Separata de costos_-_zootecnia

SEPARATA DE
CONTABILIDAD DE COSTOS
Teodoro Huamán Camacho
Contador Público Colegiado Certificado
Tingo María, junio del 2014
UNIVERSIDAD NACIONAL
AGRARIA DE LA SELVA
Primer Lugar en la
Amazonía Peruana.
Departamento
Académico de
Ciencias Contables

TEORIA GENERAL DEL COSTO PARA LA TOMA DE DECISIONES
3.1. Conceptos Básicos
3.1.1. La contabilidad de costos.
Tal como hemos advertido en la primera parte del curso, la contabilidad se clasifica en
dos grandes grupos. La contabilidad financiera y la contabilidad de gestión. En este último
grupo a manera de subconjunto se ubica la contabilidad de costos. En ese orden de ideas
podemos definirla como:
En otras palabras, podemos afirmar que la contabilidad de costos se encarga
principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno
de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones.
De otro lado, es necesario aclarar que algunos autores no hacen distinción alguna
entre la contabilidad de costos y la contabilidad gerencial, sin embargo, en los últimos años
se han modificados dichos conceptos. En efecto, según la National Association of
Accountants (NAA) define a la contabilidad de costos “como una técnica o método para
determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las
entidades legales de una sociedad, o específicamente recomendado por un grupo
autorizado de contabilidad”
Por el contrario, la NAA considera que la contabilidad gerencial “es el proceso de
identificación, medición, acumulación, análisis, preparación e interpretación de la
información pertinente de carácter interno y externo para la toma de decisiones”.
3.1.2. Objetivos de la contabilidad de costos.
La importancia y uso de la contabilidad de costos es diversa, toda vez que ayuda a la
gerencia a tomar decisiones coherentes. No obstante, podemos resumir los principales
objetivos que persigue:
 Determinar el costo unitario del producto terminado: A partir del cual se desprende la
gran gama de toma decisiones, tales como la reducción del costo, la determinación del
punto de equilibrio, el aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de artículos
o línea o bien dejar de producir, decidir sobre cerrar la fábrica o seguir operando
(expansión o contracción) y decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas o
fabricarlas.
 Controlar el costo unitario: En este caso el control se realiza a nivel de cada elemento
del costo evaluando de esta manera el uso racional de cada uno de ellos trayendo como
consecuencia el de poder medir el grado de eficiencia del departamento de producción
para la elaboración y manejo de los insumos y la mano de obra.
 Facilita la toma de decisiones para determinar la política de precios: Habiendo calculado
el costo unitario y controlado el costo de producción podemos tener los elementos
necesarios para poder colocar el precio de venta del producto terminado, sabiendo
exactamente nuestro margen de utilidad y los descuentos que podemos realizar sin
afectar nuestra ganancia.
3.1.3. Diferencia entre gasto, costo, pago e inversión.
Una contabilidad analítica, se centra en el cálculo de los costos de los productos
o servicios que ofrece la empresa y de las diferentes secciones de la empresa.
También puede utilizarse para valorar las existencias o para tomar decisiones
estratégicas.

A menudo existen muchas controversias entre la distinción de costo y gasto, sin
embargo, según el Instituto Mexicano de Contadores existen diferencias entre sí, el mismo
que resumimos a continuación.
 Gastos: Es un concepto propio de la contabilidad financiera y regulado por la
normatividad contable. Está relacionado con la adquisición de bienes y servicios para su
consumo. Ejemplos: Gastos de personal, alquileres.
 Costo: Es un concepto propio de la contabilidad de gestión y se refiere al valor del
consumo que se precisa para obtener un producto o servicio. El concepto de costo es
más amplio que el de gasto, por lo que existen costos que no son gastos, tales como el
costo de oportunidad, las provisiones o amortizaciones de la contabilidad financiera que
suelen ser menores de las que se contabilizan en la contabilidad de gestión ya que
éstos reflejan el desgaste real.
Asimismo, hay gastos que no son costos, tales como los gastos de impuesto a la renta y
los gastos extraordinarios.
 Pago: Es la salida de efectivo para atender un compromiso. Ejemplo: Pago de planillas,
 Inversión: Es parte del gasto no consumido actualmente para serlo en el futuro.
Ejemplo: Activos inmovilizados (fijos).
3.1.4. Elementos del costo de producción.
Tres son los elementos del costo de producción: la materia prima, la mano de obra y
los gastos indirectos de fabricación.
Para comprender en su primera aproximación conceptual, plantearemos el siguiente
ejemplo ilustrativo. Supongamos que deseamos fabricar una mesa. Para ello, necesitamos
ciertos materiales como madera, clavos, pegamentos, etc. Seguidamente hacemos el
diseño, los cortes, pulido, pintado, etc. y obtenemos la mesa totalmente terminado; ¿Qué ha
pasado con la madera?
Ha sufrido cambios sin duda, y ese cambio es por efecto de un proceso, por lo tanto,
todo material que se transforma o es susceptible de cambios se denota como materias
primas directas y los que no se transforman pero es necesario para producir un bien se
llaman materia prima indirecta, por ejemplo la pintura, usada, los clavos que sirvieron para
hacer la mesa, el pegamento, etc.
Asimismo, el que ha cambiado la contextura de la madera en mesa, a través de los
cortes, cepillado, etc. Se denomina mano de obra directa y aquellos que no han
transformado la materia prima directa se denominan mano de obra indirecta. Finalmente,
tanto la materia prima indirecta y la mano de obra indirecta se consideran gastos de
fabricación.
3.1.5. Control de inventarios
¿Por qué es necesario contar con un sistema de inventarios?. Porque con frecuencia,
los precios sufren variaciones en cada compra de mercancías que se hace durante el ciclo
contable. Esto dificulta al contador el fácil cálculo del costo de las mercancías vendidas y el
costo de las mercancías disponibles. Existen, por lo tanto, varios métodos que ayudan al
contador a determinar el costo del inventario final. Se recomienda seleccionar el que brinde
a la empresa la mejor forma de medir la utilidad neta del ejercicio económico, así como los
que son aceptados tributariamente.
3.1.5.1. ¿Cuáles son los tipos de inventarios?

Existen dos buenos sistemas para calcular los inventarios: El sistema periódico y el
sistema permanente.
El sistema periódico, cada vez que se hace una venta sólo se registra el ingreso
devengado; es decir, no se hace ningún asiento para acreditar la cuenta de inventario o la
de compra por el monto de la mercancía que ha sido vendida. Por lo tanto, el inventario sólo
puede determinarse a través de un conteo o verificación física de la mercancía existente al
cierre del período económico. Cuando los inventarios de mercancías se determinan sólo
mediante el chequeo físico a intervalos específicos, se dice que es un inventario periódico.
Este sistema de inventario es el más apropiado para las empresas que venden gran
variedad de artículos con alto volumen de ventas, y un costo unitario relativamente bajo;
tales como supermercados, ferreterías, zapaterías, perfumerías, etc.
El sistema de inventario permanente o continuo, a diferencia del periódico, utiliza
registros para reflejar continuamente el valor de los inventarios. Los negocios que venden un
número relativamente pequeño de productos que tienen un elevado costo unitario, tales
como equipos de computación, vehículos, equipos de oficina y del hogar, etc., son los más
indicados a utilizar este sistema de inventario.
3.1.5.2. ¿Quiénes están obligados a controlar sus inventarios?
En el Perú, según la Ley del Impuesto a la Renta,1
establece la obligación de llevar
inventarios y contabilidad de costos, de acuerdo a los parámetros siguientes:
1. Obligación de llevar contabilidad de
costos y registros de inventarios físicos y
valorizados.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso.
EJEMPLO:
PARA EL AÑO 2013 PARA EL AÑO 2014
I.B.A 2013 > S/. 5´550,000 I.B.A 2009 > S/. 5´625,000
2. Obligación de llevar registros de
inventario permanente en unidades
físicas.
hayan sido de 500 UIT a 1,500 UIT del ejercicio en curso.
3. Obligación de efectuar inventarios físicos
al final del ejercicio.
haya sido inferiores a 500 UIT del ejercicio en curso.
EJEMPLO:
PARA EL AÑO 2013 PARA EL AÑO 2014
I.B.A 2013 < S/. 1´850,000 I.B.A 2014 < S/. 1´875,000
3.1.5.3. ¿Cuáles son los objetivos del control de materiales?
Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo pérdidas debidos a
deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. De
otra parte, la escasez de materiales produce interrupciones en la producción, excesivos
costos de preparación de máquinas y elevados costos de procesamiento de facturas y
pedidos. Bajo este contexto, es importante que una empresa ejerza un control estricto sobre
su inversión en materiales.
Los objetivos del control de materiales pueden enumerarse de la siguiente manera:
 Las compras deben ser autorizadas debidamente.
 No deben aceptarse los materiales que no hayan sido pedidos o que no están de
acuerdo a las especificaciones técnicas solicitadas.
 Los materiales dañados o en cantidades inferiores a lo pedido, no deben aceptarse
salvo acuerdo expreso con el vendedor.
1 Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S 122-94-EF del 21/09/1994

 Debe haber un control físico adecuado sobre el almacenamiento de las existencias.
 Se debe ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de materiales y
suministros utilizados para la producción.
3.1.5.4. ¿Cuáles son los métodos de valuación de inventarios?
Existen numerosos métodos para la valuación de los inventarios; algunas de ellas se
consideran aceptables solamente en circunstancias especiales, en tanto que otras son de
aplicación general.2
Entre las cuestiones relativas a la valuación de los inventarios, la de principal
importancia es la consistencia: La información contable debe ser obtenida mediante la
aplicación de los mismos principios durante todo el periodo contable y durante diferentes
periodos contables de manera que resulte factible comparar los Estados Financieros de
diferentes periodos y conocer la evolución de la entidad económica; así como también
comparar con Estados Financieros de otras entidades económicas.
Los principales métodos de valuación para los inventarios son las siguientes:
 Primero en Entrar, Primero en Salir o "PEPS"
 Ultimo en entrar, Primero en Salir o "UEPS"
 Costo promedio o móvil.
 Identificación específica.
 Al detalle o al por menor.
 Existencias básicas.
 Método Primero en Entrar, Primero en Salir:
Este método identificado también como "PEPS", se basa en el supuesto de que los
primeros artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la producción son los
primeros en salir de él. Se ha considerado conveniente este método porque da lugar a
una valuación del inventario concordante con la tendencia de los precios; puesto que se
presume que el inventario está integrado por las compras más recientes y esta
valorizado a los costos también más recientes, la valorización sigue entonces la
tendencia del mercado.
 Método Último en Entrar, Primero en Salir o "UEPS":
Este método parte de la suposición de que las últimas entradas en el almacén o al
proceso de producción, son los primeros artículos o materias primas en salir. El método
U.E.P.S. asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercancías que se
adquieren de último son las primeras en utilizarse o venderse, por lo tanto el costo de la
mercadería vendida quedara valuado a los últimos precios de compra con que fueron
adquiridos los artículos; y de forma contraria, el inventario final es valorado a los precios
de compra de cada artículo en el momento que se dio la misma.
 Costo promedio o móvil:
Bajo el costo promedio o móvil para la valuación de las requisiciones de materiales se
determina un nuevo costo unitario promedio después de cada compra. Los materiales
que salen posteriormente para la venta o producción se valuarán según este costo
unitario promedio. Este método es preciso y. en general, razonable, para calcular el
costo de inventario. Por consiguiente este método puede adaptarse fácilmente a un
sistema de inventario perpetuo.
2 Los métodos más utilizados y aceptados tributariamente, según el artículo 62º del T.U.O de la Ley
del Impuesto a la Renta, D.S 179-2004-EF

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
1. ¿De qué se ocupa la contabilidad de costos?
2. ¿Cómo se miden los valores sacrificados para adquirir bienes o servicios?
3. Compare los términos “contabilidad de costos” y “contabilidad financiera”
4. ¿Por qué el costeo por departamentos representa una ayuda para la gerencia?
5. ¿Qué entiende por el término costo?
6. ¿Cómo se miden la materia prima y la mano de obra?
7. Identifique y explique el origen de la materia prima. Exponga ejemplos prácticos.
8. Realice usted el control de inventarios utilizando todos los métodos de valuación de una
empresa cualquiera y, compare los resultados.
3.2. Sistema de Cálculo de Costos
3.2.1. Introducción.
Los sistemas de costos son los distintos métodos que se pueden utilizar para conocer
los costos de un producto, una actividad o un centro de costos. En este orden de ideas, la
acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costo mediante un conjunto
de procedimientos o sistemas.
Un sistema adecuado de acumulación de costos permitirá a la gerencia contar con
datos oportunos para pronosticar las consecuencias económicas de sus decisiones. Como
lo menciona RALPH S. POLIMENI, que algunas de estas decisiones incluyen lo siguiente:
¿Qué productos deberían producirse?, ¿Deberíamos ampliar o reducir un departamento?,
¿Qué precios de venta deberíamos fijar?, ¿Deberíamos diversificar nuestras líneas de
productos?
Bajo este contexto, los sistemas de cálculo (acumulación) de costos varían de acuerdo
a las necesidades propias de cada empresa, vale decir que la implantación de un sistema de
costos depende de la naturaleza de la organización, así una pequeña industria utilizará un
sistema de costo no necesariamente completo, mientras que una gran industria empleara
sistemas más complejos de acumulación de costos.
3.2.2. ¿Qué es un sistema de información?
Antes de poder plantear una aproximación conceptual a los sistemas de costos,
permítame dar algunas pinceladas a lo que es en sí un sistema de información. En realidad
la contabilidad como ciencia se constituye como un sistema de información que se utiliza
para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y externas por parte
de los diferentes usuarios. De la contabilidad emanan otros subsistemas de información.
A partir de dos grandes cambios en el entorno competitivo de los negocios, los
sistemas de información se han convertido en la herramienta más eficaz para los análisis.
Estos cambios son: el surgimiento y reforzamiento de la economía global, y la
transformación de las economías y las sociedades industriales en economías de servicio
basadas en el conocimiento y la información.
En este contexto, el término sistema se refiere al conjunto de elementos relacionados y
ligados entre sí que forman determinada totalidad, unidad. Aristóteles afirmaba que “de que
el todo es igual a la suma de sus partes”.

Un sistema de información podemos definirla técnicamente como un conjunto de
componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir la
información para apoyar la toma de decisiones y el control en una institución. También
ayudan a los gerentes y al personal a analizar problemas, visualizar cuestiones complejas y
crear nuevos productos. Pueden contener datos acerca de personas, lugares y cosas
importantes dentro de la institución y el entorno que la rodea.
Ahora que tenemos la definición de sistema de información, se hará más fácil
comprender lo que hace un sistema de costos. En otras palabras un sistema de costos es
un sistema de información, por cuanto, brinda datos cualitativos y cuantitativos a la gerencia
sobre un producto, una actividad o un proceso. Acumula los tres elementos del costo para
construir informaciones exactas y oportunas. No obstante, podemos definir a un sistema de
costos como el registro sistemático de todas las transacciones financieras, expresadas en
sus relaciones con los factores funcionales de la producción, la distribución y la
administración e interpretadas en una forma adecuada para determinar el costo de llevar a
cabo una función determinada.
En consecuencia, existen dos formas de acumulación de costos: (i) Sistema periódico
y (ii) Sistema perpetuo. Este último a su vez se clasifican en: Sistema de costos por órdenes
de trabajo y sistema de costos por procesos. En el siguiente grafico podemos resumir dicha
clasificación.
ENTRADA
DE
DATOS
PROCESO DE LOS
DATOS Y
ALMACENAMIENTO
SALIDA DE DATOS
REPORTES E
INFORMES
Sistema de Cálculo de
Costos
Sistema
Periódico
Sistema
Perpetuo
Sistema de
costos por
órdenes
Sistema de
costos
Procesos

3.2.2.1. Sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo.
Este sistema es más adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupo de
productos según las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es “hecho
a la medida” según el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el
costo estimado. Ejemplos de tipos de empresas que pueden emplear el costo por órdenes
de trabajo son las empresas de impresión gráfica y las que se dedican a construir barcos.
3.2.2.2. Sistema de acumulación de costos por procesos.
Este sistema se utiliza cuando los productos se fabrican mediante técnicas de
producción masiva o procesamiento continuo. El costo por proceso es adecuado cuando se
producen artículos homogéneos en grandes volúmenes, como en una refinería de petróleo o
en una fábrica de acero.
En este sistema los tres elementos del costo (MOD, MPD, CIF) se acumulan según
los departamentos o centros de costos. Un departamento o centro de costos es una división
funcional importante en una fábrica, donde se realizan los correspondientes procesos de
fabricación.
SISTEMADE ACUMULACION DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
SISTEMADE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS
MATERIA PRIMA
DIRECTA
MANO DE OBRA
DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION
ITP
Trabajo 4
ITP
Trabajo 1
ITP
Trabajo 2
ITP
Trabajo 3
Trabajo 1
Costo Unitario
Trabajo 2
Costo Unitario
Trabajo 3
Costo Unitario
Trabajo 4
Costo Unitario
Inventario de artículos terminados
ITP = Inventario de trabajo en proceso
MATERIA PRIMA
DIRECTA
MANO DE OBRA
DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION
Inventario de artículos
terminados
Costo unitario total
Departamento 1+2+3
ITP
Departamento
1
ITP
Departamento
2
ITP
Departamento
3
ITP = Inventario de trabajo en proceso

3.2.5. Costo de producción, costo primo y costo de conversión.
El costo de producción es la suma de la Materia prima directa + mano de obra
directa + CIF. Y se define como el costo que se invierte para elaborar un producto o servicio,
es decir, es el conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien.
El costo primo es la suma de la materia prima directa + mano de obra directa.
Costo de conversión se determina sumando la Mano de obra Directa + los CIF.
Los Costos de Distribución se determina sumando los Gastos de venta + Gastos
administrativos + Gastos financieros.
COSTO TOTAL
COSTO DE PRODUCCION COSTO DE DISTRIBUCION
COSTO PRIMO Costos
Indirectos de
Fabricación
Gastos
de
Venta
Gastos
Administrati
vos
Gastos
Financieros.Materia
Prima Directa
Mano de
Obra Directa
COSTO DE CONVERSION
3.2.6. Estados de costos de producción y de resultados.
Generalmente las empresas comerciales elaboran información de carácter externo y
en estricto cumplimiento de la legislación contable (PCGE, NIC, NIIF, etc). Las empresas
industriales, en cambio, requieren otro tipo de información que le sea útil y oportuna. Sobre
todo que le permita conocer el costo unitario de los productos o servicios que ofrece.
En este orden de ideas la contabilidad de costos tiene por finalidad el control de
todas las operaciones productivas concentradas a través de un estado especial denominado
“Estado de Fabricación o Estado de Costo de Producción”, que nos muestra el aspecto
dinámico de la elaboración referida a un periodo determinado. Por otra parte, el costo de
ventas se determina adicionando y restando los respectivos inventarios de productos
terminados, los mismos que se insertan en el estado de resultado.
EMPRESAINDUSTRIAL “Amici Semper EIRL”
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
I.I.M.P = XXXX
(+) Compras de M.P = XXXX
M.P disponibles para su uso = XXXX
(-) I.F.M.P = XXXX
M.P usadas = XXXX
(+) MOD = XXXX
(+) CIF = XXXX
Costo de las mercaderías producidas = XXXX
durante el periodo
(+) I.I.P.P = XXXX
Costo de producción disponibles = XXXX
(-) I.F.P.P = XXXX
Costo de producción o Costo Mercaderías = XXXX
producidas.

EMPRESAINDUSTRIAL “Amici Semper EIRL”
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas = XXXX
(-) Costos de Ventas
I.I.P.T = XXXX
(+) CMP = XXXX
C. M. Disp. para la Venta = XXXX
(-) I.F.P.T = (XXX)
Costo de Ventas = XXXX = (XXX)
Utilidad Bruta = XXXX
(-) Gastos Operativos
Gastos Administrativos = (XXX)
Gastos de Ventas = (XXX)
Gastos Financieros = (XXX)
Utilidad Neta = XXXX
CASOS Y PROBLEMAS PLANTEADOS
CASO 1:
De la siguiente lista clasifique usted en: Materiales Directos, Productos terminados y
Materiales Indirectos.
DESCRIPCIÓN M.P.D P.T M.P.I
Troncos usados en la fabricación de papel. X
Sulfito usado para blanquear la pulpa de madera X
Barniz usado para terminar escritorios para oficina
Hilo usado para coser guantes
Papel de lija y abrasivos usados en la fabricación de muebles
Frutas adquiridas por una empresa productora de conservas.
Frascos para un fabricante de medicinas
Ruedas compradas para un fabricante de trimóviles
Sal mineralizada para una empresa ganadera de leche
Vacuna aftosa para una empresa dedicada a la crianza de ganado lechero
Malla protectora contra aves en una empresa que cultiva tilapias rojas
Antidiarréicos (enrofloxacina) en la cría de ganado lechero
Artículos de ferretería usados en la fabricación de muebles para comedor
Lotes de hojalata comprados por una empresa productora de conservas

CASO 2:
Clasifique como Mano de Obra Directa o Mano de Obra Indirecta, de los siguientes ítems:
DESCRIPCIÓN M.O.D M.O.I
Diseñador para un taller que produce vestidos femeninos de alta calidad
Pulidor en una fábrica de muebles
Obrero dedicado a reparar máquinas en un taller de mecánica
Capataz en una fábrica de calzados
Operario encargado de los calderos de cocido en una fábrica de conservas
Obrero que se encarga de controlar las malezas en una empresa ganadera
Alimentador en una empresa que cría truchas
Operario encargado de los calderos de cocido en una fábrica de conservas
Cortador en una fábrica de guantes
CASO 3:
Clasifique como lo siguiente como gastos indirectos de fabricación variables, fijos, gastos de
ventas gastos de administración, y gastos financieros:
DESCRIPCIÓN G.F.V G.F.F G.V G.F G.A
Gastos del tópico de la fábrica
Gastos de fuerza
Reparaciones de maquinarias
Alquiler de fábrica
Seguro contra accidente
Depreciación de muebles de oficina
Impuesto a la renta
Suministros de fábrica
Gastos de restaurante
Sueldos de vendedores
Sueldos de vigilancia
Primas de seguro de incendio
Publicidad
Amortización de préstamos
Gastos de almacén
Impuesto general a las ventas
Suministros de oficina
Teléfonos
Fletes de ventas
Descuentos sobre ventas
Perdida en cuentas de cobranza dudosa

3.3. Clasificación de los Costos
3.3.1. Introducción
Los costos juegan un papel importante en la toma de decisiones gerenciales, por
esta razón es necesario conocer su naturaleza y comportamiento, a fin de que la gerencia
cuente con indicadores cuantitativos y elija la mejor opción para maximizar las utilidades.
No obstante, al momento de tomar una decisión pueda que los datos cuantitativos no
sean suficientes, en tal sentido, se sugiere interpolar con datos cualitativos para alcanzar las
metas propuestas y los objetivos estratégicos planteados.
Bajo este contexto, los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque
que se les dé. A continuación se expondrán los más utilizados y se darán ejemplos de cada
uno de ellos.
3.3.2. De acuerdo con la función en la que se incurren:
a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en productos terminados. Se sub dividen en:
- Costos de materia prima: El costo de materiales integrados al producto. Por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, la carne de porcino para producir
embutidos, el tabaco para producir cigarros, etc.
- Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la
transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador,
etc.
- Gastos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen en la
transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de
obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos,
depreciación, etc.
b) Costos de distribución o venta: Son los que se incurren el área que se encarga de
llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor; por ejemplo,
comisiones, etc.
c) Costos de administración: Son los que se originan en el área administrativa como
pueden ser suelos, teléfono, oficinas generales, etc.
Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita
cualquier análisis que se pretenda realizar de ellos.
3.3.3. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o
producto:
a) Costo directo: Son los que se identifican plenamente con una actividad,
departamento o producto. En este concepto se encuentra el sueldo correspondiente
la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el producto. Etc.
b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actitud determinada. Por
ejemplo, la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción
respeto al producto.
Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El
sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de Producción
pero indirecto para el producto. Como se puede predecir, todo depende de la
actividad que se esté analizando.

3.3.4. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
a) Costos históricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de
la producción vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos
costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de costos
predeterminados.
b) Costos predeterminados: Son los que estiman con base estadística y se utilizan
para elaborar presupuestos.
3.3.5. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
a) Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con
los productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de las compañía,
cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuándo
se vende los productos.
b) Costo del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando
han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los
productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los
costos que no contribuyeron a generar ingreso en un periodo determinado quedaran
inventariados.
3.3.6. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado
nivel, tiene autoridad, para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores
de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas;
el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etc.
Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables
en uno u otro nivel de la organización, resulta evidente que a medida que se
asciende a niveles altos de la organización, los costos son más controlables. Es
decir, la mayoría de los costos no son controlables en niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos, por
ejemplo; el sueldo del director de producción es directo con respeto a su área pero no
controlable por el. Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidad por
áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b). Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los
costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el
supervisor, ya que dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.
3.3.7. De acuerdo con su comportamiento:
a) Costos variables: Son los cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o
volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia
prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo
con las ventas.
b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado,
sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos; la depreciación en línea
recta, alquiler de edificio, etc.
- Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo,
los sueldos, alquiler del edificio, etc.

- Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual
también son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciación de la
maquinaria.
c) Costos semivariables o semifijos: Están integrados por una parte fija una variable;
el ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono, etc.
d) Características de los costos fijos y variables: Se analizaran con más detalle las
principales características de los costos fijos y los variables, pues es vital conocer y
controlar su comportamiento.
D.1 Características de los costos fijos:
d.1.1.- Grado de control (controlabilidad): Todos los costos fijos son
controlables respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa.
d.1.2.- Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada: los
costos fijos resultan de la capacidad para producir algo o para realizar alguna
actividad. Lo importante es que dichos costos no son afectados por cambios de
actividad dentro de un tramo relevante.
d.1.3.- Están relacionados con un tramo relevante: los costos fijos deben
estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen
constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la
actividad. Para cualquier tipo de análisis sobre su comportamiento, es necesario
establecer el nivel educado.
d.1.4.- Regulados por la administración: la estimación de muchos costos fijos
es fruto de decisiones específicas de la administración. Puede variar de acuerdo
con dichas dicciones (costos fijos discrecionales).
d.1.5.- Están relacionados con el sector tiempo: muchos de los costos fijos se
identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable.
d.1.6.- Son variables por unidad y fijos en totalidad.
D.2 Características de los costos variables:
d.2.1.- Grado de control (controlobilidad): son controlados a corto plazo.
d.2.2.- Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctúan en
proporción a una actividad, más que a un periodo específico. Tiene un
comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.
d.2.3.- Están relacionados con un tramo relevante: los costos variables
deben estar relacionados dentro de un tramo normal o categoría relevante de
actividad; fuera de él puede cambiar costo variable unitario.
3.3.8. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:
a) Costos relevantes: Se modifica o cambian de acuerdo con la opción que se
adopte; también se les conoce como costo diferencial. Por ejemplo, cuando se
produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este los
únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima,
energéticos, fletes, etc. La depreciación del edificio permanece constante, por lo que
los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar decisión.
b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el
curso de acción elegido. Esta clasificación permite segmentar las partidas relevantes
e irrelevantes en la toma de dediciones.

3.3.9. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
a) Costos desembolsados: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual
permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos
desembolsables llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un
ejemplo de un costo desembolsable es la nómina de la mano de obra actual.
b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación que
provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a
cabo la decisión. Ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: Una empresa
tiene Actualmente 50% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le
solicita alquilar dicha capacidad por $ 120 000 anuales. Al mismo tiempo, se le
presenta la oportunidad de participar en nuevo mercado para lo cual necesitaría
ocupar el área ociosa del almacén. Por esa razón, al efectuar el análisis para
determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los
costos de expansión los $ 120 000 que dejara de ganar por no alquilar el almacén.
Ventas de la expansión $ 1 300 000
Costos adicionales de la expansión
Materia prima directa $ 350 000
Mano de obra directa 150 000
Gastos indirectos de FAC. variables 300 000
Gastos de administración y ventas 180 000
Costo de oportunidad 120 000 1 100 000
----------------
Utilidad incremental o adicional $ 200 000
Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que
se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una de decisión, por lo que
nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho
no exime al administrador de tomar en consideración dichos costos. La tendencia
normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear solo
los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos
pueden ser lo más importante.
3.3.10. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la
actividad:
a) Costos diferenciales: son los aumentos o disminuciones del costo total, o el
cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación
de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma dediciones,
pues son los que mostraran los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de
la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un
cambio en los niveles de inventarios, etc.
- Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones del volumen de operación, reciben el nombre de
costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de composición actual
de la empresa se ocasionaran costos decrementales.
- Costos incrementales: son aquellos en lo se incurre cuando las variaciones de
los costos son ocasionados por un aumento de las actividades u operaciones de la

empresa; un ejemplo típico es la introducción de una nueva línea en la
composición existente, lo que tratara la aparición de ciertos costos que reciben el
nombre de incrementales.
b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de acción que
se elija, no se verán alteradas; es decir van a permanecer inmutables ante cualquier
cambio. Este concepto tiene relación con la que ya se a explicado acerca de los
costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un
ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de
evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a
precio inferior a normal, es irrelevante tomar en cuenta depresión.
3.3.11. De acuerdo con su relación a una disminución de actividad:
a) costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un
departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho
costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada
del mercado.
b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o
producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento
de ensamblaje, el sueldo del director de producción no se modificara.
c)
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
1. Indique usted para cada caso (Empresa) los COSTOS RELEVANTES:
a. Empresa que fabrica muebles de madera:________________________________
b. Empresa Comercial de abarrotes:_______________________________________
c. Empresa Consultora (servicios)_________________________________________
2. ¿Qué entiende por costo de conversión?
3. ¿Qué son los costos primos?
4. ¿Qué son los costos hundidos? Enuncie ejemplos prácticos.
5. ¿Qué son los costos inventariables?
6. ¿Cómo se comportan los costos variables y los costos fijos a medida que cambia la
producción?

3.4. Análisis del Costo – Volumen - Utilidad
3.4.1. Introducción
El sistema de punto de equilibrio se desarrolló en el año 1920 por el ingeniero Walter
A. Rautenstrauch, consideró que los estados financieros no presentaba una información
completa sobre los siguientes aspectos: 1. Solvencia; 2. Estabilidad y 3. Productividad.
Este método analítico, representado por el vértice donde se juntas las ventas y los
gastos totales, determinando el momento en que no existen utilidades ni pérdidas para una
entidad, es decir que los ingresos son iguales a los gastos.
Por lo tanto, el análisis de la relación Costo – Volumen – Utilidad se aplica no sólo a
las proyecciones de utilidades, ya que virtualmente es útil en todas las áreas de toma de
decisiones. Es útil en la toma de decisiones con respecto al producto, de determinación de
precios, de selección de canales de distribución, de decisiones ante la alternativa de fabricar
o comprar, en la determinación de métodos de producción alternativos, en inversiones de
capital, proyectos de inversión, etc.
En consecuencia, el modelo Costo – Volumen – Utilidad, está elaborado para servir
de apoyo fundamental a la actividad de planear, es decir, diseñar las acciones a fin de lograr
el desarrollo integral de la empresa.
3.4.2. Aplicación
 Planeación de utilidades de un proyecto de inversión
 Es el nivel de utilización de la capacidad instalada, en el cual los ingresos son
iguales a los costos.
 Por debajo de este punto la empresa incurre en perdidas y por arriba obtiene
utilidades.
 Cálculo del punto muerto (neutro).
 Determinación del probable costo unitario de diferentes niveles de producción.
 Determinación de las ventas necesarias para establecer el precio de venta unitario
de ventas.
 Determinación del monto necesario para justificar una nueva inversión en activo fijo.
 Determinación del efecto que produce una modificación de más o menos en los
costos y gastos en relación con sus respectivas ventas.
3.4.3. Control del punto de equilibrio
Las causas que pueden provocar variaciones de los puntos de equilibrio y las
utilidades son:
a. Cambios de los precios de venta.
b. Cambios en los costos fijos
c. Cambios en la ejecución del trabajo o en la utilización de materiales.
d. Cambios en el volumen.
Con respecto a este punto de equilibro la dirección puede tomar decisiones con respecto
a los siguientes:
a. Expansión de la planta.
b. Cierre de la planta.

c. Rentabilidad del producto.
d. Cambios de precios.
e. Mezcla en la venta de productos.
3.4.4. Ventajas
Las ventajas del punto de equilibrio son:
 Su principal ventaja estriba en que permite determinar un punto general de equilibrio
en una empresa que vende varios productos similares a distintos precios de venta,
requiriendo un mínimo de datos.
 Simplicidad en su cálculo e interpretación.
 Simplicidad de gráfico e interpretación.
3.4.5. Desventaja
Las desventajas del punto de equilibrio son:
 No es una herramienta de evaluación económica.
 Dificultad en la práctica para el cálculo y clasificación de costos en fijos y variables,
ya que algunos conceptos son semifijos o semivariables.
 Supuesto explícito de que los costos y gastos se mantiene así durante periodos
prolongados, cuando en realidad no son así.
 Es inflexible en el tiempo no es apta para situaciones de crisis económica.
3.4.6. Clasificación de los costos
Antes de efectuar el análisis del modelo, es ineludible conocer y clasificar los costos.
Para tal efecto, se clasificará tomando en cuenta las dos categorías más usadas que
detallamos a continuación, no obstante, es necesario que usted tenga en cuenta que existen
casos en los cuales es difícil o ambigua la clasificación. Se recomienda en estos casos no
ahondar demasiado en este tipo de discusiones, salvo que el impacto en las decisiones a
tomar sea realmente gravitante.
Costo
s
1. De acuerdo con la relación con el producto
2. De acuerdo con su comportamiento
Costos Directos
Costos Indirectos
Costos Fijos
Costos Variables

Costos Directos.
Son aquellos que se identifican fácil y directamente con el producto o servicio
ofrecido. Por ejemplo, en la fábrica que sólo produce jugos de fruta, los costos directos son
los siguientes: la fruta, azúcar, preservantes, agua, los obreros de producción entre otros.
Costos Indirectos.
Son aquellos que siendo parte del servicio o producto, no son fácilmente
identificables con el mismo.
Por ejemplo:
- En el caso de la fábrica de jugos de fruta del ejemplo anterior, los costos indirectos al
producto son: el seguro, la vigilancia, el servicio de limpieza de la planta. Todos ellos
forman parte del costo de producción, pero no es fácil de identificarlos por jugo de fruta.
- Para el caso de servicio de limpieza, son costos indirectos: el sueldo del supervisor, y la
depreciación de las lustradoras y aspiradoras, entre otros.
3.4.7. Fórmulas
Las fórmulas para calcular analíticamente el punto de equilibrio se detallan a
continuación:
𝑃𝐸 ( 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠) =
𝐶𝐹
𝑃𝑉𝑢 − 𝐶𝑉𝑢
𝑃𝐸( 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠) =
𝐶𝐹
𝑀𝐶𝑢
𝑃𝐸 ( 𝑒𝑛 𝑠𝑜𝑙𝑒𝑠) =
𝐶𝐹
1 −
𝐶𝑉𝑢
𝑃𝑉𝑢
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑙𝑜𝑔𝑟𝑎𝑟 𝑢𝑛𝑎 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑜𝑏𝑗𝑒𝑡𝑖𝑣𝑜 ( 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠) =
𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑜𝑏𝑗𝑒𝑡𝑖𝑣𝑜 + 𝐶𝐹
𝑀𝐶𝑢
𝑉𝑡𝑎𝑠. 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑙𝑜𝑔𝑟𝑎𝑟 𝑢𝑛𝑎 𝑈. 𝑑𝑒𝑠𝑝ú𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑖𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜𝑠 ( 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠) =
𝑈 𝑑𝑒𝑠𝑝ú𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝐼𝑚𝑝.
1 − 𝑖
+ 𝐶𝐹
𝑀𝐶𝑢

CASOS Y PROBLEMAS PLANTEADOS
1. La promoción 2009 de Contabilidad de la UNAS, desea recaudar fondos para su viaje
promocional para el cual tienen en mente participar en una feria vendiendo distintivos
del recuerdo de variados colores. El producto le cuesta a S/. 5.00 cada uno con la
posibilidad de devolver todos los que no venda. El pago por derecho de participar en la
feria es de S/. 200, pagaderos por anticipado. El Margen de utilidad unitario será del
80% para asegurar una buena recaudación de ingresos.
Se pide:
a. ¿Cuántos distintivos tiene que vender la promoción para no ganar ni perder? (No
tome en cuenta el impuesto a la renta).
b. Sin embargo, en una reunión establecida se decidió alcanzar una utilidad de S/. 300
de lo contrario no se vendería en la feria. ¿Cuántas unidades se tienen que vender
para a alcanzar esa utilidad?
c. ¿Qué estrategias se emplearían para vender esa cantidad establecida para
alcanzar S/. 300 de utilidad?
2. Agropecuaria Venturo EIRL le solicitó a usted que determine el nivel de ventas que
debe alcanzar para cubrir sus costos fijos y variables. El precio de venta es S/. 5.00, los
costos fijos totales son S/. 160,000 y el coeficiente del margen de contribución es del
40%.
Determine el Punto de Equilibrio en unidades y en soles de la empresa, utilizando los
métodos algebraico y gráfico.
3. San Fermin SAC vende sólo galletas con hojuelas de chocolate. Cada galleta se vende
a S/. 0.20. Los costos que incurre en su elaboración son los siguientes:
Harina y azúcar 0.02
Mantequilla y huevos 0.02
Hojuelas de chocolate 0.04
Sueldos (02 vendedores x S/. 25/semanales) 50
Arriendo del local 100
Calcule el nivel de ventas semanal en unidades necesario para: 1) lograr el punto de
equilibrio, y 2) obtener una utilidad de S/. 250 bajo los siguientes supuestos
independientes. (Ignore el impuesto a la rentas).
a. A partir de la información anterior.
b. Si se incrementará a S/. 0.25 el precio de venta.
c. Si se duplica el costo de la harina y del azúcar.
d. Si se incrementa a S/. 150 el arriendo.
e. Si cae a S/. 0.15 el precio de venta.
f. Si se duplica el costo de las hojuelas de chocolate.
4. “La Ponderosa” vende Leche Fresca y Carne. Para el primer trimestre de año 2006 su
costo de producción ascendió a S/. 190,000 y la cantidad producida de leche fue de
20,000 Litros, Carne 700 Kg.. Con estos datos se solicita determinar el costo unitario de
cada producto.
5. Pedro El Grande preparó el siguiente pronóstico preliminar relacionado con el producto
“X” para 2005, suponiendo que no hay gastos por concepto de publicidad:
Precio de venta por unidad………..S/. 10

Bibliografía
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Segunda reimpresión.
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