1. UNIDAD 1
LAS COMPRAS Y
VENTAS EN EL PGC
Contabilidad y Fiscalidad
Sergi Pujante Pino
2º TSAF
2. 1. Introducción a las operaciones
de compraventa de existencias
Como ya sabemos, las cuentas de existencias están
recogidas en el PGC en el grupo 3.
Estas cuentas solo funcionarán con motivo del cierre del
ejercicio.
Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del
ejercicio, se utilizarán las cuentas del subgrupo 60 y las del
subgrupo 70.
3. 2. Tratamiento contable de las
compras en el PGC
El subgrupo 60. Compras comprenderá entre los: aprovisionamientos de
mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos.
(600) Compra mercaderías. Existencias comerciales destinadas a la venta
directa.
(601) Compra materias primas. Material para la fabricación de mercaderías,
solo en empresas industriales.
(602) Compra otros aprovisionamientos. Repuestos, embalajes, envases.
4. 2. Tratamiento contable de las
compras en el PGC
(607) Trabajos realizados por otras
empresas. Aquellos gastos que,
formando parte del proceso de
producción propia, se encarguen
a otras empresas.
La valoración inicial de las
compras se realizará por su precio
de adquisición.
5. Valoración inicial de las compras:
precio de adquisición
El importe facturado por el vendedor de las mercancías:
- Descuentos y rebajas en el precio
- Intereses incorporados
+ Gastos adicionales (portes, aduanas, seguros, etc.)
+ Gastos directamente atribuibles a la adquisición de las
existencias
6. Valoración inicial de las compras:
precio de adquisición
NO SE RECOGE EN ESTAS CUENTAS:
Los descuentos por pronto pago que no se encuentren incluidos en
la factura, que se registrarán en la cuenta (606) Descuentos sobre
compras por pronto pago.
Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura
originados por defectos de calidad o incumplimientos, que irán a la
cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.
7. Valoración inicial de las compras:
precio de adquisición
NO SE RECOGE EN ESTAS CUENTAS:
Los descuentos y similares por haber alcanzado un determinado
volumen de pedidos, que se registrarán en la cuenta (609) Rappels
por compras
Los envases y embalajes que se devuelvan, que irán a la cuenta
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
8. Fórmulas de pago de las compras
Fórmulas de pago
Cuentas que
intervienen
En efectivo o por
cuenta corriente
bancaria
(570) Caja
(572) Bancos
Con pago aplazado (400) Proveedores
Con pago aplazado
documentado
mediante letras de
cambio o pagarés
(401) Proveedores,
efectos comerciales
a pagar
El límite de pagos para hacer
en efectivo es de 1.000€, entre
empresarios y profesionales
(Ley antifraude 2021).
9. 2.1. Devoluciones y descuentos en
compras
Las cuentas que anteriormente vimos:
(606), (608) y (609) presentarán saldo
acreedor al cierre del ejercicio.
Sin embargo, si los descuentos van
incluidos en factura, no se registrarán
en la (606) si no que disminuirán el
precio de adquisición de las
existencias.
10. 2.2. Intereses por
aplazamiento del pago
Como norma general, no formarán parte del precio de
adquisición.
Excepción: podrán incluirse en el precio cuando se trate
de deudas por operaciones comerciales con
vencimiento inferior a un año siempre y cuando no
tenga un tipo de interés contractual.
11. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
sin tipo de interés contractual y con
vencimiento inferior a un año
El 1 de mayo se compran mercaderías a crédito por importe
de 5.000€, IVA del 21%. Se acuerda con el proveedor pagar
dentro de dos meses 5.100€ más el IVA, correspondiendo la
diferencia a intereses por aplazamiento del pago.
En este caso, la empresa tiene dos opciones, que veremos en
las siguientes diapositivas.
12. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
sin tipo de interés contractual y con
vencimiento inferior a un año
a) Contabilizar los intereses como parte del precio de adquisición
Operación a 01/05
5.100 (600) Compra mercaderías (se incluyen intereses)
1.050 (472) HP IVA Soportado a (400) Proveedores 6.150
Por el pago de la compra (01/07)
6.150 (400) Proveedores a (572) Bancos c/c 6.150
13. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
sin tipo de interés contractual y con
vencimiento inferior a un año
b) Contabilizar los intereses como gasto financiero
Operación a 01/05
5.000 (600) Compra mercaderías (no se incluyen intereses)
1.050 (472) HP IVA Soportado a (400) Proveedores 6.050
Por el pago de la compra (01/07)
6.050 (400) Proveedores
100 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos c/c 6.150
14. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
con tipo de interés contractual y con
vencimiento inferior a un año
El 1 de septiembre se compran mercaderías a crédito por
importe de 8.000€, IVA del 21%. Se acuerda con el proveedor
pagar dentro de dos meses y se pacta un tipo de interés
contractual del 5% anual.
En este caso, los intereses siempre se contabilizarán como gasto
financiero y nunca se incluirán en el precio de adquisición.
15. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
con tipo de interés contractual y con
vencimiento inferior a un año
Operación a 01/09
8.000 (600) Compra mercaderías (no se incluyen intereses)
1.680 (472) HP IVA Soportado a (400) Proveedores 9.680
Por el pago de la compra (01/11)
9.680 (400) Proveedores
65,32 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos c/c 9745,32
16. Cálculo del interés
Los intereses devengados se
calcularán aplicando el tipo de
interés efectivo sobre el precio de
adquisición.
Intereses devengados (01/11) =
8.000 x [ 1 + 0,05 2/12
- 1] = 65,32€
17. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
con tipo de interés contractual y con
vencimiento superior a un año
El 1 de febrero se compran mercaderías a crédito por importe
de 10.000€, IVA del 21%. Se acuerda con el proveedor efectuar
el pago dentro de 14 meses y se pacta un tipo de interés
contractual del 5% anual.
En este caso, los intereses siempre se contabilizarán como gasto
financiero y nunca se incluirán en el precio de adquisición.
18. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
con tipo de interés contractual y con
vencimiento superior a un año
Operación a 01/02/X0
10.000 (600) Compra mercaderías (no se incluyen intereses)
2.100 (472) HP IVA Soportado a (420) Proveedores l/p 12.100
Reclasificación a 31/12/X0
12.100 (420) Proveedores l/p a (400) Proveedores 12.100
457,40 (662) Intereses de deudas a (400) Proveedores 457,40
Intereses devengados año X0 = 10.000 x [ 𝟏 + 𝟎, 𝟎𝟓 𝟏𝟏/𝟏𝟐 - 1] = 457,40€
19. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
con tipo de interés contractual y con
vencimiento superior a un año
Por el pago de la compra (01/04/X1)
12.557,40 (400) Proveedores
128,34 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos 12.685,74
Intereses devengados año X1 = 10.000 + 457,40 x [ 𝟏 + 𝟎, 𝟎𝟓 𝟑/𝟏𝟐 - 1] = 128,34€
20. 3. Tratamiento contable de las
ventas en el PGC
Cuentas del subgrupo 70. Se incluirán entre otros, la enajenación de bienes
y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa.
(700) Venta de mercaderías
(701) Venta de productos terminados
(702) Venta de productos semiterminados
(703) Venta de subproductos y residuos
(704) Venta de envases y embalajes
21. 3. Tratamiento contable de las
ventas en el PGC
(705) Prestaciones de servicios. Cuando los ingresos obtenidos
por la empresa procedan de la prestación de servicios, siendo
esta la actividad principal de la empresa, deberemos
registrarlos en esta cuenta.
(759) Ingresos por servicios diversos. Cuando la empresa
ingrese una cantidad por prestar un servicio, sin ser esta la
actividad principal de la empresa, irá registrado en esta
cuenta.
22. Valoración inicial de las
ventas: precio de venta
En el importe facturado por la
empresa se deberá registrar:
- Descuentos y rebajas en el precio
- Intereses incorporados
23. Valoración inicial de las ventas: precio de venta
Por el contrario, no se recogen en estas cuentas:
1) Los gastos relacionados con las ventas, como los transportes, seguros, aduanas a cargo del
vendedor.
2) Los descuentos por pronto pago con posterioridad a la emisión de la factura (706) Descuentos
sobre ventas por pronto pago
3) Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por defectos de calidad
o incumplimientos, que se deberán contabilizar en la cuenta (708) Devoluciones de ventas y
operaciones similares.
4) Los descuentos y similares concedidos por haber alcanzado un determinado volumen de ventas,
que deberán registrarse en la cuenta (709) Rappels sobre ventas
5) Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de devolver, que irán a la
cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes
24. Fórmulas de cobro de las ventas
Fórmulas de pago
Cuentas que
intervienen
En efectivo o por
cuenta corriente
bancaria
(570) Caja
(572) Bancos
Con cobro aplazado (430) Clientes
Con cobro aplazado
documentado
mediante letras de
cambio o pagarés
(431) Clientes,
efectos comerciales
a cobrar
El límite de pagos para hacer
en efectivo es de 1.000€, entre
empresarios y profesionales
(Ley antifraude 2021).
25. 3.1. Los gastos de
transporte en las ventas
Si es la empresa la que se encarga de los
gastos de transporte, se registrará en la
cuenta (624) Transportes.
Por otra parte, si la empresa se hace
cargo de los transportes, pero se los carga
al cliente en la factura, estos se abonarán
a la cuenta (759) Ingresos por servicios
diversos
26. 3.2. Devoluciones y descuentos en
las ventas
Las cuentas que anteriormente vimos:
(706), (708) y (709) presentarán saldo
deudor al cierre del ejercicio.
Sin embargo, si los descuentos van
incluidos en factura, no se registrarán
en la (706) si no que disminuirán el
precio de venta de las existencias.
27. 3.3. Intereses por
aplazamiento del cobro
Como norma general, no formarán parte del precio de
venta.
Excepción: podrán incluirse en el precio cuando se trate
de créditos comerciales con vencimiento inferior a un
año siempre y cuando no tenga un tipo de interés
contractual.
28. Ejemplo intereses por aplazamiento del cobro
sin tipo de interés contractual y con
vencimiento inferior a un año
El 1 de mayo se venden mercaderías a crédito por importe
de 5.000€, IVA del 21%. Se acuerda con el cliente incluir en
factura 100€ por intereses de aplazamiento del cobro a
dos meses.
En este caso, la empresa tiene dos opciones, que veremos
en las siguientes diapositivas.
29. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
sin tipo de interés contractual y con
vencimiento inferior a un año
a) Contabilizar los intereses como parte del precio de venta
Operación a 01/05
6.150 (430) Clientes a (700) Venta mercaderías 5.100
(477) HP IVA repercutido 1.050
Por el cobro de la venta (01/07)
6.150 (572) Bancos a (430) Clientes 6.150
Se incluyen
los intereses
30. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
sin tipo de interés contractual y con
vencimiento inferior a un año
b) Contabilizar los intereses como ingreso financiero
Operación a 01/05
6.050 (430) Clientes a (700) Venta mercaderías 5.000
(477) HP IVA repercutido 1.050
Por el cobro de la venta (01/07)
6.150 (572) Bancos a (430) Clientes 6.050
(762) Ingresos de créditos 100
No se incluyen
los intereses
31. Ejemplo intereses por aplazamiento del cobro
con tipo de interés contractual y con
vencimiento inferior a un año
El 1 de septiembre se venden mercaderías a crédito por
importe de 8.000€, IVA del 21%. Se acuerda con el cliente
efectuar el cobro dentro de dos meses, y se pacta un tipo
de interés contractual del 5% anual
32. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
con tipo de interés contractual y con
vencimiento inferior a un año
Por la venta de mercaderías a 01/09
9.680 (430) Clientes a (700) Venta mercaderías 8.000
(477) HP IVA repercutido 1.680
Por el cobro de la venta (01/11)
9.745,32 (572) Bancos a (430) Clientes 9.680
(762) Ingresos de créditos 65,32
No se incluyen
los intereses
Intereses devengados año X0 = 8.000 x [ 𝟏 + 𝟎, 𝟎𝟓 𝟐/𝟏𝟐 - 1] = 65,32€
33. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
con tipo de interés contractual y con
vencimiento superior a un año
El 1 de febrero se venden mercaderías a crédito por importe de
10.000€, IVA del 21%. Se acuerda con el cliente el cobro dentro
de 14 meses, y se pacta un tipo de interés contractual del 5%
anual.
En este caso, los intereses siempre se contabilizarán como
ingreso financiero y nunca se incluirán en el precio de venta.
34. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
con tipo de interés contractual y con
vencimiento superior a un año
Por la venta de mercaderías a 01/02
12.100 (450) Clientes l/p a (700) Venta mercaderías 10.000
(477) HP IVA repercutido 2.100
Reclasificación del crédito y periodificación a 31/12
12.100 (430) Clientes a (450) Clientes l/p 12.100
457,40 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 457,40
No se incluyen
los intereses
Intereses devengados año X0 = 10.000 x [ 𝟏 + 𝟎, 𝟎𝟓 𝟑/𝟏𝟐 - 1] = 457,40€
35. Ejemplo intereses por aplazamiento de pago
con tipo de interés contractual y con
vencimiento superior a un año
Por el cobro de la venta (01/04/X1)
12.685,74 (572) Bancos a (430) Clientes 12.557,40
(762) Ingresos de créditos 128,34
Intereses devengados año X1 = 10.000 + 457,40 x [ 𝟏 + 𝟎, 𝟎𝟓 𝟑/𝟏𝟐 - 1] = 128,34€
36. 4. Liquidación del IVA en las
operaciones de compraventa
Como ya sabemos, los empresarios y profesionales que efectúen entregas
de bienes o prestaciones de servicios estarán sujetos al IVA.
Sin embargo, el IVA no supone un coste ni un gasto para el empresario.
Por un lado, paga IVA en todas las adquisiciones (472) HP IVA Soportado
Por otro lado, recupera el IVA en todas las ventas (477 HP IVA Repercutido
Será el consumidor final de estos bienes y servicios quien realmente soporta
este impuesto.
37. 4.1. Liquidación del impuesto
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de presentar las
declaraciones/liquidaciones que les corresponda.
Para determinar la deuda tributaria deben calcular a cuánto
asciende el IVA repercutido a sus clientes y deducir de este el IVA
soportado por sus adquisiciones.
Si la diferencia es positiva, surge una deuda con Hacienda
Si la diferencia es negativa, se genera un derecho de cobro sobre
Hacienda
38. 4.1. Liquidación del impuesto
IVA Repercutido > IVA Soportado (4750) HP acreedora por IVA
EJEMPLO
10.000 (477) HP IVA repercutido (472) HP IVA Soportado 9.000
a (4750) HP acreedora por IVA 1.000
39. 4.1. Liquidación del impuesto
IVA Soportado > IVA Repercutido (4700) HP deudora por IVA
En este caso, el sujeto pasivo puede optar por compensar el resultado
obtenido en los posteriores periodos de liquidación
Si declaración es trimestral, en los tres primeros trimestres el sujeto pasivo
compensará la cuota resultante a su favor con los resultados de los
siguientes trimestres. En el cuarto trimestre, el sujeto pasivo podrá elegir
entre compensar el IVA en periodos posteriores o solicitar la devolución.
40. Ejemplo IVA Soportado > IVA Repercutido
Declaración primer trimestre
10.000 (477) HP IVA repercutido
2.000 (4700) HP Deudora por IVA a (472) HP IVA Soportado 12.000
Declaración segundo trimestre
5.000 (477) HP IVA repercutido
1.000 (4700) HP Deudora por IVA a (472) HP IVA Soportado 6.000
Al estar en el segundo trimestre, el IVA soportado podrá ser deducido en periodos
posteriores. NO se realiza ningún apunte contable en el momento de la declaración.
41. Ejemplo IVA Soportado > IVA Repercutido
Declaración tercer trimestre
30.000 (477) HP IVA repercutido (472) HP IVA soportado 27.500
a (4750) HP Acreedora por IVA 2.500
En este caso el IVA repercutido es mayor que el soportado, por lo que habría que
ingresar a Hacienda 2.500€. Sin embargo, la empresa posee un derecho de cobro
sobre Hacienda de 3.000€ (2.000 + 1.000) de los dos trimestres anteriores. Por lo tanto,
el asiento a realizar sería:
2.500 (4750) HP Acreedora por IVA a (4700) HP Deudora por IVA 2.500
42. Ejemplo IVA Soportado > IVA Repercutido
Hay que tener en cuenta que todavía poseemos un derecho de cobro sobre la Hacienda
Pública por importe de 500€.
Declaración cuarto trimestre
7.000 (477) HP IVA repercutido (472) HP IVA soportado 5.000
a (4750) HP Acreedora por IVA 2.000
En este caso el IVA repercutido es mayor que el soportado, por lo que habría que ingresar
a Hacienda 2.000€. Sin embargo, poseemos un derecho de cobro sobre Hacienda de
500€. Por lo tanto, el asiento a realizar sería:
2.000 (4750) HP Acreedora por IVA a (4700) HP Deudora por IVA 500
(572) Bancos 1.500
43. 4.1. Liquidación del impuesto
IVA Soportado > IVA Repercutido (4700) HP deudora por IVA
EJEMPLO
9.000 (477) HP IVA repercutido
1.000 (4700) HP Deudora por IVA a (472) HP IVA Soportado 10.000
44. Modelos de
autoliquidación
Modelo 303
Documento donde se realiza la liquidación del
IVA con carácter mensual o trimestral
Modelo 390
Documento en el que se formula una
declaración resumen anual que se presentará
junto con la declaración o liquidación
mensual o trimestral correspondiente al último
periodo del año