Este documento presenta una introducción a la Ley de Impuesto a la Renta chilena. Explica que la ley actual data de 1974 y contiene 18 artículos permanentes y 17 disposiciones transitorias. Divide la ley en 5 títulos que cubren normas generales, impuestos cedulares, impuestos universales, impuesto adicional y normas administrativas. Además, la ley incluye diferentes modalidades de impuesto a la renta como sistemas indiciarios, impuestos cedulares y universales.

1. LEY DE IMPUESTO A
LA RENTA
Profesor: Rodrigo Rojas P.
Ayudante: Jorge Carraha

2. Clase 1
INTRODUCCIÓN
 Nuestra ley de la renta actual está contenida en el DL 824 de
1974. El texto fue consecuencia de la gran reforma de los
impuestos directos e indirectos del año ‘74.
 Este texto tiene 18 artículos permanentes y 17 disposiciones
transitorias. En el Art. 1° permanente se contiene toda la ley sobre
impuesto a la renta en 5 Títulos:
 Título I. Normas Generales
 Título II. Impuestos cedulares, analíticos o por categoría
 Título III. Impuestos universales, sintéticos o finales (Global
Complementario)
 Título IV. Impuesto adicional
 Título V. Normas administrativas

3. Pertenece al grupo de los impuestos
directos de nuestra tributación fiscal
interna, junto con impuestos tales como
el impuesto territorial o el impuesto que
afecta las herencias asignaciones y
donaciones, entre otros.

4. Modalidades de Impuesto a la
Renta:
Impuesto a la renta basado en sistemas indiciarios o sobre
base de Presunciones.
Ej.: Bienes raíces agrícolas (Art. 20 N° 1 letra b),
Transporte terrestre de carga (Art. 34bis) y la minería de
mediana importancia (Art. 34).
Sistema en que la ley de la renta se basa en impuestos
cedulares, analíticos o por categoría.
Ej.: 1° y 2° Categoría.
Sistemas tributarios que establecen su impuesto a la renta
a través de impuestos universales, sintéticos o finales.
Ej.: Global Complementario y Adicional.

5. Estas modalidades de impuestos a la
renta, como norma general se integran
entre sí, nunca van solos. Nuestra ley
de la renta es una mezcla entre el
sistema de las presunciones, del
sistema de los impuestos cedulares y
del de los impuestos universales.

6. Clase 2
CONCEPTO DE RENTA
El legislador define el concepto de renta y lo define
en el artículo 2 número 1
Art. 2 N°1 “ Por "renta", los ingresos que constituyan
utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominación.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del
patrimonio de las empresas acogidas a las normas del
artículo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras
no se retiren o distribuyan.”

7. Conceptos de la definición del Art.
2 N.° 1:
1.- Expresión ingreso
2.- Utilidad
3.- Beneficio
4.- Incremento de patrimonio

8. No cualquier beneficio es renta. La propia
definición señala que la renta debe ser percibida o
devengada.
El Art. 2 N.° 3 señala que renta percibida es
la que ha ingresado materialmente al patrimonio
de una persona.
El Art. 2 N.° 2 señala que renta devengada
es aquella sobre la que se tiene un título o
derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crédito para su
titular

9. Clasificación de las Rentas en la
LIR:
Rentas: a.- Ordinarias b.- Ocasionales.
Rentas: a.- De fuente chilena b.-Rentas de fuente extranjera
Rentas: a.- De categoría b.- Universales o globales
Rentas: a.- Provenientes de capital b.- Provenientes de trabajo c.-
Mixtas
Renta: a.- Bruta b.- Líquida
Rentas: a.- Efectivas b.- Presuntas c.- Estimadas
Rentas: a.- Devengadas b.- Percibidas c.- Retiradas d.- Distribuidas
o Remesadas
Rentas: a.- de Declaración b.- de Retención
Rentas: a.- Afectas a PPM b.- No afectas a PPM:

10. Clase 3
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE
RENTA
Razones del legislador para establecer los
Ingresos No Renta del Art. 17:
1°.- Razones de carácter social: Por ejemplo: 17 N° 13
sobre asignación familiar, beneficios previsionales e
indemnizaciones; 17 N° 14 sobre alimentación,
movilización y alojamiento dado el empleado u obrero; 17
N° 15 sobre asignaciones de traslación y viático; 17 N° 16
sobre sumas percibidas por gastos de representación; 17
N° 30 sobre la parte de los gananciales que se perciba
tras la disolución de la sociedad conyugal.

11. 2°.- Delimitar lo que es Renta respecto
de lo que es Capital: Por ejemplo: 17 N°
5 sobre el valor de los aportes recibidos
por sociedades, sólo respecto de éstas;
17 N° 7 sobre las devoluciones de
capitales sociales; etc

12. 3°.- Para evitar una doble imposición
interna o internacional: Por ejemplo: 17 N° 19
sobre pensiones alimenticias debidas por ley a
determinadas personas, únicamente respecto
de éstas; 17 N° 9 sobre adquisiciones de
bienes por prescripción, sucesión por causa de
muerte, donación o accesión; 17 N° 17 sobre
las pensiones o jubilaciones de fuente
extranjera porque están gravadas en su lugar
de origen, de lo contrario, estarían gravadas en
Chile por el art. 42 N° 1.

13. 4°.- Señala distintos tipos de indemnizaciones:
Normalmente, las indemnizaciones no constituyen
incrementos de patrimonio sino compensaciones. Por
ejemplo: 17 N° 2 sobre indemnizaciones por accidentes
de trabajo; 17 N° 13 sobre indemnizaciones por
desahucio y retiros, refiriéndose a indemnizaciones
contractuales y legales.
El 17 N° 29 es una pauta general por la que no se
consideran Renta algunos ingresos que están gravados
en otras normas distintas a la ley de la renta.

14. Grupos de Ingresos No Renta
1° Grupo: Ingresos No Renta obtenidos a título
gratuito:
Por ejemplo:
Art. 17: N° 8 letras F) y G), N° 9, N° 19, N° 22, N°
23, N° 24, N° 26.
2° Grupo: Ingresos No Renta que constituyen
beneficios laborales, sociales y previsionales:
Por ejemplo:
Art. 17: N° 13, N° 14, N° 15, N° 16, N° 27.

15. 3° Grupo: Ingresos considerados Capital y que la ley
margina de la ley de la Renta.
Por ejemplo:
Art. 17: N° 5, N° 6, N° 7.
4° Grupo: Indemnizaciones:
Por ejemplo:
Art. 17: N° 1, N° 2, N° 3, N° 25.
5° Grupo: Ingresos que constituyen incrementos de
Capital y que la ley considera Ingresos No Renta.
Por ejemplo:
Art. 17: N° 12, N° 8.

16. Clase 4
TIPOS DE CONTRIBUYENTES
En la ley de la renta, el sujeto activo está en el Art. 1°
Art. 1. “Establécese, de conformidad a la presente ley, a
beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.”.
A los contribuyentes se refiere el Código
Tributario en su Art. 8° N° 5 y los define como
“las personas naturales o jurídicas y los
administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados con impuestos.”

17. · A partir del Art. 66 del Código Tributario podemos
definir a los contribuyentes como las personas naturales
o jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica
susceptibles de ser sujetas a impuestos y que en
razón de su actividad o condición podrán causar
tributos.
· Los Art. 5°, 6° y 7° se refieren a las comunidades
hereditarias, no hereditarias o por disolución de la
sociedad conyugal y rentas que proceden de depósitos de
confianza, testamentarios, bienes fiduciarios, etc.

18. Al examinar la ley de la renta, se distingue la enorme
variedad de contribuyentes que existen:
. En Primera categoría pueden ser PERSONAS
NATURALES Y JURÍDICAS, COMUNIDADES, LOS
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES del Art. 22, los de los
Art. 34 y 34 bis, etc.
· En Segunda categoría, casi totalmente serán PERSONAS
NATURALES, TRABAJADORES DEPENDIENTES,
PROFESIONALES, etc. La única excepción es que en
relación a los profesionales, puede haber sociedades de
profesionales.

19. · En relación al Global Complementario sólo
PERSONAS NATURALES CON DOMICILIO O
RESIDENCIA EN CHILE por rentas chilenas o
extranjeras.
· En los impuestos Adicionales hay PERSONAS
NATURALES O JURÍDICAS SIN DOMICILIO EN
CHILE y se grava por renta de fuente chilena.

20. · En la ley de la renta el legislador grava a la EMPRESA:
 Una empresa en Chile está gravada por primera categoría y puede
también estar gravada por el impuesto sancionatorio a los gastos
rechazados (Art. 21 N° 3).
A los dueños de las empresas los grava el Global Complementario si
tiene domicilio en Chile, si no, el adicional.
Los directores y consejeros de la empresa están gravados
nominalmente en Segunda categoría y se rigen por las reglas del Global
Complementario o Adicional según el caso.
Al abogado de la empresa lo grava un impuesto de Segunda categoría
relacionado con la alícuota del Global Complementario. Si el abogado
pertenece a la empresa con contrato de trabajo, estará afecto al
impuesto único a los trabajadores de la Segunda Categoría.
Los trabajadores de la empresa en general estarán afectos a un
impuesto único de Segunda categoría.

21. Junto a los contribuyentes existe otro tipo
de sujetos pasivos, los RESPONSABLES, los
encargados de retener, declarar y pagar los
impuestos. El ejemplo más importante son los
empleadores, los cuales están en el sector
administrativo de la ley entre los Art. 65 y 73.

22. Clase 5
FACTORES DE JURISDICCIÓN
El Art. 3° permite configurar 3 aspectos:
1°.- Quién o cuál es el contribuyente que
pagará impuestos en esta ley.
2°.- Si el contribuyente percibe rentas,
interesa saber por cuáles rentas deberá
pagar impuestos.
3°.- Cómo actúan los factores de jurisdicción.

23. Los factores de jurisdicción son la fuente
geográfica del ingreso y están vinculados al
principio de la territorialidad.
También son factores de jurisdicción el domicilio,
la residencia y la nacionalidad; y, además, existe
otro establecido en el Art. 59 N° 2 llamado factor de
vinculación económica.

24. El Art. 3° nos señala:
1°.- Respecto de las personas con domicilio o
residencia en Chile.
Toda persona domiciliada o residente en Chile pagará
impuestos sobre sus rentas sean de fuente chilena o
extranjera. Esto se complementa con los Art. 10, 11, 12.
Al decir “Toda Persona”, incluye personas naturales y
jurídicas de Derecho Público y Privado, con y sin fines de
lucro, unipersonales y pluripersonales, así como también
las sociedades de Hecho, sociedades de personas y S. A.

25. El Art. 4° de la ley de la renta dice que la ausencia
del país, no hace perder el domicilio o residencia.
El Art. 3° habla también de residencia. Este es un
concepto que se relaciona con personas naturales.
En las leyes tributarias no se define residencia. Lo
que sí hay es una definición de “Residente” que
está en el Art. 8 N°8, C°Trib. “Toda persona natural
que permanezca en Chile más de seis meses en un
año calendario, o más de seis meses en total dentro
de dos años tributarios consecutivos.”

26. 2°.- Resuelve la situación de las personas sin
domicilio o residencia en Chile.
En la ley de la renta, el Art. 60 señala ciertos tipos de
impuestos adicionales y habla de las personas
naturales extranjeras que no tengan residencia ni
domicilio en Chile
Respecto a las personas sin domicilio ni residencia
en Chile, según el Art. 3°, estas estarán sujetas a
impuestos sobre las rentas cuya fuente esté dentro del
país.

27. 3°.- Los extranjeros.
Los extranjeros con residencia en Chile, durante los 3
primeros años sólo pagará los impuestos de la renta de
fuentes chilenas, no de las extranjeras. Este plazo se puede
prorrogar por el director regional.
Respecto a los empleados públicos que trabajan fuera de
Chile, se entenderá que tienen domicilio en Chile para los
efectos de esta ley (Art. 8° ley de la renta)
El Art. 9 de la ley de la renta se refiere a si la ley de la
renta se aplica o no a las rentas obtenidas por los
funcionarios diplomáticos de naciones extranjeras. En
resumen, bajo condición de reciprocidad, a estos no se les
aplica la ley de la renta

28. El art. 10 considera rentas de fuente chilena las
provenientes de bienes localizados en Chile y las
de actividades desarrolladas en Chile, cualquiera
que sea el domicilio o la residencia del
contribuyente. Este artículo debe relacionarse
con el art. 11, que trata casos especiales de
bienes que se entienden situados en Chile para
efectos de la LIR, como por ejemplo, los
Derechos Sociales en sociedades constituidas en
el país.

29. Clase 7
ALTERNATIVAS DE TRIBUTACIÓN
El Art. 1° de la LIR dice que se
establece “un” impuesto a la renta, lo
que es falso porque hay dos grandes
grupos (de Categoría y Universales)
que contienen cuatro impuestos a la
renta.

30. En la 1ª categoría existen muchos y distintos impuestos:
a.-Impuestos del sistema general (Art. 20, 29-33bis, 41 y 41bis y 41A,41B y
41C).
b.-Sistema de tributación simplificada (Art. 14bis).
c.-Tributación a las ganancias de capital (Art. 17 N°8 letras A y B).
d.-Tributación de los Bienes raíces (Art. 20 n° 1)
e.-Tributación por impuesto único sancionatorio que afecta a los gastos
rechazados (Art. 21 inc. 3°).
f.-Tributación de los pequeños contribuyentes (Art. 22)
g.-Tributación de la minería de mediana importancia (Art. 34).
h.-Tributación que afecta al transporte terrestre de carga (Art. 34bis)

31.  En 2ª categoría hay una tributación que
afecta a los trabajadores dependientes,
independientes y consejeros y directores de S.A.
 En el Global Complementario encontramos
impuestos globales complementarios únicos.
En el Adicional hay distintos impuestos,
únicos o parecidos al Global Complementario y
otros especiales

32. Clase 8
PRIMERA CATEGORÍA
Concepto de impuesto de Primera Categoría:
Es aquel que grava rentas cuyas fuentes son las
inversiones o negocios que precisan de un capital
o de actividades empresariales. El impuesto de
primera categoría grava actividades en las que
predominan capitales y actividades empresariales
sobre el trabajo, grava las rentas del capital
invertido en distintos sectores económicos,
gravando normalmente rentas devengadas o
percibidas.

33. EL SISTEMA GENERAL DE 1ª
CATEGORÍA
Los hechos gravados de primera categoría
de los grandes sujetos pasivos, están en el
Art. 20 desde su N° 1 al N° 6, y constituyen la
esencia de los elementos fácticos gravados
en este sistema general.
 En el Art. 20 N°1 se gravan las rentas
provenientes de los bienes raíces agrícolas y
no agrícolas.

34. · En el Art. 20 N°2 se encuentran las rentas
provenientes de los capitales mobiliarios. Estos
capitales son títulos representativos de cuotas de
un capital o de un crédito, de manera que en el Art.
20 N° 2 tenemos a las acciones, los bonos, los
fondos mutuos, los debentures, los créditos de
cualquier clase, los depósitos, las cuentas de
ahorro, etc.
· En el Art. 20 N°3 está el comercio, la
industria, la actividad extractiva, la televisión, las
telecomunicaciones la radiodifusión, etc.

35. •En el Art. 20 N°4 los corredores que sean personas
jurídicas o personas naturales que empleen
capitales, los comisionistas, los martilleros, agentes
de seguros, clínicas, academias, empresas de
diversión y esparcimiento.
•El Art. 20 N°5 es de carácter residual.
•El Art. 20 N°6 se refiere a premios de lotería
afectos a impuesto único del 17%.

36. · Para determinar la base imponible del sistema
general de 1ª Categoría, es necesario efectuar todo un
proceso, y este proceso se desarrolla a lo largo de 4 etapas:
1°.- Etapa de los ingresos brutos (Art. 29).
2°.- Etapa de la renta bruta o de los costos directos o
tributarios (Art. 30).
3°.- Etapa de la renta líquida o de los gastos necesario o
tributarios y de la corrección monetaria (Art. 31, 32 y 41).
4°.- Etapa de la renta líquida imponible o de los ajustes
finales (Art. 33).
La renta líquida imponible es igual a la base imponible del
impuesto de 1ª Categoría y es a esta a la que vamos a
aplicar la alícuota correspondiente.

37. Esquema de la determinación de
la Base Imponible del sistema
general de Primera Categoría
A)
INGRESOS BRUTOS
- COSTOS DIRECTOS
_______________________
RENTA BRUTA

38. B)
RENTA BRUTA
- GASTOS NECESARIOS
_________________________
RENTA NETA

39. C)
RENTA NETA
+/- AJUSTES
________________________
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

40. SISTEMA SIMPLIFICADO OPCIONAL O
ALTERNATIVO AL SISTEMA GENERAL
DE LA 1ª CATEGORÍA: Art. 14 bis.
Las rentas retiradas son la base de la tributación que afecta
a los dueños de las empresas, de manera que el Art. 14 bis
constituye un beneficio que la ley permite a las empresas de
cualquier clase, a sus propietarios, socios, accionistas y
comuneros para tributar sólo en base a retiros o
distribuciones de dinero o en especie; no es necesario
distinguir el origen o fuente de dichos retiros o distribuciones,
como tampoco si corresponde a rentas gravadas o exentas,
de modo que quienes se acojan a este artículo no van a
pagar los impuestos anuales de primera categoría ni global o
adicional por las rentas percibidas o devengadas mientras
éstas no se encuentren retiradas o distribuidas.

41. Requisitos para ingresar a este sistema:
1°.- Ser de aquellos contribuyentes obligados a
declarar renta efectiva según contabilidad
completa por rentas del Art. 20.
2°.- Que el contribuyente cumpla con tener un
promedio de ingresos por ventas, servicios u
otras actividades de su giro, que no excedan de
3.000 UTM en los tres últimos ejercicios
comerciales consecutivos anteriores al que
ingresen al régimen optativo.

42. ¿En qué consiste la simplificación?
En este sistema no es necesario:
- Efectuar inventarios.
- Efectuar depreciaciones.
- Efectuar Corrección Monetaria.
- Llevar Balance General
- Que la empresa tenga un F.U.T. (Fondo de
Utilidades Tributables).

43. SISTEMA DE PRESUNCIONES:
En el Art. 34 encontramos presunciones
referidas a los contribuyentes dedicados a la
minería de mediana importancia.
En el 34 N° 1 se nos señalan pautas sobre
como deben tributar los mineros de mediana
importancia acogidos al sistema de
presunciones.
En el 34 N° 2 se nos señala la actividad minera
sometida obligatoriamente al sistema de renta
efectiva según contabilidad completa.

44. En el Art. 34 bis, se encuentran los contribuyentes que explotan
vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros
o carga ajena que cumplen requisitos indicados en el mismo
Art. 34 bis para tributar bajo el régimen de rentas presuntas.
- En el N° 1 del Art. 34 bis se habla de tributar en base a
renta efectiva sobre contabilidad completa y fidedigna.
- En el N° 2 del Art. 34 bis se establece una presunción
de derecho para efectos de determinar el monto de los
impuestos a la renta derivados del transporte terrestre de
pasajeros.
- En el N° 3 del Art. 34 bis se establece una nueva
presunción, relativa al transporte terrestre de carga.

45. LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
EN LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA
RENTA:
Los pequeños contribuyentes están en la 1ª
Categoría. Éstos son poseedores de pequeños
capitales y son por ello objeto de la atención del
impuesto de 1ª Categoría de la ley de la renta.
Los pequeños contribuyentes pagan un
impuesto único.
Art. 22. “Los contribuyentes que se enumeran a
continuación que desarrollen las actividades que
se indican pagarán anualmente un impuesto de
esta categoría que tendrá el carácter de único:”

46. Los distintos tipos de pequeños contribuyentes están
enumerados en los 5 numerales del Art. 22, pero no es
completo para los efectos de señalar la manera en la
cual se encuentran afectos, razón por la cual se
relaciona, a cada una de las definiciones de pequeños
contribuyentes, con otro artículo en que se señala la
situación de cada uno.

47. •22 N° 1 señala habla de los “pequeños mineros artesanales”.
El Art. 22 N° 1 se relaciona con el Art. 23.
•22 N° 2 trata respecto de los “pequeños comerciantes que desarrollan
actividades en la vía pública".
El Art. 22 N° 2 se relaciona con el Art. 24.
•22 N° 3 se refiere a los “suplementeros”.
El 22 N° 3 se relaciona con el Art. 25.
•22 N° 4 habla de los "propietarios de un taller artesanal u obrero".
El 22 N° 4 se relaciona con el Art. 26.
•22 N° 5 se refiere a los “pescadores artesanales”. El 22 N° 5 se
relaciona con el Art. 26 bis.

48. OTROS IMPUESTO ÚNICOS:
En el Art. 17 N° 8 existen algunos
hechos gravados que están afectos
a impuesto de 1ª Categoría en el
carácter de impuestos únicos. Por
ejemplo las letras a), c), d), e) y h)
del N° 8 del Art. 17, entre otros.

49. EL ARTÍCULO 21:
Por último, hay una disposición en el sector de
la 1ª categoría que es el Art. 21 referido a los
gastos rechazados.
Los gastos pueden ser deducibles o no
deducibles según si cumplen con los
requisitos establecidos por la ley. A través de
esta disposición, el legislador trata de
impedir que los dueños de las empresas
retiren o efectúen gastos que la ley no
acepta.

50. El tributo puede burlarse haciendo que la empresa
incurra en gastos en beneficio de sus propietarios. Con
este tributo especial a los gastos rechazados se trata de
evitar esta situación dando, en general, por retirados
algunos gastos no aceptados, y estableciendo sobre
los gastos rechazados un impuesto único con una
alícuota de 35%.
El Art. 21 se relaciona con el Art. 31, el 54 y el 56
(estos últimos en el sector del global complementario).

51. Ajustes finales (33 LIR):
El artículo 33 nos obliga a hacer nuevas
agregaciones o deducciones a la renta
líquida ajustada en la medida en que
haya habido agregaciones o
deducciones indebidas en etapas
anteriores de determinación de la renta.

52. A.- Agregaciones:
1 Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de
éste, solteros menores de 18 años.
2 Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente.
Porque el retiro no se deducen toda vez que no son ni costo ni gasto.
3 Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos
que deban imputarse al costo de los bienes citados.
Estas sumas sólo son deducibles a través de la depreciación.
4 Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no
reputados renta o rentas exentas, los que deberán rebajarse de los
beneficios que dichos ingresos o rentas originan.
Porque al no estar afectos a impuesto de primera categoría no se pueden
deducir las cantidades que las originaron.
5 Las cantidades cuya deducción no autoriza el art. 31 o que se rebajen en
exceso de las márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en
su caso.

53. 6 Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes
beneficios que se otorguen a las personas señaladas en el
inc. 2º del Nº 6 del art. 31 o a accionistas de S.A. cerradas o
a accionistas de S.A. abiertas dueños del 10% o más de las
acciones, y al empresario individual o socios de
sociedades de personas y a personas que en general
tengan interés en la sociedad o empresa.
Cuando habla del 31 Nº 6 se refiere a personas que hubieren podido
influir en la determinación del monto de las remuneraciones,
excediendo los márgenes normales del cargo o función.
A.- Agregaciones –cont.

54. B.- Deducciones a la renta líquida
imponible:
En general se deducen de la renta líquida imponible todas las rentas
exentas de la primera categoría).
1 Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o
devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de
sociedades o empresas constituidas fuera del país, aun cuando
se hayan constituido con arreglos a las leyes chilenas.
Esta es una renta exenta en la empresa que recibe el dividendo, ya
que la empresa que generó la utilidad ya pagó el impuesto.
2 Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.
Después de realizadas estas agregaciones y deducciones tenemos la
base imponible de primera categoría a la que se le aplica la alícuota
del 17%, lo que no determina el impuesto bruto teórico.

55. Los créditos contra el impuesto de
primera categoría
Los créditos son cantidades que la ley permite deducir del impuesto
determinado para determinar la cantidad líquida a pagar por concepto de
impuesto de Primera Categoría y que, generalmente, están supeditados a fines
extrafiscales.
Son, entre otros, los siguientes:
 Por adquisición de activo fijo (33bis).
 El impuesto territorial (20).
 Ciertas donaciones.
 A Universidades e institutos profesionales estatales y particulares (Ley
18.681)
 A las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro dedicados a la
investigación, desarrollo y difusión de la cultura y del arte, es decir, las
donaciones con fines culturales (ley 18.985).
 Donaciones con fines educacionales (ley 19.247)
 Créditos SENCE por capacitación de trabajadores (DL 1446 de 1976).
 Impuestos pagados en el extranjero (41A, 41 B, 41C y 41D).