1. EL REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DE COMERCIALIZACIÓN Y
VENTA
http://www.plancontable2007.com/
CUENTAS DE VENTAS
 GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS
o SUBGRUPO 70. VENTAS DE MERCADERÍAS,…
 700. Ventas de mercaderías → ventas de bienes del subgrupo 30
 701. Ventas de productos terminados → ventas de bienes del
subgrupo 35
 702. Ventas de productos semiterminados → ventas de bienes del
subgrupo 34
 703. Ventas de subproductos y residuos → ventas de bienes del
subgrupo 36
 704. Ventas de envases y embalajes → ventas de bienes del
subgrupo 32 (cuentas 326 y 327)
 705. Prestaciones de servicios
CUENTAS Y SUBCUENTAS
Ejemplo 1 (pág. 197)
CUENTAS RELACIONADAS CON CLIENTES (más comunes)
 430. Clientes
 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
o 4310. Efectos comerciales en cartera
o 4311. Efectos comerciales descontados
o 4312. Efectos comerciales en gestión de cobro
o 4315. Efectos comerciales impagados
 436. Clientes de dudoso cobro
 433, 434 y 435 para Clientes vinculados
 437. Envases y embalajes a devolver por clientes
 438. Anticipos de clientes

2. EFECTOS A COBRAR SIN ACEPTAR Cuentas no contempladas en PGC
 439. Clientes, efectos sin aceptar a cobrar
o 4390. Efectos sin aceptar en cartera
o 4391. Efectos sin aceptar descontados
o 4392. Efectos sin aceptar en gestión de cobro
o 4395. Efectos sin aceptar impagados
CUENTAS Y SUBCUENTAS DE CLIENTES
Ejemplo 2 (pág. 198)
EL IVA REPERCUTIDO EN LAS VENTAS
Debe tenerse en cuenta no sólo en las ventas sino en las modificaciones posteriores que
puedan tener lugar.

3. VALORACIÓN CONTABLE DE LAS VENTAS DE MERCADERÍAS
NV 14.ª Ingresos por ventas y prestaciones de servicios
NV 12.ª IVA, IGIC y otros impuestos indirectos
NV 9.ª Instrumentos financieros
2.1 Préstamos y partidas a cobrar
Sintetizando podríamos decir:
En cuentas de ventas se recogen:
 Precio de las mercancías deducidos todos los descuentos y bonificaciones
incluidos en factura.
En cuentas de ventas no se recogen:
 Gastos relacionados con las ventas a cargo del vendedor (impuestos, portes,
aduanas, seguros…); se registrarán en cuentas del Grupo 6
 Los envases y embalajes con facultad de devolución (437)
 El IVA repercutido (477)
 Los descuentos concedidos posteriores a emisión de la factura ( se minora
indirectamente el ingreso con algunas cuentas del subgrupo 70)
ACTIVIDAD 1 (pág. 200)

4. ACTIVIDAD 1
a)
 433. Clientes, empresas del grupo (434 y 435)
 430. Clientes
b)
 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
o 4310. Efectos comerciales en cartera
c) Ciñéndonos al PGC:
 430. Clientes
Creando subcuentas al efecto podría ser:
 439. Clientes, efectos sin aceptar a cobrar
o 4390. Efectos sin aceptar en cartera
d)
 437. Envases y embalajes a devolver por clientes
e)
 704. Ventas de envases y embalajes
f)
 4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar

5. LIBROS Y REGISTROS
 DIARIO
 MAYOR
 LIBRO DE ALMACEN
 LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS
 LIBROS AUXILIARES PARA CONTROL DE COBROS
o EFECTOS A COBRAR
o COBROS
DOCUMENTOS
 FACTURAS
 ALBARANES VALORADOS
 FACTURAS Y DOCUMENTOS RECTIFICATIVOS
 NOTAS DE ENVÍO DE MERCANCÍAS
 CHEQUES, LETRAS DE CAMBIO, RECIBOS, TRANSFERENCIAS…

6. CONTABILIZACIÓN
Venta de mercaderías al contado
El asiento tipo, ya conocido a estas alturas será:
Venta de mercaderías a crédito
Cuando el cobro tiene lugar con posterioridad a la venta.
________________ xxx _________________
430 Clientes a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
________________ xxx _________________
Y cuando el cliente pague:
________________ _________________
57- Tesorería a Clientes 430
________________ _________________
________________ xxx _________________
570
572
Caja, euros
Bancos, c/c a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
________________ xxx _________________

7. Anticipos de clientes
Los recibidos de los clientes a cuenta de futuras ventas. Intervendrá la cuenta “(438
Anticipos de clientes)” (PASIVO CORRIENTE) y la del IVA repercutido correspondiente.
En las futuras ventas se descontará al cliente el anticipo entregado, así como el IVA
repercutido generado con este.
Asientos:
________________ xxx _________________
57- Tesorería a Anticipos de clientes
a HP IVA repercutido
438
477
(por la recepción del anticipo)
________________ xxx _________________
438
57-
430
Anticipos de clientes
Tesorería
Clientes a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
(por la aplicación del anticipo)
________________ xxx _________________
Ejemplo:
a) Recibimos una transferencia de 4.130 € de nuestro cliente C1, a cuenta de futuras
ventas. IVA 18%.
b) Poco después vendemos a C1 mercaderías valoradas en 5.000 €, en efectivo. Se
aplica el anticipo.
Anticipo: 4.130/1,18 = 3.500 → IVA: 18% de 3.500 = 630
________________ xxx _________________
4.130 572 Bancos, c/c a Anticipos de clientes
a HP IVA repercutido
438
477
3.500
630
________________ xxx _________________
La factura de venta quedaría así:
Nosotros C1
Mercaderías …………………………………….…. 5.000
-Anticipo ……………………………………..…….. 3.500
BASE INPONIBLE ………………………………… 1.500
IVA 18% ……………………………………..……….. 270
TOTAL FACTURA ………………………………… 1.770
________________ xxx _________________
3.500
1.770
438
570
Anticipos de clientes
Caja a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
5.000
270
________________ xxx _________________

8. ENVASES Y EMBALAJES EN LAS VENTAS
Ventas de envases
________________ xxx _________________
57- Tesorería a Ventas de mercaderías
a Ventas de envases y emb
a HP IVA repercutido
700
704
477
________________ xxx _________________

9. Envases y embalajes con facultad de devolución
Los envases y embalajes con facultad de devolución, que el vendedor entregue al cliente,
serán cargados en factura. Su importe formará parte de la base imponible en el cálculo
del IVA.
Utilizaremos la cuenta “(437) Envases y embalajes a devolver por clientes”.
Figurará en el ACTIVO CORRIENTE del balance MINORANDO la cuenta 430.
Ejemplo:
a) Vendemos mercaderías por 6.000 €. Los productos van con unos envases
retornables valorados en 1.000 €. Operación a crédito.
b) Poco después el cliente nos devuelve los envases. A crédito.
________________ a) _________________
8.260 430 Clientes a Ventas de mercaderías
a Env. devolv. por clientes
a HP IVA repercutido
700
437
477
6.000
1.000
1.260
________________ b) _________________
1.000
180
437
477
Env. devolv. por clientes
HP IVA repercutido a Clientes 430 1.180
________________ xxx _________________

10. Si el cliente compra algunos envases de los que le fueron entregados, o todos,
utilizaremos la cuenta “(704) Ventas de envases y embalajes”; en este caso no
repercutimos IVA por haberlo hecho ya al entregar los envases al comprador.
Ejemplo:
a) Luis Barbero vende mercaderías al contado por 6.000 €, acompañadas de unos
envases con facultad de devolución valorados en 800 €.
b) Pasados unos días el cliente le devuelve envases por 600 € y decide quedarse
con el resto. Contado.
________________ a) _________________
8.024 57- Tesorería a Ventas de mercaderías
a Env. devolv. por clientes
a HP IVA repercutido
700
437
477
6.000
800
1.224
________________ b) _________________
600
108
437
477
Env. devolv. por clientes
HP IVA repercutido a Tesorería 57- 708
(por la devolución)
________________ b’) _________________
200 437 Env. devolv. por clientes a Venta de envases y emb 704 200
(por la venta)
________________ xxx ________________

11. Los transportes en las ventas
Si el transporte es a cargo del vendedor y lo realiza con sus propios medios
El coste que para la empresa vendedora supone se cargará en las respectivas cuentas
(reparaciones, mantenimiento, seguros, costes salariales…) en momentos que nada
tienen que ver con la venta.
El asiento será:
Ejemplo:
Vendemos mercaderías valoradas en 6.000 euros. El traslado de las mercaderías al
almacén del comprador corre por nuestra cuenta. Efectivo. IVA 18%.
FACTURA ESQUEMATIZADA DE LA OPERACIÓN
Vendedor Comprador
Mercaderías ............................................................. 6.000
BASE IMPONIBLE ................................................... 6.000
IVA 18% ................................................................... 1.080
TOTAL FACTURA ............................ 7.080
________________ xxx _________________
570 Caja, euros a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
________________ xxx _________________
________________ xxx _________________
7.080 570 Caja, euros a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
6.000
1.080
________________ xxx _________________

12. Si el transporte es a cargo del vendedor y lo tiene que contratar a un tercero, será
un gasto para él y lo contabilizará en la cuenta “(624) Transportes”.
________________ xxx _________________
624
472
Transportes
HP IVA soportado a Tesorería
o
a Acreed prest de servicios
57-
410
________________ xxx _________________
Ejemplo:
Antonio Pérez vende mercaderías por 4.000 € al contado. IVA 18%. Las condiciones de
venta exigen llevar la venta al almacén del cliente, por lo que contrata un servicio con
Transportes Tea, 200 €, a crédito. IVA 18%
________________ xxx _________________
4.720 57- Tesorería a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
4.000
720
________________ xxx _________________
200
36
624
472
Transportes
HP IVA soportado a Acreed prest de servicios 410 236
________________ xxx _________________

13. Si el transporte es a cargo del comprador, pero lo efectúa la empresa vendedora,
deberá registrarse en la factura de venta.
Este ingreso lo contabilizará el vendedor en la cuenta ”(705) Prestaciones de servicios”
o, en el caso más general, si no constituye una actividad principal en la empresa en la
cuenta “(759) Ingresos por servicios diversos” Subg. 75. Otros ingersos de gestión.
Ejemplo:
Vendemos mercaderías valoradas en 6.000 euros. Por el traslado de las mercaderías al
almacén del comprador le facturamos 200 euros. Efectivo. IVA 18%.
FACTURA ESQUEMATIZADA DE LA OPERACIÓN
Vendedor Comprador
Mercaderías ............................................................. 6.000
Portes ....................................................................... 200
BASE IMPONIBLE ................................................... 6.200
IVA 18% ................................................................... 1.116
TOTAL FACTURA ............................7.316
ACTIVIDAD 2 (pág. 206)
________________ xxx _________________
570 Caja, euros a Ventas de mercaderías
a Prestaciones de servicios
a Ing por servicios diversos
a HP IVA repercutido
700
705
759
477
________________ xxx _________________
________________ xxx _________________
7.316 570 Caja, euros a Ventas de mercaderías
a Ing por servicios diversos
a HP IVA repercutido
700
759
477
6.000
200
1.116
________________ xxx _________________

14. ACTIVIDAD 2
________________ 3/5 _________________
9.890,76 430 Clientes a Ventas de mercaderías
a Ing por servicios diversos
a Env y emb devolv clientes
a HP IVA repercutido
700
759
437
477
7.920,00
162,00
300,00
1.508,76
________________ 8/5 _________________
252,00
45,36
437
477
Env. devolv. por clientes
HP IVA repercutido a Clientes 430 297,36
________________ 8/5 ________________
48,00 437 Env. devolv. por clientes a Venta de envases y emb 704 48,00
________________ 12/5 _________________
9.593,40 4390 Efect sin aceptar en cartera a Clientes 430 9.593,40
________________ 15/5 _________________
885,00 572 Bancos c/c a Anticipos de clientes
a HP IVA repercutido
438
477
750,00
135,00
________________ 25/5 ________________
750,00
6.796,80
438
572
Anticipos de clientes
Bancos c/c a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
6.510,00
1.036,80
________________ 25/5 _________________
69,00
12,42
624
472
Transportes
HP IVA soportado a Caja 570 81,42
________________ xxx _________________

15. DESCUENTOS Y BONIFICACIONES
 Descuentos comerciales
 Descuentos por pronto pago
 Descuentos por volumen de ventas
 Descuentos por defectos de calidad o incumplimiento de las condiciones de
entrega
Los descuentos incluidos en factura disminuyen el valor de la venta
Los descuentos que figuren fuera de factura se recogen en cuentas específicas según
la causa.
Ejemplo 3

16. DESCUENTO SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO
Si el cliente anticipa el pago es lógico pensar que el vendedor le haga un descuento por
ese motivo.
Descuento incluido en factura
Si el descuento está incluido en factura se considera menor importe de la venta.
Ejemplo:
Jesús Núñez vende mercaderías L por 8.000 €, bajo la condición de cobro a 30 días. Sin
embargo, el cliente decide pagar al contado y Jesús le hace un descuento de 200 €. IVA
18%.
La factura de venta quedaría así:
JESÚS NUÑEZ
COMPRADOR
Mercaderías …………………………………….…. 8.000
-Descuento ppp ……….……………………...……. - 200
BASE INPONIBLE ………………………………… 7.800
IVA 18% ……………………………………..….….. 1.404
TOTAL FACTURA ………………………………… 9.204
Su contabilización sería:
________________ xxx _________________
9.204 57- Tesorería a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
7.800
1.404
________________ xxx _________________

17. Descuento no incluido en factura
Al realizarse con posterioridad requerirá nota de abono y disminución del IVA repercutido.
Utilizaremos la cuenta 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.
Ejemplo:
a)Vendemos mercaderías por 4.000 € a crédito de 60 días.
b) Puestos al habla con el cliente anterior 20 días después de la venta, nos adelanta el
pago de la misma, por lo que le hacemos un descuento de 200 €.
________________ a) _________________
4.720 430 Clientes a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
4.000
720
________________ b) _________________
200
36
4.484
706
477
57-
Descuento s/ventas ppp
HP IVA repercutido
Tesorería a Clientes 430 4.720
________________ _________________

18. DESCUENTO POR VOLUMEN DE VENTAS
Descuento incluido en factura
Si el descuento está incluido en factura se considera menor importe de la venta.
Ejemplo:
Vendemos 1.000 unidades del producto M a 2 € c/u. Debido al elevado volumen del
pedido hacemos un descuento al cliente de 100 €, incluido en factura. La operación se
realiza al contado.
VENDEDOR
COMPRADOR
Mercaderías M……………………………………..…. 2.000
- Rappel ……….………………………………….……. - 100
BASE INPONIBLE …………………………………… 1.900
IVA 18% …………………………………………..….….. 342
TOTAL FACTURA …………………….……………… 2.242
Su contabilización sería:
________________ xxx _________________
2.242 57- Tesorería a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
1.900
342
________________ xxx _________________

19. Descuento no incluido en factura
Si el descuento se concede con posterioridad a la emisión de la factura utilizaremos la
cuenta “(709) Rappel sobre ventas” (GASTOS) y compensaremos el IVA repercutido en
exceso.
La cuenta 709 se abonará en la regularización con cargo a la 129.
El documento representativo será una nota de abono.
Ejemplo:
a) Isabel Sánchez vende mercaderías al contado por 20.000 euros.
b) Unos días después de emitida la factura, Isabel concede un descuento de 800 € a
su cliente, por haberle hecho un gran pedido. La operación se realiza al contado.
________________ a) _________________
23.600 57- Tesorería a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
20.000
3.600
________________ b) _________________
800
144
709
477
Rappel s/ventas
HP IVA repercutido a Tesorería 57- 944
________________ xxx _________________

20. DESCUENTOS POR DEFECTOS DE CALIDAD O INCUMPLIMIENTO DE FECHA DE
ENTREGA
DEVOLUCIÓN DE VENTAS
Utilizaremos la cuenta “(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares”
(GASTOS), además de reflejar la disminución del IVA repercutido.
La cuenta 708 se abonará por el saldo al cierre del ejercicio con cargo a la 129.
Ejemplo:
a) Vendemos mercaderías por 4.000 € a crédito. IVA 18%
b) El cliente anterior nos devuelve mercaderías por estar deterioradas, valoradas en
600 €. A crédito
________________ a) _________________
4.720 430 Clientes a Ventas de mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
4.000
720
________________ b) _________________
600
108
708
477
Dev. de ventas y o.s.
HP IVA repercutido a Clientes 430 708
________________ xxx _________________
Documentos:
El vendedor enviará una nota de abono al comprador; una copia de la misma será el
justificante del vendedor.
Ej.: 4, 5, 6, 7 y 8
ACTIVIDAD 3 (pág. 212)

21. ACTIVIDAD 3
________________ 21/1 _________________
3.618,01 572 Bancos c/c a Ventas de mercaderías
a Env. devolv. por clientes
a Ingr servicios diversos
a HP IVA repercutido
700
437
759
477
2.570,11
400,00
96,00
551,90
________________ xxx _________________
 Comparación con actividad 2 del TEMA 8
ACTIVIDAD 2, PÁG. 183
________________ 21/1 _________________
2.666,11
400
551,90
600
406
472
Compra de mercaderías
Env. a devolver a prov.
HP IVA soportado a Bancos c/c 572 3.618,01
________________ xxx _________________
ACTIVIDAD 4 (pág. 213)

22. ACTIVIDAD 4
________________ 1/7 _________________
144,00
25,92
602
472
Compras otros aprov
HP IVA soportado a Bancos c/c 572 169,92
________________ 2/7 _________________
708,00 572 Bancos c/c a Anticipos de clientes
a HP IVA repercutido
438
477
600,00
108,00
________________ 5/7 _________________
600,00
3.097,02
438
430
Anticipos de clientes
Clientes a Ventas de mercaderías
a Env. devolv. por clientes
a Ingr servicios diversos
a HP IVA repercutido
700
437
759
477
3.017,09
132,00
75,50
472,43
________________ 10/7 ________________
132,00 437 Env. devolv. por clientes a Venta de envases y emb 704 132,00
________________ 12/7 _________________
3.097,02 4390 Efect sin aceptar en cartera a Clientes 430 3.097,02
________________ 14/7 _________________
3.057,30
550,31
600
472
Compras de mercaderías
HP, IVA soportado a Proveedores 400 3.607,61
________________ 16/7 ________________
3.607,61 400 Proveedores a Proveed, ef com a pagar 401 3.607,61
________________ 20/7 _________________
3.000,00
3.763,76
572
430
Bancos c/c
Clientes a Ventas de mercaderías
a Ventas de env y emb
a HP IVA repercutido
700
704
477
5.642,00
90,00
1.031,76
________________ 20/7 _________________
115,00
20,70
624
472
Transportes
HP IVA soportado a Caja 570 135,70
________________ 22/7 ________________
480,00
86,40
708
477
Dev. de ventas y o.s.
HP IVA repercutido a Clientes 430 566,40
________________ 23/7 _________________
424,80 572 Bancos, c/c a Devoluc compras y o. s.
a HP IVA soportado
608
472
360,00
64,80

23. ________________ 26/7 ________________
1.250,00
45,00
233,10
600
406
472
Compra de mercaderías
Env. a devolver a prov.
HP IVA soportado a Bancos
a Proveedores
572
400
764,05
764,05
________________ 28/7 _________________
53,10 400 Proveedores a Env. a devolver a prov.
a HP IVA soportado
406
472
45,00
8,10
________________ 29/7 ________________
283,20 400 Proveedores a Rappels por compras
a HP IVA soportado
609
472
240,00
43,20
________________ 30/7 _________________
360,00
64,80
709
477
Rappel s/ventas
HP IVA repercutido a Clientes 430 424,80
________________ ________________
Supuestos 24 y 25

24. EL COSTE FINANCIERO DE LOS CRÉDITOS Y DÉBITOS COMERCIALES
APLICACIÓN DE LA NV 9ª (numeración del RD 1514/2007)
Cómo comentamos en el tema 8:
NV 10ª Existencias
Valoración inicial: precio de adquisición o coste de producción
 Precio de adquisición: importe facturado por el vendedor después de deducir
cualquier descuento, así como los intereses incorporados al nominal de los
débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que
los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de
aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las
existencias.
Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a
un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los
flujos de efectivo no sea significativo.
En el tema 9 aplicamos:
NV 14ª Ingresos por ventas y prestación de servicios
1. Aspectos comunes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se
valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los
mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o
servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras
partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados
al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los
créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de
interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo.
Vamos a tratar de la manera más simplificada posible de explicar cómo se contabilizaría
un crédito o un débito comercial en caso de haber intereses.
 Si no hay tipo de interés contractual, el vencimiento es a CP y consideramos poco
significativo el coste financiero podemos incorporarlo al valor del crédito o débito y
así lo haremos.
 Si no estamos en el caso anterior habrá que contabilizar los intereses según se
vayan devengando.

25. a) Contabilización de créditos y débitos comerciales por su valor nominal
Recibimos de un proveedor la siguiente factura con fecha 1 de marzo y vencimiento a seis
meses:
Mercaderías ............................................................. 10.000
IVA 18% ................................................................... 1.800
Intereses por aplazamiento ........................................... 100
TOTAL FACTURA ................................11.900
Los intereses, por devengarse con posterioridad a la entrega de la mercancía no soportan
IVA.
Se cumplen las condiciones para valorar el crédito o el débito por el nominal (total factura)
COMPRADOR:
________________ _________________
10.100
1.800
600
472
Compras de mercaderías
HP IVA soportado a Proveedores CP 400 11.900
________________ _________________
VENDEDOR:
________________ _________________
11.900 430 Clientes CP a Ventas mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
10.100
1.800
________________ _________________

26. Pero esto es opcional. Podríamos haber hecho:
COMPRADOR:
________________ 1-3 _________________
10.000
1.800
600
472
Compras de mercaderías
HP IVA soportado a Proveedores CP 400 11.800
Al recibir la factura
________________ 1-9 _________________
11.800
100
400
662
Proveedores CP
Intereses de deudas a Caja 570 11.900
Al vencimiento y pago
________________ _________________
VENDEDOR:
________________ 1-3 _________________
11.800 430 Clientes CP a Ventas mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
10.000
1.800
Al emitir la factura
________________ 1-9 _________________
11.900 570 Caja a Clientes CP
a Ingresos de créditos
430
762
11.800
100
Al vencimiento y cobro
________________ _________________

27. b) Contabilización de créditos y débitos comerciales por su coste amortizado
Figurarán inicialmente por el valor de la contraprestación y posteriormente, al cierre del
ejercicio, deberán valorarse al “coste amortizado”.
Para LP, pero también CP con tipo de interés contractual.
El coste amortizado tanto de un débito como de un crédito comercial nos interesará
conocerlo a fecha de cierre de ejercicio y también a fecha de vencimiento del pago o
cobro.
 Coste amortizado de un débito comercial (proveedores o acreedores):
Valor inicial del débito
- Reembolsos que hubiéramos hecho posteriormente
+ Intereses devengados cargados a RdE (662 Intereses de deudas)
 Coste amortizado de un crédito comercial (clientes y deudores):
Valor inicial del crédito
- Reembolsos que nos hubieran hecho posteriormente
+ Intereses devengados abonados a RdE (762 Ingresos de créditos)
- La parte del crédito dada de baja por insolvencia definitiva u otra causa
- La parte considerada como posible insolvencia cuyo deterioro se ha reflejado
mediante una cuenta correctora (se verá más adelante)
Los intereses devengados se calcularán por el tipo de interés efectivo (capitalización
compuesta)

28. Ejemplo 1: Facturación a CP con tipo de interés contractual:
Por la venta a crédito de una mercancía, emitimos la siguiente factura con fecha 1 de
octubre de X0 y vencimiento a un año:
Mercaderías ............................................................. 30.000
IVA 18% ................................................................... 5.400
Intereses por aplazamiento a un año (5% anual)......... 1.770
TOTAL FACTURA ......................... 37.170
05,01
400.35
170.37
400.35
170.37
)1(
170.37)1(400.35 1



i
i
i
Al contabilizar la venta:
________________ 1-10-X0 _________________
35.400 4300 Clientes CP a Ventas mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
30.000
5.400
________________ xxx _________________
24,433400.3524,833.35
24,833.3505,1400.35 )365/91(


Al contabilizar devengo de intereses:
________________ 31/12/X0 _________________
433,24 4300 Clientes CP a Ingresos de créditos 762 433,24
________________ xxx _________________
Al contabilizar devengo de intereses y cobro:
________________ 1-10-X1 _________________
1.336,76 4300 Clientes CP a Ingresos de créditos 762 1.336,76
________________ 1-10-X1 _________________
37.170,00 570 Caja a Clientes CP 4300 37.170,00
________________ xxx _________________
Si lo hacemos en un solo asiento:
________________ 1-10-X1 _________________
37.170,00 570 Caja a Clientes CP
a Ingresos de créditos
4300
762
35.833,24
1.336,76
________________ xxx _________________

29. Ejemplo 2: Facturación a CP sin tipo de interés contractual:
Por la venta a crédito de una mercancía, emitimos la siguiente factura con fecha 1 de
octubre de X0 y vencimiento el 1 de julio del año X1:
Mercaderías ............................................................. 300.000
IVA 18% ................................................................... 54.000
Intereses por aplazamiento ........................................ 12.000
TOTAL FACTURA ......................... 366.000
Al no figurar tipo de interés contractual, si el efecto de no actualizar los flujos de efectivo
no fuese significativo, podríamos contabilizar el crédito por su nominal (360.000). Pero
consideramos que sí es significativo.
Cálculo del tipo de interés efectivo
0456,0
000.366)1(000.354 )365/273(


i
i
Al contabilizar la venta:
________________ 1-10-X0 _________________
354.000 4300 Clientes CP a Ventas mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
300.000
54.000
________________ xxx _________________
44,957.3000.35444,957.357
44,957.3570456,1000.354 )365/91(


Al contabilizar devengo de intereses:
________________ 31/12/X0 _________________
3.957,44 4300 Clientes CP a Ingresos de créditos 762 3.957,44
________________ xxx _________________
Al contabilizar devengo de intereses y cobro:
________________ 1-7-X1 _________________
8.042,56 4300 Clientes CP a Ingresos de créditos 762 8.042,56
________________ 1-7-X1 _________________
366.000,00 570 Caja a Clientes CP 4300 366.000,00
________________ xxx _________________
Si lo hacemos en un solo asiento:
________________ 1-07-X1 _________________
366.000 570 Caja a Clientes CP
a Ingresos de créditos
4300
762
357.957,44
8.042,56
________________ xxx _________________

30. Ejemplo 3: Facturación a LP con intereses:
Por la venta a crédito de una mercancía, emitimos la siguiente factura con fecha 1 de abril
de X0 y vencimiento el 1 de abril del año X2:
Mercaderías ............................................................. 5.000,00
IVA 18% .................................................................... 900,00
Intereses por aplazamiento (5%) .................................. 604,75
TOTAL FACTURA ......................... 6.504,75
El tipo de interés efectivo coincide con el que figura en factura.
Al contabilizar la venta:
________________ 1-04-X0 _________________
5.900 4306 Clientes LP a Ventas mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
5.000
900
________________ xxx _________________
10,220900.510,120.6
10,120.605,1900.5 )365/274(


Al contabilizar devengo de intereses:
________________ 31/12/X0 _________________
220,10 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 220,10
________________ xxx _________________
01,30610,120.611,426.6
11,426.605,110,120.6


Al contabilizar devengo de intereses y ajuste de plazos:
________________ 31/12/X1 _________________
306,01 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 306,01
________________ 31/12/X1 _________________
6.426,11 4300 Clientes CP a Clientes LP 4306 6.426,11
________________ xxx _________________
Al contabilizar devengo de intereses y cobro:
________________ 1-04-X2 _________________
6.504,75 570 Caja a Clientes CP
a Ingresos de créditos
4300
762
6.426,11
78,64
________________ xxx _________________

31. Ejemplo 4: Facturación a LP sin intereses:
El día 1-10-X1 facturamos géneros por 100.000 €, estipulándose que el cobro se realizará
íntegramente a los dos años.
Por ser una operación con vencimiento superior al año, aunque no figure tipo de interés
contractual en la factura, debemos valorar el crédito a “valor amortizado”, esto es, al “valor
“actualizado” al tipo de interés efectivo.
Habrá que calcular el valor actual inicial aplicando un tipo de interés conforme con
el tipo aplicable en el mercado para operaciones similares.
Supongamos que aplicamos un tipo del 4%
63,097.109)04,01(000.118 2
 
Al contabilizar la venta:
________________ 1-10-X1 _________________
109.097,63 4306 Clientes LP a Ventas mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
91.097,63
18.000,00
________________ xxx _________________
02,072.163,097.10965,169.110
65,169.11004,163,097.109 )365/91(


Al contabilizar devengo de intereses:
________________ 31/12/X1 _________________
1.072,02 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 1.072,02
________________ xxx _________________
79,406.404,065,169.110 
Al contabilizar devengo de intereses y ajuste de plazos:
________________ 31/12/X2 _________________
4.406,79 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 4.406,79
________________ 31/12/X2 _________________
114.576,44 4300 Clientes CP a Clientes LP 4306 114.576,44
________________ xxx _________________
Al contabilizar devengo de intereses y cobro:
________________ 1-04-X2 _________________
118.000 570 Caja a Clientes CP
a Ingresos de créditos
4300
762
114.576,44
3.423,56
________________ xxx _________________

32. SUPUESTO:
Por la venta a crédito de una mercancía, emitimos la siguiente factura con fecha 5 de
febrero de X0 y vencimiento el 5 de febrero de X2:
Mercaderías ............................................................. 25.000
IVA 18% ................................................................... 4.500
Intereses por aplazamiento ......................................... 3.959,64
TOTAL FACTURA ......................... 33.459,64
Realizar todos los asientos relacionados con esta operación hasta su vencimiento,
suponiendo que, llegado este, nos paga por transferencia bancaria.

33. 065,01
500.29
64,459.33
500.29
64,459.33
)1(
64,459.33)1(500.29
2
2



i
i
i
Al contabilizar la venta:
________________ 5-02-X0 _________________
29.500 4306 Clientes LP a Ventas mercaderías
a HP IVA repercutido
700
477
25.000
4.500
________________ xxx _________________
96,722.1500.2996,222.31
96,222.31065,1500.29 )365/329(


Al contabilizar devengo de intereses:
________________ 31-12-X0 _________________
1.722,96 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 1.722,96
________________ xxx _________________
49,029.296,222.3145,252.33
45,252.33065,196,222.31


Al contabilizar devengo de intereses y ajuste de plazos:
________________ 31-12-X1 _________________
2.029,49 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 2.029,49
________________ 31-12-X1 _________________
33.252,45 4300 Clientes CP a Clientes LP 4306 33.252,45
________________ xxx _________________
19,20745,252.3364,459.33 
Al contabilizar devengo de intereses y cobro:
________________ 5-02-X2 _________________
33.459,64 572 Bancos c/c a Clientes CP
a Ingresos de créditos
4300
762
33.252,45
207,19
________________ xxx _________________

34. EXISTENCIAS: Aunque se trata someramente en el Tema 12 nosotros lo
anticipamos aquí

35. EXISTENCIAS
CONTENIDO DE LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS
Las cuentas del grupo 3 del PGC representan existencias de elementos patrimoniales, pertenecientes al activo
corriente de la empresa. Podemos desglosarlas en cuatro bloques:
http://www.plancontable2007.com/
 Elementos que son objeto de compra-venta, sin transformación:
(300) Mercaderías
Cuando existan “mercaderías en camino” que sean propiedad de la empresa según las condiciones del
contrato figurarán también en esta cuenta al cierre del ejercicio.
(326) Embalajes
Si en la venta del producto no se diferencia el importe de los embalajes, podrán incluirse en “Elementos y
conjuntos incorporables”
(327) Envases
Si en la venta del producto no se diferencia el importe de los envases, podrán incluirse en “Elementos y
conjuntos incorporables”
Si los embalajes o los envases se consideraran inmovilizado no se contabilizarían en el grupo 3, sino en el 2
Inmovilizado en la cuenta (219) Otro inmovilizado material.

36.  Elementos destinados a formar parte de los productos fabricados por la empresa:
(310) Materias primas
(320) Elementos y conjuntos incorporables
 Elementos destinados a ser consumidos por la empresa, sin formar parte de los productos que se
elaboran en ella:
Dos requisitos:
- que sean almacenables; si no lo son se considerarán gastos (grupo 6)
- que no se consideren inmovilizado (ciclo de almacenamiento inferior al año)
(321) Combustibles. Sus compras se contabilizarán en la (602) Compras de otros aprovisionamientos.
(322) Repuestos
(325) Materiales diversos. Ejemplo: barras de soldadura
(328) Material de oficina. A no ser que la empresa opte por considerarlo un consumo del período, en cuyo
caso se utilizaría la (629) Otros servicios.

37.  Los fabricados por la empresa o derivados de la fabricación principal:
(330) Productos en curso
(340) Productos semiterminados
(350) Productos terminados
(360) Subproductos
(365) Residuos
(368) Materiales recuperados

38. FUNCIONAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS
Aunque existen otros modos de hacerlo, en la práctica se suelen contabilizar como el PGC propone, que consiste en
reflejar todos los movimientos de entradas y salidas de existencias en las cuentas del grupo 6 (Compras de...) y del
grupo 7 (Ventas de...)
Por tanto, las cuentas de Existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio económico.
Las únicas anotaciones que registrarán estas cuentas son las siguientes:
VEÁMOSLO PRIMERO CON MERCADERÍAS SOLAMENTE
a) al hacer el asiento de apertura se cargarán por el valor de las existencias iniciales (junto con las demás
cuentas de activo).
b) al cierre del ejercicio se hará el siguiente asiento por el valor de las existencias iniciales:
________________ xxx _________________
610 Var. exist. mercaderías a Mercaderías 300
________________ xxx _________________

39. En este asiento anterior la cuenta de Mercaderías habrá quedado saldada; pero sólo de momento, porque
inmediatamente después se le hará un cargo por las existencias finales según inventario:
c) Al cierre del ejercicio se hará el siguiente asiento por el importe de las existencias finales según inventario:
_______________ xxx ________________
300 Mercaderías a Variación exist.
mercaderías
610
_______________ xxx ________________
La cuenta 610 podrá tener en este momento saldo deudor o acreedor (dependiendo del importe de las existencias
iniciales y finales); pero, sea cual sea su saldo, se regularizarán mediante cargo o abono a la (129) RdE
d) Por último, al cierre del ejercicio la cuenta de Mercaderías irá al asiento de cierre con todas las cuentas activas,
se le hará un abono por el saldo que tienen, con lo que todas quedarán saldadas.
e) al hacer el asiento de apertura al año siguiente se cargarán por el valor de las existencias iniciales (junto con
las demás cuentas de activo).

40. EN GENERAL
b) Al cierre saldamos las existencias iniciales con cargo a Variación de existencias…
_______________ xxx ________________
610 Var. exist. mercaderías a Mercaderías 300
_______________ ________________
611 Var. exist. materias primas a Materias primas 310
_______________ xxx ________________
612 Var. exist. otros
aprovision.
a Elem. y conj. incorp.
a Combustibles
a Repuestos
a Materiales diversos
a Embalajes
a Envases
a Material de oficina
320
321
322
325
326
327
328
_______________ xxx ________________
……

41. ……
710 Var. exist. ptos en curso a Ptos. en curso 330
_______________ ________________
711 Var. exist. ptos. semiterm. a Ptos. semiterminados 340
_______________ xxx ________________
712 Var. exist. ptos.
terminados
a Ptos terminados 350
_______________ xxx ________________
713 Var. exist. subptos. resid.
y mat .recup. a Subproductos
a Residuos
a Materiales recuperados
360
365
368
_______________ xxx ________________

42. c) Incorporamos las existencias finales por el importe según inventario:
_______________ xxx ________________
300 Mercaderías a Variación exist.
mercaderías
610
_______________ xxx ________________
310 Materias primas a Variación exist. mat.
primas
611
_______________ ________________
320
321
322
325
326
327
328
Element. y c. incorp.
Combustibles
Repuestos
Materiales diversos
Embalajes
Envases
Material de oficina a Variac. exist. otros
aprov.
612
_______________ xxx ________________
330 Productos en curso a Var. exist. produc. en
curso
710
_______________ ________________
340 Productos semiterminados a Var exist produc
semiterminados
711

43. _______________ xxx ________________
350 Productos terminados a Var exist productos
terminados
712
_______________ xxx ________________
360
365
368
Subproductos
Residuos
Materiales recuperados a Var exist subp, residuos
y materiales recuperad
713
_______________ xxx ________________
Ahora las cuentas de Existencias habrán quedado con saldo deudor de acuerdo con las existencias según inventario
al cierre del ejercicio
Las cuentas de los subgrupos 61 y 71 podrán tener en este momento saldo deudor o acreedor (dependiendo del
importe de las existencias iniciales y finales); pero, sea cual sea su saldo, se regularizarán mediante cargo o abono a
la (129) RdE
d) Por último, al cierre del ejercicio las cuentas de Existencias irán al asiento de cierre con todas las cuentas activas,
se les hará un abono por el saldo que tienen, con lo que todas quedarán saldadas.
SUPUESTO 26

44. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS
Las normas de valoración del PGC, incluidas en la segunda parte del mismo y cuya aplicación es obligatoria,
dedican la NV 10ª (12ª en el PGC de PYMES) a la valoración de las existencias, estableciendo lo siguiente:
1.Valoración inicial. Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisición o al
coste de producción.
Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de
producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.
......
1.1Precio de adquisición. El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir
cualquier descuento... así como los intereses incorporados al nominal de los débitos y se añadirán todos los gastos
adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes,
aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante lo
anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no
tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
El párrafo anterior será aplicable a las siguientes existencias:
30. Comerciales (mercaderías)
31. Materias primas
32. Otros aprovisionamientos
1.2 Coste de producción. El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias
primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la
parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en
la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación....
Este párrafo será aplicable a las siguientes existencias:
33. Productos en curso

45. 34. Productos semiterminados
35. Productos terminados
36. Subproductos, residuos y materiales recuperados
Este concepto de coste de producción enlaza con la Contabilidad de costes o analítica, disciplina que no es objeto
de nuestro estudio.

46. APLICACIÓN DE “PRECIO DE ADQUISICIÓN” A LAS MERCADERÍAS
Cuando nos encontramos con diferentes precios de adquisición de una misma mercancía surge un problema a la
hora de aplicar este criterio de valoración.
A este respecto el PGC establece:
“Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes
intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio
ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa los considera más convenientes
para su gestión.
.....”
Explicación previa:
 La salida de un producto de almacén implica darlo de baja en el mismo, ya sea porque se vende o porque se
incorpora al proceso de producción.
 Al control de almacén no le interesa el dato de precio de venta, sino, única y exclusivamente, la cantidad que sale
y el criterio de valoración con el objetivo de determinar el precio de salida y el valor de las existencias que
quedan.
FIFO (First In First Out): sale primero lo que entró primero al precio que tuvo su entrada
PMP: Consiste en valorar el precio unitario según una media ponderada del total de las existencias.

47. CORRECCIONES VALORATIVAS
El PGC dice con respecto a Correcciones de valor:
2. Valoración posterior
“Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de
producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de
Pérdidas y Ganancias”.
........
Adicionalmente, los bienes o servicios que hubiesen sido objeto de un contrato de venta o de prestación de servicios
en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente, no serán objeto de la corrección, a condición de que el
precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mínimo, el precio de adquisición o el coste de producción
de tales bienes o servicios, más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del
contrato.
Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el
importe de la corrección será objeto de reversión”
PGC, 1ª parte. 6º Criterios de valoración
3. Valor neto realizable
El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede obtener por su
enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes
estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y
de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción,
construcción o fabricación.

48. Contabilización de una corrección
El objetivo es registrar la pérdida tan pronto como se manifieste, en aplicación del principio contable de prudencia.
Obsérvese que el PGC no obliga a la corrección valorativa contraria, esto es, cuando el valor contable sea inferior al
de mercado.
Las cuentas que intervienen son las siguientes:
 (693) Pérdidas por deterioro de existencias. Cuenta de gastos que refleja la diferencia entre el valor contable y
el valor de mercado de las existencias y que se saldará en la regularización.
 (39-) Deterioro de valor de... Se abona por la dotación que se realiza en el período que se cierra. Figura en el
Activo Corriente del Balance de Situación minorando el valor de las existencias.
El asiento tipo será:
_____________ xxx ______________
693 Pérdidas por deterioro de
existencias a Deterioro de valor de... 39-
_______________ xxx ________________
Este asiento refleja pérdidas de carácter reversible que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de
existencias de cierre de ejercicio.
Si la depreciación fuera irreversible, se tendrá en cuenta tal circunstancia al realizar la valoración de existencias al
final del período económico.

49. Ajuste de correcciones
Normalmente la depreciación de existencias observada al final del período no coincide con la que se dotó el período
anterior. En este caso deben seguirse los siguientes dos pasos:
1º) Anular la anterior:
________________ xxx _________________
39- Deterioro de valor de...
a Reversión del deterioro
de existencias
793
________________ xxx _________________
2º) Crear una nueva provisión por la cantidad observada en este momento:
________________ xxx _________________
693 Pérdidas por deterioro de
existencias a Deterioro de valor de... 39-
________________ xxx _________________

50. Ejemplo:
Al final del período X4, las existencias de la mercadería H ascienden a 2.000 euros. Su valor de mercado (VNR) se
estima en 1.800 euros. Este producto tiene una provisión por depreciación de 150 euros procedente del año X3.
Realizar, si procede, el correspondiente ajuste de provisiones.
Lo primero que hay que hacer es anular la provisión del año X3:
________________ xxx _________________
150 390 Deterioro de valor de las
mercaderías a Reversión del deterioro
de existencias
793 150
________________ xxx _________________
Como el valor de mercado es menor que el de existencias, habrá que dotar a continuación la nueva provisión:
________________ xxx _________________
200 693 Pérdidas por deterioro de
existencias a Deterioro de valor de las
mercaderías
390 200
________________ xxx _________________
SUPUESTO 27
Actividad 3 pág. 292

51. Actividad 3
1.
________________ 31/12 _________________
7.260
5.420
2.000
13.100
610
611
612
712
Variación existencias Merc
Variación existencias MP
Variación existencias OA
Variación existencias PT a Mercaderías A
a Mercaderías B
a MP A
a MP B
a MP C
a PT A
a PT B
a PT C
a Elem y conj incorporables
a Envases
300
301
310
311
312
350
351
352
320
327
3.960
3.300
1.380
1.790
2.250
6.000
4.000
3.100
480
1.520
 Regularización de existencias:
Saldamos existencias iniciales

52. ________________ 31/12 _________________
3.230
4.160
2.250
2.540
1.410
5.200
5.600
2.300
1.180
2.060
300
301
310
311
312
350
351
352
320
327
Mercaderías A
Mercaderías B
MP A
MP B
MP C
PT A
PT B
PT C
Elem y conj incorporables
Envases a Variac existencias Merc
a Variac existencias MP
a Variac existencias OA
a Variac existencias PT
610
611
612
712
7.390
6.200
3.240
13.100
 Regularización de existencias:
Cargamos existencias finales
________________ xxx _________________

53. 2.
D (610) Variación de existencias de
mercaderías
H
7.260 7.390
Saldo acreedor = 130
D (611) Variación de existencias de
Materias Primas
H
5.420 6.200
Saldo acreedor = 780
D (6121) Variación de existencias
de otros aprovisionamientos
H
2.000 3.240
Saldo acreedor = 1.240
D (712) Variación de existencias de
Productos Terminados
H
13.100 13.100
Saldo = 0

54. 3.
La empresa ha terminado el año con un aumento de existencias en todos los grupos excepto PT.
Ha habido inversión en existencias de mercaderías, de materias primas y de otros aprovisionamientos.
Se mantiene el mismo nivel de inversión en PT.
Globalmente se ha producido una inversión en existencias por importe de 2.150 (130 + 780+ + 1.240)

55. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE
Ya visto anteriormente:
________________ 31-12 _________________
129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos
6 y 7 con saldo deudor
GASTOS
________________ 31-12 _________________
Cuentas de los grupos 6 y
7 con saldo acreedor
INGRESOS
a Resultados del ejercicio 129
________________ xxx _________________

56. Aspectos fiscales en la determinación del resultado y aplicación de los beneficios obtenidos
 Aspectos fiscales
El saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio calculado como lo vimos anteriormente constituye el resultado
antes de impuestos.
o Empresario individual: tributa él en IRPF
No habrá que realizar contabilización de la carga fiscal. El resultado de la empresa no se ve minorado por
la carga tributaria del empresario
o Empresa societaria: tributa ella en IS
Debe contemplarse el IS como un gasto más en la regularización.
 Aplicación de los beneficios
o Empresario individual: puede disponer libremente de los beneficios
o Empresa societaria: la distribución de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones

57. INTRODUCCIÓN AL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
(No válido para empresas individuales)
El impuesto de sociedades grava los beneficios obtenidos por las empresas societarias con un tipo de
gravamen que en el caso general será del 30% a partir de 2008. Desde el punto de vista contable se contempla esta
deuda tributaria como un gasto más.
De momento consideraremos la base imponible de este impuesto como la diferencia entre Ingresos y Gastos
(Resultado contable antes de impuestos).
El devengo del impuesto tiene lugar a 31 de diciembre, por lo que deberemos contabilizarlo en esa fecha. Será
pues, un asiento que pasará a formar parte de las operaciones de cierre.
El proceso contable lo podríamos resumir del siguiente modo:
 Antes de efectuar los asientos de regularización, calculamos de un modo extracontable el resultado antes de
impuestos (ingresos – gastos)
 El 30% de esa cantidad lo contabilizaremos como un gasto en la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios
abonando por el mismo importe la cuenta (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades, cuenta en la
que reflejamos la deuda que con Hacienda se devenga a esa fecha.
 Por último, la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios (GASTO) se abonará en el primer asiento de
regularización como un gasto más.

58. Ejemplo:
Supongamos que antes de impuestos:
INGRESOS = 70.000
GASTOS = 30.000
BENEFICIO antes de impuestos = 70.000 – 30.000 = 40.000
IMPUESTO: 30% de 40.000 = 12.000
________________ 31/12 _________________
12.000 630 Impuesto sobre beneficios a HP, acreedora por IS 4752 12.000
________________ xxx _________________
En la regularización posterior abonaríamos la cuenta (630) como hacemos con el resto de las cuentas de gastos, de
tal modo que, al igual que estas, aquella también quede saldada.

59. Si, como es normal, la empresa hubiera sufrido retenciones y realizado pagos a cuenta, la deuda con Hacienda
sería menor o incluso pudiera ser Hacienda la que tuviese que devolver.
a) Saldo de la 473: 3.000
________________ 31/12/N _________________
12.000 630 Imp sobre beneficios a HP ret y pagos a cuenta
a HP acreedora por IS
473
4752
3.000
9.000
________________ xxx _________________
b) Saldo de la 473: 13.000
________________ 31/12/N _________________
12.000
1.000
630
4709
Imp sobre beneficios
HP deudora por devolución
impuestos a HP ret y pagos a cuenta 473 13.000
________________ xxx _________________
SUPUESTO 28