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IDENTIFICACIÓN          PREPARACIÓN            GESTIÓN         CONTROL         Y
DE DE LA GESTIÓN DE RENDICIÓN DE REGISTRACIÓN OPORTUNIDADES DE COBRANZACOBRANZAS
LA                       COBRANZA                       DE                    LA
DE COBRANZAS COBRANZA

COBRANZAS COBRANZAS COBRANZAS TESORERÍA CONTADURIA
Fase              1:            Identificación            de             oportunidades                de            cobro
La Cobranza surge de una operación previa de Ventas, que, a su vez, originó unproceso de Facturación. Esto
significa que en el momento de la cobranza ya sedispone de registros de computación con información
almacenada (fecha devencimiento) que permitirá identificar, en el momento correspondiente, lasdistintas
oportunidades        en       las        que       deben       iniciarse       las       gestiones        de       cobro.
Por lo tanto, un programa de computación recorrerá periódicamente el archivode Débitos a Clientes pendientes
de cancelación (normalmente Facturas y Notasde Débito) y detectará cuáles se encuentran en situación de
cobro. Unasituación similar se presentará si llevan registros de Documentos a Cobrar.
Fase             2:          Preparación              de            la            gestión              de           cobro
La gestión de cobro (cuando se realiza por medio de cobradores) debeestructurarse según la distribución
geográfica de los deudores, de manera quecada cobrador será responsable de su zona asignada.
Por lo tanto, un proceso de computación procesará la información almacenadaen archivos y emitirá listados
(diarios) ordenados por zona, las cualescontengan la identificación de los comprobantes, cuya cobranza se
encargarácada cobrador. El detalle de esos listados incluirá el número de Factura, Notade Débito o Pagaré,
fecha de emisión y de vencimiento, importe neto (indicaciónde descuento, si corresponde), razón social o
nombre del deudor, domicilio depago y un espacio destinado para registrar el resultado de la gestión
("nocobrado" o, en caso contrario, número de recibo, tipo de recaudación deimporte neto y descuento).
En el caso de cobranzas por correspondencia —cuando los clientes cancelansus deudas a través del envío de
cheques por correo— deben tomarsedeterminados recaudos por razones de control. En primer lugar,
lacorrespondencia deberá ser recibida y manejada por un sector ajeno a Tesorería.Ello es a causa de que un
tercero, ajeno al movimiento de fondos, sirva deelemento de control acerca de los valores recibidos y de la
oportunidad de surecepción. En este caso, el receptor cubrirá una planilla especialmente diseñadapara registrar
los valores recibidos por correspondencia. Luego, los cheques seránenviados a Tesorería para continuar con el
circuito de cobranzas.
Fase                         3:                        Gestión                          de                          cobro
Si la Cobranza se efectúa por medio de cobradores a domicilio, estos entregaránrecibos que podrán ser
provisorios, si las normas de la empresa lo determinan,hasta que los cheques sean acreditados en su cuenta.
En caso contrario, elrecibo será definitivo (recibo oficial), pero se aconseja dejar constancia enéste mediante
una leyenda aclaratoria que certifique los documentos a los quehace referencia ese recibo. Luego de
verificarse la acreditación bancaria delos respectivos cheques recibidos, los mismos serán cancelados.
Cualquiera sea el resultado de la gestión de cobro, el cobrador lo dejaráregistrado en el listado que se le
entregó para el trámite, con el detalle delnúmero de cheque, banco, importe y número de recibo, si es que tuvo
éxito ensu gestión.
Fase                   4:                  Rendición                   de                   la                   cobranza
Los cobradores deberán efectuar la rendición diaria de la función que hancumplido. Esto significa comunicar a
Tesorería qué valores, de los queplanificó cobrar, fueron percibidos, y bajo qué forma: en cheque o en pagaré,y
también        cuáles       no         se      pudieron       cobrar        (y       la        causa       de        ello).
Es conveniente diseñar un formulario especial para esta rendición, el cualpodría ser incorporado al sistema de
computación que administre esteprocedimiento, y presentar por pantalla la estructura del esquema de
informaciónrequerida                   por              la               fase                 de                rendición.
Es fundamental destacar que toda la información ingresada en la "pantallarendición" debe ser avalada por la
correlativa información contenida enlos recibos (cuya copia formará parte de la rendición) y en los
valoresrecibidos.
La documentación así elaborada y los valores serán controlados por Tesorería(destinatario de esos elementos),
que deberá aprobar, si está de acuerdo, elproceso de rendición. En Tesorería se incorporará un resumen de los
valoresrecibidos en la planilla diaria de caja, en la cual figurarán tambiénregistrados, si ello ocurrió, los valores
recibidos por correspondencia.
Por su parte, el sector Cobranzas deberá actualizar sus registros a fin derepetir, al día siguiente, un nuevo ciclo
del procedimiento, con su documentacióny su circuito informativo depurados. Dentro de esta fase, resta
efectuar en lainstitución bancaria —por parte del sector Tesorería— el depósito de loscheques recibidos, tanto
de los cobradores como los enviados porcorrespondencia. Las cobranzas recibidas deben ser depositadas
íntegramente ysin demoras. Esto significa que no deben tomarse esos fondos (ni parte de losmismos) para
efectuar pagos. Estos serán efectuados a través del fondo fijo(si la erogación es de poca significación) o por
medio de cheques propios, sisu importancia lo requiere.
Fase             5:          Control             y          registración             de            la            cobranza
El sector Contaduría será el responsable de controlar la consistencia de todala información generada de la
gestión de Cobranza. Luego de la verificación,podrá confeccionar los respectivos asientos en la contabilidad
general y en elSubdiario de Ingresos y Egresos. La información a que hacemos referencia (basedel control) es
la siguiente:
El       control       de        consistencia        consiste       en       las        siguientes        verificaciones:
— Los créditos a las cuentas de clientes, en cancelación de facturas (uotros débitos) adeudadas por ellos,
deberán
coincidir con la sumatoria de los importes registrados en los listados decobranzas de los cobradores y con el
listado                  de                   valores                  recibidos                    porcorrespondencia.
— En caso de haberse otorgado descuentos por pronto pago, se deberánconciliar los importes totales de
facturas    canceladas      con     los     importes    realescobrados      en     relación     con     esas     facturas.
— La sumatoria de los listados indicados en el primer punto deben concordarcon el importe total de recibos
emitidos y con la suma de los importes de lasboletas de depósito.
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                                                  Auditoria


                                               Segunda parte




Para profundizar los temas planteados utilizar la bibliografía citada
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Caja y Banco (Disponibilidad)

Incluyen -
                       1.   Efectivo
                       2.   Saldos en cuentas corrientes -
                       3.   Caja de Ahorros
                       4.   Otros valores que reúnan las característica de disponibilidades

CARACTERISTICA

1.   Poder cancelatorio legal e ilimitado
2.   Liquidez : son realizados en forma inmediata
3.   Certeza : Son realizados de inmediato y no hay duda sobre el valor de recuperabilidad del mismo
4.   Efectividad : su capacidad de disposición y realización permite disponer de los mismos y utilizarlos
     concretamente, para pagos de distintas naturaleza.

IMPORTANCIA

Vtas.                                                                  Compras

Cuentas por cobrar                                                     Cuentas por pagar

Cobranzas                                                               Pagos




                                                                       Bienes de Uso -


                                      Caja                             Adquisiciones


                                                                       Retiros
                                      Bancos




Pat. Neto.                                                             Sueldos Jornales

Nuevos aporte
                                                                       Impuestos
Dividendos a
Pagar                                                                  Otros




Importancia:
Este componente incluye:
1. Cobranzas
2. Pagos
3. Planificación de los recursos y las necesidades financieras
Los dos primeros se analizan al tratar los componente Ventas y Cuentas por Cobrar y Compras y Cuentas
por Pagar.
El sistema de planificación es el principal factor a tener en cuenta en la gestión de un ente.
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OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL SALDO EN CAJA Y BANCOS

Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el
componentes relacionadas con Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición


Veracidad                 Que los saldos en caja y bancos , representan dinero existente en
                          la empresa o entregado en depósitos a terceros o/a créditos
                          bancarios.
Integridad                Que todos las operaciones que involucren movimiento de caja y
                          bancos estén adecuada e íntegramente contabilizados en los
                          registros correspondientes. –el corte de operación es correcto
Valuación                 Que los saldos en caja y bancos se encuentran valuados de
y Exposición              acuerdo a las normas contables y debidamente expuestos de
                          acuerdo a las normas de exposición




ENFOQUE

Los componentes relacionados con caja y banco que implican transacciones, tales como cobranzas, pagos
entre otros es más adecuado aplicarle un enfoque de confianza en los controles o sea pruebas de
cumplimientos. Esto se ha realizado, cuando hemos analizados otros componentes, ejemplos el de ventas,
cuentas por cobrar y cobranzas, etc.. En los componentes de saldos resulta más eficiente la aplicación de
pruebas sustantivas, como el caso de disponibilidades.

Ejemplos

Arqueos periódicos en forma adecuada puede constituir un control clave
Confirmaciones a los bancos determina el estado de las cuentas al cierre e información adicional
relacionada con prestamos, avales, garantías, etc.
Las conciliaciones realizada en forma adecuada por la empresa pueden constituir un control clave
y otorgan evidencia de integridad de las operaciones de cobranzas y desembolsos y del corte de
operaciones, esto el auditor lo verificara en visitas preliminares. El auditor procederá a revisar las
conciliaciones y los cortes al cierre del periodo. Si el auditor considera un control clave a las conciliaciones
su tarea puede limitarse a realizar al cierre una confirmación y revisar algunas conciliaciones.


Procedimientos

Analíticos
Comparar, con años anteriores

Saldo de caja
Saldos de bancos
Cuentas Bancarias Giradas en descubierto
flujos de fondos

Revisar las conciliaciones con el mayor general, analizar las partidas conciliatorias

Análisis de partidas compensadas, esto afecta la presentación de los estados financieros –
Ejemplos prestamos.

De cumplimientos

Verificar que los controles que dice tener la empresa se cumplen y determinar cuales son los controles
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claves para el auditor.


Procedimientos sustantivos

ARQUEO DE FONDOS

Condiciones de Valides

1. Simultaneidad
2. Presencia del Responsable de los fondos

Oportunidad

Inicio
Durante la jornada
Final

Según el objetivo

Sorpresivo verificar el control interno
Al cierre, validar el saldo


Papel de trabajo

Fecha
Hora
Nombre del responsable de los fondos
Detalle de lo recontado y aclaraciones que correspondan
Corte de la Documentación - Cheques, recibos, facturas de contados etc.
Párrafo “ Que los fondos fueron recontados en presencia del responsable, y que los mismos
fueron devueltos intactos. Además se deja constancia que no es responsable de la custodia de
otros fondos.

REVISIÓN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS

El procedimiento es revisión, si la empresa no tiene realizadas las conciliaciones esto podría ser una
limitación al alcance.

Este procedimiento implica

1.   Verificar con la contabilidad
2.   Verificar con confirmación
3.   Análisis de partidas conciliatorias
•    Extractos posteriores
•    mayores posteriores
•    Otra documentación de soporte

Usualmente los saldo del extracto bancario y el saldo del sistema contable –mayor general - no coinciden
por las siguientes razones
1. Errores o diferencias
2. Diferencias de tiempo, esto es que se contabilizan en distintos momentos en el mayor general de banco
   y el extracto del Banco

La conciliación permite determinar las causas de esas diferencia y evaluar la razonabilidad de las mismas
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Los ítems conciliatorios más comunes son

Depósitos en tránsitos o depósitos pendientes de acreditación
Cheques no presentados al cobro o pendientes de débitos
Notas de débitos, notas de créditos por intereses, gastos o prestamos
Transferencias Bancarias




CONFIRMACIONES

Consiste en solicitarle al banco o bancos una confirmación por escrito de todos los saldos que el ente
sujeto a auditoria tiene con el banco a una fecha determinada, saldos en cuenta corriente, caja de ahorro,
prestamos, obligaciones, etc., además quienes se encuentran autorizados para la firma en las distintas
cuentas Lo aconsejable es no solo enviar al Banco una carta sino un formulario estándar pre impreso,
para asegurarse que él responda sobre toda las información mínima requerida por el auditor y sea
aprovechada para otros componentes
El formulario estándar debiera contener como mínimo lo siguiente el banco se dirige al auditor “ Tenemos
el agrado de dirigirnos a Ud. para informales los saldos de XXX, al cierre de las operaciones del día 31/12/2005, que
según nuestros registros eran:
Cuenta Corriente a la libre disposición del cliente
Nº de Cta              Importe               Deudor o Acreedor Firmantes         Observaciones
                                                                                 Intereses o Garantias

Cuadros de similares características, para cajas de ahorro, plazos fijos, títulos en custodias, valores al cobro, ect.”


Aspectos importante a tener en cuenta en la confirmación

1. La nota de pedido debe ser realizado o firmada por la empresa
2. Despachar personalmente el auditor la primera y segunda circularización dentro de los 15 días de
   realizada la primera sin respuesta
3. Conservar copia de las notas de pedidos para reiterar repuestas
4. Realizar una hoja de trabajo que incluya como mínimo lo siguiente
• Nombre del Banco
• Número de cuenta
• Fecha del primer y segundo envío
• Si el Banco respondió o no al pedido

ENFOQUE SUSTANTIVO

OBJETIVO VERACIDAD E INTEGRIDAD

1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares
2. Efectuar arqueo de fondos –Caja, Fondos Fijos, Recaudaciones a Depositar
3.  Comparar saldo arqueo con los registros contables mayor general de caja, o balance de saldos.
4. Verificar las Conciliaciones bancarias
5. Verificar aritméticamente saldos de las cuentas del mayor general y auxiliares si las hay.
6. Obtener la Confirmación de los Bancos, donde existan saldos o la empresa haya trabajados durante el
   ejercicio
7. Obtener Extractos de cortes –Verificar partidas pendientes
8. Obtener una confirmación de terceros que posean fondos de la empresa
9. Realizar corte de operaciones de la documentación, cobranzas, pagos tanto de operaciones en efectivo
   como cuentas Bancarias –Recibos, Facturas, Boletas de Depósitos Bancarias, cheques, ordenes de
7


    pago.-
10. Verificar que los valores en existencia al cierre del ejercicio sean disponibilidades, a través de la revisión
    de los depósitos y acreditaciones posteriores, se relaciona con el punto 7)
11. Visualizar registros general, auxiliares, documentación de respaldo, observando si existen partidas o
    movimientos inusuales que merezcan un posterior análisis.
12. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la inexistencias de otros activos
    disponibles y restricciones a su disponibilidades

OBJETIVO VALUACION
1. Obtener cotización de la moneda extranjera existente al cierre y verificar la valuación
2. Verificar cuentas relacionadas con el componentes, como regularizadoras y de resultados
3. Verificar Uniformidad en la aplicación de las normas contables de valuación en relación con el
   ejercicio anterior.

OBJETIVO EXPOSICION
Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisión y sus notas este expuestos de acuerdo a las normas
contables profesionales y de organismos de contralor vigentes y de manera uniforme en relación al
ejercicios anterior
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VENTAS, CUENTAS POR COBRAR Y COBRANZAS

CONCEPTOS

INGRESOS POR VENTAS: representan montos originados por la trasferencias de productos o por la
prestaciones de servicios o del crecimiento natural o inducido de determinados activos RT 16 –PUNTO
4.2.2.

CUENTAS A COBRAR: POR VENTAS: representan los derechos que posee el ente contra terceros
originadas en operaciones de ventas de productos o prestaciones recibidas. RT.9 PUNTO A.3

Cuentas a cobrar: muestra el saldo a una fecha determinada – Estático

Ventas y cobranzas: representan grupo de transacciones ocurridas durante un cierto periodo.


IMPORTANCIA.


Las ventas representan el final del proceso del negocio y son generalmente partidas significativas del E.R.

Las cuentas por cobrar proveen el efectivo en caja, mediante su cobranzas y son un activos significativo
de acuerdo al tipo de empresa y la forma en que se comercialice

Sector que intervienen:
Venta
Cliente: Solicita la mercadería
Vendedor
Administración y ventas: controles formales, existencia del cliente, entrega
Créditos: limites de créditos, morosidad
Almacenes: Existencias
Expedición: Control de cantidad confecciona remito y hoja de ruta
Repartidor: hace entrega
Facturación: Con el op.y remito conformado se emite factura
Contaduría: Control cruzado con op., remito, precios

Cobranzas
Por Mostra dor:
A travé s del Bancos:: Detalles Identifica torio de los client e s que pag a r o n
Por cajero o transf e r e n ci a banc a ri a
Mediante cobradores: listado de clientes y facturas originales, Emite recibo, entrega la facturas y rinde al
cajero o tesorero –(cheques, listados de cobranzas y recibos
Por Correspondencia: La secretaria del gerente, hace el listado con los valores y datos del cliente, luego lo
entrega a tesorería
Control y Depósitos de Recaudación: Tesorería controla y deposita
Control y Registración de la operación:
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Dia gr a m a Glob al del Sis t e m a de Ve n t a s

                     -Adm. Vent a s              -Cont a d u ri a
                     -Factur a ción        -Almac e n e s




                         REGISTRO                                           Remito
                         DE                          REGISTRO
                         CLIENTES                    DE STOCKS

                                                                             Factur a
                                                                             s

                              Control formal                                Subdiari
                              Control del crédito                           o de
                              Control de Stock                              Vent a s
 N.P                          Factur a ción
                              Actualización de Cuent a Corrient e
                              Actualización de Stock
                                                                              Resu m e n
                                                                              de
                                                                              Factur a ció

                                                                              Pedidos
                                                                              rech a z a d o
                                                                              s


                                                                               Pedidos
                    Registros              Lista de                            Pendie nt e
                    de Cta.                Precios              Registros
                                                                de             s
                    Ctes
                                                                Artículos
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ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTES VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

TRANSACCION DOCUMENTO               REGISTRO                 FUNCION DE PROCESAMIENTO o SEGUIMIENTO DE CONTROL
ES                                                           FUNCIONES                                            GERENCIAL
                                                                                                                  INFORMES                 DE
                                                                                                                  EXCEPCION
                 Orden de pedido                             Orden de preparar el pedido                          Clientes inexistentes
                                                             Verificar Disponibilidad en almacenes
                                                             Autorizar el crédito –C.C.                           Exceso de limite de crédito
                 Orden de ventas/   De existencia.           Facturación c/lista de precios autorizadas + gtos de
Ventas           Despacho/Remito                             envío al cliente –C.C.                               Falta de articulo
                                                             Controles Claves
                                    Subdiario de ventas      Recepción Remito Conformado                          Ordenes de ventas con
                 Factura            SubMayores,              Comprobantes pre –numerados                          Condiciones especiales de
                                    Diario General           Asientos respaldados por documentación               ventas.
                                    Mayores general o cuenta Números de clientes –validos únicamente
                                    de Control               Resúmenes de cuentas                                 Modificaciones de precios


Bonificaciones   Nota de crédito    Subdiario ventas         Autorizado por persona de Nivel Adecuado –De acuerdo a las pautas              Descuentos o Bonificaciones
/Descuentos                         Caja             Ingreso comerciales –C.C                                                               inusuales
Devoluciones                        c/Descuentos
                                                             Procesar los recibos de cobranzas y descargar las cuentas correspondientes.-   Cobranzas no apareadas con
                                                             Separar el manejo de efectivo y registro –C.C.                                 cta. ctes.
Cobranzas        Recibos            Caja Ingreso             Endoso restrictivos
                                                             Conciliaciones Independientes, Bancarias                                       Total de    cobranzas   por
                                                                                                                                            cobrador/   por día,    por
                                                                                                                                            cliente.
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CONTROLES TÍPICOS PARA LAS AFIRMACIONES INCLUIDAS EN ESTE COMPONENTES

Relativos a las operaciones de venta
1. Separación de la función de ventas, del otorgamientos de créditos, entrega al cliente, registraciones contables y de manejo y custodia de fondos
2. Utilización de notas de pedidos,. Remitos, facturas, Notas de Débitos y Créditos prenumeradas y control posterior de la correlatividad numérica
3. Existencia de una régimen de autorización y control de facturas, notas de débitos y crédito
4. Existencia de pruebas de despacho de las mercadería y de su recepción por el cliente
5. Existencia de un régimen de autorizaciones para los descuentos y bonificaciones , aceptación de las devoluciones y dar de bajas los incobrables
6. Registros contables por procesos separados en sub-mayores de clientes y en cuentas de control del Mayor General y conciliación periódica entre ambos por personas ajenas a la
   registración

Relativos al otorgamiento del Crédito

1. Existencia de políticas definidas sobre requisitos a cumplir para su otorgamiento
2. Existencias de limites de autorizaciones para otorgar créditos por los distintos niveles de colaboradores
3. Mantenimiento de información actualizada sobre la solvencia y el cumplimiento de los deudores


Relativos a la gestión de cobranzas

1.   Control periódico de la antigüedad de los saldos a cobrar
2.   Envíos de resúmenes de cuentas
3.   Aclaraciones de las discrepancias de las cuentas del clientes por personal no afectados a cobranzas.
4.   Existencia de políticas definidas sobre montos y ocasión de los descuentos
5.   Régimen de autorizaciones para emitir notas de créditos y para dar de baja a incobrables
6.   Control de cobranzas reales con las teóricas –
7.   Emisión de recibos prenumerados y registración inmediata de la cobranza
8.   Endoso restrictivo de valores – cheques con cláusula no a la orden y cruzados ó endoso restrictivos-
9.   Deposito integro de la cobranza -
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10. Comprobación del total depositado con los recibos emitidos -
11. Verificación de la coincidencia entre los créditos de la cuenta clientes y las cobranzas efectuadas en un periodo determinado.

ERRORES POTENCIALES A TENER EN CUENTA AL DEFINIR LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA

Ventas ficticias
Contabilizar ventas de mercaderas no entregadas
Omisión parcial en la facturación
Errores en los precios de ventas, cantidades, sumas registros de facturas
Errores en los registros de cobranzas
Registrar operaciones imputando la misma a cuentas incorrectas
Registras ventas que no son de propiedad de la empresa
Estimaciones de cuentas dudosa en forma inadecuada
No segregación de componentes financieros devengados
Compensaciones de saldos deudores con acreedores entre distintos clientes
Incorrectamente clasificados en corriente y no corrientes




OBJETIVOS DE AUDITORIA DE VENTAS, CUENTAS A COBRAR Y COBRANZAS

Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el componente relacionado con:
Veracidad,
Integridad,
Valuación y Exposición

VERACIDAD:
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INGRESOS POR VENTA: que los ingresos registrados se correspondan con las ventas o prestación de servicio que desarrolle el ente y que estén reducidas por las bonificaciones y
devoluciones correspondiente, reales y esperadas –

COBRANZAS: que los medios de pagos hubieren sido efectivamente recibidos

CUENTAS POR COBRAR: Que representen los derechos que el ente posee contra terceros originados por ventas o prestaciones de servicios, según el objeto del ente.

INTEGRIDAD

INGRESOS POR VENTAS: que todas las ventas estén registradas en los registros correspondientes, subdiario de ventas, Submayores y se haya realizado un adecuado corte de
operaciones.

COBRANZAS: Que estén todas contabilizadas, en el periodo en que se realizaron y estén acumuladas en los registros correspondiente, submayores de clientes, submayor de caja
ingresos

CUENTAS POR COBRAR: Que todas las operaciones que involucra movimiento de cuentas a cobrar se hayan registrados en los registros correspondiente.

VALUACIÓN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones vinculadas con ventas, cobranzas y cuentas por cobrar se registraron, se resumieron y expusieron de acuerdo a las Normas Técnicas correspondiente.-


ENFOQUE DE AUDITORIA:
De acuerdo al análisis realizado en relación al componente, con respecto al Nivel de Riesgo, será el enfoque de auditoria que debemos aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo
inherente alto y esta controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un nivel de riesgo que le permitiría realizar un enfoque orientado a pruebas de cumplimiento. Esto
significa que todo el esfuerzo estará orientado a probar si los controles que dice tener la empresa y        que el auditor considerado clave en la practica o en la realidad funcionan
adecuadamente. Si esto no fuera así el enfoque estará basado en un enfoque sustantivo, en cuyo caso las pruebas a aplicar serán de carácter sustantivo.
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PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES

VENTAS

   Seleccionar una muestra de operaciones de ventas (ventas, devoluciones, bonificaciones, descuentos, recargos)
   Verifico autenticidad y propiedad de las facturas, notas de débitos, créditos; cálculos e imputación y autorizaciones que corresponden
   Cotejo de los precios unitarios facturados con las lista de precios autorizada y nota de pedido
   Verificación de las registraciones, cotejo de la factura y otros, numero, cliente, importe en el subdiario de venta y pase al mayor auxiliar de clientes
   Verifico la secuencia numérica de las notas de pedidos, remitos, facturas, notas de debitos y créditos y tratamiento de los anulados
   Verificar que con los remitos, se hayan disminuido las existencias en registro de stock o - libro de existencia.
   Verificar que todo los remitos hayan sido facturados – cruzo remito con factura
   Verificar que todos los pedidos se hayan enviados –cruzo remito con nota de pedido
   Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa


COBRANZAS

   Seleccionar una muestra de operaciones de cobranzas
   Verifico autenticidad y propiedad de los recibos y autorizaciones si corresponden
   Verificación de las registraciones, cotejo del recibo, numero, cliente, importe en caja ingreso y pase al mayor auxiliar de clientes
   Verifico la secuencia numérica de los recibos y tratamiento de los anulados
   Verificar autorizaciones de los descuentos concedidos e interese resarcitorios
   Cruzo importe de cobranzas, sumatoria de los recibos con los depósitos efectuados
   Verificar coincidencia entre las boletas de deposito con el resumen banacario
   Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa


PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
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OBJETIVO DE VERACIDAD E INTEGRIDAD
1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares
2. Obtener listados de composición de las cuentas por cobrar, clasificados por antigüedad de saldo
3. Seleccionar una muestra para verificar documentación de respaldo de las transacciones relacionadas con el componente, Nota de pedido y correlación con los remito y factura de
    ventas. Verificar los precios facturados de los artículos y si los mismo coinciden con las lista de precios autorizadas.
4. Verificar cálculos aritméticos de los comprobantes antes mencionados.
5. Verificar cálculos aritméticos de los listados de cuentas a cobrar y cotejar con los registros auxiliares y la cuenta de control del mayor general
6. Visualizar registros auxiliares y generales, listados y documentación de respaldo, observado si existen partidas anormales o movimientos inusuales, que merezcan un posterior análisis.
    Ejemplo de movimientos anormales serían cuentas con saldos acreedores
7. Confirmar saldo de los clientes y otras cuentas por cobrar si se realiza el análisis de las misma en forma conjunta.
8. Confirmar el saldo de documentos a cobrar y los descontados en el Banco y endosados a favor de terceros
9. Aplicar procedimientos alternativos de revisión para circulares no respondidas o devueltas por correo, verificar documentación de respaldo y registros de cobranzas posteriores –
    Los montos no cobrados, probar los pedidos de los clientes y los remitos correspondientes para probar que la mercadería fue realmente entregada a la fecha de confirmación
10. Obtener confirmación del abogado sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o gestión de cobro
11. Efectuar arqueos de documentos a cobrar, cheques de terceros y garantías que respalden los créditos, cotejando con los listados y registros de la empresa.
12. Realizar corte de operaciones de ventas, cobranzas. Relacionar con corte de operaciones de Disponibilidad, Bienes de Cambio.
13. Revisar las operaciones de ventas con empresas vinculadas.
14. Verificar razonabilidad de las cuentas a cobrar a funcionarios, directores, accionistas y empresas vinculadas,
15. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la existencias de otras cuentas a cobrar, el grado de cobrabilidad de sus créditos y que los mismos no estén cedidos ni
    embargados.
16. Otras cuentas relacionadas –Débito Fiscal Iva.


VALUACION

1. Evaluar la razonabilidad y suficiencia de las “Previsiones para Deudores Incobrables y Devoluciones”
2. Determinar la razonabilidad de los intereses –implícitos y explícitos- devengados en las cuentas a cobrar.
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3.   Verificar la valuación de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, actualizables y no cancelables en dinero.
4.   Verificar los criterios de imputación de las cuentas de resultado
5.   Verificar cuentas relacionadas con el componente, tales como regularizadoras
6.   Verificar Uniformidad en la aplicación de las normas contables de valuación en relación al ejercicio anterior.

EXPOSICION
Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisión, sus notas y anexos correspondientes, este expuestos de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor
vigentes y de manera uniforme en relación al ejercicios anterior


CONFIRMACIÓN
La confirmación consiste en solicitarle a los clientes que nos informe el saldo que mantienen con la empresa. Este procedimiento otorga evidencia sobre la existencia del credito, no
implica la cobrabilidad del mismo

Clasificación

Positiva: Otorgan evidencias válidas siempre que el cliente nos conteste.

Positiva propiamente dicha o Directa: a la solicitud le incorporamos un saldo y le decimos al cliente que nos conteste, si esta o no esta de acuerdo

Positiva ciega: le solicitamos al cliente que nos informe cual es el saldo que el posee, no le enviamos ningún importe en concepto de saldo

Negativa: Otorgan evidencias aunque no contesten
Incluimos el saldo según los registro de la empresa auditada y le solicitamos que nos contesten si no están de acuerdo

USO:

Positiva propiamente dicho: para créditos
Positiva ciega: para pasivos
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Negativa: en empresas que manejan saldos pequeños de cuentas muy numerosas ej. EMOS. EPEC.

OPORTUNIDAD

1. Antes del cierre
2. Después del cierre

Condiciones de validez

Tercero relacionado con la empresa y
Comunicación directa entre el auditor y el cliente

PAPEL DE TRABAJO

Debe resumirse el resultado de la confirmación debe contener como mínimo

1.    Identificación de la empresas – En todos los papeles de trabajos -
2.    Responsable de la tarea - En todos los papeles de trabajos -
3.    Fecha - En todos los papeles de trabajos -
4.    Codificación - que lo relaciona con los estados contables
5.    Tiempo de ejecución - En todos los papeles de trabajos -
6.    Nº de la confirmación
7.    Nombre del cliente
8.    Saldo confirmado, que surge del listado obtenido por la empresa
9.    Saldo conforme
10.   Saldo disconforme
11.   Circulares devueltas por el correo, por distintas causas
12.   Procedimientos alternativos
13.   Saldo según auditoria
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ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR

Consiste en el recuento de todos los pagares y otros documentos asimilables que acrediten derechos a favor del ente auditado, existente en el mismo a una fecha determinada

Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con la tenencia real del ente

Condiciones de validez:
Recuento de la totalidad de los títulos
Presencia del responsable de las custodia de los valores para evitar malas interpretaciones o ciertas suspicacias. Incluir en el papel de trabajo una confirmación explícita que los
documentos arqueados son todos los en existencia y que estuvo presente durante el procedimiento
Por cuestiones impositivas es conveniente revisar el cumplimiento de requisitos legales –ej. Sellados

PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
Este procedimiento se aplica para aquellos caso en que no se logran evidencias a través de la confirmación. El mismo consiste en el examen de la evolución posterior de las partidas
denominados cobros posteriores
 al cierre- Si el saldo existente al cierre fue cancelado con normalidad, para lo cual verificaremos los recibos y analizaremos a que facturas o remito cancela.
En caso que no se hayan producidos cobros posteriores o estos no cubren la totalidad del saldo, las partidas podrán ser verificadas con la documentación que respalda la operación
original, remito, o documento equivalente, para verificar la entrega y factura para verificar el monto de la venta.
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MODELO DE CONFIRMACION POSITIVA

Membrete de la Empresa
Lugar y fecha...................................

Sr.
Juan Canario Blanco

De nuestra mayor consideración
Con el objeto de comprobar los saldos de nuestra cuentas con Uds., mucho agradeceremos tengan a bien expresar directamente a nuestro auditores, su conformidad o
discrepancia con los saldos abajo indicados, AUN EN EL CASO QUE HUBIESEN SIDO LIQUIDADOS CON POSTERIORIDAD A LA FECHA MANCIONADA,
para lo cual acompañamos un sobre con repuesta postal paga.
Agradeceremos que en caso de discrepancia acompañen a su repuesta un estado de nuestra cuenta a la fecha indicada.
Dejamos constancia que la presente no es un reclamo de pago y no tiene otro fin que el señalado precedentemente.
Saludamos a ustedes muy atentamente

Sres.
Auditores
Contadores Públicos
5.800- Río Cuarto – Cba.

Tenemos el agrado de confirmar a ustedes, excepto por las observaciones expuestas más abajo,
que los siguientes saldo con.. JUAN CANARIO BLANCO, al 31 de diciembre de 2000, eran
correctos.
                                 Saldo al 31 de diciembre de 2000
CUENTA                           A SU FAVOR                       A NUESTRO FAVOR
4406 –Cliente JNB.               $ 3500,00
5406 –DOC. A COBRAR              $1600,00
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Observaciones:................................................................................
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EXISTENCIA Y COSTO


Bienes de Cambio: según la RT. 9 Pto A 4) Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentren en proceso de producción para dicha
venta o que resulten generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios destinados a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes

Costo: según la RT. 9 Pto. B 2) Es el conjunto de costo medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la
generación de los servicios cuya venta da origen al concepto de la sección B.1 (Ventas netas de bienes y servicios)

La existencia de bienes de cambio constituye un activo que normalmente representa un monto significativo en relación al patrimonio del ente.
En época de economías estables la tendencia es disminuir los stock, lo que implica mayor rotación de los bienes de cambios. y mayor cantidad de compras de menores volúmenes y la
inversa en épocas de economías inflacionaria
El costo de venta, se integra por aquellos costos de adquisición o producción insumidos o consumidos en el proceso de generación de ingresos. – RT 17 PTO 4.2.-4.2.1, 4.2.2




Según el objeto de la empresa tenemos:

ENTES COMERCIALES

Compra                                      Vende

ENTES PRODUCTIVOS


Compra                Transforma                          Vende

Esto implica que en Bienes de Cambio podemos tener según el objeto de la empresa:
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Bienes destinados a la venta en el mismo estado que se adquirieron

Bienes en Proceso de Producción

Bienes a Consumir en el Proceso (M.P., Materiales, envases, etc,)

SE RELACIONA CON

COSTO DE VENTA                               Ente Comercial

COSTO DE PRODUCCION                                  Ente de Producción

COSTO DE VENTA
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COSTOS DE PRODUCCION:

Los costo de producción tiene características inusuales en comparación con otros componentes. Los costo de producción resultan del procesamiento interno y no de transacciones con
terceros. Todos los costos incorporados a las existencia tienen su origen en otros componentes y por consiguiente el auditor ya los analizo en otros componentes que serían los
siguientes:

CATEGORIA DE COSTOS                          GRUPO DE COMPONENTES

Compras de materiales                        Compras y cuentas por pagar

Mano de Obra                                 Costo laborales

Costo indirectos de fabricación

Amortización                                 Bienes de Uso

Otros costo de Fabricación                   Compras y Cuentas por pagar




La imputación del costo también se relaciona con el despacho de bienes y el reconocimiento de las ventas o ingresos

Reconocimiento de un ingresos

Bienes en General: Tradición
Inmuebles: Escritura
Bienes Fungibles: antes de la ventas:
Obras a largos plazo, se recomienda ir computando los ingresos a lo largo del periodo de construcción
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ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE Y SU RELACION CON COMPRAS Y VENTAS:

TRANSACCION                 COMPROBANTES                     REGISTROS
COMPRAS                     SOLICITUD DE COMPRA              EXISTENCIA
                            ORDEN DE COMPRA                  Sub.Diario de Compra
                            INFORME DE RECEPCION             Sub.      Mayores    de
                            REMITO -PROVEEDOR                Proveedores
                            FACTURA -PROVEEDOR               Diario

ALMACENES DE M.P.                                            Contabilidad General
TRANSFERENCIA A P.P. Comp. Interno –Vale de                  Contabilidad           de
                          Consumo o Remitos Internos         Costo/General
CONTROLES              DE Comp. Interno para incluir,        Contabilidad           de
PRODUCCION                mermas, desvíos con los            Costo/General
                          normales
Transferencia a Almacenes Comp. Interno                      Contabilidad           de
                                                             Costo/General
VENTAS                      Orden de pedido del cliente      Contabilidad General
                            Despacho de Bs. /Remito




El flujo de actividades se materializa a través del siguiente proceso
Procesos                                     Actividades

                                            Almacenes divididos en varios sectores –
                                            Control de Calidad.
Ingresos a almacenes de materias primas y
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materiales por compras                    Aprobación o rechazo repercute en cuentas
                                          por pagar.

                                          Información al sector compras de los
                                          productos recibidos para el seguimiento de
                                          las compras

                                          Almacenes propiamente dicho: responsable
                                          de la custodia de los bienes.




                                          Vales de entrada y salida documento que
                                          respalda el ingreso y salida de merc. con
                                          firmas de quien entrega y recibe la merc.

                                          Procesamiento de los vales -Inventario
Transferencia de Materias primas        y permanente
materiales a los sectores productivos
                                          Recuento físico periódico

                                          Salidas a los centros de producción en base a
                                          necesidades reales, estimadas. en Ordenes de
                                          Producción.




                                          Esta es una tarea de carácter técnica más que
                                          contable.
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Proceso de producción y empaque
                                            -Procedimientos administrativos tendientes a
                                            controlar la integridad de la producción

                                            -Un control adecuado sobre las normas de
                                            producción deben prever:
                                            % de mermas normales
                                            % de desvío sobre las mermas normales,
                                            responsables del análisis de estos desvíos




                                        Con esta operación llega a su fin el ciclo
Transferencia del producto elaborado al productivo, aquí son validas los comentarios
almacén de despacho                     de almacenes




Controles típicos de custodia

♦ Acceso restringido al deposito de materia primas o productos terminados, de modo de evitar salidas no autorizadas
♦ Separación de las funciones entre:
  ♦ Recepción y almacenes
  ♦ Almacenes y el responsables de la contabilidad de stock
  ♦ Recepción y expedición
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♦   Además de los controles relacionados con los circuitos de compras y ventas.
♦   Mantenimiento de registros de existencias
♦   Realizar recuentos físicos periódicos por el personal ajeno a las custodias y registros
♦   Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros
♦   Políticas definidas para el tratamientos de los bienes obsoletos
♦   Comprobaciones del sector contables de las correlatividad de los formularios utilizados, autorizaciones, correlación de los registros auxiliares –inventario analíticos- con los registros
    contables


OBJETIVOS DE AUDITORIA DE EXISTENCIAS Y COSTO


Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el componente:
Afirmaciones: Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición

VERACIDAD:
COSTO DE PRODUCCION: que las Materias Primas, MO. y Gastos Indirectos, han sido utilizados en el proceso de fabricación y se haya realizado una correcta asignación entre las
existencias y el Costo de Venta.
COSTO DE VENTA: que los bienes hayan sido despachados o transferidos a los compradores respectivos.
EXISTENCIAS: Que los Bienes existan físicamente y la empresa auditada sea la titular

INTEGRIDAD
COSTO DE PRODUCCION: que todos los costos de producción estén registrados y que estén asignados a las existencias correspondiente
COSTO DE VENTAS: Que todos los costos estén contabilizados, en el periodo en que corresponda. Se haya realizado el correcto apareamiento con los ingresos
EXISTENCIAS: Que todas las operaciones que involucra movimiento de existencias se hayan registrados en los registros correspondiente.

VALUACIÓN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones vinculadas con Costo de producción, Costo de ventas y Existencias estén valuadas, registradas, resumidas y expuestas de acuerdo a las Normas Técnicas
correspondiente.-
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BIENES DE CAMBIOS Y COSTO -COSTO DE PRODUCCIÓN

Se debe determinar el objetivo de auditoria, si el mismo es verificar transacciones lo ideal es aplicar procedimientos de cumplimiento, si es verificar saldos aplicar pruebas sustantivas, esto
depende fundamentalmente del nivel de riesgo y la fortaleza del sistema de Control que posee la empresa.




OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VERACIDAD E INTEGRIDAD

1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares, de Bienes de Cambios, materias primas, insumos, costo de venta, costo de producción.
2. Observar relevamiento de inventario, el proceso productivo. Verificar la validez del procedimiento de canteo y compilación. Probar existencias en forma selectiva. Verificar calidad y
   estado de los bienes
3. Obtener listado valorizado de bienes en existencia
4. Obtener los costos estándar de producción, prueba global Q producida por Costos Estándar
5. Verificar aritméticamente listados de inventarios en sumas y cálculos de cantidad por precios
6. Verificar los listados, con mayor general y registros auxiliares.
7. Analizar registros generales, auxiliares, listados y documentación de respaldo, observando si existen partidas o movimientos inusuales que merezcan un posterior análisis de sus
   causas.
8. Obtener confirmación de terceros que posean mercaderías de propiedad de la empresa en consignación o por otros motivos - Depósitos compartidos
9. Obtener confirmación de terceros titulares de prendas sobre bienes de cambio en garantías otorgadas por la empresa
10.Verificar corte de las operaciones de compras y ventas de bienes de cambios, y del proceso productivo. RELACIONAR con Compras y Cuentas por pagar; Ventas y Cuentas por
   Cobrar.
11.Evaluar la existencia de seguros y su suficiencia
12.Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la inexistencia de otros bienes y restricciones para su realización - embargos y gravámenes,
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OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VALUACIÓN
1. Verificar el valor de costo utilizado por la empresa
2. Verificar el valor de costo estándar, comparar con los reales (M.P.; M.O Y GS. DE FABRICACIÓN)
3. Verificar la razonabilidad de la valuación de acuerdo a los distintos criterios existentes para valuar el rubro
4. Verificar valuación de bienes obsoletos, no vendibles, desvalorizados o de desecho
5. Verificar la consistencia en la valuación - Uniformidad

OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE EXPOSICIÓN

Verificar que los saldos de cuentas bajo revisión estén expuestos, notas y anexos, de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor vigentes


RECUENTO FISICO

Origen

En el comienzo del siglo XX no existían normas de auditorías tal como se las conoce en la actualidad. A partir de 1929 se establecieron las primeras normas que se fueron profundizando
en la década de 1930, pero no obstante ello los procedimientos no eran los adecuados, esto quedo revelado con el famoso fraude de la Empresa McKesson & Robbins, ocurrido a fines
de esta década Esta empresa era una droguería que cotizabas sus acciones en la bolsa y tenía subsidiarias en Canadá que mostraba en sus libros importantes compras, ventas y existencias,
esto no hubiera sido llamativo si las mismas no hubiesen sido ficticias .El fraude se llevo a cabo mediante la conclusión del presidente del directorio de la empresa y varios ejecutivos
importantes
Cuando el engaño fue conocido por la bolsa de valores de Estados Unidos, se acepto que la auditoría se había realizado dentro de lo establecido por la normas de auditoría de la época .
Esto llevo a la SEC (Equivalente a la Comisión Nacional de Valores de Argentina ) recomendara que las cuentas a cobrar y las existencias debían ser verificadas mediante evidencias
externas e independientes del sistema contable. Desde esa época y hasta ahora, la confirmación independiente de saldos y la observación de los inventarios son considerados como
procedimientos que brindan alta satisfacción de auditoría

Procedimiento Típico

Un adecuado sistema de control de los inventarios incluye la realización de recuentos físicos periódicos, para que este quede perfeccionado debe cotejarse el resultado con los registros
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contables con el propósito de cotejar las existencias reales con las que surgen de los registros contables y determinar las eventuales diferencias y el origen de las mismas. En nuestro
medio el recuento físico generalmente no es un procedimiento de control sino una manera de determinar la existencia a la fecha en la cual se realiza el recuento
Si se usa como medio de control nos sirve para:
1. Corregir los desvíos
2. Evaluar la efectividad con que funciona las entradas y salidas de almacenes y el procesamiento de la información
3. Asignar responsabilidades por las diferencias
• Documentos No procesados
• Movimientos sin documentación
• Sustracciones de Bienes


Recuentos parciales cuando se llevan inventarios permanentes
Recuentos totales cuando no llevan inventarios permanentes en fechas cercanas al cierre.

INTRUCCIONES PARA EL CONTEO
El recuento es un procedimiento que necesariamente debe encarar la empresa
1. Deben realizar el recuento, dos equipos por lo menos uno formado por personal ajeno a la custodia, o el sector almacenes. El objetivo control por oposición de intereses ó cruzado
2. Debe fijar el día y la hora en que se realizará y si es posible suspender el proceso productivo, o la entrada y salida de mercaderías. En aquellos casos que no se puedan paralizar las
    actividades, deberá instruirse al personal sobre la forma de operar para el ingreso y salida de mercaderías
3. Materiales que deben incluirse y excluirse del mismo
4. Designar las personas que realizaran el inventario y sus responsabilidades
5. Demarcación del área donde se realizará el recuento
6. Instruir al personal del uso correcto de los formularios prenumerados a utilizar para el recuento.
7. Instruir al personal sobre los equipos que se deberán utilizar para el recuento. Ej. balanzas.
8. Métodos para aplicar al recuento y datos que deben anotarse en las tarjetas o formularios
9. Métodos de chequeos o segundo conteo en caso de diferencias
10. Procedimientos de control sobre los formularios de inventarios para que no ocurran diferencias
11. Investigar las diferencias entre el inventario físico y el permanente.
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CONDICIONES DE VALIDEZ DEL CONTEO

1.   Deben usarse formularios o tarjetas prenumeradas, en los mismos deben registrarse las cantidades a medida que se va recontando
2.   Deben realizarse las siguientes tareas:
3.   Adherir a los distintos lotes de mercaderías a inventariar las tarjetas con tres cuerpos
•    Primer recuento: Un equipo de dos personas, uno cuenta y el otro anota y retira el primer cuerpo de la tarjeta adherida al lote recontado
•    Segundo recuento: Otro equipo de dos personas de igual manera al primer recuento
•    Conciliación entre lo recontado por cada equipo, si hay diferencias se realizará un tercer recuento entre los dos equipos
•    Cotejo con el inventario permanente, las diferencias significativas deben ser investigadas.
4.   Uso de las tarjetas o formularios prenumerados
•    Lo ideal que tengan tres cuerpos
•    Primer cuerpo separado por el primer equipo
•    Segundo cuerpo separado por el segundo equipo
•    Tercer cuerpo adherido al lote para demostrar que se recontó
•    Se compara el recuento
•    Se analiza la numeración de todas las tarjetas, utilizadas, anuladas. Esto nos proporciona evidencias de que el recuento se realizó en forma correcta.
5.   Debe designarse un supervisor del recuento que revisará todo los lugares afectados al recuento y verifica que todos los lotes tienen adherido el talón de la tarjeta.
6.   Los recuentos de mercaderías obsoletas, desperdicios deben ser recontados y deben tenerse en cuenta para la valuación


TAREA QUE DEBE REALIZAR EL AUDITOR

La tarea del auditor es presenciar u observar el recuento físico y no de toma del inventario
1. Examinar antes del recuento las instrucciones del recuento preparadas por el ente, ante cualquier deficiencia discutir las misma con los responsables de la empresa
2. Esta presente durante el recuento, para verificar que los empleados encargados de realizar el mismo cumplen con las instrucciones recibidas para llevar a cabo el inventario
3. El auditor debe contar en forma selectiva en base a una muestra para posteriormente cotejar con los recuentos realizados por la empresa
     El Tamaño de la muestra que contará el auditor dependerá de:
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    Confianza del recuento realizado por la empresa El universo de artículos y el valor de los mismo El grado de satisfacción o evidencia que aporte el recuento para el auditor Analizará
   la numeración de las tarjetas o formularios utilizados, para el recuento. Los conteos parciales y la inspección ocular, pueden permitirle al auditor, identificar bienes obsoletos

Este procedimiento proporcionan evidencias sobre existencias e integridad y no sobre propiedad, para ello se debe analizar la documentación respaldatoria.

Posteriormente deberá el auditor realizar la prueba de compilación:
Comparar las cantidades de los recuentos parciales efectuados por el auditor, con respecto a los listados por la empresa
Verificar la inclusión de la totalidad de las tarjetas de inventario y verificados el día del inventario presenciado por el auditor
Cualquier diferencia en unidades ponderarlas monetariamente mediante el método de valuación utilizado por ente, y luego concluir sobre estas diferencias.
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BIENES DE USO y AMORTIZACIONES

CONCEPTO:: Son los bienes tangibles que emplea en la actividad principal el ente, y no destinado a la venta habitual, incluyendo los que están en construcción, transito o montaje,
con una vida útil que supera el ejercicio económico, incluyendo a los anticipos de proveedores por compra de estos bienes
Los bienes afectados a locación se incluyen en inversiones , excepto que la actividad principal sea locación.

Dentro de esto bienes podemos hacer la siguiente clasificación:

1- Bienes que se deterioran con el tiempo : Sujetos a Depreciación

2- Bienes que se extinguen por consumo o extracción : Sujetos a Agotamiento

3- Bienes que no se deterioran ni se extinguen : No sujeto a Agot. ni Dep.

Depreciación: Es la apropiación del costo de los activos fijos en forma sistemática y racional de acuerdo a la vida útil estimada de bien.
Las amortizaciones pueden cargarse a resultado del período o al costo de producción como consecuencia de ello se activan formando parte de los inventarios en existencia

IMPORTANCIA DEL COMPONENTE

Empresas industriales
Empresas de servicios: Ej. Entidades Bancarias, Empresas de Transportes, Servicio de limpiezas.
Empresas Comerciales

Dentro del componente se encuentras conceptos vinculados con : Transacciones : Adquisiciones y retiros
Otros relacionado con saldos: Bienes de uso y amortizaciones
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Las adquisiciones y los retiros son considerado componente separado de compras de bienes y servicios por las siguientes razones:
1. Adquisiciones y retiros poco frecuentes en empresas que no están expansión
2. Las adquisiciones pueden tener un sistema de control igual al de compras de bienes y servicios ó un controles específicos que requieran la aprobación especifica de la gerencia.
3. Las adquisiciones pueden abarcar transacciones que difieren de las compras normales

Si se los audita en forma conjunta con la compra de bienes y servicio se debe prestar atención a los retiros significativos de activos fijos

ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE O FLUJO DE OPERACIONES

Sistema especifico para la transacciones de adquisiciones en la etapa de inicio de operaciones de una empresa.
El procesamiento de una transacción de adquisición de un bien de uso involucra varios sectores de una empresa
 Autorización por parte de la gerencia de las compras
 Pedidos
 Recepción -Remito
 Factura del proveedores
 Otro elemento que se deben tener en cuenta al analizar este componente,
Políticas de mantenimiento y reparaciones de los bienes de uso
En aquellas empresas que fabrican sus bienes de uso, se produce una acumulación de costos por tipo de bienes y se produce un elevado numero de transacciones que deben ser
procesadas

PAUTAS PARA LA COMPRESION DEL NEGOCIO

                          Antigüedad promedio de los bienes por tipo, clase , ubicación
                          geográfica y segmento de negocio

Característica            Métodos de depreciaciones

                          Relación de las vidas útiles con la política de mantenimiento
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de los                   Efecto de las reglamentaciones ambientales existentes o
                         propuestas

Bienes de Uso            Activos fijos adquirido con subsidios oficiales

                         Alcance de las transacciones de leansig

                         Planes de ventas de activos fijos

                         Utilización de bienes. totalmente amortizados

                         Propiedades en las cuales se extraen recursos no renovables


                                Si los bienes de adquieren con fondos propios

Políticas de                    Adquisiciones financiados con prestamos a largo plazo
Financiamiento
                                En que medida lo interese deberían ser actividades

                                Si se han acordado leasing a corto plazo

Condiciones económicas          Cambios significativos en la industria con respecto a los
de los mercados                 mercados y a los competidores

Economías crecen -+ Bienes Existencia de capacidad excesiva y bienes obsoleta
Econ. recesión : venta de
Activos fijos
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                                  Avances tecnológicos

                                  Variaciones en la fuente y costo de financiamiento en
                                  relación a la viabilidad de proyecto




CUENTAS RELACIONADAS:

El análisis de las afirmaciones contenidas en el rubro de bienes de uso, no se puede hacer en forma aislada sin tener en cuenta otras partidas o rubros con las que se relacionan , están
son:

Estado de Situación Patrimonial
Rubro Créditos
Rubro Bienes de Cambio

Estado de Evolución Del Patrimonio Neto
Revaluaciones Técnicas

Estado de Resultados
Depreciaciones cargas al costo
Depreciaciones cargas a Gtos
Resultados de la Ventas de Bienes de Uso
Impuestos
Depreciaciones Extraordinarias -P/obsolencia Técnica o Económica
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OBJETIVOS DE AUDITORIA DE BIENES DE USO Y SUS AMORTIZACIONES


Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el componente relacionadas con: Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición

VERACIDAD:
ADQUISICIONES Y RETIROS: Que las operaciones relacionadas represente adquisiones o retiros que impliquen la propiedad de los bienes o sus transferencia y que las misma se
haya realizado con las autorizaciones correspondiente
AMORTIZACIONES: que las amortizaciones estén relacionados con los bienes de propiedad de la empresa y utilizados por la misma
SALDO DE BIENES DE USO: Que los bienes existan físicamente y la empresa auditada sea la titular

INTEGRIDAD,
ADQUISICIONES Y RETIROS: que todas las operaciones estén adecuada e íntegramente registradas
AMORTIZACIONES: Que todas las amortizaciones estén adecuada e íntegramente registradas
SALDOS DE BIENES DE USO Que todas las operaciones que involucra movimiento de existencias se hayan registrados en los registros correspondiente.

VALUACIÓN Y EXPOSICION
Si todas las operaciones vinculadas estén valuadas, registradas, resumidas y expuestas de acuerdo a las Normas Técnicas correspondiente.-

CONTROLES INTERNOS

1- Normas sobre autorizaciones
2- Adecuadas Medidas de Seguridad y Coberturas de Siniestros
3- Normas referidas al traslado de los Bienes
3- Separación de Funciones.
4- Política de Mantenimientos preventivos
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5- Información que debe recibir a Contaduría
6. Comprobantes interno premunerados.


ENFOQUE DE AUDITORIA

El enfoque de auditoria depende fundamentalmente del nivel de riesgo y la fortaleza del Sistema de Control que posee la empresa y del análisis de cada uno de los temas que detallaremos
además


1.    Método de identificación de los gastos de mantenimiento y reparaciones
2.    Base para distinguir el leasing operativo y financiero
3.    Base para activar gastos de mano de obra y gastos de fabricación en los bienes construidos
4.    Formas de identificar las transacciones entres empresas vinculadas y ganancias sobre activos fijos transferido entre empresas
5.    El método de revaluaciones técnicas
6.    Base para el reconocimiento de ganancias y perdidas y forma de contabilización de los retiros de bienes
7.    Métodos de depreciación utilizado para cada tipo de activo fijo
8.    Vida útil asignada
9.    Método de activación de interés en activos construidos
10.   Clasificación de los activos inactivos o en ventas
11.   El método para contabilizar los repuestos.


OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VERACIDAD E INTEGRIDAD

      1.   Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares, de Bienes de Uso
      2.   Observar relevamiento de inventario, mediante una recorrida por la planta, Vericar el estado de los mismos. Visualizar las existencias de bienes importantes
      3.   Obtener listado valorizado de bienes en existencia
      4.   Verificar aritméticamente el listado de inventario
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   5. Verificar los listados, con mayor general y registros auxiliares
   6. Verificar aritméticamente los saldos del mayor general y los registros auxiliares si hay
   7. Para el caso de una primera auditoria verificar la propiedad y valores de origen con la documentación de respaldo, y las amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio En
       auditorias recurrentes efectuar verificaciones de las altas y bajas del periodo
   8. Si existen bienes de propia producción o mejoras, verificar legajos de comprobantes
   9. Analizar registros generales, auxiliares, listados y documentación de respaldo, observando si existen partidas o movimientos inusuales que merezcan un posterior análisis de sus
       causas.
   10. Solicitar confirmación al Registro General de la Propiedad acerca de los bienes inmuebles, y Registro del Automotor Reforzar con indagación a asesores de la empresa
   11. Obtener confirmación de terceros que posean bienes de propiedad de la empresa
   12. Obtener confirmación de terceros titulares de prendas o hipotecas en garantías otorgadas por la empresa
   13. Evaluar la existencia de seguros y su suficiencia
   14. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la inexistencia de otros bienes y restricciones para su realización - embargos y gravámenes,


OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VALUACIÓN

   1. Verificar la razonabilidad de la valuación al cierre de acuerdo a los distintos criterios de valuación, teniendo en cuenta que los valores residuales, no superen el valor recuperable
      de estos activos
   2. Analizar la razonabilidad de los métodos de depreciación de los bienes, verificando el calculo de las depreciaciones del ejercicio y acumuladas
   3. Verificar las partidas activadas en el valor de los bienes, así como la existencia de activos que puedan haber sido imputados como gastos
   4. Verificar otras cuentas relacionadas
   5. Verificar valuación de bienes obsoletos, o en desuso, si los hay
   6. Verificar la consistencia en la valuación - Uniformidad


OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE EXPOSICIÓN

Verificar que los saldos de cuentas bajo revisión estén expuestos, notas y anexos, de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor vigentes
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PRUEBA GLOBAL DE AMORTIZACIONES

Amortizaciones del ejercicio Anterior
Menos amortizaciones de los bienes dados de baja durante el ejercicio o los bienes totalmente amortizados en el ejercicio anterior.
Más las amortizaciones de las altas del ejercicio
Igual a las amortizaciones del ejercicio, que se comparan con las contables y si existe diferencia se deberían investigar.


PRUEBA GLOBAL DE VALORES RESIDUALES

Valor residual al cierre del ejercicio anterior
+Alta
-Baja de los bienes
-Amortizaciones del ejercicio
Valor Residual al cierre, que se compara con los contables y si existen diferencias se investigan.


REVALUO TECNICOS

DESAFECTACION DE LA RESERVA DE REVALUO TÉCNICOS

Ver RT. 17 etapa de transición

Por consumo -Depreciaciones
Por Baja
Se imputara a una Cta. Desafectación Reserva de Revaluó técnico que se imputará en E.. de R. en donde estuviera considerado el consumo de los Bs. Revaluados.
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COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS

CONCEPTO

La gestión de compras tiene por objeto : la adquisiciones de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad principal de la empresas
Implica la registración de un activo, adquisiciones de bienes o servicios productivos o de gastos servicios no productivos.
En relación a los servicios es activo en función se active o no, el importe originado por la trasferencias de productos o por la prestaciones de servicios

CUENTAS POR PAGAR: representan las obligaciones que posee el ente hacia terceros originadas en operaciones de ventas de productos o prestaciones recibidas, que surgen de una
serie de transacciones ocurrida en compras y pagos durante un periodo.

Cuentas por pagar: muestra el saldo a una fecha determinada –Estático

Compras y pagos: representan grupo de transacciones ocurridas durante un cierto periodo.




IMPORTANCIA.

Las compras y pagos representan uno de los procesos normales e indispensable de cualquier actividad económica, siendo generalmente sus transacciones numerosas y significativas.
Las cuentas por pagar dependen de las característica operativas de ente. Ej. compras a plazo.




1.   ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTES
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Antes de realizar cualquier compra, la empresa debe tener seleccionado, los proveedores , los precios y condiciones de pagos de acuerdo a los artículos que se compraran, forma de envío, transportes, seguros, normas
sobre control de calidad
TRANSACCIONES           DOCUMENTO                         REGISTRO                      FUNCION DE             PROCESAMIENTO              O     SEGUIMIENTO            DE CONTROLES       GERENCIALES
                                                                                        FUNCIONES                                                                         INFORMES DE EXCEPCION
                        Solicitud de compra                                             La solicitud puede iniciarse por el usuario de los insumo o dpto de planificación y   Productos inexistentes.
                                                                                        control de la producción –
                                                                                        Autorización de la compras s/limite – C C.                                            Productos con existencia inferior al punto de
                        Orden de compra (1)               De existencia.                Registro de firmas p/Autorizaciones                                                   pedido
Compras                                                                                 Selección y envió al proveedor
                        Remito del Proveedor                                            Legajos de requisiciones, O.C., I.R, FACT –CC                                         Ordenes urgentes
                                                                                        (1) Enviar copia a Cuentas a Pagar, Recepción, Proveedores y compras
                        Informe de recepción (2)          Subdiario de compras           (2) Confecciona recepción, envía copia Control Calidad, después, compras,            Volúmenes de compras mensuales
                                                                                        almacén y ctas.p/pagar
                                                          SubMayores de Proveedores     (3) Ctas.P/pagar forma legajos Recibe Factura, O.C.-I.R-.,R-                          Recepción no concuerda con pedido
                        Factura (3)                       Diario General
                                                          Mayor Gral o Control                                                                                                Listado de cuentas a Pagar


Bonificaciones,         Nota de crédito del proveedor     Subdiario Compras             –De acuerdo a las pautas comerciales                                                  Detalle de pagos con descuentos y/o
Devoluciones            Nota de débito                    Sub-Mayor Proveed.            -Sector Financiero                                                                    Bonificaciones
Descuentos                                                                                                                                                                    Listado de Pago con Desc.Esp
Recargos
                                                                                        Contaduría: Control del legajo de pago, Autoriza el pago, Anula Documentos            De pagos realizados durante el mes
                                                          Sub-Mayor de Proveed.         Firma de los cheque (Tesorería)                                                       Listados de cuentas por pagar
Pagos                   Orden de pago (1)                                               Gte Administrativo –Segunda Firma- Controla el legajo y anulación documentos.         Detalle de pagos por Banco
                        Recibo del Proveedor              Auxiliares de Banco.          Contaduría Envía pago.
                                                                                        Procesar los pagos y descargar las cuentas correspondientes.
                                                          Diario General
43


CONTROLES TÍPICOS PARA LAS AFIRMACIONEEN ESTE COMPONENTES

Relativos a las operaciones de Compras

 Separación de las actividades de compras, recepción, custodia de bienes de cambio,
  cuentas por pagar, pagos y registros contables
 Existencias de políticas definidas en cuanto a punto de pedidos, volúmenes de compras,
  mercado de abastecimiento, condiciones de operaciones, transporte a utilizar, seguro por
  bienes en tránsito y deposito, etc.
 Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicación de la compra
 Control de calidades y cantidades recibidas e informes escritos prenumerados de esas
  características
 Controles de correlatividad numérica de las ordenes de compras, informes de recepción e
  informes de control de calidad
 Registros individuales por proveedores conciliados con el mayor, que permita conocer el
  importe adecuado a cada uno de ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputación de
  cada operación


Relativos a las Operaciones De Pagos


 Cancelación de la documentación con el sello de pagado fechador antes de la presentación
  al que autoriza el pago, para evitar sea pagada más de una vez
 Los pagos sean autorizados previo examen de la documentación de respaldo
      La documentación que lo respalda cumple con las condiciones de:
              Ser Autentica
              Corresponde a una transacción del ente
              Tener evidencia de los controles de autorizaciones y controles establecidos
 Revisión del pago por el firmante
      Cheques firmados en base a las normas
              Acceso limitado al que los emite
              Escritura no adulterable
              Cláusula de uso restringidos
              Control externo de los cheques en blanco
              Doble firma



OBJETIVOS DE AUDITORIA –de Compras, Cuentas por Pagar y Pagos

Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en
el componentes:
Afirmaciones: de Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición

VERACIDAD:
COMPRAS : que las compras hayan sido debidamente autorizadas representen bienes
recibidos o servicios que le hayan sido prestados al ente
PAGOS: que todos los PAGOS, fueron autorizados y efectivamente realizados a los
proveedores
CUENTAS POR PAGAR: Que representen las obligaciones que tiene el ente a favor de
terceros

INTEGRIDAD,

COMPRAS: que todas las operaciones de compra estén registrada en los registros
correspondientes, subdiario de compras, Submayores y se haya realizado un adecuado corte
de operaciones
44


PAGOS: Que estén todas contabilizados, en el periodo en que se realizaron y estén
acumuladas en los registros correspondiente, submayor de proveedores, registros auxiliares de
Banco o Diario General,

CUENTAS POR PAGAR: Que todas las operaciones que involucren movimiento de
cuentas por pagar se hayan registrados en los registros correspondiente.

VALUACIÓN Y EXPOSICION

Si todas las operaciones vinculadas con COMPRAS, PAGOS Y CUENTARS POR PAGAR
se registraron, se resumieron y expusieron      de acuerdo a las Normas Técnicas
correspondiente.-

ENFOQUE DE AUDITORIA:

En la generalidad de los casos, los componentes que involucran transacciones es más
adecuados realizarles un enfoque de confianza en los controles o sea pruebas de
cumplimiento, mientras a los componentes que involucren saldos resulta mas eficiente
aplicarles un enfoque sustantivo.
De acuerdo al análisis realizado en relación al componente, con respecto al Nivel de Riesgo,
será el enfoque de auditoria que debemos aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo
inherente alto y esta controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un
nivel de riesgo bajo, el enfoque puede estar orientado a pruebas de cumplimiento. Este
significa que todo el esfuerzo estará orientado a probar si los controles que dice tener la
empresa y       que el auditor a considerado clave en la practica o en la realidad funcionan
adecuadamente. Si esto no fuera así el enfoque estará basado en un enfoque sustantivo, en
cuyo las pruebas a aplicar serán de carácter sustantivo.


PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS
   CONTROLES

COMPRAS

 Seleccionar una muestra de operaciones de compras, devoluciones, bonificaciones,
  descuentos, recargos
 Verifico autenticidad y propiedad de las facturas, notas de débitos, créditos; cálculos e
  imputación
 Verifico la descripción, cantidad calidad, precios y condiciones con la orden de compra
 Verificación de las registraciones, cotejo de la factura y otros, numero, cliente, importe en
  el subdiario de compras y pase al mayor auxiliar de proveedores
 Verifico la secuencia numérica de las ordenes de compras, informes de recepción e
  informe de control de calidad si los hubiere.
 Verificar las registraciones de las compras en las fichas de stock - libro de existencia.
 Comparar las facturas con el informe de recepción y con el informe de control de calidad
 Realizar el recomputo de las facturas, notas de débitos y créditos
 Cotejar las ordenes de compras con las requisiciones de materiales de las distintas áreas y
  con las cotizaciones de precios
 Verificación que un sector independiente a recepción y almacenes controle la
  correlatividad numérica de los informes de recepción y efectúe el seguimiento de los
  números faltantes
 Verificar si existen controles cualitativos y cuantitativos y si los mismos son constatados
  con la orden de compras antes de aceptar la mercaderías
 Verificar que el sector contabilidad compare las unidades ingresadas y su descripción según
  el informe de recepción con las ordenes de compras y el informe favorable del control de
  calidad


PAGOS
45


 Seleccionar una muestra de operaciones de pagos
 Verifico autenticidad y propiedad de las ordenes de pagos y las autorizaciones que
  corresponden
 Verificación de las registraciones, cotejo del ordenes de pago, numero, proveedor,
  importe en subdiario de pagos y pase al mayor auxiliar de proveedoress
 Verifico la secuencia numérica de las ordenes de pagos y tratamiento de los anulados
 Cotejo las Ordenes de Pagos con la documentación respaldatoria del pago realizado,
  Orden de Compra, Remito del Proveedor, Informe de Recepción y Factura y verifico su
  autenticidad y propiedad de las mismas.
 Cruzo importe de pagos según las ordenes de pagos, con los resúmenes de cuenta
  corrientes del banco
 Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa
45


 Seleccionar una muestra de operaciones de pagos
 Verifico autenticidad y propiedad de las ordenes de pagos y las autorizaciones que
  corresponden
 Verificación de las registraciones, cotejo del ordenes de pago, numero, proveedor,
  importe en subdiario de pagos y pase al mayor auxiliar de proveedoress
 Verifico la secuencia numérica de las ordenes de pagos y tratamiento de los anulados
 Cotejo las Ordenes de Pagos con la documentación respaldatoria del pago realizado,
  Orden de Compra, Remito del Proveedor, Informe de Recepción y Factura y verifico su
  autenticidad y propiedad de las mismas.
 Cruzo importe de pagos según las ordenes de pagos, con los resúmenes de cuenta
  corrientes del banco
 Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa

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Programas de-revision-2010

  • 1. 1 345 IDENTIFICACIÓN PREPARACIÓN GESTIÓN CONTROL Y DE DE LA GESTIÓN DE RENDICIÓN DE REGISTRACIÓN OPORTUNIDADES DE COBRANZACOBRANZAS LA COBRANZA DE LA DE COBRANZAS COBRANZA COBRANZAS COBRANZAS COBRANZAS TESORERÍA CONTADURIA Fase 1: Identificación de oportunidades de cobro La Cobranza surge de una operación previa de Ventas, que, a su vez, originó unproceso de Facturación. Esto significa que en el momento de la cobranza ya sedispone de registros de computación con información almacenada (fecha devencimiento) que permitirá identificar, en el momento correspondiente, lasdistintas oportunidades en las que deben iniciarse las gestiones de cobro. Por lo tanto, un programa de computación recorrerá periódicamente el archivode Débitos a Clientes pendientes de cancelación (normalmente Facturas y Notasde Débito) y detectará cuáles se encuentran en situación de cobro. Unasituación similar se presentará si llevan registros de Documentos a Cobrar. Fase 2: Preparación de la gestión de cobro La gestión de cobro (cuando se realiza por medio de cobradores) debeestructurarse según la distribución geográfica de los deudores, de manera quecada cobrador será responsable de su zona asignada. Por lo tanto, un proceso de computación procesará la información almacenadaen archivos y emitirá listados (diarios) ordenados por zona, las cualescontengan la identificación de los comprobantes, cuya cobranza se encargarácada cobrador. El detalle de esos listados incluirá el número de Factura, Notade Débito o Pagaré, fecha de emisión y de vencimiento, importe neto (indicaciónde descuento, si corresponde), razón social o nombre del deudor, domicilio depago y un espacio destinado para registrar el resultado de la gestión ("nocobrado" o, en caso contrario, número de recibo, tipo de recaudación deimporte neto y descuento). En el caso de cobranzas por correspondencia —cuando los clientes cancelansus deudas a través del envío de cheques por correo— deben tomarsedeterminados recaudos por razones de control. En primer lugar, lacorrespondencia deberá ser recibida y manejada por un sector ajeno a Tesorería.Ello es a causa de que un tercero, ajeno al movimiento de fondos, sirva deelemento de control acerca de los valores recibidos y de la oportunidad de surecepción. En este caso, el receptor cubrirá una planilla especialmente diseñadapara registrar los valores recibidos por correspondencia. Luego, los cheques seránenviados a Tesorería para continuar con el circuito de cobranzas. Fase 3: Gestión de cobro Si la Cobranza se efectúa por medio de cobradores a domicilio, estos entregaránrecibos que podrán ser provisorios, si las normas de la empresa lo determinan,hasta que los cheques sean acreditados en su cuenta. En caso contrario, elrecibo será definitivo (recibo oficial), pero se aconseja dejar constancia enéste mediante una leyenda aclaratoria que certifique los documentos a los quehace referencia ese recibo. Luego de verificarse la acreditación bancaria delos respectivos cheques recibidos, los mismos serán cancelados. Cualquiera sea el resultado de la gestión de cobro, el cobrador lo dejaráregistrado en el listado que se le entregó para el trámite, con el detalle delnúmero de cheque, banco, importe y número de recibo, si es que tuvo éxito ensu gestión. Fase 4: Rendición de la cobranza Los cobradores deberán efectuar la rendición diaria de la función que hancumplido. Esto significa comunicar a Tesorería qué valores, de los queplanificó cobrar, fueron percibidos, y bajo qué forma: en cheque o en pagaré,y también cuáles no se pudieron cobrar (y la causa de ello). Es conveniente diseñar un formulario especial para esta rendición, el cualpodría ser incorporado al sistema de computación que administre esteprocedimiento, y presentar por pantalla la estructura del esquema de informaciónrequerida por la fase de rendición. Es fundamental destacar que toda la información ingresada en la "pantallarendición" debe ser avalada por la correlativa información contenida enlos recibos (cuya copia formará parte de la rendición) y en los valoresrecibidos. La documentación así elaborada y los valores serán controlados por Tesorería(destinatario de esos elementos), que deberá aprobar, si está de acuerdo, elproceso de rendición. En Tesorería se incorporará un resumen de los valoresrecibidos en la planilla diaria de caja, en la cual figurarán tambiénregistrados, si ello ocurrió, los valores recibidos por correspondencia. Por su parte, el sector Cobranzas deberá actualizar sus registros a fin derepetir, al día siguiente, un nuevo ciclo del procedimiento, con su documentacióny su circuito informativo depurados. Dentro de esta fase, resta efectuar en lainstitución bancaria —por parte del sector Tesorería— el depósito de loscheques recibidos, tanto de los cobradores como los enviados porcorrespondencia. Las cobranzas recibidas deben ser depositadas íntegramente ysin demoras. Esto significa que no deben tomarse esos fondos (ni parte de losmismos) para efectuar pagos. Estos serán efectuados a través del fondo fijo(si la erogación es de poca significación) o por medio de cheques propios, sisu importancia lo requiere. Fase 5: Control y registración de la cobranza El sector Contaduría será el responsable de controlar la consistencia de todala información generada de la gestión de Cobranza. Luego de la verificación,podrá confeccionar los respectivos asientos en la contabilidad general y en elSubdiario de Ingresos y Egresos. La información a que hacemos referencia (basedel control) es la siguiente: El control de consistencia consiste en las siguientes verificaciones: — Los créditos a las cuentas de clientes, en cancelación de facturas (uotros débitos) adeudadas por ellos, deberán coincidir con la sumatoria de los importes registrados en los listados decobranzas de los cobradores y con el listado de valores recibidos porcorrespondencia. — En caso de haberse otorgado descuentos por pronto pago, se deberánconciliar los importes totales de facturas canceladas con los importes realescobrados en relación con esas facturas. — La sumatoria de los listados indicados en el primer punto deben concordarcon el importe total de recibos emitidos y con la suma de los importes de lasboletas de depósito.
  • 2. 2 Auditoria Segunda parte Para profundizar los temas planteados utilizar la bibliografía citada
  • 3. 3 Caja y Banco (Disponibilidad) Incluyen - 1. Efectivo 2. Saldos en cuentas corrientes - 3. Caja de Ahorros 4. Otros valores que reúnan las característica de disponibilidades CARACTERISTICA 1. Poder cancelatorio legal e ilimitado 2. Liquidez : son realizados en forma inmediata 3. Certeza : Son realizados de inmediato y no hay duda sobre el valor de recuperabilidad del mismo 4. Efectividad : su capacidad de disposición y realización permite disponer de los mismos y utilizarlos concretamente, para pagos de distintas naturaleza. IMPORTANCIA Vtas. Compras Cuentas por cobrar Cuentas por pagar Cobranzas Pagos Bienes de Uso - Caja Adquisiciones Retiros Bancos Pat. Neto. Sueldos Jornales Nuevos aporte Impuestos Dividendos a Pagar Otros Importancia: Este componente incluye: 1. Cobranzas 2. Pagos 3. Planificación de los recursos y las necesidades financieras Los dos primeros se analizan al tratar los componente Ventas y Cuentas por Cobrar y Compras y Cuentas por Pagar. El sistema de planificación es el principal factor a tener en cuenta en la gestión de un ente.
  • 4. 4 OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL SALDO EN CAJA Y BANCOS Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el componentes relacionadas con Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición Veracidad Que los saldos en caja y bancos , representan dinero existente en la empresa o entregado en depósitos a terceros o/a créditos bancarios. Integridad Que todos las operaciones que involucren movimiento de caja y bancos estén adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. –el corte de operación es correcto Valuación Que los saldos en caja y bancos se encuentran valuados de y Exposición acuerdo a las normas contables y debidamente expuestos de acuerdo a las normas de exposición ENFOQUE Los componentes relacionados con caja y banco que implican transacciones, tales como cobranzas, pagos entre otros es más adecuado aplicarle un enfoque de confianza en los controles o sea pruebas de cumplimientos. Esto se ha realizado, cuando hemos analizados otros componentes, ejemplos el de ventas, cuentas por cobrar y cobranzas, etc.. En los componentes de saldos resulta más eficiente la aplicación de pruebas sustantivas, como el caso de disponibilidades. Ejemplos Arqueos periódicos en forma adecuada puede constituir un control clave Confirmaciones a los bancos determina el estado de las cuentas al cierre e información adicional relacionada con prestamos, avales, garantías, etc. Las conciliaciones realizada en forma adecuada por la empresa pueden constituir un control clave y otorgan evidencia de integridad de las operaciones de cobranzas y desembolsos y del corte de operaciones, esto el auditor lo verificara en visitas preliminares. El auditor procederá a revisar las conciliaciones y los cortes al cierre del periodo. Si el auditor considera un control clave a las conciliaciones su tarea puede limitarse a realizar al cierre una confirmación y revisar algunas conciliaciones. Procedimientos Analíticos Comparar, con años anteriores Saldo de caja Saldos de bancos Cuentas Bancarias Giradas en descubierto flujos de fondos Revisar las conciliaciones con el mayor general, analizar las partidas conciliatorias Análisis de partidas compensadas, esto afecta la presentación de los estados financieros – Ejemplos prestamos. De cumplimientos Verificar que los controles que dice tener la empresa se cumplen y determinar cuales son los controles
  • 5. 5 claves para el auditor. Procedimientos sustantivos ARQUEO DE FONDOS Condiciones de Valides 1. Simultaneidad 2. Presencia del Responsable de los fondos Oportunidad Inicio Durante la jornada Final Según el objetivo Sorpresivo verificar el control interno Al cierre, validar el saldo Papel de trabajo Fecha Hora Nombre del responsable de los fondos Detalle de lo recontado y aclaraciones que correspondan Corte de la Documentación - Cheques, recibos, facturas de contados etc. Párrafo “ Que los fondos fueron recontados en presencia del responsable, y que los mismos fueron devueltos intactos. Además se deja constancia que no es responsable de la custodia de otros fondos. REVISIÓN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS El procedimiento es revisión, si la empresa no tiene realizadas las conciliaciones esto podría ser una limitación al alcance. Este procedimiento implica 1. Verificar con la contabilidad 2. Verificar con confirmación 3. Análisis de partidas conciliatorias • Extractos posteriores • mayores posteriores • Otra documentación de soporte Usualmente los saldo del extracto bancario y el saldo del sistema contable –mayor general - no coinciden por las siguientes razones 1. Errores o diferencias 2. Diferencias de tiempo, esto es que se contabilizan en distintos momentos en el mayor general de banco y el extracto del Banco La conciliación permite determinar las causas de esas diferencia y evaluar la razonabilidad de las mismas
  • 6. 6 Los ítems conciliatorios más comunes son Depósitos en tránsitos o depósitos pendientes de acreditación Cheques no presentados al cobro o pendientes de débitos Notas de débitos, notas de créditos por intereses, gastos o prestamos Transferencias Bancarias CONFIRMACIONES Consiste en solicitarle al banco o bancos una confirmación por escrito de todos los saldos que el ente sujeto a auditoria tiene con el banco a una fecha determinada, saldos en cuenta corriente, caja de ahorro, prestamos, obligaciones, etc., además quienes se encuentran autorizados para la firma en las distintas cuentas Lo aconsejable es no solo enviar al Banco una carta sino un formulario estándar pre impreso, para asegurarse que él responda sobre toda las información mínima requerida por el auditor y sea aprovechada para otros componentes El formulario estándar debiera contener como mínimo lo siguiente el banco se dirige al auditor “ Tenemos el agrado de dirigirnos a Ud. para informales los saldos de XXX, al cierre de las operaciones del día 31/12/2005, que según nuestros registros eran: Cuenta Corriente a la libre disposición del cliente Nº de Cta Importe Deudor o Acreedor Firmantes Observaciones Intereses o Garantias Cuadros de similares características, para cajas de ahorro, plazos fijos, títulos en custodias, valores al cobro, ect.” Aspectos importante a tener en cuenta en la confirmación 1. La nota de pedido debe ser realizado o firmada por la empresa 2. Despachar personalmente el auditor la primera y segunda circularización dentro de los 15 días de realizada la primera sin respuesta 3. Conservar copia de las notas de pedidos para reiterar repuestas 4. Realizar una hoja de trabajo que incluya como mínimo lo siguiente • Nombre del Banco • Número de cuenta • Fecha del primer y segundo envío • Si el Banco respondió o no al pedido ENFOQUE SUSTANTIVO OBJETIVO VERACIDAD E INTEGRIDAD 1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares 2. Efectuar arqueo de fondos –Caja, Fondos Fijos, Recaudaciones a Depositar 3. Comparar saldo arqueo con los registros contables mayor general de caja, o balance de saldos. 4. Verificar las Conciliaciones bancarias 5. Verificar aritméticamente saldos de las cuentas del mayor general y auxiliares si las hay. 6. Obtener la Confirmación de los Bancos, donde existan saldos o la empresa haya trabajados durante el ejercicio 7. Obtener Extractos de cortes –Verificar partidas pendientes 8. Obtener una confirmación de terceros que posean fondos de la empresa 9. Realizar corte de operaciones de la documentación, cobranzas, pagos tanto de operaciones en efectivo como cuentas Bancarias –Recibos, Facturas, Boletas de Depósitos Bancarias, cheques, ordenes de
  • 7. 7 pago.- 10. Verificar que los valores en existencia al cierre del ejercicio sean disponibilidades, a través de la revisión de los depósitos y acreditaciones posteriores, se relaciona con el punto 7) 11. Visualizar registros general, auxiliares, documentación de respaldo, observando si existen partidas o movimientos inusuales que merezcan un posterior análisis. 12. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la inexistencias de otros activos disponibles y restricciones a su disponibilidades OBJETIVO VALUACION 1. Obtener cotización de la moneda extranjera existente al cierre y verificar la valuación 2. Verificar cuentas relacionadas con el componentes, como regularizadoras y de resultados 3. Verificar Uniformidad en la aplicación de las normas contables de valuación en relación con el ejercicio anterior. OBJETIVO EXPOSICION Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisión y sus notas este expuestos de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor vigentes y de manera uniforme en relación al ejercicios anterior
  • 8. 8 VENTAS, CUENTAS POR COBRAR Y COBRANZAS CONCEPTOS INGRESOS POR VENTAS: representan montos originados por la trasferencias de productos o por la prestaciones de servicios o del crecimiento natural o inducido de determinados activos RT 16 –PUNTO 4.2.2. CUENTAS A COBRAR: POR VENTAS: representan los derechos que posee el ente contra terceros originadas en operaciones de ventas de productos o prestaciones recibidas. RT.9 PUNTO A.3 Cuentas a cobrar: muestra el saldo a una fecha determinada – Estático Ventas y cobranzas: representan grupo de transacciones ocurridas durante un cierto periodo. IMPORTANCIA. Las ventas representan el final del proceso del negocio y son generalmente partidas significativas del E.R. Las cuentas por cobrar proveen el efectivo en caja, mediante su cobranzas y son un activos significativo de acuerdo al tipo de empresa y la forma en que se comercialice Sector que intervienen: Venta Cliente: Solicita la mercadería Vendedor Administración y ventas: controles formales, existencia del cliente, entrega Créditos: limites de créditos, morosidad Almacenes: Existencias Expedición: Control de cantidad confecciona remito y hoja de ruta Repartidor: hace entrega Facturación: Con el op.y remito conformado se emite factura Contaduría: Control cruzado con op., remito, precios Cobranzas Por Mostra dor: A travé s del Bancos:: Detalles Identifica torio de los client e s que pag a r o n Por cajero o transf e r e n ci a banc a ri a Mediante cobradores: listado de clientes y facturas originales, Emite recibo, entrega la facturas y rinde al cajero o tesorero –(cheques, listados de cobranzas y recibos Por Correspondencia: La secretaria del gerente, hace el listado con los valores y datos del cliente, luego lo entrega a tesorería Control y Depósitos de Recaudación: Tesorería controla y deposita Control y Registración de la operación:
  • 9. 9 Dia gr a m a Glob al del Sis t e m a de Ve n t a s -Adm. Vent a s -Cont a d u ri a -Factur a ción -Almac e n e s REGISTRO Remito DE REGISTRO CLIENTES DE STOCKS Factur a s Control formal Subdiari Control del crédito o de Control de Stock Vent a s N.P Factur a ción Actualización de Cuent a Corrient e Actualización de Stock Resu m e n de Factur a ció Pedidos rech a z a d o s Pedidos Registros Lista de Pendie nt e de Cta. Precios Registros de s Ctes Artículos
  • 10. 10 ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTES VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR TRANSACCION DOCUMENTO REGISTRO FUNCION DE PROCESAMIENTO o SEGUIMIENTO DE CONTROL ES FUNCIONES GERENCIAL INFORMES DE EXCEPCION Orden de pedido Orden de preparar el pedido Clientes inexistentes Verificar Disponibilidad en almacenes Autorizar el crédito –C.C. Exceso de limite de crédito Orden de ventas/ De existencia. Facturación c/lista de precios autorizadas + gtos de Ventas Despacho/Remito envío al cliente –C.C. Falta de articulo Controles Claves Subdiario de ventas Recepción Remito Conformado Ordenes de ventas con Factura SubMayores, Comprobantes pre –numerados Condiciones especiales de Diario General Asientos respaldados por documentación ventas. Mayores general o cuenta Números de clientes –validos únicamente de Control Resúmenes de cuentas Modificaciones de precios Bonificaciones Nota de crédito Subdiario ventas Autorizado por persona de Nivel Adecuado –De acuerdo a las pautas Descuentos o Bonificaciones /Descuentos Caja Ingreso comerciales –C.C inusuales Devoluciones c/Descuentos Procesar los recibos de cobranzas y descargar las cuentas correspondientes.- Cobranzas no apareadas con Separar el manejo de efectivo y registro –C.C. cta. ctes. Cobranzas Recibos Caja Ingreso Endoso restrictivos Conciliaciones Independientes, Bancarias Total de cobranzas por cobrador/ por día, por cliente.
  • 11. 11 CONTROLES TÍPICOS PARA LAS AFIRMACIONES INCLUIDAS EN ESTE COMPONENTES Relativos a las operaciones de venta 1. Separación de la función de ventas, del otorgamientos de créditos, entrega al cliente, registraciones contables y de manejo y custodia de fondos 2. Utilización de notas de pedidos,. Remitos, facturas, Notas de Débitos y Créditos prenumeradas y control posterior de la correlatividad numérica 3. Existencia de una régimen de autorización y control de facturas, notas de débitos y crédito 4. Existencia de pruebas de despacho de las mercadería y de su recepción por el cliente 5. Existencia de un régimen de autorizaciones para los descuentos y bonificaciones , aceptación de las devoluciones y dar de bajas los incobrables 6. Registros contables por procesos separados en sub-mayores de clientes y en cuentas de control del Mayor General y conciliación periódica entre ambos por personas ajenas a la registración Relativos al otorgamiento del Crédito 1. Existencia de políticas definidas sobre requisitos a cumplir para su otorgamiento 2. Existencias de limites de autorizaciones para otorgar créditos por los distintos niveles de colaboradores 3. Mantenimiento de información actualizada sobre la solvencia y el cumplimiento de los deudores Relativos a la gestión de cobranzas 1. Control periódico de la antigüedad de los saldos a cobrar 2. Envíos de resúmenes de cuentas 3. Aclaraciones de las discrepancias de las cuentas del clientes por personal no afectados a cobranzas. 4. Existencia de políticas definidas sobre montos y ocasión de los descuentos 5. Régimen de autorizaciones para emitir notas de créditos y para dar de baja a incobrables 6. Control de cobranzas reales con las teóricas – 7. Emisión de recibos prenumerados y registración inmediata de la cobranza 8. Endoso restrictivo de valores – cheques con cláusula no a la orden y cruzados ó endoso restrictivos- 9. Deposito integro de la cobranza -
  • 12. 12 10. Comprobación del total depositado con los recibos emitidos - 11. Verificación de la coincidencia entre los créditos de la cuenta clientes y las cobranzas efectuadas en un periodo determinado. ERRORES POTENCIALES A TENER EN CUENTA AL DEFINIR LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA Ventas ficticias Contabilizar ventas de mercaderas no entregadas Omisión parcial en la facturación Errores en los precios de ventas, cantidades, sumas registros de facturas Errores en los registros de cobranzas Registrar operaciones imputando la misma a cuentas incorrectas Registras ventas que no son de propiedad de la empresa Estimaciones de cuentas dudosa en forma inadecuada No segregación de componentes financieros devengados Compensaciones de saldos deudores con acreedores entre distintos clientes Incorrectamente clasificados en corriente y no corrientes OBJETIVOS DE AUDITORIA DE VENTAS, CUENTAS A COBRAR Y COBRANZAS Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el componente relacionado con: Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición VERACIDAD:
  • 13. 13 INGRESOS POR VENTA: que los ingresos registrados se correspondan con las ventas o prestación de servicio que desarrolle el ente y que estén reducidas por las bonificaciones y devoluciones correspondiente, reales y esperadas – COBRANZAS: que los medios de pagos hubieren sido efectivamente recibidos CUENTAS POR COBRAR: Que representen los derechos que el ente posee contra terceros originados por ventas o prestaciones de servicios, según el objeto del ente. INTEGRIDAD INGRESOS POR VENTAS: que todas las ventas estén registradas en los registros correspondientes, subdiario de ventas, Submayores y se haya realizado un adecuado corte de operaciones. COBRANZAS: Que estén todas contabilizadas, en el periodo en que se realizaron y estén acumuladas en los registros correspondiente, submayores de clientes, submayor de caja ingresos CUENTAS POR COBRAR: Que todas las operaciones que involucra movimiento de cuentas a cobrar se hayan registrados en los registros correspondiente. VALUACIÓN Y EXPOSICION Si todas las operaciones vinculadas con ventas, cobranzas y cuentas por cobrar se registraron, se resumieron y expusieron de acuerdo a las Normas Técnicas correspondiente.- ENFOQUE DE AUDITORIA: De acuerdo al análisis realizado en relación al componente, con respecto al Nivel de Riesgo, será el enfoque de auditoria que debemos aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo inherente alto y esta controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un nivel de riesgo que le permitiría realizar un enfoque orientado a pruebas de cumplimiento. Esto significa que todo el esfuerzo estará orientado a probar si los controles que dice tener la empresa y que el auditor considerado clave en la practica o en la realidad funcionan adecuadamente. Si esto no fuera así el enfoque estará basado en un enfoque sustantivo, en cuyo caso las pruebas a aplicar serán de carácter sustantivo.
  • 14. 14 PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES VENTAS  Seleccionar una muestra de operaciones de ventas (ventas, devoluciones, bonificaciones, descuentos, recargos)  Verifico autenticidad y propiedad de las facturas, notas de débitos, créditos; cálculos e imputación y autorizaciones que corresponden  Cotejo de los precios unitarios facturados con las lista de precios autorizada y nota de pedido  Verificación de las registraciones, cotejo de la factura y otros, numero, cliente, importe en el subdiario de venta y pase al mayor auxiliar de clientes  Verifico la secuencia numérica de las notas de pedidos, remitos, facturas, notas de debitos y créditos y tratamiento de los anulados  Verificar que con los remitos, se hayan disminuido las existencias en registro de stock o - libro de existencia.  Verificar que todo los remitos hayan sido facturados – cruzo remito con factura  Verificar que todos los pedidos se hayan enviados –cruzo remito con nota de pedido  Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa COBRANZAS  Seleccionar una muestra de operaciones de cobranzas  Verifico autenticidad y propiedad de los recibos y autorizaciones si corresponden  Verificación de las registraciones, cotejo del recibo, numero, cliente, importe en caja ingreso y pase al mayor auxiliar de clientes  Verifico la secuencia numérica de los recibos y tratamiento de los anulados  Verificar autorizaciones de los descuentos concedidos e interese resarcitorios  Cruzo importe de cobranzas, sumatoria de los recibos con los depósitos efectuados  Verificar coincidencia entre las boletas de deposito con el resumen banacario  Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
  • 15. 15 OBJETIVO DE VERACIDAD E INTEGRIDAD 1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares 2. Obtener listados de composición de las cuentas por cobrar, clasificados por antigüedad de saldo 3. Seleccionar una muestra para verificar documentación de respaldo de las transacciones relacionadas con el componente, Nota de pedido y correlación con los remito y factura de ventas. Verificar los precios facturados de los artículos y si los mismo coinciden con las lista de precios autorizadas. 4. Verificar cálculos aritméticos de los comprobantes antes mencionados. 5. Verificar cálculos aritméticos de los listados de cuentas a cobrar y cotejar con los registros auxiliares y la cuenta de control del mayor general 6. Visualizar registros auxiliares y generales, listados y documentación de respaldo, observado si existen partidas anormales o movimientos inusuales, que merezcan un posterior análisis. Ejemplo de movimientos anormales serían cuentas con saldos acreedores 7. Confirmar saldo de los clientes y otras cuentas por cobrar si se realiza el análisis de las misma en forma conjunta. 8. Confirmar el saldo de documentos a cobrar y los descontados en el Banco y endosados a favor de terceros 9. Aplicar procedimientos alternativos de revisión para circulares no respondidas o devueltas por correo, verificar documentación de respaldo y registros de cobranzas posteriores – Los montos no cobrados, probar los pedidos de los clientes y los remitos correspondientes para probar que la mercadería fue realmente entregada a la fecha de confirmación 10. Obtener confirmación del abogado sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o gestión de cobro 11. Efectuar arqueos de documentos a cobrar, cheques de terceros y garantías que respalden los créditos, cotejando con los listados y registros de la empresa. 12. Realizar corte de operaciones de ventas, cobranzas. Relacionar con corte de operaciones de Disponibilidad, Bienes de Cambio. 13. Revisar las operaciones de ventas con empresas vinculadas. 14. Verificar razonabilidad de las cuentas a cobrar a funcionarios, directores, accionistas y empresas vinculadas, 15. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la existencias de otras cuentas a cobrar, el grado de cobrabilidad de sus créditos y que los mismos no estén cedidos ni embargados. 16. Otras cuentas relacionadas –Débito Fiscal Iva. VALUACION 1. Evaluar la razonabilidad y suficiencia de las “Previsiones para Deudores Incobrables y Devoluciones” 2. Determinar la razonabilidad de los intereses –implícitos y explícitos- devengados en las cuentas a cobrar.
  • 16. 16 3. Verificar la valuación de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, actualizables y no cancelables en dinero. 4. Verificar los criterios de imputación de las cuentas de resultado 5. Verificar cuentas relacionadas con el componente, tales como regularizadoras 6. Verificar Uniformidad en la aplicación de las normas contables de valuación en relación al ejercicio anterior. EXPOSICION Verificar que los saldos de las cuentas bajo revisión, sus notas y anexos correspondientes, este expuestos de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor vigentes y de manera uniforme en relación al ejercicios anterior CONFIRMACIÓN La confirmación consiste en solicitarle a los clientes que nos informe el saldo que mantienen con la empresa. Este procedimiento otorga evidencia sobre la existencia del credito, no implica la cobrabilidad del mismo Clasificación Positiva: Otorgan evidencias válidas siempre que el cliente nos conteste. Positiva propiamente dicha o Directa: a la solicitud le incorporamos un saldo y le decimos al cliente que nos conteste, si esta o no esta de acuerdo Positiva ciega: le solicitamos al cliente que nos informe cual es el saldo que el posee, no le enviamos ningún importe en concepto de saldo Negativa: Otorgan evidencias aunque no contesten Incluimos el saldo según los registro de la empresa auditada y le solicitamos que nos contesten si no están de acuerdo USO: Positiva propiamente dicho: para créditos Positiva ciega: para pasivos
  • 17. 17 Negativa: en empresas que manejan saldos pequeños de cuentas muy numerosas ej. EMOS. EPEC. OPORTUNIDAD 1. Antes del cierre 2. Después del cierre Condiciones de validez Tercero relacionado con la empresa y Comunicación directa entre el auditor y el cliente PAPEL DE TRABAJO Debe resumirse el resultado de la confirmación debe contener como mínimo 1. Identificación de la empresas – En todos los papeles de trabajos - 2. Responsable de la tarea - En todos los papeles de trabajos - 3. Fecha - En todos los papeles de trabajos - 4. Codificación - que lo relaciona con los estados contables 5. Tiempo de ejecución - En todos los papeles de trabajos - 6. Nº de la confirmación 7. Nombre del cliente 8. Saldo confirmado, que surge del listado obtenido por la empresa 9. Saldo conforme 10. Saldo disconforme 11. Circulares devueltas por el correo, por distintas causas 12. Procedimientos alternativos 13. Saldo según auditoria
  • 18. 18 ARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRAR Consiste en el recuento de todos los pagares y otros documentos asimilables que acrediten derechos a favor del ente auditado, existente en el mismo a una fecha determinada Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con la tenencia real del ente Condiciones de validez: Recuento de la totalidad de los títulos Presencia del responsable de las custodia de los valores para evitar malas interpretaciones o ciertas suspicacias. Incluir en el papel de trabajo una confirmación explícita que los documentos arqueados son todos los en existencia y que estuvo presente durante el procedimiento Por cuestiones impositivas es conveniente revisar el cumplimiento de requisitos legales –ej. Sellados PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS Este procedimiento se aplica para aquellos caso en que no se logran evidencias a través de la confirmación. El mismo consiste en el examen de la evolución posterior de las partidas denominados cobros posteriores al cierre- Si el saldo existente al cierre fue cancelado con normalidad, para lo cual verificaremos los recibos y analizaremos a que facturas o remito cancela. En caso que no se hayan producidos cobros posteriores o estos no cubren la totalidad del saldo, las partidas podrán ser verificadas con la documentación que respalda la operación original, remito, o documento equivalente, para verificar la entrega y factura para verificar el monto de la venta.
  • 19. 19 MODELO DE CONFIRMACION POSITIVA Membrete de la Empresa Lugar y fecha................................... Sr. Juan Canario Blanco De nuestra mayor consideración Con el objeto de comprobar los saldos de nuestra cuentas con Uds., mucho agradeceremos tengan a bien expresar directamente a nuestro auditores, su conformidad o discrepancia con los saldos abajo indicados, AUN EN EL CASO QUE HUBIESEN SIDO LIQUIDADOS CON POSTERIORIDAD A LA FECHA MANCIONADA, para lo cual acompañamos un sobre con repuesta postal paga. Agradeceremos que en caso de discrepancia acompañen a su repuesta un estado de nuestra cuenta a la fecha indicada. Dejamos constancia que la presente no es un reclamo de pago y no tiene otro fin que el señalado precedentemente. Saludamos a ustedes muy atentamente Sres. Auditores Contadores Públicos 5.800- Río Cuarto – Cba. Tenemos el agrado de confirmar a ustedes, excepto por las observaciones expuestas más abajo, que los siguientes saldo con.. JUAN CANARIO BLANCO, al 31 de diciembre de 2000, eran correctos. Saldo al 31 de diciembre de 2000 CUENTA A SU FAVOR A NUESTRO FAVOR 4406 –Cliente JNB. $ 3500,00 5406 –DOC. A COBRAR $1600,00
  • 21. 21 EXISTENCIA Y COSTO Bienes de Cambio: según la RT. 9 Pto A 4) Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentren en proceso de producción para dicha venta o que resulten generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios destinados a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes Costo: según la RT. 9 Pto. B 2) Es el conjunto de costo medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación de los servicios cuya venta da origen al concepto de la sección B.1 (Ventas netas de bienes y servicios) La existencia de bienes de cambio constituye un activo que normalmente representa un monto significativo en relación al patrimonio del ente. En época de economías estables la tendencia es disminuir los stock, lo que implica mayor rotación de los bienes de cambios. y mayor cantidad de compras de menores volúmenes y la inversa en épocas de economías inflacionaria El costo de venta, se integra por aquellos costos de adquisición o producción insumidos o consumidos en el proceso de generación de ingresos. – RT 17 PTO 4.2.-4.2.1, 4.2.2 Según el objeto de la empresa tenemos: ENTES COMERCIALES Compra Vende ENTES PRODUCTIVOS Compra Transforma Vende Esto implica que en Bienes de Cambio podemos tener según el objeto de la empresa:
  • 22. 22 Bienes destinados a la venta en el mismo estado que se adquirieron Bienes en Proceso de Producción Bienes a Consumir en el Proceso (M.P., Materiales, envases, etc,) SE RELACIONA CON COSTO DE VENTA Ente Comercial COSTO DE PRODUCCION Ente de Producción COSTO DE VENTA
  • 23. 23 COSTOS DE PRODUCCION: Los costo de producción tiene características inusuales en comparación con otros componentes. Los costo de producción resultan del procesamiento interno y no de transacciones con terceros. Todos los costos incorporados a las existencia tienen su origen en otros componentes y por consiguiente el auditor ya los analizo en otros componentes que serían los siguientes: CATEGORIA DE COSTOS GRUPO DE COMPONENTES Compras de materiales Compras y cuentas por pagar Mano de Obra Costo laborales Costo indirectos de fabricación Amortización Bienes de Uso Otros costo de Fabricación Compras y Cuentas por pagar La imputación del costo también se relaciona con el despacho de bienes y el reconocimiento de las ventas o ingresos Reconocimiento de un ingresos Bienes en General: Tradición Inmuebles: Escritura Bienes Fungibles: antes de la ventas: Obras a largos plazo, se recomienda ir computando los ingresos a lo largo del periodo de construcción
  • 24. 24 ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE Y SU RELACION CON COMPRAS Y VENTAS: TRANSACCION COMPROBANTES REGISTROS COMPRAS SOLICITUD DE COMPRA EXISTENCIA ORDEN DE COMPRA Sub.Diario de Compra INFORME DE RECEPCION Sub. Mayores de REMITO -PROVEEDOR Proveedores FACTURA -PROVEEDOR Diario ALMACENES DE M.P. Contabilidad General TRANSFERENCIA A P.P. Comp. Interno –Vale de Contabilidad de Consumo o Remitos Internos Costo/General CONTROLES DE Comp. Interno para incluir, Contabilidad de PRODUCCION mermas, desvíos con los Costo/General normales Transferencia a Almacenes Comp. Interno Contabilidad de Costo/General VENTAS Orden de pedido del cliente Contabilidad General Despacho de Bs. /Remito El flujo de actividades se materializa a través del siguiente proceso Procesos Actividades Almacenes divididos en varios sectores – Control de Calidad. Ingresos a almacenes de materias primas y
  • 25. 25 materiales por compras Aprobación o rechazo repercute en cuentas por pagar. Información al sector compras de los productos recibidos para el seguimiento de las compras Almacenes propiamente dicho: responsable de la custodia de los bienes. Vales de entrada y salida documento que respalda el ingreso y salida de merc. con firmas de quien entrega y recibe la merc. Procesamiento de los vales -Inventario Transferencia de Materias primas y permanente materiales a los sectores productivos Recuento físico periódico Salidas a los centros de producción en base a necesidades reales, estimadas. en Ordenes de Producción. Esta es una tarea de carácter técnica más que contable.
  • 26. 26 Proceso de producción y empaque -Procedimientos administrativos tendientes a controlar la integridad de la producción -Un control adecuado sobre las normas de producción deben prever: % de mermas normales % de desvío sobre las mermas normales, responsables del análisis de estos desvíos Con esta operación llega a su fin el ciclo Transferencia del producto elaborado al productivo, aquí son validas los comentarios almacén de despacho de almacenes Controles típicos de custodia ♦ Acceso restringido al deposito de materia primas o productos terminados, de modo de evitar salidas no autorizadas ♦ Separación de las funciones entre: ♦ Recepción y almacenes ♦ Almacenes y el responsables de la contabilidad de stock ♦ Recepción y expedición
  • 27. 27 ♦ Además de los controles relacionados con los circuitos de compras y ventas. ♦ Mantenimiento de registros de existencias ♦ Realizar recuentos físicos periódicos por el personal ajeno a las custodias y registros ♦ Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros ♦ Políticas definidas para el tratamientos de los bienes obsoletos ♦ Comprobaciones del sector contables de las correlatividad de los formularios utilizados, autorizaciones, correlación de los registros auxiliares –inventario analíticos- con los registros contables OBJETIVOS DE AUDITORIA DE EXISTENCIAS Y COSTO Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el componente: Afirmaciones: Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición VERACIDAD: COSTO DE PRODUCCION: que las Materias Primas, MO. y Gastos Indirectos, han sido utilizados en el proceso de fabricación y se haya realizado una correcta asignación entre las existencias y el Costo de Venta. COSTO DE VENTA: que los bienes hayan sido despachados o transferidos a los compradores respectivos. EXISTENCIAS: Que los Bienes existan físicamente y la empresa auditada sea la titular INTEGRIDAD COSTO DE PRODUCCION: que todos los costos de producción estén registrados y que estén asignados a las existencias correspondiente COSTO DE VENTAS: Que todos los costos estén contabilizados, en el periodo en que corresponda. Se haya realizado el correcto apareamiento con los ingresos EXISTENCIAS: Que todas las operaciones que involucra movimiento de existencias se hayan registrados en los registros correspondiente. VALUACIÓN Y EXPOSICION Si todas las operaciones vinculadas con Costo de producción, Costo de ventas y Existencias estén valuadas, registradas, resumidas y expuestas de acuerdo a las Normas Técnicas correspondiente.-
  • 28. 28 BIENES DE CAMBIOS Y COSTO -COSTO DE PRODUCCIÓN Se debe determinar el objetivo de auditoria, si el mismo es verificar transacciones lo ideal es aplicar procedimientos de cumplimiento, si es verificar saldos aplicar pruebas sustantivas, esto depende fundamentalmente del nivel de riesgo y la fortaleza del sistema de Control que posee la empresa. OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VERACIDAD E INTEGRIDAD 1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares, de Bienes de Cambios, materias primas, insumos, costo de venta, costo de producción. 2. Observar relevamiento de inventario, el proceso productivo. Verificar la validez del procedimiento de canteo y compilación. Probar existencias en forma selectiva. Verificar calidad y estado de los bienes 3. Obtener listado valorizado de bienes en existencia 4. Obtener los costos estándar de producción, prueba global Q producida por Costos Estándar 5. Verificar aritméticamente listados de inventarios en sumas y cálculos de cantidad por precios 6. Verificar los listados, con mayor general y registros auxiliares. 7. Analizar registros generales, auxiliares, listados y documentación de respaldo, observando si existen partidas o movimientos inusuales que merezcan un posterior análisis de sus causas. 8. Obtener confirmación de terceros que posean mercaderías de propiedad de la empresa en consignación o por otros motivos - Depósitos compartidos 9. Obtener confirmación de terceros titulares de prendas sobre bienes de cambio en garantías otorgadas por la empresa 10.Verificar corte de las operaciones de compras y ventas de bienes de cambios, y del proceso productivo. RELACIONAR con Compras y Cuentas por pagar; Ventas y Cuentas por Cobrar. 11.Evaluar la existencia de seguros y su suficiencia 12.Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la inexistencia de otros bienes y restricciones para su realización - embargos y gravámenes,
  • 29. 29 OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VALUACIÓN 1. Verificar el valor de costo utilizado por la empresa 2. Verificar el valor de costo estándar, comparar con los reales (M.P.; M.O Y GS. DE FABRICACIÓN) 3. Verificar la razonabilidad de la valuación de acuerdo a los distintos criterios existentes para valuar el rubro 4. Verificar valuación de bienes obsoletos, no vendibles, desvalorizados o de desecho 5. Verificar la consistencia en la valuación - Uniformidad OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE EXPOSICIÓN Verificar que los saldos de cuentas bajo revisión estén expuestos, notas y anexos, de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor vigentes RECUENTO FISICO Origen En el comienzo del siglo XX no existían normas de auditorías tal como se las conoce en la actualidad. A partir de 1929 se establecieron las primeras normas que se fueron profundizando en la década de 1930, pero no obstante ello los procedimientos no eran los adecuados, esto quedo revelado con el famoso fraude de la Empresa McKesson & Robbins, ocurrido a fines de esta década Esta empresa era una droguería que cotizabas sus acciones en la bolsa y tenía subsidiarias en Canadá que mostraba en sus libros importantes compras, ventas y existencias, esto no hubiera sido llamativo si las mismas no hubiesen sido ficticias .El fraude se llevo a cabo mediante la conclusión del presidente del directorio de la empresa y varios ejecutivos importantes Cuando el engaño fue conocido por la bolsa de valores de Estados Unidos, se acepto que la auditoría se había realizado dentro de lo establecido por la normas de auditoría de la época . Esto llevo a la SEC (Equivalente a la Comisión Nacional de Valores de Argentina ) recomendara que las cuentas a cobrar y las existencias debían ser verificadas mediante evidencias externas e independientes del sistema contable. Desde esa época y hasta ahora, la confirmación independiente de saldos y la observación de los inventarios son considerados como procedimientos que brindan alta satisfacción de auditoría Procedimiento Típico Un adecuado sistema de control de los inventarios incluye la realización de recuentos físicos periódicos, para que este quede perfeccionado debe cotejarse el resultado con los registros
  • 30. 30 contables con el propósito de cotejar las existencias reales con las que surgen de los registros contables y determinar las eventuales diferencias y el origen de las mismas. En nuestro medio el recuento físico generalmente no es un procedimiento de control sino una manera de determinar la existencia a la fecha en la cual se realiza el recuento Si se usa como medio de control nos sirve para: 1. Corregir los desvíos 2. Evaluar la efectividad con que funciona las entradas y salidas de almacenes y el procesamiento de la información 3. Asignar responsabilidades por las diferencias • Documentos No procesados • Movimientos sin documentación • Sustracciones de Bienes Recuentos parciales cuando se llevan inventarios permanentes Recuentos totales cuando no llevan inventarios permanentes en fechas cercanas al cierre. INTRUCCIONES PARA EL CONTEO El recuento es un procedimiento que necesariamente debe encarar la empresa 1. Deben realizar el recuento, dos equipos por lo menos uno formado por personal ajeno a la custodia, o el sector almacenes. El objetivo control por oposición de intereses ó cruzado 2. Debe fijar el día y la hora en que se realizará y si es posible suspender el proceso productivo, o la entrada y salida de mercaderías. En aquellos casos que no se puedan paralizar las actividades, deberá instruirse al personal sobre la forma de operar para el ingreso y salida de mercaderías 3. Materiales que deben incluirse y excluirse del mismo 4. Designar las personas que realizaran el inventario y sus responsabilidades 5. Demarcación del área donde se realizará el recuento 6. Instruir al personal del uso correcto de los formularios prenumerados a utilizar para el recuento. 7. Instruir al personal sobre los equipos que se deberán utilizar para el recuento. Ej. balanzas. 8. Métodos para aplicar al recuento y datos que deben anotarse en las tarjetas o formularios 9. Métodos de chequeos o segundo conteo en caso de diferencias 10. Procedimientos de control sobre los formularios de inventarios para que no ocurran diferencias 11. Investigar las diferencias entre el inventario físico y el permanente.
  • 31. 31 CONDICIONES DE VALIDEZ DEL CONTEO 1. Deben usarse formularios o tarjetas prenumeradas, en los mismos deben registrarse las cantidades a medida que se va recontando 2. Deben realizarse las siguientes tareas: 3. Adherir a los distintos lotes de mercaderías a inventariar las tarjetas con tres cuerpos • Primer recuento: Un equipo de dos personas, uno cuenta y el otro anota y retira el primer cuerpo de la tarjeta adherida al lote recontado • Segundo recuento: Otro equipo de dos personas de igual manera al primer recuento • Conciliación entre lo recontado por cada equipo, si hay diferencias se realizará un tercer recuento entre los dos equipos • Cotejo con el inventario permanente, las diferencias significativas deben ser investigadas. 4. Uso de las tarjetas o formularios prenumerados • Lo ideal que tengan tres cuerpos • Primer cuerpo separado por el primer equipo • Segundo cuerpo separado por el segundo equipo • Tercer cuerpo adherido al lote para demostrar que se recontó • Se compara el recuento • Se analiza la numeración de todas las tarjetas, utilizadas, anuladas. Esto nos proporciona evidencias de que el recuento se realizó en forma correcta. 5. Debe designarse un supervisor del recuento que revisará todo los lugares afectados al recuento y verifica que todos los lotes tienen adherido el talón de la tarjeta. 6. Los recuentos de mercaderías obsoletas, desperdicios deben ser recontados y deben tenerse en cuenta para la valuación TAREA QUE DEBE REALIZAR EL AUDITOR La tarea del auditor es presenciar u observar el recuento físico y no de toma del inventario 1. Examinar antes del recuento las instrucciones del recuento preparadas por el ente, ante cualquier deficiencia discutir las misma con los responsables de la empresa 2. Esta presente durante el recuento, para verificar que los empleados encargados de realizar el mismo cumplen con las instrucciones recibidas para llevar a cabo el inventario 3. El auditor debe contar en forma selectiva en base a una muestra para posteriormente cotejar con los recuentos realizados por la empresa El Tamaño de la muestra que contará el auditor dependerá de:
  • 32. 32 Confianza del recuento realizado por la empresa El universo de artículos y el valor de los mismo El grado de satisfacción o evidencia que aporte el recuento para el auditor Analizará la numeración de las tarjetas o formularios utilizados, para el recuento. Los conteos parciales y la inspección ocular, pueden permitirle al auditor, identificar bienes obsoletos Este procedimiento proporcionan evidencias sobre existencias e integridad y no sobre propiedad, para ello se debe analizar la documentación respaldatoria. Posteriormente deberá el auditor realizar la prueba de compilación: Comparar las cantidades de los recuentos parciales efectuados por el auditor, con respecto a los listados por la empresa Verificar la inclusión de la totalidad de las tarjetas de inventario y verificados el día del inventario presenciado por el auditor Cualquier diferencia en unidades ponderarlas monetariamente mediante el método de valuación utilizado por ente, y luego concluir sobre estas diferencias.
  • 33. 33 BIENES DE USO y AMORTIZACIONES CONCEPTO:: Son los bienes tangibles que emplea en la actividad principal el ente, y no destinado a la venta habitual, incluyendo los que están en construcción, transito o montaje, con una vida útil que supera el ejercicio económico, incluyendo a los anticipos de proveedores por compra de estos bienes Los bienes afectados a locación se incluyen en inversiones , excepto que la actividad principal sea locación. Dentro de esto bienes podemos hacer la siguiente clasificación: 1- Bienes que se deterioran con el tiempo : Sujetos a Depreciación 2- Bienes que se extinguen por consumo o extracción : Sujetos a Agotamiento 3- Bienes que no se deterioran ni se extinguen : No sujeto a Agot. ni Dep. Depreciación: Es la apropiación del costo de los activos fijos en forma sistemática y racional de acuerdo a la vida útil estimada de bien. Las amortizaciones pueden cargarse a resultado del período o al costo de producción como consecuencia de ello se activan formando parte de los inventarios en existencia IMPORTANCIA DEL COMPONENTE Empresas industriales Empresas de servicios: Ej. Entidades Bancarias, Empresas de Transportes, Servicio de limpiezas. Empresas Comerciales Dentro del componente se encuentras conceptos vinculados con : Transacciones : Adquisiciones y retiros Otros relacionado con saldos: Bienes de uso y amortizaciones
  • 34. 34 Las adquisiciones y los retiros son considerado componente separado de compras de bienes y servicios por las siguientes razones: 1. Adquisiciones y retiros poco frecuentes en empresas que no están expansión 2. Las adquisiciones pueden tener un sistema de control igual al de compras de bienes y servicios ó un controles específicos que requieran la aprobación especifica de la gerencia. 3. Las adquisiciones pueden abarcar transacciones que difieren de las compras normales Si se los audita en forma conjunta con la compra de bienes y servicio se debe prestar atención a los retiros significativos de activos fijos ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE O FLUJO DE OPERACIONES Sistema especifico para la transacciones de adquisiciones en la etapa de inicio de operaciones de una empresa. El procesamiento de una transacción de adquisición de un bien de uso involucra varios sectores de una empresa  Autorización por parte de la gerencia de las compras  Pedidos  Recepción -Remito  Factura del proveedores  Otro elemento que se deben tener en cuenta al analizar este componente, Políticas de mantenimiento y reparaciones de los bienes de uso En aquellas empresas que fabrican sus bienes de uso, se produce una acumulación de costos por tipo de bienes y se produce un elevado numero de transacciones que deben ser procesadas PAUTAS PARA LA COMPRESION DEL NEGOCIO Antigüedad promedio de los bienes por tipo, clase , ubicación geográfica y segmento de negocio Característica Métodos de depreciaciones Relación de las vidas útiles con la política de mantenimiento
  • 35. 35 de los Efecto de las reglamentaciones ambientales existentes o propuestas Bienes de Uso Activos fijos adquirido con subsidios oficiales Alcance de las transacciones de leansig Planes de ventas de activos fijos Utilización de bienes. totalmente amortizados Propiedades en las cuales se extraen recursos no renovables Si los bienes de adquieren con fondos propios Políticas de Adquisiciones financiados con prestamos a largo plazo Financiamiento En que medida lo interese deberían ser actividades Si se han acordado leasing a corto plazo Condiciones económicas Cambios significativos en la industria con respecto a los de los mercados mercados y a los competidores Economías crecen -+ Bienes Existencia de capacidad excesiva y bienes obsoleta Econ. recesión : venta de Activos fijos
  • 36. 36 Avances tecnológicos Variaciones en la fuente y costo de financiamiento en relación a la viabilidad de proyecto CUENTAS RELACIONADAS: El análisis de las afirmaciones contenidas en el rubro de bienes de uso, no se puede hacer en forma aislada sin tener en cuenta otras partidas o rubros con las que se relacionan , están son: Estado de Situación Patrimonial Rubro Créditos Rubro Bienes de Cambio Estado de Evolución Del Patrimonio Neto Revaluaciones Técnicas Estado de Resultados Depreciaciones cargas al costo Depreciaciones cargas a Gtos Resultados de la Ventas de Bienes de Uso Impuestos Depreciaciones Extraordinarias -P/obsolencia Técnica o Económica
  • 37. 37 OBJETIVOS DE AUDITORIA DE BIENES DE USO Y SUS AMORTIZACIONES Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el componente relacionadas con: Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición VERACIDAD: ADQUISICIONES Y RETIROS: Que las operaciones relacionadas represente adquisiones o retiros que impliquen la propiedad de los bienes o sus transferencia y que las misma se haya realizado con las autorizaciones correspondiente AMORTIZACIONES: que las amortizaciones estén relacionados con los bienes de propiedad de la empresa y utilizados por la misma SALDO DE BIENES DE USO: Que los bienes existan físicamente y la empresa auditada sea la titular INTEGRIDAD, ADQUISICIONES Y RETIROS: que todas las operaciones estén adecuada e íntegramente registradas AMORTIZACIONES: Que todas las amortizaciones estén adecuada e íntegramente registradas SALDOS DE BIENES DE USO Que todas las operaciones que involucra movimiento de existencias se hayan registrados en los registros correspondiente. VALUACIÓN Y EXPOSICION Si todas las operaciones vinculadas estén valuadas, registradas, resumidas y expuestas de acuerdo a las Normas Técnicas correspondiente.- CONTROLES INTERNOS 1- Normas sobre autorizaciones 2- Adecuadas Medidas de Seguridad y Coberturas de Siniestros 3- Normas referidas al traslado de los Bienes 3- Separación de Funciones. 4- Política de Mantenimientos preventivos
  • 38. 38 5- Información que debe recibir a Contaduría 6. Comprobantes interno premunerados. ENFOQUE DE AUDITORIA El enfoque de auditoria depende fundamentalmente del nivel de riesgo y la fortaleza del Sistema de Control que posee la empresa y del análisis de cada uno de los temas que detallaremos además 1. Método de identificación de los gastos de mantenimiento y reparaciones 2. Base para distinguir el leasing operativo y financiero 3. Base para activar gastos de mano de obra y gastos de fabricación en los bienes construidos 4. Formas de identificar las transacciones entres empresas vinculadas y ganancias sobre activos fijos transferido entre empresas 5. El método de revaluaciones técnicas 6. Base para el reconocimiento de ganancias y perdidas y forma de contabilización de los retiros de bienes 7. Métodos de depreciación utilizado para cada tipo de activo fijo 8. Vida útil asignada 9. Método de activación de interés en activos construidos 10. Clasificación de los activos inactivos o en ventas 11. El método para contabilizar los repuestos. OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VERACIDAD E INTEGRIDAD 1. Obtener saldos de los registros contables generales y auxiliares, de Bienes de Uso 2. Observar relevamiento de inventario, mediante una recorrida por la planta, Vericar el estado de los mismos. Visualizar las existencias de bienes importantes 3. Obtener listado valorizado de bienes en existencia 4. Verificar aritméticamente el listado de inventario
  • 39. 39 5. Verificar los listados, con mayor general y registros auxiliares 6. Verificar aritméticamente los saldos del mayor general y los registros auxiliares si hay 7. Para el caso de una primera auditoria verificar la propiedad y valores de origen con la documentación de respaldo, y las amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio En auditorias recurrentes efectuar verificaciones de las altas y bajas del periodo 8. Si existen bienes de propia producción o mejoras, verificar legajos de comprobantes 9. Analizar registros generales, auxiliares, listados y documentación de respaldo, observando si existen partidas o movimientos inusuales que merezcan un posterior análisis de sus causas. 10. Solicitar confirmación al Registro General de la Propiedad acerca de los bienes inmuebles, y Registro del Automotor Reforzar con indagación a asesores de la empresa 11. Obtener confirmación de terceros que posean bienes de propiedad de la empresa 12. Obtener confirmación de terceros titulares de prendas o hipotecas en garantías otorgadas por la empresa 13. Evaluar la existencia de seguros y su suficiencia 14. Indagar a funcionarios y responsables de la empresa acerca de la inexistencia de otros bienes y restricciones para su realización - embargos y gravámenes, OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE VALUACIÓN 1. Verificar la razonabilidad de la valuación al cierre de acuerdo a los distintos criterios de valuación, teniendo en cuenta que los valores residuales, no superen el valor recuperable de estos activos 2. Analizar la razonabilidad de los métodos de depreciación de los bienes, verificando el calculo de las depreciaciones del ejercicio y acumuladas 3. Verificar las partidas activadas en el valor de los bienes, así como la existencia de activos que puedan haber sido imputados como gastos 4. Verificar otras cuentas relacionadas 5. Verificar valuación de bienes obsoletos, o en desuso, si los hay 6. Verificar la consistencia en la valuación - Uniformidad OBJETIVOS OBTENER EVIDENCIA SOBRE EXPOSICIÓN Verificar que los saldos de cuentas bajo revisión estén expuestos, notas y anexos, de acuerdo a las normas contables profesionales y de organismos de contralor vigentes
  • 40. 40 PRUEBA GLOBAL DE AMORTIZACIONES Amortizaciones del ejercicio Anterior Menos amortizaciones de los bienes dados de baja durante el ejercicio o los bienes totalmente amortizados en el ejercicio anterior. Más las amortizaciones de las altas del ejercicio Igual a las amortizaciones del ejercicio, que se comparan con las contables y si existe diferencia se deberían investigar. PRUEBA GLOBAL DE VALORES RESIDUALES Valor residual al cierre del ejercicio anterior +Alta -Baja de los bienes -Amortizaciones del ejercicio Valor Residual al cierre, que se compara con los contables y si existen diferencias se investigan. REVALUO TECNICOS DESAFECTACION DE LA RESERVA DE REVALUO TÉCNICOS Ver RT. 17 etapa de transición Por consumo -Depreciaciones Por Baja Se imputara a una Cta. Desafectación Reserva de Revaluó técnico que se imputará en E.. de R. en donde estuviera considerado el consumo de los Bs. Revaluados.
  • 41. 41 COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS CONCEPTO La gestión de compras tiene por objeto : la adquisiciones de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad principal de la empresas Implica la registración de un activo, adquisiciones de bienes o servicios productivos o de gastos servicios no productivos. En relación a los servicios es activo en función se active o no, el importe originado por la trasferencias de productos o por la prestaciones de servicios CUENTAS POR PAGAR: representan las obligaciones que posee el ente hacia terceros originadas en operaciones de ventas de productos o prestaciones recibidas, que surgen de una serie de transacciones ocurrida en compras y pagos durante un periodo. Cuentas por pagar: muestra el saldo a una fecha determinada –Estático Compras y pagos: representan grupo de transacciones ocurridas durante un cierto periodo. IMPORTANCIA. Las compras y pagos representan uno de los procesos normales e indispensable de cualquier actividad económica, siendo generalmente sus transacciones numerosas y significativas. Las cuentas por pagar dependen de las característica operativas de ente. Ej. compras a plazo. 1. ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTES
  • 42. 42 Antes de realizar cualquier compra, la empresa debe tener seleccionado, los proveedores , los precios y condiciones de pagos de acuerdo a los artículos que se compraran, forma de envío, transportes, seguros, normas sobre control de calidad TRANSACCIONES DOCUMENTO REGISTRO FUNCION DE PROCESAMIENTO O SEGUIMIENTO DE CONTROLES GERENCIALES FUNCIONES INFORMES DE EXCEPCION Solicitud de compra La solicitud puede iniciarse por el usuario de los insumo o dpto de planificación y Productos inexistentes. control de la producción – Autorización de la compras s/limite – C C. Productos con existencia inferior al punto de Orden de compra (1) De existencia. Registro de firmas p/Autorizaciones pedido Compras Selección y envió al proveedor Remito del Proveedor Legajos de requisiciones, O.C., I.R, FACT –CC Ordenes urgentes (1) Enviar copia a Cuentas a Pagar, Recepción, Proveedores y compras Informe de recepción (2) Subdiario de compras (2) Confecciona recepción, envía copia Control Calidad, después, compras, Volúmenes de compras mensuales almacén y ctas.p/pagar SubMayores de Proveedores (3) Ctas.P/pagar forma legajos Recibe Factura, O.C.-I.R-.,R- Recepción no concuerda con pedido Factura (3) Diario General Mayor Gral o Control Listado de cuentas a Pagar Bonificaciones, Nota de crédito del proveedor Subdiario Compras –De acuerdo a las pautas comerciales Detalle de pagos con descuentos y/o Devoluciones Nota de débito Sub-Mayor Proveed. -Sector Financiero Bonificaciones Descuentos Listado de Pago con Desc.Esp Recargos Contaduría: Control del legajo de pago, Autoriza el pago, Anula Documentos De pagos realizados durante el mes Sub-Mayor de Proveed. Firma de los cheque (Tesorería) Listados de cuentas por pagar Pagos Orden de pago (1) Gte Administrativo –Segunda Firma- Controla el legajo y anulación documentos. Detalle de pagos por Banco Recibo del Proveedor Auxiliares de Banco. Contaduría Envía pago. Procesar los pagos y descargar las cuentas correspondientes. Diario General
  • 43. 43 CONTROLES TÍPICOS PARA LAS AFIRMACIONEEN ESTE COMPONENTES Relativos a las operaciones de Compras  Separación de las actividades de compras, recepción, custodia de bienes de cambio, cuentas por pagar, pagos y registros contables  Existencias de políticas definidas en cuanto a punto de pedidos, volúmenes de compras, mercado de abastecimiento, condiciones de operaciones, transporte a utilizar, seguro por bienes en tránsito y deposito, etc.  Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicación de la compra  Control de calidades y cantidades recibidas e informes escritos prenumerados de esas características  Controles de correlatividad numérica de las ordenes de compras, informes de recepción e informes de control de calidad  Registros individuales por proveedores conciliados con el mayor, que permita conocer el importe adecuado a cada uno de ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputación de cada operación Relativos a las Operaciones De Pagos  Cancelación de la documentación con el sello de pagado fechador antes de la presentación al que autoriza el pago, para evitar sea pagada más de una vez  Los pagos sean autorizados previo examen de la documentación de respaldo La documentación que lo respalda cumple con las condiciones de: Ser Autentica Corresponde a una transacción del ente Tener evidencia de los controles de autorizaciones y controles establecidos  Revisión del pago por el firmante Cheques firmados en base a las normas Acceso limitado al que los emite Escritura no adulterable Cláusula de uso restringidos Control externo de los cheques en blanco Doble firma OBJETIVOS DE AUDITORIA –de Compras, Cuentas por Pagar y Pagos Obtener elementos de juicios validos y suficientes para validar las afirmaciones contenidas en el componentes: Afirmaciones: de Veracidad, Integridad, Valuación y Exposición VERACIDAD: COMPRAS : que las compras hayan sido debidamente autorizadas representen bienes recibidos o servicios que le hayan sido prestados al ente PAGOS: que todos los PAGOS, fueron autorizados y efectivamente realizados a los proveedores CUENTAS POR PAGAR: Que representen las obligaciones que tiene el ente a favor de terceros INTEGRIDAD, COMPRAS: que todas las operaciones de compra estén registrada en los registros correspondientes, subdiario de compras, Submayores y se haya realizado un adecuado corte de operaciones
  • 44. 44 PAGOS: Que estén todas contabilizados, en el periodo en que se realizaron y estén acumuladas en los registros correspondiente, submayor de proveedores, registros auxiliares de Banco o Diario General, CUENTAS POR PAGAR: Que todas las operaciones que involucren movimiento de cuentas por pagar se hayan registrados en los registros correspondiente. VALUACIÓN Y EXPOSICION Si todas las operaciones vinculadas con COMPRAS, PAGOS Y CUENTARS POR PAGAR se registraron, se resumieron y expusieron de acuerdo a las Normas Técnicas correspondiente.- ENFOQUE DE AUDITORIA: En la generalidad de los casos, los componentes que involucran transacciones es más adecuados realizarles un enfoque de confianza en los controles o sea pruebas de cumplimiento, mientras a los componentes que involucren saldos resulta mas eficiente aplicarles un enfoque sustantivo. De acuerdo al análisis realizado en relación al componente, con respecto al Nivel de Riesgo, será el enfoque de auditoria que debemos aplicar. Si la empresa tiene un nivel de riesgo inherente alto y esta controlado por el sistema de control, implica que la empresa tiene un nivel de riesgo bajo, el enfoque puede estar orientado a pruebas de cumplimiento. Este significa que todo el esfuerzo estará orientado a probar si los controles que dice tener la empresa y que el auditor a considerado clave en la practica o en la realidad funcionan adecuadamente. Si esto no fuera así el enfoque estará basado en un enfoque sustantivo, en cuyo las pruebas a aplicar serán de carácter sustantivo. PROCEDIMIENTO PARA VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES COMPRAS  Seleccionar una muestra de operaciones de compras, devoluciones, bonificaciones, descuentos, recargos  Verifico autenticidad y propiedad de las facturas, notas de débitos, créditos; cálculos e imputación  Verifico la descripción, cantidad calidad, precios y condiciones con la orden de compra  Verificación de las registraciones, cotejo de la factura y otros, numero, cliente, importe en el subdiario de compras y pase al mayor auxiliar de proveedores  Verifico la secuencia numérica de las ordenes de compras, informes de recepción e informe de control de calidad si los hubiere.  Verificar las registraciones de las compras en las fichas de stock - libro de existencia.  Comparar las facturas con el informe de recepción y con el informe de control de calidad  Realizar el recomputo de las facturas, notas de débitos y créditos  Cotejar las ordenes de compras con las requisiciones de materiales de las distintas áreas y con las cotizaciones de precios  Verificación que un sector independiente a recepción y almacenes controle la correlatividad numérica de los informes de recepción y efectúe el seguimiento de los números faltantes  Verificar si existen controles cualitativos y cuantitativos y si los mismos son constatados con la orden de compras antes de aceptar la mercaderías  Verificar que el sector contabilidad compare las unidades ingresadas y su descripción según el informe de recepción con las ordenes de compras y el informe favorable del control de calidad PAGOS
  • 45. 45  Seleccionar una muestra de operaciones de pagos  Verifico autenticidad y propiedad de las ordenes de pagos y las autorizaciones que corresponden  Verificación de las registraciones, cotejo del ordenes de pago, numero, proveedor, importe en subdiario de pagos y pase al mayor auxiliar de proveedoress  Verifico la secuencia numérica de las ordenes de pagos y tratamiento de los anulados  Cotejo las Ordenes de Pagos con la documentación respaldatoria del pago realizado, Orden de Compra, Remito del Proveedor, Informe de Recepción y Factura y verifico su autenticidad y propiedad de las mismas.  Cruzo importe de pagos según las ordenes de pagos, con los resúmenes de cuenta corrientes del banco  Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa
  • 46. 45  Seleccionar una muestra de operaciones de pagos  Verifico autenticidad y propiedad de las ordenes de pagos y las autorizaciones que corresponden  Verificación de las registraciones, cotejo del ordenes de pago, numero, proveedor, importe en subdiario de pagos y pase al mayor auxiliar de proveedoress  Verifico la secuencia numérica de las ordenes de pagos y tratamiento de los anulados  Cotejo las Ordenes de Pagos con la documentación respaldatoria del pago realizado, Orden de Compra, Remito del Proveedor, Informe de Recepción y Factura y verifico su autenticidad y propiedad de las mismas.  Cruzo importe de pagos según las ordenes de pagos, con los resúmenes de cuenta corrientes del banco  Otros que considere necesarios de acuerdo a los controles relevados en la empresa