Rem igv

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Elementos de la recaudación en el Perú
Setiembre 2015
1. INTRODUCCIÓN
2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?
3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL
6. CONCLUSIONES
7. ANEXOS

El Reporte Especial es una publicación de MACROCONSULT S.A.
COMITÉ EDITORIAL SOCIOS Mateo Moreyra ANALISTAS Witson Peña
Elmer Cuba Rafael Carranza Manuel Salazar Yohnny Campana
Claudio Herzka Elmer Cuba Raul Salazar Sandra Flores
Alvaro Monge Róger Espinosa Gonzalo Tamayo Laís Grey
Raul Salazar Drago Kisic Eduardo Jiménez
Gonzalo Tamayo Álvaro Monge Sara Manayay
Si usted está interesado enadquirirla puede comunicarse al 203 9800 o enviar unmaila ivalencia@macroconsult.pe

1. INTRODUCCIÓN
6. CONCLUSIONES
7. ANEXOS

La tributación es fruto del contrato social implícito
donde el Estado impone una carga sobre los
agentes económicos para financiar sus funciones.
Esta carga afecta la toma de decisiones de los
agentes privados y puede influenciar la distribución
de los ingresos. Un buen sistema tributario debe
reducir al mínimo las distorsiones que genera y, por
lo menos, no debe empeorar la distribución de los
ingresos.
El sistema tributario peruano ha evolucionado a un
nivel de complejidad que resulta difícil a los
ciudadanos y firmas cumplir con sus obligaciones. A
pesar de ello, desde 2006, los ingresos tributarios
del Gobierno han mostrado un fuerte crecimiento,
casi triplicándose para 2014. Uno de los rubros de
mayor aporte a la mencionada expansión fue la
renta minera, debido al boom de los precios
internacionales de los metales en dicho periodo.
La presión tributaria al 2014 se encuentra
alrededor de 16.6% del Producto Bruto Interno
(PBI), por debajo de la media de la región. Sin
embargo, laevasión de impuestos es todavía
significativa en el
informalidad de
país debido a la elevada
la economía. Con la
desaceleración, en 2015, se espera unacaída en la
presión tributaria (14.7%).
El objetivo del presente reporte es evaluar el
sistema tributario peruano. Para ello, se dará una
mirada, tanto al nivel de eficiencia del sistema
tributario, como asus efectos distributivos.
INTRODUCCIÓN
4

1. INTRODUCCIÓN
2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA
TRIBUTARIO?
6. CONCLUSIONES
7. ANEXOS

¿QUÉ ES LA TRIBUTACIÓN?
¿Qué es la
tributación?
La tributación es la acción del Estado que obliga al ciudadano y
firmasa entregarciertacantidadderecursos parael financiamiento
de las funciones y servicios públicos. Dada la necesidad del Estado
de proveer servicios públicos, los impuestos que se cobren deben
distorsionarlomenos posible.
Dos tipos de
impuestos
Directos
Indirectos
Caen sobre las personas naturales y jurídicas. Los principales
impuestos directos son el impuesto sobre la renta (IR) y el
impuesto sobre el patrimonio. Estos afectan las decisiones
relacionadas con la oferta de trabajo y la inversión, ya que gravan
los salariosylarenta decapital.
Caen sobre una amplia variedad de bienes y servicios. Los
principales impuestos indirectos son los aranceles aduaneros, los
impuestos sobre consumos específicos y el impuesto sobre las
ventas.
Fuente:Stiglitz,Joseph(2000). Laeconomía delsectorpúblico.
6

TIPOS DE IMPUESTOS
Clasificación de los
impuestos
Ad-valorem vs. Monto fijo
• Ad-valorem: se establecenen función del valor
deunbiengravadoouna transacción.
• Monto Fijo: impuestoporunidadsobreun bien
o servicio.
No es obvio el uso de estos tipos de impuestos en los diversos sectores e industrias. De no
ser aplicados de manera correcta, incrementarían las distorsiones ala economía.
7

8
PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN
Fuentes:Estela, Manuel (2002). El Perúylatributación,Stiglitz,Joseph(2000). La economíadelsector público
Existen cinco principios de latributación que todo sistema eficiente debería tener
Eficiencia
económica
Sencillez
administrativa
Flexibilidad
Universalidad
No debeserdistorsionador; si es posible,debeutilizarse para
aumentarlaeficiencia económica.
Los costos de administración yde cumplimiento deben ser bajos.
Debe ser fácilybaratode administrar.
Supone laausenciadeprivilegiosydiscriminacionesen materia
tributaria.Máxima prudenciaen materia deexoneracióne
incentivos.
Debe poderadaptarse fácilmentea los cambios en elciclo
económico.
Justicia
Debe tratardeformasimilara los individuosquetienen una
situacióneconómica parecida. Los quepueden soportar mejorla
cargatributaria,deberíanpagarmás impuestos.

EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS
9
Entre los efectos económicos de los impuestos se encuentran:
Influencia en la conducta
• Trabajo,educación, jubilación,ahorro,inversión,asunción deriesgos, etc.
• Energíadedicada a evitarlosimpuestosenlugarde dedicarsea crear riqueza.
Efectos financieros
• Prestacionesenespecie, estructura financiera delas empresas.
Efectos organizativos
• Entrelazados conlos efectos financieros.
Influencia en el equilibrio general
• Importantesefectosindirectos,comolos salarios olos intereses.
Efectos del anuncio y capitalización
• Los futurosimpuestossobreunactivo reflejadosenelpreciodelactivo enelmomentoenelquese
anunciael impuesto.
Fuente:Stiglitz,Joseph(2000). Laeconomía delsector público.

10
Costos
Empresas
+ Ventas
Maximizan
-
Minimizan
Utilidades=
IR
Maximiza
(Impuestos)
-
IGV se aplica tanto
en las ventas como
en las compras de
una empresa,
pueden nivelarse
con el crédito
fiscal.
EJEMPLOS: IMPACTO DE LOS IMPUESTOS SOBRE LAS
DECISIONES DE LOS AGENTES
Trabajadores
Ingresos
Gastos
IR progresivo.
IGV, ISC, etc.
Ahorros
1.El IR empresarial no afecta el proceso de maximización de las empresas. En
cambio, el impuesto a las personas naturales, al ser de tipo marginal, puede
afectarlas decisiones deoferta laboral.
2.El IGV (IVA), por otro lado, afecta las decisiones de consumo y producción, ya
que altera elequilibrio entre oferta ydemanda en elmercado.

1. INTRODUCCIÓN
4. EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
6. RECOMENDACIONES DE POLÍTICA
7. CONCLUSIONES
8. ANEXOS

12
TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ SE DIVIDE EN TRES PARTES
La tributación
en el Perú
Política
tributaria
El planquetrazalapolítica
económicapararegirla
tributación.
Es unamonedadedos caras:
elsistema yla
administración.
Sistema
tributario
El sistema tributarioes el
conjuntodereglassobre
tributaciónracionalmente
entrelazadasentresí,las
cuales se articulanalrededor
delrégimenycódigo
tributario.
Administración
tributaria
Tienea su cargovelarporel
cumplimientodelas
obligacionestributariaspara
obtenerlarecaudacióndelos
ingresospresupuestadosque
garantizanelequilibrio fiscal.
La tributaciónen el
Perúestá constituida
portres componentes.
Fuente:Estela, Manuel (2002). El Perúylatributación.

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Sistema Tributario Peruano
Código tributario Tributos
Para otros finesGobiernos localesGobierno central
Fuente:SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Impuesto ala
renta
Impuesto general
alasventas
Impuesto
selectivo al
consumo
Derechos
arancelarios
Aportaciones ala
Oficina de
Normalización
Previsional
(ONP)
Tasas de
prestación de
serviciospúblicos
Impuesto predial
Impuesto ala
alcabala
Impuesto alos
juegos
Impuesto alas
apuestas
Impuesto al
patrimonio
vehicular
Contribuciones al
SENATI
Contribuciones al
SENCICO
Administrados
por SUNAT
13

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
14
Fuente:BCRP. Elaboración: Macroconsult.
El ingreso tributario del gobierno central
comprende del IR, a la producción y al
consumo, donde se encuentra principalmente
el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), y otros
ingresos como los Impuestos a las
Transacciones Financieras (ITF), el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN), entre
otros. Estos tienen una relación estrecha con el
ciclo económico y con las exportaciones de
materias primas, por ser la renta minera la de
mayor porcentaje dentro del IR de tercera
categoría en los ciclos alcistas.
Según tipo de impuesto
(Porcentajedel PBI)
Ingresos tributarios del gobierno central
(Porcentajedel PBI)
16.417.0
16.0
15.0
14.0
13.0
12.0
11.0
10.0
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015e
7.0
0.3
5.0
3.8
0.9
0.0
2.0
4.0
6.0
8.0
IR Impuestos a las
importaciones
IGV interno IGV
importaciones
ISC
16.6
14.7
2000 2007 2014 2015e

1. INTRODUCCIÓN
4. EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO
6. RECOMENDACIONES DE POLÍTICA
7. CONCLUSIONES
8. ANEXOS

IMPUESTO A LA RENTA (IR)
Categorías
Fuente:SUNAT.
Rentas del trabajo en relación de
dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente.
16
¿Qué es y qué grava?
Es un impuesto que grava las rentas que provengan del
capital, ya sea por arrendamiento, cesión de bienes,
utilidades empresariales (de diferentes sectores con
excepción de la agricultura y la pesca, que cuentan con
exoneraciones) así como las rentas que provengan del
trabajo.
1er
a
2d
a
3er
a
4t
a
5t
a
Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
Rentas del capital no comprendidas en la
primera categoría: dividendos, ganancias del
capital, etc.
Rentas del comercio, la industria y otras
actividades económicas.
Rentas del trabajo independiente.
Algunas
exoneraciones
Por sectores económicos
Las utilidades del sector agropecuario están gravadas con unatasa
preferencial de 15% y unadepreciación acelerada de activos para las
inversiones en infraestructura y riego de 20%.
Por tamaño del contribuyente
Los pequeños contribuyentes pueden acogerse a dos regímenes
simplificados: el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), y el
Régimen Único Simplificado (RUS). Este último sustituye al IR y al IGV.
Por zona geográfica
Una tasa de 10% para los contribuyentes ubicados en la Amazonía.
Para los contribuyentes ubicados en Madre de Dios, Loreto y los distritos
de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de
Atalaya y Púrus del Departamento de Ucayali la tasa será de 5%.
Están exonerados del IR los contribuyentes de la Amazonía que
desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformación o
procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo.
Otras exoneraciones
• Las ganancias de capital obtenidas en la Bolsa de Valores de Lima
(BVL).
• Compensación por tiempo de servicios (CTS).

MAYOR RECAUDACIÓN POR TRABAJADORES
DEPENDIENTES QUE POR IR MINERÍA
17
Ingresos por IR de tercera categoría según actividad
económica
(S/.millones)
1,802
3,820
7,612
1,655
3,074
3,784
1,757
3,220
1,593
2,517
1,283
5,316
878
18,536
2005 2009 2014
Otros Servicios Minería e Hidrocarburos
Comercio
C onstrucción
Manufactura
Pesca
10,691
La renta del sector minero alcanzó su pico en el 2011
cuando el precio del cobre obtuvo su nivel máximo. En
ese año, la renta minera representó 40% de la
recaudación total de tercera categoría. Sin embargo,
para 2014 se redujo a la mitad por efectos de la caída
de los precios internacionales de las materias primas.
En la actualidad, el IR pagado por los trabajadores,
bajo la modalidad de quinta categoría, es más del
doble de lo que paga el sector minero.
Ingresos por IR según categorías
(S/.millones)
5,316
10,691
18,5362,369
4,329
8,473
6,027
2,038
12,437901
4,232
11,188
20,346
40,157
2005 2009 2014
Tercera Categoría
No domiciliados
Quinta Categoría
Regularización
Cuarta Categoría
RER*
Segunda Categoría
Primera Categoría
Otras Rentas
Fuente:SUNAT. Elaboración: Macroconsult
*El Régimen Especial del RI- RER está dirigido a personas naturales y jurídicas
domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de
actividades de comercio y/o industria y servicios (no todas las actividades de
servicios).
IR 3ra. Tasa (%) Dividendos
2015-2016 28.0 6.8
2017-2018 27.0 8.0
2019 enadelante 26.0 9.3
Recientes cambios en la tasa de IR para
impulsar la reinversión

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
18
Algunas
exoneraciones
En el Perú el IGV grava todas las fases del ciclo de producción
pero no lo acumula, es decir, solo grava el valor añadido.
Bienes
muebles
Bienesinmuebles Servicios
Contratosde
construcción
¿Qué es?
Conocido a nivel mundial como el Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Es considerado un impuesto indirecto por
que la carga económica del mismo es trasladado del que
vende a un tercero, que es el que compra o adquiere el bien o
servicio.
¿Qué grava?
Transporte público terrestre
Importacióndebienes
Transporte de carga
(haciaydesdeelexteriordel país)
Espectáculos en vivo
declarados como culturales
(teatro,zarzuela,conciertosdemúsica
clásica, ópera,opereta,ballet,circoy
folclore nacional)
Región Selva
Zona altoandina*
(IGV a las importaciones
debienesde capital)
Productos
perecibles como:
Pescado
Leche
Tubérculos
Papas
Tomates
*Personas naturales,microypequeñas empresas,cooperativas,empresas comunales ymulticomunales enlas zonas geográficasandinasubicadas a partirde los
2,500 msnm. Las empresas en general a partir de los 3,200 msnm y que se dediquen a piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general,
plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, producción láctea, crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos y lana de bovinos,
agroindustria, artesanía y textiles.

IGV POR ACTIVIDAD ECONOMICA
19
Ingresos por IGV según actividad económica
(S/.millones)
En cuanto a recaudación del IGV, el sector
servicios es el más representativo, seguido
por el sector comercio. Sin embargo, es
en estos sectores donde existe más
evasión por tratarse de rubros con el
mayor nivel de informalidad en el país.
Para mejorar la recaudación, SUNAT
cuenta con un Sistema Administrativo del
IGV:
Detracciones
Percepciones
Retenciones
7,715
12,198
21,6204,463
7,612
13,695
1,901
3,559
5,714
2,370
3,223
3,804
2,514
1,324130
2,506
18,302
1,133
29,520
50,352
0
10,000
20,000
30,000
40,000
50,000
60,000
2005
Fuente:SUNAT. Elaboración:Macroconsult.
2009 2014
Importaciones
Comercio
Construcción
Otros servicios
Manufactura
Minería e Hidrocarburos
Agropecuario Pesca

20
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV
DETRACCIONES PERCEPCIONES RETENCIONES
Consiste en que si una empresa
adquiere ciertos bienes o servicios, al
pagar asu proveedor deberá detraer
o descontar un porcentaje (varía
entre 4% y 15%), el cual deberá
depositar en una cuenta en el Banco
de la Nación anombre del proveedor
que este apertura exclusivamente
para dicho trámite. El proveedor
utilizará este fondo para pagar sus
tributos u otras obligaciones
tributarias.
El MEF,con opinión técnica de
SUNAT, designa agentes de
percepción, empresas mayoristas o
importadoras, para el cobro por
adelantado de una parte del IGV del
bien que se va avender. La
percepción es un porcentaje del
precio de venta, incluido el IGV. Este
adelanto servirá para pagar el IGV
que genera la venta de los productos.
SUNAT designa un grupo de agentes,
usualmente grandes empresas, para
retener parte del IGV cuando estas
adquieran bienes o servicios de sus
proveedores, por lo general, micro,
pequeñas o medianas empresas. El
porcentaje retenido es 6% de la
venta del bien o servicio.
2014: S/.23,427millones
Ene-ago 2015: S/.13,130 millones
2014: S/.2,122millones
Ene-ago 2015: S/.1,101millones
2014: S/.1,073millones
Ene-ago 2015: S/.581 millones

Monto fijo: se impone un monto especifico en soles.
Precio al valor: se considera el valor ex planta.
Precio de venta al público: se estima el valor de venta al
publico considerando el IGV.
Algunos productos gravados:
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
21
Es un impuesto indirecto que tiene como fin disuadir el
consumo de ciertos productos que generan externalidades
negativas, considerados dañinos para la salud o el medio
ambiente, es decir, que produce un impacto negativo en el
bienestar de los individuos. Otra finalidad del ISC es atenuar
la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a
aquellos consumidores que objetivamente evidencian una
mayor capacidad contributiva por la adquisición de bienes
suntuosos o de lujo. Existen tres maneras de imponer dicho
impuesto:
Licores
Combustibles
Cigarrillos
Grado de
alcohol
Monto fijo
(S/.)
Precio de venta
al público
(%)
Ad valorem
(%)
0° a6° 1.25 30% -
6° a20° 2.50 - 25%
Más de
20° 3.40 - 25%
Octanaje
Monto fijo
(S/.)
Gasolina inferiora 84 0.93
Gasohol 84 a90 0.88
Gasolina 84 a90 0.93
Gasohol 90 a95 0.99
Gasohol 95 a97 1.07
Gasohol mayora 97 1.13
Gasolina mayora97 1.19
Monto fijo
S/.0.07 por unidad
En este caso se muestra
inconsistencia con la
externalidad negativa
producida, dado que las
gasolinas de menor octanaje
son más dañinas para el
medio ambiente.

ARANCELES
22
Subpartidas
Nacionales
(unidades)
Ad Valorem
(%)
% del total de
subpartidas
680 11 8.9
1,565 6 20.7
2 4 0.03
5,319 0 70.3
Aranceles
 Drawback. Para 2015 será la devolución de 4% al valor FOB (en 2014 era 5%) de las exportaciones por costos de
insumos importados (no aplica si el arancel del insumo importado es cero). A partir de 2016, el valor del drawback será
3%.
 Derechos antidumping. Es un tipo de sobretasa aplicado a una o varias empresas que exportan hacia el Perú cuando
emplean precios predatorios, es decir, menores que los que aplica en su país de origen y esto a su vez daña la rama de
producción nacional. El derecho antidumping se aplica al producto, país y empresa de origen; de no poder identificarse
todas las empresas que incurren en dumping,la medida se aplica al país de origen de la mercancía.
 Derechos compensatorios. Es un tipo de sobretasa que se aplica a ciertos productos exportados hacia Perú con el fin de
que no dañen a la rama de producción nacional (RPN), ya sea por salvaguardar la RPN dada una mayor productividad de
los países exportadores o cuando el país exportador conceda subsidios a dichos productos y la RPN se vea dañada. Estos
se aplican al producto y país de origen. Ejemplo: la franjade precios para el arroz, azúcar, maíz y leche.
Un impuesto aplicable al comercio con el
exterior. El arancel grava a los productos que
ingresan al país en calidad de importaciones, es
independiente al IGV. Cada vez menos partidas
nacionales cuentan con aranceles mayor a cero
dado que se consideran como un freno al libre
comercio internacional.
Algunos conceptos importantes:

OTROS IMPUESTOS
23
Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF)
Impuesto temporal a los
activos netos (ITAN)
La tasa es de 0.005% vigente
desde el 1 de abril de 2011, antes
de esa fecha era 0.05%.
Es un impuesto al patrimonio, que
grava los activos netos como
manifestación de capacidad
contributiva. Puede utilizarse como
crédito contra los pagos a cuenta y
de regularización del IR. La tasa es
de 0.4%, que se calcula sobre la
base del valor histórico de los
activos netos de la empresa que
exceda S/.1’000,000.00, según el
balance cerrado al 31 de diciembre
del ejercicio gravable inmediato
anterior.
Impuesto especial a la minería
(IEM) y regalías mineras
El IEM y las regalías mineras se determinan
trimestralmente, aplicándose sobre la
utilidad operativa trimestral de los sujetos de
la actividad minera, la tasa efectiva depende
del rango de margen operativo. Son sujetos
obligados al pago, los titulares de las
concesiones mineras y a los cesionarios que
realizan actividades de explotación de
recursos minerales metálicos. A los sujetos
que cuenten con un contrato de estabilidad
tributaria, no se les aplica el IEM, mas sí la
regalía minera.

1. INTRODUCCIÓN
4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA
TRIBUTARIO PERUANO
6. CONCLUSIONES
7. ANEXOS

LA RENTA Y EL CONSUMO COMO CRITERIO PARA
ESTABLECER IMPUESTOS
25
Criterio para
establecer
impuestos
Renta
SegúnStiglitz(2000), larentaes el
criteriomás utilizadoparaestablecerlos
impuestos.Se mencionaquelos
impuestosdebenser progresivos:los que
tienenunarentamás altadebenpagar
unapartemayoren impuestos.
Consumo
SegúnStiglitz(2000), se debegravara los
individuossegún loqueobtenganyno
según loqueaporten.Dado quelarenta
correspondea lacontribucióndeun
individuoa lasociedad,gravarelconsumo
seríalomás conveniente.

IMPUESTOS PROGRESIVOS Y REGRESIVOS
26
Entre los principales impuestos están el IR y el IGV.
IR
Para:
• Firmas afectalaeficiencia (algunossectores tienen
diferentestasas).
• Familias progresivo.
IGV
Es regresivo,yaquegravaproporcionalmentemás a
quienes menos ganan.En este caso los individuosmás
pobresse veríanmás perjudicados quelos individuoscon
unmayorpoder adquisitivo.
El IGV en el Perú representa aproximadamente 53% de los ingresos tributarios. Asimismo, dado que el ISC y el
impuesto a las importaciones representan en conjunto aproximadamente 7% de los ingresos tributarios, y
también son impuestos regresivos, el sistema tributario peruano sería potencialmente regresivo. Aunque las
exoneraciones del IGV aalimentos atenúan esteefecto.

27
CAN, BID,
DFID (2006)
El libro La equidad fiscal en los países andinos evalúa el
impacto neto de la política tributaria y del gasto público que ésta
financia.
Conclusión
IMPACTO DE LA TRIBUTACIÓN SOBRE LA DISTRIBUCIÓN
DEL INGRESO
Fuentes:CAN, BID yDFID (2006). La equidad fiscalenlospaísesandinos.
El IGV tiene una productividad muy baja en los países andinos debido a su diseño y
administración. Su impacto en la equidad vertical es modesto y presenta una moderada
regresividad en Bolivia, Colombia y Perú. Sin embargo,en Ecuador yVenezuela es levemente
progresivo. Por otro lado, los impuestos selectivos presentan una capacidad redistributiva muy
limitada al igual que la imposición a la renta personal. El efecto redistribuidor de la política fiscal
en los países andinos es positivo, aunque insuficiente, considerando la tributaciónyelgastosocial.
Asimismo, el sistema para los países analizados es levemente regresivo dado la poca capacidad
recaudatoria delimpuesto personal a la renta.

Gómez-Sabaini
(2007)
Realizaunestudiosobrelaregresividaddelsistematributarioen
países deAmérica Latina.
Muestra que la regresividad del sistema tributario se presenta en Argentina,
Chile, El Salvador, Honduras, México, Nicaragua, Panamá y Perú. Otros países
como Costa Rica o Ecuador muestran efectos nulos. Por otro lado, el IR resulta ser el más
progresivo y además produce una mejora en la distribución. Con respecto a los demás
tributos, estos resultan ser regresivos y empeoran la situación, siendo los de regresividad
más significativa los impuestos selectivos sobre los consumos.
Conclusión
28
IMPACTO DE LA TRIBUTACIÓN SOBRE LA DISTRIBUCIÓN
DEL INGRESO
Fuente:Cetrángolo,Oscar; Gómez-Sabaini, JuanCarlos(2007). LatributacióndirectaenAméricaLatina ylosdesafíosala
imposición sobrela renta.

EVASIÓN Y ELUSIÓN
29
Evasión
Elusión
Es ilegaly,porlotanto,constituyeunhecho sujetoa
sanción.
Si biense cumple laley,se aprovecha algúnvacíoo
indefinicióndela misma.
 Tanto la evasión como la elusión generan menores recaudaciones tributarias para el fisco.
 Entre las principales causas de la evasión se encuentran:
– Ineficiencia de la administración tributaria.
– Complejidad de la estructura y legislación tributaria.
– Falta de conciencia tributaria.
– Elevada informalidad económica y baja productividad.
Fuente:Urrunaga, Roberto(2001). Fundamentos deEconomía Pública.

ESTUDIO SOBRE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
30
Arias (2011)
- La recaudación es baja, centralizada y basada en impuestos indirectos y volátiles.
- Las tasas impositivas son altas.
- Los niveles de evasión tributaria son elevados.
-Las bases tributarias son reducidas y el sistema tributario es complejo, lo que eleva
los costos de cumplimiento y los costos de administración de los impuestos.
98% de los ingresos del gobierno general son recaudados por el gobierno
central, mientras que 2 % por los gobiernos locales. Asimismo, menciona
que los impuestos a los bienes y servicios son los más importantes ya que
representan 50% del total (al 2009), seguido por el IR (36%) y los
impuestos a lapropiedad (5%).
Por otro lado, menciona que la evasión del IR en 2006 con respecto a la
recaudación potencial fue 33% para las personas y 51% para las
empresas, representando en total 5.8% del PBI en dicho año. Además
argumenta que la base tributaria es reducida por la existencia de
deducciones, exoneraciones yregímenes especiales.
Conclusión
Fuente:Arias,Luis Alberto(2009). La tributacióndirectaenAméricaLatina:equidad ydesafíos.El caso dePerú.

EVASIÓN DE IGV INTERNO
31
Se estima la base imponible (BI) a partir
del PBI nominal por regiones y por
sectores. Se resta al total del PBI los
departamentos de la Selva y los sectores
primarios, como agropecuario y pesca
por exoneraciones, y minería, dado que
casi toda la producción se exporta.
Se estima mediante tres metodologías
A
9.4 9.4 9.4 9.3
8.8 9.0 9.2
10.0
9.5
9.0
8.5
8.0
7.5
7.0
6.5
6.0
5.5
5.0
2007
Fuentes:INEI ySUNAT.
2008 2009
Elaboración: Macroconsult.
2010 2011 2012 2013
BI =PBInacional- PBIselva-PBIagro-PBIpesca-PBIminería
BI = 86.5% del PBInacional
La BI se multiplica por el 18% y se obtiene la recaudación
potencial del IGV, la misma que se compara con lo realmente
recaudado. La diferencia se expresa en términos de puntos del
PBI.
Metodología A: evasión de IGV
( % PBI)

EVASIÓN DE IGV INTERNO
32
0.50
0.45
0.40
0.35
0.30
Fuentes:INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Las estimaciones delaevasióndeIGV se hicieron a 2013 porserelultimodato
disponible delPBI por regiones.
B
C
Se estima una base imponible (BI) a partir
del PBI total restando las exportaciones.
La eficiencia recaudatoria o
"productividad" del IGV se define como el
porcentaje de la recaudación del
gravamen con respecto al PBI dividido
por la tasa general del mismo.
IP2015e= 0.47
El 2011 se bajó latasa del IGV de 19% a18% y
cayó la productividad por una menor recaudación.
Índice de productividad
19%
18%
Tasa IGV
18%
9.0
9.2
9.5
9.3
8.0
8.4
8.7
9.0
9.5
9.0
8.5
8.0
7.5
7.0
BI =PBInacional- Exportaciones
Metodología B: evasión de IGV
10.0
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Fuentes:INEI ySUNAT. Elaboración: Macroconsult
𝐼𝑛𝑑𝑖𝑐𝑒 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑑𝑎𝑑 =
(𝑅𝑒𝑐𝑎𝑢𝑑𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝐼𝐺𝑉/𝑃𝐵𝐼)
𝑇𝑎𝑠𝑎 𝐼𝐺𝑉

EVASIÓN DE IR
33
IR tercera categoría
Se estima hallando la base imponible a partir del PBI por el lado de los ingresos. Se toma el rubro
excedente deexplotación bruto(utilidadesempresariales) yse aplica la tasa deIR. Este monto se
compara contra la recaudación efectiva (Método 1). Limitaciones: este calculo no incluye las
exoneraciones de IR ni regímenes especiales. Restando las exoneraciones, 40.5% del excedente
deexplotación deacuerdo alestudiodeArias (2009), se tieneelmétodo 2.
7.9 7.6
8.3 8.3 8.3 8.1
8.69.0
8.0
7.0
6.0
5.0
4.0
3.0
2.0
1.0
0.0
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Método 1: evasión de IR tercera
categoría
( % PBI)
3.1
2.9
3.8
3.6
3.3 3.2
3.7
0.0
1.0
2.0
3.0
4.0
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Fuentes:INEI ySUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Las estimaciones deIR se realizaron hasta2013 porserelultimodatodisponible delPBI porelmétododelingreso.
Latasa deIR de2013 era 30%.
Método 2: evasión de IR tercera
categoría
( % PBI)

EVASIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
34
IR quinta categoría Se estimacalculandolatasa mediadeimpuestosa los dependientesformales,la misma que
se aplica a los dependientesinformalesparahallarloqueelEstado dejadepercibir.
Evasión de IR quinta categoría
( % PBI)
0.60
0.53
0.44
0.33 0.31
0.36
0.31 0.33
0.29 0.30
0.28
0.70
0.60
0.50
0.40
0.30
0.20
0.10
0.00
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Fuentes:INEI ySUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Latasa media delarentadequintacategoríase estimó conlaEncuesta Nacional deHogares (ENAHO).

1. INTRODUCCIÓN
3. ¿COMO SON LOS IMPUESTOS EN PERÚ?
6. CONCLUSIONES
7. ANEXOS

36
TOLERANCIA CIUDADANA A LA EVASIÓN DE IMPUESTOS
¿Qué tan justificable es evadir impuestos?
(Porcentaje)
*Resultados enbasea lasrespuestas delaopiniónpública.
Fuente:Latinobarómetro,2013. Elaboración:Macroconsult.
El 4.2% de los encuestados en el Perú
cree que es muy justificable evadir
impuestos. Esto, frente al 2.4%, 6.3% y
10.3% en Chile, Colombia y México,
respectivamente.
Por otro lado, según la encuesta de
Latinobarómetro, Perú es el país que
tiene mayor porcentaje de los
encuestados que creen que evadir
impuestos es medianamente justificable.
2.4
6.3
10.3
4.2
17.7 20.7
27 28.4
79.9
73
62.8
67.4
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Chile
Muy justificable
C olombia México
Medianamente justificable
Perú
Poco justificable

37
¿CÓMO ESTAMOS C O N RESPECTO A OTRAS REGIONES?
Tiempo que toma pagar impuestos, 2013
(númerodehoraspor año)
Fuente:Doing Business. Elaboración:Macroconsult.
*El indicadormideeltiemponecesario para preparar,presentarypagartrestipos principales
de impuestos y contribuciones: el impuesto sobre la renta de sociedades, el impuesto sobre
lasventaseimpuestoslaboralesqueincluyencontribuciones sociales.
Número de pagos a 2013
Fuente:Doing Business. Elaboración:Macroconsult.
*El indicador mideelnúmerodeimpuestos ycontribuciones pagadasporuna
compañía manufactureraen2013.
6
7
9
11
0
2
4
6
8
10
12
México Chile Perú C olombia
175
288 291
334
293
239
400
350
300
250
200
150
100
50
0
OECD Alianza del
Pacífico
(sin Perú)
México Chile Perú Colombia

¿CÓMO ESTAMOS C O N RESPECTO A PAÍSES DE AMÉRICA
LATINA?
38
Total ingresos tributarios
(Porcentajedel PBI)
2013
El Perú se encuentra por debajo de la media en cuanto al total de ingresos tributarios recaudados como porcentaje del PBI.
Solamente supera aEcuador, Venezuela y México.
10.6
15.3
10.8
12.8 12.8
16.618.0
16.0
14.0
12.0
10.0
8.0
6.0
4.0
2.0
0.0
20131990 2000
Alianza del Pacífico (sin Perú)
Fuente:Cepal.Elaboración:Macroconsult.
Perú
10.5
12.9
14.5
16.6
18.2
19
19.3
21.8
24.2
26.4
0 5 10 15 20 25 30
Brasil
Argentina
Bolivia
Uruguay
C olombia
C hile
Perú
Ecuador
Venezuela
México

39
Fuentes:BCRP, SII, DIAN ySHCP. Elaboración: Macroconsult..
Ingresos por IR
(PorcentajedelPBI)
¿CÓMO ESTAMOS C O N RESPECTO A LOS PAÍSES DE LA
ALIANZA DEL PACÍFICO?
Ingresos por IGV
(PorcentajedelPBI)
Si bien en el 2000, los actuales países
miembros de la Alianza del Pacífico
superaban al Perú en ingresos por IR
como porcentaje del PBI, en 2014 el Perú
es el país con el mayor valor de dicho
indicador. Por otro lado, tuvo también en
2014 mayores ingresos por IGV (como
porcentaje del PBI) que el resto de los
países de la Alianza del Pacífico.

40
 El impuesto de primera categoría grava las rentas
provenientes del capital, entre otras, por las empresas
comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.
 El impuesto único de segunda categoría grava las rentas
del trabajo dependiente.
IR EN CHILE
Año Comercial Tasa
2001 15.0%
2002 16.0%
2003 16.5%
2004 al2010 17.0%
2011 al2013 20.0%
2014 21.0%
2015 22.5%
2016 24.0%
2017 25.5%
2018 ysgtes. 27.0%
*Unidad Tributaria Mensual.
Fuente:ServiciodeImpuestos Internos (SII).
IR de primera categoría
IR de segunda categoría
Renta Imponible Mensual
Desde Hasta
Tasa
0,0 UTM - 13,5UTM* -
13,5 – 30 4.0%
30 – 50 8.0%
50 – 70 13.5%
70 – 90 23.0%
90 – 120 30.4%
120 – 150 35.5%
150 En adelante 40.0%

41
 La tarifa para sociedades nacionales y extranjeras en
Colombia es 25%.
 Por otro lado, la tarifa para las personas naturales
residentes y asignaciones y donaciones modales se
muestran en el cuadro inferior.
IR EN COLOMBIA Y MÉXICO
Rango en UVT* Tarifa Marginal
0 - 1.090 0 %
1.090 - 1.700 19%
1.700 - 4.100 28%
4.100 - Enadelante 33%
*Unidad deValorTributario (fijadoenCOP 28.279)
Fuentes:DIAN ySHCP.
IR y complementarios en Colombia
Tarifa para el cálculo del impuesto sobre la renta
anual de México
(Pesosmexicanos)
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota fija
Porcentaje para
aplicarse sobre el
excedente del límite
inferior
0.01 5,952.84 0 1.92%
5,952.85 50,524.92 114.29 6.4%
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16%
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30%
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32%
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34%
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35%
 En México, la tasa progresiva de IR se aplica para el total de las
rentas. Entre ellas se encuentran las utilidades empresariales,
ingresos laborales, ingresos por arrendamientos, etc. Sin embargo,
los ingresos laborales cuentan con un subsidio si el ingreso es
menor aaproximadamente siete mil pesos mensuales.

42
IR EN LA ALIANZA DEL PACÍFICO
Tasa marginal del IR a las personas naturales
(Ingresoanual mensualizadoen US$)
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
0 1,250 2,500 3,750 5,000 6,250 7,500 8,750 10,000 11,250 12,500 13,750 15,000 16,250 17,500 18,750 20,000
Peru Chile Colombia México
Fuentes:SUNAT, SII, DIAN ySHCP.

43
IR EN LA ALIANZA DEL PACÍFICO
Tasa media del IR a las personas naturales
(Ingresoanual mensualizadoen US$)
Fuentes:SUNAT, SII, DIAN ySHCP.
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
0
1,000
2,000
3,000
4,000
5,000
6,000
7,000
8,000
9,000
10,000
11,000
12,000
13,000
14,000
15,000
16,000
17,000
18,000
19,000
20,000
Perú
Chile
C olombia
México
En los países de la Alianza del Pacífico, la
tasa de IR a personas varían según el nivel
de ingresos. En ese sentido, se ha
construido un indicador de tasa media de
IR según el nivel de ingreso anual
mensualizado convertido a dólares de
Estados Unidos.
Así, podemos ver que la tasa de impuestos
es siempre mayor en México y Colombia.
Chile presenta una estructura de tasas
impositivas más equitativa, ya que la curva
de tasas medias tiene una menor
pendiente. De hecho, pasando los US$ 12
mil de ingreso mensual, un trabajador
chileno podría pensar en trabajar en Perú
si consideramos únicamente a los
impuestos como variable de decisión.

44
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EN LA ALIANZA DEL PACÍFICO
Fuente:SII, DIAN ySHCP.
 E IGV es el principal impuesto al consumo en
Chile y grava con una tasa de 19% las ventas
de bienes corporales muebles e inmuebles.
 La tarifa general del IGV en Colombia esde
16%, lacual también se aplica alos servicios.
País IGV /IVA
Chile 19%
Perú 18%
México 16%
Colombia 16%
Impuesto al Valor Agregado
0.23 0.24
0.43
0.49
0.1
0.0
0.2
0.3
0.4
0.5
0.6
Colombia México Chile Perú
Índice de productividad, 2014
Fuentes:SII, DIAN ySHCP.

46
• La estructura de la recaudación de impuestos en el Perú es la siguiente (2014): 60% de los
ingresos tributarios son por impuestos indirectos: el IGV representa aproximadamente 53%,
mientras que el ISC y el impuesto a las importaciones representan, en conjunto,
aproximadamente 7%. El restante 40% corresponde aimpuestosdirectos.
• En este sentido, es más ineficiente que en países desarrollados donde prima la recaudación por
impuestos directos; y es regresivo, ya que no es proporcional al nivel de ingresos por el dominio
de impuestos indirectos.
• Los costos de administración y de cumplimiento del sistema tributario peruano son altos. Se
estima que para 2013 el porcentaje de evasión del IGV fue de entre 8.7% y 9.2% del PBI,
mientras que el porcentaje de evasión del IR de tercera categoría fue, como mínimo, 3.8%.
• Asimismo, existe una gran variedad de impuestos, regímenes y categorías según las
características de las empresas y/oindividuos que generan que el sistema tributario sea complejo.
• El sistema tributario no es universal, ya que existe una serie de exoneraciones tributarias para
personas, empresas o productos que cumplen determinadas características.
• Las presión tributaria peruana es similar a la de sus pares de la Alianza del Pacífico (16% en
promedio). En el IR a los trabajadores, Perú tiene la tasa máxima más baja, sin embargo, en el IR a
empresas, tiene la tasa más alta.
CONCLUSIONES

ALGUNOS ESTUDIOS TRIBUTARIOS ELABORADOS POR
MACROCONSU LT
1. Actualización del ISC para cigarrillos.
2. ISC para camionetas PICK UP.
3. IGV ala comercialización de autos usados.
4. Tratamiento tributario y arancelario de los fertilizantes de uso
agrícola en el Perú.
5. ISC alos combustibles: ¿Cómo fijarlos?
6. ISC cerveza.

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