1. IV Aplicación Práctica
Las notas de crédito y su contabilización de
acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las
cuentas del PCGE (modificado)
Ficha Técnica inicial de los activos inmovilizados, cipales clientes no relacionada, por un
requieren que cualquier descuento o importe de S/.42,000.00 incluido IGV, el
Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz rebaja obtenido sea deducido de dicho costo de las mercaderías vendidas es de
Título : Las notas de crédito y su contabilización costo. No obstante que no se menciona S/.25,000.00.
de acuerdo al motivo de su emisión, apli- específicamente el caso de los descuen-
Pero al mes de abril de 2011 decide
cando las cuentas del PCGE (modificado) tos o rebajas obtenidos después de
algún período de tiempo importante otorgar descuento especial. El descuento
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011 (cuando el activo ya está siendo depre- es con el objetivo de incrementar las
ciado o amortizado), si tales descuentos ventas y de ese modo consolidarse en el
o rebajas se obtienen, también deben mercado, el importe del descuento es de
1. Introducción deducirse del activo, y su depreciación S/.1,200 incluido el IGV.
En la venta de bienes y la prestación de o amortización, corregida en períodos Se sabe que el cliente a marzo 2011 ya
servicios se está obligado a emitir un futuros. vendió la totalidad de las mercaderías.
comprobante de pago, pero por diferen-
Se pide reconocer el descuento entregado
tes hechos la operación sustentada con el 3. Principales consideraciones a al cliente y la declaración en el PDT 621
comprobante de pago sufre modificacio-
nes por las que se está obligado a hacer
tener en cuenta en la emisión de la nota de crédito, también se pide el
ajustes por medio de las notas de crédito de la Nota de crédito reconocimiento del descuento recibido en
o las notas de débito, dependiendo del - La nota de crédito se emite principal- la contabilidad del cliente y la declaración
motivo para hacer los ajustes, y esto se mente por cuatro conceptos: anula- en el PDT 621.
debe reflejar en la contabilidad de manera ciones, descuentos, bonificaciones y
adecuada utilizando las cuentas contables devoluciones. Solución
correspondiente a cada tipo de operación, - La nota de crédito deberá contener los Contabilidad de la empresa que emite la
por esa razón en esta oportunidad hemos mismos requisitos y características de nota de crédito
creído conveniente revisar el tratamiento los comprobantes de pago en relación En principio se deberá reconocer el ingre-
contable de las notas de crédito. a los cuales se emitan. so por la venta efectuada en el mes de
- La nota de crédito sólo podrá ser febrero para ello se debe observar que
2. Definición y marco legal y emitida al mismo adquirente o usua- se cumpla con lo señalado en el párrafo
normas contables aplicables rio para modificar comprobantes de 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades
a las notas de crédito pago otorgados con anterioridad. ordinarias, además en el párrafo 10 de la
misma norma se señala lo siguiente: “El
La nota de crédito: Es un documento - La nota de crédito, en el caso de des-
importe de los ingresos de actividades
comercial que emite el proveedor a su cuentos o bonificaciones, sólo podrán
ordinarias derivados de una transacción
cliente para modificar el importe por modificar comprobantes de pago que
se determina, normalmente, por acuerdo
cobrar, en observación de las normas den derecho a crédito fiscal o crédito
entre la entidad y el vendedor o usuario
tributarias, la emisión de la nota de deducible, o sustenten gasto o costo
del activo. Se medirán al valor razonable
crédito entre otros es por el descuento, para efecto tributario.
de la contrapartida, recibida o por recibir,
rebaja y bonificaciones concedidas al Tratándose de operaciones con consu-
cliente. teniendo en cuenta el importe de cual-
midores finales, los descuentos o boni- quier descuento, bonificación o rebaja
La base legal que regula la emisión de ficaciones deberán constar en el mismo comercial que la entidad pueda otorgar”.
la nota de crédito es el Reglamento de comprobante de pago.
Comprobantes de Pago que en su art. Según lo señalado líneas anteriores, se
Todas estas consideraciones y las demás tendrá que mostrar el asiento contable
10º indica entre otro los motivos por los señaladas en el art. 10º del Reglamento
cuales se emite tal documento, así como por el reconocimiento del ingreso de la
de Comprobantes de Pago se tendrá en siguiente manera:
el contenido de las mismas. Asímismo se
cuenta para dar el tratamiento adecuado
puede mencionar como base legal el
tanto contable y tributariamente. —————— X —————— DEBE HABER
artículo 7° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 233-2008/SUNAT, publicada 12 CUENTAS POR COBRAR
el 31.12.08 y vigente a partir del 01.01.09. 4. Aplicación práctica COMERC. - TERCEROS 42,000.00
121 Fact., Boleta y otros
En el aspecto financiero se debe ob- comprob. por cobrar
servar las Normas Internacionales de 1212 Emitidas en Cartera
Contabilidad, las normas que podemos
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
aplicar entre otras son NIC 18 Ingresos Caso Nº 1 Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
de actividades ordinarias, NIC 20 Exis- PENS. Y SALUD. 6,705.88
tencias, NIC 16 Propiedad, planta y
401 Gobierno Central
equipo, NIC 38 Activos Intangibles, y
NIC 40 Propiedades de inversión, por Una empresa distribuidora de productos 4011 IGV
ejemplo en la NIC 16 al referirse al costo farmacéuticos en el mes de febrero 2011 40111 IGV- Cta. Propia
de adquisición en el reconocimiento vende mercaderías a uno de sus prin- Van...
IV-8 Instituto Pacífico N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011

2. Área Contabilidad y Costos IV
Vienen... ——— X ————— DEBE HABER Vienen... ——— X ————— DEBE HABER La nota de crédito se emite en marzo
2011, pero la tasa a aplicar es la vigente
70 VENTAS 35,294.12 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE a la fecha de emisión del comprobante
701 Mercaderías DE EFECTIVO 40,800.00 de pago (febrero 2011) debido a que la
7011Mercaderías Manufacturadas 104 Cuentas Corrientes e nota de crédito debe contener los mismos
70111 Terceros Instituciones Fin. requisitos y características de los compro-
x/x Por el reconocimiento del ingreso 1041 Ctas. Ctes. Operativas bantes de pago en relación a los cuales
por la venta de mercaderías. x/x Por el cobro al cliente aplicando
se emitan. Por lo tanto, la declaración
la nota de crédito. en el PDT 621, casillero 102, sería de la
—————— X —————— DEBE HABER
siguiente manera:
69 Costo De Ventas 25,000.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías Manufac.
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 25,000.00
201 Mercaderías Manufac.
2011 Mercaderías Manufac.
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del gasto por
el costo de ventas.
En seguida mostramos el tratamiento
contable de la nota de crédito, para lo
cual se muestra lo que indica el PCGE en
la descripción de la cuenta 74 Descuentos,
Rebajas y Bonificaciones Concedidos:
Acumula los descuentos, rebajas y boni-
ficaciones concedidas, distintas a los des-
cuentos por pronto pago. Su naturaleza
es deudora.
Por lo tanto, los asientos contables serían
las siguientes:
—————— X —————— DEBE HABER
Contabilidad de la empresa que recibe Por lo señalado, el asiento contable sería
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 1,200.00 la nota de crédito: el siguiente:
121 Fact., Boleta y otros En el caso del cliente la norma a revisar es —————— X —————— DEBE HABER
comprob. por cobrar la NIC 2 Existencias que en su párrafo 11
42 CUENTAS POR PAGAR
1212 Emitidas en Cartera indica: “El costo de adquisición de los inven-
COMERC. - TERCEROS 1,200.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. tarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos 421 Fact., Boleta y otros
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
comprob. por pagar
PENS. Y SALUD 191.60 (que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), los transportes, 4212 Emitidas
401 Gobierno Central
el almacenamiento y otros costos directa- 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
4011 IGV
mente atribuibles a la adquisición de las Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
40111 IGV- Cta. Propia PENS. Y SALUD 191.60
mercaderías, los materiales o los servicios.
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y 401 Gobierno Central
BONIFIC. CONCEDIDOS 1,008.40
Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para 4011 IGV
741 Descuentos,Rebajas y
determinar el costo de adquisición”. Como 40111 IGV- Cta. Propia
Bonific. Concedidos
la mercadería ya ha sido vendida se ten- 73 DESCUENTOS,REBAJAS Y
7411 Terceros drá que aplicar la cuenta 73 Descuentos, BONIFIC. OBTENIDOS 1,008.40
x/x Por el descuento especial entre- Rebajas y Bonificaciones Obtenidos que 731 Descuentos,Rebajas y
gado al cliente. señala: “Acumula los descuentos, rebajas Bonific. Obtenidos
—————— X —————— DEBE HABER y bonificaciones obtenidos sobre compras 7311 Terceros
de bienes y servicios corrientes, distintos al
x/x Por reconocimiento del descuento
12 CUENTAS POR COBRAR pronto pago, y de aquellos contenidos en recibido.
COMERC.- TERCEROS 1,200.00 facturas”.
121 Fact., Boleta y otros Y la declaración en el PDT 621 teniendo
comprob. por cobrar Además en la parte de comentarios del
PCGE se señala: “En tanto el descuento, la en cuenta que el cliente tiene un IGV
1212 Emitidas en Cartera por compras gravados con el 19% de
bonificación y la rebaja, son recibidos luego
12 CUENTAS POR COBRAR de la fecha de facturación y oportunidad S/.200.00, el importe a mostrar en el
COMERC.- TERCEROS 42,000.00 casillero 107 y el en el casillero 402 del
de reconocimiento de compras, su reco-
121 Fact., Boleta y otros nocimiento corresponde a la clasificación asistente sería el siguiente:
comprob. por cobrar
general de otros ingresos para efectos 200 – 192 = 8, del cual se desprende
1212 Emitidas en Cartera de presentación, luego del resultado de que la base a consignar en el PDT es
Van... operación”. S/.42.00
N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-9

3. IV Aplicación Práctica
———————————— X ———————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 54,000.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías Manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERíAS 54,000.00
201 Mercaderías Manufacturadas
2011 Mercaderías Manufacturadas
20111 Costo
x/x Por reconocimiento del costo de ventas (6,000 x S/.9.00 =
S/.54,000.00).
En seguida se muestra el asiento de la devolución:
———————————— X ———————————— DEBE HABER
70 VENTAS 1,800.00
709 Devolucion sobre Ventas
7091 Mercaderías- Terceros
70911 Mercaderías Manufacturadas
Caso Nº 2 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 324.00
401 Gobierno Central
La empresa Demillcon S.A. en el mes de marzo 2011 vende 4011 IGV
500 docenas de polos a un valor de venta unitario de S/.15.00 40111 IGV- Cta. Propia
más el IGV. Otorga a su cliente un descuento por volumen de 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 2,124.00
compras por S/. 2,500.00 para lo cual se emite la nota de crédito
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
Nº 001-0001236.
1212 Emitidas en cartera
El costo de las mercaderías vendida es de S/.9.00 por cada x/x Por el reconocimiento de la devolución de mercaderías según N/C
unidad. 001-0001295.
Se sabe que los primeros días del mes de abril 2011 el cliente ———————————— X ————————————
devuelve 10 docenas de polos, por el que se emite la nota de
crédito Nº 001-0001295. 20 MERCADERíAS 1,080.00
201 Mercaderías Manufacturadas
Se solicita reconocer el efecto del descuento en la venta y su 2011 Mercaderías Manufacturadas
posterior reconocimiento de la devolución sustentado con las 20111 costo
notas de crédito respectivas. 69 COSTO DE VENTAS 1,080.00
691 Mercaderías
Solución 6911 Mercaderías Manufacturadas
Como se ha mencionado en el caso anterior, para reconocer el 69111 Terceros
ingreso se debe tener en cuenta lo establecido en la NIC 18, x/x Por reconocimiento del reingreso al almacén (120 x S/.9.00 =
por lo que se asumirá que el caso planteado sí cumple con los S/.1,080.00)
criterios establecidos en la norma contable, por lo que se regis-
trará la operación de la siguiente manera:
Cálculos
Mercadería Total de Valor
Docenas Valor Total IGV 18%
Vendida
Polos 500
Mercaderías Unitario
6000 15.00 90,000.00 16,200.00
Caso Nº 3
Descuento 0 0 0.00 -2,500.00 -450.00
Total 87,500.00 15,750.00
Mercadería Total de Mer- Valor
La empresa ABC en el mes de abril otorga un descuento a su
Devuelta
Docenas
caderías Unitario
Valor Total IGV 18% cliente por pronto pago, para lo que emite una nota de crédito
Polos 10 120 15.00 1,800.00 324.00 por un importe de S/.2,000.00 incluido IGV, la factura a que
hace referencia la nota de crédito fue emitida en febrero 2011
cuando la tasa del IGV era del 19%.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 103,250.00
Se requiere reconocer el descuento entregado por parte del
proveedor así como el reconocimiento del descuento por parte
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Otras cuentas por pagar diversas
del cliente.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
PRIV. DE PENS. Y SALUD 15,750.00 Solución
401 Gobierno Central Los descuentos por pronto pago se consideran como gasto por
4011 IGV lo que se tendrá que aplicar la subcuenta 675, al respecto el
40111 IGV- Cta. Propia PCGE indica: “675 Descuentos concedidos por pronto pago.
70 VENTAS 87,500.00 Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anti-
701 Mercaderías cipado de sus cuentas”.
7011 Mercaderías Manufacturadas
70111 Terceros “Los descuentos concedidos por pronto pago, aun cuando se
x/x Por el reconocimiento de ingresos en la venta con descuento indiquen en facturas deberán registrarse en la subcuenta 675
concedido. Descuentos concedidos por pronto pago”.
IV-10 Instituto Pacífico N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011

4. Área Contabilidad y Costos IV
Según lo señalado, el asiento contable sería el siguiente: El descuento recibido, el cliente lo tendría que mostrar como
ingresos financieros a la cuenta 77 de la siguiente manera:
———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 1,680.67
675 Descuentos concedidos por pronto pago 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 2,000.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 421Fact., Boleta y otros comprob. por pagar
DE PENS. Y SALUD 319.33 4212Emitidas
401 Gobierno Central 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
4011 IGV DE PENS. Y SALUD 319.33
40111 IGV- Cta. Propia 401 Gobierno Central
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00 4011 IGV
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 40111 IGV- Cta. Propia
1212 Emitidas en Cartera 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,680.67
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago según N/C…
x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago según N/C…
N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-11