Este documento trata sobre las responsabilidades del auditor en diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección material identificados durante una auditoría de estados financieros. El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada sobre dichos riesgos a través de procedimientos de auditoría como pruebas de controles y procedimientos sustantivos. El documento también cubre la evaluación de incorrecciones identificadas y la comunicación de estas a la dirección.

1. RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS
RIESGOS VALORADOS

2.  Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA)
trata de la responsabilidad que tiene el
auditor, en una auditoría de estados
financieros, de diseñar e implementar
respuestas a los riesgos de incorrección
material identificados y valorados por el
auditor de conformidad con la NIA 315

3.  Esta NIA es aplicable a las auditorias de
estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de
Diciembre de 2009

4. El objetivo del auditor es obtener
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos
valorados de incorrección material
mediante el diseño e implementación de
respuestas adecuadas a dichos riesgos.

5. Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos
valorados de incorrección material en las Afirmaciones
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría
posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión
estén basados en los riesgos valorados de incorrección material
en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos.
Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que
han de ser aplicados, el auditor:
a) considerará los motivos de la valoración otorgada al riesgo de
incorrección material en las afirmaciones para cada tipo de
transacción, saldo contable e información a revelar
(b) obtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor
sea la valoración del riesgo

6. Pruebas de controles
El auditor diseñará y realizará pruebas de controles con el fin de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los
controles relevantes si:
(a) la valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones
realizada por el auditor comporta la expectativa de que los controles estén
operando eficazmente (es decir, para la determinación de la naturaleza,
momento de realización y extensión de los procedimientos sustantivos, el
auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles); o
b)los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden proporcionar
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en las afirmaciones.
En el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor obtendrá
evidencia de auditoría más convincente cuanto más confíe en la eficacia de
un control.

7.  Naturaleza y extensión de las pruebas de controles
Otros procedimientos de auditoría combinados con la indagación:
La indagación, por sí sola, no es suficiente para probar la eficacia
operativa de los controles. Por consiguiente, se aplican otros
procedimientos de auditoría junto con la indagación. A este respecto,
es posible que la indagación combinada con la inspección o con la
reejecución pueda proporcionar un grado de seguridad mayor que la
combinación de la indagación y la observación, puesto que una
observación es pertinente sólo en el momento en que se realiza.

8. Extensión de las pruebas ddee ccoonnttrroolleess
CCuuaannddoo sseeaa nneecceessaarriiaa eevviiddeenncciiaa ddee aauuddiittoorrííaa mmááss ccoonnvviinncceennttee ccoonn rreessppeeccttoo aa llaa
eeffiiccaacciiaa ddee uunn ccoonnttrrooll,, ppuueeddee rreessuullttaarr aaddeeccuuaaddoo aammpplliiaarr llaa eexxtteennssiióónn ddee llaass pprruueebbaass
ddee ccoonnttrrooll.. AAddeemmááss ddeell ggrraaddoo ddee ccoonnffiiaannzzaa eenn llooss ccoonnttrroolleess,, eennttrree llooss aassppeeccttooss qquuee eell
aauuddiittoorr ppuueeddee ccoonnssiiddeerraarr ppaarraa ddeetteerrmmiinnaarr llaa eexxtteennssiióónn ddee llaass pprruueebbaass ddee ccoonnttrroolleess ssee
iinncclluuyyeenn llaass ssiigguuiieenntteess::
LLaa ffrreeccuueenncciiaa ccoonn llaa qquuee llaa eennttiiddaadd hhaa lllleevvaaddoo aa ccaabboo eell ccoonnttrrooll dduurraannttee eell ppeerriiooddoo..
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ooppeerraattiivvaa ddeell ccoonnttrrooll..
EEll ppoorrcceennttaajjee eessppeerraaddoo ddee ddeessvviiaacciióónn ddee uunn ccoonnttrrooll..
LLaa rreelleevvaanncciiaa yy ffiiaabbiilliiddaadd ddee llaa eevviiddeenncciiaa ddee aauuddiittoorrííaa aa oobbtteenneerr ccoonn rreessppeeccttoo aa llaa
eeffiiccaacciiaa ooppeerraattiivvaa ddeell ccoonnttrrooll rreellaacciioonnaaddoo ccoonn llaass aaffiirrmmaacciioonneess..
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ccoonnttrroolleess rreellaacciioonnaaddooss ccoonn llaa aaffiirrmmaacciióónn..

9. Procedimientos sustantivos
Se requiere que el auditor diseñe y aplique procedimientos sustantivos para cada
tipo de transacción, saldo contable e información a revelar que resulten materiales,
con independencia de los riesgos valorados de incorrección material. Este
requerimiento refleja los siguientes hechos:
(a) la valoración del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio, por lo que
es posible que no identifique todos los riesgos de incorrección material; y
(b) existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su posible elusión por
la dirección

10. Naturaleza y extensión de los procedimientos sustantivos
Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:
•Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo es
suficiente aplicar sólo procedimientos analíticos sustantivos. Por ejemplo,
cuando la valoración del riesgo por el auditor se sustente en evidencia de
auditoría procedente de pruebas de controles.
•Sólo son adecuadas las pruebas de detalle.
•Una combinación de procedimientos analíticos sustantivos y de pruebas de
detalle es la mejor respuesta a los riesgos valorados.

11. Documentación
La forma y la extensión de la documentación de auditoría dependen
del juicio profesional del auditor, y están influidas por la naturaleza,
dimensión y complejidad de la entidad y de su control interno, la
disponibilidad de información en la entidad y la metodología de
auditoría, así como por la tecnología utilizada en la auditoría.

12. EVALUACIÓN DE LAS
INCORRECCIONES IDENTIFICADAS
DURANTE LA REALIZACION DE LA
AUDITORÍA

13. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas en la auditoría y, en su caso, de la incorrecciones no
corregidas en los estados financieros. La NIA 700 trata de la
responsabilidad que tiene el auditor, al formarse una opinión sobre los
estados financieros, de concluir sobre si ha alcanzado una seguridad
razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material. La conclusión del auditor requerida por la NIA 700
tiene en cuenta la evaluación que el auditor realiza del efecto, en su caso,
de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, de
conformidad con la presente NIA. La NIA 320 trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa
adecuadamente en la planificación y ejecución de la auditoría de estados
financieros.

14.  Esta NIA es aplicable a las auditorias de
estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de
Diciembre de 2009

15. El objetivo del auditor es evaluar:
(a) el efecto en la auditoría de las
incorrecciones identificadas; y
(b) en su caso, el efecto de las
incorrecciones no corregidas en los
estados financieros

16. A los efectos de las NIA, los siguientes términos tienen el significado que se les atribuye
a continuación:
a) Incorrección: diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información
revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad,
clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de dicha
partida de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
(b) Incorrecciones no corregidas: incorrecciones que el auditor ha acumulado durante la
realización de la auditoría y que no han sido corregidas.

17. Acumulación de las representaciones erróneas identificadas:
El auditor debe recopilar todas las representaciones erróneas que se
presenten durante la auditoria. Al momento de acumular las
representaciones erróneas, el auditor debe descartar aquellas que sean
triviales e inconsecuentes para los estados financieros. Para hacer
esto, deberá determinar un monto por debajo del monto que estima
representaciones erróneas de importancia relativa. Así mismo el auditor
puede dividir las representaciones erróneas no triviales en objetivas,
por juicio y proyectadas, lo que le permite la evaluación apropiada de
su importancia relativa y efecto

18. Consideración de las incorrecciones identificadas a
medida que la auditoría avanza
El auditor determinará si es necesario revisar la estrategia
global de auditoría y el plan de auditoría
cuando:
(a) la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las
circunstancias en las que se produjeron indican que pueden
existir otras incorrecciones que, sumadas a las
incorrecciones acumuladas durante la realización de la
auditoría, podrían ser materiales; o
(b) la suma de las incorrecciones acumuladas durante la
realización de la auditoría se aproxima a la cifra de
importancia relativa determinada de conformidad con la NIA
320.

19. Comunicación y corrección de las incorrecciones
El auditor comunicará oportunamente y al nivel adecuado de
la dirección todas las incorrecciones acumuladas durante la
realización de la auditoría salvo que las disposiciones legales
o reglamentarias lo prohíban. El auditor solicitará a la
dirección que corrija dichas incorrecciones.
Si la dirección rehúsa corregir algunas o todas las
incorrecciones comunicadas por el auditor, éste
obtendrá conocimiento de las razones de la dirección para no
hacer las correcciones y tendrá en
cuenta dicha información al evaluar si los estados financieros
en su conjunto están libres de incorrección material.

20. Documentación
La documentación del auditor sobre las incorrecciones no
corregidas puede tener en cuenta:
(a) la consideración del efecto agregado de las incorrecciones
no corregidas;
(b) la evaluación relativa a si el nivel o los niveles de
importancia relativa para determinados tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar, en su caso, han sido
superados; y,
(c) la evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas
sobre ratios clave o tendencias, y el cumplimiento de los
requerimientos normativos y contractuales (por ejemplo,
compromisos de deuda).

21. Evaluación del efecto de las
incorrecciones no corregidas
Antes de evaluar el efecto de las
incorrecciones no corregidas, el auditor
volverá a valorar la importancia relativa
determinada de conformidad con la NIA
320 para confirmar si sigue siendo
adecuada en el contexto de los resultados
financieros definitivos de la entidad.

22. Manifestaciones escritas
El auditor debe solicitar que le proporcionen manifestaciones escritas
sobre las incorrecciones no corregidas. En algunas circunstancias, la
dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la
entidad pueden considerar que algunas incorrecciones no corregidas
no son tales. Por ese motivo, puede que quieran añadir a sus
manifestaciones escritas expresiones como: “No estamos de acuerdo
con el hecho de que las partidas ....... y ........ constituyan
incorrecciones porque [descripción de los motivos]”. Obtener estas
manifestaciones, sin embargo, no exime al auditor de la necesidad de
llegar a una conclusión sobre el efecto de las incorrecciones no
corregidas.