una vida útil de diez años.
Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el mantenimiento
mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas por
un costo de S/.2'000,000 más 18% de IGV. Asimismo, se paga honorarios
por instalación de turbinas de S/. 100,000 más 18% de IGV. En opinión de
los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco años.
NIC 16

SOLUCION
1. Componentes del avión
Cuenta Componentes % S/.
334.1 Fuselaje, Asientos e interiores
vida útil 10 Años
(Depreciación anual 10%)
70 3'500,000
334.2 Turbinas 30 1'500,000
vida útil 5 años
(Depreciación anual 20%)
100 5'000,000
NIC 16

2. Depreciación del periodo
(Año 1 al Año 5)
Componentes % Valor Depreciación
1er. Avión 10% S/. 3'500,000 = 350,000
2do. Turbinas 20% S/. 1'500,000 = 300,000
650,000
x DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Depreciación Inm, Maq
y Equipo 650,000
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTOACUMULADOS
39131
39132
Depreciación Avión
Depreciación Turbinas
650,000
350,000
300,000
650,000
NIC 16

NIC 16
3. Overhaul en el Año 6
1 DEBE HABER
60
2'000,000
63
COMPRAS
6032 Suministros (compra de turbinas)
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
634 Mantenimiento y Reparación
(Honorarios del técnico) 100,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 378,000
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado
2'478,000
2‘478,000
2'478,000

4. Activación de Overhaul ( Año 6 )
(reemplazo de nuevas turbinas)
NIC 16
2 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.3 Turbinas (nuevas) 2'100,000
72 PRODUCCION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo 2'100,000

NIC 16
5. Retiro de Turbinas ( Año 6 )
(Totalmente depreciadas)
3 DEBE HABER
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 Depreciación Turbinas 1’500,000
Y EQUIPO
1‘500,000
334.2 Turbinas ( anteriores )
(para dar de baja al 2° componente)

112
NIC 16
6. Depreciación del periodo
( Del año 6 al año 10 )
Componente % Valor Depreciación
1° Avión 10 3'500,000 350,000
2° Turbinas 20 2'100,000 420,000
770,000

113
NIC 16
4 DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Deprec. de Inm., Maq. y Equipo 770,000
39131 Depreciación Avión 350,000
39132 Depreciación Turbinas 420,000
770,000 770,000
7. Reconocimiento

114
NIC 16
La Ley General de Sociedades ( Art. 202) señala
como modalidad de aumento de capital la
capitalización del excedente de revaluación;
en tanto que, la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo estipula que el excedente de revaluación
será aplicado a resultados acumulados al
momento de enajenar el bien revaluado o en forma
progresiva durante la vida útil del bien revaluado.

NIC 16
Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciación
acumulada a la fecha de la revaluación sigue uno de los
procedimientos siguientes :
a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del
monto bruto que arrastra el Activo Fijo; o
b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que
arrastra el Activo Fijo, y el monto neto se reajusta
con referencia al monto revaluado del citado bien.
El mayor valor neto resultante de la valorización será
abonada en la cuenta patrimonial Excedente de
Revaluación. De resultar menor, se aplicará al gasto como
deterioro del valor de los activos.

NIC 16
ENUNCIADO
La empresa minera Cerro Negro decide revaluar -transcurridos cinco
años de utilización- una pala mecánica.
En opinión de perito tasador, la revaluación dio como nuevo valor del
bien el importe de S/. 120,000; y su vida útil no cambiará por los cinco
años que le resta de uso.
El valor en libros de la pala mecánica, a la fecha de revaluación es :
costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada de
S/.50,000.
¿ En que consiste el procedimiento
de eliminación ?

NIC 16
Concepto
Valor
Original
Valor
Revaluado
Reajuste
p.registra
r
Costo de adquisición 100,000 120,000 20,000
Deprec. Acumulada (50,000) -.- 50,000
Valor neto : 50,000 120,000 70,000
SOLUCIÓN
1. Procedimiento de Reajuste por Eliminación

2. Reconocimiento de Reajuste ( inicio Año 6)
_ 1 _ DEBE HABER
Y EQUIPO
33312 Maquinarias - Revaluación 20,000
39132 Maquinaria –Costo 50,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
5712 Inmuebles, Maquin.y Equipo 70,000
NIC 16

NIC 16
49 PASIVO DIFERIDO
4911 Impuesto a la Renta Diferido-Patrimonio 19,600
3. Reconocimiento de Impuesto a la Renta Diferido
(inicio Año 6)
(28% de S/. 70,000 = S/. 19,600)
_ 2 _ DEBE HABER

NIC 16
4. Depreciación del Período ( final del Año 6 )
( S/.120,000 : 5 años = S/. 24,000 anual)
3 DEBE HABER
68142 Deprec. Inm, Maq. y Equipo-Costo 10,000
68152 Deprec. Inmb,Maq.y Equipo–Reval. 14,000
39132 Deprec. Acumul. Inmb, Maq.yEq-Costo 10,000
39142 Deprec. Acuml.Inmb,Maq.yEq-Revaluac. 14,000

5. Aplicación del Excedente (final del Año 6 )
NIC 16
(S/. 50,400 : 5 años = S/. 10,080 )
4 DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5911 Utilidades Acumuladas 10,080

NIC 16
6. Aplicación del Inpuesto a la Renta Diferido (final
del Año 6 )
( 28% de S/. 10,080 = S/. 2,822)
_ 5 _ DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido 2,822
Nota : Similar procedimiento se aplicará en los próximos años

NIC 16
ENUNCIADO
Con la misma información de la empresa minera Cerro
Negro del caso anterior, aplicar el procedimiento de reajuste
proporcional de la depreciación acumulada cuando el
correspondiente activo inmovilizado es revaluado.
¿ En que consiste el procedimiento Proporcional ?
Concepto
Valor Antes de
Revaluación
Valor Después
de Revaluación
Maquina 100,000
Depreciación Acumulada ( 50,000)
Valor neto : 50,000 120,000

NIC 16
Concepto Original % Revaluado p.registrar
Costo de adquisición 100,000 100 240,000 140,000
Deprec. Acumulada ( 50,000) 50 (120,00) ( 70,000)
50,000 50 120,000 70,000
SOLUCIÓN
1. Procedimiento de Reajuste Proporcional
Valor Valor Reajuste

2. Reconocimiento de Reajuste ( inicio Año 6)
_ 1 _ DEBE HABER
Y EQUIPO
33312 Maquinarias - Revaluación 140,000
39142 Maquinaria – Revaluación 70,000
5712 Inmuebles, Maquin.y Equipo 70,000
NIC 16

NIC 16
49 PASIVO DIFERIDO
3. Reconocimiento de Impuesto a la Renta Diferido
(inicio Año 6)
(28% de S/. 70,000 = S/. 19,600)
_ 2 _ DEBE HABER

127
NIC 16
4. Depreciación del Período ( final del Año 6 )
( 10% de S/. 240,000 = S/. 24,000 anual)
_ 3 _ DEBE HABER
68142 Deprec. Inm, Maq. y Equipo-Costo 10,000
68152 Deprec. Inmb,Maq.y Equipo–Reval. 14,000
39132 Deprec. Acumul. Inmb, Maq.y Eq-Costo 10,000
39142 Deprec. Acuml.Inmb,Maq.yEq-Revaluac. 14,000
Nota : Los asientos por la depreciación, aplicación del excedente de revaluación
y del impuesto a la renta diferido en los próximos años son similares al
método de eliminación.

128

1-CCP-LIMA-(PASCO) ESPECIALIZAC- ANALISIS y APLICACION DE LAS NIIF- MC-NIC 2-NIC 16-MARZO-14-15-16-17 - 2016-FERRER-12 MARZO-2016 -OK-1.pptx

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