NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTABILIDAD
GERENCIAL
Crispina Laya

TEMA 1. NATURALEZA, CONCEPTOS Y
CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS

• Diferenciar entre contabilidad financiera, gerencial y de costos.
• Relacionar los objetivos de la gerencia y analizar de qué manera
éstos se logran.
• Comprender la importancia de la estructura organizacional y el uso
de los organigramas (cuadros corporativos) en el logro de las metas
de una empresa.
• Diferenciar entre costos, gastos y pérdidas.
• Diferenciar entre costos directos y costos indirectos.
• Definir los tres componentes esenciales de un producto.
• Definir costos primos y costos de conversión.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

• Definir costos variables, fijos y mixtos, y analizar los efectos de los cambios
en el volumen de estos costos.
• Clasificar los costos por departamento, área funcional o periodo en el cual
se cargan al ingreso.
• Analizar la relación de los costos con la planeación, el control y la toma de
decisiones.
• Diferenciar entre costos estándares y presupuestados, costos controlables
y no controlables, costos fijos comprometidos (o costos fijos autorizados) y
discrecionales.
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE (CONT.)

CONTABILIDAD GERENCIAL
Se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la
información relevante para uso interno de los gerentes en la
planeación, el control, y la toma de decisiones. (Polimeri, R; Fabozzi,
F. y Aldelberg, 1995)
La Contabilidad Gerencial es el proceso de identificación, medición,
acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación de
la información financiera utilizada por la gerencia para planear, evaluar,
controlar y asegurar la contabilización de los recursos de una
organización. La contabilidad gerencial también comprende la
preparación de informes financieros para grupos no administrativos,
como accionistas, acreedores, entidades reguladoras y autoridades
tributarias. (IMA: Institute of management accountants)

La Contabilidad Financiera se ocupa principalmente de los estados
financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la
entidad y de otras personas que pueden tener intereses creados en
las operaciones financieras de la firma. Entre los proveedores de
fondos se incluyen los accionistas (los propietarios de la empresa) y
los acreedores (aquellos que proporcionan prestamos). Los
inversionistas y aquellos que les ayudan a asimilar la información,
los analistas financieros, también se interesan en los informes
financieros. Los principios contables utilizados por las personas que
elaboran los estados financieros son los “principios contables
generalmente aceptados” (PCGA), según lo estipulado por el
Financial Accounting Principles Board.
CONTABILIDAD FINANCIERA

La Contabilidad de Costos. La National Association of Accountants
(NAA) defina a la Contabilidad de Costos en el Statement on
Management Accounting (SMA) No 2, como “Una técnica o método
para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto
utilizado por la mayor parte de las entidades legales de na sociedad
o específicamente recomendado por un grupo autorizado de
contabilidad
CONTABILIDAD DE COSTOS

1. Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de
información: las dos parten del mismo banco de datos
(sería ilógico e incosteable mantener un sistema de
captación de datos diferentes para cada área). Cabe
aclarar que cada una agrega o modifica ciertos datos,
según las necesidades específicas que se quieran cubrir.
2. Otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre
la administración de los recursos puestos en manos de los
administradores: la contabilidad financiera verifica y
realiza dicha labor a nivel global, mientras que la
contabilidad gerencial lo hace por áreas o segmentos
SIMILITUDES ENTRE LA CONTABILIDAD
GERENCIAL Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA

DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD
GERENCIAL Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Los objetivos de la contabilidad gerencial han sido expuestos
para:
1. Suministrar información requerida para las operaciones de
planeación, evaluación y control, salvaguardar los activos de la
organización y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a
la empresa.
2. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y
operacionales, y ayudar a coordinar los efectos en toda la
organización.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
GERENCIAL

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
GERENCIAL
Para lograr los objetivos anteriormente mencionados, se deben
asumir en la organización las siguientes responsabilidades: planeación,
evaluación, control y aseguramiento de la contabilización de recursos y
de la presentación de informes para uso externo.
Las actividades necesarias para desempeñar estas responsabilidades
son: elaboración de informes, interpretación, administración de
recursos, desarrollo de sistemas de información, implementación
tecnológica, verificación y administración.
Los procesos operacionales necesarios para realizar las actividades
requeridas son: identificación, medición, acumulación, análisis,
preparación, interpretación y comunicación.

SUMINISTRAR
INFORMACIÓN
PARTICIPAR EN
EL PROCESO
GERENCIAL
RESPONSABILIDADES
PRINCIPALES ACTIVIDADES
PROCESOS
Planeación Evaluación Control Informes
externos
Garantizar la
contabilización
Verificación
Implementación
tecnológica
Desarrollo de
sistemas de
información
Gerencia
de recursos
Interpretación
Elaboración
de Informes
Administración
Comunicación
Preparación e
interpretación
AnálisisAcumulaciónMediciónIdentificación
VISIÓN GENERAL DE LOS OBJETIVOS DE LA
CONTABILIDAD

IMPORTANCIA DE LA ESTRUCTURA
ORGANIZACIONAL Y EL USO DE ORGANIGRAMAS
Una gerencia efectiva de costos requiere de una Estructura
Organizacional cuidadosamente definida. Esta es la estructura
dentro de la cual se realizarán las actividades de la compañía
que exige una definición de las obligaciones de cada ejecutivo.
A través de la creación de una organización sólida, la compañía
es capaz de coordinar las actividades de muchos
departamentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a
quienes se les asigna grados variables de autoridad y
responsabilidad.

Un factor importante en el desarrollo de una organización
eficiente es la Clasificación de Actividades en áreas claramente
definidas que puedan administrarse sin complicaciones, como
departamentos divisiones, sucursales o secciones. Esto permite
la especialización de las funciones: en un negocio de
manufactura, estas funciones serían manufactura,
comercialización y administración. Estas, a su vez pueden
subdividirse en muchos departamentos especializados, que
dependen del alcance y la cantidad de trabajo involucrado.

Organigramas.
Un organigrama indica las responsabilidades de los principales
cargos gerenciales dentro de la organización. Al mismo tiempo este es
un diagrama de jerarquía de la compañía, que representa claramente
el flujo de autoridad.
Para los propósitos de la contabilidad de costos, los
organigramas de la compañía y del contralor suministran datos
suficientes que permiten al contralor y a los contadores gerenciales
satisfacer las necesidades de información de los gerentes de los niveles
alto, medio y bajo

Organigrama de la compañía. Un organigrama describe el flujo de
autoridad que va desde los accionistas hasta los ejecutivos
corporativos y los niveles operativos.
Organigrama de la división del contralor. Como miembro del equipo
de la alta gerencia, el contralor se encarga de suministrar servicios
contables a todos los departamentos que los requieran. Las
actividades técnicas y detalladas, de las cuales el contralor es
responsable, son realizadas por un staff de contadores que se
especializa en determinadas actividades. El área de la contabilidad de
costos generalmente la supervisa un contador con el título de
"supervisor de la contabilidad de costos" o, en una empresa más
grande, "contador jefe de costos"

El Costo. se define como el "valor" sacrificado para adquirir bienes o
servicios, que se mide en dólares mediante la reducción de activos o al
incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.
En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es
para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos
beneficios, los costos se convierten en gastos.
Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y
que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios
futuros se clasifican como activos. Los gastos se confrontan con los
ingresos para determinar la utilidad o la pérdida netas de un periodo
COSTOS, GASTOS Y PERDIDAS

El Ingreso. Se define como el precio de los productos vendidos o
de los servicios prestados. En determinadas circunstancias, los
bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin
haber prestado ningún beneficio. Estos costos se denominan -
Pérdidas y se presentan en el estado de ingresos como una
deducción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la
disminución en el valor. Tanto los gastos como las pérdidas
tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son
reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el
estado de ingresos, después del ingreso operacional, a fin de
reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.
COSTOS, GASTOS Y PERDIDAS (Cont.)

Costos Directos. Costos que la gerencia es capaz de asociar con
artículos o áreas específicos.
Por ejemplo, el costo del acero o de los neumáticos es un costo directo
del BMW X5. El costo del acero o de los neumáticos puede atribuirse
con facilidad a los BMW X5 o identificarse con ellos. Los trabajadores
de la línea del BMW X5 requieren materiales del almacén, en tanto
que el documento de requisición de materiales identifica el costo de
los materiales suministrados para el X5. Asimismo, los trabajadores
individuales registran el tiempo que se utiliza para trabajar en las hojas
de registro del X5. El costo de esa mano de obra se atribuye con
facilidad al X5 y es otro ejemplo de un costo directo. El término costo
atribuible se utiliza para describir la asignación de los costos directos a
un objeto de costos específico.
COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS

Costos Indirectos. Costos que son comunes a muchos artículos o
áreas y que, por tanto, no pueden asociarse directamente a un
artículo o área.
Por ejemplo, los sueldos de los administradores de la planta
(incluyendo al gerente de la planta), quienes supervisan la producción
de los diversos y diferentes tipos de vehículos que se producen en la
planta de Spartanburg son un costo indirecto de los X5. Los costos por
administración de la planta se relacionan con el objeto de costos (los
X5), porque la administración de la planta es necesaria para
administrar la producción de los X5. Los costos por administración de
la planta son costos indirectos, ya que los gerentes de dicha planta
también supervisan la producción de otros productos, como el
Roadster Z4.
COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS

Los elementos de costo de un producto o sus componentes son tres:
1. Los Materiales Directos: Son todos los que pueden identificarse en
la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con
éste y representan el principal costo de materiales en la
elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la
madera aserrada que se utiliza en la fabricación de una litera.
2. La Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada
en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse
con éste con facilidad y que representa un importante costo de
mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los
operadores de una máquina en una empresa de manufactura se
considera mano de obra directa.
COMPONENTES ESENCIALES DE UN PRODUCTO

3. Los Costos Indirectos de Fabricación. Este pool de costos se utiliza
para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta
y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden
identificarse directamente con los productos específicos.
 Los materiales indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboración de
un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como
parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo es el pegante
usado para construir una litera.
 Mano de obra indirecta. Es aquella involucrada en la fabricación de un
producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra
indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El
trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano
de obra.

Ejemplos de otros costos indirectos de fabricación, además de
los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son
arrendamiento, energía y calefacción, y depreciación del equipo de la
fábrica. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse
además como fijos, variables y mixtos.

Las dos categorías, con base en su relación con la producción, son los
costos primos y los costos de conversión.
Costos primos. Son los materiales directos y la mano de obra directa.
Estos costos se relacionan en forma directa con la producción.
Costos de conversión. Son los relacionados con la transformación de
los materiales directos en productos terminados. Los costos de
conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
La mano de obra directa se incluye en ambas categorías. Esto no
genera una doble contabilización porque esta clasificación se utiliza
para la planeación y el control, no para la acumulación de costos.
COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSIÓN

COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSIÓN
Los costos primos y los costos de conversión pueden representarse de
la siguiente manera:

Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de
producción. Los costos con respecto al volumen se clasifican como
Variables, Fijos y Mixtos. Sin embargo, los patrones de
comportamiento de los costos que van a analizarse se aplican
únicamente dentro del rango relevante de una empresa.
El Rango Relevante se describe como aquel intervalo de actividad
dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios
permanecen constantes.
COSTOS VARIABLES, FIJOS Y MIXTOS, EFECTOS DE
LOS CAMBIOS EN EL VOLUMEN DE ESTOS COSTOS

1. Costos Variables. Son aquellos en los que el costo total cambia en
proporción directa a los cambios en el volumen, o producción,
dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario
permanece constante. Los costos variables son controlados por el
jefe responsable del departamento. Por ejemplo, si los costos
variables de los materiales directos son US$100 por unidad de
producción, cada vez que la producción incrementa una unidad, el
costo variable del material directo aumentará US$100.
2. Costos Fijos. Son aquellos en los que el costo fijo total permanece
constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el
costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del rango
relevante de producción, variarán los costos fijos. La alta gerencia
controla el volumen de producción y es, por tanto, responsable de
los costos fijos

.
3. Costos Mixtos. Estos costos tienen las características de fijos y
variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos
tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados.
 Costos Semivariables : La parte fija de un costo semivariable usualmente
representa un cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicio
disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el
servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios
telefónicos constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al
usuario recibir o hacer llamadas telefónicas, más un cargo adicional o
variable por cada llamada telefónica realizada.
 Costos Escalonados. La parte fija de los costos escalonados cambia
abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos
se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado
es el salario de un supervisor.

.
Costos de Fabricación.

Costos por Departamento.
Un departamento es la principal división funcional de una empresa. Él
costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos
indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se
encuentran los siguientes tipos de departamentos:
 Departamentos de producción: Éstos contribuyen directamente a
la producción de un artículo e incluyen los departamentos dónde
tienen lugar los procesos de conversión o de elaboración.
Comprenden operaciones manuales y mecánicas 'realizadas
directamente sobre el producto manufacturado.
COSTOS POR DEPARTAMENTO, ÁREA FUNCIONAL
O PERIODO EN EL CUAL SE CARGAN AL INGRESO

 Departamentos de Servicios. Son aquellos que no están
directamente relacionados con la producción de un artículo. Su
función consiste en suministrar servicios a otros departamentos.
Algunos ejemplos son nómina, oficinas de la fábrica, personal,
cafetería y seguridad de planta. Los costos de estos departamentos
por lo general se asignan a los departamentos de producción,
puesto que éstos se benefician de los servicios suministrados.

Costos por Área Funcional.
Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad
realizada. Todos los costos de una organización manufacturera pueden
dividirse en costos de manufactura, de mercadeo, administrativos y
financieros, definidos de la siguiente manera:
 Costos de Manufactura. Éstos se relacionan con la producción de
un artículo. Los costos de manufactura son la suma de los
materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos
indirectos de fabricación.

 Costos de Mercadeo. Se incurren en la promoción y venta de un
producto o servicio.
 Costos Administrativos. Se incurren en la dirección, control y
operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la
gerencia y al staff.
 Costos Financieros. Éstos se relacionan con la obtención de fondos
para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses
que la compañía debe pagar por los préstamos, así como el costo
de otorgar crédito a los clientes.

Costos por con respecto a los periodos que benefician.
Los costos también pueden clasificarse sobre la base de
cuándo se cargan contra los ingresos. Algunos costos se registran
primero como activos (gastos de capital) y luego se deducen (se
cargan como un gasto) a medida que se usan o expiran. Otros
costos se registran inicialmente como gastos (gastos de
operación).

La clasificación de los costos en categorías con respecto a los
periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la
preparación de estados financieros y en la asociación de los gastos con los
ingresos en el periodo apropiado. Las dos categorías usadas son costos del
producto y costos del periodo:
 Costos del Producto. Son los que se identifican directa e indirectamente
con el producto. Éstos son los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación. Estos costos no suministran
ningún beneficio hasta que se venda el producto y, por consiguiente, se
inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los
productos, sus costos totales se registran como un gasto, denominado
costo de los bienes vendidos. El costo de los bienes vendidos se enfrenta
con los ingresos del periodo en el cual se venden los productos.

 Costos del Periodo. Estos costos, que no están directa ni
indirectamente relacionados con el producto, no son
inventariados. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente,
puesto que no puede determinarse ninguna relación entre costo e
ingreso. Los siguientes son ejemplos de los costos del periodo: el
salario de un contador (gastos administrativos), la depreciación del
vehículo de un vendedor (gastos de mercadeo) y los intereses
incurridos sobre los bonos corporativos (gastos financieros).

A continuación se definen brevemente los costos que ayudan a
la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de
decisiones.
COSTOS ESTÁNDARES Y COSTOS PRESUPUESTADOS. Los costos
estándares son aquellos que deberían incurrirse en determinado
proceso de producción en condiciones normales. El costeo estándar
usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación;
cumplen el mismo propósito de un presupuesto.
Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos
gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de
dichos fines.
RELACIÓN DE LOS COSTOS CON LA PLANEACIÓN,
EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES

Sin embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad
pronosticada sobre una base de costo total más que sobre una base de
costo unitario. La gerencia utiliza los costos estándares y los
presupuestos para planear el desempeño futuro y luego, para
controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones (es
decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales).
COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES. Los costos
controlables son aquellos que pueden estar directamente
influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por
ejemplo, donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso,
el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no
controlables son aquellos que no administran en forma directa
determinado nivel de autoridad gerencial.

COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS Y COSTOS FIJOS DISCRECIONALES.
Un costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se cuenta
con una estructura organizacional básica (es decir, propiedad, planta,
equipo, personal asalariado esenciales, etc.). Es un fenómeno a largo
plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin
que afecte adversamente la capacidad de la organización para operar,
incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignación
para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad,
capacitación de los ejecutivos, etc. Es un fenómeno de término a corto
plazo que, por lo general, puede ajustarse dé manera descendente,
que así permite que la organización opere a cualquier nivel deseado de
capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.

COSTOS RELEVANTES Y COSTOS IRRELEVANTES. Los costos relevantes
son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de
acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
económica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las
acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos
irrelevantes. Éstos son costos pasados que ahora son irrevocables, como
la depreciación de la maquinaria. Cuando se les confronta con una
selección, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un análisis
de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre
su disposición y en las lecciones "dolorosas" que deben aprenderse de los
errores pasados.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo
puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos
específicos de una situación dada determinarán cuáles costos son
relevantes y cuáles irrelevantes.

COSTOS DIFERENCIALES. Un costo diferencial es la diferencia entre los
costos de cursos alternativos de acción sobre una base de elemento
por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se
denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a
otra, se denomina costo decremental. Cuando se analiza una decisión
específica, la clave son los efectos diferenciales de cada opción en las
utilidades de la compañía. Con frecuencia, los costos variables y los
increméntales son los mismos. Sin embargo, en caso de que una orden
especial, por ejemplo, extienda la producción más allá del rango
relevante, se incrementarían los costos variables al igual que los fijos
totales En ese caso, el diferencial en los costos fijos debe incluirse en el
análisis de la toma de decisiones junto con el diferencial en los costos
variables.

COSTOS DE OPORTUNIDAD. Cuando se toma una decisión para
empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios
de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente
mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.
Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se
incluyen en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos
relevantes para propósitos de toma de decisiones y deben tenerse en
cuenta al evaluar una alternativa propuesta.

COSTOS DE CIERRE DE PLANTA. Son los costos fijos en que se incurriría
aun si no hubiera producción. En un negocio estacional, la gerencia a
menudo se enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o
continuar operando durante la "temporada muerta". En el periodo a
corto plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la
medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para
cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los
costos usuales de cierre de planta que deben considerarse al decidir si
se cierra o se mantiene abierta son arrendamiento, indemnización por
despido a los empleados, costos de almacenamiento, seguro y salarios
del personal de seguridad

BIBLIOGRAFÍA
Horngren, C. T., Datar, S. M., & Rajan, M. V. (2012). CONTABILIDAD DE
COSTOS. Un Enfoque Gerencial. México: Pearson.
Polimeni, R. S., Pabozzi, F. J., Adelberg, A. H., & Kole, M. A. (1994).
CONTABILIDAD DE COSTOS. Conceptos y Aplicaciones Para la Toma de
Decisiones Gerenciales. Bogotá: McGraw-Hill.

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