Contabilidad fiscalidad advantage_solucionario

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC 2
Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las
principales operaciones relacionadas con las compras y las ventas que realiza
una empresa, las cuentas que aparecen en el PGC para su contabilización y su
movimiento contable.
En primer lugar se expondrán las distintas cuentas que intervienen en las
operaciones relativas a las compras de mercaderías u otros materiales que la
empresa almacena y se explicarán las normas de valoración relativas a las
mismas. Se completará el análisis con el tratamiento contable de los intereses
por aplazamiento del pago, los descuentos, devoluciones y “rappels” derivados
del las operaciones relacionadas con compras. Siguiendo el mismo
planteamiento, se analizarán las operaciones relativas a las ventas. La unidad
finaliza explicando el registro contable del IVA, analizando las diversas
situaciones que se pueden plantear en su liquidación.
En la exposición oral de la unidad, el mapa de Ideas clave, nos ayudará a situar
y centrar a los alumnos.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados
para facilitar la asimilación de los contenidos por parte del alumnado y se
proponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido
cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido.
Para finalizar la unidad, se proponen actividades de consolidación y de
aplicación (resueltas en este solucionario) que sirven para repasar los contenidos
estudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados correctamente y
corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanza
aprendizaje. Por último se incluye un caso práctico de recapitulación (resuelto
también en este solucionario).
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que
los alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad
empresarial.
Como material complementario de apoyo a las explicaciones también se
recomienda utilizar la presentación en PowerPoint de la unidad.
Finalmente, recomendamos la realización de test del CD Generador de pruebas de
evaluación para comprobar si se han alcanzado los objetivos propuestos.
A continuación se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
Unidad.
Recursos de la unidad 1
CD Recursos del Profesor Presentaciones multimedia
Generador de pruebas de evaluación
Ideas clave

Solucionario de las actividades propuestas
1 >> Introducción a las operaciones de
compraventa de mercaderías
1·· Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes, razonando
la respuesta:
a) Las operaciones relacionadas con la compra-venta de mercaderías se
deberán registrar cuando se produzca su pago o cobro.
b) Las operaciones relacionadas con los movimientos de las existencias que
se deben de contabilizar son aquellas que supongan una variación
significativa del Activo de una empresa.
c) Las cuentas de existencias vienen recogidas en el PGC en los subgrupos
60 y 70.
d) Para poder registrar los movimientos de mercaderías solo es necesario
que se produzca la entrada o salida de las mismas en el almacén, sin
necesidad de documentación alguna.
e) En las cuentas del grupo 3 se registran los movimientos de las
mercaderías a lo largo del ejercicio.
f) Las cuentas del subgrupo 60 solo funcionan al cierre del ejercicio y con el
fin de regularizar las existencias de acuerdo con el inventario de las
mismas.
g) Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio
se utilizarán las cuentas de los subgrupos 60 y 70.
h) Las compras de mercaderías se contabilizan cuando ocurren,
imputándose al ejercicio los gastos que le afecten.
a) Falso. Las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías se
contabilizarán cuando ocurran, imputando a cada ejercicio económico los
gastos e ingresos que afecten a este, independientemente del momento en que
se produzca su pago o su cobro. Esto es una aplicación del principio del
devengo.
b) Falso. Las operaciones relacionadas con los movimientos de las existencias
que se deben de contabilizar dentro de una empresa son aquellas que
supongan una variación significativa del patrimonio de la empresa.
c) Falso. Las cuentas de existencias están recogidas en el Plan General
Contable (PGC) en el grupo 3 Existencias donde se registrarán los activos
poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de
producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
d) Falso. Para poder registrar estos hechos contables, serán necesarios
documentos justificantes de los que obtener la información de las diversas
operaciones relacionadas con la compraventa de existencias. Estos documentos
son el pedido, el albarán y la factura. El pedido y el albarán tienen como
objeto comprobar la recepción o entrega de la mercancía mientras que la
factura garantiza legalmente la operación de compraventa por lo que es el
único documento que tiene aplicación contable.
e) Falso. Estas cuentas solamente funcionarán con motivo del cierre del
ejercicio y con el fin de regularizar las existencias de acuerdo con el inventario
de las mismas. Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del
ejercicio, se utilizarán las cuentas del subgrupo 60 Compras y del subgrupo 70.
Ventas.
Página 10

f) Falso. Las cuentas del subgrupo 60. Compras se utilizarán a lo largo del
ejercicio para registrar la adquisición de existencias.
g) Verdadero.
h) Verdadero.
2 >> Tratamiento contable de las compras
en el PGC
2·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones:
1. Compra de mercaderías por importe de 25 000 €. En la factura se
incluye un descuento comercial del 4% y los gastos de transporte de la
compra, que ascienden a 300 €.El pago se efectuará a los 60 días. IVA del
21%.
2. Recibida la mercancía se observan defectos de calidad. Se comunica a los
proveedores este hecho y proponen un descuento de 1 000 € más IVA. La
empresa acepta.
3. Por alcanzar el volumen de pedido fijado, los proveedores conceden un
descuento de 500 €. IVA del 21%.
4. Transcurridos 30 días, la empresa decide efectuar el pago y obtiene por
ello un descuento de 200 € más IVA. Envía una transferencia bancaria al
proveedor. IVA del 21%.
1
24.300,00 (600) Compras de Mercaderías
(25.000,00 — 4% s/ 25.000,00 + 300,00)
5.103,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 24.300,00)
a (400) Proveedores 29.403,00
2
1.210,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones de c/ y
operaciones similares
1.000,00
(472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 1.000,00)
210,00
3
605,00 (400) Proveedores
a (609) “Rappels” por
compras
500,00
(21% s/ 500,00)
105,00
4
(29.403,00 — 1.210,00 — 605,00)
a (606) Descuentos s/ c/ por
pronto pago
200,00
(21% s/ 200,00)
42,00
(572) Bancos c/c 27.346,00
X
Página 18

Antes de realizar la próxima actividad propuesta es conveniente completar los
contenidos del apartado relativo a los intereses por aplazamiento del pago del
libro de texto (apartado 2.2, páginas 13 y 14) con los ejemplos que se proponen
en el documento al que puedes acceder haciendo clic en el enlace del margen.
3·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la
empresa ALCUZA, SA (IVA del 21%):
1. El 1 de febrero de 20X0 compra mercaderías a crédito por 14 000 €.
Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un
tipo de interés contractual del 4%.
2. El 1 de marzo de 20X0 compra mercaderías a crédito por 18 000 €. El
proveedor incluye en factura un 5% de interés anual por aplazamiento del
pago a 2 meses.
3. El 1 de mayo de 20X0 paga la deuda del punto 2 mediante transferencia
bancaria.
4. Compra mercaderías a crédito por 20 000 €.
5. Las mercaderías anteriores son devueltas al proveedor.
6. Compra de mercaderías a crédito por 8 000 €.
7. Posteriormente observa que las mercaderías recibidas llegan con
defectos de calidad por lo que llega a un acuerdo con el proveedor para
quedarse con ellas, pero al precio de 7 000 €.
8. Paga la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria.
10. Por el volumen de operación alcanzado su proveedor le concede un
descuento de 1 000 €.
13. Paga la deuda del proveedor anterior anticipadamente por banco, por lo
que este concede un descuento de 800 €.
14. Compra mercaderías a crédito por importe de 12 000 € con un 5% de
descuento comercial en factura.
15. Recibe la factura de los gastos de transporte de la compra anterior.
Estos ascienden a 400 € y quedan pendientes de pago.
16. Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria.
17. Compra mercaderías a crédito por 26 000 €. El proveedor incluye en
factura un descuento del 5% por defectos de calidad en las mercancías.
Incluye también en factura 500 € por el transporte de las mismas.
18. El 1 de junio de 20X0 compra mercaderías a crédito por 27 000 €.
Incluye en factura 200 € por aplazar el pago dos meses, sin haberse
especificado un tipo de interés contractual. Decide contabilizar la deuda
por su valor nominal.
19. El 1 de agosto de 20X0 paga la deuda del punto anterior mediante
transferencia bancaria.
Int. aplazamiento pago

20. Compra mercaderías a crédito por 28 000 € con un descuento
comercial del 5% en factura.
21. Compra mercaderías por 29 000 €. En factura se incluye un descuento
comercial del 5%, otro por pronto pago del 2% y unos gastos de transporte
de 400 €. Se paga por banco.
22. Compra mercaderías por 30 000 € y paga mediante transferencia
bancaria, por lo que el proveedor concede, en factura, un descuento por
pronto pago del 5% del importe de la compra.
23. A 31 de diciembre de 20X0 reclasifica la deuda e imputa a resultados
los intereses de la operación del punto 1.
1
14.000,00 (600) Compras de mercaderías
(No se incluyen los intereses)
(21% s/14.000,00)
a (420) Proveedores a l/p 16.940,00
2
18.000,00 (600) Compras de
mercaderías
(21% s/ 18.000,00)
3
146,97 (662) Intereses de deudas
a (572) Bancos c/c 21.926,97
X
En la fecha de pago, los intereses devengados se calcularán aplicando el tipo
de interés contractual sobre el precio de adquisición:
Intereses devengados (01/05/20X0) = 18.000,00 · [(1 + 0,05)2/12
— 1] = 146,97 €.
4
20.000,00 (600) Compras de
mercaderías
(21% s/ 20.000,00)
5
20.000,00
(21% s/ 20.000,00)
4.200,00
X

6
(21% s/ 8.000,00)
7
1.000,00
(21% s/ 1.000,00)
210,00
8
(9.680,00 — 1.210,00)
a (572) Bancos c/c 8.470,00
9
(21% s/ 22.000,00)
10
compras
1.000,00
(21% s/ 1.000,00)
210,00
11
(26.620,00 — 1.210,00)
a (572) Bancos c/c 25.410,00
12
25.000,00 (600) Compras de
mercaderías
(21% s/ 25.000,00)
13
pronto pago
800,00
(21% s/ 800,00)
168,00
(572) Bancos c/c 29.282,00
X

14
(12.000,00 — 5% s/ 12.000,00)
(21% s/ 11.400,00)
15
400,00 (600) Compras de
mercaderías
84,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 400,00)
a (400) Proveedores 484,00
16
a (572) Bancos c/c 484,00
17
(26.000,00 — 5% s/ 26.000,00 + 500,00)
(21% s/ 25.200,00)
18
27.200,00 (600) Compras de
mercaderías
(Se incluyen los intereses)
(21% s/ 27.000,00)
19
a (572) Bancos c/c 32.870,00
20
(28.000,00 — 5% s/ 28.000,00)
(21% s/ 26.600,00)
21
(29.000,00 — 5% s/ 29.000,00 = 27.550,00;
27.550,00 — 2% s/ 27.550,00 = 26.999,00;
26.999,00 + 400,00)
(21% s/ 27.399,00)
a (572) Bancos c/c 33.152,79
X

22
(30.000,00 — 5% s/ 30.000,00)
(21% s/ 28.500,00)
a (572) Bancos c/c 34.485,00
23
16.940,00 (420) Proveedores a l/p
X
X
Los intereses devengados se calcularán aplicando el tipo de interés contractual
sobre el precio de adquisición.
Intereses devengados (20X0) = 14.000,00 · [(1 + 0,04)11/12
— 1] = 512,49 €.
3 >> Tratamiento contable de las ventas
en el PGC
empresa NEMADE, SA.
1. Vende mercaderías por valor de 10 000 €. En factura se incluye un
descuento comercial del 5%. El cobro se efectuará a los 60 días. IVA del
21%.
2. Contrata con una empresa el transporte de las mercancías. Esta le
presenta factura por importe de 200 €. IVA del 21%
3. Recibida la mercancía, el cliente observa un error en el pedido, por lo
que procede a la devolución de mercaderías valoradas en 500 €, más el
21% de IVA.
4. Por haber alcanzado el volumen de pedido fijado para el ejercicio, la
empresa concede a sus clientes un rappel de 200 €. IVA del 21%.
5. Transcurridos 30 días, los clientes deciden efectuar el pago. La empresa
concede por ello un descuento de 100 € más IVA. El cliente envía
transferencia bancaria a la empresa. IVA del 21%.
1
11.495,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías
(10 000,00 — 5% s/ 10 000,00)
9.500,00
(477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 9.500,00)
1.995,00
X
Página 28

2
200,00 (624) Transportes
(21% s/ 200,00)
a (410) Acreedores por
prestaciones de
servicios
242,00
3
500,00 (708) Devoluciones de v/ y
105,00 (477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 500,00)
a (430) Clientes 605,00
4
200,00 (709) “Rappels” sobre ventas
42,00 (477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 200,00)
a (430) Clientes 242,00
5
100,00 (706) Descuentos s/ v/ por
pronto pago
21,00 (477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 100,00)
10 527,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes
(11.495,00 — 605,00 — 242,00)
10 648,00
X
Antes de realizar la próxima actividad propuesta es conveniente completar los
contenidos del apartado relativo a los intereses por aplazamiento de cobro del
libro de texto (apartado 3.3, páginas 22, 23 y 24) con el ejemplo que se propone
en el documento al que se puede acceder haciendo clic en el enlace del margen.
empresa ALCUZA, SA (IVA del 21%):
1. El 1 de febrero de 20X0 vende mercaderías a crédito por 10 000 €.
Acuerda con el cliente que el cobro se realice dentro de 14 meses y pacta
un tipo de interés contractual del 4%.
2. El 1 de marzo de 20X0 vende mercaderías por 12 000 €. Incluye en
factura un 5% de interés anual por aplazamiento de cobro a 2 meses.
3. El 1 de mayo de 20X0 cobra la deuda del punto 2 mediante transferencia
bancaria.
Int. aplazamiento cobro

4. Vende mercaderías a crédito por 14 000 €.
5. Las mercaderías anteriores son devueltas por el cliente.
6. Vende mercaderías a crédito por importe de 12 000 €.
7. Concede a los clientes anteriores un descuento de 800 € por
incumplimiento de las condiciones del pedido.
8. Cobra la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria.
10. Por el volumen de operación alcanzado se concede a su cliente un
descuento de 900 €.
11. Cobra la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria.
13. Cobra anticipadamente la deuda del cliente anterior por banco, por lo
que concede un descuento de 500 €.
14. Vende mercaderías a crédito por 18 000 €. Concede al cliente en
factura un descuento del 5% por reconocer que las mercancías son de
inferior calidad que la pactada. Se cargan en factura 400 € por el
transporte de las mercancías.
15. El 1 de junio de 20X0 vende mercaderías a crédito por 20 000 €. Se
incluyen en factura 200 € por el aplazamiento del cobro a dos meses, sin
especificar un tipo de interés contractual. Decide contabilizar el crédito
por su Valor nominal.
16. El 1 de agosto de 20X0 cobra la deuda del punto 14 mediante
17. Vende mercaderías a crédito por 22 000 € con un descuento comercial
del 5% en factura.
18. Recibe la factura de los gastos de transporte de la venta anterior. Estos
ascienden a 300 € y quedan pendientes de pago.
19. Vende mercaderías a crédito por 28 000 € con un descuento comercial
del 2% y unos gastos de transporte de 400 €, ambos incluidos en factura.
20. Vende mercaderías por 29 000 € y cobra mediante transferencia
bancaria, por lo que concede al cliente un descuento por pronto pago del
5% del importe de la venta.
21. A 31 de diciembre de 20X0 reclasifica el crédito e imputa a resultados
los intereses de la operación del punto 1.
1
12.100,00 (450) Clientes a l/p
a (700) Ventas de
mercaderías
(No se incluyen los
intereses)
10.000,00
(477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/10.000,00)
2.100,00
X

2
14.520,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de
mercaderías
12.000,00
(477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 12.000,00)
2.520,00
3
14.617,98 (572) Bancos c/c
a (762) Ingresos de créditos 97,98
(430) Clientes 14.520,00
X
Los intereses se calcularán aplicando el tipo de interés contractual sobre el
precio de venta.
— 1] = 97,98 €.
4
16.940,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de
mercaderías
14.000,00
(477) H.P. IVA repercutido
(21% s/ 14.000,00)
2.940,00
5
14.000,00 (708) Devoluciones de v/ y
2.940,00 (477) H.P. IVA repercutido
(21% s/14.000,00)
a (430) Clientes 16.940,00
6
14.520,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de
mercaderías
12.000,00
(21% s/ 12.000,00)
2.520,00
7
800,00 (708) Devoluciones de v/ y
168,00 (477) H.P. IVA repercutido
(21% s/ 800,00)
a (430) Clientes 968,00
X

8
13.552,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes
(14.520,00 — 968,00)
13.552,00
9
21.780,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de
mercaderías
18.000,00
(21% s/ 18.000,00)
3.780,00
10
900,00 (709) “Rappels” sobre
ventas
(21% s/ 900,00)
a (430) Clientes 1.089,00
11
20.691,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes
(21.780,00 — 1.089,00)
20.691,00
12
20.570,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de
mercaderías
17.000,00
(21% s/ 17.000,00)
3.570,00
13
pronto pago
(21% s/ 500,00)
19.965,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 20.570,00
14
21.175,00 (430) Clientes
(18.000,00 — 5% s/ 18.000,00)
17.100,00
(759) Ingresos por
servicios diversos
400,00
(21% s/ 17.500,00)
3.675,00
X

15
24.400,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de
mercaderías
20.200,00
(21% s/ 20.000,00)
4.200,00
16
24.400,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 24.400,00
17
25.289,00 (430) Clientes
(22.000,00 — 5% s/ 22.000,00)
20.900,00
(21% s/ 20.900,00)
4.389,00
18
(21% s/ 300,00)
prestaciones de
servicios
363,00
19
33.686,40 (430) Clientes
a (700) Ventas de
mercaderías
(28.000,00 — 2% s/ 28.000,00)
27.440,00
(759) Ingresos por
servicios diversos
400,00
(21% s/ 27.840,00)
5.846,40
20
33.335,50 (572) Bancos c/c
a (700) Ventas de
mercaderías
(29.000,00 — 5% s/ 29.000,00)
27.550,00
(21% s/ 27.550,00)
5.785,50
X

21
12.100,00 (430) Clientes
a (450) Clientes a l/p 12.100,00
X
366,06 (430) Clientes
X
sobre el precio de venta.
— 1] = 366,06 €.
Solucionario de las actividades finales
.: CONSOLIDACIÓN :.
1·· Según el Plan General de Contabilidad, ¿en qué cuentas se registran las
operaciones relacionadas con las existencias durante el ejercicio?
Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio, se
utilizarán las cuentas del subgrupo 60 Compras y del subgrupo 70 Ventas.
2·· ¿Cómo se regularizan las existencias al final del ejercicio?
Al final del ejercicio las existencias se regularizan de la siguiente forma:
Las existencias finales se determinarán mediante un inventario que deberá
coincidir con los datos de existencias proporcionados por el responsable de la
gestión del almacén y se actualizará el saldo contable de sus cuentas para que
reflejen el valor final real de las existencias. Para ello, se deberán anular las
existencias iniciales y dar de alta las finales.
La diferencia entre el saldo inicial y el saldo final se lleva a la cuenta (129)
Resultado del ejercicio pero, según propone el PGC, a través de una cuenta
puente de Variación de existencias (subgrupos 61 y 71). El valor de las
existencias finales, junto con el resto de las cuentas de Activo, aparecerá en el
asiento de cierre del ejercicio.
3·· Cita los documentos justificantes relacionados con la compraventa de
mercaderías. ¿Cuál es el único documento que tiene aplicación contable?
Los documentos justificantes relacionados con la compraventa de mercaderías
son el pedido, el albarán y la factura. El pedido y el albarán tienen como
objeto comprobar la recepción o entrega de la mercancía mientras que la
factura garantiza legalmente la operación de compraventa, por lo que es el
único documento que tiene aplicación contable.
4·· Según el principio del devengo, ¿cuándo se deberán registrar las
operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías?
En aplicación del principio del devengo, las operaciones relacionadas con la
compraventa de mercaderías se contabilizarán cuando ocurran, imputando a
cada ejercicio económico los gastos e ingresos que afecten a este,
independientemente del momento en que se produzca su pago o su cobro.
Página 34

5·· ¿En qué cuenta se registrarán los trabajos que formando parte del
proceso de producción propio se encarguen a otras empresas?
Los trabajos que formando parte del proceso de producción propio se
encarguen a otras empresas deberán contabilizarse en la cuenta (607) Trabajos
realizados por otras empresas.
6·· Realiza un esquema en donde aparezcan reflejados los criterios de
valoración de las compras.
La valoración inicial de las compras se realizará por su precio de adquisición.
En estas cuentas se deberá registrar:
– El importe facturado por el vendedor de las mercancías después de deducir
cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como
los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados
para su venta, por ejemplo, impuestos indirectos (salvo que sean
deducibles), portes, aranceles de aduanas, seguros, etc., y otros
directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante
podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no
superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el
efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
– El IVA soportado no deducible.
Por el contrario, en estas cuentas no se recogen:
– El IVA soportado deducible, que se registrará en la cuenta (472) H.P. IVA
soportado.
– Los descuentos por pronto pago que le concedan a la empresa sus
proveedores y que no se encuentren incluidos en factura, que se registrarán
en la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago.
– Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura
originados por defectos de calidad, incumplimientos o causas análogas, que
se deberán contabilizar en la cuenta (608) Devoluciones de compras y
operaciones similares.
– Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un
determinado volumen de pedidos que se registrarán en la cuenta (609)
“Rappels” por compras.
– Los envases con facultad de devolución, que se deberán contabilizar en la
cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.
7·· En una compra de mercaderías, se incluyen en factura intereses por
aplazamiento del pago. Si se pacta con los proveedores el pago para dentro
de dos meses, la deuda no tiene fijado un tipo de interés contractual y el
efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo. ¿Cuál será
la valoración inicial de esa deuda? ¿Y la valoración posterior?
La empresa podrá elegir entre dos opciones:
– Opción 1: la valoración inicial y posterior (al cierre del ejercicio) será por
el valor nominal.
– Opción 2:
• Valoración inicial: valor razonable.
• Valoración posterior (al cierre del ejercicio): coste amortizado.

Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y
ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo, concretamente en
la cuenta (662) Intereses de deudas como gasto financiero.
8·· ¿Qué cuentas del subgrupo 60 Compras se cargarán al realizar la
regularización contable?
– Cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago.
– Cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.
– Cuenta (609) “Rappels” por compras.
9·· ¿Cómo se contabilizarán los rappels por compras si aparecen incluidos
en la factura? ¿Y si no lo están?
Normalmente, los rappels se suelen liquidar por periodos de tiempo (anuales,
semestrales, trimestrales, etc.), por ello es habitual no encontrarlos en
factura. Si así fuera y afectasen a un pedido concreto, se contabilizarán como
cualquier otro descuento incluido en factura, es decir, como un menor importe
de la compra.
Si el descuento que aparece en una factura de compra no afecta a ese pedido
en concreto, sino a un periodo de tiempo, o si viene en una factura diferente a
la factura de compras, se deberá contabilizar en la cuenta (609) “Rappels” por
compras.
10·· ¿Cuándo se utiliza la cuenta (705) Prestaciones de servicios?
La cuenta (705) Prestaciones de servicios se utilizará para registrar los ingresos
obtenidos por la empresa que procedan de la prestación de servicios, siendo
esta la actividad principal de la misma.
11·· Realiza un esquema donde aparezcan reflejados los criterios de
valoración de las ventas.
La valoración inicial de las ventas se realizará aplicando el valor razonable de
la contrapartida recibida o por recibir.
En estas cuentas se deberá registrar:
– El precio acordado para los bienes o servicios después de deducir cualquier
descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa
pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los
créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los
créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan
un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos
de efectivo no sea significativo.
Por el contrario, en estas cuentas no se recogen:
– Los gastos relacionados con las ventas, por ejemplo transportes, seguros,
aduanas, etc., que sean a cargo del vendedor, que se registrarán en las
cuentas del grupo 6 que correspondan, en función de la naturaleza del
gasto.
– Las cantidades recibidas por cuenta de terceros que no formarán parte de
los ingresos por ventas y prestación de servicios. Se registrarán en las
cuentas del grupo 7 que correspondan, en función de la naturaleza del
ingreso.
– El IVA devengado, que se registrará en la cuenta (477) H.P. IVA repercutido.
– Los descuentos por pronto pago que conceda la empresa a sus clientes con
posterioridad a la emisión de la factura, que se registrarán en la cuenta
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
– Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados
por defectos de calidad, incumplimientos o causas análogas, que se
deberán contabilizar en la cuenta (708) Devolución de ventas y operaciones
similares.

– Los descuentos y similares concedidos por haber alcanzado un determinado
volumen de ventas, que deberán registrarse en la cuenta (709) “Rappels”
sobre ventas.
– Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de
devolución, que se registrarán en la cuenta (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes.
12·· Explica mediante ejemplos la problemática contable de los gastos
relacionados con las ventas.
Los gastos de transporte de ventas satisfechos por la empresa vendedora se
deberán registrar en la cuenta (624) Transportes.
Por ejemplo, una empresa vende mercaderías a crédito por valor de 3.000 €.
Contrata el transporte de dichas mercaderías con una empresa de transportes,
que le presenta factura por importe de 100 €. IVA del 21%.
Por la venta:
X
3.630,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 3.000,00
(21% s/ 3.000,00)
630,00
X
Por el transporte de las mercaderías:
X
(21% s/ 100,00)
prestaciones de
servicios
121,00
X
Cuando la empresa vendedora se haga cargo de los transportes de las ventas y
a su vez se los repercuta al cliente, estos se abonarán a la cuenta (759)
Ingresos por servicios diversos. En esta cuenta se registrarán los ingresos por la
prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares, por
ejemplo, transportes.
Por ejemplo, una empresa vende mercaderías a crédito por valor de 3.000 €.
En factura se incluyen gastos de transporte de las mismas, realizado por la
empresa vendedora, por importe de 100 € que son repercutidos al comprador.
IVA del 21%.

Por la venta y el transporte:
X
3.751,00 (430) Clientes
(759) Ingresos por servicios
diversos
100,00
(21% s/ 3.100,00)
651,00
X
13·· En una venta de mercaderías, se incluyen en factura intereses por
aplazamiento del cobro. Si se pacta con los clientes el cobro dentro de 2
meses y el crédito tiene fijado un tipo de interés contractual, ¿cuál será la
valoración inicial del crédito? ¿Y la valoración posterior?
– Valoración inicial: valor razonable.
– Valoración posterior (al cierre del ejercicio): coste amortizado.
Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y
ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo, concretamente en
la cuenta (762) Ingresos de créditos como un ingreso financiero.
14·· ¿Qué cuentas del subgrupo 70 Ventas de mercaderías, de producción
propia, de servicios, etc. se abonarán en la regularización contable?
Las cuentas del subgrupo 70 que se abonarán al realizar la regularización
contable son:
– Cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.
– Cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
– Cuenta (709) “Rappels” sobre ventas.
15·· Realiza un esquema donde se reflejen las situaciones que se pueden
presentar en la contabilización de la liquidación del impuesto.
Al contabilizar la liquidación existen varios supuestos:
a) IVA repercutido mayor que el soportado deducible: IVA a ingresar.
La diferencia se contabilizará en la cuenta (4750) H.P., acreedora por IVA,
realizando el siguiente asiento:
X
a (472) H.P. IVA soportado
(4750) H.P. acreedora por IVA
X

b) IVA soportado deducible mayor que el repercutido: en este caso, el
resultado dependerá de si el sujeto pasivo presenta sus declaraciones-
liquidaciones mensual o trimestralmente:
– Cuando la declaración-liquidación es mensual, el sujeto pasivo podrá optar
entre compensar el resultado obtenido en los periodos de liquidación
posteriores o solicitar la devolución.
– Si la declaración-liquidación es trimestral, en los tres primeros trimestres,
el sujeto pasivo compensará la cuota resultante a su favor con los
resultados de los siguientes trimestres. En el cuarto trimestre, el sujeto
pasivo podrá elegir entre compensar el IVA en periodos posteriores o
solicitar su devolución.
En cualquier caso, la diferencia se contabilizará en la cuenta (4700) H.P.
deudora por IVA a través del siguiente asiento:
X
(4700) H.P. deudora por IVA
a (472) H.P. IVA soportado
X
.: APLICACIÓN :.
1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por JJPM, SA
durante el ejercicio 20X0 (IVA del 21%):
1. Compra mercaderías por importe de 1 000 € y paga en efectivo.
2. Vende mercaderías por importe de 1 200 € y cobra en efectivo.
3. Compra mercaderías por importe de 12 000 € con un 4% de descuento
comercial en factura; paga 5 000 € mediante cheque bancario y el resto
queda pendiente de pago.
4. Recibe factura por los gastos de transporte de las mercaderías
anteriores. Estos ascienden a 300 € y quedan pendientes de pago.
5. Vende mercaderías por importe de 16 000 € con un 4% de descuento
comercial en factura; cobra 6 000 € mediante cheque bancario y el resto
queda pendiente de cobro.
6. El 01/03/X0 compra mercaderías a crédito por 12 000 €. Acuerda con el
proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés
contractual del 4%.
7. El 31/03/X0 realiza la liquidación del IVA de las operaciones realizadas
durante el primer trimestre.
8. Vende mercaderías por importe de 12 000 €, que quedan pendientes de
cobro.
9. Por error en el envío del pedido, las anteriores mercaderías son
devueltas por el cliente.
10. Compra mercaderías a crédito por importe de 14 000 €. El proveedor
incluye en factura un descuento del 5% por incumplimiento de las
condiciones del pedido y otro de 500 € por el transporte de las mercancías.
11. El 01/06/X0 vende mercaderías por importe de 15 000 €. Incluye en
12. El 02/06/X0 recibe la factura de los gastos de transporte de la venta
anterior. Estos ascienden a 200 € que quedan pendientes de pago.

durante el segundo trimestre.
14. Compensa la liquidación del IVA del segundo trimestre.
15. Compra mercaderías por importe de 16 000 € con un 5% de descuento
comercial en factura, que quedan pendientes de pago.
16. Por un retraso en el envío, el proveedor anterior concede un descuento
de 400 €.
18. Vende mercaderías a crédito por importe de 13 000 €. Concede al
cliente en factura un descuento del 5% por reconocer que las mercancías
son de inferior calidad que la pactada. Carga en la factura 400 € por el
transporte de las mercancías.
19. El 01/08/X0 cobra la deuda del punto 11 mediante transferencia
bancaria.
20. Compra mercaderías por importe de 16 000 €, que quedan pendientes
de pago.
21. Vende mercaderías por importe de 18 000 €. Se acuerda con el cliente
el cobro mediante transferencia bancaria, por lo que le concede un
descuento del 5% por pronto pago.
22. El 01/09/X0 compra mercaderías a crédito por 17 000 €. Incluye en
factura 200 € por aplazamiento de pago a dos meses, sin haberse
especificado un tipo de interés contractual. Decide contabilizar la deuda
por su Valor nominal.
23. Salda anticipadamente la deuda del punto 20 por banco. El proveedor le
concede un descuento de 500 €.
durante el tercer trimestre.
25. Compra mercaderías por importe de 8 000 €. En la propia factura se
incluye un 5% de descuento comercial y unos gastos de transporte por valor
de 80 €. Las mercaderías quedan pendientes de pago.
26. El 01/11/X0 paga la deuda del punto 22 mediante transferencia
bancaria.
27. Vende mercaderías por importe de 16 000 €. En factura incluye un
descuento comercial del 4% y otro por pronto pago del 2%. Cobra mediante
28. Conceden a la empresa un descuento de 400 € por el volumen de
operación realizado durante el ejercicio.
29. El 31/12/X0 se realiza la liquidación del IVA de las operaciones
realizadas durante el cuarto trimestre.
30. El 31/12/X0 reclasifica la deuda e imputa a resultados los intereses de
la operación del punto 6.
31. Compensa la liquidación del IVA del cuarto trimestre.
32. Recibe transferencia de la Hacienda Pública por el IVA pendiente de
devolver.
1
1 000,00 (600) Compras de
mercaderías
(21% s/ 1.000,00)
a (570) Caja, € 1.210,00
X

2
1.452,00 (570) Caja, €
a (700) Ventas de
mercaderías
1.200,00
(21% s/ 1.200,00)
252,00
3
11 520,00 (600) Compras de Mercaderías
(12.000,00 — 4% s/ 12.000,00)
(21% s/ 11.520,00)
a (572) Bancos c/c 5.000,00
(400) Proveedores 8.939,20
4
300,00 (600) Compras de
Mercaderías
(21% s/ 300,00)
5
6.000,00 (572) Bancos c/c
12.585,60 (430) Clientes
(16.000,00 — 4% s/ 16.000,00)
15 360,00
(21% s/ 15 360,00)
3.225,60
6
12.000,00 (600) Compras de
mercaderías
(21% s/12.000,00)
7
1.734,60 (4700) H.P. deudora por IVA
a (472) H.P. IVA soportado 5.212,20
8
14.520,00 (430) Clientes
(21% s/ 12.000,00)
2.520,00
X

9
12 000,00 (708) Devoluciones de v/ y
(21% s/ 12.000,00)
a (430) Clientes 14.520,00
10
13.800,00 (600) Compras de Mercaderías
(14.000,00 — 5% s/ 14.000,00 + 500,00)
(21% s/ 13.800,00)
11
18.150,00 (430) Clientes
(21% s/ 15.000,00)
3.150,00
12
(21% s/ 200,00)
prestaciones de
servicios
242,00
13
(4750) H.P. acreedora por IVA 210,00
14
210,00 (4750) H.P. acreedora por
IVA
a (4700) H.P. deudora por IVA 210,00
15
(16.000,00 — 5% s/ 16.000,00 )
(21% s/ 15.200,00)
16
400,00
(21% s/ 400,00)
84,00
X

17
(18.392,00 — 484,00)
a (572) Bancos c/c 17.908,00
18
15.427,50 (430) Clientes
(13.000,00 — 5% s/ 13.000,00)
12.350,00
(759) Ingresos por
servicios diversos
400,00
(21% s/ 12.750,00)
2.677,50
19
18.272,47 (572) Bancos c/c
(430) Clientes 18.150,00
X
Intereses devengados = 15.000,00 · [(1 + 0,05)2/12
— 1] = 122,47 €.
20
16.000,00 (600) Compras de
Mercaderías
(21% s/ 16 000,00)
21
20.691,00 (572) Bancos, c/c
(18.000,00 — 5% s/ 18.000,00)
17.100,00
(21% s/ 17.100,00)
3.591,00
22
17.200,00 (600) Compras de
mercaderías
(21% s/ 17.000,00)
23
pronto pago
500,00
(21% s/ 500,00)
105,00
(572) Bancos c/c 18.755,00
X

24
25
7.680,00 (600) Compras de
Mercaderías
(8.000,00 — 5% s/ 8.000,00 +
80,00)
(21% s/ 7.680,00)
26
a (572) Bancos c/c 20.770,00
27
18.213,89 (572) Bancos, c/c
(16.000,00 — 4% s/ 16.000,00
= 15.360,00,
15.360,00 — 2% s/ 15.360,00
= 15.052,80)
15.052,80
(21% s/ 15.052,80)
3.161,09
28
compras
400,00
(21% s/ 400,00)
84,00
29
(4750) H.P. acreedora por IVA 1.632,29
30
X
X
— 1] = 398,69 €.

22
1.632,29 (4750) H.P. acreedora por
IVA
a (4700) H.P. deudora por IVA 1.632,29
23
3.556,81 (572) Bancos c/c
X
2·· Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de la empresa EDURA, SA,
teniendo en cuenta la siguiente información (IVA aplicable en todas las
operaciones del 21%).
– Primer trimestre: ventas de 35 000 € y compras por 18 000 €. Fecha de
presentación: 20 de abril de 20X0.
– Segundo trimestre: ventas de 28 000 € y compras por 54 000 €. Fecha
de presentación: 14 de julio de 20X0.
– Tercer trimestre: ventas de 48 000 € y compras por 40 000 €. Fecha de
presentación: 16 de octubre de 20X0.
– Cuarto trimestre: ventas de 42 000 € y compras por 20 000 €. Fecha de
presentación: 27 de enero de 20X1.
Si las declaraciones obligan a realizar algún ingreso, se efectuará a través
de la cuenta corriente bancaria.
Primer trimestre
Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el primer trimestre:
31/03/20X0
X
En la declaración del primer trimestre el IVA repercutido es mayor que el IVA
soportado deducible, la diferencia da como resultado un IVA a ingresar. En el
momento de la presentación, y por el pago de la misma, el asiento a realizar
sería:
20/04/20X0
IVA
a (572) Bancos c/c 3.570,00
X
Página 35

Segundo trimestre
Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el segundo trimestre:
30/06/20X0
a (472) H.P. IVA soportado 11 340,00
X
Al ser el IVA repercutido menor que el IVA soportado deducible, surge un
derecho de cobro frente a la Hacienda Pública. Como nos encontramos en el
segundo trimestre del ejercicio, el IVA soportado en exceso podrá ser deducido
en las declaraciones liquidaciones que se presentarán en trimestres
posteriores. Por lo tanto no procederá realizar ningún apunte contable en el
momento de presentación de la declaración, que será el 14 de julio de 20X0.
Tercer trimestre
Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el tercer trimestre:
30/09/20X0
X
En la declaración del tercer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA
soportado deducible por lo que el resultado sería un IVA a ingresar por importe
de 1.680,00 €. Pero la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pública
por importe de 5.460,00 € con origen en la declaración presentada al final del
segundo trimestre. Compensaremos el IVA que correspondería ingresar cuando
se presente la declaración del tercer trimestre con el derecho surgido en el
trimestre anterior, quedando por compensar 3.780,00 € (5.460,00 € —
1.680,00 €) para trimestres posteriores.
El asiento a realizar sería:
16/10/20X0
1.680,00 (4750) H.P. acreedora por IVA
X
Cuarto trimestre
Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el cuarto trimestre:
27/01/20X1
(4750) H.P. acreedora por
IVA
4.620,00
X

En el cuarto trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado
deducible, el resultado sería, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de
4.620,00 €. Como se posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe
de 3.780,00 € procedente de las declaraciones anteriores, compensaremos
parte del IVA que correspondería ingresar cuando se presente la declaración
del cuarto trimestre con el derecho anterior y la diferencia se deberá ingresar
en el momento de presentar la declaración.
Por lo tanto el asiento a realizar sería:
16/10/20X0
IVA
(572) Bancos c/c 840,00
X
Solucionario del caso práctico de recapitulación
·· La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 20X0 las siguientes
cuentas en su Balance de situación:
– Terrenos y bienes naturales: 80 000 €.
– Construcciones: 150 000 €.
– Mobiliario: 5 000 €.
– Maquinaria: 50 000 €.
– Clientes: 8 000 €.
– Mercaderías: 1 500 €
– Caja, €: 20 000 €.
– Bancos, c/c: 40 000 €.
– Proveedores: 5 000 €.
– Capital social: el resto.
Durante el ejercicio económico realiza las siguientes operaciones (IVA del
21%):
1. Compra mercaderías por importe de 6 000 €. En factura se incluye un
descuento comercial del 2% y un descuento por pronto pago del 1%. Se paga
por banco.
2. Cobra por banco la deuda de los clientes del balance.
3. Paga por banco la deuda de los proveedores del balance.
4. Vende mercaderías por importe de 8 000 €. Cobra mediante
transferencia bancaria 2 000 €. Concede, en factura, un descuento del 1%
por pronto pago.
5. Recibe la factura de los portes de la venta anterior. Estos ascienden a
100 €, que se pagan en efectivo.
6. El 01/04/X0 compra mercaderías a crédito por 5 000 €. Acuerda con el
proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés
contractual del 4%.
7. Compra mercaderías por importe de 11000 € con un descuento
comercial en factura del 3%. Los gastos de transporte de la compra
ascienden a 120 €.
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8. Al desembalar las compras del punto anterior comprueba la existencia de
una partida de 50 unidades valoradas en 400 € que se encuentran en mal
estado, por lo que se procede a su devolución.
9. El 01/06/X0 vende mercaderías por importe de 7 000 €. Incluye en
10. Cobra la deuda del cliente del punto 4 mediante transferencia bancaria.
Por adelantar el pago se concede un descuento del 2% sobre el importe de
la deuda.
11. El 01/08/X0 cobra la deuda del punto 9 mediante transferencia
bancaria.
12. Vende mercaderías por importe de 14 000 €. Concede en factura un
descuento comercial del 5%. Carga en factura 100 € por el transporte de
las mercaderías.
13. Paga al proveedor del punto 7 mediante transferencia bancaria. Por
adelantarse al pago le conceden un descuento del 2% sobre el importe de la
deuda.
14. El cliente del punto 12 comunica que los géneros recibidos no se
ajustan a lo pedido y que, en caso de no hacerle un 10% de descuento sobre
el precio original, devolverá la partida. Ante esto se accede a hacerle ese
descuento.
15. “Rappels” por volumen de ventas del 1% sobre el importe de las ventas
brutas.
16. Liquida el IVA.
17. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1 000 €.
18. A finales del año reclasifica la deuda e imputa a resultados los intereses
de la operación del punto 6.
Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA.
Libro Diario
Asiento de apertura
80.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
150.000,00 (211) Construcciones
50.000,00 (213) Maquinaria
5.000,00 (216) Mobiliario
8.000,00 (430) Clientes
1.500,00 (300) Mercaderías
20.000,00 (570) Caja, €
40.000,00 (572) Bancos c/c
a (100) Capital Social 349.500,00
1
(6.000,00 - 2% s/ 6.000,00 = 5.880,00,
5.880,00 — 1% s/ 5.880,00 = 5.821,20)
(21% s/ 5.821,20)
a (572) Bancos c/c 7.043,65
X

2
8.000,00 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 8.000,00
3
a (572) Bancos c/c 5.000,00
4
2.000,00 (572) Bancos c/c
7.583,20 (430) Clientes
(8.000,00 - 1% s/ 8.000,00)
7.920,00
(477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 7.920,00)
1.663,20
5
(21% s/ 100,00)
a (570) Caja, € 121,00
6
(21% s/ 5.000,00)
7
(11.000,00 — 3% s/ 11.000,00 +
120,00)
(21% s/ 10.790,00)
8
400,00
(21% s/ 400,00)
84,00
9
8.470,00 (430) Clientes
7.000,00
(477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 7.000,00)
1.470,00
X

10
pronto pago
(2% s/ 7.583,20)
31,85 (477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 151,66)
7.399,69 (572) Bancos c/c
a (430) Clientes 7.583,20
11
8.527,15 (572) Bancos c/c
(430) Clientes 8.470,00
X
Los intereses se calcularán aplicando el tipo de interés contractual sobre el
precio de venta.
— 1] = 57,15 €.
12
16.214,00 (430) Clientes
(14.000,00 - 5% s/ 14.000,00)
13.300,00
(759) Ingresos por
servicios diversos
100,00
(477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 13.400,00)
2.814,00
13
(13.055,90 — 484,00)
pronto pago
(2% s/ 12.571,90)
251,44
(21% s/251,44)
52,80
(572) Bancos c/c 12.267,66
14
1.400,00 (708) Devoluciones de v/ y
(10% s/ 14.000,00)
294,00 (477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/1.400,00)
a (430) Clientes 1.694,00
X

15
290,00 (709) “Rappels” sobre
ventas
(1% s/ 29.000,00)
60,90 (477) H.P. IVA
repercutido
(21% s/ 290,00)
a (430) Clientes 350,90
16
(4750) H.P. acreedora por
IVA
1.137,90
17
1.500,00 (610) Variación de
existencias de
mercaderías
a (300) Mercaderías 1.500,00
X
Por el importe de las existencias iniciales.
X
1.000,00 (300) Mercaderías
a (610) Variación de
existencias de
mercaderías
1.000,00
X
Por el importe de las existencias finales.
18
X
X
sobre el precio de adquisición.
— 1] = 149,26 €.

Regularización de gastos
24.202,12 (129) Resultado del
ejercicio
a (600) Compras de
mercaderías
21.611,20
(610) Variación de
existencias de
mercaderías
500,00
(624) Transportes 100,00
(662) Intereses de deudas 149,26
(706) Descuentos sobre
ventas por pronto
pago
151,66
(708) Devoluciones de v/ y
1.400,00
(709) “Rappels” sobre
ventas
290,00
Regularización de ingresos
251,44 (606) Descuentos s/ c/ por
pronto pago
400,00 (608) Devoluciones de c/ y
28.220,00 (700) Ventas de
mercaderías
100,00 (759) Ingresos por servicios
diversos
57,15 (762) Ingresos de créditos
a (129) Resultado del
ejercicio
29.028,59
Asiento de cierre
349.500,00 (100) Capital Social
4.826,47 (129) Resultado del
ejercicio
IVA
a (210) Terrenos y bienes
naturales
80.000,00
(211) Construcciones 150.000,00
(213) Maquinaria 50.000,00
(216) Mobiliario 5.000,00
(300) Mercaderías 1.000,00
(430) Clientes 14.169,10
(570) Caja, € 19.879,00
(572) Bancos, c/c 41.615,53
X

Balance de situación final
N.º cuentas Activo 20X0
A) Activo no corriente 285.000,00
- Inmovilizado material
(210) • Terrenos y bienes naturales 80.000,00
(211) • Construcciones 150.000,00
(213) • Maquinaria 50.000,00
(216) • Mobiliario 5.000,00
B) Activo corriente 76.663,63
- Existencias
(300) • Mercaderías 1.000,00
- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
(430) • Clientes 14.169,10
- Efectivo
(570) • Caja, € 19.879,00
(572) • Bancos, c/c 41.615,53
Total activo 361.663,63
N.º cuentas Patrimonio neto y pasivo 20X0
A) Patrimonio neto 354.326,47
- Fondos propios
(100) • Capital social 349.500,00
(129) • Resultado del ejercicio 4.826,47
C) Pasivo corriente 7.337,16
- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
(400) • Proveedores 6.199,26
(4750) • H.P. acreedora por IVA 1.137,90
Total Patrimonio neto y Pasivo 361.663,63

Libro Mayor
D (100) Capital Social H D
(129) Resultado del
ejercicio
H
(C) 349.500,00 349.500,00 (A) (RG) 24.202,12
(C) 4.826,47
29.028,59 (RI)
349.500,00 349.500,00 29.028,59 29.028,59
D
(210) Terrenos y bienes
naturales
H D (211) Construcciones H
(A) 80.000,00 80.000,00 (C) (A) 150.000,00 150.000,00 (C)
80.000,00 80.000,00 150.000,00 150.000,00
D (213) Maquinaria H D (216) Mobiliario H
(A) 50.000,00 50.000,00 (C) (A) 5.000,00 5.000,00 (C)
50.000,00 50.000,00 5.000,00 5.000,00
D (300) Mercaderías H D (400) Proveedores H
(A) 1.500,00
(17) 1.000,00
1.500,00 (17)
1.000,00 (C)
(3) 5.000,00
(8) 484,00
(13) 12.571,90
(C) 6.199,26
5.000,00 (A)
13.055,90 (7)
6.050,00 (18)
149,26 (18)
2.500,00 2.500,00 24.255,16 24.255,16
D
(420) Proveedores a
largo plazo
H D (430) Clientes H
(18) 6.050,00 6.050,00 (6) (A) 8.000,00
(4) 7.583,20
(9) 8.470,00
(12) 16.214,00
8.000,00 (2)
7.583,20 (10)
8.470,00 (11)
1.694,00 (14)
350,90 (15)
14.169,10 (C)
6.050,00 6.050,00 40.267,20 40.267,20

D
(4750) H.P.acreedora
por IVA
H D (472) H.P. IVA soportado H
(C) 1.137,90 1.137,90 (16) (1) 1.222,45
(5) 21,00
(6) 1.050,00
(7) 2.265,90
84,00 (8)
52,80 (13)
4.422,55 (16)
1.137,90 1.137,90 4.559,35 4.559,35
D
(477) H.P. IVA
repercutido
H D (570) Caja, € H
(10) 31,85
(14) 294,00
(15) 60,90
(16) 5.560,45
1.663,20 (4)
1.470,00 (9)
2.814,00 (12)
(A) 20.000,00 121,00 (5)
19.879,00 (10)
5.947,20 5.947,20 20.000,00 20.000,00
D (572) Bancos, c/c H D
(600) Compras de
mercaderías
H
(A) 40.000,00
(2) 8.000,00
(4) 2.000,00
(10) 7.399,69
(11) 8.527,15
7.043,65 (1)
5.000,00 (3)
12.267,66 (13)
41.615,53 (C)
1) 5.821,20
(6) 5.000,00
(7) 10.790,00
21.611,20 (RG)
65.926,84 65.926,84 21.611,20 21.611,20
D
(606) Descuentos s/
compras pronto pago
H D
(608) Devoluciones de c/
y operaciones similares
H
(RI) 251,44 251,44 (13) (RI) 400,00 400,00 (8)
251,44 251,44 400,00 400,00
D
(610) Variación de ex.
de mercaderías
H D (624) Transportes H
(17) 1.500,00 1.000,00 (17)
500,00 (RG)
(5) 100,00 100,00 (RG)
1.500,00 1.500,00 100,00 100,00

D
(662) Intereses de
deudas
H D
(700) Ventas de
mercaderías
H
(18) 149,26 149,26 (RG) (RI) 28.220,00 7.920,00 (4)
7.000,00 (9)
13.300,00 (12)
149,26 149,26 28.220,00 28.220,00
(706) Descuentos sobre
ventas por pronto pago
H D
(708) Devoluciones de
ventas y op. sim.
H
(10) 151,66 151,66 (RG) (14) 1.400,00 1.400,00 (RG)
151,66 151,66 1.400,00 1.400,00
D
(709) “Rappels” sobre
ventas
H D
(759) Ingresos por
servicios diversos
H
(15) 290,00 290,00 (RG) (RI) 100,00 100,00 (12)
290,00 290,00 100,00 100,00
D
(762) Ingresos de
créditos
H
(RG) 57,15 57,15 (11)
57,15 57,15

Balance de sumas y saldos
N.º cta. Nombre de cuenta
Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
100 Capital Social 0,00 € 349.500,00 € 0,00 € 349.500,00 €
210 Terrenos y bienes naturales 80.000,00 € 0,00 € 80.000,00 € 0,00 €
211 Construcciones 150.000,00 € 0,00 € 150.000,00 € 0,00 €
213 Maquinaria 50.000,00 € 0,00 € 50.000,00 € 0,00 €
216 Mobiliario 5.000,00 € 0,00 € 5.000,00 € 0,00 €
300 Mercaderías 2.500,00 € 1.500,00 € 1.000,00 € 0,00 €
400 Proveedores 18.055,90 € 24.255,16 € 0,00 € 6.199,26 €
420 Proveedores a l/p 6.050,00 € 6.050,00 € 0,00 € 0,00 €
430 Clientes 40.267,20 € 26.098,10 € 14.169,10 € 0,00 €
472 H.P. IVA soportado 4.559,35 € 4.559,35 € 0,00 € 0,00 €
4751 H.P. acreedora por IVA 0,00 € 1.137,90 € 0,00 € 1.137,90 €
477 H.P. IVA repercutido 5.947,20 € 5.947,20 € 0,00 € 0,00 €
570 Caja, € 20.000,00 € 121,00 € 19.879,00 € 0,00 €
572 Bancos, c/c 65.926,84 € 24.311,31 € 41.615,53 € 0,00 €
600 Compras de mercaderías 21.611,20 € 0,00 € 21.611,20 € 0,00 €
606 Descuentos s/ compras por pronto pago 0,00 € 251,44 € 0,00 € 251,44 €
608 Devoluciones de c/ y op. similares 0,00 € 400,00 € 0,00 € 400,00 €
610 Variación de exist. de mercaderías. 1.500,00 € 1.000,00 € 500,00 € 0,00 €
624 Transportes 100,00 € 0,00 € 100,00 € 0,00 €
662 Intereses de deudas 149,26 € 0,00 € 149,26 € 0,00 €
700 Ventas de mercaderías 0,00 € 28.220,00 € 0,00 € 28.220,00 €
706 Descuentos s/ ventas por pronto pago 151,66 € 0,00 € 151,66 € 0,00 €
708 Devoluciones de v/ y operac. Similares 1.400,00 € 0,00 € 1.400,00 € 0,00 €
709 “Rappels” sobre ventas 290,00 € 0,00 € 290,00 € 0,00 €
759 Ingresos por servicios diversos 0,00 € 100,00 € 0,00 € 100,00 €
762 Ingresos de créditos 0,00 € 57,15 € 0,00 € 57,15 €
Total 473.508,61 € 473.508,61 € 385.865,75 € 385.865,75 €

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