RT31 Analisis de Chiabo

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Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Córdoba
- Sede Central -

La Nueva RT Nº 31 – Modelo de Revaluación de Bienes de Uso –
Enfoque Metodológico y Practico –

DISERTANTE:
Mag. Luis R. Alvarez Chiabo
www.alvarezchiabo.com.ar
luis@alvarezchiabo.com.ar

- Martes 06/03/2012 -

LA NUEVA RESOLUCION TECNICA Nº 31
- Modelo de Revaluación de Bienes de Uso -

Símbolos utilizados en la Presentación:

Aspecto previsto en las Normas Contables Profesionales Argentinas (NCPA)

Cuestión incorporada en las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF)

Elemento integrante de una categorización o enunciación

Precisión, digresión o aclaración terminológica

Importante, trascendente o destacable

Cuestión no prevista, no resuelta o de múltiples interpretaciones

Cuestión no prevista, no resuelta o de múltiples interpretaciones

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Acrónimos utilizados en la presentación:

FACPCE = Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas

CENCyA = Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría. Organismo dependiente
de la FACPCE

RT = Resolución Técnica – Norma Contable Profesional emitida por la CENCyA

PRT = Proyecto de Resolución Técnica – Proyecto de Norma Contable Profesional emitida
por la CENCyA

IASCF = International Accounting Standard Committee Foundation (Fundación del Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad)

IASB = International Accounting Standard Board (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad). Organismo Emisor de las NIIF

IASC = International Accounting Standard Committee (Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad). Organismo Emisor de las NIC

NIIF = Norma Internacional de Información Financiera (Emitida por IASB) NIC =
Norma Internacional de Contabilidad (Emitida por IASC)


Objetivos de la Capacitación:

Que el asistente logre:

Un adecuado conocimiento en relación a la forma en que se originó la Resolución
Técnica Nº 31 desde el punto de vista normativo

Una profunda comprensión e interpretación del contenido normativo plasmado en
la Resolución Técnica Nº 31

Visualizar la forma en que debieron ser adaptadas las Normas Contables
preexistentes a los efectos de materializar el contenido de la Resolución Técnica Nº
31

Aplicar el contenido de la Resolución Técnica Nº 31 en un conjunto de casos
prácticos extraídos de la realidad y adaptados al sólo efecto didáctico

Reflexionar en forma crítica en relación al contenido de la Resolución Técnica Nº 31


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Contenido de la Capacitación

(1) En una primera sección nos referiremos a la génesis normativa de la Resolución
Técnica Nº 31

(2) En segundo término nos avocaremos a poner de relieve los principales aspectos
contenidos en la Resolución Técnica Nº 31

(3) En tercer lugar nos referiremos a la adaptación que debió ser practicada en las
normativas preexistentes a los efectos de materializar el contenido de la Resolución
Técnica Nº 31

(4) En una cuarta sección nos dedicaremos a aplicar el contenido de la Resolución
Técnica Nº 21 a un conjunto de casos de aplicación

(5) En quinto términos nos referiremos a aquellos aspectos que entendemos
criticables del contenido de la Resolución Técnica Nº 31

(6) Por último efectuaremos un análisis comparativo entre el contenido de las
disposiciones consagradas en la RT 31 y en el de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)
Mag. Luis R. Alvarez Chiabo - 5
www.alvarezchiabo.com.ar -


Génesis Normativa de la Resolución Técnica Nº 31

CENCYA Emite el Proyecto de Resolución Técnica Nº 21. El mismo se encontró bajo
período de consulta hasta el 30/10/2011

El proyecto de Resolución Técnica Nº 21 recibió los comentarios de 15 profesionales
y entidades, entre los mismos se encuentra el formulado por al Cr. Roberto
Dellaferrera en forma conjunta con quien diserta en esta oportunidad

CENCYA realizó una evaluación de cada una de los comentarios que realizaron los
15 profesionales y entidades que opinaron sobre el Proyecto de Resolución Técnica
Nº 21. El referido análisis puede ser consultado en
http://www.facpce.org.ar/web2011/noticias/noticias_pdf/observaciones_prt21.pdf

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Génesis Normativa de la Resolución Técnica Nº 31

En base a las 15 opiniones recibidas CENCYA procedió a modificar parte del
contenido del Proyecto de Resolución Técnica Nº 21.

El proyecto de Resolución Técnica Nº 21 con las modificaciones introducidas por
CENCYA ante los comentarios recibidos fue enviado a Junta de Gobierno de
FACPCE para su conversión a Resolución Técnica.

Junta de Gobierno de FACPCE convirtió el Proyecto de Resolución Técnica Nº 21 en
la Resolución Técnica Nº 31 el 25/11/2011 en la junta celebrada en la provincia de
Mendoza.



Génesis de la Resolución Técnica Nº 31

Con fecha 22/12/2011 el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Provincia de Córdoba (CPCECba) incorporó a la Resolución Técnica Nº 31 como
norma técnica obligatoria a través de la Resolución 67/2011

El Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Córdoba
(CPCECba) mantuvo la vigencia obligatoria de la norma tal cual la aprobó la Junta
de Gobierno de la FACPCE es decir para los estados contables (estados financieros)
iniciados a partir del 01/01/2012

Al igual que lo hizo la Junta de Gobierno de FACPCE, el Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de la Provincia de Córdoba permitió la aplicación anticipada de
la normativa en forma anticipada


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Resolución Técnica Nº 31 – Aspectos Principales -

Introduce como criterio opcional de medición periódica de bienes de uso al
“VALOR REVALUADO” de los mismos.

Establece que el “VALOR REVALUADO” es equivalente al “VALOR RAZONABLE
AL MOMENTO DE LA REVALUACION”

El “VALOR RAZONABLE” es definido como: “El importe por el cual un activo
puede ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua”




Los importes revaluados de los bienes de uso podrán obtenerse a partir de: (a) El
trabajo del personal interno del ente o (b) El trabajo de un tasador o especialista en
valuaciones

La normativa establece la siguiente jerarquía en relación a la obtención de los
importes revaluados:

El modelo de revaluación no se aplica bien por bien sino que debe ser aplicado a
clases de bienes de uso

Una clase de elementos pertenecientes a los bienes de uso es un conjunto de activos
de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad
(Ej. terrenos, terrenos y edificios, maquinarias, instalaciones, equipo de oficina,
muebles y útiles, rodados, aeronaves, embarcaciones, etc.)

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En caso de que una entidad opte por aplicar el modelo de revaluación para una
categoría o clase de bienes de uso, las referidas revaluaciones deberán practicarse
con una regularidad que permita asegurar que el importe contable no difiera
significativamente del valor razonable a la fecha de cierre de ejercicio

La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los
valores razonables de los elementos integrantes de una clase de bienes de uso para la
cual se optó por el modelo de revaluación.

La normativa prevé dos formas de reflejar el impacto contable de una revaluación
llevada a cabo por el ente.




Cuando como consecuencia de una revaluación deba aumentarse el valor de un
activo integrante de una clase de bienes de uso, la contrapartida del incremento de
valor del activo deberá tratarse conforme a las siguientes pautas:

(a) Si no existieran desvalorizaciones derivadas de revaluaciones previas el aumento
de valor de los activos tendrá como contrapartida al “saldo por revaluación” partida
integrante del patrimonio neto que se expondrá en el rubro “resultados diferidos”

(b) Si existieran desvalorizaciones derivadas de revaluaciones previas el aumento de
valor del activo tendrá como contrapartida el recupero de la desvalorización
reconocida en anteriores revaluaciones y si quedara un remanente al “saldo por
revaluación”

Nos manifestamos en contra de que la contrapartida del aumento de valor sea
imputado a un “resultado diferido” integrante del patrimonio, ya que tal
circunstancia implica el abandono del criterio de capital a mantener financiero o
dinerario el cual es adoptado como única posibilidad por la RT Nº 16 “Marco
Conceptual de las Normas Contables Profesionales”

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Cuando como consecuencia de una revaluación deba disminuirse el valor de un
activo integrante de una clase de bienes de uso, la contrapartida del decremento de
valor del activo deberá tratarse conforme a las siguientes pautas:

(a) Si no existieran revalorizaciones derivadas de revaluaciones previas la
disminución de valor de los activos tendrá como contrapartida al resultado del
ejercicio

(b) Si existieran revalorizaciones derivadas de revaluaciones previas la disminución
de valor del activo tendrá como contrapartida el “saldo por revaluación” y si quedara
un remanente al resultado del ejercicio

Nos manifestamos en contra del tratamiento asimétrico que propone la normativa
según se trate de la contrapartida de un incremento de valor de un activo o de un
decremento de valor del mismo




La normativa dispone que el “saldo por revaluación” incluido en el patrimonio neto
podrá

(a) Ser mantenido indefinidamente por el ente dentro del patrimonio neto del ente

(b) Ser transferido directamente a resultados no asignados en los siguientes
momentos:

(b.1.) Al momento de producirse la su baja por disposición o retiro

(b.2.) Al momento de producirse el consumo del activo pero sólo por el importe
correspondiente a la diferencia entre la depreciación calculada a partir del valor
revaluado del activo y la depreciación que se hubiera computado sobre la base de su
costo original
Las transferencias desde el saldo por revaluación a los resultados no asignados en
ningún caso pasarán por el resultado del ejercicio

El saldo por revaluación no es distribuible ni capitalizable mientras permanezca como
tal

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Los efectos derivados de las revaluaciones de bienes de uso al originar o modificar las
diferencias entre el importe contable y la base impositiva de los bienes revaluados se
contabilizarán y expondrán conforme a las pautas de contabilización del impuesto a
las ganancias por el método del diferido

Profundizaremos la temática en el curso “Contabilización del Impuesto a las
Ganancias por el Método del Impuesto Diferido” a ser dictado en la sede central del
Consejo Profesional de Ciencias Económicas el día: 22 de marzo de 2012




La normativa establece a los efectos que una revaluación pueda ser contabilizada la
aprobación del órgano de administración del ente que se trate, lo cual implicará la
existencia de:

(a) Documentación de respaldo adecuada en relación a la forma de obtención del
“valor razonable” de los activos revaluados,

(b) Una política contable escrita y aprobada por el órgano de administración que
describa el método o la técnica de asignación de valor empleada,

(c) Mecanismos de monitoreo y confirmación de que dicha política contable haya
sido aplicada en la preparación de los estados contables.

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La normativa efectúa una separación, respecto de la versión anterior, en relación a la
clasificación y criterios de medición a aplicar a:

(a) Los bienes de uso propiamente dichos

(b) Las propiedades de inversión y activos no corrientes que se mantienen para su
venta

La segregación antes mencionada es criticable desde numerosos puntos de vista. Nos
referiremos a la misma más adelante.



Modificaciones a las Normas Contables Profesionales Argentinas
- RT 16 “Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales Argentinas -

A diferencia del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros (IASC, 1989 adoptado por el IASB en 2001) la RT Nº 16 (Marco
Conceptual de las Normas Contables Profesionales) se refiere a la temática “Modelo
Contable”

En términos generales podemos conceptualizar a un modelo como
“representaciones de la realidad que intentan describir, explicar y predecir como se
comporta alguna parte de ella” (Miller y Starr, 1969)

A partir de la conceptualización anterior podemos deducir que en función al
propósito que persigan los modelos pueden ser calificados en alguna de las
siguientes categorizaciones: (1) Descriptivos, (2) Explicativos y/o (3) Predictivos


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El fenómeno que intentan describir, explicar y/o predecir los modelos contables es
la situación patrimonial de un ente y su evolución desde las perspectivas económicas
y financieras

Los modelos: 1) Identifican las variables que tienen algún grado de incidencia en la
producción de un fenómeno, 2) Analizan la intensidad del grado de incidencia del
comportamiento de una variable respecto de la producción del fenómeno, 3)
Descartar aquellas variables cuyo comportamiento no tienen un alto grao de
incidencia en la producción del fenómeno y 4) Considerar aquellas variables cuyo
comportamiento tiene un alto grado de incidencia en la producción del fenómeno

Doctrinariamente se considera que las 3 (tres) variables principales que determinan
la situación patrimonial y su evolución en el tiempo son: 1) El criterio de capital a
mantener, 2) La unidad de medida a emplear y 3) Los criterios de medición a ser
utilizados



En este orden de ideas es que la RT Nº 16 explicita: “El modelo contable utilizado
para la preparación de los estados contables está determinado por los criterios que se
resuelva emplear en lo que se refiere a: a) la unidad de medida, b) los criterios de
medición contable y c) el capital a mantener (para que exista ganancia)”

En relación a la Unidad de Medida la RT Nº 16 indica: “Los estados contables deben
expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo a la fecha a la cual
corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea
se utilizará la moneda nominal”

Respecto del capital a mantener la RT Nº 16, establece: “De acuerdo con lo indicado
en la sección 4.1.3. (El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no
controlantes en los patrimonios de las empresas controladas” se considera capital a
mantener al financiero (el invertido en moneda)”

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En relación a la variable definitoria del modelo contable criterios de medición la RT
Nº 16 proponía el uso de diferentes criterios de medición de activos y pasivos que
incluían a mediciones sobre valores corrientes y sobre valores históricos
(Modelo Híbrido)

Dentro del elenco de posibles criterios a medición a ser aplicados a los activos que
preveía la RT Nº 16 no se encontraba plasmado como alternativa al “valor razonable”
que según la RT Nº 31 se correspondía con el “valor revaluado” al momento de la
revaluación

Por tal motivo fue necesario incorporar al valor razonable como posible criterio de
medición a ser aplicado a los activos




A continuación explicitamos el texto de la normativa antes de la modificación
experimentada por la RT Nº 31 y después de la referida modificación:

De los activos:
1) su costo histórico,
2) su costo de reposición,
3) su valor neto de realización,
4) el importe descontado del flujo de fondos a percibir (valor actual),
5) El porcentaje de participación sobre mediciones de bienes o patrimonio.
De los activos:
1) su costo histórico,
2) su costo de reposición,
3) su valor neto de realización,
4) su valor razonable
5) el importe descontado del flujo de fondos a percibir (valor actual),
6) El porcentaje de participación sobre mediciones de bienes o patrimonio.

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- RT 17 “Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General -

La RT Nº 17 se refiere en su sección 4 a la “Medición Contable en General”, en la
sección 4.1. “Criterios Generales” acápite f) indicaba que los bienes de uso se medían
sobre la base de su costo histórico, en función a que la RT Nº 31 propone como
alternativa el modelo de revaluación fue necesario modificar el acápite indicado

f) Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta, excepto los
correspondientes a los Activos Biológicos: a su costo histórico (en su caso, menos
depreciaciones) Los activos biológicos deben valuarse de acuerdo con los criterios
establecidos en la Resolución Técnica Nº 22 (Normas Contables Profesionales:
Actividad Agropecuaria)

f) Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta, excepto los
correspondientes a activos biológicos: a su costo histórico (en su caso, menos
depreciaciones). Los activos biológicos deben valuarse de acuerdo con los criterios
establecidos en la Resolución Técnica Nº 22 (Normas Contables Profesionales:
Actividad Agropecuaria). Los bienes de uso, excepto los activos biológicos,
alternativamente con base en el modelo de revaluación.



La sección 4.4. de la RT Nº 17 contiene disposiciones relacionadas con la
comparación de mediciones primarias de activos con el limite de su valor
recuperable. Esta sección sufrió las siguientes modificaciones

4.4.6 Imputación de Pérdidas por Desvalorización: “Las pérdidas por desvalorización
deben imputarse al resultado del período.” (Primer Párrafo)

4.4.6. Imputación de Pérdidas por Desvalorización: “Las Pérdidas por
desvalorización deben imputarse al resultado del período, salvo las que reversen
valorizaciones incluidas en el saldo de revalúo, que reducirán dichos saldos”


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4.4.7 Reversión de Pérdidas por Desvalorización: “Las reversiones de pérdidas se
imputarán al resultado del período, excepto en la medida que reversen
desvalorizaciones de bienes revaluados previamente por aplicación de la sección
8.2.2. (bienes de uso y asimilables y saldos de revalúo”, en cuyo caso:…”
(Segundo Párrafo)

4.4.7. Reversión de Pérdidas por Desvalorización: “Las reversiones de pérdidas por
desvalorización se imputarán al resultado del período, excepto en la medida que
reversen desvalorizaciones de bienes de uso revaluados previamente, en cuyo
caso:…”
(Segundo Párrafo)




4.4.7 Reversión de Pérdidas por Desvalorización: “Las reversiones de pérdidas se
imputarán al resultado del período, excepto en la medida que reversen
desvalorizaciones de bienes revaluados previamente por aplicación de la sección
8.2.2. (bienes de uso y asimilables y saldos de revalúo”, en cuyo caso:…”
(Segundo Párrafo)

4.4.7. Reversión de Pérdidas por Desvalorización: “Las reversiones de pérdidas por
desvalorización se imputarán al resultado del período, excepto en la medida que
reversen desvalorizaciones de bienes de uso revaluados previamente, en cuyo
caso:…”
(Segundo Párrafo)

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La RT Nº 17 en la sección 5 se refiere a los criterios de medición en particular, en la
subsección 5.11 se refiere a “Bienes de uso y bienes destinados a alquiler, excepto
activos biológicos”

En función a que la RT Nº 31 establece que el modelo de revaluación sea una
alternativa en la medición periódica de bienes de uso exclusivamente, era necesario
segregar las categorías que se presentaban en forma conjunta en el texto antes
indicado en las siguientes:

Bienes de Uso Propiamente Dichos Propiedades de Inversión
y activos no corrientes mantenidos
Excluidos los activos biológicos
para su venta




Se incorporan las siguientes subsecciones dentro de 5.11.1.1.2. “Modelo de
Revaluación”:

Criterio General

Bases para el cálculo de los valores revaluados

Frecuencia de las revaluaciones

Tratamiento de la depreciación Acumulada

Tratamiento uniforme de clases de bienes de uso

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Se incorporan las siguientes subsecciones dentro de 5.11.1.1.2. “Modelo de
Revaluación”:

Contabilización de la revaluación

Tratamiento del saldo por revaluación

Efecto de la revaluación sobre el impuesto a las ganancias

Requisitos para la contabilización de revaluaciones




Se reemplaza la sección 5.11.2 de la RT Nº 17 titulada “Bienes destinados a su venta
(incluyendo aquellos retirados de servicio)” por “Propiedades de inversión y activos
no corrientes que se mantienen para su venta” quedando la misma integrada por las
siguientes sub secciones:

Propiedades de Inversión

Se incluyen dentro de la presente categoría a las propiedades de que se encuentran
alquiladas a terceros a través de un arrendamiento operativo o se mantienen
desocupadas con el fin de acrecentamiento de valor a largo plazo, hasta su venta, con
presciencia si ese destino de los bienes se corresponde o no con la actividad principal
del ente.


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Activos no corrientes que se mantienen para su venta (incluyendo aquellos retirados
de servicio)

Se incluyen en la presente categoría a los activos no corrientes (excepto
participaciones permanentes en otras sociedades y participaciones no societarias en
negocios conjuntos) mantenidos para la venta y los bienes retirados de servicio.

Se consideran activos no corrientes mantenidos para la venta a aquellos que cumplen
con las siguientes condiciones: (a) el activo debe estar disponible para su venta, en su
condición actual, (b) su venta debe ser altamente probable y (c) su venta debe
esperarse dentro del plazo de un año de su clasificación




Medición de Propiedades de inversión y activos no corrientes que se mantienen para
su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio)

La medición contables de estos bienes se efectuará, alternativamente, de acuerdo con
los siguientes criterios primarios: (a) El costo original menos su depreciación
acumulada, o b) Su valor neto de realización

Si el valor neto de realización es mayor que la medición contable se reconocerá la
ganancia resultante, siempre que: a) exista un mercado efectivo para la negociación
de los bienes, o b) el precio de venta este asegurado por contrato. En caso de no
cumplirse estas condiciones la medición se efectuará al costo neto de depreciaciones
acumuladas

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La sección 4.10 de la RT Nº 17 contiene disposiciones relacionadas con las
modificaciones a resultados de ejercicios anteriores, el texto de la referida sección fue
modificado de la siguiente manera:

Estas modificaciones se practicarán con motivo de:
(a) Correcciones de errores en la medición de los resultados informados en estados
contables de ejercicios anteriores,
(b) La aplicación de una norma de medición distinta a la utilizada en el ejercicio
anterior, con las excepciones indicadas en la sección 8.2. (excepciones)

Estas modificaciones se practicarán con motivo de:
(a) Correcciones de errores en la medición de los resultados informados en estados
contables de ejercicios anteriores,
(b) La aplicación de una norma de medición distinta a la utilizada en el ejercicio
anterior, con las excepciones indicadas en la sección 8.2. (excepciones) y en la
sección 5.11.1.1.2. (modelo de revaluación)


- RT 9 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes
Comerciales, Industriales y de Servicios -

Con motivo de las reclasificaciones de elementos del activo que propone la RT Nº 31,
se modifica el capitulo III de la RT Nº 9 (Estado de situación patrimonial) de la
siguiente manera:

A.2. Inversiones
Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio explícito o
implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del
ente y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Títulos valores, Depósitos a plazo fijo en entidades financieras,
préstamos, inmuebles y propiedades….

A.2. Inversiones
Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio explícito o
implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del
ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se incluyen en este rubro las
inversiones en inversiones en bienes inmuebles (terrenos o edificios), las que se
incluyen en el acápite A.6. Propiedades de Inversión.
Incluyen entre otras: Títulos valores, Depósitos a plazo fijo en entidades financieras,
Mag. Luis R. préstamos…. -
Alvarez Chiabo 34

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siguiente manera:

A.5. Bienes de Uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del
ente y no a la venta habitual, incluyendo los que están en construcción, transito o
montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes.
Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto
en el caso de entes cuya actividad principal sea la antes mencionada

A.5. Bienes de Uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del
ente y no a la venta habitual, incluyendo los que están en construcción, transito o
montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes.
Los bienes, distintos de propiedades de inversión, afectados a locación o
arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya
actividad principal sea la antes mencionada



siguiente manera:

A.6. Propiedades de Inversión
Son los bienes inmuebles (terrenos o edificios) destinados a obtener renta (locación
o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor, con independencia de esa
actividad constituye o no alguna de las actividades principales del ente


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siguiente manera:

A.8. Otros Activos
Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados específicamente en ninguna
de las categorías anteriores, brindándose información adicional de acuerdo con su
significación. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados

A.8. Otros Activos
Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados específicamente en ninguna
de las anteriores. Ejemplo de ellos son los activos no corrientes mantenidos para la
venta y los bienes de uso desafectados




se modifica el capitulo V de la RT Nº 9 (Estado de Evolución del Patrimonio Neto)
de la siguiente manera:

B.2. Resultados Diferidos
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables
profesionales, se imputarán directamente a rubros específicos del patrimonio neto,
manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de las normas deban
imputarse al estado de resultados

B.2. Resultados Diferidos
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables
profesionales, se imputarán directamente a rubros específicos del patrimonio neto,
manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de las normas deban
imputarse a resultados del ejercicio o a resultados no asignados según lo dispuesto
en cada caso.

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se modifica el capitulo VI de la RT Nº 9 (Información Complementaria) de la
siguiente manera:

A.3. Bienes de Uso
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por
disminuciones en valores recuperables, recupero de ellas, ajustes y saldos finales de
los grupos de activos que integran el rubro, separadamente para los valores
originales y la depreciación acumulada…

A.3. Bienes de Uso
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, revaluaciones, bajas, depreciaciones,
desvalorizaciones por disminuciones en valores recuperables, recupero de ellas,
ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente
para los valores originales y la depreciación acumulada…




se modifica el capitulo VI de la RT Nº 9 (Información Complementaria) de la
siguiente manera:
A.4. Inversiones Permanentes
Participaciones permanentes en otros entes con indicación de su denominación, su
actividad, los porcentajes de participación en el capital y en los votos posibles y la
valuación contable de las inversiones.
Inversiones en otros activos, asimilables a bienes de uso por su naturaleza, con
indicación de sus características, valores originales y residuales y amortizaciones.
A.4. Inversiones Permanentes
Participaciones permanentes en otros entes con indicación de su denominación, su
actividad, los porcentajes de participación en el capital y en los votos posibles y la
valuación contable de las inversiones.
Inversiones en otros activos, asimilables a bienes de uso por su naturaleza, con
indicación de sus características y valores neto de realización, o saldos iniciales,
adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones de valores
recuperables, recupero de ellas, ajustes y saldos finales originales y residuales y
amortización, según corresponda.

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Con motivo de los requerimientos de la RT Nº 31, se incorpora una nueva sub
sección dentro de la sección C (cuestiones diversas) del Capítulo VI (Información
complementaria) de la RT Nº 9

C.9. Revaluación de bienes de uso (excepto activos biológicos)

En los casos de revaluación de bienes de uso (excepto activos biológicos), se
expondrá como información complementaria la siguiente:

a) Enunciación de las fechas a las cuales se practicó la revaluación de cada una de las
clases separadas,

b) Indicación acerca de si la revaluación se ha practicado con personal propio o si se
han utilizado los servicios de un tasador o especialista en valuaciones que reúna
condiciones de idoneidad y de independencia respecto de la entidad

c) Detalle de los métodos y las hipótesis significativas utilizadas en la estimación del
valor razonable de los bienes revaluados






d) Manifestación acerca de la medida en que el valor razonable de los bienes
revaluados, fue determinado por referencia a precios observados en un mercado
activo, o a transacciones de mercado recientes, realizadas entre partes debidamente
informadas e independientes o si fue estimado en base a otras técnicas de medición

e) Indicación, para cada clase de bienes de uso (excepto activos biológicos) que
hayan sido objetos de revaluación, del importe que hubiera correspondido informar
en el estado de situación patrimonial si no se hubiera efectuado la revaluación

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f) Presentación de los movimientos del saldo por revaluación registrados durante el
ejercicio, así como la indicación de que su saldo no es distribuible ni capitalizable
mientras permanezca como tal

g) En los casos en que se opte por no transferir el saldo originado por la revaluación
a los resultados no asignados deberá exponerse la proporción de vida útil consumida
y el importe que pudo haberse transferido

h) En caso de ser requerida la aprobación por organismos de control indicar la
informaciónLuis R. Alvarez Chiabo - dicha aprobación
Mag. correspondiente con 43


sin Fines de Lucro -

La RT Nº 11 fue modificada de forma similar a la RT Nº 9 a los efectos de adaptarla
al contenido de la Resolución Técnica Nº 31.


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Aplicaciones Prácticas de las Disposiciones Consagradas en la Resolución
Técnica Nº 31

A los efectos de dar cumplimiento a la presente sección resolveremos los casos de
aplicación que se adjuntan como material práctico del programa de capacitación



Aspectos Criticables de la Resolución Técnica Nº 31

Resultan criticables los siguientes aspectos del contenido de la Resolución Técnica Nº 31:

Los Modelos de Revaluación de bienes destinados al uso permiten reflejar en los
estados contables las diferencias experimentadas en la evolución del precio de un
activo en particular – precio relativo – en relación a las diferencias de valor en la
evolución en el nivel general de precios de una multiplicidad de bienes
La Resolución Técnica Nº 31, al no permitir el reconocimiento previo del cambio de
valores producto de la evolución en el nivel general de precios – inflación – para
posteriormente segregar la diferencia entre el cambio experimentado en el precio
del bien específico – precio relativo – respecto del anterior como resultado de la
revaluación, produce que toda diferencia entre el precio del activo revaluado y su
medición anterior se reconozca como un cambio de precio específico cuando en
realidad parte del cambio es producido por el alza en el nivel general de precios.


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El modelo contable explicitado en la Resolución Técnica Nº 16, en relación a al
criterio de capital a mantener, como elemento determinante del resultado del
período, opta por el criterio de capital a mantener financiero o dinerario (aporte de
los socios).
De acuerdo al referido criterio toda variación experimentada en el patrimonio neto
(activo – pasivo) entre dos fechas de tiempo que no responda a operaciones con los
propietarios (aportes y retiros) debe ser reconocido como resultado del período,
Curiosamente la RT Nº 31 establece que los aumentos de patrimonio neto originados
en incrementos de valor de activos revaluados, que no reversen perdidas por
revaluaciones anteriores, en vez de reconocerse como resultados del período deben
consignarse como resultados diferidos dentro del patrimonio neto.
Lo anterior implica el apartamiento del criterio de mantenimiento de capital
financiero por el que opta la RT Nº 16 Marco Conceptual de las Normas Contables
Mag. Luis R. Profesionales -
Alvarez Chiabo 47




No parece razonable que la RT Nº 31 plantee un tratamiento asimétrico en relación a
la contrapartida de los incrementos en el valor de activos – resultados diferidos,
categoría integrante del patrimonio neto – y a la contrapartida de los decrementos
en el valor de activos – resultado del ejercicio – derivados de una revaluación

Entendemos que la posibilidad de no traspasar el saldo por reevaluación al resultado
no asignado ante el consumo del activo originante o su disposición o desafectación
constituye una privación ilegítima del derecho al dividendo del accionista sobre
ganancias líquidas y realizadas

Consideremos que la exigencia que plantea la RT Nº 31 respecto a que la
revaluación deba aprobada por los órganos de administración de las entidades
constituye un exceso de la normativa contable por sobre la normativa de carácter
legal.

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La Resolución Técnica Nº 31 establece un ordenamiento jerárquico en relación a las
bases para obtener el valor razonable del bien: (a) Precio de contado obtenido de
mercado activo para bienes respecto de los cuales existe un mercado activo en su
condición actual, (b) Precio de contado obtenido de mercado activo neto de
depreciaciones para bienes sin mercado activo en su condición actual pero con
mercado activo para cuando son nuevos, y c) Valor estimado a partir de técnicas de
valor presente a partir de importes futuros o costo de reposición computando
depreciaciones para bienes que no cuenten con mercado activo en su condición
actual o para bienes nuevos.
Tal cual puede observarse la normativa no da como opción la obtención de precios
observables en transacciones de mercado recientes, realizadas entre partes
independientes debidamente informadas.
La referida metodología puede ser deducida como opción a partir de los
requerimientos de información complementaria a ser presentada en el punto d) de
la sección c.9 del capitulo VI - la RT Nº 9
Mag. Luis R. Alvarez Chiabo de 49




De la reclasificación que efectúa la RT Nº 31 en relación a los rubros del activo no
queda claro en cual de ellos deben ser expuestos los bienes de similar naturaleza a los
bienes de uso que no sean propiedades de inversión y que se encuentren sujetos a
arrendamiento o especulación con su cambio de valor

La Resolución Técnica Nº 31 prevé la posibilidad de que el reflejo contable del
revalúo se realice a partir de dos metodologías en relación al importe bruto y de la
depreciación acumulada, una de ellas hace perder los rastros de las mediciones de los
activos.

Al permitirse la utilización de valores corrientes en la medición de activos destinados
al uso se rompe el enfoque conceptual integrado de la RT Nº 16 y 17 en relación a
que los activos destinados a la venta o a ser negociados en forma anticipada debían
medirse sobre la base de valores corrientes y los destinados al uso sobre valores
históricos

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Nos parece extremadamente riesgoso que el valor de revaluación pueda ser obtenido
a partir del trabajo de personal interno de la entidad. En concordancia con nuestra
opinión la Resolución 562 de CNV – norma que establece la aplicación de las NIIF
para entidades con cotización en mercados de valores – sólo permite que las
revaluaciones estipuladas por la NIC 16 sean realizadas por tasadores externos

Nos parece inadecuado que CENCyA al momento de emitir la RT Nº 31 no haya
tenido en cuenta el Marco para la determinaciones de Valores Razonables elaborado
por el IASB y plasmado en la NIIF 13



Comparaciones en Relación al Contenido de la RT Nº 31 y las Normas Internacionales de
Información Financiera

Hemos elaborado a tal efecto un cuadro comparativo entre el contenido de la
Resolución Técnica Nº 31 y el de las NIIF


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GRACIAS POR SU ATENCION


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