las reglas del cargo y abono aserca de los que es la contaabilidad financiera

1. CAPÍTULO
8
¿Qué importancia tiene
la comunicación?
Usted puede tener
brillantes ideas, pero si
no sabe comunicarlas,
jamás llegará a ninguna
parte.
LEE IACOCA
Reglas del cargo y del abono
1 Explicar, aplicar y probar las reglas del cargo y del abono.
2 Identificar, aplicar y probar los aumentos y disminuciones a
las cuentas del activo, pasivo y capital.
3 Identificar, aplicar y probar la naturaleza y saldo de cuentas
de activo, pasivo y capital.
4 Aplicar las reglas del cargo y del abono.
Al finalizar este capítulo,
el alumno será capaz de:
OBJETIVOS
DE APRENDIZAJE

2. Capítulo 8 Reglas del cargo y del abono
292
Introducción
En el capítulo anterior se estudió la cuenta,entendida como el registro donde se deben anotar en for-
ma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del
activo,pasivo y capital contable como consecuencia de las transacciones efectuadas por una entidad.
Por tanto, para cada uno de los conceptos que intervienen en las operaciones celebradas debe existir
una cuenta que registre el aumento o la disminución que experimentó dicho valor o concepto.
A partir de la contabilidad por partida doble, cada transacción celebrada por la entidad debe
registrarse considerando tanto la causa como el efecto de la misma,pues cualquier operación invo-
lucra cuando menos dos cuentas,las cuales aumentarán o disminuirán y originarán una anotación
en el debe de la cuenta, es decir, un cargo, y otra en el haber, un abono.
Este procedimiento se puede ejemplificar de manera sencilla con cuentas cuyo entendimiento
es claro.
1. Compra de mercancías al contado. Debe registrarse tanto el aumento en el activo de la cuen-
ta de mercancías, como la disminución en el activo en la cuenta de bancos.
2. Compra de mercancías a crédito. Se registra el aumento en el activo en la cuenta de mercan-
cías, así como el aumento en el pasivo en la cuenta de proveedores.
3. Pago a proveedores. Se debe registrar tanto la disminución en el activo en la cuenta de ban-
cos, como la disminución en el pasivo en la cuenta de proveedores.
4. Aportaciones de los socios en efectivo. Aquí debe registrarse tanto el aumento en el activo en
la cuenta de bancos, como el aumento de capital en la cuenta del capital social.
5. Pago de gastos en efectivo. Es necesario registrar la disminución en el activo en la cuenta de
bancos y la disminución del capital por concepto del gasto.
De los ejemplos anteriores surgen dos observaciones importantes: en primer lugar, cualquier
operación llevada a cabo involucra cuando menos dos cuentas y éstas van a sufrir alteraciones o
modificaciones como consecuencia de la transacción, la cual debe registrarse mediante aumentos
o disminuciones, que al hablar de cuentas reciben el nombre de cargos y abonos; en segundo lugar,
podemos constatar que no en todas las operaciones efectuadas se presenta forzosamente un au-
mento y una disminución en las cuentas (ejemplos 2, 3, 4 y 5), pues no todas las cuentas tienen la
misma naturaleza, es decir, no todas sirven para registrar los mismos conceptos o valores, ya que
unas registran recursos (activos), otras las fuentes externas de los recursos (pasivos) y otras más
las fuentes internas de los recursos (capital).
Ya se ha estudiado que el debe es la parte izquierda de la cuenta y que cuando se hace una
anotación en esta parte se efectúa un cargo o cargamos a la cuenta. También ha aprendido que el
haber es la parte derecha de la cuenta y que cuando se hace una anotación en esta parte, se efectúa
un abono o abonamos a la cuenta. Además, que las distintas cuentas de activo, pasivo y capital
experimentan aumentos y disminuciones como consecuencia de las transacciones celebradas por
la entidad. Asimismo, conoce la importancia del postulado de dualidad económica en la contabi-
lidad por partida doble. Por ello, es pertinente que recuerde algunos conceptos más aprendidos
en capítulos anteriores.
En primer lugar, tenga presente que el postulado de dualidad económica señala que ésta la
constituyen: 1) Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y 2)
Las fuentes de dichos recursos, que son la especificación de los derechos que sobre los mismos
existen; y que la doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para
una adecuada comprensión de su estructura y relación con otras entidades.
Asimismo, recordemos que desde 1973, cuando la CPC del IMCP publicó el Boletín B-4,
“Estado de cambios en la situación financiera”,1
en la sección“Alcance y limitaciones” señaló que
su propósito es establecer reglas de observancia general relativas a la preparación y presentación
de los elementos que integran el estado de cambios en la situación financiera, así como para la
1
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Principios de Contabilidad. B-4,“Estado de cambios en la situación
financiera”, 1a. ed., 1973.
OA1

3. 293
Introducción
identificación del origen y aplicación de los recursos, la CPC reglamenta con toda claridad y de
manera obligatoria para toda la profesión contable qué conceptos deben identificarse como orí-
genes y aplicaciones de recursos; y señala:
se ha hecho palpable la necesidad de información adicional que refleje en forma directa las fuentes y
orígenes de los recursos (principio de dualidad económica) a que acude la entidad, así como la aplica-
ción o empleo de dichos recursos en el mismo periodo.
Respecto del estado, el boletín menciona que ha recibido varios nombres, como: estado de
origen y aplicación de recursos, estado de origen y aplicación de fondos, estado de fondos, estado
de cambios en la posición financiera, estado de cambios en la situación financiera.
Además, establece la identificación de las fuentes de recursos y sus aplicaciones:
Los orígenes de los recursos están representados por disminuciones de activos, aumentos
de pasivo y aumentos de capital.
Las aplicaciones de recursos están representadas por aumentos de activos, disminuciones
de pasivo y disminuciones de capital contable.
Ahora bien, ¿cuándo un aumento representa un cargo o un abono?, ¿cuándo una disminución
representa un cargo o un abono? Para responder estas preguntas, la contabilidad toma como base
la fórmula de la dualidad económica, que también hemos denominado fórmula de balance, que
señala que:
Activo = pasivo + capital
Si esta igualdad la presentamos dentro de una cuenta T o esquema de mayor,nos dará la pauta
a seguir en cuanto a la naturaleza del activo, el pasivo y el capital, para de ahí deducir qué aumen-
tos y disminuciones deben cargarse y cuáles abonarse, para concluir por deducción también las
reglas del cargo.
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar
Activo =
$100000 =
Pasivo + capital
$40000 + $60000
En la representación anterior se aprecia que el activo aparece cargando, es decir, con una anota-
ción en el debe de la cuenta, por lo cual se dice que su naturaleza es deudora; y que el pasivo y
el capital aparecen abonando, es decir, con una anotación en el haber de la cuenta, por lo que su
naturaleza es acreedora.
Como cada cuenta no consta de una sola parte sino de dos, es necesario que representemos al
activo, al pasivo y al capital en una cuenta particular para cada uno.
Activo = Pasivo + Capital
Izquierda Derecha Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$100000 $40000 $60000
En esta representación, la cual ya incluye el debe y el haber en cada concepto de activo, pasivo
y capital, el activo aparece cargando, y el pasivo y el capital abonando.
Como los estados financieros se elaboran con cuentas particulares, para mantener un orden
lógico, procederemos a asignar cuentas al activo, al pasivo y al capital contable.

4. Capítulo 8 Reglas del cargo y del abono
294
Activo
$100000
Bancos
=
=
Pasivo
$40000
Proveedores
+
+
Capital
$60000
Capital social
Izquierda Derecha Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$75000 $30000 $60000
Almacén Acreedores
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$25000 $10000
De lo anterior pueden obtenerse las primeras conclusiones:
1. Las cuentas de activo empiezan cargando, es decir, con una anotación en el debe.
2. Las cuentas de pasivo empiezan abonando, o sea, con una anotación en el haber.
3. Las cuentas de capital empiezan abonando, esto es, con una anotación en el haber.
Aumentos y disminuciones de activo
Como las cuentas del activo empiezan cargando, es decir, con una anotación en el debe, resulta
lógico que para aumentar su saldo deben seguir su misma naturaleza, o sea, los aumentos de ac-
tivo se tendrán que cargar.
Bancos Almacén
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
Saldo $75000
Aumento 10000
Saldo $85000
Saldo $25000
Aumento 15000
Saldo $40000
Cuando la cuenta registra de manera ordenada aumentos y disminuciones, resulta evidente
que si los aumentos del activo se cargan, las disminuciones de activo se tendrán que abonar.
Continuando con el mismo ejemplo se tiene que:
Bancos Almacén
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
Saldo $75000
Aumento 10000
Movimiento
deudor $85000
Saldo $65000
Disminución $20000
Movimiento
acreedor $20000
Saldo $25000
Aumento 15000
Movimiento
deudor 40000
Saldo $28000
Disminución $12000
Movimiento
acreedor $12000
OA2

5. 295
Aumentos y disminuciones de pasivo
Por tanto, se puede afirmar que:
Los aumentos de activo se cargan.
Las disminuciones de activo se abonan.
El saldo de las cuentas de activo es deudor.
Conclusiones
Con base en lo anterior, en cuanto a las cuentas de activo, se concluye que:
1. Todas las cuentas de activo empiezan cargando, es decir, con una anotación en el debe.
2. Todas las cuentas de activo aumentan cargando, o sea, con una anotación en el debe.
3. Todas las cuentas de activo disminuyen abonando, esto es, con una anotación en el haber.
4. Todas las cuentas de activo tienen saldo deudor.
Esto se representa en forma esquemática en una cuenta T de la siguiente manera:
Activo Activo
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
Saldo inicial
Aumentos
Saldo deudor
Disminuciones
+ –
Aumentos y disminuciones de pasivo
Ya que el pasivo empieza abonando, es decir, con una anotación en el haber, también resulta ló-
gico que para aumentar su saldo es necesario seguir su misma naturaleza; por tanto, los aumentos
de pasivo se tendrán que abonar.
Proveedores Acreedores
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
Saldo $30000
Aumento 40000
Saldo $70000
Saldo $10000
Aumento 14000
Saldo $24000
Si los aumentos del pasivo se abonan, las disminuciones de pasivo se tienen que cargar.
Proveedores Acreedores
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
Disminución $10000
Movimiento
deudor $10000
Saldo $30000
Aumento 40000
Movimiento
acreedor $70000
Saldo
acreedor $60000
Disminución $11000
Movimiento
deudor $11000
Saldo $10000
Aumento 14000
Movimiento
acreedor $24000
Saldo
acreedor $13000
Por tanto, se puede afirmar que:
Los aumentos de pasivo se abonan.
OA2

6. Capítulo 8 Reglas del cargo y del abono
296
Las disminuciones de pasivo se cargan.
El saldo de las cuentas de pasivo es acreedor.
Conclusiones
1. Todas las cuentas de pasivo empiezan abonando, es decir, con una anotación en el haber.
2. Todas las cuentas de pasivo aumentan abonando, o sea, con una anotación en el haber.
3. Todas las cuentas de pasivo disminuyen cargando, esto es, con una anotación en el debe.
4. Todas las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor.
También podemos representarlo en un esquema de mayor o T.
Pasivo Pasivo
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
Disminuciones
Saldo inicial
Aumentos
Saldo acreedor
– +
Aumentos y disminuciones de capital
Al igual que el pasivo, el capital contable, por ser de naturaleza acreedora, tendrá los mismos
movimientos para registrar los aumentos y disminuciones; por tanto, los aumentos de capital,
siguiendo su naturaleza, se tienen que abonar.
Capital social
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar
Saldo $60000
Aumento 30000
Saldo $90000
Si los aumentos al capital se abonan, las disminuciones de capital se tienen que cargar.
Capital social
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar
Disminución $20000
Movimiento
deudor 20000
Saldo $60000
Aumento 30000
Movimiento
acreedor 90000
Saldo acreedor $70000
Por tanto, se puede afirmar que:
Los aumentos de capital se abonan.
Las disminuciones de capital se cargan.
El saldo de las cuentas de capital es acreedor.
Conclusiones
1. Todas las cuentas de capital empiezan abonando, es decir, con una anotación en el haber.
2. Todas las cuentas de capital aumentan abonando, o sea, con una anotación en el haber.
OA2

7. Reglas del cargo y del abono 297
3. Todas las cuentas de capital disminuyen cargando, esto es, con una anotación en el debe.
4. Todas las cuentas de capital tienen saldo acreedor.
Asimismo, lo anterior se representa en esquemas de mayor o T.
Capital Capital
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
Disminuciones
Saldo inicial
Aumentos
– +
Saldo acreedor
Reglas del cargo y del abono
Con base en los casos de aumento y disminución del activo, pasivo y capital, es decir, de los cargos
y abonos a tales conceptos, se deducen las reglas del cargo y del abono.
Diminuye
el capital
– C
Diminuye
el pasivo
– P
Se tiene
que cargar
cuando
Aumenta
el activo
+A
Figura 8.1
Regla del cargo.
Aumenta
el capital
+C
Aumenta
el pasivo
+P
Se tiene
que abonar
cuando:
Disminuye
el activo
–A
Figura 8.2
Regla del abono.
En un esquema de mayor o T, lo anterior se representa como sigue:
Izquierda Derecha
Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar
+ Activo – Activo
– Pasivo + Pasivo
– Capital + Capital

8. Capítulo 8 Reglas del cargo y del abono
298
Después de estudiar las reglas del cargo y del abono, conviene mostrar lo que dispone la CPC
del IMCP en el boletín B-4 respecto de la identificación del origen y aplicación de recursos,donde
señala que los orígenes de los recursos están representados por disminuciones de activos, aumen-
tos de pasivo y aumentos de capital, y que las aplicaciones de recursos están representadas por
aumentos de activos,disminuciones de pasivo y disminuciones de capital contable.Dicha identifi-
cación del origen y aplicación de recursos se representa de manera esquemática en la figura 8.3.
Aplicación de recursos Origen de recursos
Aumentos de activo + A Disminuciones de activo – A
Disminuciones de pasivo – P Aumentos de pasivo + P
Disminuciones de capital – C Aumentos de capital + C
Figura 8.3
Origen y aplicación de
los recursos según el
boletín B-4.
Figura 8.4
Transacciones que au-
mentan y disminuyen
el capital.
Antes de presentar algunos ejemplos para demostrar lo anterior, es pertinente hacer algunos
comentarios en relación con las cuentas de capital.
Como ya se expuso, el capital contable de la entidad experimentará aumentos o disminuciones
derivadas de los resultados de operación, es decir, como consecuencia de las operaciones efectua-
das por la empresa en un periodo contable, por lo que obtendrá utilidades que incrementarán el
capital o pérdidas que lo disminuirán. Este aumento o disminución, que de manera general se
registra mediante las cuentas de utilidad o pérdida neta del ejercicio que representan el resumen
del enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos del periodo, no permite conocer en un
determinado momento las clases de los diferentes ingresos que obtuvo la entidad ni los conceptos
particulares de los costos y gastos. Por ello, para conocer de manera específica tanto los ingresos
como los costos y gastos del periodo, es necesario establecer cuentas para cada uno de estos con-
ceptos, las cuales se denominan cuentas de capital o de resultados.
Los aumentos y disminuciones que afectan al capital contable se representan esquemática-
mente como muestra la figura 8.4.Además, permitirá elaborar el estado de resultados. Cabe acla-
rar que, como cada empresa es diferente, no todas tendrán en su contabilidad las mismas cuentas
de ingresos y gastos (resultados).
Si se parte de que el capital aumenta con las utilidades y disminuye con las pérdidas, y que los
aumentos de capital se abonan y las disminuciones de capital se cargan, puede afirmarse que las
cuentas de resultados son de dos tipos:
Cuentas de resultados deudoras.
Cuentas de resultados acreedoras.
Capital contable
Nuevas aportaciones
de los propietarios
Aumentos de capital
+
Retiro de los propietarios
Ingresos, productos, ganancias
Cuentas de resultados
acreedoras
Costos, gastos y pérdidas
Cuentas de resultados
deudoras
Disminuciones de capital
–

9. 299
Cuentas reales y cuentas nominales
Cuentas de resultados deudoras
Son las que registran costos, gastos y pérdidas; por tanto, aumentarán cargando, disminuirán
abonando y su saldo será deudor.
Ejemplo de estas cuentas son las compras, los gastos de compra, las devoluciones, rebajas y des-
cuentos sobre venta, los gastos de venta, los gastos de administración, los gastos financieros y los
otros gastos.
Cuentas de capital o resultados
de naturaleza deudora
Cuentas de capital o resultados
de naturaleza deudora
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
Aumentos Disminuciones + –
Saldo deudor
Cuentas de resultados acreedoras
Son las que registran ingresos, productos, ganancias y utilidades; por tanto, aumentarán abonan-
do, disminuirán cargando y su saldo será acreedor.
Ejemplo de estas cuentas son las ventas, las devoluciones sobre compra, las rebajas y descuen-
tos sobre compra, los productos financieros y los otros productos.
Cuentas de capital o resultados
de naturaleza acreedora
Cuentas de capital o resultados
de naturaleza acreedora
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe Haber Debe Haber
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
Disminuciones Aumentos – +
Saldo acreedor
Cuentas reales y cuentas nominales
Con el fin de ampliar el vocabulario, las cuentas del balance general también se denominan cuen-
tas reales. Esto parece deberse a que los conceptos registrados en ellas existen bajo una forma
objetiva. Por su lado, a las cuentas del estado de resultados se les denomina“cuentas nominales”,
dado que los conceptos registrados en ellas existen tan sólo de nombre.2
A continuación presentaremos algunos ejemplos sencillos e ilustrativos de la aplicación de los
cargos y de los abonos. En el capítulo siguiente se exponen en forma amplia las cuentas con sus
conceptos de cargo y abono, y más adelante la teoría de la partida doble. En estos ejemplos se
utilizarán pocas cuentas, cuyo concepto es fácil de entender, sin incluir el IVA, que se estudiará
en el capítulo 10.
Ejemplos
1. Compra de mercancías al contado por $10000
Análisis de la operación
+ Activo en la cuenta de mercancías $10000
– Activo en la cuenta de bancos 10000
2
W. Pyle, William y Larson Kermit D., Principios fundamentales de contabilidad. Primer curso, CECSA, México, p. 61.
OA3

10. Capítulo 8 Reglas del cargo y del abono
300
A continuación se aplican las reglas del cargo y del abono que dicen que:
Los aumentos de activo se cargan,
Las disminuciones de activo se abonan.
Por tanto:
+ Activo en la cuenta de mercancías por $10000 se carga,
– Activo en la cuenta de bancos por 10000 se abona.
Lo anterior lo registramos con un asiento, el cual se define como“el registro completo de una
transacción”.
Se anota en primer lugar la cuenta de cargo al margen izquierdo y el importe en la columna
izquierda (debe) y, después, dejando una pequeña sangría, ligeramente a la derecha, la cuenta de
abono y su importe en la columna de la derecha (haber).
Concepto Debe Haber
Mercancías
Bancos
Compra de mercancías de contado
$10000.00
$10000.00
En seguida, hacemos el pase al libro mayor o esquemas de mayor.
Mercancías Bancos
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe + Haber – Debe + Haber –
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$10000.00 $10000.00
2. Compra de mercancías a crédito por $15000
Análisis de la operación
+ Activo en la cuenta de mercancías $15000
+ Pasivo en la cuenta de proveedores 15000
A continuación aplicamos las reglas del cargo y del abono que afirman que:
Los aumentos de activo se cargan,
Los aumentos de pasivo se abonan.
Por tanto:
+ Activo en la cuenta de mercancías por $15000 se carga,
+ Pasivo en la cuenta de proveedores por 15000 se abona.
Asiento de la operación
Concepto Debe Haber
Mercancías
Proveedores
Compra de mercancías a crédito
$15000.00
$15000.00
En seguida hacemos el pase al libro mayor o esquemas de mayor.
Mercancías Proveedores
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe + Haber – Debe – Haber +
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$15000.00 $15000.00
OA4

11. 301
Cuentas reales y cuentas nominales
3. Aportación del señor Salgado por $8000 al negocio de su propiedad en efectivo
Análisis de la operación
+ Activo en la cuenta de caja $8000
+ Capital en la cuenta de capital 8000
A continuación aplicamos las reglas del cargo y del abono que sostienen que:
Los aumentos de activo se cargan,
Los aumentos de capital se abonan.
Por tanto:
+ Activo en la cuenta de caja por $8000 se carga,
+ Capital en la cuenta de capital por 8000 se abona.
Asiento de la operación
Concepto Debe Haber
Caja
Capital
Aportación en efectivo
$8000.00
$8000.00
En seguida hacemos el pase al libro mayor o esquemas de mayor.
Caja Capital social
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe + Haber – Debe – Haber +
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$8000.00 $8000.00
4. Pago a proveedores en efectivo por $12000
Análisis de la operación
– Pasivo en la cuenta de proveedores $12000
– Activo en la cuenta de bancos 12000
A continuación aplicamos las reglas del cargo y del abono que sustentan que:
Las disminuciones de pasivo se cargan,
Las disminuciones de activo se abonan.
Por tanto:
– Pasivo en la cuenta de proveedores por $12000 se carga,
– Activo en la cuenta de bancos por 12000 se abona.
Asiento de la operación
Concepto Debe Haber
Proveedores
Bancos
Pago a proveedores
$12000.00
$12000.00
En seguida hacemos el pase al libro mayor o esquemas de mayor.
Proveedores Bancos
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe – Haber + Debe + Haber –
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$12000.00 $12000.00

12. Capítulo 8 Reglas del cargo y del abono
302
5. Para garantizar el pago a proveedores por $5000 firmamos una letra de cambio
Análisis de la operación
– Pasivo en la cuenta de proveedores $5000
+ Pasivo en la cuenta de documentos por pagar 5000
A continuación citamos las reglas del cargo y del abono que afirman que:
Las disminuciones de pasivo se cargan,
Los aumentos de pasivo se abonan.
Por tanto:
– Pasivo en la cuenta de proveedores por $5 000 se carga,
+ Pasivo en la cuenta de documentos por pagar 5 000 se abona.
Asiento de la operación
Concepto Debe Haber
Proveedores
Documentos por pagar
Firma de documentos para garantizar un crédito.
$5000.00
$5000.00
En seguida hacemos el pase al libro mayor o esquemas de mayor.
Proveedores Documentos por pagar
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe – Haber + Debe – Haber +
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$5000.00 $5000.00
6. Para liquidar el importe del adeudo con proveedores les entregamos acciones de la compañía con
importe de $50000
Análisis de la operación
– Pasivo en la cuenta de proveedores $50000
+ Capital en la cuenta de capital social 50000
A continuación aplicamos las reglas del cargo y del abono que sostienen que:
Las disminuciones de pasivo se cargan,
Los aumentos de capital se abonan.
Por tanto:
– Pasivo en la cuenta de proveedores por $50000 se carga,
+ Capital en la cuenta de capital social 50000 se abona.
Concepto Debe Haber
Proveedores
Capital social
Pago a proveedores, mediante la entrega de acciones.
$50000.00
$50000.00
Asiento de la operación
En seguida hacemos el pase al libro mayor o esquemas de mayor.
Proveedores Capital social
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe – Haber + Debe – Haber +
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$50000.00 $50000.00

13. 303
Cuentas reales y cuentas nominales
7. Pago de gastos de venta en efectivo por $11000
Análisis de la operación
– Capital en la cuenta de gasto de venta $11000
– Activo en la cuenta de bancos 11000
A continuación aplicamos las reglas del cargo y del abono que dicen que:
Las disminuciones de capital se cargan,
Las disminuciones de activo se abonan.
Por tanto:
– Capital en la cuenta de gastos de venta $11000 se carga,
– Activo en la cuenta de bancos por 11000 se abona.
Asiento de la operación
Concepto Debe Haber
Gastos de venta
Bancos
Pago de gastos de venta
$11000.00
$11000.00
En seguida hacemos el pase al libro mayor o esquemas de mayor.
Gastos de venta Bancos
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe + Haber – Debe + Haber –
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$11000.00 $11000.00
8. Los gastos de administración del periodo (devengados) quedaron pendientes de pago por
$18000
Análisis de la operación
– Capital en la cuenta de gastos de administración $18000
+ Pasivo en la cuenta de acreedores 18000
A continuación aplicamos las reglas del cargo y del abono que afirman que:
Las disminuciones de capital se cargan,
Los aumentos de pasivo se abonan.
Por tanto:
– Capital en la cuenta de gastos de administración por $18000 se carga,
+ Pasivo en la cuenta de acreedores por $18000 se abona.
Asiento de la operación
Concepto Debe Haber
Gastos de administración
Acreedores
Gastos de administración devengados, pendientes de pago.
$18000.00
$18000.00
En seguida hacemos el pase al libro mayor o esquemas de mayor.
Gastos de administración Acreedores
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe + Haber – Debe – Haber +
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$18000.00 $18000.00

14. Capítulo 8 Reglas del cargo y del abono
304
9. Se incrementa la reserva legal en 5%, con cargo a la utilidad neta del ejercicio cuyo saldo es de
$1000000
Análisis de la operación
– Capital en la cuenta de utilidad neta del ejercicio $50000
+ Capital en la cuenta de reserva legal 50000
A continuación aplicamos las reglas del cargo y del abono que afirman que:
Las disminuciones de capital se cargan,
Los aumentos de capital se abonan.
Por tanto:
– Capital en la cuenta de utilidad neta del ejercicio por $50000 se carga,
+ Capital en la cuenta de reserva legal por $50000 se abona.
Asiento de la operación
Concepto Debe Haber
Utilidad neta del ejercicio
Reserva legal
Incremento a la reserva legal, con cargo a la UNE.
$50000.00
$50000.00
En seguida hacemos el pase al libro mayor o esquemas de mayor.
UNE Reserva legal
Izquierda Derecha Izquierda Derecha
Debe – Haber + Debe – Haber +
Cargo o cargar Abono o abonar Cargo o cargar Abono o abonar
$50000.00 $50000.00
Este capítulo expone las reglas del cargo y del abono, las
cuales se derivan de la propia fórmula del balance o de la
dualidad económica, la cual dice que A = P + C, y se repre-
sentan en un esquema de mayor o cuenta T, con lo que se
llega a la conclusión de que el activo empieza cargando y
que el pasivo y el capital abonando.
Izquierda Derecha
Debe Haber
Activo = Pasivo + Capital
Se analizaron los aumentos y disminuciones del activo,
pasivo y capital contable, así como la naturaleza de su sal-
do, de lo cual se obtuvieron las siguientes conclusiones:
Las cuentas de activo empiezan cargando.
Las cuentas de activo aumentan cargando.
Las cuentas de activo disminuyen abonando.
El saldo de las cuentas de activo es deudor.
Las cuentas de pasivo empiezan abonando.
Las cuentas de pasivo aumentan abonando.
Las cuentas de pasivo disminuyen cargando.
El saldo de las cuentas de pasivo es acreedor.
Las cuentas de capital empiezan abonando.
Las cuentas de capital aumentan abonando.
Las cuentas de capital disminuyen cargando.
El saldo de las cuentas de capital es acreedor.
Las cuentas de capital o resultados pueden ser de dos
clases: de naturaleza deudora y de naturaleza acreedora.
Las primeras representan disminuciones del capital, como
aquellas que registran en términos generales gastos, costos
o pérdidas y, por tanto, aumentan cargando, disminuyen
abonando y su saldo es deudor. Las segundas son las que
representan aumentos de capital y que registran ingresos,
productos, utilidades o ganancias; por tanto, aumentan
abonando, disminuyen cargando y su saldo es acreedor.
Como conclusiones se determinaron las reglas del cargo
y del abono.
Resumen

15. 305
Ejercicios
Ejercicios
14. ¿Cómo se designa a las cuentas de capital que regis-
tran los ingresos, productos, ganancias, utilidades,
costos, gastos, pérdidas?
15. ¿Qué objetivo tiene la separación en cuentas especia-
les de los ingresos, gastos, etcétera?
16. ¿Cómo se registran los aumentos y las disminuciones
de las cuentas de capital o resultados de naturaleza
deudora? ¿Cuál es su saldo?
17. ¿Cómo se registran los aumentos y las disminuciones
de las cuentas de capital o resultados de naturaleza
acreedora? ¿Cuál es su saldo?
18. ¿Cuáles son las reglas del cargo y del abono?
II. Complete las líneas en blanco.
1. Las cuentas de activo empiezan ____________________,
es decir, con una anotación en el __________________.
2. Las cuentas de pasivo empiezan ___________________,
es decir, con una anotación en el _________________.
3. Las cuentas de _________________________, empiezan
_______________________, es decir, con una anotación
en el haber.
4. Los aumentos de activo se ___________________.
5. Las disminuciones de pasivo se ___________________.
6. Los aumentos de capital se ___________________.
7. Todaslascuentasdeactivotienen___________________
deudor.
8. Todaslascuentasdepasivoy_______________________
tienen saldo _____________________________.
I. Conteste lo siguiente.
1. ¿Cuál es el punto de partida para determinar las re-
glas del cargo y del abono?
2. ¿Qué reglamentó en 1973 el boletín B-4, en la sección
Alcance y limitaciones?
3. ¿Qué mencionaba el boletín B-4 respecto del postu-
lado de dualidad económica y qué nombres recibió el
estado financiero que revelaba dicha información?
4. ¿Qué estableció de manera normativa el boletín B-4
respecto de la identificación de las fuentes de recur-
sos y la aplicación de los mismos?
5. ¿Con qué tipo de registro empiezan las cuentas de
activo?
6. ¿Cómo se registran los aumentos y las disminuciones
de activo?
7. ¿Qué tipo de saldo (naturaleza) tienen las cuentas de
activo?
8. ¿Con qué tipo de registro empiezan las cuentas de
pasivo?
9. ¿Cómo se registran los aumentos y disminuciones del
pasivo?
10. ¿Qué tipo de saldo (naturaleza) tienen las cuentas de
pasivo?
11. ¿Con qué tipo de registro empiezan las cuentas de
capital?
12. ¿Cómo se registran los aumentos y las disminuciones
del capital?
13. ¿Qué tipo de saldo (naturaleza) tienen las cuentas de
capital?
Columna 1 Columna 2
Todos los aumentos de pasivo y capital. R. _______ 1. Cuentas de resultados deudoras
Aumenta el activo, disminuye el pasivo y disminuye el capital.
R _______
2. Se tiene que abonar cuando
A las cuentas de balance se les denomina.
R. _______
3. Cuentas de resultados acreedoras
Disminuye el activo, aumenta el pasivo y aumenta el capital.
R _______
4. Se abonan
Todas las cuentas de pasivo y capital tienen.
R. _______
5. Se cargan
A las cuentas de resultados se les denomina.
R. _______
6. Saldo deudor
Son las que registran ingresos, productos, ganancias, utilidades;
por tanto, aumentan abonando, disminuyen cargando y tienen
saldo acreedor. R. _______
7. Saldo acreedor
Todos los aumentos de activo. R. _______ 8. Cuentas reales
Todas las cuentas de activo tienen. R. _______ 9. Cuentas nominales
Son las que registran costos, gastos y pérdidas; por tanto, au-
mentan cargando, disminuyen abonando y tienen saldo deudor.
R. _______
10. Se tiene que cargar cuando
III. Relacione las columnas 1 y 2.

16. Capítulo 8 Reglas del cargo y del abono
306
Ejercicios
V. Resuelva los siguientes ejercicios.
En los siguientes ejercicios, efectúe el análisis, aplicación de
las reglas del cargo y del abono, registro del asiento y pase
a esquemas de mayor, tal como se hizo en la explicación.
En la resolución se pueden emplear indistintamente las
cuentas de caja o bancos cuando se hable de efectivo o
contado.
1. Compramos mercancías al contado por $25000.
2. Vendemos mercancías al contado por $20000.
3. Pagamos a proveedores en efectivo por $14000.
4. Compramos mercancías a crédito por $17000.
5. Depósito en el banco de $15000 en efectivo.
6. Aportaciones de socios en efectivo por $30000.
7. Retiro de socios; se les paga en efectivo $22000.
8. Retiro de socios; quedan pendientes de pago $29000.
9. Firma de una letra de cambio para garantizar un adeu-
do a acreedores por $35000.
10. Pago de una letra de cambio por $6000.
11. Pago de gastos de venta por $13000.
12. Los gastos de administración devengados y pendien-
tes de pago en el periodo importaron $9000.
13. Pagamos a acreedores $4000 en efectivo.
14. Incremento en la reserva legal por $2000 con cargo a
las utilidades del ejercicio.
15. La empresa sufrió un robo en efectivo por $13000 (co-
metido por asaltantes).
IV. Conteste verdadero o falso.
1. Las cuentas de activo empiezan abonando.
V ____ F ____
2. Las cuentas de pasivo empiezan abonando.
V ____ F ____
3. Las cuentas de capital empiezan cargando.
V ____ F ____
4. Las cuentas de activo aumentan abonando.
V ____ F ____
5. Las cuentas de pasivo y de capital aumentan cargando.
V ____ F ____
6. Las cuentas de activo disminuyen cargando.
V ____ F ____
7. Las cuentas de pasivo y de capital disminuyen cargando.
V ____ F ____
8. Las cuentas de activo tienen saldo deudor.
V ____ F ____
9. Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor.
V ____ F ____
10. Se tiene que cargar cuando disminuye el activo, au-
menta el pasivo y aumenta el capital.
V ____ F ____
Referencias
Meigs, Robert F., Mary A. Meigs, Mark Bettner y Ray Whit-
tington, Contabilidad. La base para decisiones gerencia-
les, McGraw-Hill, Bogotá, 1998, cap. 1.
Paz Zavala, Enrique, Introducción a la contaduría. Funda-
mentos, ECAFSA, Thomson Learning, México, cap. 6.
Ramos Villarreal, Guadalupe E., Contabilidad práctica, 2a.
ed., McGraw-Hill, México, 2002, unidad I.
VI. Lecturas recomendadas
Catacorra Carpio, Fernando, Contabilidad. La base para
las decisiones gerenciales, Bogotá, McGraw-Hill, 1988,
cap. 2.
Guajardo Cantú, Gerardo, Contabilidad financiera, 4a. ed.,
McGraw-Hill, México, 2004, cap. 3.
Horngren, Charles, T. y Walter T. Harrison, Jr., Contabilidad,
Prentice-Hall Hispanoamericana, México, 1991, cap. 1.