Auditoria i (2)

PROESAD
CPC José Paredes Soldevilla
AUDITORÍA I

www.ContabilidadParaTodos.com es un blog dedicado a fortalecer la
enseñanza-aprendizaje de la contabilidad dirigido a estudiantes,
profesionales, emprendedores, y público en general que desee ampliar
sus conocimientos.
Encontrarás una amplia variedad de libros, apuntes, manuales, tesis,
ejercicios prácticos y mucho más, para descargar en forma sencilla,
de tal forma que pueda entenderse cómo funciona la Contabilidad.

Título : AUDITORÍA I
Autor:CPC José Paredes Soldevilla
Diseño interior: Josué Bautista Huancahuari
Diseño de tapa: Edward Alarcón Rojas
El contenido de esta publicación (texto, imágenes y dise-
ño), no podrá reproducirse total ni parcialmente por nin-
gún medio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner
y/o fotocopia) sin la autorización escrita del autor.
Universidad Peruana Unión - Facultad de Ciencias Empresariales
Centro de Producción de Materiales Académicos CEPMA-PROESAD
Sede Central - UPeU
Carretera Central km 19 Ñaña-Lima / Tel. (01) 618-6336 / 618-6300 / Anexo: 3084
www.upeu.edu.pe
e-mail: proesad@upeu.edu.pe
http://proesad.upeu.edu.pe
Este libro se terminó de imprimir en los talleres gráficos del Centro de
Aplicación Editorial Imprenta Unión de la Universidad Peruana Unión,
Km 19 Carretera Central, Ñaña, Lima-Perú
Tel.: 618-6301, Telefax: 618-6339
JOB 17117-14 UNIÓN®
E-mail: union@imprentaunion.com
Hecho el depósito legal
en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2014-03752
IMPRESO EN EL PERÚ
PRINTED IN PERU

El presente módulo, del Curso de “Auditoría Financiera I”, establece los lineamientos
generales y fundamentos de Auditoría Financiera, como son las Normas de Au-
ditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs), Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs), cuya aplicación es efectuada con la adaptación necesaria en nuestro
país, sin embargo, difícilmente podrá satisfacer las situaciones y circunstancias
que puede encontrar el auditor en el desempeño de su trabajo.
El dictamen, como resultado formal de trabajo, conocimiento y capacidad del
auditor, resulta arriesgado pretender presentar el pensamiento profesional sobre
un aspecto tan subjetivo como la “opinión personal”, por lo que la práctica profe-
sional del auditor requiere de una infraestructura de formatos, programas, circula-
res de confirmación, cartas, comunicaciones, etc.
Corresponde a los auditores independientes dar al inversionista potencial, a los
accionistas y a los directores una opinión autorizada sobre si la información
financiera está presentada imparcialmente, expresamente sobre la razonabilidad
de los estados financieros, como base en la toma de decisiones.
El fraude, la ilegalidad y la falta de eficiencia no solo es un inconveniente en el
sector privado, sino también del sector público, en la mayoría de los casos sur-
ge o se originan por la escasez de controles internos y la desatención por parte
de la administración de las organizaciones, requiriendo establecer directrices de
control interno, para el logro de los objetivos propuestos y esperados.
El desarrollo económico, de las últimas décadas, ha generado manifestaciones
de cambio, transformación de conceptos que regían la problemática económica, fi-
nanciera y contable, no ha sido ajeno nuestro país a este fenómeno, reconocién-
dose que la contabilidad adquiere, en las empresas, un papel importante y desde
esta perspectiva la auditoría a los estados financieros con singular dimensión, al
permitir que, a través de la opinión de un profesional independiente, se pueda co-
nocer la situación financiera y los resultados de las operaciones de una empresa.
CPC José Paredes Soldevilla
Presentación

Presentación...................................................................................................................................................3
Sumilla...............................................................................................................................................................9
UNIDAD I
LA AUDITORÍA, SUS NORMAS Y PRINCIPIOS ..................................................................................13
Sesión N.º 1 Generalidades ............................................................................................................15
1.1. La contabilidad y la auditorÍa financiera .................................................15
1.2. La auditoría moderna.................................................................................................15
1.3. Tipos de auditoría..........................................................................................................17
1.3.1. Desde el punto de vista de sus objetivos y alcance..............................17
1.3.1.1. AuditorÍa financiera....................................................................................................17
1.3.1.2. Auditoría administrativa..........................................................................................18
1.3.1.3. Auditoría gubernamental........................................................................................20
1.3.1.4. Auditoría tributaria.....................................................................................................22
1.3.1.5. Auditoría informÁtica................................................................................................22
1.3.1.6. Auditoría ambiental.....................................................................................................23
1.3.2. En cuanto a la forma de aplicaciÓn................................................................24
1.3.2.1. Auditoría externa..........................................................................................................24
1.3.2.2. Auditoría interna............................................................................................................24
AUTOEVALUACIÓN...............................................................................................................25
Sesión N.º 2 Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas
Internacionales de AuditorÍa y Aseguramiento – CNIAA.......................................27
2.1. Pronunciamientos de auditorÍa y aseguramiento,
dependientes de la federaciÓn internacional de contadores..............27
2.1.1. FederaciÓn internacional de contadores..................................................27
2.1.2. MisiÓn de la IFAC...............................................................................................................32
2.1.3. OrganizaciÓn de la IFAC.............................................................................................32
2.1.4. Consejo de normas internacionales de auditorÍa y
aseguramiento - CNIAA................................................................................................32
2.1.5. Funciones del CNIAA......................................................................................................33
2.1.6. Estructura de pronunciamientos del CNIAA..............................................33
2.1.7. Responsabilidad de la empresa auditada sobre sus estados
financieros y el auditor sobre su dictamen...............................................36
2.1.8. Glosario de tÉrminos...................................................................................................37
AUTOEVALUACIÓN...............................................................................................................41
Sesión N.º 3 Normas de AuditorÍa Generalmente Aceptadas – NAGAs..................43
Índice
5 Auditoría I

3.1. DefiniciÓn............................................................................................................................ 43
3.1.1. Normas generales o personales.........................................................................44
3.1.2. Normas de ejecuciÓn de trabajo........................................................................46
3.1.3. Normas de preparaciÓn del informe................................................................48
EJERCICIO PROPUESTO......................................................................................................51
AUTOEVALUACIÓN...............................................................................................................52
UNIDAD II
FASES DE AUDITORÍA, SUS TÉCNICAS, PROCEDIMIENTOS, EVIDENCIA Y
MUESTREO ESTADíSTICO ...................................................................................................................53
SesiÓn N.º 4 Fases de AuditorÍa.................................................................................................... 55
4.1. Proceso de auditorÍa.................................................................................................. 55
4.1.1. Planeamiento................................................................................................................... 55
4.1.2. EjecuciÓn o trabajo de campo............................................................................. 56
4.1.3. ElaboraciÓn del informe......................................................................................... 56
AUTOEVALUACIÓN.............................................................................................................. 59
SesiÓn N.º 5 TÉcnicas y Procedimientos de AuditorÍa................................................. 61
5.1. TÉcnicas de auditorÍa................................................................................................. 61
5.1.1. DefiniciÓn............................................................................................................................ 61
5.1.2. Tipos de tÉcnicas............................................................................................................ 61
5.2. Procedimientos de auditorÍa................................................................................ 65
5.2.1. DefiniciÓn............................................................................................................................ 65
5.2.2. Naturaleza de los procedimientos.................................................................. 66
5.2.3. ExtensiÓn de los procedimientos...................................................................... 67
5.2.4. AuditorÍa en un ambiente de sistema de informaciÓn por
computadora................................................................................................................... 68
5.2.5. Clases de procedimientos de auditorÍa........................................................ 68
5.2.6. Oportunidad de aplicar los procedimientos de auditorÍa................. 73
5.2.7. Procedimientos alternativos .............................................................................. 74
AUTOEVALUACIÓN.............................................................................................................. 74
SesiÓn N.º 6 Evidencia y Muestreo de AuditorÍa.............................................................. 75
6.1. DefiniciÓn de evidencia............................................................................................. 75
6.2. Atributos o determinantes de la evidencia............................................... 75
6.3. UtilizaciÓn de las aseveraciones en la obtenciÓn de
evidencias............................................................................................................................ 76
6.4. El enfoque de los programas de auditorÍa frente a las
afirmaciones..................................................................................................................... 78
6.5. Proceso de obtenciÓn de evidencias............................................................... 80
6.6. Clases de evidencias.................................................................................................... 81
6Unidad I

6.7. Muestreo en auditorÍa.............................................................................................. 81
6.8. SelecciÓn de pruebas para obtener evidencia de
auditorÍa.............................................................................................................................. 82
6.9. Muestreo estadÍstico y no estadÍstico.......................................................... 83
AUTOEVALUACIÓN.............................................................................................................. 85
UNIDAD III
ELSISTEMADECONTROLINTERNO,PAPELESDETRABAJOEINFORMEDEAUDITORÍA........................ 87
SesiÓn N.º 7 Control Interno....................................................................................................... 89
7.1. DefiniciÓn de control................................................................................................ 89
7.2. Por quÉ y para quÉ se controla.......................................................................... 90
7.3. Objetivos del sistema de control interno (SCI)....................................... 91
7.4. CaracterÍsticas del sistema de control interno (SCI)....................... 92
7.5. Estructura del proceso de control.............................................................. 93
7.6. Elementos del sistema de control interno (SCI).................................... 94
7.7. Objetivos y planes perfectamente definidos............................................ 95
7.8. Estructura sÓlida de la organizaciÓn........................................................ 95
7.9. Procedimientos efectivos y documentados.............................................. 95
7.10. Personal competente................................................................................................. 96
7.11. Sistema de revisiÓn de los controlesy de las operaciones................ 96
7.12. Sistema protector de activos.............................................................................. 96
7.13. Sistema de informaciÓn Útil y periÓdica...................................................... 96
7.14. Otros elementos............................................................................................................ 96
7.15. Principios del control interno........................................................................... 97
7.16. Procedimientos generalmente aceptados para mantener
un buen control............................................................................................................ 98
7.17. Responsabilidad del control interno........................................................... 98
7.18. Responsabilidades especÍficas............................................................................. 99
AUTOEVALUACIÓN........................................................................................................... 100
SesiÓn N.º 8 Diseño, ImplementaciÓn y Fortalecimiento del Sistema de
Control Interno.......................................................................................................... 101
8.1 DiseÑo del sistema de control interno..................................................... 101
8.2 OrganizaciÓn de la funciÓn de Control Interno.............................. 102
8.3 Plan de desarrollo de la funciÓn de control interno................ 102
8.4 Plan de trabajo para la documentaciÓn y formalizaciÓn de
procesos y procedimientos................................................................................. 102
8.5 Mecanismos e instrumentos de control interno............................... 103
8.6 Mecanismos e instrumentos de seguimiento y reporte.................. 104
8.7 Manuales o guÍas de control interno....................................................... 104
8.8 El control y el proceso administrativo.................................................... 104
7 Auditoría I

8.9. ParÁmetros generales en la redacciÓn de manuales..................... 109
8.9.1. SimbologÍa de flujogramaciÓn....................................................................... 110
8.9.2. CÓmo se hace un manual....................................................................................... 110
8.9.3. Tipos de control......................................................................................................... 110
AUTOEVALUACIÓN.......................................................................................................... 116
Sesión N.º 9 Papeles de Trabajo y Marcas de Auditoría.......................................... 117
9.1. Definición de papeles de trabajo.................................................................... 117
9.1.1. Recomendaciones....................................................................................................... 118
9.1.2. Utilidad de los papeles de trabajo................................................................ 118
9.1.3. La preparación de los papeles de trabajo................................................ 118
9.1.4. Sistema de ordenamiento de los papeles de trabajo....................... 121
9.1.5. Referenciación de los papeles de trabajo................................................ 123
9.2. Marcas estándar de auditoría......................................................................... 132
9.2.1. Modelos de marcas a utilizarse.......................................................................133
AUTOEVALUACIÓN........................................................................................................... 135
Sesión N.º 10 Informe de Auditoría....................................................................................... 137
10.1. Definición......................................................................................................................... 137
10.2. Clases de informe....................................................................................................... 138
10.3. Tipos de dictamen....................................................................................................... 145
10.4. Informe largo............................................................................................................... 153
AUTOEVALUACIÓN........................................................................................................... 154
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................................... 155
8Unidad I

La asignatura es de carácter teórico-práctica y pertenece al área de
formación profesional especializada, el propósito es analizar e investigar
la planeación, supervisión y control de calidad del proceso de la auditoría
de los estados financieros incidiendo en la teoría, normas y principios,
despertando el interés hacia el manejo adecuado de las técnicas y
procedimientos de auditoría que conducen a la elaboración de la carta
de control interno, así como los dictámenes de auditoría y establecer
un valor agregado real dentro del trabajo del auditor que debe ser
oportuno en su emisión y actuar con certeza en sus afirmaciones.
Los contenidos básicos son: Conocimientos generales. De los objetivos,
fines y ámbito de la auditoría financiera. Normas, procedimientos
y técnicas más usuales para desarrollar la auditoría financiera. El
dictamen.
SUMILLA

CÓMO ESTUDIAR
Antes de la lectura
Durante la lectura
Después de la lectura
El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes
Morales, es un método de fácil aplicación para la
mayoría de los estudiantes, inclusive para los no au-
todidactas. Si el estudiante aplica este método, su
trabajo intelectual será más rápido y eficaz.
A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos, que
se propone para la lectura de un módulo didáctico o
cualquier otro texto.
Consiste en la exploración preliminar y se debe:
a. Echar un vistazo general empezando por el índice, reconocien-
do unidades y lecciones que se van explicando en el módulo
didáctico.
b. Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general,
para esclarecerlas durante la lectura o después de ella.
c. Adoptar una actitud positiva.
Esta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone
cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
a. Mantén una actitud positiva.
b. Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes,
subrayando, resumiendo y esquematizando.
c. Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra descono-
cida, consulta con tu profesor, tutor o un diccionario.
Esta fase va a afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora.
Para ello debes tener en cuenta lo siguiente:
a. Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
b. Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea
siempre a la misma hora.
c. Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las
tareas.
d. Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
e. Al final de cada capítulo, haz un cuadro sinóptico o mapa conceptual.
f. Elabora tu propio resumen.
Antes de la lectura
Durante la lectura
Después de la lectura
A2D
Enriquece tu vocabulario para entender
mejor las próximas lecturas.
MÉTODO A2D
ORIENTACIONESMETODOLÓGICAS
LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS

LA AUDITORÍA, SUS NORMAS Y PRINCIPIOS
SESIÓN N.° 1: Generalidades
SESIÓN N.° 2: Pronunciamientos emitidos por el
Consejo de Normas Internaciona-
les de Auditoría y Aseguramiento
– CNIAA
SESIÓN N.° 3: Normas de Auditoría generalmen-
te aceptadas- NAGAs
RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la Unidad I, el estudiante podrá iden-
tificar, asignar y calcular los costos que se deben
aplicar a los productos de una empresa para de-
terminar objetivamente sus precios de venta, apli-
cando diversas metodologías basadas en la conta-
bilidad de costos.
UNIDAD I

COMPETENCIAS
CONCEPTUALES PROCEDIMENTALES ACTITUDINALES
Conoce los aspectos
teórico y fundamen-
tales de la auditoría fi-
nanciera, sus normas y
principios que la rigen
en forma armonizada,
que permiten brindar
servicios de calidad al
público en general.
Investiga la importan-
cia de la auditoría fi-
nanciera, los tipos de
auditoría y la auditoría
interna y externa.
Valora la importancia
de los pronunciamien-
tos emitidos por el
Consejo de Normas.

15 Auditoría I
Sesión
1
Generalidades
1.1. La Contabilidad y la AuditorÍa Financiera
La forma de comprender el concepto de auditoría financiera es comparando o establecien-
do su diferencia con la contabilidad.
Entonces veamos:
Contabilidad
El contador recolecta información, clasifica, codifica y registra operaciones financieras en los
libros de contabilidad y, al finalizar el proceso, produce los estados financieros con sus notas y
anexos, todo ello enmarcándose dentro de los principios contables, Normas Internacionales
de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs).
Auditoría
El auditor comienza del producto final del contador, que son los estados financieros, los
examina aplicando técnicas de auditoría para obtener evidencia de su confiabilidad, pro-
duciendo finalmente el dictamen de auditoría - informe, donde expresa si los estados fi-
nancieros son confiables o no. Su labor la enmarca dentro de las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditoría y otros pronunciamientos
de la profesión contable a nivel nacional e internacional.
1.2. La Auditoría Moderna
Antecedentes
En nuestro país, hace aproximadamente 30 años, se recurría a una auditoría cuando el cliente

16Unidad I
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
o los directivos de una entidad sentían la necesidad de revisar las cuentas para detectar
fraudes o errores graves, que les permitiera aplicar sanciones o medidas correctivas; por lo que
el auditor, en ese entonces, orientaba su trabajo para cumplir estos objetivos.
En tal sentido, el auditor adoptaba una postura policiaca y algunas veces premeditada
y prepotente, convirtiéndose en un perseguidor implacable para cumplir con su misión. Su
presencia causaba temor a los empleados y sus métodos de obtener la evidencia, también
de corte policiaco, incomodaban a los empleados de las entidades examinadas y valoraban
más su trabajo cuando mayor era el monto de las irregularidades detectadas en el ma-
nejo de recursos materiales y financieros.
En la actualidad
Con el desarrollo de la ciencia y tecnología en los diferentes campos de la producción,
comercio, servicios, etc. que producen un crecimiento vertiginoso de la actividad em-
presarial del Estado y sector privado, con sus complejas formas de organización en el
mundo de los negocios, se descubre la importancia del control interno y la necesidad de
reorientar el enfoque de la auditoría hacia la determinación de la razonabilidad de la situa-
ción financiera y resultado de operaciones del ejercicio examinado, cuya revisión tomará
como base la confiabilidad del control interno y los riesgos.
Por esta razón, el avance técnico de la auditoría debe marchar al ritmo del desarrollo y
complejidad del mundo de los negocios, para que el servicio que proporcione el auditor
resulte realmente útil al usuario y no solo se limite a opinar sobre la confiabilidad de los
estados financieros.
La auditoría, con el transcurrir del tiempo, ha desarrollado una nueva metodología de tra-
bajo, que va primero por un cambio de mentalidad y actitud del auditor.
Por ello, en la actualidad se habla de la auditoría a medida, planeamiento estratégico, de
arriba hacia abajo, riesgos, controles claves, etc.; todo con el propósito de hacer más efi-
ciente, eficaz y económico el trabajo del auditor frente a los retos de complejidad de las
organizaciones, globalización de la economía y los negocios, los avances insospechables
de la informática, volumen de operaciones, etc.
Por lo tanto, para lograr con mayor eficacia los objetivos de la auditoría financiera de “exa-
minar los estados financieros para emitir una opinión sobre si estos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones”, es necesario tener
en consideración lo siguiente:
◊ Obtener un conocimiento integral de la empresa a examinar, tales como actividades bá-
sicas, productos que elabora o comercializa, proceso productivo, política de ventas, si-
tuación patrimonial, fuentes de financiamientos y problemas de la alta dirección (de arriba
hacia abajo).
◊ Poner mayor atención a la etapa del planeamiento (planeamiento estratégico), con-
templando el grado de los riesgos de auditoría.
◊ Dar preferencia, en el examen, a los componentes y transacciones más impor-
tantes, considerando la materialidad de acuerdo a las actividades que realiza la

17 Auditoría I
Facultad de Ciencias Empresariales
empresa (rubros o cuentas de mayor significancia, operaciones importantes, etc.).
◊ Evaluar el control interno con procedimientos más eficaces, incidiendo en los contro-
les claves para la aplicación de las pruebas de cumplimiento.
◊ Evaluar el plan de riesgos de la empresa.
◊ Contemplar los cambios sustanciales que ha experimentado la informática en el
proceso de información y papeleo (eliminado) por la conexión electrónica, que re-
quiere considerar en los enfoques de revisión y control.
◊ En los casos de auditorías recurrentes, utilizar al máximo la información acumulada
en papeles de trabajo.
◊ Recomendaciones a la Gerencia para mejorar la eficiencia de las operaciones y del
negocio.
◊ Satisfacer las expectativas de la gerencia para la adopción de medidas correctivas en
cuanto a controles y aplicación de normas tributarias.
De otro lado, una auditoría interna, que oriente sus esfuerzos a la evaluación de los
controles internos (incluso el plan de riesgos), de los métodos y procedimientos de opera-
ciones, las políticas y normas y a los resultados de la gestión empresarial, formulando
recomendaciones para incrementar la eficiencia y productividad. Algo muy importante,
la prevención de errores y anormalidades. En resumen, su función puede sintetizarse en
“control y asesoramiento”.
1.3. TIPOS DE AUDITORÍA
No obstante que el término “Auditoría” es muy amplio, e incluye, de hecho, los diversos
campos de evaluación que abarca esta actividad profesional del contador público, es
necesario precisar el propósito principal de los diferentes tipos de auditoría que realiza el
auditor.
1.3.1. Desde el punto de vista de sus objetivos y alcance
◊ Auditoría financiera.
◊ Auditoría administrativa, operativa, gestión, etc.
◊ Auditoría gubernamental.
◊ Auditoría tributaria.
◊ Auditoría de informática.
◊ Auditoría ambiental.
1.3.1.1. Auditoría financiera
Generalmente, se usa el término de “Auditoria Financiera” para relacionarlo con el
examen a estados financieros que, en nuestro país para el caso de empresas, lo con-
forman el balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el
patrimonio neto y estado de flujos en efectivo.

18Unidad I
Por consiguiente, el objetivo principal de una auditoría financiera es examinar los esta-
dos financieros en su conjunto para expresar una opinión, acerca de si estos presentan
o no razonablemente la situación financiera, resultados de operaciones y los flujos de
efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y nor-
mas internacionales: de contabilidad.
Esto significa que el auditor, mediante la aplicación de sus técnicas de auditoría, deberá
obtener la certeza de que los registros contables y documentos sustentatorios respal-
dan en forma suficiente los datos contenidos en los estados financieros; pero es perti-
nente manifestar que el auditor, en su revisión, va más allá de los registros contables.
En la práctica, esto no resulta muy fácil por cuanto, en primer lugar, se requiere que el
auditor, además de poseer el título profesional de contador público, cuente con entrena-
miento y capacidad como auditor, se encuadre dentro de normas de auditoría general-
mente aceptadas por la profesión y realice su trabajo a través de las diferentes fases
del proceso de la auditoría (planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe),
observando también las normas internacionales de auditoría (NIAs) y las disposiciones
legales propios del país.
En consecuencia, todo su esfuerzo, ya sea planificando, evaluando el control interno
y riesgos, examinando todas y cada una de las cuentas de los estados financieros, será
con el propósito de emitir una opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros,
respecto a la situación financiera y resultados de operaciones. Esta opinión se expresa a
través de un informe corto llamado “Dictamen”, evacuando también una carta de control
interno, que es otro informe conteniendo una relación de observaciones (deficiencias),
con sus respectivas recomendaciones para superarlas.
Al respecto, cabe destacar lo mencionado en la NÍA 200 “Objetivos y Principios Gene-
rales” que rigen la Auditoría de Estados Financieros, cuando señala:
“El objetivo de una auditoría de estados financieros es permitir que el auditor exprese una
opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos sig-
nificativos, de conformidad con un marco identificado para la presentación de la información
financiera”
Principios Generales de la Auditoría
Esta NIA señala, como principios generales, lo siguiente:
◊ Cumplir con el Código de Ética (Independencia, Integridad, objetividad, competen-
cia profesional y debido cuidado,confidencialidad,conductaprofesionalynormastécnicas).
◊ Enmarcarse dentro de las NIAs.
◊ Planificar y ejecutar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional.
◊ Alcance de la auditoría.
◊ Seguridad razonable.
◊ Responsabilidad de los estados financieros.
1.3.1.2. Auditoría administrativa
También, en la práctica, se le denomina auditoría operativa, auditoría gerencial, auditoría

19 Auditoría I
operacional, auditoría de desempeño, auditoría de gestión, auditoría de rendimiento, au-
ditoría integral, etc.
Este tipo de auditoría se introduce en Estados Unidos de Norteamérica a fines de la década
del 50, en Canadá y en Inglaterra con mayor énfasis en los años 1977 y 1978 por in-
termedio de la auditoría gubernamental y auditoría interna.
En el Perú, se acoge con mayor énfasis dentro del control gubernamental en el año 1971,
con la dación de la Ley del Sistema Nacional de Control (DL 19039, y su Reglamento, des-
pués sustituida por el D. Ley 26162 y hoy por la Ley N.º 27785 del 03.07.2002).
Muchos auditores han escrito sobre este tipo de auditoría, pero cada auditor la define en
cuanto a su enfoque de diferentes maneras, como se aprecia a continuación:
William P. Leonard en la“Auditoría administrativa”
“La Auditoría Administrativa es el examen comprensivo y constructivo de una empresa,
de una institución, de una rama del gobierno, o de cualquier parte de un organismo, como
una división o departamento, respecto a sus planes y objetivos, sus métodos de control, su
forma de operación y el uso de sus recursos físicos y humanos”.
Edward F. Norbeck en“Auditoría administrativa”
“La Auditoría de Operaciones o Administrativa ha sido definida como una nueva disciplina de
control, para evaluar la efectividad de los procedimientos operativos y los controles internos”.
Se ha establecido, de manera general, que la auditoría administrativa es la evaluación y la
revisión objetiva de los siguientes elementos importantes de la administración:
1. La política de la compañía, incluyendo una determinación de la suficiencia, la
amplitud o la existencia de direcciones e instrucciones para las áreas funcionales
importantes; deben determinarse los efectos que deja la política o la falta de política.
2. Los controles administrativos que significan, en este contexto, los poderes de la ge-
rencia para dirigir, guiar o restringir las operaciones de la empresa. Debe tomarse
una determinación acerca de cuán adecuados son estos controles administrativos u
operativos, desde el punto de vista de su relación con los objetivos de obtención de
utilidades, los grados de cumplimiento y la coordinación de los controles operati-
vos, con los mandatos de la política de la compañía.
James P. Wesberry en la obra“Auditoría operacional, instrumento de gerencia dinámica”
Es el examen y evaluación de las actividades realizadas en una entidad para esta-
blecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y economía de su planificación,
organización, dirección y control interno”.
D. Ley N.º 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General
de la República”, en la novena Disposición Transitoria define al Control de Gestión”así:
“Es la evaluación de gestión en función de los objetivos trazados y los resultados obtenidos

20Unidad I
con relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los programas y planes
de la entidad examinada”.
Como se aprecia, estos y muchos otros conceptos vertidos a través de la historia de la
auditoría administrativa coinciden en que sus objetivos son distintos a la de la auditoría
financiera, pero que, en la práctica, utilizan las mismas técnicas de auditoría.
De todo lo expuesto, se puede decir que la auditoría administrativa persigue los objetivos
siguientes:
a. Determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía con que se realiza las
actividades básicas de la empresa.
b. Recomendar mejoras significativas en las operaciones (actividades básicas).
c. Determinar el grado de confiabilidad del control gerencial (control interno) de los
recursos humanos, materiales y financieros.
d. Comprobar la adhesión a las políticas, normas y procedimientos prescritos, al
perseguir el logro de los objetivos y metas.
e. Averiguar el logro de los objetivos y metas programados. Determinar las
causas, de no lograrlos.
f. Evaluar el rendimiento y/o productividad de las unidades y servidores.
g. Determinar si los objetivos, metas, planes, políticas, estrategias, normas y proce-
dimientos son adecuados.
h. Establecer el grado de utilidad de la información gerencial al proceso de toma de
decisiones.
i. Identificar duplicidad de esfuerzos y falta de coordinación.
j. Averiguar el uso ineficiente o antieconómico de equipos u otros recursos.
k. Divulgar procedimientos ineficaces o de costo injustificable.
l. Determinar exceso o insuficiencia de personal, etc.
1.3.1.3. Auditoría gubernamental
En nuestro país, la auditoría gubernamental se puede conceptuar como el examen de ope-
raciones financieras, administrativas y presupuestales, así como la evaluación de la gestión
a las entidades gubernamentales, efectuada con posterioridad a su ejecución, con la finali-
dad de emitir un informe largo y los correspondientes dictámenes. También en la audi-
toría gubernamental se realiza exámenes especiales orientados a la revisión específica
de determinados aspectos de las actividades de las entidades públicas, tales como la
evaluación de obras públicas, donaciones, adquisición de bienes y servicios, pero en todos
los casos siempre es necesaria la evaluación de la funcionabilidad de los controles internos
y riesgos.
En ese sentido, los objetivos que persigue la auditoría financiera, de gestión, examen
especial, auditoría del patrimonio cultural y auditoría ambiental son los siguientes:
La auditoría financiera. Tiene como objetivo principal determinar si los estados financie-
ros preparados por la entidad presentan razonablemente la situación financiera, los resulta-
dos de sus operaciones y flujo de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La auditoría de gestión. Tiene como propósito evaluar la gestión de la entidad en el cum-

21 Auditoría I
plimiento de metas y objetivos previstos y resultados esperados, de acuerdo a los
planes operativos aprobados por la alta dirección.
Examen especial. Tiene como objetivo verificar el cumplimiento de funciones, legislación
y normatividad gubernamental, de los procesos licitarios y de los contratos de la gestión
gubernamental, e investigar denuncias de diversas índoles que comprometa a funciona-
rios, involucrados en la gestión de entidades gubernamentales.
El fin fundamental de esta auditoría gubernamental es lo reglamentario, verifica que los
servidores y funcionarios públicos cumplan las normas que le son aplicables; así como
determinar la ejecución de la delegación de las responsabilidades sectoriales, de confor-
midad con el marco jurídico nacional.
Auditoría del patrimonio cultural. Tiene como objetivo evaluar los procesos de custodia
y conservación; así como los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales
en la gestión del Patrimonio Cultural de la Nación. Comprende la evaluación del riesgo del
patrimonio cultural, mediante las actividades de inventario y catalogación.
Asimismo, esta auditoría involucra los aspectos del patrimonio arqueológico, histórico /
colonial y de la cultura viva (manifestaciones culturales), Así como aquella relativa al pa-
trimonio natural–cultural (paisajes culturales), previstos en la legislación nacional y en
las convenciones internacionales.
Auditoría ambiental. Tiene como objetivo evaluar los resultados alcanzados por las en-
tidades gubernamentales, mediante la gestión ambiental de los recursos naturales.
Comprende la evaluación sistemática de las acciones y actividades relativas a la conserva-
ción del medio ambiente, por medio de la prevención del deterioro o de la depredación
ambiental y la reparación de la misma.
Esta auditoría gubernamental, por definición de la INTOSAI (La Organización Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores), comprende a su vez, un conjunto de auditorías,
según el objeto de la misma; de gestión ambiental, de cumplimiento (examen especial) y
de gestión.
Cabe señalar que, la auditoría gubernamental en el Perú, es regulada por la Contraloría Ge-
neral de la República, de conformidad a las facultades conferidas en la Ley N.º 27785 “Ley
Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”,
en cuyo artículo 6.° señala que: “El control gubernamental consiste en la supervisión, vigi-
lancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes
del Estado, así como el cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de políti-
cas y planes de acción, evaluando las actividades administrativas, gerenciales y de control
con fines de mejoramiento, a través de la adopción de medidas preventivas y correctivas
pertinentes. El control gubernamental es interno y externo, y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente”.
La auditoría a las entidades gubernamentales es ejercida por los auditores de la Con-
traloría General de la República, los auditores de los órganos de control institucional
de las entidades gubernamentales (auditoría interna) y las sociedades de auditorías

22Unidad I
privadas cuando son seleccionadas por la Contraloría. Estas compañías seleccionadas,
para todo el proceso de la auditoría, se someten a las leyes y normas que regula la audi-
toría gubernamental, conjuntamente con las normas de auditoría generalmente aceptadas
y las normas internacionales de auditoría.
1.3.1.4. Auditoría tributaria
Podría conceptualizarse la auditoría tributaria como el examen fiscalizador que realiza
un auditor fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de ope-
raciones y situación financiera declarados por la empresa (contribuyente), a través de su
información financiera u otros medios.
En tal sentido, el enfoque de estos exámenes se orienta a:
◊ Descubrir errores importantes en la información financiera que incidan en los resul-
tados económicos.
◊ Descubrir posibles fraudes tributarios.
◊ Determinar la correcta aplicación de normas tributarias.
◊ Determinar la materia imponible afecta a impuesto.
◊ Determinar el incumplimiento oportuno de los pagos de impuestos.
El trabajo del auditor se orienta, con mayor énfasis, a las cuentas del estado de ga-
nancias y pérdidas, enlazando sus procedimientos de revisión con algunas cuentas del
balance, vinculadas directamente con las cuentas de resultados.
En nuestro país, esta labor la ejercen principalmente los auditores de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), quienes son capacitados y entrenados por
dicho organismo para el mejor cumplimiento de su misión.
En los últimos años, las empresas que contratan auditores independientes para fines
de la auditoría financiera, también se muestran interesados en que el alcance del examen
ponga énfasis en los aspectos tributarios, para su corrección oportuna.
1.3.1.5. Auditoría informática
El desarrollo acelerado de los sistemas computarizados, en los últimos años, ha gene-
rado un impacto en los métodos de registro de las operaciones y de la información general
que producen las empresas. Ya no llama la atención encontrar una computadora en los
negocios pequeños, en las medianas y grandes empresas con hardware sofisticado o uso
masivo de servicios-computadoras, donde el auditor efectúa las consultas y verificacio-
nes por pantalla y trabaja con la ayuda del computador; para su revisión recibe diversos
reportes o listados, donde tiene que adecuar su metodología para obtener la evidencia
suficiente, en su opinión, sobre la cuenta o rubro examinado.
Pero, no olvidemos que el área de cómputo o unidad afín de una empresa, no solo pro-
cesa información financiera, sino también información de operaciones, de evaluación de
metas físicas y económicas, etc., por lo que, para el examen de esta área se hace nece-
sario un experto en cómputo, quien oriente su labor a efectuar una auditoría operativa,
contemplando entre otros aspectos los siguientes:

23 Auditoría I
◊ Evaluación de la organización del centro de procesamiento de datos, en relación
con las diferentes áreas usuarias de la empresa, tratando de determinar si tiene
la independencia administrativa y funcional suficiente.
◊ Revisión y evaluación de la solidez del control interno y riesgos, que permita
asegurar la confiabilidad de las operaciones registradas. Incluye la evaluación de
su seguridad física, mantenimiento del hardware y software, funciones de de-
sarrollo y mantenimiento de los sistemas, administración de la base de datos, etc.
◊ Revisión y evaluación de los controles en las áreas que proporcionan los datos
de entrada (integridad y autenticidad), asegurándose su adecuada transacción (in-
tacta) a las unidades de proceso.
◊ Revisión de los controles en el desarrollo y uso de los programas.
◊ Revisión de los procedimientos de control de datos recibidos, registro y corrección
de errores durante el procesamiento de información.
◊ Revisión de los procedimientos de protección a los métodos utilizados por el
encargado de cómputo, no permitiendo el acceso a sus registros, archivos y pro-
gramas a personal ajeno al centro.
Sin embargo, cabe señalar que si bien es cierto el desarrollo vertiginoso de la in-
formática ha originado cambios sustanciales en los controles y procedimientos de
revisión, para un auditor financiero se mantiene invariable el propósito de la auditoría
financiera y, por consiguiente, los objetivos específicos en la revisión de cada cuen-
ta o rubro de los estados financieros. En todo caso, lo que cambia es la metodología de
revisión.
Independientemente de lo antes mencionado, las empresas cada día sienten la necesi-
dad de practicar la auditoría operativa a su centro de cómputo y/o programas aplicativos,
lo que en el mercado ocupacional se llama auditoría de sistemas o informática.
Este tipo de auditoría tiene como propósito principal evaluar la funcionabilidad del siste-
ma computarizado, en cuanto si opera con eficiencia, eficacia y economicidad, propor-
cionando información confiable, oportuna y útil para la toma de decisiones.
Es oportuno y pertinente reconocer que el Contador Público de hoy, y del mañana, tiene un
gran reto, de capacitarse y mantenerse actualizado en los avances tecnológicos de la
informática, lo contrario significaría encaminarse hacia la obsolescencia.
1.3.1.6. Auditoría ambiental
En la actualidad la auditoría ambiental ha tomado suma importancia, porque sus obje-
tivos conlleva a proteger la vida de todo ser viviente, entre ellos la vida humana.
Es así que muchos estudios científicos, a nivel mundial, han puesto en evidencia el
peligro a que está expuesta la humanidad (su destrucción por el uso sin control de
los recursos naturales en las actividades productivas) por la contaminación del medio
ambiente.
El ámbito del medio ambiente puede ser a nivel global, regional y nacional, y tiene relación
con la naturaleza, esto es la tierra, los bosques, la diversidad biológica, el agua dulce y de
mar, el aire y los desastres.
Entre los objetivos generales que cumple la auditoría ambiental puede considerarse:

24Unidad I
◊ Asegura el cumplimiento de los requisitos normativos y de las directivas ema-
nadas de la Corporación.
◊ Reducir los riesgos y responsabilidades ambientales, permitiendo reducir los
riesgos potenciales del ambiente.
◊ Asegurar la aplicación de las prácticas de mejor gestión ambiental.
1.3.2. En cuanto a la forma de su aplicación
◊ Auditoría interna
◊ Auditoría externa
1.3.2.1. Auditoría externa
Se denomina así cuando los contadores públicos ejercen la auditoría en forma independien-
te, ya sea en forma individual o asociada pero, en todos los casos, se requiere que tengan
capacidad, entrenamiento y experiencia como auditores.
En nuestro país, las mejores organizadas son las Sociedades de Auditoría, quienes princi-
palmente brindan servicios de auditoría financiera y operativa; sin embargo, también desde
hace varios años vienen incursionado en servicios de consultoría y otros.
Las entidades del Estado, cuando requieren servicios de auditoría, recurren a las Sociedades
de Auditoría por intermedio de la Contraloría General de la República (Órgano Superior
de Control para las entidades del Estado), quien convoca a concursos de méritos a las
compañías de auditores inscritas en el Registro de la Contraloría. El enfoque de la
auditoría abarca tanto la auditoría financiera como la auditoría operativa, etc.
En todos los casos, los objetivos y alcances de los servicios de auditoría externa, se
sujeta a lo estipulado en las bases y contrato suscrito por ambas partes.
1.3.2.2. Auditoría interna
Existen un gran número de contadores públicos que ejercen la auditoría como auditores
internos, ya sea en las empresas privadas o estatales. En el Perú, en los últimos 35 años el
aparato estatal creció significativamente, sobredimensionando la actividad empresarial del
Estado, por lo que fue necesario sistematizar el control en el sector público creando la
Ley del Sistema Nacional de Control. A partir de la vigencia de dicha Ley, se obligó a las
entidades públicas crear una Oficina de Auditoría Interna dentro de la organización, actual-
mente denominadas OCI (Oficina de Control Institucional). Estos órganos de control, con
motivo de la dación de la Ley N.º 27785 del 23 de Julio del 2002, tienen dependencia admi-
nistrativa y funcional de la Contraloría General de la República, como parte integrante del
Sistema Nacional de Control y sus informes que evacúan son remitidos simultáneamente al
titular de sus entidades y Contraloría General.
La función de la auditoría interna podría conceptuarse como la evaluación independiente
de operaciones financieras, administrativas y presupuestales, así como de gestión y
sobre todo los controles internos, con el propósito de emitir un informe con sus comen-
tarios, observaciones y recomendaciones.
La auditoría interna constituye el control de los controles y cumple una invalorable función

25 Auditoría I
dentro de una empresa, siendo necesario siempre que se le garantice su independencia y
reconozca su noble e importante misión por los ejecutivos de una entidad, propiciando un
ambiente de control.
La corriente moderna se orienta, cada día, a vincular al auditor interno más con la audi-
toría operativa, es decir, la evaluación de la eficiencia y eficacia de las operaciones, así
como los resultados del comportamiento empresarial o gestión.
AUTOEVALUACIÓN
CONCEPTUALES
1. Defina Ud. ¿qué es auditoría?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. ¿Cuál es la diferencia entre la contabilidad y la auditoría financiera?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. ¿Qué significa razonabilidad?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. ¿Cuáles son los tipos de auditorías?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. ¿Cuál es la diferencia entre la auditoría interna y externa?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

26Unidad I

Pronunciamientos
emitidosporelConsejo
deNormasInternacionales
deAuditoríayAseguramiento
-CNIAA
Sesión
2
27 Auditoría I
2.1. PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO, DEPEDIEN-
TES DE LA FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES (IFAC)
2.1.1. Federación Internacional de Contadores
Es la organización global de la profesión de la contaduría. Trabaja con sus 158 miem-
bros y asociados en 123 países para proteger el interés público al fomentar prácticas de
alta calidad por parte de los contadores del mundo. Los miembros y asociados de IFAC, que
son principalmente organismos profesionales nacionales de contaduría, representan a 2.5
millones de contadores que prestan sus servicios en el sector público, en la industria y
el comercio, en el gobierno y en el entorno académico.
Miembros:
1) ARGENTINA
2) 3) Federación Argentina de Con-
sejos Profesionales de Ciencias
Económicas
4) AUSTRALIA
5) 6) CPA Australia
7) 8) The Institute of Chartered Account-
ants in Australia
9) 10) National Institute of Accountants
in Australia
11) AUSTRIA
12) 13) Institut österreichischer Wirtschaft-
sprüfer
14) 15) Kammer der Wirtschaftstreuhänder
16) BAHAMAS
17) 18) The Bahamas Institute of Chartered
Accountants
19) BAHRAIN
20) 21) BahrainAccountantsAssociation(BAA)
22) BANGLADESH
23) 24) The Institue of Cost and Manage-
ment Accountants of Bangladesh
25) 26) The Institute of Cost and Manage-
ment Accountants of Bangladesh
27) BARBADOS
ants of Barbados
30) BELGIUM
31) 32) Institut des Experts-comptables et
des Conseils fiscaux

28Unidad I
33) 34) Institut des Reviseurs d´ Entreprises
35) BOLIVIA
36) 37) Colegio de Auditores de Bolivia
38) BOTSWANA
39) 40) Botswana Institute of Accountants
41) BRASIL
42) 43) Instituto dos Auditores Indepen-
dentes do Brasil- IBRACON
44) 45) Conselho Federal de Contabilidade
( CFC)
46) BULGARIA
47) 48) Institute of Certified Public Ac-
countants of Bulgaria
49) CAMEROON
ants of Cameroon
52) CANADA
53) 54) CMA Canada
55) 56) The Canadian Institute of Chartered
Accountants
57) 58) Certified General Accountant´s As-
sociatión of Canada
59) CHILE
60) 61) Colegio de Contadores de Chile
(Suspended)
62) CHINA
63) 64) The Chinese Institute of Certified
Public Accountants (CICPA)
65) CHINESE TAIWAN
66) 67) Federation of CPA Associations of
Chinese Taiwan
68) COLOMBIA
69 70) Instituto Nacional de Contadores
Públicos de Colombia
71) COSTA RICA
72) 73) Colegio de Contadores Públicos de
Costa Rica
74) CROATIA
75) 76) Croatian Association of Account-
ants and Financial Experts
77) CYPRUS
78) 79) The Institute of Certified Public Ac-
countants of Cyprus
80) CZECH REPUBLIC
81) 82) Chamber of Auditors of the Czech
Republic
85) DENMARK
86) 87) Foreningen af Statsautorisede Re-
visorer
88) 89) Foreningen Registrerede Revisorer
FRR
90) DOMINICAN REPUBLIC
91) 92) Instituto de Contadores Públicos
Autorizados de la República Do-
minicana
93) EGYPT
94) 95) The Egyptian Society of Account-
ants & Auditors
96) ESTONIA
97) 98) Audiitorkogu (Estonian Auditing
Board)
99) FIJI
100) 101) Fiji Institute of Accountants
102) FINLAND
103) 104) KHT-yhdistys-Föreningen CGR ry
105) 106) HTM -tilintarkastajat ry - GRM- re-
visorer rf
107) FRANCE
108) 109) Compagnie Nationale des Comis-
saires aux Comptes
110) 111) Conseil Supérieur de I´Ordre des
Experts-Comptables
112) GEORGIA
113) 114) Georgian Federation of Profession-
al Accountants and Auditors
115) GERMANY
116) 117) Institut der Wirtschaftspruefer in
Deutschland e.V.
118) 119) Wirtschaftsprüferkammer
120) GHANA
ants (Ghana)
123) GREECE
124 125) Institute of Certified
Public Accountants of Greece
(SOEL)
126) GUATEMALA
127) 128) Instituto Guatemalteco de Conta-
dores Públicos y Auditores
129) GUYANA
ants of Guyana
132) HAITI
133) 134) Ordre des Comptables Profes-
sionels Afrees d´Haiti

29 Auditoría I
135) HONDURAS
136) 137) Colegio de Peritos Mercantiles y
Contadores Públicos
138) HONG KONG
139) 140) Hong Kong Institute of Certified
Public Accountants
141) HUNGARY
142) 143) Chamber of Hungarian Auditors
144) ICELAND
145) 146) Felag loggiltra endurskooenda (FLE)
147) INDIA
ants of India
150) 151) The Institute of Cost and Works Ac-
countants of India
152) INDONESIA
153) 154) Indonesian Institute of Accountants
155) IRAN
156) 157) The Institute of Certified Account-
ants
158) IRAQ
159) 160) Iraqi Union of Accountants and Au-
ditors
161) IRELAND
162) 163) The Institute of Certified Public Ac-
countants in Ireland
164) 165) The Institute of Chartered Accoun-
tants in Ireland
166) ISRAEL
countants in Israel
169) ITALY
170) 171) Consiglio Nazionale dei Dottori
Commercialisti
172) 173) Consiglio Nazionale dei Ragionieri e
Periti Commerciali
174) IVORY COAST
175) 176) Ordre des Experts Comptables et
Comptables Agréés de cote d´voire
177) JAMAICA
ants of Jamaica
180) JAPAN
181) 182) The Japanese Institute of Certified
Public Accountants
183) JORDAN
184) 185) Jordanian Association of Certified
Public Accountants
186) 187) Arab Society of Certified Account-
ants
188) KAZAKHSTAN
189) 190) Chamber of Auditors of the Repu-
blic of Kazakhstan
191) KENYA
countants of Kenya
194) KOREA
195) 196) Korean Institute of Certified Public
Accountants
197 KUWAIT
198) 199) Kuwait Association of Accountants
and Auditors
200) LEBANON
201) 202) Lebanese Association of Cetified
Public Accountants
203) LESOTHO
204) 205) Lesotho Intitute of Accountants
206) LIBERIA
207) 208) The liberian Intitute of Accountants
209) LUXEMBOURG
210) 211) Institut des Réviseurs d´Entreprises
212) MADAGASCAR
213) 214) Ordre des Experts Comptables et
Financiers de Madagascar
215) MALAWI
216) 217) The Society of Accountants in Ma-
lawi
218) MALAYSIA
219) 220) Malaysian Institute of Accountants
221) 222) The Malasian Institute of Certified
Public Accountants
223) MALTA
224) 225) The Malta Institute of Accountants
226) MÉXICO
227) 228) Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C.
229) MOLDOVA (REPUBLIC OF)
230) 231) Association of Professional Ac-
countants and Auditors of the Re-
public of Moldova
232) MOROCCO
233) 234) Ordre des Experts Comptables du
Royaume du Maroc ( Morocco)
(Certified Public Accountants Asso-
ciation)

30Unidad I
235) NAMIBIA
236) 237) Institute of Chartered Accountants
of Namibia
238) NETHERLANDS
239) 240) Kninklijk Nederlands Instituut van
Registeraccountants ( Royal NIVRA)
241) NEW ZEALAND
242) 243) New Zealand Institute of Chartered
Accountants
244) NICARAGUA
245) 246) Colegio de Contadores Públicos de
Nicaragua
247) NIGERIA
248) 249 The Institute of Chartered Accoun-
tants of Nigeria
250) NORWAY
251) 252) Den norske Revisorforening (DnR)
253) PAKISTAN
254) 255) Institute of Cost and Management
Accountants of Pakistan
ants of Pakistan
258) PANAMA
259) 260) Colegio de Contadores Públicos Au-
torizados de Panamá
261) PARAGUAY
262) 263) Colegio de Contadores de Paraguay
(Suspended)
264) PERÚ
265) 266 Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Públicos del Perú
267) PHILIPPINES
268) 269) Philippine Institute of Certified Pub-
lic Accountants
270) POLAND
271) 272) Accountants Association in Poland
273) 274) National Chamber of Statutory Au-
ditors
275) PORTUGAL
276) 277) Ordem dos Revisores Oficiais de
Contas
278) ROMANIA
279) 280) Corpul Expertilor Contabili si Con-
tabililor Autorizati din Romania (
CECCAR)/The Body of Expert and
Licensed Accountants of Romania
281) RUSIA
282) 283) The Institute of Professional Ac-
countants of Russia ( IPAR)
284) SAUDI ARABIA
285) 286) Saudi Organization for Certified
Public Accountants
287) SERBIA (REPUBLIC OF)
288) 289) Serbian Association of Accountans
and Auditors
290) SIERRA LEONE
ants of Sierra Leone, (ICASL)
293) SINGAPORE
countants of Singapore
296) SLOVAKIA
297) 298) Slovenska Komora Auditorov
299) SLOVENIA
300) 301) The Slovenian Institute of Auditors
302) SOUTH AFRICA
303) 304) The South African Institute of Char-
tered Accountants
305) 306) The South African Institute of Pro-
fessional Accountants
307) SPAIN
308) 309) Instituto de Censores Jurados de
Cuentas de España
310) SRI LANKA
tants of Sri Lanka
313) SWAZILAND
314) 315) Swaziland Institute of Accountants
316) SWEDEN
317) 318) FAR SRS
319) SWITZERLAND
320) 321) Treuhand - Kammer - Swiss Insti-
tute of Certified Accountants and
Tax Consultants
322) TANZANIA
323) 324) National Board of Accountants and
Auditors (NBAA) Tanzania
325) THAILAND
326) 327) Federation of Accounting Profe-
ssions
328) TRINIDAD AND TOBAGO
tants of Trinidad & Tobago
331) TUNISIA
332) 333) Ordre des Experts Comptables de
Tunisie

31 Auditoría I
334) TURKEY
335) 336) Expert Accountants Association of
Turkey
337) 338) Union of Chambers of Certified
Public Accountants of Turkey (TÜR-
MOB)
339) UGANDA
countants of Uganda
342) UNITED KINGDOM
343) 344) The Chartered Institute of Manage-
ment Accountants (CIMA)
ants in England & Wales
347) 348) Chartered Institute of Public Fi-
nance and Accountancy
349) 350) The Association of Chartered Ac-
countants of Scotland
353) UNITED STATES
354) 355) Institute of Management Account-
ants
356) 357) American Institute of Certified Pub-
lic Accountants
358) 359) National Association of State
Boards of Accountancy
360) URUGUAY
361) 362) Colegio de Contadores, Economis-
tas y Administradores del Uruguay
363) VENEZUELA
364) 365) Federacion de Colegios de Conta-
dores Públicos de Venezuela (Sus-
pended)
366) VIETNAM
367) 368) Vietnam Accounting Association
369) ZAMBIA
370) 371) Zambia Institute of Chartered Pub-
lic Accountants
372) ZIMBABWE
tants of Zimbabwe
Asociados:
375) ALBANIA
376) 377) Institute of Authorized Chartered
Autors of Albania (IEKA)
378) ARMENIA (REPUBLIC OF)
379) 380) Association of Accountants and Au-
ditors in Armenia
381) AZERBAIJAN REPUBLIC
382) 383) The Chamber of Auditors of Azer-
baijan Republic
384) BOSNIA AND HERZEGOVINA
385) 386) Association of Accountants and Au-
ditors of Republika Srpska
387) GRAND CAYMAN
388) 389) Cayman Islands Society of Profes-
sional Accountants
390) IRAN
391) 392) Iranian Asociation of Certified Pub-
lic Accountants
393) IRELAND
394) 395) The Institute of Accountants and
Auditors in Ireland
396) KOSOVO (UNMIK)
397) 398) Society of Certified Accountants
and Auditors of Kosovo (SCAAK)
399) KYRGYZSTAN
400) 401) Union of Accountants and Auditors
of kyrgyzstan
402) LATVIA
403) 404) Latvian Association of Certified Au-
ditors
405) LITHUANIA
406) 407) Lithuanian Chamber of Auditors
408) MAURITIUS
409) 410) Mauritius Institute of Professional
Accountants
411) MONGOLIA
412) 413) Mongolian Institute of Certified
Public Accountants (MonICPA)
414) MONTENEGRO (REPUBLIC OF)
415) 416) Institute of Accountants and Audi-
tors of Montenegro
417) NEPAL
ants of Nepal
420) PAKISTAN
421) 422) Pakistan Institute of Public Finance
Accountants
423) PAPUA NEW GUINEA
424) 425) Certified Practising Accountants
Papua New Guinea
426) ROMANIA
427) 428) The Chamber of Financial Auditors
of Romania
429) RUSSIA

32Unidad I
430) 431) Russian Collegium Aditors
432) SENEGAL
433) 434) Ordre National des Experts Comp-
tables et Comptables
435) SRI LANKA
436) 437) Association of Accounting Techni-
cians of Sri Lanka
438) UKRAINE
439) 440) Ukrainian Federation of Professio-
nal Accountants and Auditors
441) UNITED KINGDOM
442) 443) Association of Accounting Techni-
cians (AAT)
444) UZBEKISTAN
445) 446) National Associtaion of Profes-
sional Accountants and Auditors of
Uzbekistan
Afiliados:
447) BAHARAIN
448) 449) Accounting and Auditing Organiza-
ton for Islamic Financial Institutions
450) FRANCE
451) 452) Fédération Internationale des Ex-
perts Compatables Francophones
453) NETHERLANDS
454) 455) Nederlandse Orde van Register
EDP- Auditors (NOREA)
456) UNITED STATES
457) 458) Information Systems Audit & Con-
trol Association
459) 460) The Institute of Internal Auditors
2.1.2. Misión de la IFAC
La misión de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) es el desarrollo mundial
y fortalecimiento de la profesión contable con normas armonizadas que coadyuven a
proporcionar servicios de alta calidad y consistencia al público en general.
2.1.3. Organización de la IFAC
Su organización tiene a su cargo, entre otros, al Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (CNIC), quienes emiten las Normas Internacionales de Contabilidad - NICs
y las Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs, el Consejo de Normas In-
ternacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA) que emite las Normas Internacionales
de Auditoría - NIAs y otros pronunciamientos y el Comité de Normas Internacionales de
Educación que emite las normas para formación del profesional contable denominadas
Normas Internacionales de Educación - NIEs, esto, entre otras dependencias.
2.1.4. Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA)
Entidad creada en abril del 2002 en reemplazo del Comité Internacional sobre Prácticas
de Auditoría (IAPC) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), ha emitido el
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento y Ética, el cual ha
sido traducido y aprobado por la Junta de Decanos del Colegio de Contadores Públicos del
Perú, con vigencia a partir del 01.01.2005. Dicho manual contiene la actualización efectuada
por el CNIAA, lo cual era sumamente necesario para ponerse acorde con la globalización
de la economía y los negocios, así como a los cambios en la tecnología de la información
y comunicaciones y por los escándalos financieros internacionales producidos en los últi-
mos años; conllevando a reordenar, promover y desarrollar nuevas normas y declaraciones
que no solo alcanza al desempeño de la auditoría, sino también a otras actividades afines
que realiza los profesionales contables. Todo esto para satisfacer la creciente demanda
de credibilidad del público en general que utiliza los servicios del contador público.

33 Auditoría I
Por consiguiente, es obligación de los contadores públicos de nuestro país que ejercen
la especialidad de auditoría, y demás servicios contemplados en el manual, enmarcar su
desempeño dentro de lo contenido en estos pronunciamientos, a fin de garantizar calidad
del servicio profesional a los usuarios, ya sea a nivel nacional e internacional.
2.1.5. Funciones del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
(CNIAA)
El Directorio de la IFAC, para cumplir con su misión, ha creado al Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA), cuya función es establecer normas
de auditoría de alta calidad y declaraciones para la auditoría de estados financieros, que
son generalmente aceptados y reconocidos por los inversionistas, auditores, gobierno y
otros entes reguladores de la banca, títulos y valores y otros en todo el mundo.
También establece normas para el control de calidad de los servicios que se propor-
ciona al usuario, sobre el papel que cumplen y las responsabilidades que asumen el profe-
sional contable.
Igualmente, establece normas y declaraciones para otro tipo de servicios de asegura-
miento en temas financieros y no financieros y otros para servicios afines.
2.1.6. Estructura de los pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacio-
nales de Auditoría y Aseguramiento (CNIAA)
En el primer nivel de pronunciamientos se encuentra el Código de Ética para profesio-
nales contables emitidos por la IFAC. que regula su conducta funcional. El siguiente nivel
lo constituye las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, encontrándose en la ac-
tualidad en proceso de revisión la NÍA 220 - Control de Calidad del trabajo de Auditoría para
cubrir el amplio campo de la auditoría, aseguramiento y servicios afines, mientras tanto
esta norma internacional se encuentra vigente.
El ámbito que abarca los pronunciamientos del CNIAA, se clasifica en:
1. Pronunciamientos sobre Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica.
En este grupo, tenemos los siguientes:
◊ Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).
◊ Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs).
◊ Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs).
◊ Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Compromisos (DIPCRs).
2. Pronunciamientos sobre otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditorías
o Revisiones de Información Financiera Histórica.
En este grupo tenemos los siguientes:
◊ Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs).
◊ Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Compromisos de
Aseguramiento (DIPCAs).

34Unidad I
3. Pronunciamientos sobre servicios afines.
Tenemos:
◊ Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs).
◊ Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Servicios Afines
(DIPSAs).
1. Pronunciamientos sobre Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica
◊ Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)
Estas normas contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales que
deben aplicarse en la Auditoría a los Estados Financieros. Su aplicación es obligatoria en el
Perú cuando se aprueban por la Junta de Decanos en los Congresos Nacionales de Conta-
dores Públicos.
Las NIAs contenidas, en el Manual, fueron aprobadas en el Perú por la Junta de Decanos
del Colegio de Contadores Públicos del Perú con fecha 31.12.2004 y son las siguientes:
200-299 Principios Generales y Responsabilidades.
200 Objetivo y Principios Generales que rigen la Auditoría de Estados Financieros.
210 Términos de Compromisos de Auditoría.
220 Control de Calidad del Trabajo de Auditoría.
230 Documentación.
240 Responsabilidad del Auditor de considerar el Fraude y Error en una Auditoría de
Estados Financieros.
250 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en la Auditoría de Estados Financieros.
260 Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía plena de la Entidad.
300-499 Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados.
300 Planeamiento.
310 Conocimiento del Negocio.
315 Entendiendo la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de
Imprecisiones o Errores.
Significativos.
320 Materialidad.
330 Los procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados.
400 Evaluación de Riesgos y Control Interno.
401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por computadora.
402 Consideraciones de Auditoría Relativa a Entidades que utilizan Organizaciones de
Servicios.
500-599 Evidencia de Auditoría.
500 Evidencia de Auditoría.
500R Evidencia de Auditoría (Revisada).
501 Evidencia dé Auditoría - Consideraciones Adicionales para Partidas Específicas.
505 Confirmaciones Externas.
510 Trabajos Iniciales, Balances de Apertura.
520 Procedimientos Analíticos.
530 Muestreo en la Auditoría y Otros Pronunciamientos de Pruebas Selectivas.
540 Auditoría de Estimaciones Contables.

35 Auditoría I
545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable.
550 Partes Vinculadas.
560 Hechos Posteriores.
570 Empresa en Marcha.
580 Representaciones de la Administración.
600-699 Uso del Trabajo de Otros
600 Utilización del trabajo de otro Auditor.
610 Consideración del trabajo de Auditoría Interna.
620 Utilización del trabajo de un Experto.
700-799 Dictámenes y Conclusiones de Auditoría
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros.
710 Comparativos.
720 Otra información en Documentos que contienen Estados Financieros Audi-
tados.
800-899 Áreas Especializadas.
800 Dictamen del Auditor sobre compromisos de Auditoría con fines especiales.
◊ Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (DIPAs)
Estas declaraciones proporcionan una mayor guía sobre interpretación y asistencia prác-
tica para aplicar las normas y promover la buena práctica (estas declaraciones se emiten
después de recibir opiniones del grupo consultivo y asesor del CNIAA).
Las DIPAs aprobadas son los siguientes:
1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos.
1001 Ambientes de TI-Microcomputadoras Independientes.
1002 Ambiente de TI-Sistemas de Computadoras en Línea.
1003 Ambiente de TI-Sistemas de Bases de Datos.
1004 La Relación entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos de Bancos.
1005 Consideraciones Particulares en la Auditoría de Entidades Pequeñas.
1006 Auditoría de Estados Financieros de Bancos.
1008 Evaluación de Riesgos y Control Interno - Características y Consideraciones del CIS.
1009 Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora.
1010 Consideración de Asuntos Ambientales en la Auditoría de Estados Financieros.
1012 Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados.
1013 El Comercio Electrónico y su efecto sobre la Auditoría de los Estados Financieros.
1014 Reporte de los Auditores sobre cumplimiento con Normas Internacionales para la
Presentación de Información Financiera.
◊ Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs)
El propósito de estas normas NICRs es establecer estándares y proporcionar lineamientos
sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso
de revisión de estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que deberá
emitir en relación a dicha revisión.
La NICRs que trata sobre compromiso de revisión es la siguiente:
2400 Compromisos para la Revisión de Estados Financieros.

36Unidad I
2. Otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditorías o Revisiones de
Información Financiera Histórica
◊ Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
Se aplican a los compromisos de aseguramiento que tengan relación con otros temas que
no sean información financiera histórica. Su objetivo es el de establecer los principios
básicos, procedimientos esenciales y proveer orientación a los contadores para la eje-
cución de los compromisos de aseguramiento que no sean auditorías o revisiones de
información financiera histórica cubiertas por las NIAs o las NICRs.
Las NICAs que tratan sobre el Compromiso de Aseguramiento son las siguientes:
3000 Compromisos de Aseguramiento, vigente a partir del 01.01.2005.
3000 R Otros Compromisos de Aseguramiento que son Auditorias o Revisiones de
Información Financiera Histórica.
3400 El examen de Información Financiera Prospectiva.
3. Servicios Afines
Estas normas se aplican a los compromisos de compilación, compromisos para apli-
car procedimientos previamente acordados y otros compromisos afines. Estas son las
siguientes:
4400 Compromisos para realizar Procedimientos, Convenios en relación con informa-
ción financiera.
4410 Compromisos para compilación de Información Financiera.
2.1.7. Responsabilidad de la empresa auditada sobre sus estados financieros y del auditor
sobre su dictamen
Es necesario distinguir la responsabilidad que alcanza a la empresa examinada sobre sus
estados financieros antes y después de ser auditados.
Al respecto, el párrafo 12 de la NIA 200 “Objetivos y Principios Generales que rigen la Au-
ditoria a Estados Financieros”, señala: “Aunque el auditor es responsable de formarse
una opinión y expresar la misma, sobre los estados financieros, la responsabilidad por la
preparación y presentación de los estados financieros es de la administración de la orga-
nización. No es función del auditor de los estados financieros liberar a la administración de
sus responsabilidades.
De otro lado, se amplía mucho más la responsabilidad de los estados financieros en
el párrafo 24, de las enmiendas a la NIA 200 en vigencia para auditoría a estados
financieros cuyos períodos empiecen a partir del 15 de diciembre del 2004, donde se
precisa: “Si el auditor es responsable de formarse y expresar una opinión sobre los
estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar razonablemente los
estados financieros de conformidad con el marco aplicable para la presentación de in-
formación financiera es de la administración de la organización, bajo la supervisión
de aquellos a cargo del gobierno de la misma. El auditor de los estados financieros no
libera de sus responsabilidades a la administración de la organización o aquellos encar-
gados de su gobierno”.

37 Auditoría I
Al respecto también cabe mencionar el Pronunciamiento N.º 02, emitido por el Colegio de
Contadores Públicos de Lima, relacionado con el Dictamen del Auditor Independiente,
donde claramente menciona que la empresa examinada es responsable de la información
presentada a través de sus estados financieros, esto, inclusive después de haber sido dic-
taminado por auditores independientes. Esta afirmación no es algo nuevo para los audi-
tores, sino solamente la reafirmación de lo que siempre hemos sostenido, pero que es
necesario precisar a la empresa examinada, para evitar el mal entendido de que al ser
dictaminado los estados financieros, la empresa se libera de su responsabilidad y se la
traslada al auditor. Al respecto, es pertinente recordar que los estados financieros consti-
tuyen el producto final de la contabilidad de la empresa, y por consiguiente la información
que ellos expresan son revelaciones o afirmaciones que hace la empresa a los usuarios,
enmarcándose en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo tanto, es
ella la responsable de su información.
Sin embargo, el auditor inicia su examen tomando como base los estados financieros
preparados por la empresa y encuadrándose dentro de las normas de auditoría ge-
neralmente aceptadas (NAGAs) y normas internacionales de auditoría (NIAs), realiza
su trabajo aplicando los procedimientos de auditoría para formarse una opinión sobre
su confiabilidad. Al finalizar su labor emite su dictamen llamado también informe corto,
donde expresa su opinión si los estados financieros presentan o no razonablemente
la posición financiera y resultados de operaciones, de conformidad a principios de con-
tabilidad generalmente aceptados; en consecuencia, el auditor es responsable de su
dictamen.
Por tal razón, el dictamen trata de precisar estas responsabilidades, cuando en el pá-
rrafo introductorio se dice: “La preparación de dichos estados financieros es responsabi-
lidad de la administración de la empresa examinada. Nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinión sobre estos estados financieros, en base a la auditoría que efectuamos”.
2.1.8. Glosario de términos
Administración. La administración comprende a los funcionarios y otros que también
desempeñan funciones de la administración. Administración incluye a los directores y al
comité de auditoría, solo en aquellos casos cuando desempeñan dichas funciones.
Alcance de una auditoría. El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedi-
mientos de auditoría que se consideren necesarios en las circunstancias para lograr el
objetivo de la auditoría.
Ambiente de control. El ambiente de control comprende la actitud general, la conciencia
junto con las acciones de los directores y la administración, respecto del sistema del control
interno, así como su importancia en la organización.
Ambiente de TI. Son las políticas y procedimientos mediante las cuales la organización
implanta la infraestructura de TI (Hardware, sistema operativo, etc.) y los programas de
aplicaciones que utiliza en el desarrollo de sus operaciones y el logro de su estrategia de
negocios.
Aseveraciones. Las aseveraciones son declaraciones de la administración, explícitas o
de otro tipo, que están incorporadas en los Estados Financieros.

38Unidad I
Aseveraciones en los Estados Financieros. Las aseveraciones en los Estados Financieros
son aseveraciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas
en los Estados Financieros y pueden ser categorizadas de la siguiente manera:
a) Existencia: Existe un activo o pasivo en una fecha dada.
b) Derechos y Obligaciones: Un activo o pasivo pertenece a la organización en una fecha dada.
c) Ocurrencia: Una transacción o evento tuvo lugar y pertenece a una organización durante
el período.
d) Integridad: No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar ni partidas sin
revelar.
e) Valuación o Asignación (bruta y neta): Un activo o pasivo se registra a un valor apro-
piado en libros.
f) Cuantificación: Una transacción o evento se registra en un monto apropiado y el ingreso
o gasto es asignado en el período apropiado.
g) Presentación y Exposición: Una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo al
marco de referencia para informes financieros aplicables.
Asociación del auditor. Un auditor está asociado con la información financiera cuando el
auditor acompaña un informe a dicha información financiera o acepta que se use el nombre
del auditor con alguna relación profesional.
Auditor. El auditor es la persona que tiene la responsabilidad final en un compromiso de
auditoría.
Este término también se usa para hacer referencia a una firma de auditoría (para facilidad
de referencia, se usa el término “auditor” en todas las NIAs al describir tanto a la auditoría
como a los servicios relacionados que puedan prestarse. Esta referencia no pretende
implicar que una persona que ejecute servicios relacionados, necesariamente tenga que
ser el auditor de los Estados Financieros de la organización).
Auditor continuo. El auditor continuo es el auditor que auditó y presentó su informe
sobre los Estados Financieros del período anterior y sigue siendo el auditor del período
actual.
Auditor externo. Cuando sea apropiado se usan los términos “auditor externo” y “au-
ditoría externa” para distinguir al auditor externo de un auditor interno y para distinguir la
auditoría externa de las actividades de auditoría interna.
Auditor entrante. El auditor entrante es del período actual y que no auditó los Estados
Financieros del período anterior.
Auditor predecesor. Es el auditor que fue anteriormente auditor de una organización y
que ha sido reemplazado por el auditor entrante.
Auditor principal. El auditor principal es el auditor que tiene la responsabilidad de
presentar el informe sobre los Estados Financieros de una organización, cuando dichos
Estados Financieros incluyan información financiera de uno o más componentes auditados
por otro auditor.
Auditoría. El objetivo de una auditoría de Estados Financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinión acerca de si los Estados Financieros están preparados, en todas sus

39 Auditoría I
aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia de información finan-
ciera. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son:
“Son una imagen fiel” o “presentan, en forma razonable, todos los aspectos de importan-
cia”, los cuales son términos equivalentes. Un objetivo similar se aplica a la auditoría de
la información financiera o de otro tipo de información, preparada de acuerdo con criterios
apropiados.
Auditoría interna. La auditoría interna es una actividad de evaluación establecida dentro de
una organización como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas,
examinar, evaluar, monitorear la adecuación y la efectividad de los sistemas de conta-
bilidad y del control interno.
Base de datos. Es una recolección de datos que se comparte y usa por un número de dife-
rentes usuarios, para diferentes propósitos.
Base integral de contabilidad. Una base integral de contabilidad comprende un conjunto
de criterios utilizados para preparar los Estado Financieros, la cual se aplica a todas las par-
tidas de importancia relativa y tiene respaldo sustancial.
Conocimiento del negocio. Es el conocimiento general del auditor sobre la economía y
la industria sobre los cuales opera la organización y un conocimiento más particular de
cómo opera la organización.
Controles de calidad. Las políticas y procedimientos adoptados por una firma para propor-
cionar seguridad razonable de que todas las auditorías hechas por la firma se realizan de
acuerdo con el objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de Estados
Financieros, según se establece en la Norma Internacional de Auditoría 220, “Control de
Calidad del Trabajo de Auditoría”.
Documentación. Documentación es el material (papeles de trabajo) preparado por el audi-
tor para obtener y conservar, él mismo, en relación con la ejecución de la auditoría.
Empresas de negocio del gobierno. Empresas de negocios del gobierno son negocios
que operan dentro del Sector Público general para cumplir con un objetivo de interés social
y político.
Por lo general, se requiere que operen comercialmente, es decir, que tengan ganancias o
que recuperen por medio de cargos, a los usuarios, una proporción sustancial de sus costos
de operación.
Error. Un error es una impresición no intencional en los Estados Financieros.
Estados Financieros. El Balance General, Estados de Resultados o Cuentas de Ganancias
y Pérdidas, Estados de Cambios en la posición financiera (que pueden presentarse en una
variedad de formas, por ejemplo, como un Estado de Flujos de Efectivo o Estado de Flujo
de Fondos), notas y otros estados, así como material explicativo que se identifican como
parte de los Estados Financieros.
Evidencia de auditoría. Evidencia de auditoría es la información obtenida por el auditor

40Unidad I
para llegar a una conclusión sobre la cual se basa la opinión de auditoría. La evidencia
de auditoría comprenderá los documentos fuente y registros contables que sustentan los
Estados Financieros y corroboran la información de otras fuentes.
Experto. Un experto es una persona o firma que posee habilidades, conocimiento y expe-
riencia especial en un determinado campo distinto al de la contabilidad y auditoría.
Firma de auditoría. Firma de auditoría es una firma u organización que proporciona servicios de
auditoría, incluyendo, cuando sea apropiado, sus socios o a un profesional en ejercicio.
Fraude. El término “fraude” se refiere a un acto intencional de uno o más individuos de
la administración, empleados o terceras partes, que da como resultado una representación
errónea de los Estados Financieros.
Papeles de trabajo. Registro de la planificación del auditor; naturaleza, oportunidad y ex-
tensión de los procedimientos de auditoría aplicados y si tales procedimientos aplicados y
las conclusiones obtenidas cuentan con la evidencia suficiente obtenida. Los papeles de
trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos
u otros medios.
Prácticas nacionales (de auditoría). Conjunto de lineamientos de auditoría que no tie-
nen la autoridad de las normas, definidas por un órgano normativo autorizado a un nivel
y generalmente aplicados por los auditores en la ejecución de una auditoría o servicios
relacionados.
Programa de auditoría. Expone la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimien-
tos de auditoría y planificación que se requiere para implantar el plan total de auditoría. El
programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los asistentes invo-
lucrados en la auditoría, como un medio para controlar la apropiada ejecución del trabajo.
Representación errónea. Es una equivocación en la información financiera que se ori-
gina de errores y fraude.
Riesgo de auditoría. Riesgo de que el auditor emita una opinión de auditoría inapro-
piada con respecto a que los Estados Financieros están expresados en una forma sustan-
cialmente errónea.
El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de detección.
Riesgo de control. Riesgo de que una declaración errónea que pudiera ocurrir en el saldo
de una cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa, en forma
individual o en agregado con otras declaraciones erróneas en otros saldos o clases, no se
evite, se detecte o se corrija oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Riesgo de detección. Riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detec-
te una representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transaccio-
nes, lo cual pudiera ser de importancia relativa, individualmente o en agregado en relación
con declaraciones erróneas en otros saldos o clase de transacciones.

41 Auditoría I
Riesgo inherente. Cuando el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea suscep-
tible de una aseveración errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente
o agregado con representación errónea en otros saldos o clases de transacciones, asu-
miendo que no hubiera controles internos relacionados.
Sistema de control Interno. Políticas y procedimientos (controles internos) adoptados
por la administración de una organización para auxiliar en el logro del objetivo de la
administración de asegurar, hasta donde sea factible, la conducción ordenada, eficiente de
su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de la administración, conservación de los
activos, la prevención y detección de fraude y error, la integridad de los registros con-
tables, así como la preparación oportuna de información financiera confiable. El sistema
de control interno va más allá de estos asuntos que se relacionan directamente con las
funciones del sistema contable.
Técnicas de auditoría con ayuda de computadora (TCA). Las aplicaciones de procedimien-
tos de auditoría, usando una computadora como una herramienta de auditoría, se conocen
como Técnicas Computarizadas de Auditoría.
AUTOEVALUACIÓN
CONCEPTUALES
1. ¿Qué es la IFAC?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. ¿Qué es el CNIAA?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. ¿El Perú es miembro de la IFAC?; ¿Qué papel desempeña?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. ¿Cuáles son las NIAs aplicables en el Perú?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
5. ¿Qué diferencia existe entre la definición de auditor continuo y auditor entrante?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

42Unidad I

43 Auditoría I
Normas de auditoría
generalmente
aceptadas - NAGAS
Sesión
3
3.1. DEFINICIÓN
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAs) son los principios fundamenta-
les de auditoría a los que debe enmarcar su desempeño los auditores, durante el proceso
de la auditoría.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad de trabajo profesional el auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Standards - SAS),
emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los
Estados Unidos de Norteamérica del año 1948.
En el Perú fueron aprobadas, en el mes de octubre de 1968, con motivo del Congreso
de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Anteriormente, se ha ra-
tificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en
el año 1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observancia obligatoria para los contadores públi-
cos que ejercen la auditoría financiera en nuestro país, por cuanto, además, les servirá
como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como
guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesio-
nales.
En la actualidad, las NAGAs vigentes en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los
10 mandamientos para el auditor.
Normas generales o personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional.
2. Independencia.
3. Cuidado o esmero profesional.

44Unidad I
Normas de ejecución del trabajo
4. Planeamiento y supervisión adecuada.
5. Estudio y evaluación del control interno.
6. Evidencia suficiente y relevante.
Normas de preparación del informe
7. Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA)
8. Consistencia.
9. Revelación suficiente.
10. Opinión del auditor.
3.1.1. Normas generales o personales
Estas normas, por su carácter general, se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana, y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como auditor.
La mayoría de este grupo de normas están contempladas también en los códigos de
ética de otras profesiones.
1. Entrenamiento y capacidad profesional
“La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico ade-
cuado y pericia como auditores”.
Como se aprecia de esta norma, no solo basta ser Contador Público para ejercer la fun-
ción de auditor, sino que, además, se requiere tener entrenamiento técnico adecuado
y pericia como auditor.
Es decir, además de los conocimientos obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicación práctica en el campo, con una buena dirección y supervisión. Este
adiestramiento, capacitación y práctica constante, forma la madurez de juicio del auditor, a
base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, acreditándolo recién
para ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia,
por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios; esto, a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuación.
Ejemplos de contravención de la norma:
a. Un auditor que no elabora cédulas de trabajo para el análisis de una cuenta.
b. Un auditor que no obtiene la evidencia suficiente sobre la existencia de merca-
dería.
2. Independencia
“En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener indepen-
dencia de criterio”.

45 Auditoría I
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y sub-
jetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere, entonces, objetividad imparcial en su actuación profesional.
Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe “serlo”, sino también “parecerlo”, es decir, cuidar su imagen ante los usuarios de su
informe que no solamente es el cliente que lo contrató, sino también los demás inte-
resados (bancos, proveedores, trabajadores, Estado, pueblo, etc.).
En nuestro país se encuentran, en vigencia, una diversidad de normas que tratan de garan-
tizar la independencia del auditor, así tenemos:
◊ Reglamento para la información financiera, aprobada por la Resolución CONASEV
N.º 103-99-EF/94.10.
◊ Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley N.º 13253) y modifi-
catoria.
◊ Código de Ética Profesional del Contador Público.
◊ Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Repú-
blica (Decreto Ley N.º 27785).
◊ Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución
de Contraloría N.º 140-2003-CG.
◊ Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU, aprobadas por Resolución de Contralo-
ría N.º 162-95-CG y sus modificaciones y ampliatorias.
◊ Reglamento de los Órganos de Control Institucional, aprobado por Resolución de
Contraloría Nº 114-2003-CG.
◊ Directiva N.º 003-2003-CG/AC “Normas de Transparencia en la conducta y des-
empeño de los funcionarios y servidores de la Contraloría General de la República
y de los Órganos de Control Institucional, aprobado por Resolución de Contraloría
N.º 362-2003-CG.
◊ Código de Ética del Auditor Gubernamental, aprobado pe Resolución N.º 077-99-
CG del 07.07.99.
Ejemplos de contravención de la norma:
1. Que el auditor sea primo del gerente.
2. Que el auditor haya trabajado el año anterior como contador de la empresa.
3. Cuidado o esmero profesional
“Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación
del dictamen”.
Esta norma es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se propor-
cione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia
sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
actúa negligentemente.
El esmero profesional, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del

Auditoria i (2)

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

La actualidad más candente (20)

Similar a Auditoria i (2)

Similar a Auditoria i (2) (20)

Último

Último (16)

Auditoria i (2)