GUIA FISCAL

221 preguntas y respuestas
sobre el IRPF. Cómo pagar la menor cantidad
de impuestos posible,
sin faltar a sus obligaciones fiscales.

Guía Fiscal
Renta 2010

Suplemento de OCU-Compra Maestra nº 359 (mayo 2011)

ÍNDICE

IntroduccIón Ventas, donaciones, ganancias y pérdidas . . . . . . . . . . . . . 45
Sepa cómo usar la Guía Fiscal y qué puede esperar n Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
de la campaña Renta 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 n Fondos de inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
n Acciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
ESQuEMA dE LA dEcLArAcIón
n Indemnizaciones, intereses, premios
n Vea los conceptos que incluye la declaración subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3
y cuál es el proceso de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
n Pérdidas patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Quiénes debe declarar y dónde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
clases de renta, base imponible
y compensaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
cuándo declarar y cómo hacerlo ............................... 7
Base liquidable ........................................................... 56
¿tributación conjunta o individual? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 n Reducción por tributación conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
n Reducción por aportaciones a sistemas de
Ingresos que no se declaran . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 previsión social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
n Indemnizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 n Pensiones pagadas a familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
n Seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
n Prestaciones y ayudas públicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Mínimos personales y familiares y cuota íntegra 59
n Subvenciones y becas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 n Mínimo del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
n Premios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 n Mínimo por descendientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
n Pensiones de alimentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 n Mínimo por ascendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
n Mínimo por discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
rendimientos del trabajo ......................................... 15 n Cálculo de la cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
n Cuáles no tributan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
n Rendimientos irregulares del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 deducciones ................................................................ 65
n Atrasos e ingresos de otros años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 n Por inversión en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
n Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 n Por cuenta vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
n Reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 n Por obras de adaptación en viviendas de

n Retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 minusválidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
n Por obras de mejora en la vivienda habitual . . . . . . . . . . . 73
n Por actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
rendimientos del capital inmobiliario ................... 27
n Por donativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
n Quién los declara y cómo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
n Por protección del patrimonio histórico . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
n Ingresos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
n Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
n Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
n Por alquiler de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
n Rendimiento neto y reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
n Por doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
n Por rendimientos del trabajo o actividades
Imputaciones de rentas inmobiliarias .................... 31
económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
n Por nacimiento o adopción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
rendimientos de actividades económicas ............ 33
n Por maternidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
n Estimación directa normal y simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . 33
n Deducciones autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
n Estimación objetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

A pagar a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
rendimientos del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
www.ocu.org/renta n Quién los declara . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
índIcE por VocES
n Cómo tributan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Busque términos de su interés,
Disposiciones fiscales poste- n Cuentas y deósitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 la lista alfabética . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
riores a esta guía que afecten
n Deuda pública y privada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
a la declaración del ejercicio
2010 (si es que las hay), infor- n Dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
mación práctica, fechas, mo- n Seguros de ahorro y jubilación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
delos, Guía Fiscal de ejercicios
no prescritos... n Otros rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . 43
n Gastos deducibles y retenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

|2| Guía Fiscal Renta 2010

INTRODUCCIÓN
Cada año, la Guía Fiscal le explica llanamente cómo enfrentarse a la declaración de la renta y cómo pagar la
menor cantidad posible de impuestos, sin faltar en nada a sus obligaciones fiscales.

La estructura de la Guía Fiscal
>> Al comienzo de esta guía le mostramos un esquema general de la estructura del IRPF, para que aprecie
fácilmente los conceptos que incluye la declaración del impuesto. A continuación se suceden las cuestiones
(numeradas y agrupadas por materias), que parten de consultas realizadas por nuestros socios. Esto permite
abarcar muchos detalles y matices en la interpretación de las leyes. Algunas consultas son nuevas y otras se
repiten como en años anteriores, habiéndose actualizado las respuestas según los cambios normativos, las
sentencias y los últimos criterios administrativos. ocu EdIcIonES, S.A.

>> Si tiene interés en conocer algún asunto concreto, busque en el “Índice por voces” los números de las Calle Albarracín, 21
cuestiones que lo tratan. 28037 Madrid

>> Los siguientes símbolos resaltan el valor de algunas informaciones: Teléfonos de la Asesoría Fiscal,
exclusiva para socios:
913 009 153
Remarca informaciones relevantes Indica un posible e importante 902 300 189
que deben tenerse muy presentes. ahorro fiscal.
Durante los meses de abril,
mayo y junio la atención se
cuestiones legales presta en un horario
ininterrumpido y ampliado:
>> Algunas cuestiones se acompañan de la normativa y la jurisprudencia aplicable al caso, por si tiene que
de lunes a viernes
citarlas para apoyar sus pretensiones.
de 8:00 a 18:00
(el resto del año se atiende
>> Recuerde el significado de las siguientes siglas: TS, Tribunal Supremo; TC, Tribunal Constitucional; TSJ, Tri-
de lunes a viernes
bunal Superior de Justicia de una comunidad autónoma; TEAR o TEAC, Tribunal Económico Administrativo,
de 8:00 a 14:00 )
Regional o Central; DGT, Dirección General de Tributos; AEAT, Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
Teléfonos directos para
>> La normativa estatal básica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas está compuesta por los
suscripciones:
siguientes textos legales, que puede consultar íntegros en el Manual Práctico de Hacienda y en la dirección
913 009 154
electrónica www.agenciatributaria.es.
902 300 188
(de lunes a viernes
– Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
de 8:00 a 16:00)
– Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF.
– Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por el que se regula el sistema de financiación de las
Editor responsable:
comunidades autónomas de régimen cómun.
José María Múgica
– Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010.
– Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011.

Las novedades de la declaración

Una de las novedades más relevantes de la declaración del vienda habitual, que podrán aplicar los contribuyentes cuya base
ejercicio 2010 es el cambio en la tributación de las rentas del aho- imponible sea inferior a 53.007,20 euros, sobre las cantidades paga-
rro. Los intereses, los dividendos no exentos, las ganancias de pa- das desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012,
trimonio... ya no tributan al tipo fijo del 18%. Este año los impues- siempre que se cumplan determinados requisitos. Y hablando de
tos de la base liquidable del ahorro han subido: por los primeros vivienda, los que hayan comprado su vivienda habitual en 2010
6.000 euros percibidos, los contribuyentes pagarán un 19% y por serán los últimos que, con seguridad, puedan aplicar la deducción
las cantidades que excedan de esa cuantía, el 21%. Además, quizá por adquisición de vivienda habitual en años sucesivos.
sea usted uno de los muchos contribuyentes que ya ha compro-
bado en su nómina cómo la desaparición de la deducción por Para conocer las novedades de última hora que puedan afec-
trabajo (los famosos 400 euros) ha hecho crecer su factura fiscal. tar a la declaración del ejercicio 2010, consulte www.ocu.org/renta,
donde también encontrará información ampliada acerca de cómo
Otra novedad importante que, esta vez sí, puede rebajar la presentar la declaración por Internet, cuáles son las deducciones
factura fiscal, es la nueva deducción por obras de mejora en la vi- autonómicas, etc.

Guía Fiscal Renta 2010 |3|

ESQuEMA rESuMEn
dE LA dEcLArAcIón dEL IrpF dE 2010

R E N TA G E N E R A L R E N TA D E L A H O R R O

Rendimientos netos del trabajo
(ingresos menos gastos menos reducciones)
Rendimientos netos del capital inmobiliario
(alquileres menos gastos y reducciones)
Rendimientos de capital mobiliario no incluidos en la renta del ahorro
(arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas, cánones...)
Imputaciones de renta Rendimientos netos del capital mobiliario
(2% ó 1,1% del valor catastral del inmueble) (intereses, dividendos, seguros... menos gastos)
Rendimientos netos profesionales y empresariales Ganancias y pérdidas procedentes de transmisiones

+ Ganancias no derivadas de transmisiones patrimoniales
(premios, ganancias sin justificar) + patrimoniales
(precio de venta menos precio de compra menos gastos)

= BASE IMponIBLE GEnErAL = BASE IMponIBLE dEL AHorro

Reducción por tributación conjunta
Reducción por aportaciones a sistemas de previsión social
(planes de pensiones, etc.) Remanente por tributación conjunta
Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos Remanente reducción por pensión compensatoria y
Reducción por pensión compensatoria del cónyuge anualidades por alimentos
y anualidades por alimentos
– Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos – Remanente por cuotas y aportaciones a partidos
políticos

= BASE LIQuIdABLE GEnErAL = BASE LIQuIdABLE dEL AHorro

x Tipo de gravamen (según escala)

– Mínimo personal y familiar x Tipo de gravamen (según escala) – (Remanente del mínimo personal y familiar que exceda
de la base imponible general) x 19% o 21%

= cuotA íntEGrA GEnErAL = cuotA íntEGrA dEL AHorro

+
= cuotA íntEGrA totAL

Deducción por adquisición de vivienda habitual, por obras de adaptación en viviendas de discapacitados
Deducciones por donativos, actividades económicas, rentas de Ceuta y Melilla, inversiones en bienes de
interés cultural o cuenta ahorro-empresa
Deducción por alquiler de vivienda habitual, por obras de mejora en la vivienda habitual
– Deducciones autonómicas

= cuotA LíQuIdA totAL

Deducciones por doble imposición
Deducción por rentas del trabajo o de actividades económicas
Compensación por seguros de vida e invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006
Compensación por cesión a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos
financieros contratados antes del 20 de enero de 2006

–
Compensación por adquisición de vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006
Retenciones y pagos a cuenta

= cuotA dIFErEncIAL (previa)

–
Deducción por maternidad
Deducción por nacimiento

= rESuLtAdo dE LA LIQuIdAcIón (“a pagar” o “a devolver”)


1 Mis únicos ingresos del año pasa- Quién debe declarar y dónde
do fueron 1.200 euros de la nómina de di-
ciembre. ¿Tengo que presentar declara-
ción del IRPF?
No. Las personas que hayan percibido rentas del
El Impuesto sobre la Renta es un tributo que gra- trabajo de varias empresas o pagadores, por más
va la renta de las personas físicas, entendida como de 11.200 euros pero no más de 22.000, sólo tie-
la totalidad de sus rendimientos (trabajo, capital y nen que declarar si han recibido, aparte de lo que
actividades económicas), imputaciones de renta y les haya pagado el principal pagador, más de 1.500
ganancias y pérdidas patrimoniales, de acuerdo a euros de los restantes pagadores. Puesto que us-
sus circunstancias personales y familiares (ver es- ted está dentro de los límites y sus pagadores “se-
quema del proceso de cálculo de la declaración cundarios” le han satisfecho entre ambos tan sólo
del ejercicio 2010 en la página 4). Sin embargo, no 1.200 euros, no tiene obligación de declarar.
todas las personas que reciben las rentas citadas
están obligadas a presentar la declaración: aque-
llos cuyos ingresos anuales totales no superen los 3 En noviembre de 2010, comencé
1.000 euros y cuyas pérdidas no superen los 500 mi actividad empresarial, pero casi no he
euros, no tienen que declarar. Los que hayan in- tenido ingresos. ¿Debo declarar?
gresado más, quizás deban hacerlo, dependiendo
de otros requisitos (vea el recuadro ¿Quiénes no es- Usted, como los demás empresarios y profesiona-
tán obligados a declarar?). Usted no esta obligado les, no tiene que declarar si sus ingresos anuales,
a declarar porque sus únicos ingresos son rentas incluidas rentas del trabajo, rendimientos del capi-
del trabajo procedentes de un solo pagador y no tal y ganancias, no superan los 1.000 euros y sus
superan los 22.000 euros. pérdidas patrimoniales no superan los 500.

2 El año pasado trabajé en tres em- 4 Además de mi pensión de 900
presas; una me pagó 300 euros, otra 900 y euros, cobro 3.000 euros anuales por el al-
otra 11.500. ¿Debo declarar? quiler de un local. ¿Tengo que declarar?

¿Quiénes no están obligados a declarar? riores a 11.200 euros cuando: su pagador no estaba obligado a
retenerles; percibieron rendimientos íntegros del trabajo sujetos
a un tipo fijo de retención (por ejemplo, los obtenidos con clases
No están obligados a declarar quienes en el 2010 obtuvieran unos y conferencias o los de los administradores); recibieron pensiones
ingresos totales máximos de 1.000 euros provenientes de la suma compensatorias del cónyuge o pensiones de “alimentos” no exen-
de ganancias de patrimonio, rentas del trabajo, rentas del capital tas; cobraron de distintos pagadores y, dejando aparte al que más
(intereses, dividendos no exentos, seguros, alquileres) y rentas de les pagó, los restantes les proporcionaron más de 1.500 euros en-
actividades económicas, ya sean empresariales o profesionales tre todos; recibieron prestaciones pasivas de más de un pagador y
(ver cuestiones 1 y 3). su retención no se realizó por el procedimiento especial.

Tampoco tienen que declarar quienes, a pesar de no cumplir la También es preciso declarar en todo caso, si se han obtenido pér-
condición anterior, recibieran en el 2010 rentas exclusivamente didas de más de 500 euros (ver cuestiones 1, 3 y 10).
de las siguientes fuentes y cumplieran las siguientes condiciones.
Por otra parte, algunos contribuyentes no tienen obligación de
>> tener unos rendimientos íntegros del trabajo no superiores declarar, pero si desean beneficiarse de ciertas deducciones y re-
a 22.000 euros; ducciones que les permitan obtener una mayor devolución, pue-
>> obtener una cifra no superior a 1.600 euros de la suma de den hacerlo. Se trata de:
los rendimientos íntegros del capital mobiliario (intereses, di-
videndos no exentos...) y de las ganancias (venta de fondos de >> los que aportan a planes de pensiones, mutualidades de
inversión, premios, juegos...), sometidos a retención; previsión social, patrimonios protegidos, planes de previsión
>> obtener una cifra no superior a 1.000 euros de la suma de las social empresarial y seguros de dependencia;
rentas “imputadas” inmobiliarias, más los rendimientos no sujetos >> los que deducen por compra de vivienda habitual, por do-
a retención procedentes de letras del Tesoro, más las subvenciones ble imposición internacional o por cuenta ahorro-empresa.
para adquirir viviendas de protección oficial o de precio tasado.
Aunque no tenga obligación de declarar es recomendable realizar
No obstante, sí deben declarar, a pesar de cumplir las tres con- el cálculo de la declaración y, si le sale a devolver, presentarla.
diciones anteriores, los que percibieran rentas del trabajo supe-


Sí. Percibir ingresos del capital inmobiliario obli- Deben declarar quienes hayan percibido:
ga a declarar, salvo que sumados a las rentas del
trabajo, los rendimientos del capital mobiliario, las >> Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos
ganancias patrimoniales y los rendimientos de ac- de capital mobiliario no sujetos a retención deri-
tividades económicas no superen los 1.000 euros vados de letras del Tesoro y subvenciones para vi-
anuales. vienda (de protección oficial y de precio tasado),
por un importe total de más de 1.000 euros.
>> Rendimientos de capital mobiliario sujetos a
5 Sólo ingreso mi salario de 20.000 retención (de acciones, seguros, intereses) y ga-
euros anuales. Además de mi vivienda ha- nancias sujetas a retención, por un importe total
bitual, poseo una casa en la playa, que no de más de 1.600 euros.
alquilo nunca. ¿Tengo que declarar?
Sus rentas del trabajo, por sí solas, no le obligan a
Si atendemos sólo a sus ingresos del trabajo, no declarar; tampoco el rendimiento de la letra del Te-
tendría que declarar. Pero tener inmuebles distin- soro, que no supera los 1.000 euros. Pero, ya que la
tos a la vivienda habitual sin alquilar puede que ganancia del fondo, sumada a los intereses supera
le obligue a ello: así será si los ingresos a “imputar” los 1.600 euros, debe declarar todos sus ingresos.
por su casa de la playa (el 2 o el 1,1% de su valor
catastral, como se explica en la cuestión 81 y ss.),
sumados a los rendimientos no sujetos a retención 8 Si mi esposa y yo presentamos de-
derivados de letras del Tesoro y a las subvenciones claración conjunta, ¿se duplican los límites
para adquisición de viviendas de protección oficial para estar obligado a declarar?
o precio tasado, superan los 1.000 euros al año.
No. Los límites que determinan la obligación de
declarar son los mismos que en la declaración in-
6 En 2010 gané 19.000 euros con mi dividual. Pero para determinar el número de pa-
salario, 500 con la venta de unas acciones y gadores, se considera el caso de cada miembro
1.500 con la venta de un fondo de inversión. de la unidad familiar por separado (el número de
Además, compré un coche con ayuda del pagadores tiene su importancia; vea el recuadro
Plan 2000E, del que obtuve 1.000 euros. ¿Quiénes no están obligados a declarar? de la pá-
¿Debo declarar? gina 5).

Deben declarar quienes hayan percibido ingresos
de cualquiera de las clases siguientes: 9 ¿Se incluyen en los límites que de-
terminan la obligación de declarar rentas
>> Ganancias patrimoniales no sujetas a retención exentas, gastos y reducciones?
(subvenciones del Plan 2000E, ayudas para el alqui-
ler o compra de vivienda, ganancias derivadas de Las rentas exentas (dividendos exentos, becas...) no
la venta de acciones o pisos, etc.) de una cuantía se tienen en cuenta para determinar los límites de
que sumada a las rentas del trabajo, del capital y de la obligación de declarar.
las actividades económicas supere los 1.000 euros.
Las rentas sujetas a tributación se consideran tal y
>> Ganancias sujetas a retención (fondos de inver- como son antes de eventuales compensaciones,
sión) de más de 1.600 euros o de una cuantía que reducciones o gastos deducibles. Las ganancias
sumada a los rendimientos del capital mobiliario patrimoniales se consideran por su cuantía ante-
(sujeto a retención) supere los 1.600 euros. rior a la compensación con eventuales pérdidas.

Si sólo atendemos a sus ingresos del trabajo o a
la ganancia del fondo, usted no tendría obligación 10 El año pasado mi sueldo fue de
de declarar. Sin embargo, las ganancias de la venta 21.000 euros, luego no debería declarar.
de acciones y la ayuda del Plan 2000E le obligan a Pero perdí 400 euros con la venta de unas
declarar todos sus ingresos, puesto que sumadas a acciones y no sé si eso cambia las cosas.
sus rentas del trabajo, superan los 1.000 euros. Ver
cuestión 153. Si sólo atendemos a sus rentas del trabajo, no tie-
ne que declarar, pues son inferiores a 22.000 euros.
Si atendemos a sus pérdidas, tampoco, pues no
7 El año pasado cobré 20.000 euros exceden los 500 euros. El mero hecho de percibir
de mi empresa, 500 de la venta de unas le- rendimientos del capital mobiliario cuyo importe
tras del Tesoro, 1.300 de la venta de un fon- sea negativo no obliga a declarar.
do de inversión y 400 de intereses. ¿Me
obliga esto a declarar? AEAT 127.275


No obstante, si más adelante quiere compensar ted debe declarar los dividendos, pero puede res- Más de la 12
las pérdidas con futuras ganancias es preciso que tar la retención sufrida en el extranjero, aplicando
declare. la “deducción por doble imposición internacional” Conviene comunicar los
(ver cuestión 217). cambios de domicilio a la
AEAT a través del modelo 030
11 Resido en España y recibo una (036 o 037 si realiza
pensión de jubilación de Alemania, donde 12 El pasado octubre me mudé de actividades económicas).
trabajé muchos años. Además, cobro divi- Málaga a Madrid. ¿Qué comunidad autó- Disponga de él en
dendos de unas acciones francesas. ¿Debo noma de residencia señalo? www.agenciatributaria.es
declarar estas rentas en España? o llamando al teléfono
Si en 2010 ha residido en más de una comunidad 901 200 345. n
Sí. En general hay que incluir en la declaración to- autónoma, se le considera residente en aquella
das las rentas aunque procedan de países extranje- donde haya permanecido más días a lo largo del
ros. Sin embargo, es necesario consultar el conve- año. Usted debe señalar Andalucía, que es la co-
nio de doble imposición firmado entre España y el munidad donde ha residido un mayor número de
país en cuestión, porque a veces se establece que días durante 2010.
algunas rentas están exentas o se les aplica un tipo
de gravamen reducido. En general, los convenios Consigne el cambio de domicilio en el sobre de la
dicen que las pensiones sólo tributan en el país de declaración (casilla “Primera declaración o cambio
residencia del perceptor (España, en su caso). Así de domicilio habitual”), e indique sus nuevas señas
pues, la pensión estaría exenta en Alemania (si le en el apartado de datos personales de la primera
han practicado retenciones allí, debe solicitar su página. Vea la nota Más de la 12, al margen.
devolución al fisco alemán). Sólo las pensiones
de los funcionarios tributan en Alemania y están Cuando no puede acreditarse la permanencia en
exentas en España, aunque deben considerarse uno u otro lugar, se considera que la comunidad
para calcular el tipo de gravamen aplicable a las autónoma de residencia es aquella en la que se
demás rentas. ha obtenido la mayor parte de los ingresos o, si así
tampoco puede determinarse, la que conste en la
DGT V0221-09 última declaración.

Por otra parte, los convenios establecen normal- En declaración conjunta debe indicarse la comuni-
mente que los dividendos tributan en el país de re- dad autónoma de residencia habitual del miembro
sidencia y que el país de origen (en su caso Francia) de la unidad familiar con mayor base liquidable.
puede aplicar una retención máxima del 15%. Us-

13 Cuándo declarar y cómo hacerlo
¿Dónde, cuándo y cómo presento
mi declaración?

El plazo de presentación es del 3 de mayo al 30 >> Si decide fraccionar el pago en dos, tendrá que
de junio de 2011 (ambos incluidos). pagar un 60% del importe al presentar la declara-
ción o bien domiciliarlo. Para el 40% restante, tiene
n Si la declaración resulta “a pagar”, preséntela en varias opciones: domiciliar el pago, que se cargará
cualquier banco o caja. Podrá pagar de una sola en su cuenta el 7 de noviembre de 2011, o ingre-
vez o en dos plazos: sarlo en una entidad colaboradora hasta el día 7 nota 13
de noviembre de 2011, inclusive, presentando el
>> Si paga todo de una vez, puede efectuar el modelo 102. Recuerde que no es
ingreso en un banco o caja, ya sea en metáli- necesario adjuntar ningún
co, por cheque o mediante cargo en su cuen- n Si la declaración resulta “a devolver”, puede documento o justificante que
ta (seleccionando en la declaración la opción presentarla en cualquier oficina del banco o caja utilice para confeccionar su
“adeudo en cuenta”). Si presenta la declaración donde tenga la cuenta corriente indicada para re- declaración (certificados de
por Internet o a través de los servicios de ayuda cibir la devolución, o en las oficinas de la Agencia retenciones de salarios, de
prestados en las oficinas estatales, autonómicas Tributaria, indicando el número de cuenta. intereses, justificantes del
o muninicipales de la Administración Tributaria, préstamo de la vivienda, de
para su inmediata transmisión telemática, puede n También se pueden presentar declaraciones por planes de pensiones…), pero
pagar mediante domiciliación bancaria, desde el Internet a través de la web de la Agencia Tributaria debe conservarlos hasta el
3 de mayo hasta el 27 de junio de 2011. El banco (www.agenciatributaria.es) para lo que será nece- 30 de junio de 2015, por si
cargará el importe del impuesto el 30 de junio sario un certificado digital (para obtenerlo visite Hacienda se los solicita. n
de 2011. Recuerde tener saldo suficiente. www.cert.fnmt.es). Otra posibilidad para presentar


Ayuda para declarar Algunas comunidades autónomas también tienen servicios gra-
tuitos para hacer la declaración, al igual que algunas empresas
grandes que ayudan a sus empleados y clientes (por ejemplo, El
La Agencia Tributaria es la primera en suministrar información tri- Corte Inglés), algunos bancos y cajas de ahorro, cámaras de co-
butaria y en ofrecer un servicio gratuito para hacer la declaración mercio, sindicatos...
de quienes no quieren o no saben hacerla por su cuenta. Ade-
más, elabora un borrador de la declaración para quienes lo piden El programa de ayuda conocido como PADRE, ya sea en CD u
y cumplen ciertos requisitos (ver DyD nº 123, marzo 2011) y tiene obtenido gratuitamente en www.agenciatributaria.es tiene gran-
un servicio de petición de datos fiscales, que permite al contri- des ventajas: evita errores de cálculo, permite comparar distintas
buyente comprobar lo que el fisco sabe de él. Si el año pasado opciones y escoger la más ventajosa (por ejemplo, tributación in-
usted marcó la casilla 110 de su declaración, este año no tendrá dividual o conjunta), y basta con imprimir el resultado en papel
que solicitar de nuevo sus datos fiscales, pues se los enviarán a corriente, listo para presentar en el banco (allí le proporcionarán
domicilio (más el borrador, si cumple los requisitos); si no mar- el sobre pertinente). Además, se procesa con rapidez, lo que per-
có dicha casilla, aún puede solicitar sus datos por teléfono o por mite agilizar la devolución, que aún es más rápida en las declara-
Internet. Recuerde que esa información puede contener errores ciones presentadas por Internet.
o ser incompleta y que Hacienda nunca deja de recibir datos. En
una palabra, conviene que usted consigne en su declaración to- Los impresos de la declaración, de venta en estancos, delegacio-
dos los datos correctos. nes y administraciones de la Agencia Tributaria se acompañan de
una Guía de la Declaración.
Infórmese a través de Internet (www.agenciatributaria.es) o en los
siguientes teléfonos: El Manual Práctico de la Agencia Tributaria, más amplio y con
ejemplos, se vende por separado y también está disponible en
>> Para obtener información tributaria básica: 901 335 533 www.agenciatributaria.es.
>> Para lograr cita previa: 901 223 344
Puede acudir a un asesor fiscal profesional (que sí le cobrará).
>> Para pedir los datos fiscales y solicitar 901 121 224
el borrador: 901 200 345

la declaración por Internet es usar como interme-
diaria una entidad bancaria, que ha de haber sus-
15 No tengo dinero para pagar mi
crito un acuerdo de colaboración con la Agencia declaración ni de golpe ni en dos plazos.
Tributaria. Para más información sobre la presenta- ¿Qué puedo hacer?
ción por Internet, consulte www.ocu.org.
Si no tiene liquidez, puede ser más barato pedir a
Vea la nota Más de la 13, al margen. Hacienda un aplazamiento que solicitar un présta-
mo bancario. En el año 2011, Hacienda cobra un
5% de intereses de demora, a lo que hay que su-
14 ¿Puedo destinar mi asignación mar los gastos del aval bancario que suele exigir (si
tanto a la Iglesia Católica como a fines sola deuda es inferior a 18.000 euros, le puede con-
ciales? ceder el aplazamiento sin garantía). En todo caso,
la posibilidad de pagar a plazos suele concederse
Sí, son compatibles. Usted puede elegir entre dis- con muchas restricciones.
tintas opciones y marcar:

>> Las casillas de ambas asignaciones, en cuyo 16 ¿Qué puedo hacer si, por error,
caso se destinará un 0,7% de la cuota íntegra cal- pago de menos a Hacienda?
culada en su declaración a la Iglesia Católica y otro
0,7% a fines sociales para organizaciones no gu- Si usted paga de menos, o le devuelven de más,
bernamentales de acción social y de cooperación no espere a que Hacienda le remita una paralela,
al desarrollo. pues se arriesga a una sanción mínima del 26,25%
>> Una sola, a la que se destinará un 0,7% de la de la cantidad no ingresada o devuelta indebida-
cuota. mente (suponiendo que no recurre la paralela ni
>> Ninguna de ellas; en cuyo caso, se imputará a la sanción y que paga en periodo voluntario), más
los Presupuestos Generales del Estado con destino intereses de demora (5% para 2011).
a fines sociales.
Esta elección no tiene coste para usted, es decir, no Es preferible presentar una declaración comple-
modifica la cantidad a ingresar o a devolver resul- mentaria, pues sólo tendrá que pagar un recargo:
tante de la declaración. si lo hace dentro de los 3, 6 o 12 meses siguientes


al fin del plazo de presentación de la declaración, facturas del gasto deducible, extracto de la apor-
le exigirán el 5, 10 o 15% respectivamente sobre tación al plan de pensiones o de la operación que
el importe correcto que hubiera debido ingresar, generó pérdidas no compensadas, etc.
sin los intereses de demora generados en el en-
tretanto. Pasados 12 meses, el recargo es del 20%; Si el error consistió en que pagó de más, le tendrán
tampoco le exigirán sanción pero sí intereses de que abonar intereses de demora (5% para 2011)
demora por el periodo que exceda de dicho pla- desde el día en que Hacienda recibió el ingreso
zo. (Para más información consulte el artículo In- indebido hasta la fecha en que ordene la devolu-
fracciones y sanciones tributarias, en DyD nº 116, ción. Si el error provocó que le devolvieran de me-
enero 2010). nos, sólo le pagarán intereses de demora (sobre el
importe de la devolución que proceda), si una vez
Presentar una complementaria supone hacer presentada la solicitud de rectificación pasan más
de nuevo la declaración, con todos los datos co- de seis meses sin que se efectúe la devolución (sír-
rrectos, utilizando el impreso que corresponde al vase de la calculadora de intereses de demora que
ejercicio que se pretende regularizar. Tendrá que hallará en www.ocu.org/calculadoras).
ingresar, en un banco o caja y en un solo pago, la
diferencia entre la cuota correcta y la errónea.
18 ¿Qué ocurre si no presento la de-
claración en plazo?
17 ¿Qué hago si me equivoco y solici-
to una devolución inferior a la que me co- Si no declara a pesar de estar obligado y lo hace
rrespondía? después de que le requiera Hacienda, deberá pa-
gar una sanción:
Si se equivocó en favor de Hacienda, pagando
de más o solicitando una devolución menor de >> Si la declaración es “a ingresar”, un mínimo del
la que le correspondía, presente un escrito de 26,25% de la cuota, más intereses.
“solicitud de rectificación de autoliquidación y >> Si la declaración es “a devolver”, 200 euros (150
devolución de ingresos indebidos” antes de pa- si no recurre el requerimiento y paga en el periodo
sados cuatro años desde el día siguiente al fin del voluntario).
plazo para presentar la declaración (o desde el día
siguiente a haberla presentado, si se hizo fuera de Para evitar la sanción, lo mejor es que presente
plazo). Dispone de un modelo en www.ocu.org. la declaración fuera de plazo. Si el resultado es “a
ingresar”, Hacienda le reclamará el recargo corres-
Debe indicar la cantidad cuya devolución solici- pondiente al retraso, en los mismos términos que
ta, la cuenta en la que desea recibirla y el motivo se aplican a las declaraciones complementarias
del error: señalar unos ingresos superiores a los (ver cuestión 16). Si es “a devolver”, le pueden san-
reales, omitir una deducción o reducción a la que cionar con 100 euros (75 si no recurre y paga en el
tenía derecho, declarar una renta que en realidad periodo voluntario). Consulte el artículo Infraccio-
estaba exenta... Presente también justificantes: nes y sanciones tributarias DyD nº 116, enero 2010.

19 ¿Tributación conjunta o individual?
¿Qué es la declaración conjunta y
a quiénes sirve?
o rehabilitada. No forman parte de la unidad fami-
Cuando existe “unidad familiar”, es posible presen- liar, los abuelos, los nietos, las personas tuteladas o
tar una declaración conjunta. Hay dos tipos de uni- acogidas, etc. pero la convivencia con ellos o con
dad familiar: hijos mayores de edad no incapacitados puede
dar derecho al mínimo por ascendientes y descen-
>> La formada por un matrimonio y, si los tienen, dientes; ver cuestiones 169 a 177.
sus hijos.
>> La monoparental, formada por un progenitor Nadie puede formar parte de dos unidades familia-
soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, res al mismo tiempo. Para determinar los miembros
y sus hijos. de la unidad familiar hay que atender a la situación
existente a 31 de diciembre (ver cuestión 20).
Sólo se consideran los hijos menores de 18 años
que convivan con sus padres, es decir, que no es- En la declaración conjunta se incluyen todas las
tén independizados económicamente, así como rentas obtenidas por todos los miembros de la
los hijos mayores de 18 años incapacitados judi- unidad familiar. En general, la tributación conjunta
cialmente y sujetos a patria potestad prorrogada interesa a las familias monoparentales cuando los


hijos no reciben rentas sujetas a gravamen, y a los declaraciones separadas, no se puede imputar la
matrimonios en los que uno de los cónyuges tie- mitad a cada cónyuge.
ne ingresos muy bajos o no tiene. Use el programa
PADRE para saber qué opción le interesa más. El alquiler debe declararlo el propietario o usu-
fructuario del inmueble alquilado. Si ustedes están
Si un miembro de la unidad familiar presenta por casados en régimen de gananciales y el inmueble
su cuenta declaración individual, Hacienda aplica- es ganancial, cada cónyuge declara la mitad de los
rá la modalidad individual a los demás. ingresos y los gastos; si es privativo, el titular decla-
ra la totalidad de las rentas.
20 ¿Podemos hacer una declaración Los rendimientos de actividades económicas co-
conjunta junto a nuestra hija, que cumplió rresponden a quien realice la actividad “de forma
18 años el 20 de diciembre? habitual, personal y directa”, sea cual sea el régi-
men matrimonial; en principio, Hacienda entiende
No. La situación familiar y la edad de los hijos que que es quien figura como titular de la actividad
figuren en la declaración deben referirse al 31 de económica.
diciembre de 2010. En esa fecha su hija era mayor
de edad, así que ya no formaba parte de la “unidad Las ganancias y pérdidas por transmisiones de bie-
familiar” (lo mismo hubiera pasado si cumpliera los nes, pueden repartirse entre los cónyuges según
18 años el propio día 31); aún así, al ser menor de estas reglas:
25 años, da derecho al mínimo familiar por descen-
dientes (ver cuestión 169). n En separación de bienes o participación, todos
los bienes y las rentas generadas por ellos corres-
ponden a quien figure como titular.
21 No estoy casado con mi pareja
pero tenemos dos hijos y vivimos juntos. n En gananciales hay bienes comunes (de los
¿Podemos hacer una declaración conjunta dos), que se declaran por mitades, y bienes privati-
o bien dos con un hijo cada uno? vos (de un solo cónyuge). Estos últimos son los bie-
nes adquiridos por herencia y los comprados antes
Ustedes no pueden presentar una única declara- del matrimonio por uno de los novios. Se presume
ción conjunta que les englobe a todos, pues no que todos los bienes de los cónyuges son ganan-
están casados. Tampoco pueden presentar dos de- ciales; por eso, para que un bien se considere pri-
claraciones conjuntas, cada uno con uno de sus hi- vativo se necesita una prueba. La vivienda habitual
jos, puesto que todos los hijos menores de 18 años es especial: si la compra antes de la boda uno solo
y dependientes económicamente con los que se de los novios y se termina de pagar después (con
conviva, deben formar parte de la misma “unidad préstamo a plazos), sólo es ganancial la parte pa-
familiar” y no pueden repartirse en distintas decla- gada tras la boda y sólo si se financian los pagos
raciones. Tienen dos posibilidades: con fondos gananciales.

n Presentar una declaración conjunta monopa- Para saber quién tiene que declarar los intereses y
rental (padre o madre con los dos hijos) y otra in- los demás rendimientos del capital mobiliario (di-
dividual. videndos…), también hay que tener en cuenta el
régimen económico matrimonial:
AEAT 127.309
n En régimen de separación de bienes, cada cónyu-
n Presentar dos declaraciones individuales. ge declara solamente los rendimientos de las cuen-
tas (y otras inversiones) que estén a su nombre.
Al convivir padre y madre bajo el mismo techo,
no se puede aplicar la reducción por tributación n En régimen de gananciales, cada cónyuge de-
conjunta de 2.150 euros (ver cuestiones 159 y clara la mitad de los intereses de la cuenta, aunque
170). en el certificado sólo aparezca el nombre de uno de
ellos. Si el dinero procede de una herencia o es ante-
rior al matrimonio, la inversión es un bien “privativo”
22 Mi mujer y yo declaramos indivi- y todos los rendimientos corresponden al titular.
dualmente y tenemos régimen de ganan-
ciales. ¿Repartimos todo por mitades?
23 Por ignorancia, elegí la modali-
No. Las rentas del trabajo debe declararlas exclusi- dad de tributación conjunta. Ahora veo
vamente quien las haya generado (si se trata de un que con la tributación individual me hu-
sueldo) o la persona en cuyo favor estén reconoci- biera ahorrado impuestos. ¿Puedo modifi-
das (en el caso de las pensiones); por eso, al hacer car la opción?

| 10 | Guía Fiscal Renta 2010

Cada año se puede elegir entre tributar de forma Respecto a la declaración del fallecido, recuerde:
conjunta o individual. Si tras presentar la declaración
se arrepiente, puede presentar otra rectificativa, >> Si poseía inmuebles no alquilados distintos a
siempre que dure el periodo voluntario de declara- la vivienda habitual, se incluirá el 2 o el 1,1% de su
ción (es decir, durante la campaña de renta). Hacien- valor catastral, prorrateado por los días del periodo
da no suele admitir la rectificación tras acabar el pla- (ver cuestión 81 y ss).
zo. Pero como a veces sí que se ha conseguido, le >> Los límites que marcan la obligación de decla-
recomendamos que lo intente. Si no le devuelven rar, el mínimo personal y el mínimo familiar por
la diferencia, acuda a los tribunales alegando que descendiente que procedan, las reducciones por
el cálculo de la deuda tributaria según el sistema trabajo, el límite máximo de inversión en vivienda
de tributación más desfavorable económicamente y el de las aportaciones al plan de pensiones del
para el contribuyente es un error que da pie a solici- fallecido se computan íntegramente, no se prorra-
tar la rectificación de la autoliquidación y la conse- tean en función del número de días del periodo
cuente devolución de ingresos indebidos. impositivo.
>> No hay que presentar la declaración si los in-
gresos del difunto no llegan al mínimo que obliga
24 Mi marido falleció el 10 de mayo a declarar (ver cuestión 1 y ss.).
del año pasado. ¿Debo hacer una declara-
ción conjunta o individual?
25 Nos casamos el 1 de julio de 2010.
Cuando un miembro de la unidad familiar fallece ¿Cómo presentamos la declaración para
durante el periodo impositivo, los demás pueden tributar menos?
escoger entre:
Como el 31 de diciembre ya eran un matrimonio,
n Presentar declaraciones individuales: la del fa- deben calcular y presentar la más ventajosa de es-
llecido la firman los herederos y cubriría el periodo tas posibilidades: o bien presentar dos declaracio-
transcurrido entre el 1 de enero y la fecha del falle- nes individuales incluyendo cada uno sus propios
cimiento (en su caso, 130 días). ingresos, o bien presentar una declaración conjun-
ta con todas las rentas anuales de ambos, obteni-
n Presentar una declaración conjunta de la uni- das antes y después de la boda.
dad familiar (si existía a 31 de diciembre de 2010)
correspondiente a todo el año, sin incluir las rentas Quienes se hayan divorciado o separado legal-
del fallecido, y una individual de éste para el perio- mente antes del 31 de diciembre de 2010, deben
do transcurrido entre el 1 de enero y su muerte. declarar individualmente.

Ingresos que no se declaran
Indemnizaciones
la transmisión de bienes, se integra en la base im-
26 El año pasado me rompí una pier- ponible general, y tributa según la escala de gra-
na por el mal estado de las instalaciones vamen (ver cuestión 180). Para conseguir que la
de un centro comercial. Llegamos a un indemnización quede exenta en estos casos, hay
acuerdo y cobré una indemnización de su que acudir a la vía judicial: basta con un acto de
seguro de responsabilidad civil. ¿Debo de- conciliación o con interponer una demanda a la
clararla? que se allane el demandado, sin necesidad de es-
perar a que el juez dicte sentencia.
Las indemnizaciones por daños personales (inclui-
dos los daños morales o contra el honor), pagadas AEAT 126.245
como consecuencia de responsabilidad civil, están
exentas en la cuantía reconocida judicialmente
(caso, por ejemplo, de las concedidas a los afec- 27 Tras un accidente de tráfico, el juez
tados por el síndrome de la colza, DGT nº 1.824, fijó que el seguro del otro conductor debía
25/11/02) o legalmente (reconocimiento que sólo pagarnos una indemnización de 30.000
existe para las indemnizaciones por accidentes euros por los días de baja y las lesiones su-
de tráfico). Como su indemnización es extrajudi- fridas por los viajeros, otra de 3.000 por los
cial y no deriva de un accidente de tráfico, debe gastos sanitarios de rehabilitación y otra
declararla como una ganancia patrimonial (ver de 6.000 por los daños materiales del vehí-
cuestión 27). Al ser una ganancia no derivada de culo, más intereses de demora.

Guía Fiscal Renta 2010 | 11 |

Las indemnizaciones por daños personales deri-
vadas de responsabilidad civil por accidentes de
Seguros
tráfico, están exentas hasta la cuantía legal o judi-
cialmente reconocida: 28 Mi seguro de accidentes para el
n Si se establecen por intervención judicial (sen- conductor me ha pagado 12.000 euros por
tencia, conciliación, allanamiento...), están total- las lesiones sufridas en un accidente de
mente exentas. tráfico. ¿Están exentos?

n Si se establecen por acuerdo extrajudicial, sólo Está exenta la indemnización por daños persona-
queda exenta la cuantía legal establecida por la les pagada por un seguro de accidentes suscrito
Resolución de la Dirección General de Seguros por el propio lesionado, siempre que las primas no
del 31 de enero de 2010 (BOE nº 31, 05/02/2010); hayan sido consideradas gasto deducible en el cál-
el exceso, si lo hay, se declara como ganancia pa- culo del rendimiento de su actividad económica,
trimonial no derivada de la transmisión de bienes, ni objeto de reducción en su base imponible (ver
o sea, se integra en la base imponible general y recuadro Reducción por aportaciones a sistemas de
tributa según la escala de gravamen (ver cuestión previsión social, en la página 57).
180).
No se trata de percepciones de seguros de respon-
El sistema de valoración de los daños y perjuicios sabilidad civil por daños causados a terceros, sino
causados a las personas en accidentes de circu- de seguros concertados por el propio accidentado
lación se recoge en el Real Decreto Legislativo para cubrir los daños sufridos por él mismo.
8/2004 de 29 de octubre (BOE 05/11/04).
El límite exento es el fijado por la Resolución de la
Por lo tanto, usted no tiene que declarar los 30.000 Dirección General de Seguros del 31/01/2010 (BOE
euros por las lesiones y días de baja. nº 31, 05/02/2010). El exceso sobre esa cantidad
tributa como rendimiento de capital mobiliario si
En cuanto a la compensación por daños materiales, se ha producido una invalidez con un grado de mi-
si se limita a la cantidad necesaria para reparar el nusvalía igual o superior al 33% (ver cuestión 114);
vehículo, no hay ganancia y no hay que declararla en caso contrario, tributa como una ganancia pa-
(lo mismo ocurre con todos los seguros de daños, trimonial a integrar en la base imponible general.
por ejemplo, los “multirriesgo” del hogar).
Las indemnizaciones derivadas de seguros de en-
Según el Tribunal Económico Administrativo Cen- fermedad no están amparadas por la exención.
tral, los intereses de demora abonados por la ase-
guradora en virtud de la sentencia judicial son ac- 29
cesorios a la obligación principal y tienen la misma Tuve un accidente laboral y el se-
consideración que el concepto principal del que guro de la empresa me pagó una indemni-
se deriven; en este caso, al derivar de una indemni- zación. ¿Debo tributar por ella?
zación exenta, se tratarían como renta exenta. Sin
embargo, Hacienda los califica como ganancias La indemnización por los daños sufridos en acci-
patrimoniales que deben integrarse en la base im- dente laboral, recibida por el trabajador de un se-
ponible del ahorro. guro colectivo, esta exenta si las primas no fueron
consideradas gasto deducible ni sirvieron para
TEAC 11/10/02; DGT V0176-10 reducir la base imponible del IRPF. La exención es-
tará limitada a la cuantía fijada por la Resolución
Tenga también en cuenta que: de la Dirección General de Seguros del 31/01/2010
(BOE nº 31, 05/02/2010) y el exceso, al provenir la
>> Si la indemnización la cobraran los herederos, indemnización de un seguro colectivo, tributará
tendrían que declararla en el Impuesto de Suce- como rendimiento del trabajo.
siones.
>> Los gastos de abogado no se pueden deducir. DGT V0799-10
>> Si el acuerdo judicial establece una cantidad a
pagar en forma de “capital” (por ejemplo, 600.000
euros), y después acuerda otra forma de pago con prestaciones y ayudas públicas
la aseguradora (por ejemplo, una renta anual de
24.000 euros), tendría que declarar la renta, según
la DGT. 30 La Seguridad Social me ha conce-
>> Si es a usted a quien le toca pagar una indem- dido una pensión por incapacidad perma-
nización, puede declararla como pérdida patri- nente absoluta, aparte de mi pensión de
monial. viudedad; también he recibido 30.000 euros


de un seguro de vida e invalidez, 12.000 de
mi plan de pensiones y 6.000 de mi empresa
31 Recibo una prestación por hijo a
en virtud del convenio. ¿Todo está exento? cargo. ¿Está exenta?

No. La Seguridad Social tiene pensiones pensadas Sí. Están exentas las prestaciones por hijo a cargo
para distintos grados de incapacidad permanente: o menor acogido a cargo y por nacimiento del ter-
parcial (no impide trabajar), total (incapacita para la cer hijo y sucesivos, reguladas en el RD Legislativo
profesión habitual), absoluta (incapacita para todo 1/1994. También están exentas:
trabajo y profesión) y gran invalidez (hace necesaria
la ayuda de terceras personas para actos esenciales >> Las pensiones y los haberes pasivos de orfan-
de la vida). Sólo las dos últimas están exentas. Ade- dad, y los establecidos a favor de nietos y herma-
más, deben pagarlas la Seguridad Social o, si se trata nos, menores de veintidós años o incapacitados
de profesionales no integrados en dicho régimen, para todo trabajo, recibidos de la Seguridad Social
las mutualidades de previsión social. Hacienda no y clases pasivas o de una mutualidad de previsión
considera exentos los complementos pagados por social (que actúe como alternativa al régimen es-
las empresas, aunque los establezca el convenio co- pecial de la Seguridad Social), hasta un límite igual
lectivo. La invalidez no le exime de tributar por: a la prestación máxima que conceda la Seguridad
Social por ese concepto, tributando el excedente
>> La pensión de viudedad, que se considera una como renta del trabajo.
renta del trabajo. >> Todas las demás prestaciones públicas por
>> Las prestaciones de los planes de pensiones orfandad, nacimiento, parto múltiple, adopción e
también se declaran aunque se reciban por inva- hijos a cargo, así como las prestaciones por mater-
lidez (ver cuestión 54). nidad de la administración autonómica o local.
>> Los seguros de invalidez, ya se consideren ren-
tas del trabajo o rendimientos del capital mobilia-
rio (ver cuestiones 57 y 114). 32 Mi madre recibió en 2010 una
ayuda pública para pagar su estancia en
En cambio, están exentas la pensión por incapaci- una residencia de ancianos. ¿Está exenta?
dad absoluta de la seguridad social de otro país, así
como la pensión por incapacidad de una mutuali- Las ayudas otorgadas por instituciones públicas
dad de previsión social (caso de algunos profesio- para financiar la estancia en residencias o centros
nales), hasta un límite igual a la prestación máxima de día, están exentas si el beneficiario (su madre en
que conceda la Seguridad Social por ese concepto, este caso) es mayor de 65 años o tiene un grado
tributando el excedente como renta del trabajo. de discapacidad igual o superior al 65%. También

¿Qué ingresos no tributan? dentes si se dan ciertas circunstancias (ver cuestión 28), e indem-
nizaciones por daños personales físicos o psíquicos consecuencia
Algunas rentas percibidas en el año no tributan en el IRPF. Las más del funcionamiento de los servicios públicos, pagadas por las ad-
comunes son las siguientes: ministraciones públicas.
>> Prestaciones de seguros de vida, cobradas por una persona
>> Premios de la lotería nacional o autonómica, lotería de la Cruz distinta al tomador o contratante del seguro (tributan en el Im-
Roja, ONCE, quinielas, primitiva y loto (ver cuestión 34). puesto sobre Sucesiones y Donaciones salvo algunos seguros “de
>> Indemnizaciones de la empresa al trabajador (despido, trasla- empresa”; ver cuestión 29).
do, dietas), en algunos casos (ver cuestiones 40, 44, 45 y 47). >> Cantidades cobradas de seguros sanitarios o de hogar.
>> Pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente >> Ayudas por acogimiento de menores, de minusválidos o de
absoluta y gran invalidez, y equivalentes entre los funcionarios. mayores de 65 años, que no sean parientes próximos.
>> Pensiones y haberes pasivos de orfandad de la Seguridad So- >> Ayudas públicas a minusválidos en grado mínimo del 65% y
cial y clases pasivas, y demás prestaciones públicas por orfandad. a mayores de 65 años, para financiar su estancia en residencias o
>> Prestaciones públicas por nacimiento, parto múltiple, adop- centros de día (si el resto de las rentas del contribuyente no supe-
ción e hijos a cargo, y prestaciones por maternidad de las comuni- ra el doble del IPREM; 7.455,14 euros en 2010).
dades autónomas o de las entidades locales. >> Prestaciones públicas vinculadas al servicio, para cuidados en
>> Prestaciones por hijo a cargo y prestaciones por menor acogi- el entorno familiar y de asistencia personalizada, que se derivan
do a cargo y por nacimiento del tercer hijo y los sucesivos. de la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las
>> Prestación por desempleo en forma de pago único, hasta personas en situación de dependencia.
15.500 euros o sin límite para discapacitados que se hagan autó- >> Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en
nomos (ver cuestión 43). beneficios con el límite máximo de 1.500 euros.
>> Indemnizaciones por daños personales pagadas por el res-
ponsable civil (ver cuestiones 26 y 27) o por un seguro de acci- Si no sabe si una renta tributa o no, llame a la Asesoría Fiscal.


se exige que las demás rentas percibidas por el >> Una dotación económica variable de hasta
beneficiario en 2010 (incluidas las exentas excep- 3.000 euros anuales, con carácter general; hasta
to la propia ayuda), no superen el doble del IPREM 15.000, si se trata de compensar gastos de trans-
fijado para ese año (o sea, 7.455,14 x 2 = 14.910,28 porte y alojamiento para realizar estudios del se-
euros). gundo ciclo universitario o inferiores (18.000 euros,
si es en el extranjero); 18.000 euros, si se trata de
AEAT 126.226 realizar estudios del tercer ciclo (21.600 si es en el
extranjero).

Becas Cuando la duración de la beca sea inferior al año
natural, la cuantía máxima exenta será la parte pro-
porcional que corresponda.
33 Mi hija tiene una beca del Estado
de 2.100 euros anuales, para estudiar en la Si la beca de su hija cumple estos requisitos estará
universidad. Mi hijo recibe una beca de exenta.
prácticas en una empresa, de 6.000. ¿Deben
declararse ambas? ¿Quién las declara? n Las concedidas para investigación en el ám-
bito descrito por el RD 63/2006, que aprueba el
Si los hijos son mayores de edad, deben declarar por Estatuto del Personal Investigador en Formación,
su cuenta y sus ingresos nounca se incluyen en la y las otorgadas con fines de investigación a los
declaración de los padres. Las becas otorgadas por funcionarios y demás personal al servicio de las
empresas o entidades privadas, como la de su hijo, Administraciones Públicas y al personal docente
deben tributar como renta del trabajo. e investigador de las universidades, siempre que
el programa de ayudas esté reconocido e ins-
Sin embargo, están exentas del IRPF las siguien- crito en el registro pertinente, referido en el RD
tes becas, ya sean públicas o concedidas por las 63/2006. En ningún caso se consideran becas las
entidades sin fines lucrativos reguladas por la Ley cantidades satisfechas en el marco de un contrato
49/2002: laboral.

n Las percibidas para cursar estudios reglados, El importe exento alcanza la dotación económica
tanto en España como en el extranjero, en todos derivada del programa de ayuda del que sea bene-
los niveles y grados del sistema educativo. La con- ficiario el contribuyente.
cesión se debe ajustar a los principios de mérito y
capacidad, generalidad y no discriminación en el En el supuesto de becas para la realización de es-
acceso, y publicidad de la convocatoria (no están tudios de tercer ciclo y becas para la investigación,
exentas las ayudas para el estudio concedidas por la dotación económica exenta incluye las ayudas
un ente público exclusiva o fundamentalmente a complementarias para compensar los gastos de
sus trabajadores o a los cónyuges y parientes de locomoción, manutención y estancia derivados
hasta tercer grado de éstos). Si las becas son con- de la asistencia a foros y reuniones científicas, así
cedidas por entidades sin fines lucrativos, se en- como la realización de estancias temporales en
tiende que esos principios se respetan cuando: universidades y centros de investigación distintos
a los de su adscripción, con el objeto de comple-
>> Los destinatarios son colectivos genéricos y tar, en ambos casos, la formación investigadora del
no se imponen limitaciones por razones ajenas a becario.
la propia naturaleza de los estudios o actividades
objeto de la beca o a sus fines estatutarios.
>> El anuncio de la convocatoria se publica en el premios
BOE o en el boletín oficial de la comunidad autó-
noma, así como en un periódico de gran circula-
ción nacional o en la página web de la entidad. 34 ¿Se declaran los premios de la
>> La adjudicación se basa en una concurrencia lotería?
competitiva.
No. Están exentos los premios del Organismo Na-
El importe exento alcanza: cional de Loterías y Apuestas del Estado o de las
Comunidades Autónomas, los de la ONCE y la Cruz
>> Los costes de la matrícula o las cantidades satis- Roja Española. Otros premios, sin embargo, tributan
fechas por un concepto equivalente. como ganancias de patrimonio: bingo, concursos...
>> Los costes del seguro de accidentes corporales
y asistencia sanitaria del que sea beneficiario el be-
cario y, si procede, su cónyuge e hijos, siempre que 35 He ganado el primer premio de un
no posean cobertura de la Seguridad Social. concurso de cuentos. ¿Tributa en el IRPF?


Algunos premios literarios, artísticos o científicos exenta la pensión “compensatoria” o “de alimentos”
están exentos si cumplen ciertos requisitos. El Mi- que quizás cobre usted.
nisterio de Hacienda los declara exentos a solicitud
del organizador, mediante una resolución que se A veces, el convenio de separación o divorcio es-
publica en el BOE. Si ha ganado uno, necesitará tablece una cantidad global sin diferenciar ambos
una copia de la norma que lo deja exento. Si es conceptos. En estos casos, Hacienda decide que
un premio obtenido en el extranjero, es el premia- toda la pensión corresponde a los hijos (lo que in-
do quien debe solicitar a Hacienda que declare la teresa al cónyuge que convive con los hijos pero
exención, antes de iniciarse la campaña del IRPF no al que le paga la pensión) y que, para conside-
del año en que se obtuvo. rar que una parte es del cónyuge, hay que obtener
una resolución judicial aclaratoria (algo nada fácil).

pensiones de alimentos Los tribunales han establecido con mayor lógica,
que en esos casos existe una “comunidad de bie-
nes” entre los perceptores de la pensión y que es
36 Estoy divorciada y vivo con mis hi- admisible dividir la cantidad por igual entre todos
jos, que reciben una pensión de alimentos ellos.
de su padre. ¿Tengo que declararla?
TSJ Canarias 21/04/04
No. Las pensiones de alimentos de los hijos reci-
bidas por decisión judicial (sentencia o convenio Por ejemplo, si usted no sabe qué proporción de
regulador aprobado judicialmente) están exentas. la pensión corresponde a sus hijos y cuál a usted,
Puede hacer declaración conjunta con sus hijos y puede considerar que un tercio es suyo y los dos
no incluir la pensión, pero recuerde que no está restantes de ellos (ver cuestiones 165 y 181).

Rendimientos del trabajo
37 El año pasado estuve de baja por
maternidad. Después, terminó mi contrato
y empecé a cobrar la prestación por des- tor el derecho a la explotación y no haga una or-
empleo. ¿Cómo tributan estos ingresos? denación de medios propios de producción o de
recursos humanos (si existiese tal ordenación, los
Todas las pensiones de la Seguridad Social (viude- rendimientos se calificarían como procedentes de
dad, jubilación...) y las prestaciones (por incapaci- actividades económicas).
dad transitoria, maternidad o desempleo) tributan
como rendimientos del trabajo. Sólo están exentas
algunas pensiones (ver cuestiones 30 y ss.) y a ve- cuáles no tributan
ces la prestación por desempleo (ver cuestión 43).
39 Cuando viajo por trabajo, algunos
38 El año pasado fui ponente en va- gastos los contrata y paga directamente la
rias conferencias ¿Cómo debo declarar el empresa (avión, hotel). Otros los adelanto
dinero que me pagaron por ello? yo y luego presento los recibos y facturas
(comidas, taxis, parking). Cuando no ten-
Con carácter general se consideran rentas del tra- go recibos, la empresa me compensa los
bajo las retribuciones por “impartir cursos, confe- gastos con 30 euros por cada día de dura-
rencias, coloquios, seminarios y similares, siempre ción del viaje y 0,20 euros por kilómetro.
que no exista ordenación por cuenta propia de ¿Debo declarar estas cantidades?
los medios de producción”. Es decir, siempre que
el contribuyente no intervenga como organizador Las dietas y asignaciones pagadas por la empresa
de los cursos, conferencias o seminarios, ofrecién- al trabajador para gastos de viaje por motivos labo-
dolos al público y concertando con los conferen- rales no tributan, bajo ciertos requisitos y dentro de
ciantes su intervención, ni participe en los resulta- ciertos límites. Las compensaciones que superen
dos económicos derivados de los mismos. En ese los límites o incumplan algún requisito se declaran
caso, se considerarían rendimientos de actividades como rentas del trabajo. Consulte el Cuadro 1, en
económicas. Ver cuestiones 89 y ss. la página 16.

También son rentas del trabajo los rendimientos n No se declaran, dentro de ciertos límites, los
procedentes de la elaboración de obras literarias, gastos de desplazamiento pagados por la empresa
artísticas o científicas, cuando el autor ceda al edi- para que el empleado se desplace fuera de la fábri-


Hay que justificar los días, lugares y motivos del
Salarios, pensiones se reciben del cónyuge o del excón- desplazamiento.
yuge y las retribuciones de colabora-
y compañía dores literarios y conferenciantes. >> Las dietas por alojamiento no tienen límite y es
precisa factura. Los conductores de vehículos dedi-
A efectos fiscales, las rentas del tra- Si la renta se considera irregular (ge- cados al transporte de mercancías por carretera no
bajo incluyen los salarios de los em- nerada en más de 2 años), tiene dere- han de justificar los gastos de estancia de 15 euros
pleados y funcionarios, pero también cho a una reducción del 40% (transi- diarios o menos (si el desplazamiento es dentro del
las pensiones que pagan la Seguri- toriamente, para algunos sistemas de territorio nacional), o de 25 euros diarios o menos
dad Social o los planes de pensiones, previsión social, la reducción puede (si es al extranjero).
las cantidades cobradas por desem- ser del 75%). En todos los casos, pue- >> Las dietas de manutención no precisan factura
pleo, las becas no exentas, las apor- de descontarse una reducción ge- y tienen límites variables: si hay pernocta, los límites
taciones al patrimonio protegido del neral, que oscila entre 2.652 y 4.080 diarios son 53,34 euros para España y 91,35 euros
discapacitado, incluso, las pensiones euros (la minusvalía da derecho a las para el extranjero; si no hay pernocta, 26,67 euros y
de alimentos o compensatorias que cuantías mayores). 48,08 euros respectivamente (que se transforman
en 36,06 euros y 66,11 euros en el caso particular
del personal de vuelo). Pero, ojo: si la empresa en-
trega una cantidad fija diaria, inferior a esos límites,
ca, el taller, la oficina, etc., a fin realizar su trabajo en será esa cantidad la que se tome como tope por
un lugar distinto, se salga o no del municipio: encima del cual hay que declarar el exceso.

>> Si se viaja en transporte público (la empresa Supongamos, por ejemplo, que el año pasado, us-
paga directamente o reembolsa el dinero), los ted pasó 60 días de viaje por España, asistiendo a
gastos pueden ser ilimitados pero deben justifi- congresos y visitando clientes (lo que puede de-
carse con el billete de avión, tren o autobús, el mostrarse); durmió en el destino 30 noches y re-
recibo del taxi, etc. corrió 4.000 kilómetros en su coche. La empresa le
>> Si se hacen en transporte privado, el límite son pagó 6.607 euros desglosados como sigue:
0,19 euros por kilómetro recorrido, tenga o no fac-
tura de los gastos efectuados y siempre que pueda >> 2.625 euros por gastos de hotel;
demostrar dos cosas: que realmente se desplazó >> 1.202 euros en billetes de avión;
en esas fechas (sirve cualquier documento, por >> 180 euros por gastos de aparcamiento;
ejemplo, la nota de pedido de los clientes) y que el >> 1.800 euros por manutención (30 euros por día
cómputo de los kilómetros recorridos comienza en de viaje, sin facturas);
la fábrica, taller, oficina o centro de trabajo,y nunca >> 800 euros para compensar gastos de gasolina
en su domicilio particular (DGT nº 400, 13/03/03). (0,20 euros por cada kilómetro recorrido);
Tampoco se declaran los gastos de peaje y aparca-
miento de los que tenga justificante, sin límite. Por las cantidades entregadas para el hotel, el avión
y el aparcamiento, no tendrá que declarar nada
n No se declaran (por debajo de los límites que pues no hay límite (conserve los recibos y facturas
explicamos a continuación), las dietas de ma- que la ley exige). Sólo tendrá que declarar lo que
nutención y estancia en restaurantes y hoteles, exceda los límites máximos por manutención y ki-
correspondientes a desplazamientos fuera del lometraje que le correspondan:
municipio del centro de trabajo y de residencia,
para estancias inferiores a 9 meses seguidos (sin >> En concepto de manutención le dieron 1.800
descontar vacaciones). euros (con el límite de 30 euros diarios establecido

CUADRO 1. DIETAS Y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO QUE NO SE DECLARAN
Manutención, por cada día de viaje (euros) (1) Desplazamiento (euros)
España Extranjero Alojamiento Transporte Transporte
Pernoctando Sin pernoctar Pernoctando Sin pernoctar público privado

En general 26,67 48,08 0,19 por km (1)
sin límite sin límite
Peaje y
Personal 53,34 91,35 (con (con
36,06 66,11 aparcamiento:
de vuelo justificante) justificante)
sin límite (con
justificante)
(1) No hace falta justificante de la cuantía del gasto, pero sí de que el viaje tuvo lugar y de que respondía a exigencias laborales.


por la empresa, que se toma de referencia para es- n Acciones: entrega gratuita (o con descuento) de
tablecer el exceso, aunque sea inferior al legal): 900 acciones o participaciones de la empresa a traba-
euros corresponden a los 30 días con pernocta (30 jadores en activo de la misma (o de empresas del
x 30), y 800,10 euros a los 30 días sin pernocta (30 grupo), si el valor total entregado a cada trabajador
x 26,67); así que le dieron un exceso de 99,90 euros no supera los 12.000 euros anuales. La participa-
(1.800 – 900 – 800,10). ción de cada trabajador, junto con la de su cón-
>> Por los 4.000 kilómetros recorridos, el límite yuge y sus familiares de hasta segundo grado, no
máximo son 760 euros (4.000 km x 0,19); así que la puede superar el 5% del capital social. Las acciones
empresa le entregó 40 euros extra (800 – 760). no pueden venderse en tres años y las entregas
deben formar parte de un “plan de retribución”
Por tanto, debe declarar 139,90 euros (99,90 + 40), preestablecido.
en concepto de rendimientos del trabajo. Esta can-
tidad debe constar como ingresos en el certificado n Gastos de formación: no tienen límite si se trata
de salario que su empresa le entregará. Los restan- de estudios financiados por la empresa y relaciona-
tes 6.467,10 euros (6.607 – 139,90), deben constar dos con su actividad o con los puestos de trabajo.
en el certificado de retenciones como dietas ex- Se incluyen los gastos hechos para habituar a los
ceptuadas de gravamen. empleados a las nuevas tecnologías y para pro-
veerlos de equipos de acceso a Internet.
40 El año pasado cobré 3.000 euros n Comedores de empresa, “vales de comida o
en concepto de ayuda por traslado. ¿Tengo documentos similares como tarjetas”: siempre que
que declararlos? sólo se utilicen durante días hábiles para trabajar y
nunca cuando el trabajador cobre dietas por ma-
Si se traslada su centro de trabajo a otro municipio nutención exentas por desplazarse a un municipio
y ello le obliga a cambiar de residencia, está exento distinto del lugar de trabajo habitual. Los vales o
sin límite el dinero pagado por la empresa para cu- tarjetas deben cumplir los siguientes requisitos:
brir sus gastos de locomoción y manutención y los
de sus familiares durante el traslado, así como los >> Su cuantía no puede superar la cantidad de 9
gastos de la mudanza (de mobiliario y enseres). euros diarios. Si la cuantía diaria fuese superior, el
exceso se considera retribución en especie.
Se precisa factura. Si recibe más de lo facturado, >> Deben estar numerados y expedidos de forma
el exceso puede declararse como rendimiento irre- nominativa, con mención de la empresa emisora.
gular del trabajo siempre que se reciba en un úni- Si su soporte es el papel, también deben reseñar el
co ejercicio (ver recuadro ¿Qué son los rendimientos importe nominal.
irregulares del trabajo? en la página 21). >> Deben ser intransmisibles y la cuantía no con-
sumida en un día no pueda acumularse a otro día.
AEAT 128.150 >> No puede obtenerse, ni de la empresa ni de un
tercero, el reembolso de su importe.
41 Además del salario, los empleados >> Sólo pueden utilizarse en establecimientos de
de mi empresa tienen otras ventajas: che- hostelería.
ques restaurante, seguro sanitario, plan de
pensiones... ¿Cómo se declara todo esto? n Abono transporte: pago por la empresa al servi-
cio público de transporte directamente o por fór-
Esto es lo que la ley llama “retribuciones en especie” mulas indirectas de pago como “cheque o tarjeta
y, en principio, se declaran como ingresos del tra- transporte”, para favorecer el desplazamiento del
bajo. En el cuadro 2, de la página 18, indicamos las empleado, entre su residencia y el centro de tra-
reglas para valorar su importe a efectos fiscales (las bajo. La cantidad que se puede abonar no podrá
empresas pueden acordar con Hacienda el valor exceder de 136,36 euros mensuales por trabajador,
de estas retribuciones, algo útil en casos dudosos). con el límite de 1.500 euros anuales.

Se declara como ingreso el valor que corresponda n Servicios sociales y culturales: utilización de
a cada concepto (ver cuadro 2), más el ingreso a clubes sociales, instalaciones deportivas, salas de
cuenta efectuado por la empresa sólo si lo paga la lectura, servicio médico de la empresa o servicio
empresa y no si se lo descuentan al trabajador junto de transporte de empleados en “rutas” y servicio de
a las demás retenciones (en cuyo caso sólo se inclu- guardería.
ye como ingreso el resultado de la valoración).
n Servicios de enseñanza: no se considera ren-
Parte de las retribuciones en especie que usted dimiento en especie la prestación gratuita o con
menciona están exentas. Si puede negociar su sa- precio inferior al normal del servicio de educación
lario, le conviene cambiar dinero por este tipo de (preescolar, infantil, primaria, secundaria obligato-
retribuciones: ria, bachillerato y formación profesional) realizada


nota 41 por centros educativos autorizados a los hijos de “abono transporte” para no tener que declararlo en
sus empleados. el futuro.
Si la empresa da dinero
al trabajador para que lo n Seguros: no hay que declarar los seguros de res-
gaste en determinados fines ponsabilidad civil o de accidente laboral; tampoco 43 Cobro la prestación por desem-
(seguro de enfermedad, los de enfermedad, que cubran al trabajador, su pleo y me han dicho que podría recibirla de
abono transporte, cónyuge y descendientes, hasta un límite de 500 una vez por anticipado, en la modalidad
guardería...) no se aplica la euros por cada uno de ellos. de “pago único”. ¿Cuáles son los requisitos
exención correspondiente. y cómo tributa?
Hay que declarar ese dinero n Préstamos sin interés o con intereses bajos: los
como un componente concedidos antes del 1 de enero de 1992 no tie- Usted puede recibir la prestación en un pago úni-
salarial más. n nen que declararse. co si le faltan por cobrar al menos tres mensuali-
dades y acredita que va a destinar el dinero a una
n Vivienda: si el empleo obliga a usar una vivienda actividad profesional o empresarial. Debe ser socio
determinada por razones de seguridad o inheren- trabajador de una Cooperativa de Trabajo Asocia-
tes al trabajo, pero no de mera representación (faro, do a una Sociedad Laboral y mantener durante
casa escuela, casa cuartel...), no hay retribución en cinco años la acción o participación o, en su caso,
especie y no se declara. la actividad.

n Vea la nota Más de la 41, al margen. El “pago único” de la prestación de desempleo está
exento hasta 15.500 euros. El dinero que supere ese
límite debe declararse o bien de una sola vez en el
42 El año pasado la empresa me año en que se recibe, o bien proporcionalmente
pagó una compensación por los gastos repartido entre los años en los que se hubiera co-
que hago para acudir al centro de trabajo brado la prestación, de no haberse optado por el
desde mi domicilio. ¿Debo declararla? pago único. Supongamos que en marzo recibió
como pago único 20.000 euros, correspondientes
Sí. No se trata propiamente de un “gasto de des- a 15 meses de prestación que le quedaban por de-
plazamiento” porque no costea un desplazamien- lante (9 meses del año 2010 y 6 meses del 2011).
to hecho para trabajar fuera del centro de trabajo Puede hacer lo que más le convenga:
sino para acudir a él desde el domicilio habitual en
transporte público (ver cuestión 39). Tampoco es >> Considerar exentos 15.500 euros y declarar los
una retribución en especie exenta, pues ha reci- 4.500 restantes en la actual declaración del ejerci-
bido dinero en metálico (ver cuestión 41). Solicite cio 2010 (interesa si los ingresos de ese año fueron
a su empresa el pago mediante tarjeta o cheque escasos).

CUADRO 2. VALORACIÓN FISCAL DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE
Rendimientos Valoración fiscal
Vivienda propiedad de la empresa 10% del valor catastral (5%, si está revisado). Si no hay valor catastral, 2,5% de su
o alquilada por la empresa (1) valor de compra. Máximo: 10% de los restantes componentes salariales
Vehículos (1) (2) – Entrega – El coste de adquisición para la empresa, incluidos los gastos y tributos
– Uso – El 20% del coste de adquisición (gastos y tributos incluidos)
– Alquiler o leasing – El 20% del valor de mercado del vehículo nuevo(gastos y tributos incluidos)
– Uso y posterior entrega – El coste de adquisición menos el 20% de dicho coste por cada año de uso
Préstamos a bajo interés Diferencia entre el interés pagado y el legal del dinero (4%) (3)
– Manutención, hospedaje, viajes de turismo – Coste para el empleador o precio ofertado al público (1)
– Seguros (salvo excepciones; ver cuestión 41) – Coste para el empleador o precio ofertado al público (1)
– Planes de pensiones y sistemas alternativos – Aportación hecha por la empresa
– Estudios no necesarios para el puesto – Coste para el empleador o precio ofertado al público (1)
Otras cosas Valor normal de mercado o precio ofertado al público (1)

(1) Si la actividad habitual de la empresa es la venta de esos productos o servicios, se valoran por el precio ofertado al público con los descuentos y
promociones usuales para otros colectivos similares a los trabajadores.
(2) Si el vehículo se utiliza en parte para uso profesional y en parte para usos particulares, únicamente se considerará rendimiento en especie la parte
proporcional de la valoración que corresponda al uso particular.
(3) Cuando el interés legal es más alto que el de mercado, se declara la diferencia entre el interés pagado y el de mercado (DGT 2296-00).


>> Considerar exentos 15.500 euros y repartir los
4.500 euros no exentos entre el año 2010 y el 2011,
CUADRO 3. INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO EXENTA
en proporción a los meses que les corresponden
respectivamente: 2.700 euros en el 2010 (4.500

por año de servicio (1)
euros x 9/15) y 1.800 euros en el 2011 (4.500 euros

mensualidades (1)
x 6/15).

Días de salario
Causa de la indemnización

Máximo de
La indemnización en forma de pago único queda
totalmente exenta para los trabajadores discapaci-
tados que se hagan autónomos.

DGT V2114-10 Despido improcedente
Disciplinario 45 42
44 La empresa en la que trabajé 12
Por causas objetivas en contratos de fomento
años y 3 meses me despidió el año pasado. 33 24
de la contratación
Reclamé ante el centro de arbitraje y conci-
liación, que declaró el despido improce- Despido procedente
dente. Cobré 2.400 euros por el finiquito
(vacaciones pendientes, pagas extras, sa- Disciplinario No hay No hay
larios de tramitación) y una indemnización
Por causas objetivas (2) 20/45 12/42
de 18.000 euros, más intereses de demora.
¿Tengo que declararlo todo? Cese voluntario justificado

Lo correspondiente al finiquito debe declararlo, pues Por alteración del horario, jornada o turnos 20 9
forma parte del salario, pero la indemnización, no.
Por traslado de centro de trabajo que implique
20 12
cambio de residencia
Las indemnizaciones por despido o cese están
exentas en la cuantía establecida con carácter Por otras causas graves (impago de salarios...) 45 42
obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, las
normas que lo desarrollan y la normativa sobre Expediente de regulación de empleo (2) 20/45 12/42
ejecución de sentencias, cosa que no ocurre con la
Cese personal alta dirección (gerente, director) (3)
cuantía establecida en virtud de convenio, pacto o
contrato (ver cuadro 3). Por desistimiento del empresario 7 6

Para que exista exención, debe haber intervención Improcedente o nulo 20 12
judicial (sentencia o conciliación ante el juzgado
Muerte, incapacidad o jubilación del empresario Un mes No se aplica
de lo social) o administrativa (conciliación ante
el SMAC o expediente de regulación de empleo). Extinción de la personalidad jurídica
También vale que, una vez notificado el despido 20 12
del empresario
y antes del acto de conciliación, el empresario re-
conozca su improcedencia y ofrezca al trabajador (1) Deben calcularse ambos límites (días de salario por año y mensualidades) y
la indemnización a que tiene derecho, obteniendo considerarse exenta la cantidad señalada por el menor de ellos.
su conformidad; en este caso, el límite exento será (2) Los límites serán de 45 días por año de servicio con un máximo de 42 mensualidades
el del despido improcedente (salvo que sea una para los expedientes de regulación de empleo y los despidos por causas objetivas que
baja incentivada o una prejubilación). se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o de fuerza,
aprobados o producidos a partir del 08/03/2009 inclusive. (DGT V2137-10)
DGT 1.721-04; DGT 2.285-03 (3) A pesar de que estos límites han sido admitidos como exentos por distintos autores
y de que existen sentencias que los respaldan, Hacienda sostiene que toda la
No importa que la sentencia o el acuerdo de con- indemnización tributa en estos casos, apoyándose en una sentencia del TS.
ciliación fijen importes superiores, aunque vengan (DGT 0745-02)
establecidos por el convenio colectivo. Si recibe
una cantidad superior al límite, tendrá que declarar
el exceso como rendimiento del trabajo. días el salario bruto del último año, excluyendo las
dietas y gastos de viaje).
Veamos cómo calcular los límites exentos, usando >> Indemnización fijada: 18.000 euros.
su ejemplo: >> Calificación del despido: despido disciplinario
improcedente.
>> Tiempo de trabajo: 12 años y tres meses.
>> Salario bruto diario: 21 euros (normalmente se El límite máximo exento, correspondiente a esa ca-
fija en la demanda y se calcula dividiendo por 365 lificación, será el menor de los siguientes: o bien 45


días por año de trabajo o bien 42 mensualidades. días de salario por año trabajado o bien 12 men-
Así que hay que calcular ambos: sualidades.
>> Para los expedientes de regulación de empleo
n Indemnización por días: por 12 años de trabajo aprobados a partir del 8 de marzo de 2009: o bien
la cantidad exenta será de 11.340 euros (45 días x 45 días de salario por año trabajado o bien 42 men-
12 años x 21 euros diarios). Por los tres meses res- sualidades.
tantes, se hace una regla de tres: (45 x 3/12 = 11,25
días) x 21 euros diarios = 236,25 euros. La suma de La parte de la indemnización que supere el límite
ambas cantidades es de 11.576,25 euros. exento se declara de distinto modo según la fór-
mula de cobro y de quién pague:
n Indemnización por mensualidades: en este
caso, el límite serían 26.460 euros (21 euros diarios n En las indemnizaciones que se cobran en un
x 30 días al mes x 42 meses). pago único (caso poco frecuente), hay que des-
contar el límite exento. El resto se integra junto a
Puesto que se escoge el menor de ambos límites, las demás rentas del trabajo, pero disfruta de una
la parte de indemnización que quedará exenta en reducción del 40%, si el periodo de tiempo traba-
su caso será de 11.576,25 euros. Tendrá que decla- jado para la empresa es superior a dos años. Ver
rar los 6.423,75 euros restantes (18.000 –11.576,25), recuadro ¿Qué son los rendimientos irregulares del
como renta de trabajo irregular al tener un período trabajo?, en la página 21.
de generación superior a dos años (ver recuadro
¿Qué son los rendimientos irregulares del trabajo?, en n Las indemnizaciones que se cobren en varios
la página 21). Por lo tanto, podrá aplicar la reduc- plazos directamente de la empresa están libres del
ción del 40% sobre los 6.423,75 euros y sólo tribu- IRPF hasta el límite exento. El exceso tributa como
tará por 3.854,25. renta del trabajo, según cuál sea el plazo pactado:
si se ha fraccionado el pago como máximo en la
DGT V0166-08 mitad de años de trabajo, disfruta de una reduc-
ción del 40% (cuando el trabajador llevara más de
En cuanto a los intereses de demora, dada su fun- dos años en la empresa). Si se ha fraccionado en
ción indemnizatoria, se tratan como ganancias más años, no tiene reducción.
patrimoniales, que deben integrarse en la base
imponible del ahorro. Por ejemplo: imaginemos que su expediente de re-
gulación de empleo se aprobó en enero de 2010 y
DGT V1669-10 usted recibió una indemnización de 120.000 euros
a pagar en 8 años (es decir, 15.000 euros cada año)
Hacienda entiende que la compensación por la fi- y que trabajó en la empresa durante 20 años, con
nalización de un contrato temporal no está exenta, un salario diario de 30 euros.
por deberse a la expiración del plazo o duración
de la obra o servicio convenido entre las partes, y Para saber cuál es la parte exenta de esa indem-
no existir perjuicio, al contrario de lo que ocurre en nización, debe calcular los dos posibles límites
un despido. (dependiendo de la fecha de aprobación del expe-
diente de regulación), y escoger el menor:
DGT V0511-08
>> En su caso, el límite “por días” (45 días x 30 euros
diarios x 20 años), da una cifra de 27.000 euros.
45 ¿Cuál es el límite exento en un ex- >> El límite “por mensualidades” (42 mensualida-
pediente de regulación de empleo? des x 30 días x 30 euros/día), da una cifra de 37.800
euros y, al ser más alto, el que le corresponde es el
Un expediente de regulación de empleo es un des- límite por días.
pido colectivo sancionado por una autorización
administrativa. Normalmente se dan varias opcio- Es decir, que los primeros 27.000 euros están exen-
nes a los despedidos: “prejubilación” con cobro de tos. Los 93.000 restantes se integran en la decla-
las prestaciones por desempleo hasta alcanzar la ración a medida que se perciban. Puesto que los
edad mínima de jubilación, entrega de un capital en recibirá durante un periodo de 8 años (inferior a la
varios plazos, indemnización a través de un seguro mitad de los 20 años trabajados en la empresa), se
de rentas, etc. Sea cual sea la opción elegida, si está beneficiarán de un descuento del 40%: los 15.000
contemplada dentro del expediente de regulación euros pagados el primer año están totalmente
de empleo, la indemnización por despido estará exentos y no tendrá que declararlos; de los 15.000
exenta hasta el menor de los siguientes límites: euros pagados el segundo año, 12.000 (27.000
– 15.000) estarán exentos y tampoco tendrá que
>> Para los expedientes de regulación de empleo declararlos; los 3.000 euros restantes (15.000 –
aprobados antes del 8 de marzo de 2009: o bien 20 12.000) los tendrá que declarar, pero disfrutarán


de una reducción del 40% (3.000 x 40% = 1.200)
por lo que sólo pagará impuestos por 1.800 euros
46 El año pasado acordé con mi em-
(3.000 – 1.200). El resto de los años tendrá que de- presa resolver mi contrato de trabajo y pa-
clarar íntegramente los 15.000 euros que reciba, sar a una situación de prejubilación. Como
pero como también disfrutarán de una reducción compensación, mi empresa me paga 600
del 40% (15.000 x 40% = 6.000 euros), sólo pagará euros mensuales hasta que cumpla los 65
impuestos por 9.000 euros (15.000 –6.000). años. ¿Cómo debo declararlo?

Sin embargo, si el pago se hubiera fraccionado en Los programas de bajas incentivadas voluntarias
11 años, no procedería el descuento, pues ese pe- (sin expediente de regulación de empleo), no se
riodo es superior a la mitad de los años de trabajo. consideran despido y las cantidades recibidas
como incentivos o complementos no están exen-
n Las indemnizaciones cobradas en varios pla- tas de tributación. Además, esos complementos
zos de un contrato de seguro (concertado por la sólo se benefician de la reducción del 40% si se re-
empresa para el pago de indemnizaciones deriva- ciben en un único ejercicio. En su caso, puesto que
das de un expediente de regulación de empleo y le pagarán a lo largo de varios años, tendrá que tri-
regulado como un plan de pensiones), también butar por el importe total recibido cada año.
están libres del IRPF hasta el límite exento. Las can-
tidades que excedan el límite (calculadas como se DGT V0240-08
explica en las líneas anteriores) se declaran como
rendimientos del trabajo. Por otra parte, cuando la
empresa paga un seguro de estas características rendimientos irregulares
en beneficio del trabajador, las primas pueden ha- del trabajo
berse considerado un rendimiento en especie para
él; en tal caso, ya habrá tributado por ellas y por
lo tanto también podrá descontarlas de la canti- 47 El año pasado acordé marcharme
dad que supere el límite exento. La parte que fi- de la empresa en la que había trabajado
nalmente esté sujeta al impuesto sólo se beneficia durante diecinueve años. Me dieron 12.000
de reducción si antes de celebrarse el contrato de euros de indemnización, con una reten-
seguro las prestaciones derivadas de expedientes ción de 3.000. ¿Cómo la declaro?
de regulación de empleo se hacían efectivas con
cargo a los fondos internos de la propia empresa y La indemnización por cese voluntario sólo está
gozaban de reducción. exenta de tributación cuando existe una “causa
justificada”, como la falta de pago del salario o la
>> Las cotizaciones a la Seguridad Social pagadas modificación de condiciones de trabajo (ver lími-
por la empresa por un convenio especial se decla- tes en el cuadro 3, de la página 19). Si no existe
ran como rendimiento del trabajo y son un gasto ninguna de estas causas y el contribuyente decide
deducible de los rendimientos del trabajo. voluntariamente dejar de trabajar, como ocurre en

¿Qué son los rendimientos irregulares indefinida o modificación de condiciones de trabajo; cantidades
satisfechas por resolución de mutuo acuerdo de la relación labo-
del trabajo? ral; premios literarios, artísticos o científicos no exentos.
Son rentas que proceden del trabajo, como el salario, pero no se
reciben cada año sino siguiendo alguno de estas pautas: Coloquialmente podemos definirlos como ingresos infrecuentes,
cuya obtención nos ha llevado más de dos años o bien un largo
>> Se generan en periodos superiores a dos años y no son recu- periodo de tiempo indeterminable; suelen cobrarse en forma de
rrentes, es decir, no se reciben todos los años. capital.
>> Se generan de forma “notoriamente irregular” en el tiempo
y se reciben en un único ejercicio. Se trata de supuestos inclui- Dentro de ciertos límites, este tipo de rentas se beneficia de una
dos en una lista cerrada: cantidades abonadas por la empresa reducción del 40%, aplicada antes de restar los gastos. Cuando los
por traslado a otro centro de trabajo, siempre que excedan del rendimientos del trabajo generados en periodos superiores a dos
importe exento (ver cuestión 40); indemnizaciones de regímenes años se perciben de forma fraccionada, como suele ocurrir en los
públicos y prestaciones de colegios de huérfanos o similares por expedientes de regulación de empleo, sólo se aplica la reducción
lesiones no invalidantes; prestaciones por lesiones no invalidan- del 40% si se cobran, como máximo, en la mitad de años trabaja-
tes o incapacidad permanente satisfechas por empresas o entes dos (ver cuestión 45).
públicos; prestaciones por fallecimiento y gastos por sepelio o en-
tierro no exentas, cantidades en compensación o reparación de Una vez aplicada la reducción, el resultado se suma al resto de los
complementos salariales, pensiones o anualidades de duración rendimientos íntegros del trabajo.


esta consulta, la indemnización debe tributar. Por produjo la contingencia, que en su caso es la jubi-
eso le han practicado las retenciones. lación. Según Hacienda, si ese lapso no alcanza los
dos años, no se puede aplicar la reducción (incluso
Ahora bien, cuando la resolución del contrato la- aunque entre la primera aportación y el cobro del
boral es por mutuo acuerdo, la indemnización se capital sí hayan transcurrido dos o más años).
reduce en el 40% si se recibe en un único ejerci-
cio. En su caso, la reducción asciende a 4.800 euros AEAT 128.152
(12.000 x 40%) y tiene que incluir 7.200 euros como
rendimientos íntegros del trabajo. Las retenciones Por lo tanto, usted tendrá que declarar el total de
se incluyen junto a las demás retenciones, en el lo cobrado e incluir en la casilla correspondiente la
apartado pertinente. reducción del 40% (12.000 euros), tributando sólo
por el 60% restante (18.000 euros).
DGT 2326-03
50 Me jubilé el pasado septiembre y
48 Llevo años aportando a varios cobré 39.000 euros de un plan de pensio-
planes de pensiones, con la esperanza de nes contratado en 2003. La gestora me ha
recuperarlos en forma de capital y disfru- indicado que a las aportaciones anteriores
tar de la reducción del 40%. ¿Es posible? al 1 de enero de 2007 les corresponden
30.000 euros y a las restantes, otros 9.000.
Los planes de pensiones pueden recuperarse en
forma de capital (un pago) o de renta (varios pagos Si la prestación del plan es en forma de capital y
en distintos años) o usando ambas fórmulas (un deriva de contingencias acaecidas tras el 1 de
capital el primer año y una renta los siguientes). enero de 2007, podrá aplicar la reducción del 40%
sólo a la parte correspondiente a las aportaciones
Más de la 48 Con la antigua ley del IRPF, cuando se percibían pres- realizadas antes del 1 de enero de 2007, siempre
taciones en forma de capital procedentes de planes que hayan transcurrido más de dos años entre la
Si la gestora de su plan de pensiones, mutualidades de previsión social y primera aportación y la contingencia que origina
de pensiones lo permite, planes de previsión asegurados, se aplicaba una re- la prestación; es decir, que usted podrá reducir el
solicite cobrar en un año ducción del 40% y sólo se tributaba por el resto del 40% de 30.000 euros (12.000 euros) y tributar sólo
en el que sus rentas sean capital. La nueva ley ha suprimido ese porcentaje por el 60% restante (18.000 euros). Los 9.000 euros
más bajas, como por reductor y ha previsto un régimen transitorio: derivados de las aportaciones realizadas a partir
ejemplo, el siguiente a la del 1 de enero de 2007, tributan en su totalidad.
jubilación. Si contrató el >> Para las prestaciones en forma de capital deri- El importe total por el que tributará ascenderá a
plan antes de 2007 y sus vadas de contingencias (jubilación, invalidez, falle- 27.000 euros (18.000 + 9.000).
beneficios son elevados cimiento) acaecidas antes del 1 de enero de 2007,
(por ejemplo, si doblan el podrá aplicarse el régimen de la ley anterior (vea DGT V0245-08
importe de su pensión anual) cuestión 49).
merece la pena aprovechar >> Para prestaciones en forma de capital derivadas
la circunstancia de que de contingencias acaecidas a partir de 1 de enero 51 Hace diez años contraté dos pla-
los traslados no tributan de 2007: se podrá aplicar el régimen previsto en la nes de pensiones En 2010, rescaté uno, re-
para trasladar el dinero antigua ley de IRPF, por la parte correspondiente a cibiendo 45.000 euros; el próximo año re-
a varios planes y solicitar las aportaciones realizadas antes del 1 de enero de cuperaré el otro, de 15.000 euros. ¿Puedo
varios capitales (un capital 2007 y el régimen actual por la parte correspon- aplicar a ambos la reducción del 40%?
inmediato en el primer plan, diente a las aportaciones realizadas a partir del 1
otro diferido a un año en el de enero de 2007 (ver cuestión 50) . A nuestro juicio, puede aplicar la reducción del 40%
segundo, otro diferido a dos en ambos casos y sólo a las prestaciones derivadas
años en el tercero, etc.). DGT V0245-08 de aportaciones hechas antes del 1 de enero de
2007 (ver cuestión 50). Esta opinión se fundamen-
Así cobrará varios capitales, y Vea la nota Más de la 48, al margen. ta en que la ley no limita el número de planes que
se beneficiará de la reducción pueden beneficiarse de reducción. Sin embargo,
del 40% por las aportaciones Hacienda no admite que se reduzcan varios planes
hechas a todos los planes 49 Me jubilé en 2006, pero hasta el cobrados en forma de capital en años distintos y
antes del 1 de enero de 2007, año pasado no cobré los 30.000 euros del reserva la reducción a las cantidades recibidas en
pudiendo lograr un ahorro plan de pensiones que contraté en 1995. un único ejercicio, independientemente del núme-
muy elevado. Pero tenga en ¿Cómo lo declaro? ro de planes del que provengan. Si usted recupera
cuenta que Hacienda no sus dos planes en forma de capital y en distintos
ve esto con buenos ojos y, Usted cumple los requisitos para reducirse el 40%, ejercicios, considerará que sólo uno lo es y tratará
puede calificarlo de “fraude dado que se jubiló antes del 1 de enero de 2007 y al otro de renta, negándole la reducción.
de ley” (ver cuestión 51). n que han transcurrido más de dos años entre la pri-
mera aportación al plan y el momento en que se DGT V0589-10


La DGT permite al contribuyente elegir a cuál de la misma contingencia: se pueden obtener tantos Más de la 51
sus planes otorga la consideración de capital, con capitales como planes se hayan suscrito, pero la re-
independencia de cuándo lo rescate; así pues, ducción del 40 % sólo se aplica a las cantidades re- Si cobra dos planes de
puede aplicar la reducción del 40% al plan de ma- cibidas en un único año, siempre que pasaran más pensiones en forma de
yor importe, lo rescate primero o no. de dos años entre la primera aportación efectuada capital y susceptibles de
al conjunto de planes y la fecha en que se produjo la beneficiarse de la reducción
Si usted no quiere arriesgarse a aplicar la reducción contingencia. Lo demás tributa por entero. del 40%, pero no quiere
a sus dos planes, es preferible que se la aplique al arriesgarse a reducir ambos
que rescató en 2010, por ser su importe mayor. DGT V1211-08 para no chocar con Hacienda,
sepa que puede elegir a cuál
Si usted no hubiese cobrado sus planes aún y tu- le reserva la ventaja, con
viera la intención de tributar siguiendo la interpre- 54 El año pasado me jubilé por inca- independencia de cuándo lo
tación de la DGT, le recomendamos que los cobre pacidad laboral permanente en grado de rescate. n
todos en forma de capital pero dentro del mismo “invalidez absoluta”. ¿Tributa el plan de
año, para así poder aplicar la reducción a todos. pensiones cobrado por esta contingencia?

Sí. Pero recuerde que si cobró en forma de capital,
52 Desde que me jubilé en 2005 co- podrá aplicar la reducción del 40% a la parte corres-
pondiente a las aportaciones realizadas antes del 1
braba una renta de mi plan de pensiones,
de enero de 2007 (ver cuestión 48), y tributar sólo
pero el año pasado decidí cobrar de golpe
sobre el 60% restante y sobre el importe derivado de
todo lo que quedaba. ¿Cómo lo declaro?
aportaciones hechas del 1 de enero en adelante.
Lo percibido en 2010 como pago único de su plan
Si se cobra por invalidez, a diferencia de si se cobra
de pensiones se trata como una prestación corrien-
por jubilación, no es necesario que hayan pasado
te en forma de capital. Ya que se jubiló antes del 1
más de dos años desde la contratación del plan
de enero de 2007 y siempre que hayan transcurri-
para aplicar la reducción.
do más de dos años entre la primera aportación
al plan y el momento de jubilarse, podrá aplicar la
reducción del 40% a todo el importe. 55 ¿Cómo tributa un plan de pensio-
nes a favor de un minusválido?
DGT V1242-08
En lo referente los planes de pensiones, los planes
de previsión asegurados o las mutualidades de
53 Me jubilé en 2006 y recibí, en un previsión social, a favor de personas incapacitadas
único pago, la prestación de jubilación de judicialmente o bien con una minusvalía física o
la mutualidad de previsión social de mi sensorial del 65% o más o una minusvalía psíquica
empresa, que declaré reducida en un 40%. del 33% en adelante, se distinguen varios casos:
El año pasado cobré la prestación por jubi-
lación de mi plan de pensiones, también n Si la prestación se cobra en forma de renta, está
en forma de capital. ¿Cómo la declaro? exenta hasta un importe máximo anual de tres ve-
ces el IPREM (7.455,14 x 3 = 22.365,42 euros).
Si percibe en forma de capital prestaciones deriva-
das de un plan de pensiones y de una mutualidad n Si la prestación se cobra en forma de capital por
de previsión social por la misma contingencia, la contingencias acaecidas antes del 1 de enero de
reducción del 40% se aplica a ambas de modo in- 2007, se beneficia íntegramente de una reducción
dependiente, se cobren o no en el mismo ejercicio. del 50%, siempre que hayan pasado más de dos
Así que también puede reducir en un 40% el plan años desde que se hizo la primera aportación. Si la
de pensiones cobrado, al haberse jubilado antes contingencia acaeció del 1 de enero en adelante,
del 1 de enero de 2007 (ver cuestión 48) y siem- sólo se benefician de la reducción del 50% las pres-
pre que pasaran más de dos años entre la primera taciones correspondientes a aportaciones hechas
aportación al plan y el momento de la jubilación. antes de esa fecha (siempre que hayan pasado
más de dos años desde la primera aportación).
Lo mismo ocurriría si un mismo beneficiario per-
cibiera prestaciones en forma de capital derivadas DGT V0744-10
de un plan de pensiones y de un contrato de segu-
ro colectivo por la misma contingencia. No se pueden acoger a este régimen especial las
prestaciones que deriven de aportaciones realiza-
Sin embargo, Hacienda impide esta posibilidad das a planes de pensiones conforme al régimen
cuando el partícipe recibe prestaciones de planes general, aunque en el momento de percibirlas se
de pensiones y planes de previsión asegurados por tenga reconocida una minusvalía.


Más de la 57 bien a seguros colectivos contratados antes del 31
56 ¿Las prestaciones pagadas por las de diciembre de 2006 que se pactaran en conve-
Las indemnizaciones mutualidades de previsión social se tienen nios colectivos supraempresariales y cumplan sus
derivadas de un contrato que declarar como rentas del trabajo? compromisos relativos a las pensiones con un úni-
de seguro colectivo de co pago en el momento de la jubilación (como los
accidentes pueden estar Las prestaciones de fallecimiento, jubilación e inva- denominados “premios de jubilación”).
exentas (ver cuestión 29). n lidez recibidas de mutualidades de previsión social
se declaran como rendimientos del trabajo cuan- El régimen de la antigua Ley no se aplica a los se-
do las aportaciones fueron consideradas, al menos guros anualmente renovables porque la prórroga o
en parte, gasto deducible para determinar el rendi- renovación equivale a contratar un nuevo seguro.
miento de actividades económicas, o bien cuando
redujeron la base imponible (ver cuestión 163). Las DGT V1133-07
prestaciones recibidas por jubilación o invalidez se
integran en la base imponible tras descontar las El régimen fiscal vigente a 31 de diciembre de
aportaciones que en su día no redujeron la base 2006 será sólo aplicable a la parte de la prestación
imponible, por incumplir los requisitos legales; las correspondiente a las primas satisfechas hasta esa
recibidas por fallecimiento tributan por entero. fecha, así como a las primas ordinarias previstas en
la póliza original satisfechas tras esta fecha.
Si las aportaciones no han podido ser, ni siquiera
en parte, gasto deducible para determinar el ren- El antiguo régimen legal funciona así:
dimiento de actividades económicas u objeto de
reducción en la base imponible, se tratan como >> Si se trata de una prestación de jubilación y las
prestaciones de contratos de seguro, es decir, primas no fueron imputadas al trabajador (es decir,
como rendimientos del capital mobiliario. En este la empresa las pagó, pero no las incluyó en la nó-
caso, las prestaciones de fallecimiento tributan en mina como pago en especie), el capital cobrado se
el Impuesto de Sucesiones. reduce en un 40% siempre que hayan pasado más
de 2 años desde el pago de las primas.
>> Si las primas fueron imputadas, entonces se res-
57 El año pasado, debido a una en- tan las primas pagadas por el trabajador y las “impu-
fermedad, pasé a tener una incapacidad tadas” por la empresa y el resultado se reduce en un
permanente y a cobrar un seguro colectivo 40 o un 75%, según transcurriesen más de 2 o más
de mi empresa. ¿Tiene alguna reducción? de 5 años desde su pago. Cuando hayan transcurri-
do más de 8 años y siempre que el periodo medio de
En algunas empresas, hay seguros de vida colecti- permanencia (suma de los productos de cada prima
vos, que funcionan como “sistemas alternativos” a los multiplicado por sus años de permanencia dividido
planes de pensiones pero tributan de otro modo. entre la suma de las primas) haya sido superior a cua-
tro años, la reducción será del 75%. La aseguradora
Si los cobran los herederos del trabajador, se inclu- debe desglosar la parte de capital correspondiente a
yen en la declaración del Impuesto de Sucesiones. cada prima (ver cuestiones 110 y ss.).
Si los cobra el trabajador al jubilarse o quedar invá- >> Si el seguro se cobra por invalidez y las primas
lido, los declara en el IRPF, de distinto modo según fueron imputadas, la reducción depende del gra-
cobre una renta o un capital: do de invalidez y no del tiempo que haya pasado:
un 75% para prestaciones por invalidez absoluta o
n Si se reciben en forma de renta, se declaran gran invalidez; un 40% para prestaciones por invali-
como rentas del trabajo a partir del momento en dez de otra clase. Cuando las primas no hayan sido
que superen las primas pagadas directamente por imputadas se aplica el 40%.
el trabajador y las primas “imputadas” fiscalmente al
trabajador por el empresario (las que tributan en la Vea la nota Más de la 57, al margen.
declaración del trabajador como rentas en especie).

AEAT 126.389 Atrasos e ingresos de otros años
n Si se cobran en forma de capital, el antiguo régi-
men legal se aplica a las siguientes prestaciones: 58 El año pasado trabajé en una em-
presa cinco meses sin cobrar, hasta que ce-
>> Las que se deban a contingencias (jubilación, rró. ¿Debo declarar el sueldo a pesar de
invalidez) acaecidas antes del 1 de enero de 2007. todo?
>> Las que se deban a contingencias (jubilación,
invalidez) acaecidas a partir del 1 de enero de No. En principio, los rendimientos del trabajo se
2007, correspondientes o bien a seguros colecti- declararan en el año en que son “exigibles”, aunque
vos contratados antes del 20 de enero de 2006, o se cobren con retraso. Sin embargo, los atrasos pro-


cedentes de rentas del trabajo que por causas jus- ria del ejercicio 2010, junto a la declaración del
tificadas no imputables al contribuyente no se han ejercicio 2011).
percibido el año en que fueron exigibles, se deben
reflejar en declaraciones complementarias, que no Si los rendimientos tienen un periodo de genera-
llevan sanción ni recargos. Así que este año no tiene ción de más de 2 años, se aplica la reducción del
que declarar nada. Si en el futuro cobra, haga una 40% para ingresos obtenidos de forma no periódi-
declaración complementaria: ca o recurrente.

>> Compre en Hacienda el impreso correspon- AEAT 126.419
diente al año de “exigibilidad” de los ingresos: nor-
malmente es el año de las nóminas, salvo si son
atrasos de convenio (ver cuestión 60) o hubo un 60 En febrero de 2010 se aprobó mi
pleito en el que se discutió el derecho a percibir convenio colectivo y, un mes después, mi
el salario o su cuantía, en cuyo caso será el año en empresa me pagó atrasos correspondien-
que se hizo firme la sentencia (ver cuestión 59). tes a la revisión de mi salario del 2009.
>> Incluya todos los datos originales y, además, los ¿Debo presentar una declaración comple-
atrasos y las retenciones. En su caso deberá marcar mentaria del año 2009?
la casilla correspondiente a “declaración comple-
mentaria por atrasos de rendimientos del trabajo”, No. Usted sólo puede exigir el pago de los atrasos
para que no le apliquen recargos ni sanción. una vez que se ha publicado el convenio, en su
>> Si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de caso, en el año 2010; por eso tiene que incluirlos
2011 y el primer día de la campaña de renta 2010, en la declaración del año 2010.
la complementaria debe presentarse antes de que
dicha campaña finalice (salvo que se trate de atra-
sos del ejercicio 2010, en cuyo caso se incluyen en Gastos deducibles
la declaración normal, sin tener que hacer com-
plementaria). Si los atrasos se cobran en el 2011
pero ya se ha iniciado la campaña 2010, puede 61 ¿Qué gastos se pueden deducir de
presentar la complementaria en cualquier fecha las rentas del trabajo?
comprendida entre el cobro y el fin de la campaña
del ejercicio 2011, que tendrá lugar en 2012. Sólo se deducen los siguientes gastos, aunque haya
otros demostrables y necesarios para el trabajo:
DGT V2259-07
>> Las cotizaciones a la Seguridad Social, mutua-
>> Ingrese sólo la diferencia entre la cuota que re- lidades generales obligatorias de funcionarios, de-
sultó en su día y la que resulta en la declaración rechos pasivos, cotizaciones a colegios de huérfa-
complementaria. nos y similares, y cuotas sindicales, sin límite. Vea la
nota Más de la 61, al margen.
59 >> Las cuotas de colegios profesionales cuando la
El 15 de diciembre de 2010, un Tri- colegiación sea obligatoria para el desempeño del
bunal de lo Social condenó a mi empresa a trabajo, hasta un máximo de 500 euros anuales por
pagarme atrasos de 2005, 2006 y 2007. Mi declaración.
empresa no recurrió y pagó a los dos me- >> Los gastos de defensa jurídica debidos a litigios
ses. ¿Debo hacer declaraciones comple- de carácter laboral, hasta un máximo de 300 euros
mentarias por cada año? por declaración, sin que sea necesario que exista
un pleito o procedimiento judicial. Más de la 61
No. Si se reciben atrasos debido a un proceso ju-
dicial en el que se discutía el derecho a percibirlos DGT V1530-08 Si suscribe un convenio con
o su cuantía, se atribuyen todos juntos al periodo la Seguridad Social para
impositivo en que se haga firme la resolución ju- completar las cotizaciones
dicial y se declaran antes de que acabe el plazo reducciones necesarias para cobrar una
de presentación de declaraciones de la primera pensión, podrá descontarlas
campaña de renta inmediata al cobro. En su caso, como gastos del trabajo
y dado que la resolución se hizo firme en diciem- 62 Mis ingresos del trabajo son de incluso aunque no tenga
bre de 2010, considere todos los atrasos como un 13.800 euros y cotizo a la Seguridad Social ingresos del trabajo; así,
ingreso de 2010; además, puede incluirlos en la 876,30 euros. ¿Cómo calculo la reducción? obtendrá un rendimiento
declaración del ejercicio 2010, que es la primera negativo del trabajo que
que toca presentar tras la fecha del cobro, habido Al rendimiento neto del trabajo (13.800 – 876,30 = compensar con rentas de
en febrero (sin embargo, si hubiera cobrado, pon- 12.923,70 euros), se le aplica la fórmula del cuadro otras fuentes (vea el esquema
gamos por caso en septiembre de 2011, tendría 4, de la página 26 (el programa PADRE lo hace au- de la página 4). n
que incluirlos en una declaración complementa- tomáticamente):


¿Qué son las reducciones y cómo se calculan? puesto de trabajo que les obligue a trasladar su residencia habitual
a otro municipio, también duplicarán la reducción correspondien-
Los trabajadores y los pensionistas pueden aplicar unas reduc- te, tanto en el ejercicio en que se trasladen como en el siguiente.
ciones tanto mayores cuanto menor sea el importe de sus ren- Adicionalmente, las personas discapacitadas que obtengan rendi-
dimientos netos del trabajo (ver cuadro 4); la reducción tiene por mientos del trabajo como trabajadores activos, podrán reducir el
límite el importe de los propios rendimientos del trabajo. Además, rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales, o en 7.242
los trabajadores activos mayores de 65 años que prolonguen la si acreditan necesitar ayuda de terceras personas, tener movilidad
actividad laboral duplicarán la reducción que les corresponda. Los reducida o un grado de minusvalía del 65% o más.
desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un

CUADRO 4. REDUCCIONES DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (1)
- Trabajadores activos de 65 años o más
Rendimientos netos del trabajo anuales (RN) (2) Trabajadores y pensionistas - Desempleados que acepten un trabajo
que exija traslado a otro municipio (3)
Hasta 9.180 euros 4.080 euros 8.160 euros
De 9.180,01 a 13.260 euros 4.080 – [(RN – 9.180) x 0,35] [4.080 – ((RN – 9.180) x 0,35)] x 2
De más de 13.260 euros
2.652 euros 5.304 euros
Más de 6.500 euros de rentas no provinientes del trabajo (4)

(1) RN: son los “rendimientos netos del trabajo”, resultado de sumar los rendimientos íntegros anuales del trabajo, regulares o irregulares
(procedentes del mismo o de distintos empleos y pensiones), y restar las reducciones especiales de las rentas irregulares y los gastos
deducibles (Seguridad Social, etc.).
(2) Trabajadores discapacitados que acrediten tener movilidad reducida o necesitar ayuda de terceras personas para desplazarse al trabajo o
para desempeñarlo.
(3) Se refiere a la suma de las rentas netas (sin aplicar la reducción a los rendimientos irregulares), incluidas las rentas exentas, obtenidas por el
contribuyente durante el año.
(4) Suma de las rentas netas (sin reducir los rendimientos irregulares) obtenidas por el contribuyente durante el año, excluidas las exentas.

4.080 – [(12.923,70 – 9.180) x 0,35] = 2.769,71 euros.
La reducción por rendimientos netos del trabajo
64 Desde hace años tengo un grado
no puede superar el importe de éstos (si son, por de minusvalía reconocido del 33%. En abril
ejemplo, de 3.000 euros, ésa es la reducción máxi- del año pasado me jubilé. Mis rendimien-
ma y no 4.080 euros). tos netos del trabajo del 2010 ascienden a
23.412 euros. ¿Puedo aplicar alguna re-
ducción especial?
63 En declaración conjunta, ¿se mul-
tiplica por dos la cantidad a aplicar como Los minusválidos que sean trabajadores en acti-
reducción? vo pueden aplicar una reducción suplementaria
específica para ellos: 3.264 euros, si su grado de
No. La reducción por rendimientos del trabajo minusvalía está entre el 33 y el 65%, y 7.242 euros,
se calcula en función del total de rendimientos si es del 65% o más, necesitan ayuda de terceras
netos del trabajo incluidos en la misma declara- personas o tienen movilidad reducida. La suma de
ción, aunque correspondan a distintas personas esta reducción más la reducción de los rendimien-
(padre, madre o hijos) o vengan de distintos pa- tos del trabajo ha de ser, como máximo, igual a sus
gadores. Si algún miembro de la unidad familiar rendimientos netos del trabajo.
es trabajador en activo mayor de 65 años o es-
tando desempleado ha aceptado un trabajo que Sólo se considera “trabajador en activo” al que per-
le ha obligado a mudar su residencia a otro mu- cibe rentas del trabajo debido a la prestación efec-
nicipio, en la declaración conjunta se aplicará la tiva de servicios retribuidos por cuenta ajena, en el
reducción incrementada que corresponda no a ámbito de organización y dirección de otra persona,
su rendimiento neto, sino al importe total de los física o jurídica, llamada “empleador” o “empresario”.
rendimientos netos del trabajo y otras rentas (ex-
cluidas las exentas) de toda la unidad familiar. AEAT 126.734


Para aplicarla, basta con que en cualquier momen-
to del periodo impositivo el trabajador en activo El cálculo de las retenciones
tenga el grado de discapacidad exigido, ayuda de
terceras personas o movilidad reducida. Vea la nota El empresario descuenta del salario del trabajador cierta cantidad mensual (la
Más de la 64, al margen. retención) y la ingresa en Hacienda, “a cuenta” de los impuestos que éste debe
pagar (la cuota), cuyo cálculo definitivo se hace en la declaración: si la retención
Como usted tenía acreditada la minusvalía mientras resulta mayor que la cuota, Hacienda devuelve la diferencia.
trabajaba, podrá aplicar la reducción de 3.264 euros La retención se fija según el importe de las retribuciones anuales y las circuns-
en su totalidad, pues la suma de ésta más la que le co- tancias laborales, familiares y personales del contribuyente. Sírvase para su cál-
rresponde por rendimientos del trabajo (2.652 euros) culo (es complejo) del programa que facilita la Agencia Tributaria (www.agen-
no supera sus rendimientos netos del trabajo. Estas ciatributaria.es) o pida que se lo hagan en su delegación de Hacienda.
reducciones no benefician a los minusválidos que:

>> Perciban la prestación por desempleo.
>> Se encuentren en un destino de “reserva activa” exenta o no sujeta a gravamen: dietas y gastos de
(por ejemplo, militares), sin ocupar ningún destino viaje, una indemnización exenta, etc. Es excesiva
durante el ejercicio. si, por ejemplo, la empresa calcula mal el tipo de
>> Hayan visto reconocida su incapacidad en un retención. Existen varios caminos para recuperarla:
periodo de inactividad laboral (por ejemplo, en
una baja laboral transitoria) y continúan inactivos. >> Presentar el borrador de la declaración. Si la re-
>> Estén prejubilados. tención fue excesiva, la Administración devolverá
el importe procedente, descontando todas las re-
Si durante el año se modificase su grado de mi- tenciones practicadas. Más de la 64
nusvalía (por ejemplo, del 33 al 65%), se aplicará >> Presentar la declaración, incluyendo la renta y
la reducción mayor de las que le correspondieran la retención practicada (sólo si la retención es exce- Para aplicarse las reducciones
durante el año. siva pero procedente). por discapacidad, debe
>> Presentar la declaración, incluyendo la reten- acreditar ésta: solicite al
ción pero no la renta (cuando la retención es im- IMSERSO o al organismo
retenciones procedente). En este caso deberá adjuntar pruebas competente de su
de que la renta está exenta o no sujeta a gravamen comunidad autónoma un
(es lo más conveniente en los casos claros). certificado que indique
65 Creo que durante el año 2010 me >> Puede plantear ante la Agencia Tributaria una su grado de minusvalía y,
han retenido de más. ¿Puedo recuperar la solicitud de ingresos indebidos (no precisa la co- si procede, la necesidad
diferencia? laboración del retenedor), instando la rectificación de ayuda de terceros o la
de la autoliquidación presentada por el retenedor movilidad reducida (ver
La retención puede ser improcedente o excesiva. mediante la que se realizó la retención indebida, cuestión 178). n
Es improcedente cuando se hace sobre una renta en el plazo de cuatro años desde que se ingresó.

Rendimientos del capital inmobiliario
Quién los declara y cómo
(alquileres)

66 ¿Cómo declaro los ingresos por el Los alquileres también pueden ser “rendimientos
alquiler de una vivienda? de actividades económicas”, si se dedica a su ges-
tión al menos un local en exclusiva y un empleado
En principio, lo obtenido por el alquiler de un in- a jornada completa (no basta ceder la gestión a un
mueble se considera “rendimiento del capital in- administrador de fincas). En tal caso, se descuen-
mobiliario”. Ésto permite amortizar una mayor can- tan los gastos sin límite (ver cuestiones 89 y ss.).
tidad anual (ver cuestiones 75 y 93) y aplicar una
reducción del 50% o del 100% al rendimiento neto,
si se trata de alquiler de viviendas (ver cuestiones 67 En una herencia me ha correspon-
77 y 78). dido el usufructo de un local que está al-
quilado; la nuda propiedad la ha heredado
El máximo deducible por los intereses de présta- mi hijo. ¿Quién debe declarar las rentas?
mos invertidos en la adquisición o mejora del in-
mueble más los gastos de conservación y repara- Normalmente, los alquileres los declara el propieta-
ción no puede exceder del rendimiento íntegro. rio del inmueble alquilado. Pero si hay un usufructo,


es el usufructuario quien debe declarar todas las
rentas del alquiler, pues el derecho a cobrarlas le
Ingresos íntegros
corresponde a él.
69 Tengo un local alquilado por 1.100
Si se está casado en régimen de gananciales y el
inmueble es ganancial, cada cónyuge declara la euros al mes, más el IVA, menos la reten-
mitad de los ingresos y los gastos; si es privativo, el ción. Le cobro al inquilino los gastos de co-
titular declara todas las rentas. Ver cuestión 22. munidad, los impuestos locales y el sumi-
nistro de agua (otros 1.200 euros al año).
Por otro lado, es frecuente que las herencias estén ¿Qué declaro como ingresos íntegros?
cierto tiempo sin repartir. Mientras eso ocurra, los
herederos deben declarar los rendimientos que los Debe declarar como ingresos todas las cantidades
bienes produzcan por partes iguales. Una vez firma- cobradas por el alquiler, incluidos los gastos que se
da la escritura de partición, cada uno declarará lo que repercutan al inquilino y excluido el IVA; en su caso,
produzcan los bienes que le hayan correspondido. (1.100 x 12) + 1.200 = 14.400 euros.

Los gastos que repercute al inquilino puede decla-
68 Una empresa alquila la azotea de rarlos como gastos deducibles. La retención se res-
mi edificio como emplazamiento para una ta de la cuota final junto a las demás retenciones.
antena, y practica la retención correspon- El IVA no se considera ni gasto ni ingreso, incluso si
diente. ¿Debe la comunidad de vecinos de- las declaraciones de IVA (impreso 300) resultan “a
clarar la renta? devolver”. En caso de impago, vea la cuestión 76.

Cada vecino debe declarar una parte del alquiler 70 En 2010, me cobré de la fianza que
cobrado por la comunidad (y descontar la corres-
me había dado el arrendatario los últimos
pondiente retención), proporcional a su cuota de
meses de renta de un local. ¿Lo declaro?
participación en los elementos comunes; esta cuo-
ta figura en la escritura de compra de la vivienda.
La fianza se constituye como garantía de que el
De los gastos, sólo se deducen los que pague la
arrendatario cumplirá sus obligaciones y no se
comunidad y sean necesarios para obtener la renta
considera un ingreso para el arrendador, salvo que
(mantenimiento de la azotea, etc.).
se aplique al pago de mensualidades, en cuyo caso
se convierte en un ingreso que debe declararse.

¿Qué son los rendimientos del capital inmobiliario? 71 El año pasado, el inquilino rescin-
dió el contrato anticipadamente y me pagó
Es posible que usted tenga, además de su vivienda, otras propiedades inmobi- los 1.000 euros de indemnización acorda-
liarias: una casa en la playa, unas tierras, una oficina, un local… De cara al IRPF, dos en el contrato. ¿Cómo los declaro?
deben hacerse distinciones entre:
Se considera rendimiento de capital inmobiliario
n Inmuebles alquilados (local, garaje, vivienda): el importe que se reciba del arrendatario por cual-
>> El importe del alquiler se declara como rendimiento del capital inmobi- quier concepto. Así que la indemnización tiene la
liario. Como gastos, se pueden restar los que pague el propietario (IBI, repa- misma naturaleza que las rentas del alquiler.
raciones, comunidad...), y la amortización del edificio, de las instalaciones y
de los muebles (ver cuestiones 72 y ss).
>> Si se trata de locales en los que se desarrolla un negocio o de otros in- Gastos deducibles
muebles urbanos alquilados a empresarios o profesionales, el alquiler lleva
IVA del 18% (no se incluye como ingreso) y retención del 19% (se puede 72
descontar de la cuota). El año pasado alquilé uno de mis
>> Si se alquilan a particulares inmuebles distintos a la vivienda, el alquiler apartamentos. ¿Puedo descontar algún
también lleva IVA, pero no retención. gasto en mi declaración?
>> El alquiler de las viviendas no lleva IVA ni retención. El rendimiento neto
se puede reducir un 50% o un 100% (ver cuestiones 77 y 78). En principio, puede descontar todos los gastos
precisos para obtener el alquiler. La normativa cita
n Inmuebles no alquilados (vivienda secundaria en la playa o en el campo,
algunos, pero puede haber más:
pisos vacíos, plazas de garaje…). Salvo excepciones, como la vivienda habitual,
estos inmuebles generan un rendimiento ficticio denominado “imputación de >> Intereses y gastos financieros de los préstamos
renta inmobiliaria”, que será el 2% del valor catastral (el 1,1% si éste ha sido utilizados para comprar el inmueble o realizar me-
revisado); ver cuestiones 81 y ss. joras, incluidos los de la escritura del préstamo (no-
tario, registro, impuesto de AJD).
>> Tributos: IBI, tasas por limpieza, recogida de ba-


sura, alumbrado, etc., incluyendo los recargos, pero der, para cada inmueble, la cuantía del rendimien- Más de la 74
no las sanciones. to íntegro percibido. Además, si en un ejercicio hay
>> Servicios personales (portero, administrador...). más gastos que ingresos, el exceso puede dedu- El rendimiento neto de
>> Gastos jurídicos (como el pago a un abogado cirse en los cuatro años siguientes, con el mismo un alquiler no puede ser
por redactar el contrato o reclamar las rentas). límite. Vea la nota Más de la 74, al margen. negativo por la deducción
>> Saldos de dudoso cobro (ver cuestión 76). de los intereses y de los
>> Conservación y reparación: gastos de pintar, re- El límite se aplica inmueble a inmueble, es decir, no gastos de reparación o
parar averías, etc., o de sustituir instalaciones exis- se determina sobre la suma de todos los alquileres conservación, pero sí por
tentes (calefacción, ascensor...) por otras nuevas. Las que tenga el contribuyente, sino que se calcula la deducción de otros
obras de ampliación o mejora (por ejemplo, edificar para cada inmueble alquilado. gastos (impuestos, portería,
otra planta, poner gas natural...) se deducen a través jardinería, seguro
de las amortizaciones (ver cuestiones 73 y 74). Usted sólo puede descontar 2.000 euros de lo de hogar...). n
>> Las primas de los seguros de responsabilidad correspondiente al piso. Los 3.000 restantes no
civil, incendio, robo, etc., que cubran el inmueble. puede descontarlos de los ingresos del local, pero
>> Servicios y suministros que pague el propieta- podrá deducirlos de los ingresos que obtenga del
rio (agua, luz…). piso en los próximos cuatro años, teniendo cada
>> Amortizaciones (ver cuestión 75). año como límite los ingresos recibidos. Más de la 75

Nunca son deducibles los pagos realizados en caso Si tiene alquilado un piso de
de siniestros (incendios, inundaciones) que origi- 75 ¿Qué gastos puedo deducir en “renta antigua” (contratos
nen pérdidas patrimoniales. concepto de “amortización” por el piso que anteriores al 9 de mayo de
tengo alquilado? 1985) sin derecho a revisión
La deducción de intereses y gastos de conserva- de la renta, puede deducir
ción y reparación está limitada (ver cuestión 74). La amortización es la pérdida de valor de un bien como compensación la
duradero por el uso y puede descontarse como cantidad que corresponda a
Si el inmueble no se arrienda todo el año, la amor- gasto en los inmuebles alquilados. Descuente, cada la amortización del inmueble.
tización deducible, los intereses y demás gastos de año, el 3% del mayor de los siguientes valores: En estos casos, se computa
financiación, las primas de seguros, etc., se calculan el gasto de amortización
en función del número de días del año en los que >> El valor catastral, excluido el valor del suelo. dos veces: una como gasto
el inmueble esté arrendado. >> El “coste de adquisición satisfecho”: incluye el fiscalmente deducible y otra
precio pagado, más los gastos y tributos de la com- como compensación. n
pra (notaría, registro, IVA no deducible, Impuesto
73 El año pasado reparé el tejado de sobre Actos Jurídicos no Documentados, gastos
un chalé que alquilo como vivienda. ¿Des- de agencia...) y lo invertido en la ampliación o me-
cuento los 80 euros de IVA de la factura? jora del inmueble, pero no el valor del suelo.

Sí. En los arrendamientos de vivienda, el IVA co- Si el inmueble es heredado o donado, sólo se con-
rrespondiente a gastos deducibles (como la citada sidera “coste de adquisición satisfecho” la parte de
reparación), se computa como gasto deducible, ya los gastos y tributos debidos a la adquisición que
que al estar el arrendamiento exento de IVA, no se corresponda a la construcción, así como todas las
puede compensar con el IVA repercutido y supone inversiones y mejoras efectuadas
un mayor gasto.
AEAT 126.449
En el caso de los arrendamientos de inmuebles
sujetos a IVA (locales comerciales, plazas de gara- Si desconoce el valor del suelo, calcúlelo prorra-
je...) los gastos deducibles deben computarse ex- teando el coste de adquisición satisfecho entre los
cluyéndose el IVA. Si su chalé estuviese alquilado valores catastrales del suelo y de la construcción
como sede de un negocio, tendría que incluir los que cada año refleja el recibo del IBI.
80 euros en su liquidación trimestral, como IVA so-
portado, deducible del IVA repercutido. Si el piso se alquila con muebles e instalaciones,
éstos se amortizan al 10% del coste de adquisición
satisfecho, según la tabla de amortización del régi-
74 El año pasado recibí 10.000 euros men de estimación directa simplificada; ver cuadro
por el alquiler de un local comercial y 2.000 5, en la página 36.
por el alquiler de un piso. En este había he-
cho reparaciones por 5.000 euros. ¿ Puedo Vea la nota Más de la 75, al margen.
descontarlos íntegramente como gastos?

No. Los gastos por intereses de préstamos inverti- 76 Mi inquilino no me ha pagado los
dos en la adquisición o mejora del inmueble más últimos cuatro meses de renta de 2010.
los de conservación y reparación no pueden exce- ¿Cómo reflejo esto en la declaración?


Más de la 77 Aunque no haya cobrado esas mensualidades, tivo, la reducción no se aplica). Así que, en definitiva,
debe incluirlas en la declaración del ejercicio 2010. no se tributa por el alquiler recibido. Se trata de los
Lo recibido por alquilar inquilinos de entre 18 y 35 años, cuyos rendimientos
una vivienda se beneficia No obstante, el impago del alquiler también pue- netos del trabajo o de actividades económicas sean
de una reducción del 50%, de ser declarado por el arrendador como un gasto, superiores al IPREM (7.455,14 en 2010). La reducción
que se aplica sobre el en concepto de “saldo de dudoso cobro”, cuando es aplicable desde que el inquilino cumpla 18 años
rendimiento neto (o sea, los el deudor esté en situación de concurso (insolven- hasta que alcance los 35 (el año en que los cumpla,
ingresos menos los gastos). cia), o hayan pasado más de seis meses entre la la reducción es menor y proporcional al número de
Si el inquilino es joven y se primera gestión de cobro realizada por el contri- días en que aún tenía 34 años).
dan ciertos requisitos, la buyente y el fin de año. Así, la renta no percibida se
reducción es del 100%. considerará “ingreso” pero también “gasto”. Si des- Para probar esto, el inquilino debe entregar a su
Pero las reducciones no pués se cobra algo, se declara en el año de cobro. casero, antes del 31 de marzo del año siguiente
benefician a las viviendas a aquel en el que deba surtir efectos, una decla-
que se alquilan sólo en AEAT 126.468 ración firmada y fechada (consulte www.ocu.org/
vacaciones o a las que las modelos), en la que consten:
empresas destinan
a viviendas de sus rendimiento neto y reducciones >> El nombre, apellidos, domicilio fiscal y NIF del
empleados. n arrendatario.
>> La referencia catastral de la vivienda arrendada
77 Poseo una vivienda y una plaza de en 2010 o, en su defecto, su dirección completa.
garaje alquiladas por 7.000 euros anuales. >> La manifestación de tener una edad de entre
La suma de gastos anuales, incluida la 18 y 35 años durante todo el año 2010 o parte del
amortización, es de 825 euros. ¿Cuál es mi mismo, indicando en este último caso el número
rendimiento neto? de días en que cumplió tal requisito.
>> La manifestación de haber obtenido durante
El rendimiento neto de los alquileres de vivienda 2010 unos rendimientos netos del trabajo y de ac-
(ingresos menos gastos), ya sea positivo o negati- tividades económicas superiores al IPREM.
vo, se reduce en un 50% (un 100% en el caso de los
inquilinos jóvenes; vea la nota Más de la 77, al mar- Vea la nota Más de la 78, al margen.
gen, y cuestión 78). Hacienda, al igual que la LAU,
considera “arrendamiento de vivienda” el que recae Si usted ha alquilado algún inmueble a una perso-
sobre una edificación habitable y tiene por destino na de estas características, recuerde que antes del
primordial satisfacer la necesidad permanente de 31 de marzo de 2011, su inquilino debe entregarle
vivienda del inquilino. Esa ley equipara la vivienda la comunicación debidamente cumplimentada
con el mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje y firmada. Consérvela, porque Hacienda puede
y los demás elementos alquilados con ella, benefi- exigírsela para comprobar que tiene derecho a la
ciándose todos del 50% de reducción. reducción. Si el inquilino no quiere darle la comu-
nicación aunque cumpla los requisitos, usted tiene
Su rendimiento neto es de 6.175 euros (7.000 – derecho a aplicar la reducción según ha afirmado
825), pero sólo tributará por 3.087,50. la DGT en una reciente consulta. A pesar de todo,
puede que Hacienda no lo admita, así que convie-
La reducción no beneficia a las viviendas que se al- ne incluir en el contrato de arrendamiento la fecha
quilan sólo en vacaciones o a las que las empresas de nacimiento del inquilino, sus ingresos en el mo-
destinan a viviendas de sus empleados. mento de la firma y la obligación que adquiere de
hacer esta comunicación cada año.
AEAT 126.470 y 128.161
Más de la 78 DGT V1529-09
Tenga en cuenta que si no declara los rendimien-
Si una vivienda se arrienda tos positivos y Hacienda acaba enviándole una pa-
a varios inquilinos y sólo ralela, ya no podrá aplicar la reducción por alquiler 79 En calidad de propietario, me han
algunos tienen una edad de inmuebles destinados a vivienda. correspondido 5.000 euros por el traspaso
comprendida entre los 18 y de un local. Además, el abogado me ha co-
los 35 años, y cumplen los brado 300 euros por gestionar la negocia-
requisitos legales para que 78 Tengo alquilada una vivienda a ción. ¿Lo incluyo como renta de alquiler?
el arrendador se beneficie un estudiante. ¿Es cierto que lo que obten-
de la reducción del 100% go por el alquiler no tributa? Además de la reducción explicada en la pregunta
del rendimiento neto, el anterior, existe otra reducción del 40% que se apli-
rendimiento sólo se reduce Ciertos inquilinos dan derecho a los propietarios de ca en los siguientes casos:
en proporción a dichos inmuebles destinados a vivienda a una reducción
inquilinos. n adicional a la descrita en la cuestión anterior, tam- >> Las rentas de alquiler generadas en más de dos
bién del 50% del rendimiento neto (si éste es nega- años y cobradas de una vez (por ejemplo, un alqui-


ler de 5 años que se cobra entero por anticipado), Por lo tanto, usted se beneficiará de una reducción
o cobradas en varios pagos, cuando el número de del 40% sobre el rendimiento neto del traspaso:
años de fraccionamiento sea inferior a la mitad del (5.000 – 300) x 40%= 1.880 euros.
número de años de generación (por ejemplo, un
alquiler por 5 años que se abona la mitad el primer En los alquileres de vivienda generados en más de
año y la otra mitad el segundo, puesto que el nú- dos años, podrá aplicar la reducción del 50% y, al
mero de años de fraccionamiento es de 2 y, por lo resultado, la del 40%.
tanto, inferior a la mitad de 5).
>> Los importes obtenidos por el traspaso o ce-
sión del contrato de arrendamiento de locales de 80 Voy a alquilarle a mi hermano un
negocio, cuando se imputen en un único periodo piso de mi propiedad. ¿Es cierto que debo
impositivo. cobrarle un importe mínimo?
>> Las indemnizaciones que el inquilino paga
al propietario por daños o desperfectos en el in- Si el propietario y los inquilinos son parientes cer-
mueble, cuando se imputen en un único periodo canos (cónyuges, padres, hijos, abuelos, nietos,
impositivo. Entendemos que el importe de reparar hermanos, cuñados, sobrinos o tíos) y se fija un al-
esos daños se puede descontar como gasto. quiler, el rendimiento neto que ha de computarse,
>> Lo cobrado por el propietario a cambio de ce- una vez practicada la reducción por arrendamien-
der el derecho de usufructo de modo vitalicio, si se to de vivienda y la correspondiente a los eventua-
cobra en un solo año. les rendimientos irregulares, no puede ser inferior
al 2% del valor catastral o el 1,1% de dicho valor
cuando haya sido revisado.

81
Imputaciones de rentas inmobiliarias
¿Dónde consulto el valor catastral
de un inmueble, para calcular la imputa-
ción de rentas inmobiliarias?
En los supuestos de derechos de aprovechamiento
Puede consultar el “valor catastral” en los datos fis- por turno de bienes inmuebles (multipropiedad),
cales solicitados a Hacienda (ver recuadro Ayuda cuando no pueda determinarse el valor catastral o
para declarar, en la página 8) o, si no los ha solicita- no hubiese sido notificado a su titular, se tomará
do, en el recibo del IBI de 2010. En su defecto, dirí- como base para la imputación el precio de adqui-
jase al Catastro o al Ayuntamiento, personalmente sición del derecho de aprovechamiento.
o por escrito, aportando copia de la escritura de
compraventa.
83 El año pasado, en el mismo edifi-
El contribuyente también debe indicar la “referencia cio donde tengo mi vivienda habitual y
del valor catastral” de los inmuebles de los que sea una plaza de garaje, adquirí otra plaza de
propietario o usufructuario, estén o no alquilados. garaje. ¿Tengo que declararla?
Este dato figura en el recibo del IBI. También puede
obtenerse en la Oficina Virtual del Catastro en Inter- La vivienda habitual y sus anejos (hasta dos plazas
net (http://www.sedecatastro.gob.es) o llamando a de garaje, trastero, piscina, etc.) no generan “ren-
la Línea Directa del Catastro (902 37 36 35). tas imputadas”. Para que las plazas de garaje se
asimilen a la vivienda y no haya que imputar por
ellas rentas inmobiliarias, es necesario que se en-
82 Compré un piso en la playa por cuentren en el mismo edificio, se entreguen en el
180.000 euros, que todavía no tiene valor mismo momento que la vivienda aunque las escri-
catastral. ¿Cómo declaro la imputación de turas sean distintas y que su uso no esté cedido a
rentas inmobiliarias? terceros.

Cuando el inmueble carece de valor catastral o Usted no debe imputar rentas por la primera plaza
éste no se ha notificado al contribuyente, la renta de garaje, pero sí por la segunda, pues aunque esté
imputada será el 1,1% sobre el 50% del valor del en el mismo edificio que la vivienda, no se adquirió
bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, con ésta. Ver cuestión 84.
a saber, el mayor de los dos siguientes: el valor de
adquisición o el valor comprobado por Hacienda.
Por lo tanto usted tendrá que declarar 990 euros, 84 El año pasado compré un aparta-
que es el 1,1% sobre la mitad del valor de la com- mento en la playa con un valor catastral de
pra (1,1% x 50% x 180.000). 107.000 euros. ¿Cómo lo declaro?


¿Qué es la imputación de rentas los que haya construcciones no indispensables para el desarrollo
de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales que no estén
inmobiliarias? afectos a actividades económicas ni generen rendimientos de ca-
La imputación de rentas inmobiliarias es la renta que el contri- pital. Si se alquilan a un tercero, se declara el alquiler como rendi-
buyente debe declarar (aunque no la ingrese propiamente) por miento del capital inmobiliario.
el mero hecho de ser propietario de un inmueble urbano o de >> Los locales “afectos” a actividades profesionales o empresaria-
un inmueble rústico con construcciones no indispensables para les (por ejemplo, el local que sirve como despacho de un aboga-
el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, do, la consulta de un médico, etc.).
siempre que ni uno ni otros estén afectos a actividades económi- >> El derecho de aprovechamiento por turnos de bienes inmue-
cas y no generen rendimientos de capital inmobiliario. También bles (“multipropiedad”), de hasta dos semanas por año.
deben declarar esas rentas quienes tengan sobre dichos inmue-
bles un derecho real de disfrute (usufructo, superficie) o de apro- En general, la renta inmobiliaria que debe imputarse (es decir,
vechamiento por turno. declararse) es el resultado de aplicar el porcentaje del 2% sobre
el valor catastral del inmueble (o del 1,1% si el valor catastral ha
En cambio, no generan “rentas imputadas” los siguientes inmuebles: sido revisado y la revisión ha entrado en vigor a partir del 1 de
enero de 1994). La lista de municipios donde se ha realizado esta
>> La vivienda habitual y sus anejos (hasta dos plazas de garaje, revisión figura en las instrucciones del impreso de la declaración
la piscina, etc.). y en el programa PADRE.
>> Las plazas de aparcamiento para residentes, si el ayuntamien-
to mantiene la propiedad. Cuando el inmueble carezca de valor catastral o no se haya notifi-
>> Los solares, los edificios en construcción y aquellos inmuebles cado al contribuyente, la renta a imputar será el 1,1% sobre el 50%
urbanos que no se pueden utilizar por razones urbanísticas o ju- del valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
rídicas (carecer de cédula de habitabilidad o licencia de primera La ley no permite deducir los gastos (ni siquiera el IBI) que oca-
ocupación, haber sido declarados ruinosos, haber sido objeto de sionen los bienes inmuebles que generan de imputaciones de
un incumplimiento del vendedor...). rentas inmobiliarias ni tampoco aplicar reducciones a las rentas
>> Los inmuebles rústicos (tierras, fincas), excepto aquellos en imputadas.

El año en que se compra un inmueble, sólo hay
que computar el porcentaje correspondiente (2%
86 Mi madre heredó el usufructo de
o 1,1%), en proporción a los días transcurridos la vivienda en la que residía con mi padre y
desde la fecha de compra hasta fin de año. Por yo la nuda propiedad. ¿Tengo que imputar
ejemplo, si usted hubiera comprado su vivienda el renta inmobiliaria por este inmueble?
1 de septiembre, tendría que considerar 122 días
(107.000 x 1,1% x 122/365 = 393,41 euros). La im- No. Cuando existan derechos reales de disfrute, es el
putación también se debe prorratear en caso de titular del derecho quien debe hacerlo. En este caso
venta (por los días transcurridos hasta la venta), en es su madre, pero si el inmueble es su vivienda habi-
caso de fallecimiento del contribuyente (por los tual, tampoco debe imputar ninguna renta por él.
días del ejercicio impositivo en que vivió) y cuando
el inmueble sólo se ha alquilado una parte del año
(ver cuestión 87).
87 Alquilo un piso a estudiantes los
nueve meses de curso. En verano permane-
ce vacío. ¿Cómo se declara?
85 El año pasado me separé y el
juez le concedió a mi ex mujer e hijos el Un inmueble puede generar a lo largo del año dis-
uso de la que hasta entonces era nuestra tintas clases de rendimiento (“rendimientos inmo-
vivienda habitual. ¿Tengo que declarar biliarios” cuando está alquilado, “rentas imputadas”
algo por ella? cuando está vacío), o tener un doble destino (por
ejemplo, una parte se alquila, otra se usa como
No. El rendimiento imputado pretende gravar la vivienda o despacho...). Esto debe reflejarse en la
capacidad contributiva que supone la posibilidad declaración, que en su caso ha de incluir:
de disponer, usar y disfrutar los inmuebles. Usted
es propietario de una vivienda pero al no dispo- >> El 2% del valor catastral o el 1,1% si éste ha sido
ner del derecho de uso y disfrute, no debe imputar revisado, prorrateado por tres meses, como impu-
renta alguna. Su ex cónyuge y sus hijos tampoco tación de renta.
imputarán nada puesto que se trata de su vivienda >> El alquiler de nueve meses, como rendimien-
habitual. to del capital inmobiliario (no podrá restar todos
los gastos de comunidad, luz, etc., sino sólo los


producidos durante los nueve meses de alquiler, pietario (“presunción de onerosidad”) y exigirle que
y tendrá que prorratear por nueve meses el IBI y la declare un alquiler de mercado, a no ser que prue-
amortización). be que la cesión es gratuita. Aunque es improba-
ble, lo más práctico es hacer como si el piso estu-
viera vacío y declarar como ingreso el 2% del valor
88 Mi hija y su marido viven en un piso catastral o el 1,1% si ha sido revisado, no siendo de-
mío sin pagar renta. ¿Cómo lo declaro? ducibles los gastos. Si no hay parentesco próximo,
es mejor fijar un pequeño alquiler; así, los gastos
Si Hacienda descubre la cesión de un inmueble, pagados por el propietario serán deducibles. Para
puede dar por sentado que reporta dinero al pro- alquileres entre parientes vea la cuestión 80.

Rendimientos de actividades económicas
Estimación directa normal
y simplificada
diciembre anterior al año en que surta efectos la
89 Para darme de alta en Hacienda renuncia, que se prolongará, al menos, tres años
como empresario, tuve que rellenar el im- seguidos.
preso 036 (declaración censal). Entre los
regímenes de “estimación directa normal”, Casi todos los empresarios y profesionales en esti-
“estimación directa simplificada” y “esti- mación directa deben presentar pagos fracciona-
mación objetiva”, escogí el segundo. ¿Cuál dos trimestralmente a través del impreso 130. El
es preferible? ¿Puedo cambiar de opción? importe que se ingresa es el 20% del rendimiento
neto (ingresos menos gastos), desde el 1 de enero
La elección del régimen de estimación es trascen- hasta el último día del trimestre. De él, se restan las
dente, pues determina la forma de calcular los be- retenciones soportadas durante dicho periodo y los
neficios de la actividad y afecta a todas las activida- pagos fraccionados de los trimestres anteriores.
des que usted pueda realizar.

n Estimación directa normal: pueden acogerse a 90 ¿Lo que cobran los autónomos en
ella todos los empresarios en general. Su mayor in- la baja por enfermedad se declara como
conveniente es la obligación de llevar contabilidad ingreso de la actividad?
(salvo profesionales, agricultores o ganaderos). A
partir del beneficio contable, se calcula el beneficio Las prestaciones de la Seguridad Social por in-
fiscal, teniendo en cuenta las normas del Impuesto capacidad temporal, maternidad, riesgo durante
sobre Sociedades y algunas especialidades del IRPF. el embarazo e invalidez provisional se declaran
como rendimientos del trabajo, incluso cuando
n Estimación directa simplificada: se aplica, salvo sus beneficiarios son empresarios o profesionales
renuncia, a todos los profesionales y empresarios autónomos.
que tengan una cifra de negocios anual que no su-
pere los 600.000 euros. En general, pensamos que DGT 0681-02
esta fórmula es más ventajosa pues:

>> Excepto las provisiones (por insolvencias, por 91 Soy autónomo y tengo un seguro
depreciación de existencias...), todos los gastos médico para mí, mi esposa y mis dos hijos
necesarios son deducibles, incluidas las amortiza- pequeños, por el que pago 2.500 euros
ciones (vea el cuadro 5, Tabla de amortización en anuales. ¿Puedo considerarlo como un gas-
estimación directa simplificada, en la página 36). to deducible?
>> Además, puede restarse un 5% del rendimiento
neto como “gasto de difícil justificación” (no existe Aunque no sea un gasto objetivamente necesario
en la modalidad normal). para el ejercicio de la actividad, la ley especifica que
>> No hay que llevar contabilidad, sólo los libros se pueden deducir las primas de los seguros de en-
registro oficiales (cuya cumplimentación es más fermedad correspondientes a la propia cobertura, a
sencilla). la del cónyuge y a la de los hijos menores de 25 años
que convivan con el contribuyente, con el límite de
Para renunciar a la estimación directa simplifica- 500 euros anuales por persona. Así que usted puede
da, debe presentar el impreso 036 en el mes de deducir hasta 2.000 euros por su seguro.


¿cuáles son los rendimientos tos obtenidos de una forma “notoriamente irregular” en el tiempo
(subvenciones de capital para adquirir terrenos o suelo, indem-
de actividades económicas? nizaciones y ayudas por cese de actividad, premios no exentos,
indemnizaciones por perder derechos de duración indefinida),
n Los “rendimientos de actividades económicas” son los proce- disfrutan de una reducción del 40%. Hacienda ha mantenido
dentes tanto del trabajo personal como del capital, siempre que siempre un criterio restrictivo al calificar los rendimientos profe-
el contribuyente participe en la producción o distribución de bie- sionales y empresariales como irregulares, ya que considera que
nes o servicios haciendo una “ordenación por cuenta propia” de sólo es pertinente cuando la actividad implica necesariamente el
los medios de producción, de los recursos humanos o de ambos. transcurso de un plazo superior a dos años entre la fecha de la
inversión y la percepción de los rendimientos.
Esto incluye los rendimientos obtenidos por profesionales, artis- Así por ejemplo, se consideran generados en más de dos años los
tas y deportistas, así como los de empresarios, agricultores y ga- rendimientos derivados de la venta de la madera obtenida con la
naderos. tala de una explotación forestal.
Sin embargo, se ha denegado el carácter de rendimiento irregular
Pero hay diferencias: los ingresos de las actividades profesionales, a los salarios de futbolistas y artistas, a los honorarios de aboga-
agrícolas, ganaderas y forestales soportan mayores retenciones dos (aunque el pleito dure más de dos años) y a los de arquitec-
que los de ciertas actividades empresariales; las obligaciones con- tos, aparejadores e ingenieros (aunque la duración de las obras
tables y la llevanza de libros son distintas. o proyectos en los que intervengan sea muy larga). Además, la
ley establece que no puede aplicarse la reducción del 40% a los
Por otra parte, los rendimientos de algunas actividades empresa- rendimientos irregulares derivados de actuaciones desarrolladas
riales o profesionales se pueden calificar como rendimientos del a lo largo de un periodo superior a dos años, en el ejercicio de
trabajo si se dan ciertas condiciones (ver cuestión 38) o como ren- una actividad económica que de forma regular o habitual obtiene
dimientos del capital inmobiliario (ver cuestión 66). este tipo de rendimientos.

n Existen dos métodos o regímenes de determinación del rendi- n El rendimiento neto positivo declarado puede reducirse un
miento neto de las actividades económicas: el de estimación direc- 20% por mantenimiento o creación de empleo, cuando el impor-
ta (cuestiones 89 a 96) y el de estimación objetiva (cuestión 97). te neto de la cifra de negocios es inferior a 5 millones de euros y
la plantilla media inferior a 25 empleados. Para más información
n Los rendimientos de actividades económicas irregulares gene- consulte en www.agenciatributaria.es el Manual Práctico de la
rados en más de dos años o bien los calificados como rendimien- Agencia Tributaria.

justificante de dichos gastos y hacer que figuren
92 ¿Deducen los gastos de gasolina, en la contabilidad.
taller y seguro de un coche de uso personal
y profesional?
93 He comprado un almacén y un
Los gastos relacionados con los vehículos afectos ordenador para mi negocio. Creo que no
a una actividad profesional (reparación, manteni- puedo descontarlos como gasto, sino
miento, etc.) son deducibles si se puede probar como “amortización”. ¿Qué es y cómo se
que dichos vehículos sólo se destinan a tal activi- calcula?
dad y no a otros usos domésticos o de consumo.
Las multas y otras sanciones no se deducen, aun- Frente a los gastos corrientes de la actividad
que se anoten en la contabilidad. (electricidad, seguros, material de oficina...), exis-
ten gastos para la adquisición de bienes de carác-
Si usted es representante o agente comercial, Ha- ter más duradero, conocidos como inmovilizado
cienda admite que el vehículo se utilice también o bienes de inversión, que tendrán una vida útil
para necesidades privadas, si ese uso es accesorio de varios años.
y notoriamente irrelevante. En tal caso puede de-
ducir los gastos mencionados y la amortización El importe de la adquisición de estos bienes no se
del vehículo. puede deducir completo el año en que se adquie-
ren, sino que se reparte durante varios años a través
Otros gastos admitidos son los de hacer regalos de la amortización o depreciación que experimen-
con fines publicitarios, relaciones públicas o aten- ta el bien por el uso o el paso del tiempo. Además,
ciones a clientes y proveedores, prensa, teléfono para que la amortización sea deducible, es impres-
móvil de un médico, cursos de perfeccionamiento, cindible anotarla en la contabilidad o, si no hay que
libros y revistas profesionales, publicidad en pági- llevar contabilidad (profesionales, agricultores y
nas amarillas… Lo único que se requiere es tener ganaderos), en los libros-registro oficiales.


n En estimación directa normal, existen varios
métodos de cálculo admitidos por Hacienda, pero ¿Qué gastos son deducibles?
lo habitual es usar los coeficientes de amortización
aprobados por el Real Decreto 1.777/2004, en los Hay ciertas reglas particulares que pueden hacer que un gasto contable no sea
que se establecen los porcentajes máximos aplica- deducible en la declaración. Pero, en principio, todos los gastos que figuran en la
bles a cada tipo de bien, según el sector de activi- contabilidad o en los libros registro son deducibles, si son objetivamente nece-
dad de que se trate. sarios para la actividad y hay justificante (factura, recibo, escritura…). El impreso
de la declaración suele recoger varios grupos de gastos; si no encuentra el ade-
Para adquisiciones de activos nuevos hechas entre cuado, use el de “otros gastos deducibles”. En estimación directa simplificada no
el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, se deducen las provisiones pero se deduce un 5% del rendimiento neto como
los coeficientes de amortización lineales máximos gastos de difícil justificación, aunque si opta por aplicar este porcentaje, no ten-
aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 drá derecho a aplicar la reducción por el ejercicio de determinadas actividades
los establecidos en las tablas de amortización ofi- económicas (ver cuestión 96).
cialmente aprobadas, y serán aplicables durante la
vida útil de dichos activos.

Los empresarios y profesionales en estimación
directa pueden acogerse a los beneficios fiscales 95 El año pasado tuve más gastos
previstos para las “empresas de reducida dimen- que ingresos. ¿Puedo declarar un rendi-
sión”. Entre otros, la libertad de amortización para miento neto negativo (pérdidas)?
inversiones en activos nuevos de valor unitario no
superior a 601,01 euros, hasta un límite máximo Puede hacerlo siempre que haya tenido en cuenta
de 12.020,24 euros, o la amortización acelerada. gastos realmente deducibles (ojo con los dudosos),
Consulte el Manual Práctico de la Agencia Tribu- incluso en estimación directa simplificada. Com-
taria (www.agenciatributaria.es) y pregunte a su pense el resultado negativo con los demás rendi-
asesor fiscal. mientos del año (salvo los de capital mobiliario de
la base del ahorro, cuestiones 98 y ss.) y, si no basta,
n En estimación directa simplificada hay que compense la base liquidable negativa resultante en
usar la tabla de amortización simplificada (ver los cuatro años siguientes (ver cuestión 158).
cuadro 5), y la amortización tiene que ser lineal
(todos los años la misma cantidad). Sin embargo, El rendimiento neto de actividades económicas
estos empresarios se pueden acoger a los bene- puede reducirse como mucho a cero con las re-
ficios de las empresas de reducida dimensión ducciones del cuadro 6 (ver cuestión 96).
mencionados.

Por tanto, si usted se encuentra en estimación 96 ¿Podemos los autónomos restar
directa simplificada, podrá amortizar un máximo las mismas reducciones que los trabajado-
del 3% del valor del almacén (excluido el valor res por cuenta ajena?
del suelo) y un 26% del ordenador. Recuerde,
además, que en el año de adquisición sólo se En algunos casos, se intenta equiparar los ingresos
puede amortizar la parte proporcional al tiem- obtenidos por actividades profesionales y activida-
po transcurrido entre la fecha de adquisición y des empresariales sujetas a retención (arquitectos,
el final del año. abogados...) a las rentas del trabajo, permitiendo
aplicar unas reducciones bastantes similares a las
de estas últimas (ver cuadro 6 en la página 36).
94 Estoy en estimación directa sim- Sólo es posible en el régimen de estimación direc-
plificada. El año pasado tuve 30.000 euros ta y hay que cumplir estos requisitos:
de ingresos y 10.000 de gastos. ¿Cómo cal-
culo los gastos de difícil justificación? >> Si el rendimiento neto de la actividad eco-
nómica se determina con arreglo a la modalidad
Este porcentaje se calcula a partir del “rendimien- simplificada del método de estimación directa, la
to neto”. Por tanto, usted puede descontar 1.000 reducción será incompatible con la aplicación del
euros, el 5% de los 20.000 euros de rendimiento porcentaje del 5% deducible en concepto de gas-
neto obtenidos. No obstante, recuerde que aplicar tos de difícil justificación.
este porcentaje impide aplicar la reducción por el >> Todas las entregas de bienes o prestaciones de
ejercicio de determinadas actividades económicas servicios deben hacerse a una sola persona, física o
(ver cuestión 96). jurídica, no vinculada.
>> El conjunto de gastos deducibles correspon-
En su caso la reducción asciende a 2.652 euros, por dientes a todas las actividades económicas no
lo que será mejor que opte por aplicar la reducción puede exceder del 30% de los rendimientos ínte-
si cumple el resto de requisitos. gros declarados.


>> Deben cumplirse durante el periodo imposi-
CUADRO 5. TABLA DE AMORTIZACIÓN EN ESTIMACIÓN tivo todas las obligaciones formales contables y
DIRECTA SIMPLIFICADA (1) registrales exigidas.
>> No deben percibirse rendimientos del trabajo
en el período impositivo. Se entenderá cumpli-
Coeficiente Periodo do este requisito cuando se perciban durante el
Grupo

Elementos patrimoniales lineal máximo máximo período impositivo prestaciones por desempleo,
(%) (2) (años) pensiones y haberes pasivos por situación de in-
capacidad, jubilación, accidente..., siempre que su
importe no supere los 4.000 euros anuales.
>> Al menos el 70% de los ingresos del período
1 Edificios y otras construcciones 3 68 impositivo han de estar sujetos a retención o in-
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto
greso a cuenta.
2 10 20 >> No debe realizarse actividad económica alguna
del inmovilizado material
a través de entidades en régimen de atribución de
3 Maquinaria 12 18 rentas.
>> Como consecuencia de la aplicación de esta re-
4 Elementos de transporte 16 14 ducción, el saldo resultante no puede ser negativo.
Equipos para tratar la información y sistemas
5 26 10 Si el contribuyente opta por la tributación conjunta,
y programas informáticos
tendrá derecho a la reducción cuando individual-
6 Útiles y herramientas 30 8 mente cumpla con los requisitos; la cuantía de la re-
ducción será única y se calculará teniendo en cuenta
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 14 las rentas de la unidad familiar, sin que su importe
pueda superar el rendimiento neto de las actividades
8 Ganado equino y frutales no cítricos 8 25 económicas de los miembros de la unidad familiar
9 Frutales cítricos, viñedos 4 50
que cumplan individualmente los citados requisitos.

10 Olivar 2 100

(1) Para activos nuevos adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004
(y durante su vida útil), los coeficientes de amortización lineales máximos aplicables
Estimación objetiva
serán el resultado de multiplicar los reflejados en el cuadro por 1,1.
(2) También se aplica para el cálculo de la amortización de los muebles e instalaciones 97 ¿Me conviene estar en estima-
arrendados junto al inmueble. ción directa simplificada o en estimación
objetiva?

El régimen de estimación objetiva es una opción
voluntaria permitida a ciertas actividades fijadas
CUADRO 6. REDUCCIONES POR EL EJERCICIO DE CIERTAS por el Ministerio de Economía y Hacienda (consul-
ACTIVIDADES ECONÓMICAS te su Manual Práctico), y prevista para pequeños
empresarios que el año anterior cumplieran estos
extremos:
Rendimientos netos de
Reducción (1) (euros)
actividades económicas n Desarrollar las actividades íntegramente en
España.
Hasta 9.180 euros 4.080
n Tener unos rendimientos íntegros no superiores
De 9.180,01 a 13.260 euros 4.080 – [(RN – 9.180) x 0,35] a los 450.000 euros para el conjunto de actividades
Más de 13.260 euros
económicas, o a 300.000 para el conjunto de acti-
vidades agrícolas, ganaderas y forestales.

Más de 6.500 euros de rentas, excluidas las 2.652
Los límites no sólo comprenden las actividades
exentas, no procedentes de actividades económicas desarrolladas por el contribuyente,
económicas sino también por su cónyuge, descendientes y as-
cendientes (así como por entidades en régimen
de atribución de rentas en las que participen),
(1) Los minusválidos que ejerzan una actividad económica, pueden aplicar una reducción siempre que:
adicional específica de 3.264 euros (si su grado de minusvalía es del 33% o más pero
inferior al 65%) o de 7.242 euros (si es del 65% o más, necesitan ayuda de terceras >> Dichas actividades sean idénticas o similares
personas o tienen movilidad reducida). (es decir, clasificadas en el mismo grupo del IAE).


>> Exista una dirección común de tales actividades, teresa porque el beneficio real es menor que el cal-
compartiendo medios personales o materiales. culado con los módulos, puede pasar al régimen
de estimación directa simplificada, presentando el
n El volumen de compras de bienes y servicios, impreso 036 durante el mes de diciembre anterior
excluidas las adquisiciones de inmovilizado e in- al año en que surta efectos la renuncia, que se pro-
cluidas las obras y servicios subcontratados, no longará durante un mínimo de tres años seguidos.
puede superar los 300.000 euros.
La ventaja del sistema es que, si el beneficio real es
El beneficio se calcula según unos módulos (nú- mayor que el señalado por los módulos, el exceso
mero de empleados, kilovatios consumidos...), que no tributa (debe probar que los ingresos provienen
tienen un valor asignado. Si este régimen no le in- exclusivamente de la actividad).

Rendimientos del capital mobiliario
Quién los declara

98 Mi abuela y yo somos cotitulares cómo tributan
de una cuenta, pero el dinero es suyo.
¿Debo declarar la mitad de los intereses?
99 En 2010 gané 18.000 euros con un
En las cuentas donde hay varios titulares, se presume seguro, pero sólo recibí 14.850 pues me re-
que el dinero pertenece a todos a partes iguales y la tuvieron el 19% (3.420 euros). ¿Debo tribu-
declaración de los intereses debe hacerse también a tar por encima de la retención?
partes iguales. Sin embargo, es frecuente que en una
cuenta consten varios titulares por otras razones (por Sí. Los rendimientos de la base del ahorro tributan
ejemplo, porque es una forma de facilitar su gestión) junto con las ganancias patrimoniales derivadas
aunque el dinero no pertenezca a todos o no a todos de transmisiones a dos tipos diferentes: el 19%
en la misma medida. Cuando hay pruebas de que el para los primeros 6.000 euros y el 21% para lo que
verdadero titular de los fondos es uno de ellos (un supere esa cifra (ver cuestión 180). Aunque sólo le
certificado de movimientos de ingreso en la cuenta), han retenido un 19%, el impuesto que le corres-
es a él a quien corresponde declarar todos los intere- ponde es de 3.660 euros (6.000 x 19% + 12.000 x
ses. Vea la nota Más de la 98, al margen. 21%).

AEAT 128.174

¿cuáles son los rendimientos del capital mobiliario?
Los productos financieros (depósitos, cuentas y libretas, obligaciones, bonos, pagarés, letras del Más de la 98
Tesoro, seguros, acciones, fondos de inversión o planes de pensiones) pueden producir tres tipos
de rentas: En raras ocasiones,
n En general, producen rendimientos del capital mobiliario (intereses, dividendos, seguros, obli- Hacienda ha estimado
gaciones…). que se ha producido una
n A veces, generan ganancias patrimoniales (venta de acciones y de fondos de inversión; ver donación por el simple
cuestiones 135 y s.s). hecho de haber puesto como
n Los planes de pensiones y ciertos seguros de jubilación que paga la empresa generan rendi- cotitular de los fondos de una
mientos del trabajo (ver cuestión 57). cuenta a un familiar, con las
consecuencias fiscales que
Casi todos los rendimientos del capital mobiliario forman parte de la “base del ahorro”, salvo los ello tiene. Si usted tiene un
derivados de la propiedad intelectual e industrial, la prestación de asistencia técnica, los arrenda- “alto riesgo de inspección”,
mientos de bienes muebles, negocios o minas, los cánones y royalties y la cesión del derecho a la téngalo en cuenta y si por
explotación de la imagen. Los rendimientos de la base del ahorro tributan junto con las ganancias razones operativas desea
patrimoniales derivadas de transmisiones a dos tipos diferentes: los primeros 6.000 euros, al 19%; que un familiar pueda operar
lo que supere esa cifra, al 21%. El plazo de generación es indiferente y no hay reducciones. Esto con los fondos, nómbrelo
puede resultar menos favorable en algunos casos que la tributación de la ley anterior, pero se ha “autorizado a disponer” en
establecido un régimen de compensaciones fiscales para respetar los derechos adquiridos. lugar de “titular”. n


La retención (4,58 euros) se hace constar aparte,
cuentas y depósitos para restarla de la cuota final del impuesto.

100 En el certificado de intereses de la 101 El año pasado abrí un depósito
cuenta que envía el banco figuran 24,10 por el que el banco, en vez de intereses, me
euros de intereses recibidos, 8,62 de intere- entregó un navegador GPS. He recibido un
ses pagados por un descubierto que tuve y certificado de retenciones en el que figu-
4,58 de retención. Además, pagué 18 euros ran, como valor del navegador, 225 euros,
de mantenimiento. ¿Cómo se declara? y como ingreso a cuenta, 51,98 euros.
¿Cómo se declara todo esto?
Los intereses que pagó por el descubierto no son
deducibles ni se pueden compensar con los inte- Como el banco le ha entregado el navegador a
reses positivos, que debe declarar íntegros (24,10 cambio de cumplir unas condiciones (abrir un de-
euros). Los gastos de mantenimiento de cuentas, pósito), es una “retribución en especie” que debe
libretas y depósitos (18 euros) tampoco son dedu- declarar como rendimiento del capital mobiliario.
cibles (ver cuestión 120).
Los rendimientos en especie se valoran a su pre-
cio normal de mercado; el banco se lo dirá. Ade-
más, tiene que declarar como intereses la suma
La compensación de las reducciones desaparecidas de los rendimientos en especie (225 euros) más
el ingreso a cuenta (51,30 euros), es decir, 276,30
Según la anterior normativa de IRPF, los rendimientos del capital mobiliario ge- euros (salvo que le hayan repercutido el ingre-
nerados en un periodo superior a dos años gozaban de una reducción del 40%. so a cuenta). El ingreso a cuenta lo determina la
Además, los rendimientos derivados de seguros gozaban de una reducción del persona o entidad pagadora aplicando el 19% al
75% cuando se recuperaban en forma de capital y habían transcurrido más de resultado de incrementar en un 20% el valor de
cinco años desde el pago de la prima. adquisición, y se descuenta igual que el resto de
las retenciones.
Para evitar perjuicios, se ha previsto una compensación fiscal para quienes
contrataron, antes del 20 de enero de 2006, productos financieros con dere- No todos los regalos son rendimientos de capital y
cho a dichas reducciones (por ejemplo, un seguro, un plan de pensiones...). si se obtienen por la participación en un sorteo, se
La compensación es una deducción de cálculo complejo, por lo que es muy consideran una ganancia patrimonial que se integra
recomendable servirse del programa PADRE para hacerlo (de una forma muy en la base imponible general y está sujeta a una re-
simplificada, digamos que se obtiene calculando la diferencia entre lo que re- tención del 19% si su importe supera los 300 euros.
sulta de aplicar los tipos de gravamen del ahorro a los rendimientos que con la
normativa anterior tenían derecho a reducción y el que teóricamente hubiera
resultado aplicándoles la antigua normativa). 102 Invertí 10.000 euros en un depósi-
to referenciado a acciones: si al vencimien-
Ojo: en el modelo de la declaración del año pasado, la casilla de la compensa- to la acción había subido, recibiría el capi-
ción fiscal no estaba en el apartado de rendimientos de capital mobiliario sino tal invertido más un interés garantizado
en el de “Cuota resultante de la autoliquidación”, lo que puede favorecer que el del 6%; si bajaba, recibiría el interés y un
contribuyente se olvide de ella. Téngalo muy presente al hacer la declaración. determinado número de acciones. Al ven-
cer el depósito el año pasado, recibí 600
Por otra parte, quienes no sepan cuándo recuperar inversiones contratadas antes euros de intereses más las acciones, que
del 20 de enero de 2006 deben decidirse considerando la anterior normativa. valen 9.000 euros. Así que he perdido dine-
ro. ¿Cómo lo declaro?
En el caso de los seguros y como norma general, lo mejor es esperar a que
transcurran más de cinco años desde el pago de la prima; así la deducción por Los 600 euros de intereses se declaran como ren-
compensación será mayor y se pagarán menos impuestos. dimientos del capital mobiliario; además, le ha-
brán retenido un 19% sobre dicha cantidad, que
Las primas de seguros pagadas a partir del 20 de enero de 2006 también se podrá descontar junto al resto de retenciones.
benefician de la compensación, siempre que su pago estuviese previsto en el
contrato original firmado con anterioridad a dicha fecha (DGT V1135-07). Sin En cuanto a las acciones, Hacienda establece que
embargo, los seguros temporales renovables, prorrogados a partir del 20 de no debe declarar nada por haberlas recibido. Será
enero de 2006 no dan derecho a aplicar la compensación porque el seguro al venderlas cuando tenga que declarar la pérdida
queda extinguido al vencimiento fijado en la póliza, y su prórroga o renovación o ganancia obtenida, considerando como valor de
no mantiene la antigüedad del contrato inicial sino que suponen un nuevo se- adquisición el importe inicial invertido en el depó-
guro (DGT V1333-09). Los seguros temporales renovables son aquellos que se sito y como fecha de adquisición, el día de venci-
contratan para un corto período, normalmente de un año, y que automática- miento de dicho depósito.
mente se prorrogan si ninguna de las partes se opone.
DGT 1.344-02


Ya que usted compró las obligaciones antes del 20
deuda pública y privada de enero de 2006 y hubiera tenido derecho a una
reducción del 40% según la anterior normativa,
103 En 2009 compré cinco letras del tiene derecho a la deducción por compensación
Tesoro a 958,36 euros cada una. Al cabo de (ver recuadro La compensación de las reducciones
un año, me devolvieron el valor nominal, desaparecidas, en la página 38).
es decir, 1.000 euros y pagué una comisión
Los intereses periódicos llevan siempre retención.
de 7,50 euros. ¿Cómo lo declaro?
Los beneficios obtenidos con la venta no llevan re-
tención siempre que los títulos se negocien en un
Las letras del Tesoro producen rendimientos del
mercado secundario de valores español y estén re-
capital mobiliario no sujetos a retención. Para cal-
presentados mediante anotaciones en cuenta. Sin
cularlos, se resta del precio de reembolso (1.000
embargo, sí se retiene cuando se trata de la venta
x 5 = 5.000 euros), el precio de compra (958,36 x
de activos financieros con rendimiento implícito,
5 = 4.791,80 euros) y los gastos de la operación
que no pagan un cupón periódico sino que gene-
(7,50 euros): debe declarar 200,70 euros. Recuerde
ran rentas sólo en el momento de su venta o amor-
que además de las comisiones de compra, venta o
tización: se trata de las obligaciones cupón cero,
reembolso, si se trata de valores negociables tam-
los pagarés de empresa emitidos al descuento o
bién son deducibles los gastos de administración y
las obligaciones con prima de emisión, de amorti-
depósito (ver cuestión 120).
zación o reembolso. Las letras del Tesoro son acti-
vos financieros con rendimiento implícito, pero ex-
104 En octubre de 1999, compré 10 cepcionalmente, están exoneradas de retención.
obligaciones del Estado al 6%, con un va-
lor nominal de 1.000 euros, a un precio de 105 A principios de año contraté un
1.013 euros cada una (en total, pagué depósito financiero a seis meses, sin reten-
10.130 euros). En enero de 2010, cobré 600 ción, con el que obtuve unos intereses de
euros del cupón del 6% anual, de los que 85 euros. ¿Cómo se declara?
me descontaron la retención del 19% (114
euros). En 2010, vendí las obligaciones, ob- A menudo, las entidades financieras comercializan
teniendo 10.755,54 euros. La entidad me depósitos financieros. Se trata de una inversión di-
cobró 9,02 euros de comisión por la venta y recta en activos financieros que está ligada a un
18,03 euros de administración y depósito. contrato de depósito en una institución financie-
ra. La mayoría está libre de retención y siempre se
En los bonos y obligaciones, emitidos por el Esta- declaran como rendimientos del capital mobilia-
do o por empresas u otras entidades públicas, hay rio. Su única particularidad reside en la ausencia
dos tipos de rendimientos del capital mobiliario: de retención. Además, las entidades comercializan
otros productos utilizando el nombre de depósitos
n El interés de carácter periódico que pagan cada o cuentas, a través de los que se invierte en activos
año al inversor, como los 600 euros que le pagaron financieros. Principalmente son:
en enero del año pasado. Los gastos de administra-
ción y depósito de los títulos (18,03 euros) se de- n Las cuentas basadas en activos financieros: pro-
ducen de estos intereses, así que debe declarar un ducen siempre rendimientos del capital mobiliario
rendimiento neto de 600 – 18,03 = 581,97 euros. La sujetos a retención del 19%, aunque inviertan en
retención (114 euros) se incluye junto a las demás letras del Tesoro, obligaciones bonos u otros acti-
retenciones. vos financieros con o sin retención (debe existir,
como siempre, un contrato de cuenta bancaria
n El beneficio que se obtiene cuando se ven- firmado por el cliente).
den o cuando llega el vencimiento, que es igual
a la diferencia entre los precios de compra y de n Los “repos” (cesión de activos financieros con
venta, descontados los gastos accesorios de di- pacto de recompra): consisten en que el banco
chas operaciones. En su caso, este beneficio se vende un activo financiero al cliente con el com-
promiso de recomprarlo transcurrido un plazo. Más de la 105
calcula así:
Suele tratarse de deuda pública (letras del Tesoro,
>> Precio de compra: 10.130 obligaciones y bonos del Estado son los más fre- Usar una cuenta o depósito
cuentes); el cliente adquiere la propiedad de los financiero como cuenta
>> Precio de venta: 10.755,54 – 9,02 = 10.746,52 vivienda es arriesgado, ya
títulos durante ese periodo de tiempo.
>> Rendimiento obtenido: 10.746,52 – 10.130 = que Hacienda puede negarle
616,52 euros En todos los casos se trata de rendimientos del la deducción por inversión
capital mobiliario, lleven o no retención y sea cual en cuenta vivienda
En ambos casos el rendimiento obtenido tributa al sea el tipo de activo financiero al que se vincule la (ver cuestión 209). n
19% o al 21% (ver cuestión 99). cuenta o depósito.


año he recibido 800 euros, pero me han re-
dividendos tenido 152. ¿Cómo se declara?

106 El año pasado cobré 1.800 euros Cuando se reciben cantidades en concepto de re-
de dividendos por unas acciones y 26 euros ducciones de capital, se distinguen dos supuestos:
de prima de asistencia a juntas. Me han re-
tenido 346,94 euros y he pagado 35 como >> Si proceden de reservas capitalizadas (la so-
gastos de depósito. ¿Cómo lo declaro? ciedad ha ampliado capital con cargo a reservas),
tributan igual que los dividendos. Lo recibido está
Están exentos los primeros 1.500 euros de dividen- sujeto a retención y se beneficia de la exención de
dos y demás participaciones en beneficios, entre 1.500 euros.
las que se encuentran las primas de asistencia a >> Si no proceden de reservas capitalizadas, y la
juntas, como la recibida por usted. cantidad recibida excede el valor de adquisición
de las acciones, la diferencia se declara como ren-
Tendrá que incluir el importe total de los dividen- dimiento del capital mobiliario, sin que le sea de
dos recibidos (1.800 + 26 = 1.826) y podrá restar aplicación la exención de 1.500 euros. Si es menor,
los gastos de depósito (35) y los 1.500 euros exen- no tiene que declararla ahora sino al vender las ac-
tos, así que sólo tributará por 291 euros (1.826 – ciones (entonces se restarán del valor de adquisi-
35 – 1.500). Si usa el programa PADRE, tendrá que ción; ver cuestión 140).
reseñar los datos y el cálculo se hará automática-
mente. Los 346,94 euros de retención se restan al AEAT 126.499
final de la declaración, en el apartado de retencio-
nes correspondiente. 109 En agosto de 2009 compré accio-
nes de Merck (EEUU) y de ING Groep (Ho-
107 El año pasado recibí 150 euros en landa), que vendí en diciembre de 2010. En
concepto de “devolución de prima de emi- julio me habían pagado 200 y 350 euros de
sión de acciones”, sin que me practicaran dividendos respectivamente. ¿Cómo se de-
ninguna retención. ¿Cómo los declaro? claran?

Si la cantidad recibida excede el valor de adquisición Los dividendos de acciones repartidos por socieda-
de las acciones, la diferencia se declara como rendi- des extranjeras (no establecidas en España) son ren-
miento del capital mobiliario. Si es menor, no tiene que dimientos del capital mobiliario, pero su tratamiento
declararla ahora sino al vender las acciones, cuando fiscal difiere del de los dividendos de acciones es-
deberá restarla del valor de adquisición. pañolas. Primero sufren una retención en su país de
origen (a menudo, del 15%) y a continuación una se-
AEAT 126.479 gunda retención del 19% en España. Se declaran así:

>> Como ingreso, el dividendo bruto sin restar re-
108 Tengo unas acciones por las que tenciones.
cada año recibo cantidades sin retención, >> Como gasto, las comisiones de administración
en concepto de “reducción de capital”. Este y custodia que cobra el intermediario.

La exención de los dividendos >> Tampoco beneficia a los dividendos que provengan de ac-
ciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores al pago del
dividendo, si dentro de los dos meses siguientes se venden ac-
Están exentos los primeros 1.500 euros recibidos cada año en ciones homogéneas (y se trata de acciones que cotizan en bolsas
concepto de dividendos y participaciones en beneficios (como españolas o de otros mercados de la Unión Europea) o dentro del
las primas de asistencia a juntas). La exención está sujeta a estas año siguiente (si se trata de acciones no cotizadas o que coticen
condiciones: en mercados ajenos a la Unión Europea como, por ejemplo, la bol-
sa de Nueva York).
>> Se aplica por declaración, es decir, si se opta por hacer declara-
ción conjunta, no se duplica. Todos los dividendos llevan una retención del 19% sobre su im-
porte íntegro, sin importar a estos efectos la exención; si no tiene
>> Beneficia tanto a dividendos de acciones españolas como ex- obligación de declarar y quiere recuperarla, tendrá que solicitar el
tranjeras.
borrador y confirmarlo, o bien declarar (si esto lo hace un hijo con
>> No beneficia a los dividendos distribuidos por instituciones de bajos ingresos, puede privar a los padres del mínimo por descen-
inversión colectiva. dientes; ver cuestión 171).


>> Como pagos a cuenta, se resta la retención del les obtenidas con bienes adquiridos antes del 31
19% practicada en España. de diciembre de 1994, incluidos los seguros contra-
>> Como deducción por doble imposición inter- tados antes de esa fecha. Sin embargo, se conser-
nacional, se reseña la retención practicada en el van los derechos adquiridos de los contribuyentes
extranjero, o bien una cantidad inferior (para su que tuvieran bienes de este tipo, de modo que aún
cálculo, vea el ejemplo de la cuestión 217). pueden aplicar dichos coeficientes a las ganancias
que generaran antes del 20 de enero de 2006.
Estos dividendos se benefician de la exención de
los primeros 1.500 euros, salvo en ciertos casos: Como usted cobró el seguro el 1 de septiembre de
2010, debe distinguir qué parte del rendimiento se
>> Cuando tratándose de acciones que cotizan generó antes del 20 de enero de 2006 y qué parte
en mercados de la Unión Europea, se adquirieran se generó después.
dentro de los dos meses anteriores al pago del di-
videndo y dentro de los dos meses siguientes se >> Al ser su seguro de prima única, el rendimiento
vendan acciones homogéneas. es la diferencia entre el capital recibido y la prima
>> Cuando las acciones sean de países ajenos a pagada, es decir, 4.805 euros (si hubiera sido de pri-
la Unión Europea, se adquirieran dentro del año mas periódicas, debería calcular la parte del rendi-
anterior al pago del dividendo y dentro del año miento total correspondiente a cada una).
siguiente se vendan acciones homogéneas. Así >> En segundo lugar, calcule la parte del rendimien-
pues, usted podrá aplicar la exención por las ac- to que se ha generado antes del 20 de enero de
ciones de ING Groep, pero no por las de Merck, ya 2006, dividiendo el número de días trascurridos des-
que entre la adquisición y el pago del dividendo ha de el pago de la prima hasta el 20 de enero de 2006
pasado menos de un año y las ha vendido antes de (4.159 en su caso), entre el número de días transcu-
que pasara un año del pago del dividendo. rridos hasta la fecha de cobro (5.844 en su caso), y
multiplicando el resultado por el rendimiento obte-
nido: (4.159 / 5.844) x 4.805 = 3.419,57 euros.
Seguros de ahorro y jubilación >> Sobre la parte de rendimiento obtenido antes
del 20 de enero de 2006 podrá aplicar el coeficien-
te reductor correspondiente (14,28%, por haber
110 En 2004, invertí 10.000 euros en pagado la prima en 1994): 3.419,57 x 14,28% =
un seguro de rentabilidad garantizada a 488,32 euros.
seis años. Al vencer, el año pasado, la ase- >> Por lo tanto, su rendimiento neto será de 4.805
guradora me entregó 13.400 euros, menos – 488,32 = 4.316,68 euros.
646 de retención. ¿Cómo se declara?
La aplicación de este régimen transitorio supone
Los rendimientos de los seguros se consideran la realización de complicados cálculos, sobre todo
“rendimientos del capital mobiliario”, sujetos al si se trata de un seguro con pago de primas perió-
19% de retención, salvo casos excepcionales (vea dicas. La aseguradora está legalmente obligada a
la nota Más de la 110, al margen). informarle de estos datos, desglosando la parte de
la renta obtenida que corresponde a cada prima y
El rendimiento íntegro es la diferencia entre el ca- la retención practicada.
pital recibido al vencer el plazo contratado y la pri-
ma pagada. En este caso: 13.400 – 10.000 = 3.400 Según la anterior legislación, su seguro también se
euros. Se integra en la base del ahorro y tributa al hubiera beneficiado de la reducción del 75% por
19% o al 21% (ver cuestión 99). tener más de cinco años de antigüedad, así que
ahora se beneficiará de la deducción por compen-
Ojo: como contrató su seguro antes del 20 de sación (vea el recuadro de la página 37).
enero de 2006 y según la anterior normativa tenía
derecho a una reducción del 75% del rendimiento,
tiene derecho a aplicar la deducción por compen- 112 Mi marido ha fallecido y voy a co- Más de la 110
sación (vea el recuadro “La compensación de las brar 90.000 euros de un seguro de vida que
reducciones desaparecidas”, en la página 37). contrató hace diez años pagando una pri- Como excepción, el
ma de 8.000 euros. ¿Cómo se declara? rendimiento obtenido
de un seguro colectivo
111 El 1 de septiembre de 1994, invertí Normalmente, el beneficiario de un seguro de vida de jubilación o invalidez,
6.000 euros en un seguro de vida, que ven- debe declarar lo cobrado en el Impuesto de Suce- contratado por la empresa
ció el 1 de septiembre de 2010. ¿Cómo de- siones. Sin embargo, si en el seguro figura como to- para sus trabajadores, se
claro los 10.805 euros recibidos? mador uno de los cónyuges, pero la prima se paga declara como rendimiento
con cargo a la sociedad de gananciales, el cónyuge del trabajo
El nuevo IRPF ha eliminado los coeficientes reduc- beneficiario sólo tiene que declarar la mitad del se- (ver cuestión 57). n
tores que se aplicaban a las ganancias patrimonia- guro en el Impuesto sobre Sucesiones (45.000 euros


Más de la 112 en su caso). La otra mitad se incluye en la declara- Para calcular el rendimiento obtenido con el res-
ción de IRPF como rendimiento de capital mobilia- cate parcial de un seguro, se considera que la can-
Cuando una persona cobra rio, haciéndose constar la diferencia entre la mitad tidad recuperada corresponde a las primas satis-
un seguro de vida de su de la prestación percibida y la prima correspondien- fechas en primer lugar, incluyendo la rentabilidad
cónyuge y puede demostrar te (en su caso, 45.000 – 4.000 = 41.000 euros). Al ha- acumulada en cada prima. Su aseguradora debe
que la prima se pagó con berse contratado el seguro antes del 20 de enero informarle de las primas a las que corresponde el
dinero ganancial, en vez de 2006 y tener más de cinco años de antigüedad, rescate parcial y del rendimiento correspondiente.
de declararlo todo en el puede aplicar la deducción por compensación (vea
Impuesto de Sucesiones, el recuadro de la página 38). Como contrató el seguro antes del 20 de enero
cabe la posibilidad de que de 2006 y han pasado más de cinco años desde el
declare sólo la mitad en ese Si sólo un cónyuge figura como contratante y la pago de las primas, hubiera tenido derecho a una
impuesto y la otra mitad en póliza no especifica que el pago de la prima es con reducción del 75% según la anterior normativa; así
el IRPF. Esto puede resultar cargo a la sociedad de gananciales, se entiende que ahora puede aplicar la deducción por com-
más barato si se dan ciertas que es con cargo a los bienes privativos del con- pensación (vea el recuadro de la página 38).
circunstancias. n tratante. En tal caso y salvo que el cónyuge viudo
pruebe lo contrario, lo pagado tras fallecer el ase- La anterior normativa sólo permitía aplicar los por-
gurado tributa en el Impuesto de Sucesiones. centajes de reducción a los rendimientos del pri-
mer rescate hecho en cada año natural. Este crite-
AEAT 126.491 rio sigue aplicándose en el cálculo de la deducción
por compensación. Para aprovecharla al máximo y
Tributar por la mitad del seguro en el IRPF sólo in- aunque con la normativa actual todos los rescates
teresa en las comunidades autónomas en las que parciales tributan de igual manera, le interesa reali-
las herencias entre cónyuges no están exentas del zar un único rescate parcial cada año.
Impuesto de Sucesiones, el importe de la heren-
cia es elevado, la póliza se contrató antes del 20
de enero de 2006 y han pasado más de cinco años 114 Tenía un plan de jubilación, del que
desde el pago de la prima, lo que da derecho a cobré una indemnización por invalidez des-
la deducción por la compensación fiscal. Si es su pués de sufrir un accidente. ¿Tengo alguna
caso, tendrá que demostrar ante la Administración ventaja fiscal por esta circunstancia?
que el seguro se pagó con dinero ganancial.
Están exentas, con ciertos límites, las indemniza-
ciones de seguros de accidentes suscritos por la
113 El 1 de abril de 1998, contraté un víctima o por su empresa en favor suyo (vea las
plan de jubilación por el que pagué cada cuestiones 28 y 29). Si no se cumplen los requisi-
año una prima de 1.600 euros. En marzo tos o se supera el máximo exento, el exceso tributa
de 2010, hice un rescate parcial de 5.000 como rendimiento del capital mobiliario, al 19% o
euros. ¿Cuál es el rendimiento obtenido? al 21% (ver cuestión 99).

Según la anterior normativa, el rendimiento de los
CUADRO 7. seguros cobrados en forma de capital, por razón de
PLANES DE JUBILACIÓN O SEGUROS DE AHORRO invalidez, se beneficiaba de distintas reducciones,
dependiendo del grado de incapacidad sufrido y
RENTA VITALICIA RENTA TEMPORAL no del número de años pasados desde el pago de
las primas. La reducción era del 40%, si el grado de
Edad Renta que Duración Renta que incapacidad era del 33% o superior pero inferior al
del rentista se declara de la renta se declara 65%, y del 75% si era del 65% o más o se estaba
(años) cada año (1) (años) cada año (1) incapacitado judicialmente.
Menos de 40 40% Hasta 5 12%
Si usted contrató su seguro antes del 20 de enero
De 40 a 49 35% Más de 5 y hasta 10 16% de 2006 y cobra una prestación por invalidez no
exenta, tiene derecho a la deducción por compen-
De 50 a 59 28% Más de 10 y hasta 15 20% sación, salvo que se trate de un seguro temporal
De 60 a 65 24% renovable prorrogado después del 19 de enero de
2006 (ver recuadro de la página 38).
De 66 a 69 20% Más de 15 25%

70 o más 8% 115 Hace 10 años contraté un plan de
(1) Para rentas diferidas hay que sumar cada año, durante los primeros diez años, un 10% jubilación al que he aportado en total
de la diferencia entre las primas pagadas y un capital equivalente a la renta. Para rentas 23.259,17 euros. Me jubilé en 2010 y deci-
que duren menos de 10 años, esa diferencia se reparte por partes iguales entre los años dí no cobrar de golpe los 33.055,67 euros
de duración. Ver cuestión 115. de capital acumulado sino a través de una


renta vitalicia de 180 euros al mes. ¿Cómo por el que he ido pagando primas anuales
la declaro? de 5.000 euros. El año pasado, la asegura-
dora me dijo que podía transformarlo en
Los seguros se pueden cobrar en un solo capital o, un “plan individual de ahorro sistemático”
como es su caso, a través de una renta periódica. (PIAS) y ahorrarme impuestos al recuperar
Las rentas se consideran rendimientos del capital la inversión. Así lo hice y no sé si debo seña-
mobiliario y se deben declarar cada año que se re- larlo en la declaración de este año.
ciban, pero no al completo. Hay dos posibilidades:
Los PIAS son contratos de seguro con las siguien-
n Cuando la renta se cobra por jubilación o por tes características fiscales:
invalidez permanente total o absoluta, o gran in-
validez, y no ha habido rescates parciales, no se >> Su objetivo es constituir, en el momento del
empiezan a declarar las rentas hasta que no se ha vencimiento, una renta vitalicia asegurada.
cobrado una cantidad equivalente al total de las >> El límite máximo anual que se puede aportar a
primas pagadas. En el caso de las prestaciones por ellos en concepto de primas es de 8.000 euros, in-
jubilación se exige una antigüedad mínima de dos dependientemente de los límites de aportaciones
años del contrato de seguro. Por ejemplo, en su a sistemas de previsión social (planes de pensio-
caso, hasta que no haya cobrado 129 mensualida- nes, planes de previsión asegurados...). Además, el
des (23.259,17/180), no tendrá que declarar nada. importe total de las primas acumuladas en estos
Por la mensualidad 130 deberá declarar 140,83 contratos no puede superar los 240.000 euros por
euros y, a partir de la mensualidad 131, tendrá que contribuyente.
empezar a declarar la totalidad de la renta. >> Los rendimientos de las primas aportadas están
exentos de tributación si han transcurrido más de
n En los demás supuestos, se declara: diez años desde la primera aportación y se consti-
tuyen rentas vitalicias aseguradas. La ley prevé la
>> Un porcentaje fijo de la renta, que depende posibilidad de transformar en PIAS los seguros de
de la edad que tenga el perceptor al empezar a vida anteriores al 1 de enero del 2007 cuando se
cobrarla (si se trata de una renta vitalicia), o de la den las siguientes circunstancias: el contribuyente,
duración de la renta (si se trata de una renta tem- el asegurado y el beneficiario son la misma perso-
poral); vea el cuadro 7, en la página 42. na; no se han pagado primas superiores a 8.000
>> A ese porcentaje se añade durante los prime- euros anuales; el importe total acumulado de las
ros diez años, en el supuesto de rentas diferidas, la primas no supera los 240.000 euros por contribu-
rentabilidad que se genera hasta que se inicia el yente; han transcurrido más de diez años desde el
cobro de la renta. Para calcularla, divida entre 10 la pago de la primera prima.
diferencia entre el capital acumulado y las primas
pagadas (o entre el número de años de duración La transformación debe constar claramente en el
de la renta, si son menos de 10). condicionado del contrato y no se pagan impues-
tos por ella.
Si este fuera su caso y teniendo en cuenta que em-
pezó a cobrar a los 65 años de edad, tendría que de- Cuando el PIAS venza, la renta que se constituya
clarar, por una parte, el 24% de la renta (ver cuadro 7): tributará como el resto de rentas vitalicias (ver cua-
180 euros x 12 meses x 24% = 518,40 euros. Además, dro 7), pero no se pagará nada por los rendimien-
durante los primeros diez años, tendría que declarar tos acumulados hasta constituirse dicha renta.
también una décima parte de la diferencia entre el
capital acumulado y las primas pagadas: (33.055,67 A diferencia de lo que ocurre con los planes de pen-
– 23.259,17) / 10 = 979,65 euros. Por tanto, declararía siones, los PIAS permiten disponer total o parcial-
en total 1.498,05 euros (518,40 + 979,65). mente y en todo momento, de los derechos eco-
nómicos acumulados antes de la constitución de la
En el caso de rentas vitalicias o temporales consti- renta vitalicia. En este caso se pierde la exención y
tuidas antes del 1 de enero de 1999 no hay que su- hay que tributar por los rendimientos acumulados, a
mar la rentabilidad obtenida hasta la constitución un tipo del 19% o del 21% (ver cuestión 99).
de la renta, pues en su momento ya tributó como
incremento de patrimonio.

Tenga en cuenta que hay planes de jubilación de otros rendimientos
empresa que se declaran como rentas del trabajo del capital mobiliario
(ver cuestión 57).
117 Realizo la mayor parte de mis in-
116 En 1993 contraté un plan de jubi- versiones en fondos de inversión, a través
lación que vencerá en octubre de 2011 y del Supermercado de Fondos OCU. Como


Más de la 120 incentivo por haberlo utilizado, el año pa- “Préstamo exento en el ITP artículo 45.1.B 15 del
sado recibí 18 euros en mi cuenta de Self RDL 1/93”. El funcionario retendrá una copia y de-
Aunque tenga valores que no Trade, con una retención de 3,42 euros. volverá selladas las otras dos.
le hayan procurado ningún ¿Cómo lo declaro?
ingreso durante el ejercicio, Además del contrato privado, conviene guardar
por ejemplo, porque no se Self Trade considera este incentivo como un pre- otras pruebas de la operación, como por ejemplo,
han pagado dividendos, mio que debe integrarse en la base general y los resguardos de las transferencias bancarias (en
podrá deducir los gastos de tributar según la escala del impuesto. Nosotros www.ocu.org/modelos dispone de un modelo de
administración y depósito de consideramos que es un rendimiento de capital contrato de préstamo sin intereses).
valores que le hayan cargado mobiliario que debe integrarse en la base del aho-
y declarar un rendimiento rro (ver cuestión 99). Si declara según nuestra inter- Y recuerde: si no queda constancia del préstamo,
negativo. n pretación, no coincidirá con los datos declarados cuando se lo devuelvan puede parecer que acaba
por Self Trade a Hacienda, que quizás le envíe una de ganar el dinero.
paralela. Si eso pasa, recurra.

118 Suscribí un fondo garantizado Gastos deducibles y retenciones
cuyo rendimiento está vinculado al IBEX.
Llegada cierta fecha, si el IBEX ha subido, 120 ¿Qué gastos se deducen de intere-
me dan el 60% de la subida media, aunque ses y dividendos? ¿Pueden restarse las co-
puedo optar por permanecer en el fondo; misiones que cobran por las cuentas co-
si ha bajado, me pagan un 1,5% anual. rrientes?
¿Cómo tributa?
Sólo se consideran deducibles de los rendimien-
Si el IBEX sube y usted vende para materializar las tos del capital mobiliario los gastos de adminis-
ganancias, debe declararlas como ganancias de tración y depósito de “valores negociables”. Estos
patrimonio (ver cuestión 123). Si permanece en el gastos son los cobrados por las empresas de ser-
fondo, renovando la garantía, no tiene que decla- vicios de inversión, entidades de crédito y entida-
rar el rendimiento obtenido (las ganancias de cual- des financieras por el servicio de depósito, custo-
quier fondo de inversión no se computan hasta dia o administración de valores (normalmente un
que no se produce una venta). En cambio, si entra 2 por mil de los valores nominales de las acciones,
en juego la garantía, es decir, si usted cobra el 1,5%, obligaciones…). No son deducibles las comisio-
tendrá que declarar esa renta como rendimiento nes de mantenimiento de las cuentas corrientes
del capital mobiliario, con retención del 19%. y libretas.

Las comisiones por compra y venta de valores (le-
119 He prestado a un hijo 9.000 euros, tras del Tesoro, pagarés, obligaciones) y lo cobrado
acordando que me los devolverá en tres por la gestión individualizada de patrimonios se
años, sin intereses. ¿Debo declarar algo? deducen, pero no en el apartado de “gastos dedu-
cibles”; se suman al precio de compra o se restan
Hacienda presume que quien hace un préstamo del valor de venta, para calcular el rendimiento ín-
recibe unos intereses iguales, al menos, al interés tegro o la ganancia obtenidos.
legal del dinero (4% anual durante el año 2010),
independientemente de que los reciba o no. Esos Vea la nota Más de la 120, al margen.
intereses deben declararse como rendimientos del
capital mobiliario y no llevan retención.
121 ¿Conservan sus ventajas fiscales
Es el contribuyente quien debe probar que los in- las obligaciones bonificadas de empresas
tereses son menores o inexistentes, en cuyo caso eléctricas o de autopistas?
no se declara nada. Valen como pruebas:
Sí. Se ha respetado expresamente este régimen es-
>> Una escritura pública de reconocimiento de pecial. Los intereses de estas obligaciones soportan
deuda o de préstamo personal, que conlleva gas- una retención del 1,2%, muy inferior a la aplicable a
tos de notaría. otros intereses (19% en el 2010). El beneficio fiscal
>> Un contrato privado, que se presentará a liqui- consiste en que el perceptor de los rendimientos
dación por el Impuesto de Transmisiones Patrimo- tiene derecho a deducir un 24% como retención.
niales en la Consejería de Hacienda autonómica (o
en el Registro de la Propiedad, en poblaciones pe- Tenga en cuenta que, si la declaración sale “a de-
queñas). Este trámite no cuesta nada, salvo el coste volver” por cierta cantidad y usted no ha tenido
del impreso. Presente tres ejemplares del contrato otras retenciones suficientes para cubrirla, sólo le
y el impreso correspondiente, con esta mención: van a devolver el 1,2% realmente practicado.


Ventas, donaciones, ganancias y pérdidas
122 ¿Qué son las ganancias y pérdidas
patrimoniales?

Se consideran “ganancias y pérdidas de patrimo-
nio” las variaciones en el valor del patrimonio del intereses) y los tributos inherentes a la venta paga-
contribuyente que se pongan de manifiesto al al- dos por el transmitente. Vea el cuadro 8.
terarse su composición, lo que ocurre, por ejem- >> Para calcular el valor de adquisición, se suma el
plo, al vender, donar o permutar un bien, cuando importe real por el que se adquirió el bien, más el
se obtiene un premio o una indemnización, o se coste de las inversiones y mejoras realizadas, más
realizan ciertas operaciones financieras (canje de los gastos (salvo los intereses) y tributos inheren-
acciones en una fusión, disolución de sociedades). tes a la adquisición pagados por el adquiriente. Del
resultado se restan las amortizaciones fiscalmente
Hay dos tipos de ganancias y pérdidas: las que se deducibles. Vea el cuadro 8.
derivan de la transmisión de bienes y las que no.
Si al restar del valor de transmisión el valor de ad-
>> Las que no obedezcan a una transmisión (sub- quisición resulta una cifra positiva, se habrá gene-
venciones, premios, indemnizaciones...), se inclu- rado una ganancia patrimonial; si es negativa, una
yen en la “renta general” y tributan, si son ganan- pérdida patrimonial.
cias, según la escala de gravamen.
>> Las generadas por una transmisión de bienes Vea la nota Más de la123, al margen, para bienes
(venta, donación...), se incluyen dentro de la “renta transmitidos por herencia o donación.
del ahorro”. Si se trata de ganancias, tributan a un
tipo del 19% (los primeros 6.000 euros) o del 21% Además, si transmite un inmueble, al coste de ad-
(lo que exceda de 6.000 euros). Ver cuestión 99. quisición se le aplica un coeficiente de actualiza-
ción que varía según el año de adquisición y sirve
para corregir el efecto de la inflación.
123 ¿Cómo se calculan las ganancias y
pérdidas patrimoniales? Las ganancias obtenidas por la transmisión de bie-
nes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994
Cuando la ganancia o pérdida no deriva de una se benefician de unos coeficientes reductores. Es-
transmisión (por ejemplo, se recibe un premio o se tos coeficientes ya sólo se aplican a la parte de la Más de la 123
paga una indemnización), su importe será igual al ganancia que se generase hasta el 19 de enero de
valor de mercado del elemento patrimonial que se 2006, inclusive. El procedimiento es el siguiente: una Si un bien se transmite o
incorpore o se detraiga del patrimonio del contri- vez calculada la ganancia, se divide entre el núme- adquiere a título lucrativo,
buyente. ro de días que ha durado el periodo de generación. es decir, por herencia
El resultado se multiplica por los días transcurridos o donación, el valor de
Cuando se produce una transmisión, la regla es desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión o adquisición
restar del valor de transmisión del bien (es decir, el venta, obteniéndose una cifra que no se beneficia es el fijado a efectos del
valor de venta o enajenación), el valor de adquisi- de coeficientes reductores y que tributa al tipo im- Impuesto de Sucesiones y
ción (es decir, el valor de compra): positivo del 19% o del 21%. La diferencia entre la ga- Donaciones, sin que pueda
nancia y dicha cifra se beneficia de los coeficientes exceder el valor de mercado
>> Para calcular el valor de transmisión, deben res- reductores y lo que resulta tras su aplicación tributa (ver cuestión 129). n
tarse del precio de venta todos los gastos (salvo los al tipo impositivo del 19% o del 21%; vea la cuestión

CUADRO 8. CÁLCULO DE LOS VALORES DE TRANSMISIÓN Y ADQUISICIÓN
Valor de transmisión Valor de adquisición

+ Importe real de la adquisición (en caso de donación o herencia, el
+ Importe real de la venta o enajenación (el realmente satisfecho o, si es valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no
superior, el valor de mercado; en caso de donación o herencia, el valor puede exceder el valor de mercado)
asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no puede + Coste de inversiones y mejoras (importantes, no pequeños gastos
exceder el valor de mercado) de conservación y reparación)
+ Gastos y tributos inherentes a la adquisición (salvo intereses),
– Gastos y tributos inherentes a la transmisión (salvo intereses), pagados pagados por el adquiriente (gestoría, notaría, registro, gastos de
por el transmitente (agente de la propiedad, abogado, gastos de constitución de la hipoteca, IVA, Impuesto sobre Transmisiones
cancelación de la hipoteca, Impuesto sobre el Incremento de Valor de Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre
los Terrenos de Naturaleza Urbana...). AEAT 126.629 Sucesiones y Donaciones...)
– Amortizaciones fiscalmente deducibles (de bienes arrendados).


Más de la 124 127. Para los fondos de inversión y las acciones coti-
zadas, consulte las cuestiones 136 y 139.
126 Al vender mi casa, firmamos un
No hay ganancia o pérdida contrato privado y, tiempo después, hici-
patrimonial cuando se El cuadro 9, Coeficientes para el cálculo de ganancias mos la escritura de compraventa. ¿Cuál es
extingue el régimen de patrimoniales, recoge los coeficientes de actualiza- la fecha de venta a efectos fiscales?
separación de bienes ción aplicables a los bienes transmitidos en el año
de un matrimonio y se 2010, y el porcentaje de ganancia generada hasta La adquisición se produce al entregarse el inmue-
producen adjudicaciones el 19 de enero de 2006 que tributa, tras la aplicable al comprador y se entiende que esto ocurre en
por imposición legal o por ción del coeficiente reductor. la fecha de la escritura, salvo que se demuestre lo
resolución judicial (no por contrario. Para considerar vendido el inmueble en
acuerdo voluntario), ajenas Por otra parte, las pérdidas patrimoniales se com- la fecha del contrato privado, tiene que demostrar
al establecimiento de una putan por su importe real, sin tener en cuenta el que lo entregó entonces; por ejemplo, con los reci-
pensión compensatoria entre coeficiente reductor. bos de agua y luz a nombre del comprador.
cónyuges. n
AEAT 126.625
124 Mi marido y yo nos hemos separa-
do y hemos liquidado nuestra sociedad de Lo más fácil es que el vendedor tome como fecha
gananciales, repartiendo los bienes en co- de venta la de la escritura; figurará que el piso lleva
mún. ¿Tenemos que declarar algo? más tiempo en su poder y quizás pueda aplicarse
un coeficiente de actualización mayor
Si en la adjudicación de los bienes se respeta la
cuota de participación en la sociedad (el 50%), no Si el inmueble se adquirió por donación, la fecha
se generan ganancias ni pérdidas. Eso ocurre cuan- de adquisición será la fecha de la escritura pública
do el adjudicatario vende los bienes que le han co- de donación.
rrespondido. Para calcular la ganancia o pérdida, se
Más de la 127 toman como fecha y valor de adquisición del bien, DGT V0091-07
no los correspondientes a la adjudicación, sino los
Cuanto más se tarde originales. Vea la nota Más de la 124, al margen. Si se vende un inmueble recibido en herencia, la
en transmitir los bienes fecha de adquisición a tener en cuenta será la de
adquiridos antes del 31 de Cuando se atribuyen a uno de los cónyuges bienes fallecimiento del causante, aunque la herencia se
diciembre de 1994, menor o derechos por mayor valor que el correspondien- haya aceptado después de dicha fecha.
será la parte de la ganancia te a su mitad, se habla de “exceso de adjudicación”
que pueda beneficiarse de y puede producirse una ganancia o una pérdida AEAT 126.626
los coeficientes reductores y patrimonial. Por ejemplo, si uno de los cónyuges
más impuestos se pagarán. recibe una compensación porque la vivienda se
Por lo tanto, si tiene intención adjudica al otro cónyuge, tendrá que declarar una 127 El 10 de enero de 1990 compré un
de vender un bien de este ganancia o una pérdida patrimonial dependiendo piso por 150.000 euros y pagué 1.000 euros
tipo, hágalo cuanto antes. n de si la diferencia entre la compensación recibida de notaría y registro. Lo vendí el 5 de mar-
y el 50% del valor de adquisición de la vivienda es zo de 2010 por 500.000 euros. Tuve que pa-
una cifra positiva o negativa. gar 3.500 euros de plusvalía municipal,
más 15.000 a la agencia inmobiliaria. ¿Es
AEAT 126.604 cierto que ya no puedo aplicarle a toda la
ganancia los coeficientes reductores?

Inmuebles Sí. Las ganancia obtenida por la transmisión de bie-
nes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994
se beneficia de unos coeficientes reductores, que
125 En su día compré un piso escritu- se aplican a la parte proporcionalmente acumula-
rado en 250.000 euros. Pagué 30.000 en da hasta el 19 de enero de 2006, inclusive. Lo de-
efectivo y el resto con un préstamo hipote- más tributa. Vea la nota Más de la 127, al margen.
Más de la 128 cario. El año pasado lo vendí por 330.000
euros; el comprador sólo me dió 150.000 y Primero hay que calcular los valores de transmisión
Si tiene un inmueble se subrogó en la misma hipoteca por el di- y de adquisición.
alquilado, es importante que nero pendiente. ¿Cómo lo declaro?
se acuerde de descontar cada n El valor de transmisión resulta de restar del valor
año la amortización mínima Independientemente de que exista o no hipoteca, de venta los gastos y tributos inherentes a la venta:
(ver cuestión 75); aunque para calcular la ganancia patrimonial por la venta 500.000 – 3.500 – 15.000 = 481.500 euros
no lo haga, tendrá que siempre hay que tener en cuenta los valores de
descontarla al vender el piso, transmisión y de adquisición, que en su caso son n El valor de adquisición actualizado es de 192.978
y saldrá perjudicado. n 330.000 y 250.000 euros; ésos son los valores que euros ((150.000 + 1.000) x 1,2780) que resultan de
deberá declarar. sumar al valor de compra 1.000 euros de gastos y


aplicar el coeficiente de actualización correspon- CUADRO 9. COEFICIENTES PARA EL CÁLCULO DE GANANCIAS
diente a la fecha de adquisición (ver cuadro 9). PATRIMONIALES
n Luego calcule la ganancia obtenida, que es igual Porcentaje que tributa
al valor de venta menos el valor de adquisición ac- en virtud del
tualizado: 481.500 – 192.978 = 288.522 euros. coeficiente reductor (1)
Año en que Coeficiente de
n Después, calcule la parte de ganancia que no
se compró actualización
se beneficia de reducción, dividiendo la ganancia el bien vendido Bienes Acciones (3)
Inmuebles
obtenida por el número de días en que se ha gene- en general (2)
rado (7.359 días) y multiplicando el resultado por el
número de días transcurridos desde el 20 de enero
2010 100 100 100 1
de 2006 hasta la fecha de la venta (en total, 1.505
días):288.522 / 7.359 x 1.505= 59.006,06 euros. 2009 100 100 100 1,0100
2008 100 100 100 1,0302
n El resto de la ganancia (288.522 – 59.006,06 = 2007 100 100 100 1,0508
229.515,94 euros), que es la parte obtenida antes
2006 100 100 100 1,0718
del 20 de enero de 2006, sí se beneficia de los coefi-
cientes reductores. Al haberse adquirido el inmue- 2005 100 100 100 1,0932
ble en 1990, sólo tributa el 44,45% (vea el cuadro 9). 2004 100 100 100 1,1150
Es decir que están sujetos a tributación 102.019,84 2003 100 100 100 1,1374
euros (229.515,94 x 44,45%), y exentos los restantes 2002 100 100 100 1,1601
127.496,10 euros (229.515,94 –102.019,84).
2001 100 100 100 1,1833
n La ganancia total que tributa es de 161.025,90 2000 100 100 100 1,2070
euros (59.006,06 +102.019,84). Como los primeros 1999 100 100 100 1,2307
6.000 euros tributan al 19% y lo demás al 21%, el im- 1998 100 100 100 1,2532
puesto es de 33.695,44 euros (1.140 + 32.555,44). 1997 100 100 100 1,2780
1996 100 100 100 1,3040
Si usa el programa PADRE, incluya los valores y las
fechas pertinentes, y se calculará automáticamen- 1995 (y 31/12/94) 100 100 100 1,3502
te la ganancia que tributa. 1994 (y 31/12/93) 85,72 75 88,89 1,2780
1993 (y 31/12/92) 71,44 50 77,78 1,2780

128 En marzo de 2000 compré un piso 1992 (y 31/12/91) 57,16 25 66,67 1,2780
1991 (y 31/12/90) 42,88 0 55,56 1,2780
por 175.000 euros. Estuvo alquilado desde
enero de 2008 y en julio del año pasado, lo 1990 (y 31/12/89) 28,6 0 44,45 1,2780
vendí por 300.000 euros. Su valor catastral 1989 (y 31/12/88) 14,32 0 33,34 1,2780
según el último recibo del IBI era de 100.500 1988 (y 31/12/87) 0 0 22,23 1,2780
euros, de los que el 60% correspondían a la 1987 (y 31/12/86) 0 0 11,12 1,2780
construcción. ¿Cómo calculo la ganancia?
1986 (excepto
0 0 0 1,2780
31/12/86 y anteriores)
Empiece por restar del valor de adquisición las
amortizaciones correspondientes a cada año del
periodo de alquiler, computando en todo caso la (1) La ganancia de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se considera
amortización mínima aunque no se practicara. Vea generada de forma lineal en el tiempo, y sólo se permite aplicar los coeficientes
la nota Más de la 128, al margen: reductores a la parte de ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 (incluido). Ver
cuestiones 127, 136 y 139)
>> Hasta el 31 de diciembre de 1998 la amortiza- (2) Acciones con cotización oficial en un mercado de valores, salvo las de sociedades de
ción mínima se calcula aplicando el 1,5% sobre el inversión mobiliaria o inmobiliaria, las que cotizan en mercados no definidos por la
valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patri- Directiva 2004/39/CEE y las de ciertas sociedades instrumentales de tenencia de inmuebles.
monio (el mayor de estos tres: el catastral, el de ad- (3) Sólo para la venta de inmuebles. El valor de adquisición se multiplica por el coeficiente
quisición o el comprobado por la Administración). correspondiente al año de la compra. En el caso de compras realizadas en 2009, se
>> Hasta el 31 de diciembre de 2002, se calcula aplicará solamente si ha pasado un año o más entre la compra y la venta.
aplicando el porcentaje del 2% sobre el valor de
adquisición satisfecho.
>> A partir del 1 de enero de 2003, se calcula apli- En su caso, el valor catastral de la construcción
cando el 3% sobre el mayor de los siguientes va- asciende a 60.300 euros (100.500 x 60%) y el valor
lores: el coste de adquisición satisfecho o el valor de adquisición de la construcción a 105.000 euros
catastral. Recuerde que sólo se amortiza la cons- (175.000 x 60%); al ser este último superior, lo to-
trucción y se excluye el valor del terreno. maremos para calcular las amortizaciones. El cálcu-


lo, suponiendo que alquiló el piso de enero a junio ciones, en los 30 días siguientes a recibir el piso. Si
de 2010 (seis meses), será así: en el futuro lo vende, calculará la ganancia o pér-
dida patrimonial tomando como valor de adqui-
2008: 105.000 x 3% = 3.150 euros sición el declarado en dicho impuesto, más todos
2009: 105.000 x 3% = 3.150 euros los gastos e impuestos pagados.
2010: 105.000 x 3% x 6/12 meses = 1.575 euros

Al tratarse de un inmueble, aplicaremos los coefi- 130 He intercambiado la propiedad de
cientes de actualización al valor de adquisición y una plaza de garaje que compré en 2001
a las amortizaciones, atendiendo al año al que co- por 15.000 euros, por la plaza de un veci-
rrespondan (ver cuadro 9, en la página 47): no. ¿He de pagar IRPF por esta operación?

2000: 175.000 x 1,2070 = 211.225 euros A efectos del IRPF, la permuta genera una ganancia
2008: 3.150 x 1,0302 = 3.245,13 euros o pérdida patrimonial, por la diferencia entre el va-
2009: 3.150 x 1 = 3.150 euros lor de adquisición y el de transmisión, tal y como si
(se aplica el coeficiente 1 por haber pasado hasta la hubiera vendido la plaza de garaje que cede.
venta menos de un año desde el 31 de diciembre
de 2009, fecha en que se produce la amortización). n Como valor de adquisición, tomará lo que le
costó su plaza (15.000 euros) más los correspon-
2010: 1.575 euros x 1 = 1.575 euros dientes gastos.

Por tanto, el valor de adquisición actualizado es n Al no haber precio de venta, se tomará como
de 203.254,87 euros (211.225 – 3.245,13 – 3.150 – valor de transmisión el mayor de los siguientes: el
1.575). valor de mercado del inmueble recibido a cambio
Más de la 129 o el del inmueble entregado (sirven los valores de-
Después debe restar del valor de venta el de adqui- clarados a efectos del Impuesto sobre Transmisio-
Según la ley del Impuesto sición actualizado, y así obtendrá la ganancia por la nes Patrimoniales).
sobre Sucesiones y que debe tributar, que en su caso es de 96.745,13
Donaciones, cuando se dona euros (300.000 – 203.254,87 ). Si lo que se permuta es la vivienda habitual y resul-
un piso se debe valorar por ta interesante, puede acogerse a la exención por
su valor real, es decir, por su reinversión.
valor normal de mercado. n 129 El año pasado, le regalé a mi hijo
un piso adquirido en 1999 por 160.000 Vea la nota Más de la 130, al margen.
euros. Su valor a efectos del Impuesto de
Donaciones fue de 300.000 euros. ¿Tene- Una operación frecuente es cambiarle a un cons-
mos que declarar algo? tructor un solar por pisos que vayan a edificarse en
Más de la 130 él. Si aporta el suelo a una junta de compensación,
Aunque al efectuar una donación, el donante no no tiene que declarar la operación, ni siquiera al
Cuando dos personas reciba nada a cambio, a efectos fiscales se entien- recibir los pisos; será al venderlos cuando deba de-
permutan sus pisos (es decir, de que puede haber obtenido una ganancia patri- clarar la ganancia correspondiente; si lo que hace
los intercambian), deben monial, que tendrá que declarar en el IRPF. es transmitir la propiedad de los terrenos, sí obten-
declarar el resultado de drá una ganancia o una pérdida.
restar el valor de adquisición Al no haber venta, el valor de transmisión que se
del bien que permutan de utiliza para el cálculo de la ganancia es el que el
su valor de transmisión, piso tenga asignado en el Impuesto sobre Sucesio- 131 Mi hermano y yo heredamos a
que se cifra en la mayor de nes y Donaciones sin que pueda exceder el valor partes iguales una casa. El año pasado di-
estas cantidades: o el valor de mercado, menos los gastos pagados por usted solvimos el condominio; él se quedó la casa
de mercado del inmueble (plusvalía municipal, notario). Vea la nota Más de la y me pagó 125.000 euros por mi parte.
entregado o el valor de 129, al margen. ¿Debo declarar algo?
mercado del inmueble
recibido. Si uno recibe un El valor de adquisición será calculado como en Según Hacienda, cuando se divide un bien común y
inmueble más valioso y cualquier otra venta, sumando los gastos y tributos una de las partes se lo adjudica y compensa en me-
tiene que compensar al otro de la compra, y restando las amortizaciones, en el tálico a la otra, se produce una ganancia patrimonial
entregándole otro dinero caso de haberlo tenido alquilado. por la diferencia entre la compensación percibida y
aparte, puede ser preferible el precio de adquisición del 50% del bien.
realizar dos compraventas El valor de adquisición actualizado es de 196.912
en lugar de la permuta. Si no, euros (160.000 x 1,2307), y su ganancia de 103.088 DGT V0457-09
saldrá perjudicado porque euros (300.000 – 196.912
tendrá que declarar una No obstante, nosotros interpretamos que no existe
ganancia mayor que la real. n Su hijo no debe pagar nada en el IRPF, pero tendrá ganancia patrimonial, pues la ley se limita a decir
que presentar el Impuesto de Sucesiones y Dona- que en los supuestos de división de la cosa común


y disolución de comunidades de bienes no existe la total, conviene usar la siguiente fórmula, donde Más de la 132
alteración en la composición del patrimonio (y, por CR equivale a “cuánto reinvertir”:
lo tanto, no existe ganancia ni pérdida). Optar por Si la ganancia obtenida con la
este criterio y no declarar la ganancia puede, eso sí, venta de la vivienda habitual
acarrearle una paralela, que nosotros le aconseja- 27.045 + Base de deducciones anteriores se reinvierte en todo o en
ríamos recurrir, aunque tal vez tuviera que acudir a CR = ——————————————————— parte en la compra de una
los tribunales para que le dieran la razón. 1 – [Ganancia fiscal / (Valor de venta – Préstamo pendiente)] nueva vivenda habitual, no
hay que tributar por la parte
reinvertida.
132 El año pasado vendí mi vivienda Para poder aplicar la exención por reinversión, tie- Aunque la ganancia quede
habitual para comprar otra nueva. ¿Es nen que cumplirse las siguientes condiciones: exenta por reinversión, debe
cierto que no tengo que tributar por la ga- reflejarla en la declaración,
nancia patrimonial obtenida en la venta? >> Si se vende la vivienda habitual antigua antes manifestando su intención
de comprar la nueva, el contribuyente tiene un de reinvertir. Si no, Hacienda
Cuando un contribuyente vende su vivienda habi- plazo de dos años desde la venta para adquirir la puede enviarle una paralela
tual y obtiene una ganancia de patrimonio, la ley le nueva vivienda habitual y reinvertir. exigiéndole impuestos sobre
permite no pagar impuestos por ella, siempre que >> La reinversión tiene que efectuarse, como la ganancia. Sin embargo,
reinvierta todo (o parte) del valor de venta (precio máximo, en los dos años posteriores a la venta. el Tribunal Económico
menos gastos inherentes a la venta) en la compra Por ejemplo, si se adquirió la nueva vivienda el 10 Administrativo Central
de una nueva vivienda habitual (vea el recuadro de febrero de 2009 y se vendió la antigua el 19 de (18/12/2008) considera que
Deducción por inversión en vivienda habitual, en la mayo de 2010, el plazo máximo para efectuar la si se cumplen todos los
página 65). Es la llamada “exención por reinversión”. reinversión dura hasta el 19 de mayo de 2012. requisitos, Hacienda debe
Tenga en cuenta que si una parte del importe de aceptar la exención por
la venta se destina a amortizar el préstamo de la DGT V1790-08 reinversión aunque no se
vivienda vendida, la cantidad máxima reinvertible haya declarado la ganancia ni
será la diferencia entre el valor de la venta y el prés- Además, la reinversión puede hacerse en un solo la intención de reinversión. n
tamo pendiente de amortizar. Por ejemplo, si us- pago o en varios, pero lo más conveniente suele
ted vendió su antigua vivienda por 100.000 euros, ser repartir los pagos en tres ejercicios fiscales, para
de los cuales ha utilizado 20.000 para cancelar el aprovechar al máximo la deducción por adquisi-
préstamo hipotecario pendiente, se entiende que ción de vivienda habitual. Siguiendo con el ejem-
sólo tendrá que reinvertir 80.000 para que toda la plo anterior, el primer pago se haría tras la venta Más de la 132
ganancia reinvertida esté exenta. en 2010, el segundo en 2011, y el último siempre
antes de que se cumplan los dos años, es decir an- En lo que respecta a la venta
Si reinvierte todo el valor de la venta (menos lo que tes del 19 de mayo de 2012. de la vivienda habitual, si
dedique a cancelar el préstamo pendiente), toda la ha vendido con pérdidas, es
ganancia estará exenta, es decir, que habrá escogi- >> La reinversión puede aplicarse tanto a la compra mayor de 65 años o es
do la “exención total”. Si reinvierte sólo una parte del como a la construcción o rehabilitación de la vivien- una persona dependiente
valor de venta (por ejemplo, la mitad), solo estará da habitual, e incluso al pago del préstamo desti- (ver cuestión 133), no debe
exenta la parte proporcional de la ganancia (tam- nado a la nueva vivienda. Eso sí, en caso de cons- pagar impuestos por la venta
bién la mitad) y hablaremos de “exención parcial”. trucción ha de firmarse la escritura y entregarse la y por lo tanto no necesita
vivienda construida en el plazo de dos años a contar acogerse a la exención por
La exención por reinversión es incompatible con la desde la venta de la anterior vivienda habitual. reinversión. n
deducción por inversión en vivienda habitual, por
lo que si se acoge a la exención, la deducción a DGT V0426-08
aplicar por su segunda vivienda habitual será me-
nor, ya que tendrá que restar la ganancia exenta de >> Si la venta de su anterior vivienda se ha realiza-
la base de la deducción para aplicar ésta. Es decir, do a plazos, cada cobro debe destinarse a la nueva
que sólo podrá empezar a deducir cuando haya en el año en que se perciba.
pagado una cantidad igual a la suma del importe
sobre el que practicó deducción en su vivienda an- Si el contribuyente se acoge a la exención por
terior, más la ganancia exenta por reinversión. reinversión e incumple cualquiera de las condi-
ciones anteriores, tendrá que presentar declara-
Según nuestros cálculos, la exención por reinver- ción complementaria del año de la venta inclu-
sión de toda la ganancia sólo interesa cuando la yendo la ganancia más los intereses de demora
cantidad a reinvertir con derecho a deducción (pre- (ver cuestión 16). Vea las notas Más de la 132, al
cio de venta menos el importe por el que dedujo margen.
en la vivienda anterior, menos la ganancia, menos
el préstamo pendiente de cancelar, si existiese) en
los dos años siguientes a la transmisión (tres ejerci- 133 El año que viene me toca jubilar-
cios fiscales) sea inferior o igual a 27.045 euros. Para me. Me mudaré al pueblo y quiero vender
decidir si es más conveniente la exención parcial o mi piso, comprado hace 8 años.


Más de la 133 Los mayores de 65 años no tienen que pagar im- euros. La retención debe incluirse en el apartado
puestos por la venta o la donación de su vivienda de “retenciones e ingresos a cuenta” de su declara-
Si quiere vender su vivienda habitual, al igual que las personas con dependen- ción. La ganancia tributa al tipo fijo del 19% o del
habitual y está cerca de cia severa o gran dependencia (según lo dispuesto 21% (ver cuestión 99).
cumplir 65 años, espere a en la Ley 39/2006 de 14 de diciembre de 2006, de
cumplirlos. Si ya los tiene Promoción de la Autonomía Personal y Atención
pero no ha vivido en ella al a las Personas en Situación de Dependencia). Se 136 En 2010, vendí por 7.000 euros las
menos tres años seguidos, entiende que se transmite la vivienda habitual participaciones de un fondo de inversión
espere a que pasen para que cuando la vivienda lo sea en el momento de la compradas en 1993 por 1.200 euros. ¿Qué
se considere “habitual”. Una transmisión o lo haya sido en cualquier momento coeficientes aplico a la ganancia?
vez adquirida esa condición, dentro de los dos años anteriores a la fecha de la
podrá vender la vivienda transmisión. Vea la nota Más de la133, al margen. Los fondos de inversión y las acciones no se bene-
como “habitual” aunque ya fician de los coeficientes de actualización. En cuan-
no resida en ella, siempre Si hay varios titulares y sólo uno tiene 65 años cum- to a los coeficientes reductores que se aplicaban a
que la venta se produzca plidos, sólo queda exenta la parte de la ganancia las ganancias obtenidas con la venta de fondos y
como mucho al cabo de dos que le corresponde; la de los demás tributa. acciones adquiridos antes del 31 de diciembre de
años de no ser su residencia 1994, sólo pueden aplicarse a toda la ganancia si
efectiva (por ejemplo, un DGT 1423-02 el valor de transmisión de dichos fondos o accio-
anciano que se traslada a una nes es inferior al valor que tuvieran a efectos del
residencia, puede vender su Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005. De lo
casa de toda la vida como 134 He vendido uno de los locales de contrario, los coeficientes sólo se aplicarán a la par-
si fuera su vivienda habitual mi negocio. ¿Cómo declaro el beneficio? te de la ganancia generada antes del 20 de enero
aunque lleve un año y medio de 2006 (ver cuestión 139).
sin pisarla). Si con la venta Las ventas de bienes afectos a la actividad generan
obtiene una pérdida, la debe ganancias o pérdidas de patrimonio. Para su cálculo, Usted ha obtenido una ganancia de 5.800 euros
declarar y compensar con se toma como valor de adquisición el valor contable. (7.000 – 1.200). La ganancia obtenida con la venta
eventuales ganancias. n De dicho valor contable deben restarse las amorti- de fondos de inversión adquiridos antes del 31 de
zaciones consideradas deducibles fiscalmente para diciembre de 1994 se beneficia total o parcialmen-
determinar el rendimiento neto del empresario o te de los coeficientes reductores, dependiendo de
profesional, restándose en todo caso la amortiza- si el valor de transmisión es inferior o superior al
ción mínima. Eso sí, en caso de venta de un bien que tenían a efectos del Impuesto de Patrimonio
empresarial no se pueden aplicar los coeficientes re- del año 2005, o lo que es igual, a su valor liquidati-
ductores por antigüedad (tampoco a los bienes que vo a 31 de diciembre de 2005.
han sido empresariales y se venden dentro de los
tres años posteriores a su cambio de destino, pues >> Si el valor de venta es inferior, podrá aplicar el
en tal caso su venta se trata como empresarial). coeficiente reductor a toda la ganancia; como ad-
quirió el fondo en 1993, sólo tendrá que tributar
Por otra parte, los coeficientes de actualización por el 71,44% (ver cuadro 9, en la página 47); es
aplicables a la transmisión de inmuebles afectos a decir, por 4.143,52 euros.
una actividad económica, son los previstos en el >> Si el valor de venta es igual o superior, sólo
Impuesto sobre Sociedades podrá aplicar el coeficiente reductor a la ganan-
cia generada antes del 20 de enero de 2006. Para
calcularla, tome el valor liquidativo del fondo a 31
Fondos de inversión de diciembre de 2005: suponiendo que fuera de
6.800 euros, la ganancia sería de 5.600 euros (6.800
– 1.200); gracias al coeficiente reductor, sólo ten-
135 En 1995, invertí 3.000 euros en un dría que tributar por 4.000,64 euros. A los restantes
fondo de inversión, que vendí en el 2010 200 euros (5.800 – 5.600) generados a partir del
por 5.500 euros. Me han retenido 475 20 de enero, no les podría aplicar el coeficiente
euros. ¿Cómo lo declaro? reductor. En definitiva, tributaría por una ganancia
de 4.200,64 euros.
Para calcular la ganancia, debe aplicar la regla ge-
neral: restar al valor de venta el valor de adquisi-
ción. La retención practicada sobre las ganancias 137 Tengo un fondo domiciliado en
obtenidas por la venta de participaciones en fon- Luxemburgo. ¿Cómo tributa?
dos de inversión es del 19% y se calcula sobre la
ganancia que ha de declararse en el impuesto. Los fondos extranjeros son comercializados en
Usted ha ganado 2.500 euros con el fondo (5.500 España por entidades españolas, pero gestio-
– 3.000), y la gestora le ha retenido lo correcto, es nados por sociedades de inversión extranjeras
decir, el 19% de esa cantidad (2.500 x 19% = 475 (SICAV) y la mayoría proviene de Luxemburgo.
euros), por lo que usted sólo habrá recibido 2.025 Tributan como los españoles, siempre que estén


constituidos al amparo de las directivas comuni- Usted ha obtenido una ganancia de 9.500 euros
tarias sobre organismos de inversión colectiva y (11.500 – 2.000) y debe calcular en qué medida
registrados en la Comisión Nacional del Mercado está exenta gracias a los coeficientes reductores
de Valores. De lo contrario (algo muy infrecuen- aplicables a acciones adquiridas antes del 31 de
te), los partícipes deben tributar cada año por la diciembre de 1994 (ver cuadro 9, en la página 47).
revalorización obtenida entre el 1 de enero y el 31
de diciembre. Para ello, debe comprobar si el valor de transmi-
sión es mayor o menor que el valor que tenían
Las SICAV deben cumplir ciertos requisitos para las acciones a efectos del Impuesto de Patrimonio
beneficiarse de la exención por traspaso de fon- del año 2005, pues de ello depende que pueda
dos; la comercializadora le dirá si se cumplen. o no aplicar los coeficientes reductores a una
parte de la ganancia o a su conjunto. En el caso
Acciones de las acciones españolas, el valor a efectos del
Impuesto de Patrimonio del año 2005, equivale a
la cotización media del último trimestre de 2005,
138 En mayo de 1996, compré 400 ac- publicada en la Orden EHA/492/2006 (BOE nº 49
ciones a 7,81 euros, de las que vendí 300 en de 27 de febrero de 2006). Para sus acciones as-
noviembre de 1997. En abril de 1998, volví ciende a 10.760 euros.
a comprar 250 acciones de la misma em-
presa a 9,32 euros. En marzo de 2010, ven- Puesto que el valor de transmisión (11.500 euros)
dí 150 acciones a 22 euros, obteniendo es superior al valor del Impuesto de Patrimonio de
3.300. ¿Cómo declaro la segunda venta? 2005 (10.760 euros), no se podrán aplicar los coefi-
cientes reductores más que a la parte de la ganan-
Al ser acciones que cotizan en bolsa, la ganancia cia generada antes del 20 de enero de 2006. Para
patrimonial se calcula según la regla general: res- calcularla, se supone que el valor de transmisión de
tando al valor de transmisión menos los gastos de sus acciones en esa fecha era igual a 10.760 euros:
venta, el valor de adquisición más los gastos de la por lo tanto, la ganancia generada sería de 8.760
compra. euros (10.760 – 2.000) y estaría totalmente exenta
en virtud de la reducción, teniendo en cuenta que
Al ser títulos homogéneos, es decir, emitidos por las acciones se compraron en 1990 (ver cuadro 9,
la misma entidad y con los mismos derechos, pero en la página 47). Los restantes 740 euros de la ga-
adquiridos en distintas fechas y a precios diferen- nancia (9.500 – 8.760) no estarían exentos sino que
tes, se presenta el problema de identificar cuáles tributarían al 19% o al 21% (ver cuestión 99).
son las acciones vendidas. El criterio legal es que
son las que se adquirieron primero. Ver la nota Más Si el valor de venta es inferior al valor a efectos del
de la 138, al margen. Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2005,
simplemente deberá calcular la diferencia entre el
>> De las 150 acciones vendidas, 100 correspon- valor de venta y el valor de compra y si obtiene
den a las que conservaba de las adquiridas en 1996. una ganancia aplicar el coeficiente reductor que
Como le costaron 7,81 euros cada una, el valor de corresponda a la totalidad de la misma. Más de la 138
compra será de 781 euros (100 x 7,81). Ya que las ha
vendido a 22 euros, el valor de transmisión será de Conseguir el valor del Impuesto sobre el Patrimo- Una persona puede ser la
2.200 euros (100 x 22) y la ganancia patrimonial de nio de 2005 para acciones que cotizan en merca- única titular de un bien o
1.419 euros (2.200 – 781). dos organizados de la Unión Europea, puede ser compartir su propiedad
>> Las 50 acciones restantes corresponden a las complicado. Dicho valor seguramente apareció en con otros, en cuyo caso
compradas en 1998, por lo que el valor de adqui- la información fiscal correspondiente al ejercicio se habla de “cotitularidad”
sición será de 466 euros (50 x 9,32). Dado que el 2005. Si no conserva esa documentación, solicite el o “condominio”. La
valor de transmisión ha sido de 1.100 euros (50 x dato a su intermediario. Si se trata de acciones que consideración fiscal en
22), la ganancia será de 634 euros (1.100 – 466). cotizan en otros mercados (por ejemplo la bolsa cada caso es diferente: en
de Nueva York) se valoran de la misma manera que el caso de venta de valores
Si vende un fondo de inversión comprado en dis- las acciones no cotizadas (ver cuestión 141). Si no homogéneos (emitidos
tintas fechas, se considerará que primero vende se la ha remitido junto al resto de la información por la misma entidad y con
las participaciones más antiguas. La gestora suele fiscal, pida también a su intermediario dicha valo- los mismos derechos, pero
enviar todos los datos necesarios; si no, tendrá que ración, correspondiente al ejercicio 2005. adquiridos en distintas
calcular la ganancia como hemos explicado. fechas y a precios diferentes)
se tratan separadamente los
140 En julio de 1996, invertí 3.005,06 que tengan distinto régimen
139 En agosto de 1990 compré 1.000 euros en acciones. En enero de 1999, me de propiedad.
acciones del Banco Santander por 2.000 devolvieron 0,24 euros por acción; recibí
euros. A finales del año pasado las vendí por 120,20. En mayo, vendí las acciones por DGT 0577-04 n
11.500 euros. ¿Cuánto tengo que tributar? 4.808 euros. ¿Cómo lo declaro?


Los 0,24 euros por acción provenían de una opera- La venta de derechos de suscripción preferente de
ción de reducción de capital con devolución a los acciones sin cotización oficial se considera ganan-
accionistas. Dicha cantidad no se declara de forma cia patrimonial.
separada sino que se resta del valor de adquisición
en el momento de la venta, salvo que la reducción Los coeficientes reductores aplicables a las accio-
de capital provenga de reservas capitalizadas (ver nes sin cotización oficial son los generales y no los
cuestión 108). establecidos específicamente para acciones con
cotización oficial (ver cuadro 9, en la página 47).
Las acciones le costaron 3.005,06 euros, de los que
debe restar los 120,20 euros recibidos por la reduc-
ción de capital, declarando un valor de adquisición 142 Este año he vendido en la Bolsa de
de 2.884,86 euros. Como ha vendido las acciones Londres unas acciones extranjeras. ¿Cómo
por 4.808 euros, la ganancia patrimonial es de tengo que declararlas?
1.923,14 euros.
La ganancia patrimonial obtenida por acciones que
Si lo recibido por la reducción de capital supera el cotizan en mercados extranjeros se calcula según
valor de adquisición de las acciones, el exceso se la regla general (diferencia entre el precio de venta
considera rendimiento del capital mobiliario, en y el de adquisición), con una particularidad: si las
ese mismo ejercicio. acciones se adquirieron antes del 31 de diciembre
de 1994, también se pueden aplicar coeficientes
Hay otras operaciones que suponen un menor va- reductores, con las especificaciones detalladas en
lor de compra: la cuestión 139.

n Si usted vende los derechos de suscripción En el caso de las acciones admitidas a negociación
preferente de sus acciones cotizadas, en vez de en algún mercado secundario oficial de valores
suscribir las acciones en una ampliación de capi- definidos en la Directiva 2004/39/CEE, se aplica el
tal, lo recibido se declara en la declaración del año coeficiente reductor específico para acciones con
en que venda las acciones, restándose del valor de cotización oficial; para las demás acciones extran-
adquisición de las acciones. Si lo recibido excede el jeras, se toma el coeficiente reductor general (ver
valor de adquisición de las acciones, el exceso se cuadro 9, en la página 47).
considera ganancia patrimonial.

n Acciones liberadas: las acciones gratuitas entre- 143 Hace años invertí en un depósito
gadas a los accionistas en una ampliación de capi- referenciado a acciones: si al vencimiento
tal tienen la misma antigüedad que las que poseía la acción había subido, recibiría el capital
el accionista antes de producirse la ampliación. Al invertido más un interés garantizado; si
venderlas, se toma como valor de adquisición el bajaba, recibiría un número de acciones
coste medio para todas, tanto las antiguas como según lo invertido y el precio de referencia
las liberadas. inicial. El año pasado, al vencimiento, me
dieron las acciones, que valen menos de lo
invertido. ¿Cómo lo declaro?
141 Tenía unas acciones de una em- Si le hubiesen entregado el interés garantizado,
presa familiar que no cotiza en bolsa y el debería declararlo como un rendimiento del capi-
año pasado se las vendí a un hermano. tal mobiliario.
¿Cómo se declara la venta de acciones en
estos casos? Cuando el capital invertido se recupera en forma de
acciones, se genera una pérdida hipotética, pues la
La ganancia patrimonial por la venta de acciones valoración de las acciones es inferior al capital depo-
no cotizadas es la diferencia entre el valor de trans- sitado. Hacienda establece que no hay que declarar
misión y el de adquisición, tomándose como valor nada en ese momento; será al vender las acciones
de transmisión el importe real percibido, siempre cuando se declare la pérdida o ganancia obtenida,
que pueda probarse que se corresponde con el va- considerándose como valor de adquisición el im-
lor de mercado. De lo contrario, se toma la mayor porte inicialmente invertido en el depósito, y como
de estas cantidades: fecha de adquisición el día de su vencimiento.

>> El valor teórico de los títulos (se lo facilitará la Si vende las acciones tras recibirlas, materializará la
empresa). pérdida.
>> El promedio de los resultados de la empresa en
los tres últimos ejercicios, multiplicado por 5. DGT 0262-01


ficado la resolución que los cuantifica y que acuer-
Indemnizaciones, intereses, da su abono). Si los intereses de demora indemni-
premios, subvenciones zan un periodo superior a un año, se integran en la
base imponible del ahorro y tributan al tipo del 19%
o del 21%. En caso contrario, se incluyen en la base
144 Tenía un contrato de alquiler del imponible general y tributan según la tarifa.
año 1975; a cambio de resolverlo y renun-
ciar a mis derechos, el propietario del piso AEAT 126.608
me dio 60.000 euros. ¿Se declaran?

La indemnización percibida por el arrendatario por 147 El año pasado, gané un coche en
la resolución del contrato se considera una ganan- un concurso. El certificado de retenciones
cia patrimonial. Si los derechos arrendaticios nacie- recoge su importe (9.150 euros) y un “in-
ron antes del 31 de diciembre de 1994 (como es su greso a cuenta” (2.086,20 euros). ¿Qué es?
caso), se pueden aplicar los coeficientes reducto-
res para ganancias por la venta de inmuebles (ver Los premios por la participación en juegos, con-
cuadro 9, en la página 47), con las particularidades cursos o rifas se declaran como ganancias patrimo-
detalladas en las cuestiones 123 y 127. niales y se integran en la base imponible general,
salvo que estén exentos (ver cuestiones 34 y 35).
Es decir que sólo podrá aplicar el coeficiente re- Llevan retención o ingreso a cuenta si su valor su-
ductor a la parte de la ganancia proporcionalmen- pera los 300 euros.
te acumulada hasta el 20 de enero de 2006; el resto
tendrá que tributar. Si recibe un premio en dinero, le retendrán el 19%;
si se trata de un premio en especie, como el coche,
La ganancia patrimonial sujeta a tributación se in- la entidad que le premia debe realizar un “ingreso a
tegra en la base imponible del ahorro que tributa cuenta” en Hacienda, igual al 19% del valor del bien
al 19% (los primeros 6.000 euros) o al 21% (de 6.000 incrementado en un 20%. En su caso: 19% x [9.150
euros en adelante). + (20% x 9.150)] = 2.086,20 euros.

AEAT 126.607 y DGT V2268-10 Usted debe incluir como ganancia patrimonial el
valor del coche más el ingreso a cuenta, es decir
11.236,20 euros. Después, podrá restar dicho ingre-
145 El año pasado firmé con un candi- so a cuenta en el apartado correspondiente a “re-
dato a comprar mi casa un contrato de se- tenciones e ingresos a cuenta” de la declaración.
ñal: me entregó 15.000 euros y se compro-
metió a escriturar tres meses después.
Pasado el plazo, desistió. Tal y como pacta- 148 ¿Se declaran las subvenciones
mos, me quedé la señal. ¿Debo declararla? para el alquiler o la compra de vivienda?

Sí. El importe de la señal es una ganancia de patri- Sí. Las subvenciones tanto para alquilar como
monio que debe declararse en la base imponible para comprar o reparar una vivienda se declaran
general. Tributa según la tarifa del impuesto, pues como ganancias de patrimonio no derivadas de
no deriva de la transmisión de bienes. El compra- la transmisión de bienes; hay que integrarlas en la
dor, podrá declarar el importe de la señal como base imponible general y tributan según la tarifa
pérdida (ver cuestión 150). (ver cuestión 6). Si su fin es satisfacer el pago de la Más de la 149
vivienda habitual o amortizar parte del préstamo
AEAT 126.632 pendiente, pueden ser objeto de deducción por Si ha recibido una
adquisición de vivienda (ver cuestiones 182 y s.s.) subvención o ayuda pública
para la compra del coche,
146 El año pasado, Hacienda me de- DGT V0116-10; DGT V0709-10 se considera una ganancia
volvió el importe de mi declaración fuera de patrimonio no derivada
de plazo y con intereses. ¿Se declaran? de una transmisión y
149 ¿Cómo se declaran las ayudas del puede compensarse con
Sí. Los intereses que tienen carácter indemnizato- Plan 2000E? pérdidas patrimoniales
rio por el retraso en el cumplimiento de una obli- del mismo tipo, como las
gación (intereses de demora por una devolución Las subvenciones y ayudas públicas, como las del originadas por el pago de
fuera de plazo o por una devolución de ingresos Plan 2000E para la compra de coche (500 euros del una indemnización o por los
indebidos), se consideran ganancia patrimonial. Estado y otra cantidad de la comunidad autónoma cargos fraudulentos hechos
por lo general también de 500 euros), tributan como con una tarjeta de crédito
Hay que incluirlos en la declaración del ejercicio en ganancias patrimoniales no derivadas de la transmi- robada. n
el que se reconozcan (aquel en el que se haya noti- sión de bienes. Vea la nota Más de la 149, al margen.


Más de la 152 Sin embargo, las ayudas del fabricante del vehícu-
lo, son equiparables a una rebaja en el precio y no
152 El año pasado tuve que vender
Si ha entregado su vehículo tributan. Ver cuestión 153. por 5.108,60 euros un coche que el año an-
antiguo para el desguace al terior me había costado 8.414,17 euros,
adquirir otro nuevo gracias al impuestos incluidos. ¿Se puede considerar
Plan 2000E, puede considerar pérdidas patrimoniales como una pérdida patrimonial?
que ha tenido una pérdida
patrimonial derivada de Para calcular la ganancia o pérdida patrimonial, hay
150 Hace dos años firmé con una pro- que restar del precio de adquisición del vehículo la
una transmisión. Esta clase
de pérdidas se integra en la motora el contrato de compra de un piso y depreciación experimentada por su uso, de mane-
base imponible del ahorro pagué cuotas por un total de 32.100 euros. ra que el valor de adquisición se corresponda con
y puede compensarse con El año pasado mo logré afrontar los pagos el valor de mercado del coche en el momento de la
ganancias derivadas de y rescindí el contrato. El promotor sólo me transmisión. En una consulta antigua, Hacienda es-
una transmisión. Como devolvió 24.600 euros, en virtud de la cláu- timaba ese consumo anual en un 15%. Por lo tanto,
en este caso el valor de la sula de penalización. ¿Puedo considerar la depreciación de su coche ascendería a 1.262,13
transmisión es de 0 euros, una pérdida los 7.500 euros que se quedó? euros (8.414,17 x 15%), y el valor de adquisición
el importe de la pérdida es depreciado a 7.152,04 euros (8.414,17 – 1.262,13).
igual al valor de adquisición Toda pérdida patrimonial puede declararse en el Al descontar este valor del valor de venta, obtiene
del coche una vez IRPF, siempre que esté debidamente acreditada, una pérdida de 2.043,44 euros (5.108,60 – 7.152,04)
descontada la depreciación. salvo que se deba al consumo, a donativos o al que se incluye en su base imponible del ahorro.
juego. La indemnización por daños y perjuicios Vea la nota Más de la 152, al margen.
DGT V1967, 09/09/2010 n de 7.500 euros que usted se ha visto obligado a
pagar al vendedor, por la resolución del contrato En nuestra opinión, también es defendible una de-
de compraventa de vivienda, constituye una pér- preciación anual distinta al 15%, tomando el por-
dida patrimonial, pues comporta una variación en centaje mínimo de amortización para vehículos
el valor de su patrimonio que se integra en la base previsto en el Impuesto de Sociedades (7,14%) o la
imponible general (ver cuestión 152). depreciación que se estima en las tablas publicadas
para vehículos a efectos del Impuesto sobre Trans-
DGT V0517-08 misiones Patrimoniales (Orden EHA 3476/2009, de
17 de diciembre, BOE nº 311, 26/12/2009 y BOE
nº 30, 04/02/2010).
151 El año pasado me robaron una
tarjeta de crédito e hicieron compras con También se han admitido pérdidas cuando un ve-
ella por valor de 1.500 euros. ¿Se trata de hículo siniestrado se vende para el desguace.
una pérdida patrimonial?
DGT 14/06/95; DGT 0593-01; DGT V1420-06
El robo de elementos patrimoniales o su siniestro se
declaran como pérdidas patrimoniales, pero Hacien-
da exige que se pruebe la pérdida y su razón. No bas- 153 En 2010 le doné a mi sobrino unas
ta la denuncia en la comisaría; debe pedirle al banco acciones por valor de 9.000 euros, compra-
los justificantes del uso fraudulento de la tarjeta. das por 12.000. ¿Puedo declarar una pérdi-
da de 3.000 euros?
Este tipo de pérdida, que no deriva de la transmi-
sión de bienes, se integra en la base imponible ge- No. La ley establece que las transmisiones lucrati-
neral (ver cuestiones 152 y ss.). vas por actos ínter vivos (donación) nunca pueden
dar lugar a pérdidas patrimoniales.
DGT V0216-08

Clases de renta, base imponible y compensaciones
rivada del robo de un vehículo; otra de 800
euros de rendimientos negativos deriva-
dos del rescate de un seguro; 300 euros de
154 En el año 2010 obtuve las siguien- intereses de un depósito; una ganancia de
tes rentas: 26.222 euros de rendimientos patrimonio de 600 euros por la venta de un
netos del trabajo, por mi salario; 150 euros fondo y una pérdida patrimonial de 3.300
de rendimientos de capital inmobiliario euros por la venta de acciones. ¿Puedo
negativos; una pérdida de 7.000 euros de- compensar unas rentas con otras?


No. No se trata de sumar todos los ingresos, restar saldo positivo de ganancias no derivadas de trans-
las pérdidas y tributar sobre el resultado sin más. misiones.
Hay una serie de reglas legales para compensar unas
partidas con otras, en función de la clase de renta de n Para calcular su base imponible del ahorro par-
que se trate: “renta general” o “renta del ahorro”. ta de los conceptos encuadrados en la renta del
ahorro:
n Forman parte de la renta general: los rendi-
mientos del trabajo; los rendimientos del capital >> Primero, compense los rendimientos de la renta
inmobiliario; algunos rendimientos del capital mo- del ahorro positivos (en su caso los intereses), con
biliario (los derivados de la propiedad intelectual e los negativos (los rendimientos del seguro), lo que
industrial, de la prestación de asistencia técnica, del en su caso arroja un saldo negativo: 300 – 800 =
arrendamiento de bienes muebles, negocios o mi- – 500 euros, que podrá compensar en los cuatro
nas, los cánones y royalties y la cesión del derecho años siguientes con rendimientos positivos del
a la explotación de la imagen); los rendimientos mismo tipo (si el resultado hubiese sido positivo, se
de actividades económicas; las imputaciones de integraría en la base imponible del ahorro).
rentas (inmobiliarias, de entidades en régimen de >> Después, compense las ganancias y pérdidas
atribución de rentas...); las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones, lo que en su caso da
que no deriven de la transmisión de elementos pa- como resultado una pérdida patrimonial: 600 –
trimoniales (premios, indemnizaciones...). 3.300 = – 2.700 euros, que podrá compensar con
ganancias de este tipo, durante los próximos cua-
n Forman parte de la renta del ahorro: los rendi- tro años (si el resultado hubiese sido positivo, se
mientos de capital mobiliario (intereses de cuentas integraría en la base imponible del ahorro).
y depósitos, venta de obligaciones y bonos, segu-
ros de vida); las ganancias y pérdidas patrimonia-
les que se pongan de manifiesto con ocasión de 155 Tengo pendientes de compensar
la transmisión de elementos patrimoniales (por 3.200 euros de pérdidas de la declaración
ejemplo, la venta de una casa o de unas acciones). del ejercicio 2006 ¿Con qué rentas las pue-
do compensar?
Una vez delimitados los tipos de rentas, el siguiente
paso es agrupar y compensar entre sí los concep- Las pérdidas patrimoniales de un año o menos
tos positivos y negativos. Estas operaciones están pendientes de compensación, que correspondan
sujetas a ciertas reglas y limitaciones. Los resulta- al periodo impositivo 2006, se compensan con
dos dan lugar a la “base imponible general” y a la el saldo positivo de las ganancias y pérdidas pa-
“base imponible del ahorro”. trimoniales que no se pongan de manifiesto por
la transmisión de bienes. Si superan ese saldo, el
n Para calcular su base imponible general, parta exceso se compensa con el saldo positivo de ren-
de los conceptos encuadrados en la renta general: dimientos e imputaciones que no formen parte de
la renta del ahorro con el límite del 25% de dicho
>> Primero, compense sus rendimientos positivos saldo positivo.
y negativos, es decir, el rendimiento neto del traba-
jo con el rendimiento inmobiliario negativo, lo que Las pérdidas patrimoniales de más de un año corres-
en su caso arroja un saldo positivo: 26.222 – 150 pondientes al periodo impositivo 2006 pendientes
= 26.072. de compensación se compensan con el saldo de las
>> Después, compense entre sí las ganancias y ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan
pérdidas no derivadas de la transmisión de bienes de manifiesto por la transmisión de bienes.
y, si obtiene un resultado negativo, compénselo
con el saldo positivo anterior hasta un límite igual Esta declaración es la última en la que podrá com-
al 25% de dicho saldo. Usted no ha tenido ninguna pensar las pérdidas del ejercicio 2006.
ganancia no derivada de la transmisión de bienes,
pero sí una pérdida de 7.000 euros: réstela del sal-
do positivo de rendimientos (26.072 euros), hasta 156 En 2010, obtuve unas ganancias
un límite igual al 25% de dicho saldo, es decir, has- de 6.000 euros con la venta de un fondo de
ta 6.518 euros (26.072 x 25%). Puede compensar inversión. También vendí y volví a comprar
6.518 euros ahora y los restantes 482 euros (7.000 al mismo precio unas acciones, obtenien-
– 6.518) en los cuatro años siguientes. do 1.803 euros de pérdidas. ¿Puedo com-
pensarlas entre sí?
En definitiva, su base imponible general ascende-
rá a 26.072 – 6.518 = 19.554 euros No. Para evitar que los contribuyentes generen pér-
didas exclusivamente a efectos fiscales, vendiendo
Si de la compensación de rendimientos hubiera re- y volviendo a comprar valores en la misma fecha
sultado un saldo negativo, se compensaría con el y al mismo precio, Hacienda establece que no se


computan las pérdidas obtenidas por la venta de demás lo sean. En caso de venta, se tratan separa-
elementos patrimoniales que se recompren en el damente según su régimen de propiedad.
plazo de un año.
DGT 0577-04
En el caso de valores homogéneos, es decir, emiti-
dos por la misma entidad y con los mismos dere-
chos, que coticen en mercados españoles (accio- 157 El año pasado, mi esposa y yo de-
nes, fondos de inversión), no se computa la pérdida claramos por separado. Ella incluyó una
si se compran dentro de los dos meses anteriores o pérdida patrimonial por la venta de unas
posteriores a la venta (un año, si no cotizan). acciones. ¿Quién la compensa este año?

Las pérdidas generadas dentro de estos plazos se En tributación conjunta, las ganancias y pérdidas
irán computando en el momento en que se venda de los cónyuges pueden compensarse entre sí. En
el elemento patrimonial. Usted no podrá declarar tributación separada, cada uno puede compensar
los 1.803 euros de pérdida por la venta de sus accio- sólo las pérdidas que personalmente haya origina-
nes hasta que las venda, declarando dicha pérdida do, sin importar la modalidad de tributación esco-
junto a la nueva ganancia o pérdida generada. gida el año en que se originaron.

Una persona puede ser titular única de un bien o Así que, si declaran juntos este año, podrán com-
compartir la propiedad con otras, en “cotitularidad“ pensar la pérdida de su mujer con ganancias de
o “condominio”, lo que da lugar a dos realidades patrimonio obtenidas con la transmisión de bienes
patrimoniales diferentes. Si adquiere valores como por cualquiera de los dos; si declaran por separado,
titular exclusivo y también como cotitular con dicha pérdida sólo podrá compensarla su mujer.
otras personas, el conjunto no puede considerarse
formado por valores homogéneos aunque por lo AEAT 126.701

Base liquidable

La base imponible general puede reducirse, como
158 ¿Cómo se calcula la base liquida- mucho, a cero (no puede ser negativa).
ble?
AEAT 126.724
n Para obtener la “base liquidable general”, se
empieza por restar de la “base imponible general” n Después, se resta de la “base imponible del aho-
las siguientes reducciones, en el orden señalado y rro” el remanente, si lo hubiese, de las reducciones
siempre que procedan: por tributación conjunta, por pensiones compen-
satorias y por aportaciones y cuotas a partidos po-
>> Reducción por declaración conjunta. líticos, por ese orden, reduciéndose como mucho
>> Reducción por aportaciones y contribuciones a a cero. De esa operación se obtiene la “base liqui-
sistemas de previsión social. dable del ahorro”.
>> Reducción por aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsión social constituidos a favor de El remanente correspondiente a las reducciones
personas con discapacidad. por aportaciones a planes de pensiones, planes
>> Reducción por aportaciones a patrimonios de previsión asegurados y mutualidades de previ-
protegidos de personas con discapacidad. sión social queda pendiente de compensación en
>> Reducción por pensiones de alimentos paga- los cinco años siguientes, mientras que el exceso
das a familiares por decisión judicial (salvo las fija- de las aportaciones a los patrimonios protegidos
das a favor de los hijos) y por la pensión compen- podrá reducirse en los cuatro años siguientes (ver
satoria pagada al cónyuge. cuestiones 160 a 164).
>> Reducción por cuotas y aportaciones a par-
tidos políticos, con un límite máximo de 600 Si la base imponible general ya es negativa antes
euros anuales, siempre que se posea un docu- de restarle las reducciones, su importe podrá com-
mento acreditativo emitido por el partido polí- pensarse con las bases liquidables generales posi-
tico receptor. tivas de los siguientes cuatro años, en la cuantía
>> Reducción por aportaciones a la mutualidad de máxima permitida cada uno de esos ejercicios.
previsión social de deportistas profesionales.
AEAT 126.723


dad Social de 2.286. Cobré 1.500 euros de Más de la 160
reducción por tributación intereses y aporté 12.500 a mi plan de pen-
conjunta siones. ¿He aportado más de lo que puedo Si aporta a su plan de
descontar de mi base imponible? pensiones por encima de
su límite porcentual o se
159 Mi esposa y yo no tenemos hijos y La cantidad máxima que puede descontar de su ajusta a él pero no puede
hacemos declaración conjunta. ¿Qué re- base imponible será la menor de las siguientes: descontarse todo lo aportado
ducción nos corresponde? porque su base imponible
n Un porcentaje de la suma de los rendimientos es insuficiente, podrá ir
Quienes hagan tributación conjunta pueden redu- netos del trabajo y de actividades económicas per- restando el exceso de las
cir su base imponible en una cantidad que varía se- cibidos en el ejercicio, que es del 30% (si se tienen bases imponibles de los
gún el tipo de unidad familiar al que pertenezcan menos de 50 años) o del 50% (si se tienen 50 años cinco ejercicios siguientes,
(ver cuestión 19): o más, como es su caso). Para calcular el rendi- siempre que lo solicite en la
miento neto del trabajo se descuentan las reduc- declaración. Sin embargo,
>> La unidad familiar integrada por los cónyuges ciones especiales aplicables a las rentas irregulares si las aportaciones exceden
y, si los tienen, sus hijos: 3.400 euros anuales (es la y los gastos deducibles (Seguridad Social, cuotas el límite cuantitativo de
pertinente en su caso). sindicales...), pero no la reducción por trabajo (ver 10.000 o 12.500 euros, el
>> La unidad familiar compuesta por el padre o la cuestión 62 y cuadro 4, en la página 26). En su caso, exceso no puede ser objeto
madre y los hijos (es decir, la unidad familiar “mo- tenemos: de reducción en el futuro y
noparental”): 2.150 euros anuales. Esta reducción además le pueden sancionar
no se aplica si ambos progenitores conviven, pero >> Ingresos íntegros del trabajo: 36.000 euros con una multa igual al 50%
no están casados o se han separado legalmente. >> Seguridad Social: 2.286 euros del excedente, salvo que lo
>> Rendimientos netos del trabajo: retire antes del 30 de junio
La reducción por tributación conjunta es la prime- 36.000 – 2.286 = 33.714 euros del año siguiente al de la
ra que se resta de la base imponible general, que >> Límite porcentual: 33.714 x 50% = 16.857 euros aportación.
puede reducirse como mucho a cero; si queda re-
manente, se resta de la base imponible del ahorro, n La cantidad de 10.000 euros anuales para con- AEAT 126.773
que tampoco puede resultar negativa. tribuyentes menores de 50 años o de 12.500 euros
para los de 50 años o más. Esta última es la que le Los trabajadores que en
corresponde a usted. las declaraciones de los
reducción por aportaciones ejercicios 2005 y 2006
a sistemas de previsión social Usted ha aportado 12.500 euros, es decir, la canti- (reguladas por la ley anterior)
dad máxima que puede descontar de su base im- no pudieron reducir de
ponible. Vea la nota Más de la 160, al margen. la parte general de la
160 Tengo 55 años. En 2010, mi sueldo base imponible todas las
fue de 36.000 euros y mis gastos de Seguri- aportaciones directas o
imputadas por superar el
límite máximo de reducción
fiscal establecido en cada
reducción por aportaciones a >> El 30% de la suma de los rendimientos netos uno de ellos, deben hacer
del trabajo y de actividades económicas percibi- constar su importe en la
sistemas de previsión social dos individualmente en el ejercicio (el 50% para declaración si solicitaron
contribuyentes mayores de 50 años). reducir el exceso en los
De la base imponible general pueden restarse >> O bien 10.000 euros anuales (12.500 euros cinco ejercicios posteriores.
las aportaciones hechas por los siguientes con- para contribuyentes mayores de 50 años). Si dichas aportaciones
ceptos: concurren con aportaciones
Para calcular el límite máximo, se computan
tanto las aportaciones realizadas por el contri- realizadas en el 2010, serán
>> Aportaciones y contribuciones a planes de
pensiones; a mutualidades de previsión social; a buyente como por el empresario. objeto de reducción, en
planes de previsión social empresarial. primer lugar, las aportaciones
>> Pago de primas de planes de previsión ase- En declaración conjunta, estos límites se apli- más antiguas. n
gurados. can a cada partícipe; si ambos cónyuges hacen
>> Pago de primas de seguros privados de de- aportaciones a un sistema de previsión social,
pendencia. cada uno tiene que calcular el suyo propio.

En total, las aportaciones anuales a dichos siste- Además de las aportaciones anteriores, es posible
mas (incluidas las imputadas por el promotor), restar las aportaciones a planes de pensiones o
no pueden dar lugar a una base liquidable ge- mutualidades de los que sea partícipe el cónyuge,
neral negativa, ni tampoco superar la menor de hasta un máximo de 2.000 euros anuales, siempre
las siguientes cantidades: que éste no obtenga rendimientos netos del tra-
bajo ni de actividades económicas o los obtenga
en una cuantía inferior a 8.000 euros anuales.


nombre, al que aportamos 4.000 euros.
161 Tengo 45 años. El año pasado, mi ¿Podemos descontarlos en la declaración
salario bruto fue de 23.000 euros; mi em- conjunta?
presa aportó 1.200 euros al plan de pen-
siones que me paga, y yo 5.800 a otro que Aunque se haga declaración conjunta, los lími-
tengo por mi cuenta. ¿Puedo deducir am- tes máximos de reducción por aportaciones a
bas aportaciones? planes de pensiones se calculan de forma indivi-
dual. Dado que su esposo no tiene rentas propias,
Los planes que las empresas contratan para los tra- en principio no puede aplicar reducción por los
bajadores son llamados “del sistema de empleo”. El 4.000 euros aportados. No obstante, los contribu-
promotor es la empresa y los partícipes, los trabaja- yentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos
dores. Para el trabajador, ese dinero supone un ma- netos del trabajo ni de actividades económicas
yor rendimiento neto del trabajo y una reducción en o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros
la base imponible. Por eso, primero debe incluir las anuales (como es su caso), pueden reducir en su
aportaciones en su declaración como rendimientos base imponible las aportaciones hechas en favor
del trabajo (“contribuciones a planes de pensiones”) de aquel, hasta un límite máximo de 2.000 euros
y a continuación, incluirlas otra vez en concepto de anuales, tanto en la declaración individual como
“reducción de la base imponible por aportaciones en la conjunta.
y contribuciones a sistemas de previsión social”, en
el apartado de “aportaciones y contribuciones del AEAT 126.782
ejercicio 2010”. El programa PADRE realiza automá-
ticamente ese traslado de datos.
163 Soy abogado en ejercicio. ¿En
Sus aportaciones al plan de su empresa o al que dónde puedo desgravar las cotizaciones a
haya contratado por su cuenta se incluyen como la Mutualidad de la Abogacía?
“aportaciones efectuadas por el contribuyente” del
apartado “aportaciones y contribuciones del ejer- Los contratos de seguro suscritos con mutualida-
cicio 2010”. des de previsión social se descuentan como reduc-
ción en la base imponible, de forma similar a los
Teniendo en cuenta los límites citados en el recua- planes de pensiones. En este supuesto se hallan:
dro Reducción por aportaciones a sistemas de previ-
sión social (página 57), no podrá descontar todas >> Los profesionales que cotizan a la mutualidad
las aportaciones. de su colegio profesional en vez de al régimen de
autónomos. Pueden desgravar, como gasto dedu-
Usted tiene menos de 50 años, de modo que su cible de su actividad profesional, las cantidades
límite cuantitativo es de 10.000 euros; la suma total abonadas para cubrir las contingencias atendidas
de aportaciones individuales y empresariales as- por la Seguridad Social, hasta un límite máximo de
ciende en su caso a 7.000 euros (1.200 + 5.800), de 4.500 euros. Las aportaciones restantes las pueden
modo que no lo ha excedido. desgravar como reducción de la base imponible.
>> Los profesionales y empresarios integrados en
Ahora debe calcular su límite porcentual (30% del los regímenes de la Seguridad Social, que contra-
rendimiento neto del trabajo) y compararlo con los tan estos seguros para cubrir las mismas contin-
7.000 euros aportados: gencias que los planes de pensiones (jubilación,
invalidez y fallecimiento).
>> Ingresos íntegros del trabajo: 24.200 euros >> Los trabajadores por cuenta ajena, o socios tra-
(23.000 + 1.200) bajadores, cuando la mutualidad sea un sistema
>> Seguridad Social: 1.460,50 euros de previsión social empresarial complementario al
>> Rendimiento neto del trabajo: de la Seguridad Social y establecido por la empre-
24.200 – 1.460,50 = 22.739,50 euros sa (desgravarán, tanto sus propias aportaciones,
>> Límite porcentual: 22.739,50 x 30% = 6.821,85 como las del empresario).
euros >> Los mutualistas colegiados que sean trabajado-
res por cuenta ajena, así como los trabajadores de
Por tanto, la cantidad máxima que podrá descon- las citadas mutualidades, siempre que la mutuali-
tar de su base imponible es de 6.821,85 euros. Los dad tenga acordado que sólo es posible cobrar las
178,15 euros restantes (7.000 – 6.821,85) podrá prestaciones cuando concurran las mismas contin-
descontarlos en los cinco ejercicios siguientes, gencias que los planes de pensiones.
siempre que lo solicite en la declaración.
También se admiten las aportaciones hechas por
los cónyuges y familiares consanguíneos en primer
162 Mi esposo no trabaja pero el año grado, así como por los trabajadores de estas mu-
pasado abrimos un plan de pensiones a su tualidades.


Sólo se puede descontar de la base la parte de las Cada familiar puede aportar 10.000 euros como Más de la 164
primas destinada a cubrir las mismas contingencias máximo, con independencia de que además apor-
que cubren los planes de pensiones (jubilación, te a su propio plan de pensiones (por ejemplo, us- Padres, hijos, nietos, abuelos,
incapacidad, fallecimiento, dependencia severa ted puede aportar, y por lo tanto desgravar, 10.000 hermanos, tíos y sobrinos de
y gran dependencia). Es decir, que la mutualidad euros al plan de su hermana, y otro familiar otros un minusválido, así como su
debe desglosar las primas que correspondan a ju- 10.000 euros, con independencia de las aportacio- cónyuge o quienes le tutelen
bilación, invalidez, dependencia y fallecimiento, de nes hechas a planes de pensiones propios). o acojan, pueden donarle
las que correspondan a otros conceptos. bienes beneficiándose de
Normalmente es más interesante que sean los fa- desgravaciones fiscales,
La aportación anual máxima a la mutualidad (in- miliares quienes aportan, pues el minusválido sue- aportando no sólo a un plan
cluida, si procede, la del promotor), es igual a la le recibir rentas exentas y sus contribuciones no le de pensiones constituido
prevista para planes de pensiones. servirán, como a ellos, para desgravar. en su favor, sino también
haciendo aportaciones a su
El límite de la reducción es conjunto para esta Este producto permite donar dinero a un familiar “patrimonio protegido”. El
aportación y para el resto de aportaciones a siste- minusválido sin pagar el Impuesto de Donaciones, límite es de 10.000 euros
mas de previsión social. beneficiándose además de desgravación fiscal. Vea anuales por aportante,
la cuestión 55 y la nota Más de la 164, al margen. hasta un máximo conjunto
de 24.250 euros, y es
164 Tengo una hermana minusválida AEAT 127.872 independiente del plan. n
que depende de mí. El año pasado suscribí
un plan de pensiones a su nombre y le pensiones pagadas a familiares
aporté 10.000 euros, para que tenga una
renta cuando yo falte. ¿Cuánto puedo Más de la 165
aportar y qué cantidad puedo desgravar? 165 Pago a mi exmujer una pensión
de 1.000 euros; según la sentencia de di- Si usted se separa y le abona
Es posible realizar aportaciones a planes de pen- vorcio, 750 son la “pensión de alimentos” una pensión compensatoria
siones o mutualidades de previsión social para de mis hijos y 250, la “pensión compensa- o de alimentos a su ex, podrá
minusválidos. El minusválido ha de ser a la vez par- toria” de ella. ¿Puedo restar ese dinero? restarla de la base imponible.
tícipe y único beneficiario, y tener o bien un grado Lo que pague antes de
de discapacidad física o sensorial igual o superior Sólo puede descontar de la base imponible la pen- demandar la separación no
al 65% o bien una incapacidad psíquica superior al sión compensatoria o de alimentos del excónyuge le da derecho a reducción.
33% o estar incapacitado judicialmente con inde- y no la pensión de alimentos de los hijos. Así que Lo que pague después de
pendencia de su grado de discapacidad. usted puede restar 3.000 euros (250 x 12) de la base la sentencia de divorcio,
imponible. Ver cuestión 36 y Nota, 164, al margen. sí. Y lo que pague entre la
Al plan pueden aportar, tanto él como su cónyuge, interposición de la demanda
sus familiares (línea directa o colateral hasta tercer La pensión de alimentos de los hijos, que en este y la sentencia, reducirá la
grado: padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, caso asciende a 9.000 euros (750 x 12), no se puede base sólo si la sentencia
tíos, sobrinos), o quienes le tengan a su cargo en descontar, pero se beneficia de un porcentaje más reconoce el carácter
régimen de tutela o acogimiento. bajo de impuestos (ver cuestión 181). retroactivo. Así ocurre
cuando se ratifica el convenio
Las aportaciones totales al plan (incluidas las del Si la sentencia de divorcio no distingue la parte que regulador aportado en la
minusválido y las de familiares) no pueden dar corresponde a la pensión compensatoria (aunque de demanda (en tal caso, tendrá
lugar a reducciones superiores a 24.250 euros su contenido se desprenda claramente que existe), que corregir las declaraciones
anuales. Si entre todos, aportan por encima de ese usted puede hacer como si el reparto fuera a partes que presentó sin practicar la
límite, será el minusválido quien se aplique prefe- iguales, pues se entiende que existe una comunidad reducción).
rentemente la reducción, hasta agotar el límite. Si de bienes entre los perceptores de la pensión. Para
al minusválido le sobra reducción, serán los parien- evitar problemas con Hacienda, lo ideal sería lograr DGT V1302-06 n
tes quienes se la apliquen. una aclaración de la sentencia.

Mínimo personal, mínimo familiar y cuota íntegra
Mínimo del contribuyente
go del impuesto, es decir, el día 31 de diciembre
166 El pasado mes de noviembre cum- de 2010 (o la fecha del fallecimiento, si se trata
plí 75 años. ¿Qué “mínimo del contribu- de un contribuyente fallecido durante el año pa-
yente” me corresponde? sado):

La cuantía del mínimo del contribuyente depen- >> Para contribuyentes menores de 65 años, es de
de de la edad que se tenga en la fecha de deven- 5.151 euros.


>> Para contribuyentes de 65 años o más, de 6.069 sí se tiene en cuenta en la declaración conjunta es
euros (es decir, que el mínimo anterior se incre- la edad de los cónyuges integrados en la unidad
menta en 918 euros). familiar y los incrementos por edad que respectiva-
>> Para contribuyentes de 75 años o más, de 7.191 mente puedan corresponderles (ver cuestión 166).
euros (es decir, que el mínimo anterior se incre-
menta en 1.122 euros).
168 Mi marido falleció el año pasado.
Como a 31 de diciembre usted tenía 75 años, el Cuándo presente su declaración, ¿cómo
mínimo del contribuyente que le corresponde as- reflejo su mínimo personal?
ciende 7.191 euros (5.151 + 918 + 1.122).
Si el periodo impositivo es inferior al año natural,
como ocurre cuando fallece el contribuyente, no
167 Tengo 68 años y mi mujer 66. Como se prorratean los límites y cuantías establecidos con
ella no tiene ingresos, presentamos decla- carácter general. Así que, en la declaración de su
ración conjunta. ¿Podemos aplicar dos ve- marido, debe computar el importe total a que tu-
ces el mínimo general del contribuyente? viera derecho por mínimo personal y familiar, según
cuál fuera su situación al fallecer (ver cuestión 24).
El mínimo “general” del contribuyente asciende a
5.151 euros y su importe es el mismo en tributa-
ción individual y en tributación conjunta. Lo que Mínimo por descendientes

169 Tenemos cuatro hijos: Paloma,
Mínimo personal y familiar que cumplió 25 años en agosto; Marta, de
El mínimo personal y familiar es la parte de la base liquidable, que no tributa 22 años, que no tiene ingresos y vive con
por satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, nosotros junto a su hijo de 2 años; Nacho,
Existen cuatro categorías distintas de mínimos personales y familiares: míni- de 20 años, que trabaja y gana 10.000
mo del contribuyente, mínimo por descendientes, mínimo por ascendientes y euros anuales; y Gonzalo, de 18 años, que
mínimo por discapacidad (ver cuadro 10 y cuestiones 166 y ss.). Una vez deter- estudió el curso pasado en Estados Unidos.
minados, se les aplica la tarifa del impuesto y se resta el resultado de la cuota ¿Podemos aplicar mínimo familiar por to-
íntegra resultante de aplicar dicha tarifa a toda la base liquidable (ver cuestión dos ellos?
176). Desde el año pasado, las comunidades autónomas pueden aumentar o
disminuir el importe de los mínimos en el cálculo del gravamen autonómico. Para aplicar el mínimo familiar por descendientes
(ver cuadro 10), es preciso que éstos cumplan los
siguientes requisitos:
CUADRO 10. MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES (EUROS)
>> Deben tener menos de 25 años a día 31 de di-
Mínimo del contribuyente ciembre de 2010 o, si tienen más, ser discapacita-
General 5.151 dos (ver cuestión 178).
>> Pueden ser solteros, casados, viudos o divor-
65 años o más 6.069
ciados.
75 años o más 7.191 >> Tienen que convivir con el ascendiente (se ad-
Mínimo por descendientes miten algunas excepciones como la del descen-
Primero 1.836 diente que depende del contribuyente, pero está
Segundo 2.040 interno en un centro especializado).
>> Sus rentas anuales netas, excluidas las rentas
Tercero (1) 3.672
exentas, no pueden ser superiores a 8.000 euros.
Cuarto y siguientes (1) 4.182 >> Si presentan declaración individual (mediante
Mínimo adicional por descendiente menor de 3 años 2.244 autoliquidación o borrador), no pueden declarar
Mínimo por ascendientes rentas superiores a 1.800 euros (pero pueden su-
65 años o más 918 perar este límite sin anular la posibilidad de que sus
padres se apliquen el mínimo, si presentan una de-
75 años o más 2.040
claración conjunta con ellos; ver cuestión 170).
Mínimo por discapacidad
General 2.316 Las personas legalmente tuteladas o acogidas por
Grado de minusvalía del 65% o más 7.038 el contribuyente se equiparan a los descendientes
Mínimo adicional por asistencia al discapacitado 2.316 para todo lo que respecta a los mínimos familiares.

(1) En Madrid, para calcular el gravamen autonómico, el mínimo por descendientes La cuantía del mínimo varía según el número de
para el tercer hijo es de 4.039,20 euros y el del cuarto hijo y los sucesivos de 4.600,20. descendientes. Para determinar el orden que ocu-
pan (ver cuadro 10), se toma su fecha de nacimien-


to y se consideran sólo los descendientes que den res a 1.800 euros, dicho progenitor se aplica todo el Más de la 170
derecho a la aplicación del mínimo (es decir, que mínimo por descendientes.
“primero” no significa necesariamente primogéni- Un contribuyente que
to, sino hijo mayor dentro del grupo de los que dan Si en la declaración conjunta los hijos declaran ren- declare a pesar de no estar
derecho a mínimo). Además, si el descendiente es tas de no más de 1.800 euros, el mínimo por des- obligado a ello no puede
menor de 3 años, el mínimo que corresponda se cendientes se reparte a partes iguales entre los dos solicitar que se anule su
aumenta en otros 2.244 euros. progenitores con los que conviven, aunque sólo declaración, ni tampoco
uno declare conjuntamente con ellos. reintegrar la cantidad que
Tenga también en cuenta que cuando ambos pa- hayan podido devolverle,
dres conviven con sus descendientes y hacen decla- AEAT 126.715 con vistas a lograr que sus
raciones separadas, cada uno se aplica la mitad del ascendientes se apliquen el
total de los mínimos por descendientes a los que mínimo por descendientes
tengan derecho. Cuando los contribuyentes tengan 171 Tengo un hijo de 23 años que con- que les hubiera
distinto grado de parentesco con el descendiente, vive con nosotros y que el año pasado correspondido de no haber
la aplicación del mínimo corresponderá a los de compaginó sus estudios con un trabajo declarado él.
grado más cercano, salvo que sus rentas anuales, por el que cobró 7.500 euros. Aunque no
excluidas las exentas, no superen los 8.000 euros, en tiene obligación de declarar, he pensado DGT V1.646-05 n
cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado. que puede presentar la declaración del
IRPF para que le devuelvan los 150 euros
Se aplica un mínimo familiar de 1.836 euros por que le retuvieron. ¿Es conveniente?
cada descendiente fallecido durante el ejercicio,
independientemente de la fecha en que falleciera En principio, su hijo da derecho a aplicar el mínimo
y del puesto que ocupara entre sus iguales. por descendientes (ver cuadro 10), como ocurre
con cualquier hijo menor de 25 años o discapacita-
Veamos, cuáles de sus descendientes cumplen los do de cualquier edad, que perciba rentas anuales,
requisitos para que usted pueda aplicarse los míni- excluidas las exentas, de como mucho 8.000 euros.
mos familiares: Pero sus ingresos son superiores a 1.800 euros, de
modo que si hace declaración o confirma el borra-
>> Paloma, por tener 25 años a 31 de diciembre, y dor, usted perderá la posibilidad de aplicarse el mí-
Nacho, por ganar más de 8.000 euros, no dan dere- nimo por él. Vea la nota Más de la 170, al margen.
cho a aplicar el mínimo familiar.
>> Marta, que es menor de 25 años, convive con Para saber si es más interesante que declare o que no
ustedes y no tiene ingresos, da derecho a la aplica- lo haga, calcule su propia declaración incluyéndole
ción del mínimo familiar. y sin incluirle, y compare la diferencia de impuestos
>> Lo mismo ocurre con su nieto. Cuando los des- entre ambas opciones con las retenciones de su
cendientes conviven con los padres y los abuelos, hijo; si dicha diferencia es mayor, es preferible que
los padres serán quienes se apliquen el mínimo, su hijo no presente la declaración y que usted mis-
salvo que sus rentas anuales sujetas a tributación mo le pague una cifra equivalente a la devolución a
sean de 8.000 euros o menos (caso de Marta); si eso la que tiene derecho. Expliquémoslo con un ejem-
ocurre, el mínimo lo aplican los abuelos. plo: supongamos que usted tiene unos ingresos del
>> Gonzalo, estudia fuera, pero en un sentido am- trabajo de 35.000 euros y declara con su cónyuge.
plio puede decirse que “convive” con sus padres y Si su hijo declara para recuperar los 150 euros de re-
da derecho al mínimo por descendientes. tenciones, usted no podrá aplicar el mínimo por él y
tendrá que pagar de IRPF 5.538 euros, en vez de los
Por lo tanto, para ustedes, el mínimo por descen- 5.097 euros que pagaría si se aplicara el mínimo; es
dientes será de 9.792 euros: 1.836 por Marta, 2.040 decir, 441 euros más. Por lo tanto, es mejor que su
por Gonzalo y 5.916 (3.672 + 2.244) por el hijo de hijo no declare y que ustedes le entreguen los 150
Marta. Si declaran por separado, cada uno se apli- euros, pues se ahorrarán 291 euros (441 – 150).
cará la mitad (4.896 euros).
172 Estoy divorciada y tengo un niño
170 Mi pareja y yo convivimos sin ca- que vive una parte del año conmigo y otra
sarnos. Tenemos un hijo de 7 años. ¿Cómo con su padre. ¿Cómo aplico el mínimo?
aplicamos el mínimo por descendientes, si
hacemos una declaración individual y otra El mínimo familiar corresponde al progenitor que
conjunta monoparental? tuviera atribuida la guarda y custodia a 31 de di-
ciembre de 2010, según lo dispuesto en el conve-
Si en la declaración conjunta de los hijos que for- nio regulador aprobado judicialmente.
man parte de la unidad familiar (los menores de
edad) con uno de los progenitores (el padre o la Cuando la guarda y custodia sea compartida, el mí-
madre), figura que esos hijos tienen rentas superio- nimo se reparte por igual entre ambos progenito-


res. Pero si el descendiente tiene rentas superiores
a 1.800 euros anuales y presenta declaración con-
174 Tengo una tía minusválida, que
junta con uno de sus progenitores, éste se aplica no tiene ingresos y vive en mi casa. ¿Puedo
todo el mínimo. aplicar algún mínimo por ella?

DGT, V0376-08 El mínimo familiar por descendientes sólo se apli-
ca a descendientes en línea recta (hijos, nietos...)
y a personas legalmente tuteladas o acogidas por
173 Mi mujer y yo tenemos dos hijos el contribuyente. A menos que solicite y obtenga
de 4 y 5 años y convivimos, además, con judicialmente la tutela de su tía, no podrá aplicar
los hijos de nuestros matrimonios anterio- ningún mínimo familiar por ella.
res: mi hija de 10 años y los suyos, de 12 y 8.
¿Son iguales los mínimos familiares en tri-
butación individual y en conjunta? Mínimo por ascendientes
La aplicación del mínimo familiar se reserva a los
ascendientes consanguíneos, de modo que puede
175 Mi padre tiene 85 años y 300 euros
variar el mínimo total aplicable en la declaración de pensión, y vive conmigo y mi esposo.
conjunta, respecto a la suma de los mínimos apli- ¿Da derecho al mínimo por ascendientes?
cables en sus declaraciones individuales.
El importe general del mínimo por ascendientes es
Veamos su caso. Lo primero es ordenar los descen- de 918 euros, que se incrementan en 1.122 euros
dientes en función de su fecha de nacimiento. si los ascendientes son mayores de 75 años. Para
poder aplicarlo, el ascendiente debe:
n Si optan por la tributación conjunta, este será
el resultado: >> Ser pariente en línea directa (padre, abuelo,
bisabuelo...) y no colateral (como los tíos) ni afín
>> Por el hijo de 12 años de la mujer: 1.836 euros. (como los suegros).
>> Por la hija de 10 años del marido: 2.040 euros. >> Tener 65 años cumplidos a 31 de diciembre de
>> Por el hijo de 8 años de la mujer: 3.672 euros. 2010, salvo que sufra una discapacidad de grado
>> Por el hijo común de 5 años: 4.182 euros. superior al 33%, en cuyo caso se aplica el mínimo
>> Por el hijo común de 4 años: 4.182 euros. cualquiera que sea su edad.
>> Haber convivido con el contribuyente durante
El mínimo por descendientes total ascenderá a al menos la mitad del periodo impositivo (se consi-
15.912 euros. dera que conviven con el contribuyente los ascen-
dientes discapacitados que, debido a su discapaci-
n Si optan por hacer sendas declaraciones indivi- dad, sean internados en centros especializados).
duales, cada uno ha de calcular los mínimos que le >> Tener unas rentas anuales, excluidas las exentas,
corresponden. que no superen los 8.000 euros.
>> Si presenta declaración, las rentas declaradas
En la declaración del marido, ascienden a 4.692 no pueden superar los 1.800 euros.
euros:
Si su padre cumple todos los requisitos y puesto
>> Por el hijo de 10 años del marido: 1.836 euros que tenía más de 75 años a 31 de diciembre de
>> Por el hijo común de 5 años: 2.040/2 = 1.020 2010, el mínimo por ascendientes que le corres-
euros ponde será de 2.040 euros (918 + 1.122). Esa es la
>> Por el hijo común de 4 años: 3.672/2 = 1.836 cifra que podrán señalar en su declaración con-
euros junta; en caso de que usted y su esposo declaren
por separado, la cifra no cambia pero sólo podrá
En la declaración de la mujer, ascienden a 7.803 aplicarla usted.
euros:
AEAT 127.917
>> Por el hijo de 12 años de la mujer: 1.836 euros.
>> Por la hija de 8 años de la mujer: 2.040 euros.
>> Por el hijo común de 5 años: 3.672/2 = 1.836 176 Mi madre tiene 69 años y vive cua-
euros. tro meses al año en mi casa y los ocho res-
>> Por el hijo común de 4 años: 4.182/2 = 2.091 tantes con mi hermana. ¿Cuál de los dos
euros. tiene derecho al mínimo por ascendientes?

Es decir, en este segundo caso, suman entre los dos Dado que su madre sólo convive con usted cuatro
un mínimo por descendientes de 12.495 euros. meses al año, usted no tiene derecho al mínimo


por ascendientes. Es su hermana quien podrá apli- Más de la 178
cárselo en su totalidad (918 euros), si se cumplen
179 Mi marido y yo tenemos un hijo de
los requisitos mencionados en la cuestión anterior. 30 años con una discapacidad del 68%. Se consideran discapacitados
Sólo si su madre viviera seis meses al año con usted Además, vive con nosotros mi padre que quienes acrediten un grado
y seis con su hermana, podrían aplicar la mitad del tiene una discapacidad del 45%. ¿Tengo de minusvalía de al menos el
mínimo cada uno (459 euros). derecho al mínimo por discapacidad por 33%. Se presume que están
alguno de ellos? en este caso quienes reciben
de la Seguridad Social una
177 Mi madre falleció el pasado mes Sólo podrá aplicar el mínimo por discapacidad por pensión por incapacidad
de noviembre, tras cobrar una pensión de su hijo y por su padre si a su vez le dan derecho a permanente, total, absoluta
5.000 euros. ¿Puedo aplicar el mínimo por aplicar el mínimo por descendientes (cuestión 169) o gran invalidez, así
ascendientes por los once meses que con- o por ascendientes (cuestión 175). como los pensionistas de
vivió con nosotros? clases pasivas que tengan
La cuantía del mínimo se aplicará por cada des- reconocida una pensión
No. A diferencia de lo que ocurre con los descen- cendiente o ascendiente que cumpla los requisitos de jubilación o retiro por
dientes, la ley no establece ninguna regla especial (ver cuestión 178). Suponiendo que así ocurre en inutilidad o por incapacidad
en caso de fallecimiento del ascendiente antes del su caso, su hijo le da derecho a aplicar un mínimo permanente para el
fin del periodo impositivo. Así que usted no puede por discapacidad de 9.354 euros (7.038 + 2.316), y servicio. La declaración
aplicar el mínimo por ascendientes, ni totalmente su padre uno de 2.316 euros (que ha de aplicarse judicial de incapacidad
ni prorrateado, por los meses que vivió su madre. usted necesariamente, no su cónyuge). acarrea el reconocimiento
automático de un grado
AEAT 127.918 de minusvalía del 65%. La
cálculo de la cuota íntegra “incapacidad judicial” se
refiere al ordenamiento civil;
Mínimo por discapacidad no pueden equipararse a
180 ¿Cómo se calcula la cuota que hay ella las “incapacidades para
que pagar, una vez determinadas las bases el trabajo” conocidas por los
178 Desde el año pasado tengo una liquidables general y del ahorro? tribunales de otros órdenes
discapacidad del 65%. Mi esposa tiene una jurisdiccionales.
minusvalía del 59% y movilidad reducida A la base liquidable del ahorro se le aplican las
acreditada. ¿Qué mínimo por discapaci- escalas de gravamen estatal y autonómica (ver AEAT 126.729 n

dad nos corresponde en nuestra declara- cuadro 11, en la página 64).
ción conjunta?
La escala autonómica para 2010 será la que aprue- Más de la 178
Si se acredita que a 31 de diciembre se sufría la be para dicho ejercicio la comunidad autónoma
discapacidad, se aplica un mínimo de 2.316 euros donde resida habitualmente; si no se aprueba nin- Para acreditar la discapacidad,
(en general) o de 7.038 euros (si el grado de mi- guna, se usará la escala autonómica del cuadro 13 solicite al IMSERSO o al
nusvalía es igual o superior al 65%); estas cifras se (página 65). De momento, sólo la Comunidad de organismo autonómico
aplican por entero, es decir, que no se prorratean Madrid, La Rioja y la Comunidad Valenciana, han competente un certificado
aunque la minusvalía no se sufriera durante todo aprobado una escala diferente a la escala autonó- que indique su grado de
el año 2010. mica del cuadro 13, que supone una rebaja con minusvalía y, si procede,
respecto a ésta (es decir, que los residentes en estas la necesidad de ayuda de
Vea las notas Más de la 178, al margen. comunidades van a pagar menos IRPF). terceros o la movilidad
reducida. El certificado tiene
Además de los mínimos anteriores, se añaden otros A la base liquidable general, se le aplican las esca- efectos desde que se solicita
2.316 euros en concepto de “gastos de asistencia”, las de gravamen estatal y autonómicas de los cua- (o desde una fecha anterior
si el contribuyente acredita necesitar la ayuda de dros 12 a 15 (páginas 64 y 65). Estas escalas son si así lo señala finalmente).
terceras personas o tener movilidad reducida o un progresivas, es decir, una base mayor paga propor- Si usted lo solicitó en 2010,
grado de minusvalía igual o superior al 65%. cionalmente más que una base menor, y también pero no lo recibió hasta
se aplican al mínimo personal y familiar que corres- pasada la fecha de presentar
En tributación conjunta, cada cónyuge aplica el mí- ponda al contribuyente (ver cuestiones 166 a 179). la declaración, no dé por
nimo por discapacidad que le corresponda según El resultado se resta del importe obtenido tras apli- perdidas las ventajas fiscales
sus circunstancias personales. En su caso, el míni- car las escalas a la base liquidable general, pudien- que le correspondían: solicite
mo por discapacidad conjunto asciende a 13.986 do reducirse como mucho a cero; el excedente se una devolución de ingresos
euros: a usted le corresponden 9.354 euros (7.038 descuenta de la base liquidable del ahorro. indebidos si la declaración
+ 2.316) por tener acreditada una discapacidad del le salió “a pagar” o sólo le
65%; a su esposa, 4.632 euros (2.316 + 2.316) por Pongamos un ejemplo, cuyo desarrollo puede devolvieron una parte de las
tener una minusvalía superior al 33% y movilidad seguir más fácilmente apoyándose en el esque- retenciones.
reducida. Además podrán aplicar una reducción ma de la declaración de la página 4. Imaginemos
por tributación conjunta de la base imponible ge- que reside en Madrid y sus circunstancias son las AEAT 127.891 n
neral (ver cuestión 159). siguientes:


>> Base liquidable general: 33.117,05 euros . Primero, busque de abajo a arriba en la primera
Para hallarla, se empieza por sumar los rendimien- columna del cuadro 12 (“Base liquidable hasta...
tos del trabajo, los rendimientos del capital inmobi- euros”), el primer importe inferior a 33.117,05, es
liario, algunos del capital mobiliario, los rendimien- decir, 33.007,20. A esta cantidad, como puede ver
tos de actividades económicas, las imputaciones en la segunda columna (“Cuota íntegra) le corres-
de rentas y las ganancias patrimoniales no deriva- ponde una cuota íntegra de 4.266,86 euros. Al
das de la transmisión de elementos patrimoniales; resto de su base (33.117,05 – 33.007,20 = 109,85
ver cuestión 152. De esa suma, se restan las reduc- euros), se le aplica el tipo que se halla en la mis-
ciones que procedan, por los siguientes conceptos: ma línea en la cuarta columna (“Tipo aplicable”) y
declaración conjunta; aportaciones y contribucio- que en este caso es del 18,50%; es decir: 109,85 x
nes a sistemas de previsión social, incluidos los 18,50% = 20,32 euros. En total, la cuota íntegra es
constituidos a favor de discapacitados; aportacio- de 4.266,86 + 20,32 = 4.287,18 euros.
nes a patrimonios protegidos de discapacitados;
aportaciones a la mutualidad de previsión social de Luego, hay que aplicar al mínimo personal y fami-
deportistas profesionales; pensiones de alimentos liar, la escala de gravamen estatal: hasta 17.707,20
pagadas a familiares por decisión judicial, salvo las euros de mínimo, se aplica el tipo del 12%; es decir,
fijadas a favor de los hijos; pensión compensatoria 7.089 x 12% = 850,68
pagada al cónyuge (ver cuestiones 158 y ss.).
Por lo tanto, la cuota íntegra estatal general es:
>> Base liquidable del ahorro: 20.000 euros 4.287,18 – 850,68 = 3.436,50
Está compuesta por los rendimientos de capital
mobiliario de intereses de cuentas y depósitos, >> Ahora, calculemos la cuota íntegra estatal del
venta de obligaciones y bonos, y seguros de vida, ahorro: los primeros 6.000 euros de la base liquida-
así como por las ganancias y pérdidas patrimonia- ble del ahorro pagan siempre un 9,50% de cuota
les que se pongan de manifiesto al transmitir ele- estatal y los restantes un 10,50%; así que resultan
mentos patrimoniales. (6.000 x 9,5%) + (14.000 x 10,50%) = 2.040 euros

>> Mínimo personal y familiar: 7.089 euros. La cuota íntegra estatal es la suma de las dos cuo-
tas anteriores: 3.436,50 + 2.040 = 5.476,50 euros.
n Empezaremos por calcular la cuota íntegra esta-
tal general, que se desdobla en cuota íntegra esta- n A continuación, calcularemos la cuota íntegra
tal general y cuota íntegra estatal del ahorro: autonómica, que se desdobla igualmente en cuota
íntegra autonómica general y cuota íntegra auto-
>> Para obtener la cuota íntegra estatal general, se nómica del ahorro:
obtiene la cuota que resulta de aplicar la escala de
gravamen estatal a la base liquidable general, y se >> Para obtener la cuota íntegra autonómica ge-
le resta la cifra que resulta de aplicar dicha escala al neral, se obtiene la cuota que resulta de aplicar la
mínimo personal y familiar. escala de gravamen autonómica a la base liquida-
ble general, y se le resta la cifra que resulta de apli-
car dicha escala al mínimo personal y familiar:
CUADRO 11. ESCALA DE GRAVAMEN
DE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO Primero y dependiendo de la comunidad donde
tenga su residencia fiscal, elija la escala pertinen-
Tipo aplicable Tipo aplicable te (cuadros 13 a 15). En su caso es la de la Comu-
Base liquidable hasta... euros
estatal autonómico nidad de Madrid (cuadro 13); busque de abajo a
arriba en la primera columna (“Base liquidable has-
Hasta 6.000 euros 9,5% 9,5% ta... euros”), el primer importe inferior a 33.117,05,
Desde 6.000,01 euros en adelante 10,5% 10,5% es decir, 33.007,20. A esta cantidad, como puede
ver en la segunda columna (“Cuota íntegra) le co-
rresponde una cuota íntegra de 4.150,14 euros. Al
CUADRO 12. ESCALA DE GRAVAMEN ESTATAL resto de su base (33.117,05 – 33.007,20 = 109,85
DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL euros), se le aplica el tipo que se halla en la mis-
ma línea en la cuarta columna (“Tipo aplicable”) y
Base liquidable Cuota íntegra Resto hasta … Tipo que en este caso es del 18,30%; es decir: 109,85 x
hasta… euros (euros) euros aplicable 18,30% = 20,10 euros. En total, la cuota íntegra es
0 0 17.707,20 12%
de 4.150,14 + 20,10 = 4.170,24 euros.

17.707,20 2.124,86 15.300,00 14% Luego, hay que aplicar al mínimo personal y familiar,
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50% la escala de gravamen autonómica: hasta 17.707,20
euros de mínimo, se aplica el tipo del 11,60%; es
53.407,20 8.040,86 en adelante 21,50% decir, 7.089 x 11,60% = 822,32 euros.


Por lo tanto, la cuota íntegra autonómica general CUADRO 13. ESCALA DE GRAVAMEN AUTONÓMICA
es: 4.170,24– 822,32 = 3.347,92 euros. DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL (1)
>> Ahora, calculemos la cuota íntegra autonómi- Resto base
Base liquidable Cuota íntegra Tipo
ca del ahorro: los primeros 6.000 euros de la base liquidable hasta
hasta … euros (euros) aplicable
liquidable del ahorro pagan siempre un 9,50% de … euros
cuota autonómica, y los restantes un 10,50%; así 0 0 17.707,20 12%
que el resultado es de (6.000 x 9,5%) + (14.000 x
10,50%) = 2.040 euros 17.707,20 2.124,86 15.300,00 14%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50%
La cuota íntegra autonómica es la suma de las dos
53.407,20 8.040,86 en adelante 21,50%
cuotas anteriores: 3.347,92 + 2.040 = 5.387,92
(1) Aplicable en todas las comunidades salvo las del cuadro 14 (Madrid, La Rioja)
y cuadro15 (Comunidad Valenciana).
181 Estoy divorciado y paso una pen-
sión de alimentos a mis hijos. ¿Cómo afec- CUADRO 14. MADRID Y LA RIOJA: ESCALA DE GRAVAMEN
ta esto al cálculo de la cuota? DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL
Si el importe de la pensión por alimentos que paga Resto base
a su hijos es inferior a su base liquidable general, liquidable hasta
la escala de gravamen se aplica por separado a la … euros
pensión y al resto de la base, sumándose los resul- 0 0 17.707,20 11,60%
tados. De esa cifra, se resta el importe derivado de
17.707,20 2.054,04 15.300,00 13,70%
aplicar la escala general al mínimo personal y fami-
liar del contribuyente incrementado en 1.600 euros, 33.007,20 4.150,14 20.400,00 18,30%
sin que la cuota resultante pueda ser negativa. Esto
53.407,20 7.883,34 en adelante 21,40%
puede suponer un ahorro fiscal, sobre todo en ba-
ses altas. Le aconsejamos usar el programa PADRE,
que hará los cálculos una vez que usted incluya el
importe de la pensión en la casilla correspondiente CUADRO 15. COMUNIDAD VALENCIANA: ESCALA DE GRAVAMEN
(“Importe de las anualidades por alimentos a favor DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL
de los hijos satisfechas por decisión judicial”). Resto base
liquidable hasta
Ustedes tienen los dos más de 65 años y menos … euros
de 75, luego pueden añadir al mínimo general de 0 0 17.707,20 11,90%
5.151 euros, sendos incrementos de 918 euros. En
total, su mínimo del contribuyente es de 6.987 17.707,20 2.107,16 15.300,00 13,92%
euros (5.151 + 918 + 918). Además pueden aplicar 33.007,20 4.236,92 20.400,00 18,45%
una reducción por tributación conjunta de la base
imponible general (ver cuestión 159). 53.407,20 8.000,72 en adelante 21,48%

Deducciones
Existen dos tipos de deducciones:

>> Las deducciones estatales se restan en parte por inversión en vivienda
de la cuota íntegra estatal y en parte de la auto-
nómica, no pudiendo resultar una cuota líquida habitual
negativa. Lo que no se pueda deducir por haberse
agotado la cuota, no se puede trasladar a ejercicios Quién deduce
posteriores sino que se pierde, salvo que corres-
ponda a la deducción por actividades económicas
(ver cuestión 212). 182 Estoy pagando un piso a medias
con mi novio y las facturas van a nombre
>> Las deducciones autonómicas se descuentan de los dos. Como él no trabajó el año pasa-
de la cuota íntegra autonómica, que puede redu- do y no tuvo retenciones, no podrá aprove-
cirse como mucho a cero; si sobran deducciones, char la deducción en esta declaración.
el exceso se pierde (ver cuestión 221). ¿Puedo aplicármela yo en su totalidad?


No. A cada uno le corresponde la mitad, pues las
facturas están a nombre de ambos. Para el futuro,
185 He adquirido una plaza de garaje
hay dos opciones: y un trastero en el edificio donde vivo.
¿Puedo deducir el 15% del precio?
>> Que las facturas figuren sólo a nombre del que
gana dinero (y realiza los pagos); en la escritura, La compra de hasta dos plazas de garaje, jardín,
habrá que poner una proporción mayor del piso a piscina, instalaciones deportivas y otros anexos
nombre del que haya pagado una parte mayor. adquiridos conjuntamente con la vivienda habi-
>> Que el que gana más le haga un préstamo al tual se beneficia de la deducción por adquisición
que no trabaja. Así, la deducción se retrasa al año en de vivienda, siempre que se encuentren en el mis-
que sus ingresos mejoren y devuelva el préstamo. mo edificio, se entreguen en el mismo momento
(aunque las escrituras sean distintas) y no tengan
AEAT 126.966 su uso cedido a terceros (por ejemplo, no pueden
estar alquilados). Sólo si cumple todas estas condi-
ciones podrá deducir.
183 Vivimos en la casa que compró mi
mujer siendo soltera. Aún sigue pagando AEAT 126.842
un préstamo todos los meses. La deduc-
ción por vivienda, ¿le corresponde sólo a
ella o a los dos? 186 He heredado el piso de mis padres
y va a ser mi vivienda habitual. ¿Puedo de-
Si ustedes están casados en régimen de separa- ducir el 15% de su valor?
ción de bienes, sólo puede deducir su esposa, que
es la titular de la vivienda. Puede deducir un 15% de los costes que le haya
supuesto la adquisición del piso, como el Impues-
En general, los bienes y derechos adquiridos por to de Sucesiones, los gastos de escritura...; pero no
uno de los cónyuges antes del matrimonio tienen el valor del piso. El porcentaje varía en Cataluña
carácter privativo, ya sea el régimen matrimonial (ver recuadro de la página 69).
de separación de bienes o de gananciales.
También deducen otros casos de adquisición: per-
Pero si una parte del precio empezó a pagarse con muta (cambio de una cosa por otra) y construcción
dinero ganancial tras celebrarse el matrimonio, la vi- por medios propios o ajenos en comunidad de
vienda será en parte ganancial y cada cónyuge po- propietarios o cooperativa de viviendas.
drá practicar la deducción por el 50% que le corres-
ponde del pago del préstamo. Si los pagos se hacen
con fondos privativos (hecho que debe probarse), 187 ¿Qué gastos de comprar una vi-
la titularidad del bien se atribuye exclusivamente al vienda son deducibles?
cónyuge titular de dichos fondos, que será quien
pueda aplicarse la deducción correspondiente. La ley establece que la base de deducción por in-
versión en vivienda está formada por todas las can-
AEAT 128.081 tidades satisfechas para adquirirla, lo que incluye
los gastos y tributos derivados de la adquisición y
Qué gastos deducen de la financiación que pague el adquiriente. Esto
incluye los gastos de notaría y registro, los de cons-
titución y cancelación de préstamos, el Impuesto
184 Me separé el año pasado. El juez le sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de
dejó a mi mujer y mis hijos el uso de la casa Naturaleza Urbana (plusvalía municipal), si lo paga
en la que vivíamos, pero yo pago la hipote- el comprador, las primas de los seguros de vida e
ca. ¿Puedo deducir las cuotas del préstamo incendios que exige el banco al dar la hipoteca.
aunque ya no sea mi residencia habitual?
AEAT 126.884
Sí. En los supuestos de nulidad matrimonial, di-
vorcio o separación judicial, el contribuyente que
deba abandonar la vivienda habitual del matrimo- 188 En septiembre de 2010 entregué
nio, podrá seguir aplicándose la deducción por las 1.200 euros de señal para la compra de mi
cantidades satisfechas para la adquisición de la que vivienda habitual, que escrituré en enero
fue su vivienda habitual, siempre que la vivienda de 2011, solicitando un préstamo para pa-
continúe siendo la residencia habitual de sus hijos garla. ¿Puedo deducir la señal?
y su excónyuge. También podrá deducir por lo pa-
gado para adquirir su nueva vivienda habitual, con Según la DGT, la señal sólo disfruta de la deducción
el límite conjunto de 9.015 euros. por compra de vivienda cuando la compra se hace


deducción por inversión >> Las ayudas públicas concedidas al contribuyente para la ad-
quisición de la vivienda habitual (recuerde que hay que declarar
en vivienda habitual dichas ayudas como ganancia patrimonial).
n Por “vivienda habitual” se entiende la edificación realmente >> El coste de los instrumentos de cobertura de riesgo del tipo de
destinada a residencia del contribuyente, antes de que transcu- interés variable del préstamo hipotecario.
rra un año desde la compra y durante un periodo mínimo de tres
años (vea las excepciones en la cuestión 193 y ss.). Existen cuatro n La base máxima conjunta de deducción es de 9.015 euros anua-
modalidades de deducción por inversión en vivienda habitual: les por declaración, salvo que se deduzca por obras o instalaciones
de adecuación de la vivienda habitual a las necesidades de una per-
>> La adquisición o rehabilitación de vivienda habitual. sona discapacitada, en cuyo caso es de 12.020 euros. En esa cifra se
>> La construcción o ampliación de vivienda habitual. incluyen todos los conceptos antes citados. El exceso pagado por
>> La deducción por inversión en cuenta vivienda (ver cuestión encima de la base máxima no se beneficia de deducción.
201 y ss.).
n En concepto de “adquisición, rehabilitación, construcción o am-
>> La deducción por obras o instalaciones de adecuación de la
pliación de la vivienda habitual” se puede deducir un porcentaje
vivienda habitual a las necesidades de una persona con discapa-
del 15%, del que un 7,5% corresponde al Estado y otro 7,5% a la
cidad (ver cuestión 210 y ss.).
comunidad autónoma en la que se declare, salvo que dicha co-
munidad haya aumentado o disminuido su parte (algo que, por el
n Forman parte de la base de la deducción los siguientes con-
momento, sólo ha hecho Cataluña; ver recuadro de la página 69).
ceptos:
n En concepto de deducción por “obras o instalaciones de adecua-
>> Lo ingresado en una cuenta vivienda. ción de la vivienda habitual por razón de discapacidad” se puede de-
>> Lo pagado al constructor o promotor del inmueble (cuyo NIF ducir un porcentaje del 20%, del que un 10% corresponde al Estado
se debe reseñar en la declaración) o al vendedor. y otro 10% a la comunidad autónoma en la que se declare, salvo que
>> Los gastos e impuestos de la escritura de compraventa (no- dicha comunidad haya aumentado o disminuido su parte, algo que
taría, registro, IVA, Impuesto de Transmisiones o Actos Jurídicos por el momento sólo ha hecho Cataluña; ver cuestión 210).
Documentados).
>> Los gastos por obras de construcción, ampliación o rehabilita- Aunque desaparecieron los antiguos porcentajes incrementados
ción de la vivienda; de deducción por adquisición de vivienda con financiación ajena
>> Los recibos del préstamo y los gastos de la escritura del prés- (préstamos, letras...), aquellos contribuyentes que adquirieron su
tamo (ver cuestión 187). vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006 y hayan sido per-
>> Las primas de los seguros de vida e incendios cuya suscripción judicados por su desaparición, podrán aplicar una compensación
exige el banco al conceder la hipoteca. fiscal (ver cuestión 198).

efectiva, integrándose entonces en el precio de ad- La deducción también beneficia a lo pagado en la ad-
quisición de la vivienda. Así pues, usted sólo podrá quisición. Sin embargo, lo que se pague al promotor
deducir por la señal en la declaración del ejercicio después de adquirirse la vivienda se considera una
2011 (la próxima), pues es el año en que escrituró mejora y no da derecho a deducción por adquisición,
la compra. Esta interpretación puede perjudicarle, salvo que se destine a ampliar la superficie habitable.
al obligarle a incluir la señal en un ejercicio en el
que la inversión en vivienda superará seguramen- AEAT 126.887
te la base máxima de deducción, dados los altos
gastos de la compra, privando a buena parte de lo
invertido de ventajas fiscales. 190 He deducido algunos años por la
compra de un piso en construcción que iba
AEAT 126.882 a ser mi vivienda habitual. Pero el promotor
no me lo ha entregado y se ha declarado en
situación de concurso de acreedores. ¿Me
189 ¿Puedo deducir por lo entregado obliga esto a devolver las deducciones?
a cuenta al promotor de mi futura vivienda
habitual, aún en construcción? La construcción de la vivienda habitual debe aca-
barse antes de que pasen cuatro años desde que
Usted puede deducir por las cantidades entrega- se realizó el primer pago por el que se practicó
das a cuenta al promotor, con el límite de 9.015 la deducción (o se pagó una cantidad cualquiera
euros anuales, hasta que las obras de construcción procedente de la cuenta vivienda). Pero si el pro-
finalicen, lo que debe ocurrir en un plazo no su- motor se halla en “situación de concurso”, el plazo
perior a cuatro años desde el inicio de la inversión se amplía automáticamente a ocho años. Debe ad-
(ver cuestión 190). juntar a la declaración justificantes de los pagos y
de la situación de concurso (no hace falta si no se
AEAT 126.883 tiene obligación de declarar).


Más de la 193 También puede ampliarse el plazo a un máximo de cir estos gastos como deducción por ad-
ocho años, si por otras circunstancias excepciona- quisición de vivienda?
Para que su vivienda se les, ajenas a la voluntad del contribuyente, la obra
considere habitual, debe no puede acabarse (debe solicitarse la ampliación No. Según la Ley, no se pueden considerar como
habitarla en alguna fecha a la Agencia Tributaria, en los treinta días siguientes adquisición de vivienda habitual ni los gastos de
dentro de los doce meses a la conclusión del plazo inicial de cuatro años; si conservación o reparación destinados a mantener
posteriores a la firma de no hay contestación en tres meses, se da por dene- la vida útil del inmueble (pintar, arreglar instalacio-
la escritura y permanecer gada y hay que devolver las deducciones). nes...) ni las mejoras. Sin embargo, usted podrá de-
en ella al menos tres ducir esos gastos en concepto de deducción por
años seguidos. Algunas obras de mejora en la vivienda habitual, si cumple
circunstancias excepcionales 191 ¿Qué tipo de obras da derecho a determinados requisitos.
permiten no respetar esos deducción por inversión en vivienda habi-
plazos sin que le puedan tual?
reclamar de vuelta las
deducciones practicadas En concepto de adquisición de vivienda habitual cuándo hay que residir
por compra de vivienda se puede deducir por las obras siguientes: en la vivienda y por cuánto tiempo
habitual. Perder el trabajo
y verse por ello obligado a n La construcción completa de la vivienda por
cambiar de domicilio es una el contribuyente. La deducción incluye la compra 193 El año pasado tuvimos gemelos,
de ellas, pero sólo si usted del suelo, el proyecto, las obras, el IVA, los segu- la casa se nos quedó pequeña y compra-
demuestra que la pérdida le ros… Las obras deben concluir en un máximo de mos otra mayor, sin haber cumplido tres
impide pagar el préstamo cuatro años desde la primera inversión por la que años en la anterior. ¿Tenemos que devol-
hipotecario o los gastos de se practicó deducción. Excepcionalmente, puede ver las deducciones?
mantenimiento. n ampliarse el plazo (ver cuestión 190).
La ley exige que se habite la vivienda de forma efec-
n Las obras de rehabilitación de la vivienda ha- tiva y permanente antes de que pasen doce meses
bitual (de hasta 120 m2 y más de 15 años de an- desde la firma de la escritura y que se continúe en
tigüedad), calificadas como “actuación protegida” ella durante al menos tres años seguidos. Pero estos
por la Administración, conforme al RD 2066/2008. plazos pueden incumplirse excepcionalmente, sin
Debe solicitarse un certificado del Ministerio de tener que devolver las deducciones (las pruebas se
Fomento (o de la comunidad autónoma) con el presentan a solicitud de la Administración).
que conseguir, además, subvenciones o préstamos
baratos. La subvención se declara como ganancia La vivienda no pierde el carácter de “habitual”, a
de patrimonio (ver cuestión 148) y la deducción se pesar de no cumplirse los plazos, cuando se pro-
aplica sobre el coste total de las obras (incluso si la duce el fallecimiento del contribuyente; tampoco si
subvención no cubre todo el coste). concurren ciertas circunstancias (boda, separación
matrimonial, traslado laboral, obtención del primer
n Las obras de rehabilitación no protegidas, si empleo, cambio de empleo, inadecuación en caso
consisten en reconstrucción mediante tratamien- de minusvalía “u otras causas análogas justificadas”)
to de estructuras, fachadas, cubiertas, etc., siempre y puede probarse una necesidad de cambiar de do-
que supongan un coste global superior al 25% del micilio que no dependa de la mera conveniencia
precio de adquisición o, si hace más de dos años del contribuyente.
que se adquirió, del valor de mercado de la casa,
descontada en ambos casos la parte correspon- En principio, Hacienda no considera que la falta
diente al suelo. de espacio obliga a cambiar de residencia. Para no
perder las deducciones, ustedes deberán probar la
n Las obras de ampliación de la vivienda que su- necesidad del cambio.
pongan el aumento permanente de la superficie
habitable (por ejemplo, añadir una planta, cerrar la AEAT 126.863
terraza para unirla al salón o unir dos pisos conti-
guos). La base de la deducción estará constituida La pérdida del trabajo tampoco implica la venta
por el importe de las obras y por el valor de adqui- forzosa de la vivienda, por lo que, en principio, no
sición del piso contiguo, en caso de que se adquie- exime de permanecer en ella tres años continuados.
ra para unirlo. Es imprescindible contar con factura Sin embargo, cuando la perdida del empleo obligue
a nombre del propietario. Sin embargo, no tener a cambiar de domicilio por ser imposible afrontar el
licencia de obras no impide la deducción, aunque préstamo hipotecario y los gastos de mantenimien-
puede conllevar una sanción municipal. to de la vivienda, y siempre que el contribuyente
pueda probar este extremo, no será necesario cum-
plir el plazo de tres años para poder considerar ha-
192 El año pasado cambié las venta- bitual la vivienda ( y por lo tanto, se mantendría el
nas de mi vivienda habitual. ¿Puedo dedu- derecho a las deducciones practicadas).


Por otra parte, si se empieza a disfrutar la vivienda
194 En marzo de 2009, firmé la escritu- por razón de cargo o empleo antes de haber residi-
ra de mi primera vivienda habitual, pero do tres años en la vivienda adquirida, no se pierden
no la ocupé hasta un año y pico después. las deducciones practicadas, pero tras el cese en el
¿Debo devolver las deducciones por los cargo, debe completarse el periodo que falte para
gastos y cuotas del préstamo pagados en cumplir los tres años (sino, habría que devolver las
el 2009, que me apliqué en la pasada de- deducciones). Para Hacienda, disfrutar de vivienda
claración? ¿Puedo deducir por las cuotas por razón de cargo o empleo significa:
pagadas en el 2010?
>> Que el uso de la vivienda debe estar limitado a
Si no tiene ningún motivo que justifique el incum- los empleados, ya la ocupen voluntaria u obligato-
plimiento del plazo de ocupación (ver cuestión riamente, y que puede atribuirse a un puesto o a
193), tiene que devolver en la declaración del ejer- todo un colectivo (militares, maestros rurales…).
cicio 2010 las deducciones practicadas en la del >> Es indiferente que la vivienda sea gratuita o su-
2009. Sin embargo, puede deducir por lo pagado jeta a cierta contraprestación, siempre que su goce
a partir del momento en que se trasladó y su vi- suponga un ahorro.
vienda se hizo “habitual”.
DGT V0142-09
AEAT 126.867
cantidad máxima que deduce
y porcentaje de deducción
195 Soy militar y estoy destinado en
Madrid, en una vivienda facilitada por el 196 El año pasado me compré mi vi-
Instituto Social de las Fuerzas Armadas. En
2009, inicié la compra de una vivienda en vienda habitual. Pagué al vendedor una
construcción en Murcia, deduciendo por señal de 3.500 euros, más otros 20.000 en-
ello. Firmé la escritura de compra en 2010 y tre gastos de escritura, impuestos y cuotas
aún no he ocupado la casa. Si sigo así, del préstamo. ¿Cuánto puedo deducir?
¿perderé las deducciones?
El límite máximo anual es de 9.015 euros por de-
claración. Usted lo ha excedido en 14.485 euros
Para que la vivienda se considere habitual, hay que
(23.500 – 9.015), que no se benefician de deduc-
ocuparla antes de que pase un año desde la firma
ción ni ahora ni en ejercicios futuros.
de la escritura y residir en ella durante al menos tres
años. Sin embargo, como usted disfruta de otra vi-
vienda por razón de su empleo, la casa de Murcia 197 En 2010, invertimos 12.000 euros
puede permanecer vacía sin que tenga que devol- en comprar nuestra vivienda habitual. En
ver las deducciones (la ley no le permite alquilar declaración conjunta, ¿se multiplica por
la vivienda mientras se mantenga esta situación). dos la base máxima para la deducción por
Además, si está pagando un préstamo hipotecario, vivienda?
puede seguir deduciéndose por él. El plazo de un
año para ocupar la casa empezará cuando se cese No. En caso de declaración conjunta el límite máxi-
en el cargo o empleo con derecho a vivienda. mo de base para la deducción es de 9.015 euros.

cataluña: otro porcentaje de deducción al porcentaje estatal supone un porcentaje total de deducción
del 16,5%:
En principio, el porcentaje de deducción por inversión en vivienda
habitual es el 15%, del que un 7,5% siempre corresponde al Esta- >> Tener 32 años o menos a 31 de diciembre de 2010 y una base
do y otro 7,5% a la comunidad autónoma en la que se declare. Las imponible total, tras restar el mínimo personal y familiar, que no
comunidades autónomas pueden modificar el porcentaje autonó- supere los 30.000 euros. En caso de tributación conjunta, este lí-
mico de deducción por adquisición de vivienda habitual, pero de mite opera para cada uno de los contribuyentes que tenga de-
momento, sólo lo ha hecho Cataluña, en los términos siguientes: recho a la deducción por haber invertido en la vivienda habitual
durante el ejercicio.
n Por regla general, el porcentaje autonómico es del 6%, lo que >> Haber estado en el paro durante 183 días o más durante el
unido al porcentaje estatal supone un porcentaje total de deduc- ejercicio.
ción del 13,5%. >> Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
>> Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos
n Para los contribuyentes que cumplan alguno de los siguientes un hijo en la fecha de devengo del impuesto.
requisitos el porcentaje autonómico será del 9%, lo que unido


Más de la 198 Aunque hayan pagado 12.000 euros por su vivien- al cumplimentar la casilla de la compensación en el
da habitual, sólo podrán deducir el 15% de 9.015 apartado de deducción por adquisición de vivienda.
Si compró su vivienda antes euros, es decir, 1.352,25 euros (en Cataluña, el por-
del 20 de enero de 2006 y centaje varía; ver recuadro de la página 69). La “segunda” vivienda habitual
según la antigua ley tenía
derecho a una deducción Si declaran separadamente, cada uno deducirá el
incrementada por compra 15% de 6.000 euros (en total y entre los dos, 1.800
de vivienda habitual, puede euros). No elijan su opción de tributación sólo por 199 Vamos a comprar una casa mayor
que ahora tenga derecho este dato; calculen la declaración de ambas formas que nuestro apartamento, por cuya com-
a una compensación antes de optar por una u otra. pra ya dedujimos en su día. El que tenemos
fiscal. La antigua ley ahora lo alquilaremos. ¿Podemos deducir
exigía dos requisitos AEAT 126.888 por la nueva casa?
para poder aplicar los
porcentajes incrementados Sí. Ahora bien, si ya han deducido por su primera
de deducción: que se 198 Compré mi vivienda habitual en vivienda, tendrán que descontar dicha cantidad al
financiara al menos la mitad 2003 y el año pasado pagué 9.000 euros de deducir por la nueva. Consulte las declaraciones
del valor de la vivienda préstamo hipotecario. ¿Es cierto que ya no de la renta de años anteriores y sume las canti-
y que no se devolviera puedo aplicar porcentajes incrementados? dades incluidas como “base de la deducción”. Por
más del 40% del capital ejemplo, si por el apartamento se dedujeron sobre
financiado en los tres Sí, es cierto. La nueva ley de IRPF ha suprimido una base de 6.000 euros y la nueva casa les cuesta
primeros años los porcentajes incrementados de deducción por 72.000 euros (gastos incluidos), sólo podrá dedu-
del préstamo. n adquisición de vivienda habitual con financiación cir sobre 66.000 euros. El descuento debe hacerse
ajena, que eran del 25% y el 20%. sobre las primeras cantidades que se abonen por
la compra de la nueva vivienda. En el ejemplo, los
El único tipo de deducción es el 15%, del que un primeros 6.000 euros pagados no tiene deducción,
7,5% corresponde al Estado y otro 7,5% a la comu- y sí la tienen los últimos 66.000 euros.
nidad autónoma en la que se declare (el reparto
varía en Cataluña; vea el recuadro de la página Por lo tanto, para empezar a deducir cuanto antes,
69). No obstante, los que adquirieron su vivienda conviene pagar al contado una cantidad que como
habitual antes del 20 de enero de 2006 y tenían mínimo iguale a la base de las deducciones ya
derecho a los porcentajes incrementados de de- practicadas por anteriores viviendas, o si procede,
ducción, pueden aplicar una compensación fiscal, por cuenta vivienda. En el ejemplo, debería pagar
si la nueva ley les resulta perjudicial. al contado 6.000 euros y el resto con un préstamo

La antigua ley exigía dos requisitos para optar a los Si no guarda todas las declaraciones en las que se
porcentajes incrementados de deducción: que se dedujo, solicite en su Administración de Hacienda
financiara al menos la mitad del valor de la vivien- la cuantía total sobre la que ha practicado deduc-
da y que no se devolviera más del 40% del capital ción en viviendas anteriores, a través del modelo
financiado en los tres primeros años del préstamo 01. Hacienda no suele informar sobre ejercicios
prescritos, lo que impide conocer el monto total
La cuantía de la compensación es la diferencia en- de las deducciones practicadas. Esto puede con-
tre lo que se hubiera deducido según la antigua ley fundir al contribuyente, obligado a hacer una es-
y la deducción actual. timación según lo que haya pagado de préstamo
todos los años. Si no le dan todos los datos, quéje-
>> Primero, calcule lo que hubiera deducido de no se al Consejo para la Defensa del Contribuyente.
cambiar la ley (sírvase de la Guía Fiscal 2007, que
puede consultar en www.ocu.org/renta): en su En todo caso, recuerde que si se acoge a la exen-
caso, hubiera podido deducir 1.575,38 euros, que ción por reinversión, no podrá deducir hasta que
resultan de sumar el 20% de los primeros 4.507,59 lo pagado por la nueva casa supere la base de las
euros pagados durante el año pasado (901,52 deducciones anteriores y la ganancia exenta por
euros), más el 15% de la cuantía restante, pagada reinversión (ver cuestión 132).
sin sobrepasar el límite anual (673,86 euros).

>> Según la ley actual, el máximo que puede deducir 200 El año pasado, la empresa trasladó
es de 1.350 euros, es decir, el 15% de los 9.000 euros a mi marido a Zaragoza, donde compramos
pagados. Esta cantidad es inferior en 225,38 euros a un piso. Mis hijos y yo permanecemos en
la anterior, así que usted podrá deducirse adicional- nuestro piso de Sevilla. ¿Podemos deducir
mente dicha cifra como compensación, restándola por lo pagado al banco por ambas casas?
de la cuota líquida total, después de la deducción por
doble imposición internacional. En cualquier caso, el Si un contribuyente tiene varias viviendas, Hacien-
Programa PADRE hace el cálculo automáticamente da sólo considera “habitual” aquella en la que se


resida durante más tiempo a lo largo del ejercicio.
Lo que sí admite es que una unidad familiar po-
203 Yo ya soy propietario de un piso.
sea más de una vivienda habitual, por ejemplo, por ¿Puedo ahorrar en una cuenta vivienda
motivos laborales. para comprar otro?

Veamos qué ocurre según el régimen económico: La cuenta vivienda sólo sirve para adquirir o cons-
truir la primera vivienda habitual que posea en su
>> Separación de bienes: cada cónyuge podrá de- vida, o bien para rehabilitar (no ampliar) su vivienda
ducir por las cantidades que haya satisfecho para habitual, sea o no la primera vez y se trate o no de la
adquirir su vivienda habitual. primera vivienda habitual.
>> Gananciales: cada uno podrá deducir sobre la
mitad del total invertido en su vivienda, sin poder Por lo tanto, si usted ya ha sido propietario o copro-
deducirse por la mitad de la del otro cónyuge, por pietario de otra vivienda habitual antes, no podrá
no ser su vivienda habitual. deducir por cuenta vivienda.

En todo caso, recuerde que su esposo no podrá
empezar a deducir por la vivienda de Zaragoza
204 El 15 de octubre de 2006, abrí una
hasta que no haya pagado por ella una cantidad cuenta vivienda por la que he deducido to-
igual al importe que se benefició de deducción en dos los años. En noviembre del año pasado
la compra de la de Sevilla (ver cuestión 199). ingresé 6.000 euros. ¿Puedo deducir este
año aunque todavía no me haya compra-
DGT V2563-05 do la casa?

La ley exige que, antes de pasar cuatro años desde
la apertura de la cuenta, se use el saldo para ad-
por cuenta vivienda quirir la primera vivienda habitual o rehabilitarla, o
para iniciar su pago si está en construcción.

201 ¿Puede cada cónyuge tener una
cuenta vivienda? ¿Deduce cada uno lo que
aporta? deducción por cuenta vivienda
Esta deducción es una modalidad de la deducción por inversión en vivienda.
Como máximo, pueden tener una cuenta cada Los requisitos para deducir por cuenta vivienda son los siguientes:
uno, incluso si hacen declaración conjunta. Pero si
tienen régimen de gananciales, cada uno deducirá >> Puede deducir un 15% del dinero ingresado en la cuenta durante 2010, in-
el 15% de la mitad de las cantidades depositadas cluidos los intereses (un 7,5% corresponde al Estado y un 7,5% a la comunidad
en ambas cuentas (el porcentaje varía en Cataluña, autónoma en la que declare). El porcentaje varía en Cataluña, en los términos
en los términos descritos en el recuadro de la pá- descritos en el recuadro de la página 69.
gina 69), con el límite máximo de 9.015 euros por
declaración. >> Como cuenta vivienda sirve una cuenta corriente, libreta o depósito banca-
rio, pero no un “depósito o cuenta financiera” ni un fondo de inversión o cuenta
fondo (ver cuestión 209).
202 En 2006, abrí una cuenta vivienda >> El dinero debe destinarse exclusivamente a adquirir, construir o rehabili-
e invertí en ella por encima del límite máxi- tar la vivienda que sea o vaya a ser en el futuro la residencia habitual, pero no
mo de deducción vigente, así que no pude puede destinarse a la ampliación de la vivienda habitual. Por tanto, no debe
desgravar por una parte. El año pasado, domiciliar en ella la nómina ni el pago de recibos.
compré la casa y di al vendedor el dinero >> Cada contribuyente sólo puede tener una cuenta vivienda (en declaración
que tenía en la cuenta más 6.000 euros. conjunta, cada cónyuge puede tener una). Sin embargo, se puede cambiar de
¿Puedo deducir por el dinero que no disfru- cuenta las veces que quiera dentro del plazo de cuatro años. Es necesario iden-
tó de deducción en 2006? tificar la cuenta en la declaración (número de la que tenga vigente y fecha de
apertura de la más antigua, entidad y sucursal).
Sólo puede deducir por los 6.000 euros. Lo depo-
>> Si ya ha sido propietario de una vivienda habitual (beneficiándose o no de
sitado en una cuenta vivienda no se beneficia de
deducción al comprarla), no puede aplicar la deducción por cuenta vivienda.
deducción por adquisición de vivienda habitual
cuando se entrega al vendedor, aunque no haya >> En el plazo de cuatro años a contar desde el día en que abrió la primera cuen-
sido objeto de deducción por cuenta vivienda en ta, tiene que adquirir, construir o rehabilitar la vivienda (salvo que su cuenta ven-
el año en que se ingresó. ciera entre el 1 de enero de 2008 y el 30 de diciembre de 2010; ver cuestión 204).
>> El máximo anual de la base para la deducción por vivienda, de 9.015 euros
AEAT 126.903 por declaración, incluye todas las cantidades destinadas a vivienda durante el
mismo año (cuenta vivienda, compra y préstamo).


Excepcionalmente y en virtud de un Real Decreto
publicado en diciembre de 2008, las personas que
207 En 2010 abrí una cuenta vivienda
por expirar el plazo de cuatro años estén obliga- y empecé a aportar a la cooperativa de mi
das a hacer uso del saldo para los fines previstos primera vivienda habitual. ¿Puedo deducir
en una fecha tope comprendida entre el 1 de ene- por lo depositado en la cuenta y por lo pa-
ro de 2008 y el 30 de diciembre de 2010, podían gado a la cooperativa?
posponer la operación hasta el 31 de diciembre de
2010 como mucho, sin tener que devolver las de- Sí. La deducción por cuenta vivienda es compatible
ducciones practicadas. Pero, las cantidades deposi- con la deducción por las cantidades entregadas
tadas en la cuenta vivienda durante el periodo de para la construcción de la vivienda habitual, has-
ampliación (es decir, una vez pasados cuatro años ta el momento en que se adquiere jurídicamente
desde la apertura) no dan derecho a deducir. la propiedad de la vivienda (si es el contribuyente
quien ejecuta las obras directamente, al acabar és-
En su caso, no podrá deducir por los 6.000 euros por- tas; si es un promotor, cuando se entrega la cosa
que los invirtió pasados cuatro años de la apertura vendida, mediante la puesta en poder y posesión
de la cuenta. Además como no ha utilizado el sal- de la vivienda, la entrega de llaves o de títulos de
do para comprar la vivienda en 2010, ha perdido el pertenencia, o el otorgamiento de escritura públi-
derecho a las deducciones practicadas y tendrá que ca). Una vez entregada la vivienda, lo aportado a la
devolverlas en esta declaración (ver cuestión 205). cuenta no dará derecho a deducción. Así que, de
momento, usted puede deducir por ambos con-
ceptos hasta un límite máximo de 9.015 euros.
205 El año pasado, tuve que sacar
3.000 euros de mi cuenta vivienda. ¿Debo No olvide consignar en la declaración el NIF del
devolver las deducciones? promotor o constructor a quien efectúe los pagos.

Sí. El dinero de la cuenta sólo puede usarse para Según Hacienda, el saldo de la cuenta debe des-
la adquisición, rehabilitación o construcción de la tinarse a pagar la vivienda antes del fin del plazo
vivienda habitual. Si utiliza alguna cantidad para legal y la vivienda debe acabarse antes de que
otro fin, debe devolver la deducción correspon- pasen cuatro años desde que se realizó el primer
diente (en su caso, 3.000 x 15% = 450 euros), más pago por el que se practicó la deducción o se pagó
intereses de demora, sumando el total a la cuota una cantidad cualquiera procedente de la cuenta
final de la declaración. vivienda (ver cuestiones 190 y 204)

Para calcular los intereses, se entiende que el dinero
utilizado corresponde a la cantidad más antigua de-
208 ¿Puedo deducir por los intereses
positada en la cuenta. Si la primera declaración en la generados en mi cuenta vivienda y por las
que se benefició de deducción salió “a ingresar”, la retenciones practicadas sobre ellos?
fecha que se toma para calcular el inicio del periodo
por el que se pagan intereses es la del término del Sólo puede deducir por lo depositado en la cuen-
plazo de presentación de dicha declaración; si salió ta durante el año 2010: eso incluye el interés, pero
“a devolver”, será aquella en la que Hacienda le de- excluye las retenciones.
volvió el dinero. La fecha que marca el fin del periodo
por el que hay que pagar intereses será aquella en la AEAT 126.909
que se presente la declaración del ejercicio 2010. El
programa PADRE facilita mucho los cálculos.
209 ¿Sirve un depósito financiero de
cuenta vivienda?
206 El año pasado compré mi casa por
240.000 euros, mediante un préstamo hi- Según Hacienda no, pues el único fin de la cuenta
potecario. Entre cuotas, gastos de notario, vivienda es la adquisición de la vivienda, lo que a
registro e Impuesto de Transmisiones Pa- su juicio no ocurre con ese tipo de depósitos que
trimoniales, pagué 32.000 euros, usando sirven para comprar activos financieros. Hacienda
los 24.000 que tenía en una cuenta vivien- no permite utilizar como cuenta vivienda ni cuen-
da a punto de cumplir cuatro años y el di- tas financieras que invierten en Deuda del Estado
nero de otra cuenta. ¿Sobre qué cantidad u otros activos, ni cuentas de valores que inviertan
puedo deducir? en fondos de inversión, ni seguros.

De los 32.000 euros pagados, los 24.000 corres- El Tribunal Superior de Justicia de Madrid, a ins-
pondientes a la cuenta vivienda no son deducibles tancias de la OCU, ha sentenciado que la inversión
porque disfrutaron de deducción en su momento; en activos financieros es totalmente secundaria y
así que sólo podrá deducir por los 8.000 restantes. que es lógico buscar la máxima rentabilidad, pues


se trata de ahorrar dinero para la compra de vi- n La vivienda debe estar ocupada por cualquiera Más de la 210
vienda. Por desgracia, esta sentencia no vincula de dichas personas a título de propietaria, arrenda-
a otros tribunales superiores ni al Tribunal Supre- taria, subarrendataria o usufructuaria. Las obras de adaptación de
mo, aunque esperamos que la secunden. Eso sí, el los elementos comunes del
contribuyente que vaya a juicio ha de salvar mu- n La base máxima de la deducción asciende a edificio a las necesidades
chos escollos: deberá pagar lo que le reclamen 12.020 euros anuales y es independiente del límite de un vecino discapacitado,
o garantizar la deuda e intereses; si le niegan la de 9.015 euros aplicable al resto de modalidades permiten aplicar la
razón en el Tribunal Económico Administrativo, de deducción por inversión en vivienda. deducción por obras de esta
tendrá que acudir a la vía contencioso-adminis- clase no sólo al vecino en
trativa con abogado y procurador. Esto supone n El porcentaje de deducción estatal es del 10% cuestión sino también
gastos importantes y mucho tiempo (8 años en y el autonómico del 10% (un 20% en total), salvo a los copropietarios
nuestro caso). en Cataluña, donde el porcentaje autonómico es del inmueble. n
el 12% (en total un 22%).
AEAT 128.177; TSJ de Madrid, 13/07/2006

por obras de mejora
en la vivienda habitual
por obras de adaptación
en viviendas de minusválidos
211 En septiembre de 2010 reformé la
fontanería, muebles y azulejos de la cocina
210 Soy minusválida y utilizo una silla y pinté toda la casa ¿Son deducibles estas
de ruedas. El año pasado, ensanché las obras en mi declaración?
puertas de mi vivienda y mi comunidad de
propietarios instaló una rampa en la esca- El Real Decreto-Ley 6/2010, de Medidas para el Im-
lera del portal. ¿Puedo deducir por los gas- pulso de la Recuperación Económica y el Empleo,
tos? ¿Pueden deducir mis vecinos? creó una nueva deducción por obras de mejora
que se podrá aplicar en las declaraciones de la ren-
Sí (vea la nota Más de la 210, al margen). Tienen ta de los ejercicios 2010, 2011 y 2012.
derecho a deducción los contribuyentes que efec-
túen obras e instalaciones de adecuación de la En la declaración de 2010 sólo podrá deducirse por
vivienda habitual a las necesidades de la persona obras realizadas y pagadas entre el 14 de abril y el
con discapacidad, siempre que se cumplan los si- 31 de diciembre de 2010.
guientes requisitos:
Para tener derecho a la deducción se exigen los
n Han de ser obras que: siguientes requisitos:

>> Impliquen una reforma del interior de la vivien- n Las obras deben efectuarse en la vivienda habi-
da habitual. tual o en el edificio en el que se encuentre. No dan
>> Modifiquen los elementos comunes de paso derecho a deducción las obras en plazas de garaje,
necesario entre la finca urbana donde se encuen- jardines, parques, piscinas, instalaciones deportivas
tre la vivienda y la vía pública (escaleras, ascenso- y elementos análogos.
res, pasillos, portales, etc.).
>> Tengan por fin colocar dispositivos electró- n El contribuyente debe tener una base imponi-
nicos que sirvan para superar barreras de comu- ble inferior a 53.007,20 euros anuales.
nicación sensorial o promuevan la seguridad del
discapacitado. n El pago de las obras no puede hacerse en
metálico sino con tarjeta de crédito o débito,
n Las obras e instalaciones deberán ser certifi- transferencia bancaria, cheque nominativo o in-
cadas como “necesarias para facilitar el desenvol- greso en cuenta. Además, hay que conservar el
vimiento digno y adecuado de las personas con justificante.
discapacidad”, mediante certificado o resolución
del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o n Es imprescindible conservar la factura de las
el órgano autonómico competente en materia de obras, que debe indicar:
valoración de minusvalías.
>> Descripción detallada de las obras y de su
n La discapacidad puede sufrirla el contribuyen- importe correspondiente, separando las que son
te, su cónyuge o un pariente que conviva con él, deducibles de las que no. Hacienda no admitirá la
directo o colateral, consanguíneo o afín, de hasta deducción si se usan términos vagos como “obras
tercer grado inclusive (ver cuestión 178). diversas” o “albañilería”. Deben usarse términos más


Más de la 211 precisos como “obras de albañilería y fontanería habitual o las obras de adaptación de la vivienda a
para el saneamiento y mejora de las cañerías”. las necesidades de las personas con minusvalía.
Hay una serie de obras >> Dónde se ha hecho la obra para acreditar que
de mejora en la vivienda es la vivienda habitual del contribuyente. Si usted tiene una base imponible inferior a
habitual que son deducibles. >> El medio de pago elegido. 53.007,20 euros y cumple el resto de requisitos po-
Pero intervenciones como No todas las obras dan derecho a aplicar esta de- drá deducir los gastos de fontanería y azulejos (si
pintar, cambiar azulejos o ducción (vea la nota Más de la 211, al margen). Sí su cambio fue obligado por la obra de fontanería).
muebles de cocina, hacer dan derecho: Sin embargo, no podrá deducir por los muebles
o vestir armarios, instalar de cocina ni por pintar la casa. Mire en su factura
aire acondicionado o poner n Las obras de instalación de infraestructuras de si los importes de cada trabajo están separados; si
puertas interiores nuevas, telecomunicación que permitan el acceso a Inter- no fuera así, pida una rectificación con importes
no son dedecibles salvo que net y a servicios de televisión digital en la vivienda independientes para saber cuál es la cantidad por
estén asociadas a las obras habitual del contribuyente. la que puede deducir.
anteriores. Recuerde, por
otra parte, que el coste de n Las obras citadas a continuación, en los térmi-
las mejoras que redundan en nos previstos en el artículo 58 del RD 2066/2008, por actividades económicas
un aumento de la capacidad que regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilita-
del inmueble o de su ción 2009-2012 (BOE nº 309, 24/12/2008):
habitabilidad (como poner 212 En el año 2010, contraté a dos per-
calefacción o instalar paneles >> Obras para mejorar la eficiencia energética, la sonas en la tienda. ¿Esto me da derecho a
solares) o bien alargan su higiene, la salud y la protección del medio ambien- alguna deducción en el IRPF? ¿Puedo abrir
vida útil, forman parte del te en los edificios y viviendas, así como para usar una cuenta ahorro-empresa?
valor de adquisición de la energías renovables (instalar paneles solares, me-
vivienda cuando se calcula jorar el aislamiento de ventanas, paredes o cubier- Los empresarios y profesionales en estimación di-
la ganancia o la pérdida tas, mejorar los sistemas térmicos y los suministros, recta normal o simplificada pueden beneficiarse
patrimonial obtenida con su instalar mecanismos de ahorro de agua...). de los incentivos regulados en el Impuesto sobre
venta (ver cuestión 123). n >> Obras para mejorar la seguridad y la estan- Sociedades, salvo de la deducción por reinversión
queidad de los edificios, o para sustituir las ins- de beneficios extraordinarios.
talaciones de electricidad, agua, gas y demás su-
ministros.... Existe una deducción por creación de empleo de
>> Obras para favorecer la accesibilidad al edificio 6.000 euros por persona y año, cuando el empleo
o a las viviendas: adaptación de las viviendas a las recae en trabajadores minusválidos con contrato
necesidades de personas discapacitadas o mayo- indefinido y a jornada completa. Existen otras in-
res de 65 años, instalación, adaptación o mejora versiones empresariales deducibles, que no pueden
de ascensores o rampas de acceso al edificio... superar en total un porcentaje de la cuota líquida
(cuota íntegra, menos las deducciones por inversión
n El porcentaje de deducción es del 10% y se apli- en vivienda y por protección del patrimonio históri-
ca sobre las cantidades satisfechas por las obras co). Si sobra deducción, se puede aplicar en los diez
hasta un máximo por declaración que varía según años siguientes. Es necesario justificar la inversión y
la base imponible del contribuyente: contabilizarla. Consulte todas las deducciones en
el Manual Práctico de la Agencia Tributaria (www.
>> Para bases iguales o inferiores a 33.007,20 euros: agenciatributaria.es).
4.000 euros anuales.
>> Para bases comprendidas entre 33.007,20 y En caso de matrimonio, las deducciones las apli-
53.007,20 euros: 4.000 euros anuales menos el re- ca el titular del negocio que declare los rendi-
sultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la mientos.
base imponible y 33.007,20 euros.
También es posible deducir el 15% de las cantidades
Si se supera el importe máximo, el exceso podrá depositadas en una cuenta ahorro empresa, cuyo
deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejerci- funcionamiento es parecido al de las cuentas vivien-
cios siguientes. No obstante, el importe total por el da. La aportación máxima es de 9.000 euros al año y
que se podrá deducir no podrá superar los 12.000 la cuenta ha de cumplir los siguientes requisitos:
euros por vivienda habitual. Cuando hay varios
propietarios con derecho a deducción respecto de >> Debe ser una cuenta bien identificada y abierta
la misma vivienda, los 12.000 euros se distribuirán en una entidad de crédito, que no reciba dinero
entre los copropietarios en función de su porcen- para otros fines; sirve un depósito a plazo (no un
taje de propiedad. fondo de inversión o un seguro de ahorro).
>> El saldo debe dedicarse únicamente a suscribir,
La cantidad que sea objeto de deducción por obras en calidad de socio fundador, las participaciones
de mejora no puede ser objeto de deducción por de una “sociedad nueva empresa”, antes de que pa-
otros conceptos, como la adquisición de vivienda sen cuatro años desde el primer ingreso.


Una vez consitituida la sociedad, han de cumplir- mecenazgo (los del Instituto Cervantes para la Más de la 213
se ciertos requisitos para no perder el derecho a la promoción de la lengua española, los subvencio-
deducción y tener que devolver lo deducido inde- nados por la Administración para luchar contra la La base de la deducción
bidamente más los intereses de demora: violencia de género, los de restauración de bienes por donativos debe ser
del Patrimonio Histórico Español...). igual, como máximo, al 10%
>> Los fondos aportados deben destinarse en un de la base liquidable del
plazo máximo de un año desde la constitución de Se puede deducir un 10% de los donativos entre- contribuyente (15% para
la sociedad a la adquisición de inmovilizado ma- gados a otras asociaciones de utilidad pública no los donativos destinados
terial o inmaterial exclusivamente afecto a la acti- amparadas por la Ley 49/2002. a actividades y programas
vidad, a gastos de constitución o de primer esta- prioritarios de mecenazgo).
blecimiento o a gastos de personal empleado con Vea la nota Más de la 213, al margen.
contrato laboral. AEAT 126.824 n
>> Antes de que transcurra un año, la sociedad
debe contar con al menos un local exclusivamente por protección del
dedicado a llevar la gestión de su actividad y tener
un trabajador contratado a jornada completa.
patrimonio histórico
>> La sociedad no debe dedicarse a actividades
que los socios ejercieran antes bajo otra titulari- 214 Tengo algunas antigüedades y
dad.
cuadros de firma que voy a restaurar. ¿Son
>> En los dos años siguientes a la constitución de
deducibles los gastos en el IRPF?
la sociedad, se deben mantener el local, el emplea-
do y los activos adquiridos con la cuenta, así como
Si sus antigüedades son de interés cultural (consulte
la actividad económica de su objeto social (no
la normative del patrimonio histórico estatal y auto-
puede convertirse en sociedad patrimonial) .
nómico), puede deducir el 15% de los gastos que
le suponga su conservación, reparación, difusión y
También provoca la pérdida de la deducción dis-
exposición. También el 15% de los gastos de:
poner de la cuenta para fines distintos a los citados,
dejar pasar cuatro años sin inscribir la sociedad en
n Comprar bienes del patrimonio histórico espa-
el Registro Mercantil o transmitir las participacio-
ñol en el extranjero, para llevarlos a territorio espa-
nes en los dos años siguientes a la constitución.
ñol, siempre que permanezcan en éste y en el pa-
trimonio del contribuyente al menos cuatro años.
por donativos n Rehabilitar edificios, mantener y reparar tejados
y fachadas y mejorar infraestructuras de su propie-
213 ¿Puedo deducir los donativos a la dad, siempre que estén en España, en un entorno
urbano protegido o en un conjunto arquitectónico,
parroquia?
arqueológico, natural o paisajístico, o parte del pa-
trimonio mundial según la Unesco (Ley 49/2002).
Sí. En general, los donativos deducen un 25%, pero
es necesario tener un justificante que incluya la
La base de la deducción por donativos, inversiones y
identidad del donante y de la entidad receptora,
gastos en bienes de interés cultural no debe superar
fecha e importe, destino de la donación y carácter
el 10% de la base liquidable del contribuyente.
irrevocable de la misma. Ha de ser una verdade-
ra donación y no una “cuota de socio”; por tanto,
debe ser voluntaria y no implicar el derecho a ob-
tener a cambio bienes o servicios. por rentas obtenidas
en ceuta y Melilla
Por otra parte, no se pueden deducir los donativos
entregados a cualquier asociación u ONG: debe
tratarse de una fundación o “asociación declarada 215 Vivo en Granada pero pasé un par
de utilidad pública” (lo son, por ejemplo, Amnistía de años en Melilla, donde poseo un local
Internacional, Asociación Española contra el Cán- que alquilo por 3.000 euros anuales. Mi sa-
cer, Ayuda en Acción, Médicos sin Fronteras, Inter- lario neto es de 24.000 euros. ¿Cómo calcu-
món...) o una entidad de las que cita la ley: el Estado, lo la deducción por lo obtenido allí?
las comunidades autónomas, los ayuntamientos,
las universidades públicas, Cruz Roja, ONCE, Iglesia Quienes hayan residido en Ceuta o Melilla du-
católica (incluidas órdenes religiosas y congrega- rante menos de tres años (como usted) pueden
ciones) y otras confesiones reconocidas. deducir el 50% de la parte de cuota íntegra que
corresponda a las rentas obtenidas allí, tales como
Se puede deducir el 30% de los donativos desti- rendimientos del trabajo allí realizado, rendimien-
nados a actividades y programas prioritarios de tos o ganancias de bienes inmuebles allí situados,


Más de la 216 intereses de cuentas y depósitos de instituciones me retuvieron el 35% en Suiza (210 euros)
financieras o sucursales sitas en dichas plazas, etc. y el 19% en España (114 euros). Además,
Si es inquilino y se pagué 24 euros por la custodia de los títu-
beneficia de la deducción Si residieron durante tres años o más y tienen al los durante el año. ¿Cómo lo declaro?
por alquiler de vivienda menos una tercera parte de su patrimonio neto
habitual, no olvide señalar situada en Ceuta y Melilla, también pueden apli- Los dividendos de acciones extranjeras se benefi-
en la declaración el NIF car esta deducción a las rentas obtenidas fuera de cian de la exención de los primeros 1.500 euros de
del arrendador. Y si recibió ambas ciudades, aunque sólo sobre una cifra igual, dividendos recibidos en el año (ver recuadro de la
en 2010 una subvención como máximo, a las rentas obtenidas dentro. página 40) y se declaran, junto a los demás, en el
para el alquiler, tendrá que epígrafe “Rendimientos del capital mobiliario”:
declararla como ganancia Los no residentes en Ceuta y Melilla pueden de-
patrimonial no derivada ducir por ciertas rentas allí obtenidas: las de acti- >> En el apartado “Ingresos”, declare el dividendo
de una transmisión (ver vidades económicas, las de alquileres y venta de bruto obtenido (600 euros).
cuestiones 6 y 148). inmuebles, y los dividendos; no así por las rentas >> En el apartado “Gastos deducibles”, incluya las
Recuerde que también hay del trabajo, los intereses de cuentas y depósitos, comisiones de custodia cobradas por el interme-
deducciones autonómicas los fondos de inversión y demás bienes muebles. diario (24 euros).
por alquiler, que puede >> En el apartado de “Retenciones y demás pagos
consultar en www.ocu.org. n En su caso, la deducción se calcula así: a cuenta”, puede deducir las retenciones practica-
das por su intermediario en España (114 euros).
>> Rendimiento neto del trabajo: 24.000 euros >> Como ha sufrido una retención en el extranje-
>> Rendimiento neto inmobiliario obtenido en ro, debe incluir en la casilla “Deducción por doble
Más de la 217 Melilla: 3.000 euros imposición internacional” del subapartado “Cuota
>> Base imponible general: 27.000 euros resultante de la autoliquidación”, la menor de las
Si recibe dividendos de >> Cuota íntegra: 5.615,47 euros siguientes cantidades: el resultado de aplicar el
acciones compradas en >> Deducción: 50% [5.615,47 x (3.000 / 27.000)] = tipo medio efectivo de gravamen a la parte de la
bolsas extranjeras, puede 311,97 euros base liquidable gravada en el extranjero o el im-
que la Hacienda de dichos porte del impuesto pagado en el extranjero, que
países le obligue a tributar son 90 euros en su caso (aunque le hayan rete-
por ellos. El porcentaje de por alquiler de vivienda habitual nido el 35%, el convenio para evitar la doble im-
impuestos viene fijado por posición entre España y Suiza limita el impuesto
los convenios suscritos máximo a pagar en aquel país al 15%; en su caso,
entre España y el país de 216 Soy inquilino. ¿Puedo deducir algo 600 x 15% = 90 euros).
origen para evitar la doble por los 6.000 euros que pagué en 2010 por
imposición y normalmente el alquiler de mi vivienda habitual? Como el cálculo es complejo, lo más aconsejable
es el 15%. Pero a veces es usar el programa PADRE, que lo hará automá-
la retención practicada Siempre que su base imponible sea inferior a 24.020 ticamente cuando usted rellene los campos en
es superior, porque la euros anuales, usted puede deducir el 10,05% de blanco que se ofrecen al pulsar sobre la casilla “De-
legislación de dicho país las cantidades satisfechas en el ejercicio, limitadas ducción por doble imposición internacional”:
prevé una retención a una cifra máxima variable:
superior a la establecida en >> La cuantía de la renta obtenida y gravada en el
el convenio. Así ocurre, por >> De 9.015 euros, si su base imponible es igual o extranjero, que se haya incluido en la base liquida-
ejemplo, con las acciones inferior a 12.000 euros anuales. ble general (en su caso nada, pues no ha obtenido
portuguesas, alemanas, >> De 9.015 euros menos el resultado de multipli- rentas de este tipo en el extranjero).
suizas, francesas, belgas, car por 0,75 la diferencia entre la base imponible y >> La cuantía de la renta obtenida y gravada en
italianas o estadounidenses. 12.000 euros, si su base imponible está comprendi- el extranjero, que se haya incluido en la base liqui-
Para recuperar el exceso de da entre 12.000,01 y 24.020 euros anuales. dable del ahorro (en su caso, el dividendo de 600
retención hay que realizar euros).
una solicitud a la Hacienda Por ejemplo, si su base imponible fuera de 22.000 >> El impuesto satisfecho en el extranjero (en su
del país correspondiente, euros, la deducción sería: 9.015 – [0,75 x (22.000 – caso, 90 euros).
siguiendo los procedimientos 12.000)] x 10,05% = 152,26 euros.
establecidos en los citados Vea la nota Más de la117, al margen.
convenios o en la normativa Vea la nota Más de la 216, al margen.
interna de cada país.
Consulte en www.ocu.org los
formularios correspondientes
por doble imposición por rendimientos del trabajo
y las explicaciones para internacional o de actividades económicas
realizar el trámite ante
algunos de estos países
(Bélgica, Francia, Italia 217 Tengo acciones de Nestlé com- 218 Mi base imponible es de 17.000
y Suiza). n pradas en la bolsa de Zúrich. En 2010 ob- euros. ¿Tengo derecho a la deducción por
tuve un dividendo de 600 euros, del que rentas de trabajo?


No. Desde el año 2010, sólo tienen derecho a la de-
ducción por rendimientos del trabajo y actividades
por maternidad
económicas, los contribuyentes cuya base imponi-
ble sea inferior a 12.000 euros. La cuantía de la de- 220 He terminado mi baja de materni-
ducción depende de su importe:
dad y he pedido un año de excedencia para
>> Si la base imponible es igual o inferior a 8.000 cuidar a mi hijo. ¿Aún tengo derecho a la
euros, se deducen 400 euros. deducción por maternidad que tenía?
>> Si la base imponible está comprendida entre
8.000,01 y 12.000 euros, se deducen 400 euros me- No. Las madres que realicen una actividad por
nos el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia cuenta propia o ajena y estén dadas de alta en el
entre la base imponible y 8.000 euros anuales. régimen de la Seguridad Social o en una mutua-
lidad, pueden deducir 100 euros mensuales por
AEAT 130.056 cada hijo menor de tres años que dé derecho al
mínimo familiar por descendientes, o por cada me-
nor adoptado o acogido de modo preadoptivo o
permanente, sea cual sea su edad (en tal caso, la
por nacimiento o adopción deducción se aplica durante los tres años siguien-
tes a la inscripción en el Registro Civil o a la resolu-
ción judicial o administrativa que la declare).
219 ¿Cómo es la deducción por naci-
miento de hijo? La deducción máxima por hijo es igual a las cotiza-
ciones y cuotas totales pagadas por el trabajador y
Pueden deducirse 2.500 euros por cada nacimien- por la empresa a la Seguridad Social o a las mutua-
to o adopción producidos en territorio español en lidades de previsión social, en cada ejercicio poste-
el año 2010. En los casos de nacimientos o adop- rior al nacimiento, adopción o acogimiento.
ciones múltiples, cada hijo o menor originará el
derecho a la deducción de 2.500 euros. Sólo se deduce por los meses en que se cumplen
todos los requisitos, salvo por aquel en el que el
En principio, la beneficiaria de la deducción es la niño cumple tres años (por ejemplo: la deducción
madre, que ha de realizar una actividad remune- por un niño nacido en enero de 2010 sería de 1.200
rada por la que esté dada de alta en la Seguridad euros; la deducción por un niño que cumplió tres
Social o mutualidad pertinente, o bien tiene que años en febrero de 2010 sería de 100 euros).
haber obtenido, durante el periodo impositivo
previo, rendimientos o ganancias de patrimonio, Si la madre ha fallecido, deducen el padre o el tu-
sujetos a retención o ingreso a cuenta, o rendi- tor. Si el padre tiene en exclusiva la guarda y custo-
mientos de actividades económicas por los que dia del menor, deduce él.
se hayan efectuado los correspondientes pagos
fraccionados. Pues bien, mientras usted estaba de baja por
maternidad, tenía derecho a la deducción, por-
El padre sólo deduce si la madre fallece sin haber que esa situación no interrumpe la actividad por
solicitado el abono de los 2.500 euros. En los casos cuenta propia o ajena ni la cotización a la Segu-
de adopción realizada por una sola persona, la be- ridad Social o mutualidad. Sin embargo, en los
neficiaria es ésta con independencia de su sexo; si periodos de excedencia voluntaria no se realiza
los adoptantes son una pareja del mismo sexo, el actividad por cuenta ajena, de modo que ya no se
beneficiario será el que ellos mismos determinen cumple el primero de los requisitos exigidos para
de común acuerdo. aplicar la deducción. Además, en estos casos, sue-
le producirse la baja en la Seguridad Social o mu-
Es imprescindible que el beneficiario haya residido tualidad correspondiente y no existe obligación
de forma efectiva y continuada en territorio espa- de cotizar.
ñol los dos años inmediatamente anteriores al na-
cimiento o adopción. Puede solicitar a Hacienda que le abone esta deduc-
ción por anticipado, mes a mes, mediante el modelo
Esta deducción puede percibirse de forma antici- 140 (en la declaración sólo podrá descontar la parte
pada, como la deducción por maternidad. Si pre- de deducción no recibida). El modelo puede obte-
senta el modelo 140 para solicitar esta última por nerse en www.agenciatributaria.es, en las Delega-
anticipado, se entiende que se está solicitando el ciones y Administraciones de la Agencia Tributaria,
pago de la deducción fiscal de 2.500 euros (ver los registros civiles y otros organismos públicos. Se
cuestión siguiente). puede presentar por vía telemática (con certificado
de firma electrónica o DNI electrónico), en papel o
llamando al teléfono 901 200 345.


CUADRO 16. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS

Comunidad Valenciana
Circunstancias

Castilla-La Mancha
que pueden dar derecho

Castilla y León
a aplicar deducciones

Extremadura
Andalucía

Cantabria
autonómicas

Cataluña
Canarias
Baleares
Asturias

La Rioja
Aragón

Madrid

Murcia
Galicia
Nacimiento de hijos 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
Adopción 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
Familia numerosa 3 3 3 3 3
Familia monoparental 3 3
Maternidad 3
Discapacidad 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
Conviviencia con ascendientes 3 3 3 3 3 3
Edad superior a 65 o 75 años 3 3 3
Viudedad 3
Trabajo dependiente 3
Acogimiento 3 3 3 3
Desempleo 3
Empleo de trabajador doméstico 3 3 3
Labor no remunerada en el hogar 3
Gastos educativos 3 3 3
Guardería 3 3 3 3 3
Inversión en vivienda 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
Ayuda vivienda protegida 3 3
Alquiler de vivienda 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
Financiación de vivienda 3 3 3
Fomento del autoempleo 3 3 3 3 3 3
Donaciones 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
Traslado de residencia 3
Ahorro de energía o agua 3 3 3
Inversión en nuevas sociedades 3 3 3
Inversión en nuevas tecnologías 3 3
(1) Consulte los requistos de las deducciones autonómicas en www.ocu.org


Si usted solicitó el abono anticipado de la deduc- nota 221
ción, debe comunicar a Hacienda su situación de
deducciones autonómicas
excedencia voluntaria mediante la presentación del El cuadro 16 resume las
modelo 140, para dejar de percibir la ayuda. Ade- 221 Resido en Madrid y el año pasado circunstancias que pueden
más, si recibió pagos anticipados en 2010 durante dar lugar a una deducción
tuve un hijo. ¿Es cierto que esto me da de-
su excedencia, tendrá que regularizar su situación autonómica allí donde usted
recho a una deducción?
haciendo constar en su declaración el importe total tiene su residencia fiscal. Si
de la deducción por maternidad a que tenga dere- se reconoce en alguna de
Las comunidades autónomas tienen competen-
cho y los pagos efectivamente recibidos. ellas (por ejemplo, tiene hijos,
cias para aprobar deducciones por circunstancias
es discapacitado, invirtió en
personales, familiares, inversiones... El contribuyen-
la adquisición de vivienda
te sólo tendrá derecho a aplicar las deducciones
habitual, etc.), consulte en
autonómicas de la omunidad en la que haya te-
www.ocu.org/renta para ver si
nido su residencia habitual en 2010 (ver cuestión
cumple los requisitos exigidos
12). En su caso, efectivamente la Comunidad de
para aplicarse la
Madrid ha aprobado una deducción por nacimien-
deducción autonómica
to de hijos en 2010, pero sólo podrá aplicarla si
correspondiente. n
cumple ciertos requisitos.

A pagar / A devolver
Una vez calculadas las deducciones que puede
aplicar, debe restarlas de la cuota íntegra estatal y
autonómica, para obtener la cuota líquida estatal y >> La compensación para productos financieros
autonómica. Recuerde que las deducciones esta- contratados antes del 20 de enero de 2006.
tales se reparten entre la cuota estatal y la autonó- >> La compensación fiscal por deducción en la
mica, mientras que las autonómicas se descuentan adquisición de vivienda habitual anterior al 20 de
por entero de la parte autonómica. enero de 2006.
>> Las retenciones y otros pagos a cuenta.
A las cuotas líquidas se les añaden, si procede las
deducciones ya disfrutadas que haya que devolver, El resultado de estas operaciones es la “cuota di-
más los pertinentes intereses de demora. De la cuo- ferencial previa”, de la que se resta, si procede, la
ta líquida incrementada se restan a continuación: deducción por maternidad y la deducción por
nacimiento o adopción: si la operación arroja una
>> La deducción por doble imposición de divi- cifra positiva, tendrá que ingresar esa cantidad al
dendos pendiente de aplicar del ejercicio 2006 y la presentar su declaración; si es negativa, ésa será la
deducción por doble imposición internacional. cantidad que Hacienda tendrá que devolverle.


ÍNDICE POR VOCES

A Exención por reinversión en vivienda 132 P
Abogados 163 Expediente de regulación de empleo 45 Patrimonio histórico 214
Accidente 26, 27 Extranjero 11, 39, 137, 142, 217 Pensión; V. bajo “Plan de pensiones”, “Alimentos”
Acciones 6, 41, 106-109, 138-143, 156 Pérdidas 10, 95, 143, 145, 150-153
Acogimiento y tutela 169, 174 F Permuta 122, 130, 185
Agentes comerciales 39, 92 Fallecimiento 24, 112, 168 Piso V. bajo “Vivienda habitual”, ”Venta de piso”
Alimentos (pensión de) 36, 165, 181 Familia 19; V. “Hijos ”, “Ascendientes”, “Mínimos” Plan de jubilación 113-116
Alquiler 4, 5, 66-80, 216 Fondos de inversión, Fim, Fiamm 117, 118, Plan de pensiones 48-57, 160-164
Amortización 72, 75, 93, 128 135- 137 Premio 34, 35, 147
Ascendientes 175-177 Prestaciones públicas 30, 31, 148, 149
Atrasos 58-60, 146 G Préstamo 119; para vivienda 184, 187, 196, 197;
Autónomos 90, 91, 96 Gananciales 22, 124, 183, 201 V. bajo “Hipoteca”
Autopistas 121 Ganancias de patrimonio 6, 122, 123 Profesionales 3, 89-97
Ayudas públicas 30, 31, 148, 149 Garaje 77, 83, 185, 211
R
B H Reducción de capital 108, 140
Base imponible 14, 153 Herencia 67, 131, 186 Reducciones de la base imponible 154-165
Base liquidable 157, 158 Hipoteca 187-188; V. “Préstamos” Reducciones de las rentas del capital
Beca 33 Hijos y descendientes 19-21, 31, 33, 36, inmobiliario 77-80
Bienes empresariales afectos 93, 134 169-173, 179 Reducciones de las rentas del trabajo 62-64
Boda 25 Rehabilitación de viviendas 191
Bonos 103-105 I Rendimientos irregulares del trabajo 47-57
Iglesia Católica 14, 213 Rentas temporales o vitalicias 115
C Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 72, 81 Residencia fiscal 11
Cheque restaurante 41 Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Residencia habitual V. “Vivienda habitual”
Terrenos (la llamada plusvalía municipal) Retenciones 65
Ceuta y Melilla 215 187
Coeficientes reductores y actualizadores 123 Robo 151
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 73
Colegio profesional 163 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Comisiones 120 S
129, 186
Comunidad de vecinos 68, 210 Seguridad Social 30, 31, 37, 61
Indemnizaciones 26, 27, 79, 145-147
Construcción de vivienda 189-192 Seguros de ahorro y jubilación 110-116;
Ingresos a cuenta; V. “Retenciones” de vida 57, 111; de daños 28-29;
Contrato privado 126 Ingresos presuntos 81-88, 119 de enfermedad 91
Contrato temporal 44 Intereses (rendimientos del capital mobiliario) Señal 145, 188
Cuenta ahorro empresa 212 98-121, 208 Separación de bienes 22
Cuenta bancaria 98-100, 120 Invalidez, minusvalía 27, 30, 54-57, 64, 110, 114, Subvención 148, 149
Cuenta vivienda 201-209 115, 164, 174, 178, 179, 210
Cuota íntegra (cálculo) 180, 181 T
Cursos, conferencias 38 J
Tarjeta 151
Jubilación 46, 49, 50, 52-54, 113-116
Traslado (mudanza) 40
D Traspaso 79
Deducciones 182-221 L
Tributación conjunta 19-25, 157, 167, 197
Depósito a plazo 101, 102, 105, 143 Letras del Tesoro 5, 103
Tributación monoparental 19, 170
Desempleo 37, 43-45 Local 69, 73, 74, 93, 134
Tutela V. bajo “Acogimiento”
Despido o cese 44-46 Lotería 34
Deuda pública 103-105 U
Dietas y desplazamientos 39, 41 M
Unidad Familiar 19
Dividendos 106-109, 217 Maternidad 31, 37, 219, 220
Usufructo 67, 79, 86
Divorcio y separación 25, 36, 85, 124, 165, 172, Mínimos personales y familiares 166-179
181, 184 Minusvalía; V. bajo “Invalidez”
V
Doble imposición internacional 217 Módulos 97; V. bajo “Estimación objetiva”
Vehículo 39, 92, 147, 152
Donaciones 122, 129, 130 Multa 92
Venta 122-142; de piso 125-133; de bienes
Donativos 213 Mutualidad 163 afectos a la actividad 134
Viaje (gastos de) 39
E N Vivienda de protección oficial 148
Empresarios 3, 89-97 Nuda propiedad; V. “Usufructo” Vivienda habitual 22, 195; deducción por
Empresas eléctricas 121 compra de vivienda, 182-200; compensación
Enfermedad 37, 90 O por deducción en compra de vivienda 198;
Especie (rendimiento en) 41, 101 Obligaciones 104, 105, 121 segunda vivienda habitual 199, 200
Estimación directa normal y simplificada 89-96 Obras de reforma 73, 74, 191, 192, 211
Estimación objetiva 97 Obras de adaptación para minusválidos 210
Estudios 33 Obligación de declarar 1-10


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