dinámica contable de los asientos de retención.

1. IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11Actualidad EmpresarialN° 264 Primera Quincena - Octubre 2012
Contabilización del régimen de retenciones del IGV
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Contabilización del régimen de retenciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 264 - Primera Quincena de Octubre 2012
Ficha Técnica
1. Introducción
Con el fin de mostrar en forma práctica los registros contables
que se derivan de la aplicación del régimen de retenciones del
IGV, hemos elaborado el presente artículo, en el que de forma
sucinta tratamos en qué consiste este régimen relacionado
con el IGV y mostramos el desarrollo de un caso práctico, en
el que podemos ver en forma simultánea cómo influye esta
operación en la contabilidad del proveedor y del cliente,
utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial,
en el que el cliente actúa como sujeto activo y el proveedor
como sujeto pasivo.
2. Régimen de retenciones del IGV
Desde el 1 de junio del año 2002, se encuentra vigente en nues-
tro país un procedimiento denominado Régimen de Retenciones
del IGV, que fue aprobado por la Resolución de Superintendencia
N° 037-2002/SUNAT del 19.04.02.
Este procedimiento tiene por finalidad asegurar la cobranza
por parte del fisco, el IGV al proveedor de la operación
que ya realizó, cuyo valor fuera mayor a S/.700 referente
a las ventas de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de construcción gravada
con el IGV.
El procedimiento comprende la retención efectuada por el clien-
te, denominado agente de retención, del importe a cancelar al
proveedor (100 %) un porcentaje fijado en 6 %, cancelado en
este caso solo el 94 %.
El importe a cancelar comprende la suma total obligado a pagar
el que adquiere el bien, el servicio o quien encarga la construc-
ción, monto que incluye los tributos que gravan la operación,
en este caso el monto del IGV.
Monto de la compra S/.10,000.00
IGV 18 % S/.1,800.00
Monto total a pagar S/.11,800.00
6 % Retención S/.708.00

2. IV
IV-12 Instituto Pacífico N° 264 Primera Quincena - Octubre 2012
3. Sujetos que intervienen en el régimen de re-
tenciones
Cliente: designado por la SUNAT como “Agentes de retención”:
es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio
o quien encarga la construcción.
Proveedor: es el vendedor del bien mueble o inmueble, pres-
tador del servicio o al que ejecuta los contratos de construcción,
en las operaciones gravadas con el IGV.
Operación realizada con un proveedor no designado agente
de retención proveedor cliente, designado agente de retención
acreditado mediante “certificado de agente de retención” com-
pra retiene el 6 %.
Operación realizada con un proveedor no designado agente
de retención PROVEEDOR Designado agente de retención
CLIENTE Designado agente de retención COMPRA NO RE-
TIENE EL 6 %.
Cliente Proveedor
Agente de retención No es agente de retención Retiene el 6 %
Agente de retención Agente de retención No retiene
No es agente de retención No es agente de retención No retiene
No es agente de retención Agente de retención No retiene
Conforme lo señala el artículo 7° de la R.S. N° 037-2002/SUNAT,
el agente de retención efectuará la retención en el momento en
que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectuó la operación gravada con el IGV; aun cuando se cancele
hacia un tercero, el agente de retención deberá emitir y entregar
el “comprobante de retención” al proveedor.
Oportunidad de la retención
Al momento en que se efectúa la retribución parcial o total al
proveedor:
- Si la retribución se efectúa en especie, el pago se considerará
realizado en el momento en que se entregue o ponga a
disposición los bienes.
- En el caso de la compensación de acreencias, el pago se
considerará efectuado en la fecha en que esta se realice.
- En el caso de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará
sobre el importe de cada pago, al momento en que se realice
el pago.
Cliente Proveedor Sunat
Deuda 100 %
Cancela 94 %
Cancela 6 %
Proceso del régimen de retenciones del IGV
Proveedor
Pasivo
Sujeto
Cliente
Sujeto activo
Agente de retención (de-
signado por la Sunat)
Cliente
Sujeto activo
Agente de retención (de-
signado por la Sunat)
Operaciones
1. Venta de bienes
2. Venta de servicios
3. Contratos de construcción
Caso práctico
Empresa Informática S.A.
1. La empresa Informática S.A, que es una empresa que vende
repuesto para computadoras, ha sido designado por la Sunat
como agente de retención del IGV.
En la fecha compró mercaderías valorizadas en S/.50,000
más IGV, al crédito según Factura N° 001-0007820, a la
empresa el Trebol S.A., que no tiene la calidad de agentes
de retención, por lo que se aplica una tasa del 6 % por
concepto de retención del IGV.
2. Se vende mercaderías por S/.82,000 más IGV al crédito, se-
gún Factura N° 002-5890, a nuestro cliente Gamarra S.R.L.
que no realiza ninguna retención debido a que Informática
S.A. es agente de retención, y que además Gamarra S.R.L.
no tiene calidad de agente de retención.
3. Se compra mercaderías por S/.12,300 más IGV al contado,
según Factura N° 003-442000, de nuestro proveedor Climac
S.A.C. No se realiza la retención del IGV debido a que Climac
S.A.C. es agente de retención.
4. Se cancela con giro de cheque la Factura N° 001-0007820 de
nuestro proveedor Trebol S.A, emitiéndose el Comprobante
de Retención N° 001-4650, por S/.3,540 que es el 6 % del
total de la Factura.
5. Se paga el IGV-cuenta propia, correspondiente al periodo
de operaciones que no se encuentran comprendidos en el
régimen de retenciones.
6. Se paga el IGV retenido de acuerdo al régimen de retencio-
nes.
Desarrollo
Operaciones de la empresa Informática S.A.
Operación 1.- Por la compra de mercaderías más IGV incluido
en el régimen de retenciones
El cliente cancela al proveedor S/.11,092.00 (S/.11,800 -
S/.708.00).
Cancelan al fisco S/.708.00
Total S/.11,800.00
————————————x ———————————— DEBE HABER
————————————x ————————————
60 COMPRAS 50,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 59,000.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito
20 MERCADERÍAS 50,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 50,000.00
611 Mercaderías
Por el destino de las mercaderías adquiridas
Aplicación Práctica

3. IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13Actualidad EmpresarialN° 264 Primera Quincena - Octubre 2012
————————————x ———————————— DEBE HABER
————————————x ———————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,546.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,546.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por el pago del IGV-cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40114 IGV - Régimen de retenciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por el pago del IGV-retenciones
————————————x ———————————— DEBE HABER
————————————x ———————————— DEBE HABER
————————————x ———————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 12,300.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderías más IGV, al contado
20 MERCADERÍAS 12,300.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,300.00
611 Mercaderías
Por el destino de las mercaderías adquiridas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14,514.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la cancelación a proveedores
Operación 3.- Por la compra de mercaderías a un gente de
retención del IGV.
————————————x ———————————— DEBE HABER
————————————x ————————————
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 55,460.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 55,460.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la cancelación de la compra de mercaderías menos la retención
efectuada (59,000 - 3,540 = 55,460)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 3,540.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40114 IGV - Régimen de retenciones
Para registrar las retenciones del 6 %, según comprobante de reten-
ción N° 001-4650.
Valor venta 50,000.00
IGV 18 % 9,000.00
Total 59,000.00
Retención 6 % 3,540.00
Operación 4.- Por la cancelación de la factura y la emisión del
comprobante de retención.
Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta
propia
40114 IGV- Régimen de
retenciones
9,000.00 14,760.00 3,540.00
2,214.00
11,214.00 14,760.00 0.00 3,540.00
Saldo 3,546.00 Saldo 3,540.00
Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta
propia
40114 IGV- Régimen de
retenciones
9,000.00 14,760.00 3,540.00 3,540.00
2,214.00
3,546.00
14,760.00 14,760.00 3,540.00 3,540.00
Saldo 0.00 Saldo 0.00
Operación 5.- Por la cancelación del IGV-cuenta propia.
Operación 6.- Por la cancelación del IGV, de retenciones.
Nota: Este pago será declarado en el PDT 621 IGV-Renta.
Nota: Este pago será declarado en el PDT 626 Agentes de Retención.
Empresa Trebol S.A.
1. Se vende mercaderías a la empresa Iinformática S.A., que es
agente de retención por S/.50,000 más IGV, según Factura
N° 001-0007820 al crédito.
2. SecompramercaderíasalaempresaMavilaS.A.porS/.35,600
más IGV, al contado según Factura N° 002-89220. La empresa
Trebol S.A. no tiene la calidad de agente de retención.
3. Se ha recibido Comprobante de Retención N° 001-4650 de
parte de la empresa Informática S.A. por S/.3,540 que corres-
ponde al 6% de la Factura N° 001-007820 por S/.59,000.
4. Se cobra la Factura N° 001-007820, de nuestro cliente
Informática S.A. por S/.55,460 (59,000 - 3,540).
5. Se vende mercaderías a la empresa Hans S.A.C. por S/.72,300
más IGV, al crédito según Factura N° 001-64540. La empresa
Hans S.A.C. no es agente de retención.
6. Por la aplicación de la retencion, liquidacion y pago del
IGV-cuenta propia.
————————————x ———————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 96,760.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 82,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,760.00
401Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
Por la venta de mercaderías al crédito
Operación 2.- Por la venta de mercaderías más IGV a la empresa
que no tiene la calidad de agente de retención.

4. IV
IV-14 Instituto Pacífico N° 264 Primera Quincena - Octubre 2012
————————————x ———————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 85,314.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 72,300.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 13,014.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderías al crédito según Factura N° 001-64540
————————————x ———————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 59,000.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 50,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
PorlaventademercaderíasalcréditosegúnFacturaN°001-0007820
Operaciones de la empresa Trebol S.A.
Operación 1.- Por la venta de mercaderías más IGV.
————————————x ———————————— DEBE HABER
————————————x ———————————— DEBE HABER
————————————x ———————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 35,600.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,408.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42,008.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderías más IGV, al contado
20 MERCADERÍAS 35,600.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 35,600.00
611 Mercaderías
Por el destino de las mercaderías adquiridas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 42,008.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 42,008.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la cancelación a proveedores de la Factura N° 002-89220
Operación 2.- Por la compra de mercaderías más IGV.
————————————x ———————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401141IGV - Retenido
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 3,540.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por el Comprobante de Retención N° 001-4650 recibido de la
empresa Informática S.A.
Operación 3.- Por el registro del comprobante de retención
recibido.
————————————x ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 55,460.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 55,460.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la cobranza de la Factura N° 001-0007820 menos la retención
del 6 %.
Operación 4.- Por la cobranza de nuestro cliente Informática S.A.
Operación 5.- Por la venta de mercaderías al crédito.
————————————x ———————————— DEBE HABER
————————————x ———————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401141IGV - Retenido
Por la aplicación del IGV retenido
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 12,066.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,066.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación que incluye la retención
Operación 6.- Pago del IGV de acuerdo a liquidación que
incluye retenciones.
Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta
propia
401141 IGV retenido
6,408.00 9,000.00 3,540.00 3,540.00
3,540.00 13,014.00
9,948.00 22,014.00 3,540.00 3,540.00
Saldo 12,066.00 Saldo 0.00
Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta
propia
6,408.00 9,000.00
3,540.00 13,014.00
12,066.00
22,014.00 22,014.00
Saldo 0.00
Aplicación Práctica