El documento describe los orígenes y evolución de la contabilidad desde hace miles de años. Los antiguos sumerios practicaban un sistema de registro de doble entrada hace aproximadamente 5,000 años usando fichas de arcilla para representar bienes y cantidades, estableciendo las bases para la contabilidad moderna. La contabilidad surgió para facilitar las transacciones comerciales y permitir el reconocimiento de valores y medidas para el intercambio.

1. Facultad de ciencias económicas y administrativas
Programa de contaduría pública
Teoría contable
M.Sc. Franklin Emir Torres
Apuntes de clase : Orígenes de la contabilidad y el
pensamiento contable
Principales desarrollos de los hallazgos encontrados de sistemas de registro contable:
1. La contabilidad existió miles de años antes que la escritura y el conteo
abstracto.
2. La contabilidad llegó a ser el impulso por el cual fue creada la escritura (tan
bien como el Conteo en sentido abstracto).
3. Un modo de registro de doble entrada, llamado “Prototipo”, existió hace cinco
mil años, aproximadamente.
Misión cultural de la contabilidad:
La creación de la escritura y el conteo en sentido abstracto.
Aporto mayor facilidad a las transacciones comerciales: específicamente en
el registro de obligaciones o deudas y derechos de propiedad, para
inventariar y clasificar sus recursos y ejercitar la responsabilidad por la
propiedad.
La contabilidad permite el reconocimiento de la primera formas de
valoración y patrón racional de medida para el intercambio.
La responsabilidad Contable (Accountability) debería ser la mayor
de las posesiones de la disciplina. Responsabilidad social en la
rendición de cuentas y control en la generación y distribución de la
riqueza.
Fases de Evolución del conteo
Correspondencia Uno
a Uno
(tarjas, rayas, etc)
8000
a.c.
Uso de rayas, cortadas, perforaciones en madera o
piedras.
Conteo Concreto
(con tokens)
4400
a.c.
3250
a.c.
3200
Fichas planas de arcilla de varias formas:
cada uno por unidad de un bien específico.
Fichas complejas con incisiones de líneas o
punzadas (ocasionalmente perforadas)
Aparición de dispositivos sellados de
agregación: Los recipientes huecos de arcilla
eran utilizados para la agricultura, mientras los
sistemas de collar sellados, eran utilizados para
los bienes manufacturados y servicios.
Las superficies de los recipientes de arcilla

2. a.c. son marcados (impresos) con cada ficha para
ser incluido (o cada forma de ficha combinada con
un símbolo numérico). La parte exterior reflejaba
los activos y el capital era representado por las
fichas contenidas.
Conteo Abstracto
(con números)
3100
a.c.
Aparición de la escritura arcaica cuneiforme,
usando símbolos idénticos o similares para las
impresiones copiadas de fichas. Esta etapa es el
inicio del conteo abstracto y escritura.
La contabilidad una tecnología social desde sus orígenes
Los antiguos pueblos Sumerios practicaron un modo de registro de doble entrada hace
unos 5000 años. Estos pueblos tuvieron en sus sistemas de registro, una estructura
lógica similar a la utilizada en el sistema de doble entrada moderno. Esta estructura
es manifestada empíricamente en eventos económicos como ventas y compras.
Necesidad de un sistema de registro cuantitativo de bienes:
La existencia de bienes en una cierta localidad.
La transferencia de bienes.
La deuda y la acreencia de bienes.
Se podría replicar que la transferencia ordinaria de bienes, de una persona a otra,
poseía ya la estructura lógica, usualmente llamada el INPUT – OUTPUT o PRINCIPIO DE
DUALIDAD.
Los principios sistemáticos en los sistemas contables
Entrada – Salida
Dualidad
Doble entrada
¿Qué es un token?
 Las fichas denominadas contadores constituían representaciones de bienes y
cantidades, se elaboraron de arcilla cocida a bajas temperaturas y fueron
formas geométricas como conos, esferas, discos, cilindros y tetraedros,
modelos en miniatura de los objetos representados.
 Elementos de la cuenta, como una relación de los elementos cualitativos y
cuantitativos del objeto informado, ya que la forma de la ficha cumplió una
función nominativa, definición de cualidad, y el tamaño y la frecuencia
constituyen la representación de la cantidad, elementos magistralmente
desarrollados por los griegos a quienes la historia reconoce la invención de la
cuenta.

3. ESFERAS (Hollow clay balls)
(recipientes redondos de
arcilla)
TABLAS (Table clay)
Representan:
- Responsable o deudor
(Steward o debtor)
Representan:
- Propietarios o acreedores
(Owners)
Formas de fichas usadas en las memorias de registro prehistóricas
Fichas (Cuentas) Bienes
3 incisiones ovoides 3 jarras de aceite
1 cilindro 1 animal
9 tretahedros 9 unidades de servicios
3 figuras de patos atados Tres patos atados
1 triángulo 1 medición pequeña de grano

4. Síntesis de las características de la doble entrada de la
contabilidad prehistórica de fichas
Realidad física
(Transferencia de
activos)
La salida de fichas desde el sobre (recipiente) A:
equivale a un crédito en la cuenta A.
El ingreso de fichas en el sobre (recipiente) B: equivale a
un dedito en la cuenta B.
Las figuras en las fichas indican un tipo de activo contable
(ejemplo, “oveja”, “ropa”, trigo)
El número de fichas indican el número (cuantas) unidades
(de ovejas, ropa, trigo)
Realidad social
(Propiedad y reclamo de
deudas)
La impresión de las figuras de las fichas en la cara
externa de los sobres (recipientes): equivale a un crédito
en la ecuación contable, registrando la existencia de una
relación de deuda o propiedad sobre un activo (indicado por la
ficha insertada).
La inserción de fichas en los sobres (recipientes):
equivale a un debito en una cuenta del activo
(correspondencia con la figura de la ficha).
Características del
control
Control empírico: Toma de inventario (ejemplo, conteo de
activos, tales como ovejas en pastoreo A) y comparando con
el contenido de fichas de ovejas en los recipientes. Si los dos
no corresponden perfectamente en número y figuras, una
discrepancia empírica es establecida. (Puede ser causado
porque: tampoco algún ítem o ítems de activos fueron errados
o alguna ficha o fichas se perdieron o fueron erróneamente
adicionadas, etc.)
Control Tautológico: Conteo de fichas en el sobre
(recipiente) A y comparando con la impresión sobre la
superficie del sobre (recipiente). Si los dos no corresponden
perfectamente en número y figuras, un error analítico de
registro ocurrió (Puede ser causado porque: tampoco el
escriba olvido imprimir algunas fichas sobre la superficie, o el
olvido insertar una ficha ya impresa, etc). Si todo ha sido
entrado correctamente, la impresión y la inserción
corresponden a la misma razón tautológica que fue utilizada
para la capitalización de todos los débitos y créditos en el
balance de comprobación de saldos, etc., de un sistema
monetario de contabilidad de doble entrada.
Fuente: Traducción libre Autor, 2007 (MATTESSICH, 1995: p. 32)
Bibliografía
Mattessich, Richard (2000) Prehistoric accounting and the problem of representation:
on recent archeological evidence or the middle –east from 8000 B.C. to 3000 B.C. In:
The beginnings of accounting an accounting thought. Garland Publishing, New York,
pp. 21-41.
Mattessich, Richard (2000) Archaeology of accounting an Schmmandt – Besserat´s
contribution. In: The beginnings of accounting an accounting thought. Garland
Publishing, New York, 2000pp. 73-96