2. LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA DETECCION DE FRAUDES E
IRREGULARIDADES
CAPITULO I. FRAUDES
CAPITULO II. IRREGULARIDADES
CAPTULO III. RESONSABILIDAD DEL AUDITOR
3. • Según el diccionario de la «Real Academia Española», la palabra fraude
significa acción contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la
persona contra quién se comete.
• Según Carlos Slosse en su libro «Auditoría un nuevo enfoque empresarial»,
el fraude se refiere a revelaciones incorrectas e intencionales en la
preparación de información financiera.
• Finalmente se adiciona una definición de fraude de la «Guide to Costumer
Law, The American Bar Association» «Es cuando una persona realiza una
mala interpretación intencional, que genera una desventaja en la otra
parte.
4. TIPOS DE FRAUDE
1. Informes financieros fraudulentos: se trata de errores
intencionales u omisiones de importes y/o revelaciones en los
estados financieros para engañar a los usuarios de los mismos. Esto
puede implicar:
a) Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o
documentos que lo soportan, sobre los cuales son preparados los estados
financieros,
a) Información engañosa en los estados financieros u omisión intencional de
hechos, transacciones u otra información en ellos.
a) Falsa aplicación intencional de los principios de contabilidad relativos a
cantidades, clasificación, forma de presentación o revelación.
5. 2. Mala aplicación de activos (llamado
también desfalco o malversación): se
refiere al robo de activos de la entidad.
Puede realizarse de diferentes formas:
a) Robo de activos
b) Malversación de recibos
c) Hacer que la entidad pague por mercadería
y/o servicios que no haya recibido
6. 3. Fraudes internos son aquellos organizados
por una o varias personas dentro de una
institución, con el fin de obtener un
beneficio propio.
• Fraudes de la gerencia: involucran a uno o más
miembros de la dirección o la gerencia.
• Fraudes de empleados: intervienen solamente
empleados.
7. ELEMENTOS DEL FRAUDE
INCENTIVO O PRESION (NECESIDAD)
DIAGRAMA DE CRESSEY
Para que ocurra un fraude
o una irregularidad dentro
de una compañía, debe
existir una debilidad a
explotar en un
determinado proceso, la
ausencia de un control o
bien la desidia en alguna
parte del proceso o área
donde ocurre el evento
Debe existir un incentivo o una necesidad (Interna) o presiones
(externas), que generen que el individuo sea llevado a cometer
la irregularidad o la acción de fraude.
8. Falta de controles adecuados.
Poco y mal capacitado personal.
Baja / alta rotación de puestos.
Documentación confusa.
Salarios bajos.
Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares,
etc.
Legislación deficiente.
Actividades incompatibles entre sí.
9. ERRORES E IRREGULARIDADES
El término "irregularidad" se refiere, en el contexto de esta norma técnica, a los
actos u omisiones intencionado, cometido por uno o más individuos, sean de los
administradores, de la dirección, de los empleados de la entidad auditada, o de
terceras personas ajenas a ésta, que alteran la información contenida en las
cuentas anuales. La irregularidad puede suponer, entre otros:
•Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
•Apropiación indebida y utilización irregular de activos.
•Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos.
•Registro de operaciones ficticias.
•Aplicación indebida e intencionada de principios y normas contables.
10. TIPOS DE
IRREGULARI
DADES
Ejemplo:
Apoderarse de una
cantidad de los
cobros registrados
pero no depositados,
de fondos fijos o
cuentas bancarias.
Sustracciones: Hacerse con una
cantidad en efectivo después de
haberla registrado
DESFALCO
Interceptación: Efectuar cobros antes de
que estos se registren (ejemplos: ventas
al contado o cobros de cuentas a cobrar
no registrados)
Desviaciones – Hacer que un
desembolso que en un principio es
legitimo se desvíe de su destino
correspondiente.
C
V
V
V
C
V
V
V
C
V
V
V
C
V
V
V
Son consecuencia de fallos matemáticos o
administrativos en los registros contables,
aplicación errónea de los PCGA o mal
interpretación de los hechos existentes.
LOS ERRORES
DISTORSIONES
Modificación de los estados financieros sin
obtener ningún activo.
C
V
V
V
C
V
V
V
11. DIFERENCIA
FRAUDE ERROR
Con intención o dolo Sin intención
A favor de la Empresa Desconocimiento o
Equivocación
A favor de quien lo realiza o un
Tercero
Falta de capacitación
/ Atención
12. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
La administración es responsable por la prevención y detección de fraudes y
errores por medio de sistemas de contabilidad y control interno adecuados, los
que reducen pero no eliminan la posibilidad de que ellos existan. El auditor no es
ni puede ser responsable de la prevención de fraude y error, no obstante, al
planear la auditoría debería evaluar el riesgo de que los estados contengan
representaciones erróneas de importancia relativa.
13. EL RIESGO DE ERRORES IMPORTANTES DEBIDO
A FRAUDE COMO PARTES DEL RIESGO DE
AUDITORÍA. SU EVALUACIÓN
Para encarar este tema es necesario remitirse al SAS Nro. 47 “El riesgo de
auditoría y la importancia de la conducción de la misma” y a las modificaciones
introducidas por el SAS 82.
En ella, se establece que el riesgo de errores importantes debido a fraude en los
Estados Financieros forma parte del riesgo de auditoría.
Por lo tanto, junto con la evaluación de los demás componentes del riesgo de
auditoría, el auditor deberá realizar la valoración del riesgo de que existan errores
importantes en los estados financieros debido a fraude y tener en cuenta dicha
valoración al diseñar los procedimientos de auditoría a aplicar.
Para realizar esta valoración el auditor deberá tener presente los factores de
riesgo de fraude que pondrán en evidencia la existencia de errores generados por:
información financiera fraudulenta
mala aplicación de activos.
14. COMPONE
STES DE
RIESGO
Riesgo de detección: Existe cuando el auditor no detecta un importante
error existente en una afirmación. Va a depender de la efectividad de
los procedimientos de auditoría aplicados. Puede pasar que el auditor
no seleccione los procedimientos adecuados, aplique en forma
incorrecta algún procedimiento o interprete mal los resultado de la
auditoría
Riesgo de control: Es el riesgo de que una declaración falsa contenida
en alguna afirmación no sea prevenida o detectada por el control
interno de la entidad. Por lo tanto, este riesgo dependerá de la
efectividad de dichos controles.
Riesgo inherente: Consiste en la posibilidad de que el saldo de una
cuenta o clase de operaciones contenga afirmaciones falsas
causadas ya sea por error o por fraude. Este riesgo va a depender de
la afirmación y saldo de que se trate y también se verá influenciado
por factores externos.
15. FACTORES DE RIESGO
CLASIFICAN EN 3 GRUPOS:
CARACTERISTICAS DE
FACTORES DE RIESGO
EJEMPLOS SITUACIONES
1. Las
características
de la gerencia y
su influencia
sobre el
ambiente de
control
a) Una motivación para que la gerencia reporte información financiera
fraudulenta. Esto puede darse por distintas situaciones.
Un interés desmesurado por parte de la gerencia en mantener o aumentar el valor de las
acciones o de las tendencias de utilidades por medio de prácticas contables excesivamente
dinámicas.
La práctica, por parte de la gerencia, de comprometerse ante analistas, acreedores o demás
terceras partes a lograr pronósticos indebidamente dinámicos o poco realistas.
El interés, por parte de la gerencia, en reducir el volumen de utilidades para propósitos
fiscales. Es decir, para disminuir la carga fiscal.
a) Incompetencia por parte de la gerencia para comunicar y demostrar
una actitud apropiada con relación al control interno y al proceso
de presentación de información financiera.
Ineficacia para comunicar y apoyar los valores éticos de la entidad o la comunicación de
valores éticos impropios
La gerencia dominada por una sola persona o un grupo reducido de personas, sin que existan
controles compensatorios, tales como una vigilancia efectiva por parte del consejo de
administración o comité de auditoria
Una supervisión ineficaz de controles importantes.
a) Una relación difícil entre la gerencia actual y los auditores
anteriores
Disputas frecuentes con el auditor actual en cuanto a asuntos de contabilidad, auditoría e
informes.
Exigencias muy fuertes sobre el auditor en cuanto a fechas límite para realizar la auditoría o
presentar el dictamen final.
1. Las condiciones
dentro de la
industria
Requerimientos regulatorios, legales o de contabilidad que podrían amenazar la estabilidad financiera o la rentabilidad de la entidad.
Cambios rápidos de tecnologías y un alto índice de obsolescencia de productos.
Un alto grado de competencia o de saturación del mercado acompañado por una reducción de márgenes
Una industria en decadencia con un mayor grado de quiebras de negocios y demanda cada vez menor por parte de los clientes.
1. Las
características
operativas y la
estabilidad
financiera
La imposibilidad de generar flujos de efectivo de las operaciones, mientras se reportan utilidades y crecimiento de las mismas.
Presión importante para conseguir capitales adicionales a fin de mantenerse competitivos, tomando en cuenta la situación financiera de la entidad, tal como la
necesidad de fondos adicionales para financiar incrementos de investigación y desarrollo o gastos en capital adicional.
Una estructura organizacional demasiado compleja que involucra diversas entidades legales, líneas de autoridad inusuales o acuerdos contractuales sin razón de
negocios aparente.
Dificultad para determinar cuál es la organización o personas que dirigen la entidad.
Niveles de crecimiento o de rentabilidad inusuales comparados con otras empresas de la misma industria
FACTORES DE RIESGO
16. CÓMO DEBE RESPONDER EL AUDITOR ANTE
LOS RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN
Según las conclusiones obtenidas por el auditor puede suceder que los procedimientos de auditoría planeados:
Sean suficientes.
No sean suficientes y resulte necesario modificar dichos procedimientos.
No resulte práctico modificar los procedimientos planeados ya que según la evaluación existe un riesgo importante de fraude.
En este caso, el auditor deberá considerar la posibilidad de retirarse comunicando las razones del retiro al Comité de auditoría.
Este retiro dependerá de la cooperación de la gerencia para investigar los problemas y tomar acciones correctivas.
En el segundo caso, al responder al riesgo de errores importantes por fraude, el auditor debe considerar si el riesgo merece una
respuesta de conjunto (si abarca a la entidad como un todo) o una respuesta específica (si se trata de una sola cuenta o clase de
transacciones) o ambas.
17. RESPUESTA EN CONJUNTO
Aumento en el nivel de escepticismo
profesional
El escepticismo profesional se relaciona con la actitud que deberá tener el auditor
durante el desarrollo de todo el proceso de auditoría. Esta actitud comprende una
mente cuestionadora y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría. Para
esto, el auditor deberá hacer uso de su capacidad, habilidades, y conocimientos.
La asignación de personal técnico
de mayor experiencia.
Análisis detallado de ciertos
principios de contabilidad
En función de la evaluación del nivel de riesgo del trabajo, se deberá
establecer el conocimiento, experiencia y habilidad del personal asignado
para cumplir las distintas tareas. Es decir, a mayor riesgo de fraude la
capacidad técnica de las personas que intervienen en la auditoría deberá
ser mayor.
Estudio detallado
de controles
internos.
El auditor podrá cuestionar la elección realizada por la gerencia con respecto
a los principios de contabilidad y las políticas, por ejemplo las referidas al
reconocimiento de ingresos. En estos casos, deberá verificar si las mismas
fueron aplicadas correctamente de manera que no afecten o puedan afectar
los estados financieros.
planificar la auditoría. Pero esta evaluación también será útil para
determinar si ciertos controles establecidos por la entidad (o su ausencia)
se abocan a descubrir factores de riesgo.
18. RESPUESTAS ESPECIFICAS
continuación se citan algunos de ellos:
Desarrollo de pruebas o visitas a ciertos lugares sin aviso previo (por ejemplo, inventarios físicos sorpresivos).
Requerir que los inventarios sean realizados a fecha lo más cercana posible al cierre del ejercicio.
Revisión detallada de los ajustes registrados al final del período con el propósito de investigar cualquier partida que parezca inusual ya sea
por su naturaleza o cantidad.
Realizar procedimientos analíticos sustantivos a un nivel de detalle adecuado.
Entrevistar al personal perteneciente a áreas donde el riesgo de errores importante debido a fraude es significativo para conocer su opinión
y si o como se controla dicho riesgo.
Si se requiere el trabajo de especialistas se deberán realizar procedimientos adicionales respecto de las presunciones, métodos o hallazgos
del especialista para determinar su razonabilidad.
19. CONCLUSIONES
La adaptación de la auditoría a las necesidades y demandas de los usuarios le
otorga a la misma el prestigio merecido, intensificando la confianza
depositada por la sociedad en los informes de los auditores independientes.
El auditor debe obtener a lo largo de la auditoría una seguridad razonable de
que los estados financieros están libres de errores por fraudes sin arribar a
una seguridad absoluta. Esto se debe a que las características del fraude no
permiten lograr dicha seguridad.
La detección de fraudes e irregularides en una auditoria no es responsabilidad
del auditor como efecto de una auditoria ya que el fin o el objetivo es
verificar si los documentos, papeles, libros. Operaciones contables están
rlacionados entre sí, y por ende los estados financieros razonables.
La detección, control de fraudes e irregularidades es de los directivos de una
entidad.