CREDITOS EXIGIBILIDADES

1. CREDITOS -
EXIGIBILIDADES
Lic. Reynaldo Kevin Canqui

2. INTRODUCCION. -
Los créditos (o exigibilidades) son parte integrante del activo corriente que
representan los créditos concedidos por venta de bienes, por prestación de
servicios o por cargos internos en el transcurso normal de sus actividades y que
adquieren derechos de cobranza por una empresa contra terceros (clientes,
empleados, etc.).
Conceptualmente, son aquellos derechos que una empresa tiene sobre terceras
personas sean estas naturales y/o jurídicas pendientes de cobro a una
determinada fecha.

3. CONTROL INTERNO.
Para tener un control interno eficiente y adecuado se debe tener en cuenta al
menos los siguientes procedimientos:
a) Saldar con regularidad y frecuencia los mayores auxiliares con las cuentas
de control o principales.
b) Clasificar al cliente periódicamente por vencimiento de sus cuentas.
c) Separar el departamento de crédito de la contabilidad.
d) Exigir a los clientes el cumplimiento de los plazos de crédito.
e) La venta debe estar separada de la contabilidad.
f) La contabilidad de la venta debe estar separada de la recepción del
ingreso del valor a cobrar.

4. CONTROL INTERNO.
g) Tener un control de las devoluciones, bonificaciones, descuentos.
h) Los castigos en libros de valores incobrables deben aprobarse debidamente y separarse de
la función de recepción de ingresos en efectivo.
i) Tener autorización para la extensión de créditos.
j) Control de despachos ó entregas de mercaderías y/o servicios prestados.
k) Comprobación cruzada y continua de facturas y notas de contabilidad sobre créditos
concedidos.
l) Control individual de pagos parciales / totales y saldos.
m) Identificación de cuentas atrasadas.
n) Realizar una estadística de los clientes a crédito sobre plazos, naturaleza, tipo de garantía
etc.
o) Tener a mano el archivo de deudas vencidas y en ejecución.

5. CLASIFICACIÓN
Para adecuado estudio y aplicación de lineamientos técnicos, las cuentas por
cobrar están agrupadas bajo determinadas condicionantes, para establecer sus
características y diferencias entre sí, siendo tal clasificación la siguiente:
Por su naturaleza
 Cuentas por cobrar - comerciales
 Cuentas incobrables (sujetas a previsión)
 Otras cuentas por cobrar
Por la moneda
 Cuentas por cobrar en moneda nacional
 Cuentas por cobrar en moneda extranjera

6. CLASIFICACIÓN
Por el tiempo
 Cuentas por cobrar a corto plazo
 Cuentas por cobrar a largo plazo
Por la garantía
 Cuentas por cobrar con garantía
 Hipotecaria
 Documentaria
 Cuentas por cobrar sin garantía
 Personal

7. CLASIFICACIÓN
Por la rentabilidad
 Cuentas por cobrar con intereses
 Cuentas por cobrar sin intereses
Por la forma de cobro
 Cuentas por cobrar de cobros periódicos
 Cuentas por cobrar de cobro único

8. TRATAMIENTO CONTABLE
Contablemente la cuenta, Cuentas por Cobrar normalmente tiene el siguiente movimiento:
SE DEBITA SE ACREDITA
 Saldo del periodo anterior  Por pagos parciales ó totales
 Ventas a Crédito  Disminución por devoluciones
 Actualizaciones cuando la
venta se realiza con
mantenimiento de valor o en
dólares.
 Por castigo de incobrables
 Por cierre de gestión
 Por rebajas en ventas
En el balance general las cuentas por cobrar o exigibles se clasifican como activos corrientes si se
desean recuperar dentro de un lapso de un año o no corriente si se espera recuperar durante un
periodo de más de un año.

9. CUENTAS POR COBRAR-COMERCIALES
(CLIENTES)
Es una cuenta del activo corriente del rubro créditos-exigibles que controla todas
las ventas o entregas de mercaderías por las ventas relacionadas con la actividad
comercial o industrial para lo que fue constituido.
La concesión de créditos y plazos, es una práctica habitual de muchas empresas,
es decir según ella no se requiere mayor garantía que las establecidas en esta
modalidad, como el compromiso verbal de pago, con la firma de un contrato, con
aval comercial o personal, o el reconocimiento de sus notas de cargo, esto
dependerá del grado de confianza que se tenga en el cliente por gozar de buena
credibilidad.

10. EJERCICIO CUENTAS POR COBRAR
EJERCICIO 1
20/10/2022 Se efectúa la venta de mercaderías a crédito al Sr. Pérez, por un importe de
bs. 36.500.- a 30 días plazo bajo la condición de 5% de descuento entre los primeros 15
días y sin descuento pasado hasta los 30 días, y mayor a los 30 días plazo el mismo se
devengará un interés del 18% anual por los días de mora.
a) El cliente cancela el día 13
b) El cliente cancela el día 29
c) El cliente cancela el día 40

11. EJERCICIO CUENTAS POR COBRAR
EJERCICIO 2
1) Se vende mercaderías a crédito a 30 días plazo al Sr. Chan Lee por Bs. 6.000,00 según
factura N° 532.
2) Al día siguiente el Sr. Chan Lee devuelve mercadería por un valor de Bs. 800.- por no
mal estado de la mercadería, según nota de pedido N° 37/22
3) El Sr. Chan Lee desea devolver mercaderías de la facture N° 532 la empresa ofrece una
bonificación o rebaja de precio por Bs 100 y el Sr. Chan acepta.
4) El señor Chan Lee paga su deuda en el plazo estipulado con cheque N° 0065432 del
Banco Fie

12. ORIGEN DE LAS INCOBRABILIDADES
Cuando un negocio vende mercancías ó servicios al crédito, lo realiza creyendo que el
cliente pagara de acuerdo con los términos y condiciones de la venta.
Esta confianza para su cobro en un futuro inmediato ó mediato, es la base para mostrar
cuentas y documentos por cobrar como activos en el balance general y por consiguiente
incluir las ventas a crédito como ingresos en el estado de resultados.
Junto con esta confianza en las cuentas por cobrar esta también latente la estimación de
que unos pocos clientes no pagarán según lo acordado, reconociéndose que en estos tipos
de ventas inevitablemente se producen algunas pérdidas de estos créditos, por un
imprevisible que sufre el cliente (siniestro, quiebra, muerte etc.)
Métodos de Contabilizar la Cancelación de las incobrabilidades.
Para su estudio la teoría contable divide en dos modalidades (métodos);
 A. La cancelación Indirecta o el de la Previsión, y
 B. La cancelación Directa

13. A.CANCELACIÓN INDIRECTA O EL DE LA
PREVISIÓN.
En condiciones normales se pueden calcular estimaciones precisas mediante el
análisis de los montos de cuentas incobrables de la compañía. La estimación
usualmente en la forma de un porcentaje, se aplica a las ventas corrientes o al
saldo de cuentas por cobrar al fin de año, a efecto de derivar estimaciones
corrientes de las cuentas incobrables.

14. PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES.
Es una cuenta complementaria del activo mas directamente de la cuenta
"Cuentas por Cobrar, su saldo es acreedor y representa el riesgo de incobrabilidad
existente por las deudas a cobrar a clientes ya sean respaldados ó no con
documentos.
El saldo de esta cuenta en el libro mayor se registrara en lado del HABER o
normalmente tiene un saldo acreedor, pero para exposición en el balance general
se trasladara al lado del activo restando a las cuentas por cobrar - clientes, por
lo que se lo reconoce como una cuenta complementaria del activo corriente
rubro exigible.

15. METODOS PARA DETERMINAR LA
PREVISION.
Las previsiones para cubrir las posibles perdidas en las cuentas por cobrar a
clientes pueden ser calculadas sobre la base de los siguientes métodos.
1) Método del promedio según la Legislación Boliviana
2) Método de la Antigüedad de Saldos de Cuentas por Cobrar.
3) Método del Porcentaje sobre saldos de las Cuentas por Cobrar.
4) Método del Porcentaje de las Ventas

16. 1)METODO DEL % PROMEDIO SEGUN LA
LEGISLACION BOLIVIANA.
Método de previsión normada de acuerdo a la Ley 843 de fecha 20-May-86 y D.S.
N° 24051 Art.17.- Inc. c), que en su párrafo principal (sub.-inc 2) norma lo
siguiente:
Los créditos incobrables o las previsiones, serán deducibles de acuerdo a: Que se
constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables justificados y
reales de las tres (3) ultimas gestiones con relación al monto de créditos
existentes al final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma de créditos
incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por cien (100) y
dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada una de las ultimas
tres (3) gestiones. (a)

17. 1)METODO DEL % PROMEDIO SEGUN LA
LEGISLACION BOLIVIANA.
La suma a deducir en cada gestión será el resultado de multiplicar dicho
promedio por el saldo de crédito existente al finalizar la gestión. (b)
a.) Determinación del Porcentaje Promedio

18. 1)METODO DEL % PROMEDIO SEGUN LA
LEGISLACION BOLIVIANA.
b.) Determinación de la Previsión Requerida

19. 1)METODO DEL % PROMEDIO SEGUN LA
LEGISLACION BOLIVIANA.
Otras consideraciones del inciso c.) del D.S. 24051
1) Que los créditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa.
2) Los importes incobrables, se imputaran a la previsión constituida de acuerdo al presente
inciso.. Los excedentes, si los hubiera, serán cargados a los resultados de la gestión
3) Si por el procedimiento indicado en el primer párrafo del presente inciso, (a y b)
resultara un monto inferior a la previsión existente, la diferencia deberá añadirse a la
utilidad imponible de la gestión, como así también los montos recuperados de deudores
calificados como incobrables.
4) Cuando no exista un periodo anterior a tres (3) años por ser menor la antigüedad de la
empresa o por otra causa, el contribuyente podrá deducir los créditos incobrables y
justificados
A los efectos del promedio establecido en el numeral 2 de este inciso, se promediaran
los créditos incobrables reales del primer años con dos (2) años anteriores iguales a cero
(0) y así sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones
indicadas en el mismo numeral 2 de este inciso

20. 1)METODO DEL % PROMEDIO SEGUN LA
LEGISLACION BOLIVIANA.
5) Se consideran créditos incobrable, las obligaciones del deudor insolvente que no
cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de facturación, con el
pago pre establecido y como consecuencia ha sido demandado judicialmente sin
lograr embargo retención de bienes para cubrir la deuda.
6) En el caso de ventas de bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no
justifica una acción judicial, se consideraran cuentas incobrables aquellas que
hayan permanecido en cartera por tres (3) años o mas años a partir de la fecha de
facturación. El contribuyente deberá demostrar estos hechos con los documentos
pertinentes.
7) Por los cargos efectuados a la cuenta "Previsiones para Incobrables", el
contribuyente presentara anualmente junto con su balance un listado de los
deudores incobrables, con especificación de nombre del deudor, fecha de
suspensión de pago e importe de la deuda castigada en su caso.

21. 1)METODO DEL % PROMEDIO SEGUN LA
LEGISLACION BOLIVIANA.
EJEMPLO 1
La empresa “El Condor”Ltda. Al 31-dic-22 tiene la siguiente información para la
determinación de la previsión para cuentas incobrables.
El saldo (sin ajuste) de la cuenta Previsión para Cuentas Incobrables a la misma fecha
31-dic-22 es de bs. 5.720.-
EJEMPLO 2
Con los datos del ejemplo anterior, ajustar la cuenta previsión para Cuentas Incobrables
considerando que la Empresa tiene un saldo al 13-dic-22 de bs. 7.200.-

22. 2)METODO DE LA ANTIGUEDAD DE
SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR
Por este método se pueden determinar con mayor razonabilidad los importes de
incobrabilidad del rubro de las exigibilidades.
Este método consiste en constituir la previsión para cuentas incobrables tomando
el tiempo de permanencia en mora de los créditos existente al cierre del
ejercicio, asignando un porcentaje mayores cuanto mayor sea el tiempo de mora
del crédito. El hecho de que una cuenta por cobrar ya esté vencida sugiere que
el cliente es incapaz de pagar ó no desea hacerlo el pago.
El método en cuestión consiste en obtener la clasificación individual de cuentas
por cobrar y efectuar el análisis de antigüedad de saldos de acuerdo a la política
y al plazo de crédito que otorga la empresa. Tiene la ventaja de que identifica
cuentas específicas que requieren atención especial. Luego aplicar porcentajes
de acuerdo al tiempo de vencimiento, probabilidad de cobro y a la experiencia
pasada o estadística de la empresa.

23. 2)METODO DE LA ANTIGUEDAD DE
SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR
EJEMPLO 1 La Empresa TITIKAKA srl. Concede créditos a sus clientes por la venta de mercaderías y esta cuenta por
cobrar tiene un saldo de bs. 61.450.- al 31-dic-22. La Empresa concede plazos y fechas de cobro y que pasado estas
los considera como vencidas,
El detalle de los clientes con cuentas no vencidas y vencidas al 31-dic-22 y los porcentajes de incobrabilidad que
aplica la empresa son las siguientes:
Se pide: Realizar el cálculo de la incobrabilidad de las cuentas por cobrar, considerando que la cuenta Previsión
para Cuentas Incobrables tiene un saldo antes de ajustes de bs. 4.470.-
EJEMPLO 2 Sobre los datos del ejemplo anterior realizar el ajuste contable, considerando que la cuenta Previsión
para Cuentas Incobrables tiene un saldo antes de ajustes de bs. 5.040.-
NOMBRE DETALLE
% PROBABILIDAD
INCOBRABLE
AAA No Vencida bs. 24,500.00 0%
BBB No Vencida bs. 16,950.00 0%
CCC Vencidas de 1-30 Días bs. 5,400.00 5%
DDD Vencidas de 31-60 Días bs. 4,150.00 10%
EEE Vencidas de 61-90 Días bs. 3,900.00 20%
FFF A mas de 90 Días bs. 2,800.00 50%
GGG A mas de 90 Días bs. 3,750.00 50%
TOTALES 61,450.00
IMPORTE