Contabilidad financiera: conceptos básicos

CONTABILIDAD FINANCIERA
Objetivo de la asignatura:
Brindar a los estudiantes de la carrera de Ingeniería de Sistemas, los conocimientos básicos de la
contabilidad, prepararlos adecuadamente para elaborar un balance general, un estado de resultados
y un balance comprobación, clasificar y registrar transacciones.
Objetivos Generales:
Estar en la capacidad de elaborar, interpretar y analizar en forma integral el ciclo contable de una
organización a través de la elaboración de la hoja de trabajo para la toma de decisiones
económicas y financieras a partir de los estados financieros (balance general, estado de resultados,
estado de flujo de efectivos, balance de comprobación).
Ser capaz de elaborar asientos de diario, pases al mayor general y hacer los asientos de ajustes
típicos al final del período contable.

UNIDAD I: CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD
1.1 - Introducción
Reseña Histórica
En la antigüedad se gestaron algunos elementos que tiempos después fueron capitalizados por la
contabilidad. Entre dichos elementos se encuentran las tablillas de barro, la escritura cuneiforme
(escritura realizada mediante signos en forma de cuña o clavo para la representación práctica de
las lenguas sumeria y acadia), el sistema de pesas y medidas, la posición y registro de cantidades,
las operaciones matemáticas, la escritura pictográfica (Escritura ideográfica que consiste en
dibujar toscamente los objetos que han de explicarse con palabras) y jeroglífica (escritura en la que
no se representan las palabras con signos fonéticos o alfabéticos, sino mediante figuras o símbolos.
Este género de escritura ideográfica fue empleado por algunos pueblos antiguos, especialmente
por egipcios y mayas), el papiro (lámina sacada del tallo de esta planta y que empleaban los
antiguos para escribir en ella) y la moneda.
Posteriormente, durante la Edad Media, se creó el sistema numérico arábigo, iniciaros las
Cruzadas (Expedición militar contra los musulmanes, que predicaba el sumo pontífice,
concediendo indulgencias a los que ella concurriesen) y se desarrollaron nuevas rutas mercantiles,
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ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA
Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba García (Contador Público)

situaciones que propiciaron la necesidad de contar con algún tipo de registro de las transacciones
mercantiles.
En el Renacimiento (época que comienza a mediados del S. XV, en que se despertó en Occidente
vivo entusiasmo por el estudio de la antigüedad clásica griega y latina), surgió la imprenta y
comenzaron a registrarse las operaciones mercantiles bajo la partida doble, lo cual ayudó a
perfeccionar la técnica contable. Tiempo después, durante la época de la Revolución Industrial, se
le dio validez oficial a la profesión contable y surgió el mercantilismo y la industria .Sin embargo,
la reglamentación de la actividad contable, así como los reportes públicos de mayor calidad,
surgieron apenas en la Época Contemporánea (edad de la historia, que parte de la Revolución
francesa).
La Contabilidad como medio de control y proporcionadora de información financiera, se origina
en el siglo XV, exactamente en el año 1494, cuando en Italia, el fraile franciscano Luca Paccioli
crea el método de contabilidad por partida doble, tomándolo del método que en esa época
practicaban los mercaderes de Venecia. En su obra, Paccioli hace una serie de aportaciones
importantes a la contabilidad, entre los cuales están:
1. Al iniciar el negocio el propietario debía practicar un inventario, listando sus activos (bienes y
derechos) y pasivos (deudas u obligaciones) de acuerdo con un principio de movilidad y valor,
señalando así mismo que el dinero debía ser el primero en la lista.
2. El registro de operaciones debía hacerse de manera cronológica, en un libro denominado
Memorial.
3. Las Operaciones debían hacerse en moneda Veneciana, es decir, debía hacerse la conversión de
la moneda extranjera a la de Venecia.
El nuevo milenio se ubica en un ambiente de globalización de la economía y de la
internacionalización de los mercados financieros (se entiende por Mercado Financiero al
mecanismo o lugar a través del cual se produce un intercambio de activos financieros y se
determinan sus precios), de tal modo que la contabilidad tendrá que adaptarse a las nuevas
necesidades de los diferentes usuarios.
Si bien la contabilidad tiene una historia de aproximadamente 7,000 años desde que se registró la
existencia de tablillas de barro, a lo largo de ese período se presentaron tres sucesos que marcaron
la evolución de la misma.
En 1494, fray Luca Paccioli sentó las bases de la contabilidad en un documento titulado Summa
arithmrtica, geometría proportioni et proporcionalita, el cual considera por primera vez el concepto
de partida doble, que basa su lógica en la premisa de que “a todo cargo le corresponde un abono”.
Este documento recopila la información relacionada con los métodos de registro y cuantificación
que realizaban los comerciantes de aquella época.
En Estados Unidos, durante la década de los treinta, se generó una de las peores catástrofes
financieras, a las que se le conoce como la Gran Depresión. A causa de ella, cientos de empresas
estadounidenses quebraron, por tanto, los países del mundo tuvieron que reformar sus instituciones
económicas para tener estabilidad. Fue entonces cuando la contabilidad retomó una gran
2

importancia a fin de garantizar transparencia en la administración de los negocios y las
operaciones financieras.
El año 2002 será recordado por cuantiosos fraudes financieros y escándalos de grandes compañías
estadounidenses causados por distorsionar parte de su información contable. Casos como el del
corporativo energético ENRON, la firma de consultoría Andersen, la empresa de
telecomunicaciones WorldCom y otras más han dejado una huella en la historia de la contabilidad.
La lección es que la comunidad financiera debe asegurarse que la información sea de calidad y que
los organismos reguladores de esta información tomen medidas que garanticen la transparencia y
confiabilidad de la misma.
En la actualidad, la tecnología está a la orden de la contabilidad, por implementar o satisfacer
sistemas completos que proporcionan información financiera con claridad, rapidez y veracidad, lo
que permite depositar confianza para la toma de decisiones.
En resumen, podemos afirmar que ha habido tres etapas en el registro de la actividad contable:
1. El sistema manual, elaboración de los registros y documentos a mano.
2. Elaboración de los registros y documentos por medio de sistemas mecánicos; es decir los
formatos o formas.
3. Utilización de sistemas automatizados (computarizados) o de paquetes contables.
EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD
ANTIGÜEDAD
* Escritura pictográfica y
jeroglífica.
* Tablillas de barro.
* Escritura cuneiforme.
* Sistema de pesas y medidas.
* Posición y registro de cantidades.
* Papiro y la moneda.
(1)
DAD MEDIA
* Desarrollo del Sistema Numérico
arábigo.
(2)

REVOLUCION INDUSTRIAL
* Validez oficial de la profesión
contable.
* Surge la industrial y el mercantilismo.
(4)
EPOCA CONTEMPORANEA
* Reglamentación contable.
* Reportes contables de mayor calidad.
(5)

RENACIMIENTO
* Registro de la Partida doble.
(3)

NUEVO MILLENIO
* Globalización de la Economía.
* Internacionalización de mercados
financieros.
(6)

3

1.2. ¿Qué es Contabilidad?
Conceptos de Contabilidad
Como muchos autores sostienen, justificadamente, a la contabilidad se le ha denominado el
lenguaje de los negocios. En efecto, la contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para
poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera
de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo. Por esta razón,
los negocios hacen uso del lenguaje contable a fin de presentar las cifras a los usuarios de la
información financiera.
“La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter
financiero, así como el de interpretar sus resultados.”
“La Contabilidad es el conjunto de reglas y principios que enseñan la forma de registrar
sistemáticamente las operaciones financieras que realiza una empresa o entidad y la
presentación de su significado, de tal manera, que puedan ser interpretados mediante los
estados financieros”.
1.3. Características fundamentales de la Contabilidad
Dentro de las principales características de la contabilidad podemos señalar: Informa, registra,
controla, prevé, comprueba.
Estas características de la contabilidad son compatibles con las leyes mercantiles e impositivas,
que determinan la obligación de llevar contabilidad, por las razones siguientes:
1. Para ejercer un control absoluto sobre todos los negocios o empresas del país.
2. Para obtener informes que sirvan de base en la formación de estadísticas comerciales,
bancarias, industriales, agropecuarias, etc.
3. Para conocer las utilidades obtenidas, así como el capital en giro del negocio y precisar de
acuerdo con estas cifras el valor que deben alcanzar los impuestos respectivos.
4. Como medida de protección a terceros.
1.4. Fines fundamentales de la Contabilidad
Se puede explicar la importancia de la contabilidad por lo siguiente:
a) Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio.
b) Registrar en forma clara y sistemática todas las cuentas que se manejan en la organización
o empresa, ya que esto constituye su funcionamiento o procedimiento básico que debe ser
en alto grado exacto para evitar errores o pérdidas de tiempo.
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c) Proporcionar en cualquier momento, una imagen clara de la situación financiera de la
empresa.
d) Prever con bastante anticipación las probabilidades futuras del negocio.
e) Servir como comprobante y fuente de información ante terceros, de todos aquellos actos de
carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria ante la ley.
1.5. Tipos de Contabilidad
 Contabilidad Financiera
Es el sistema de información que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones
que realiza una entidad económica, así como ciertos acontecimientos económicos que la afectan,
con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos de la organización que se
muestren interesados en conocer la situación financiera de la empresa, es decir, esta contabilidad
comprende la preparación y presentación de estados financieros para uso externo. Se conforma por
una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios de contabilización, formas de
presentación, etcétera.
 Contabilidad administrativa o gerencial
Es el sistema de información al servicio estricto de las necesidades internas de la administración,
con orientación destinada a facilitar las funciones administrativas de planeación y control a la luz
de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o dirección de la empresa. Entre
las aplicaciones más típicas de esta herramienta se encuentran la elaboración del presupuesto, la
determinación de los costos de producción y la evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas
operativas de la organización, así como del desempeño de los diferentes ejecutivos de la misma.
 Contabilidad fiscal
Es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las
organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades
gubernamentales les interesa contar con información financiera de las diferentes organizaciones
económicas para cuantificar el monto de la utilidad que haya obtenido como producto de sus
actividades y así poder determinar la cantidad de impuestos que les corresponde pagar de acuerdo
con las leyes fiscales en vigor. La contabilidad fiscal es útil sólo para las autoridades
gubernamentales.
1.5.1. Profesión Contable
Toda profesión nace primero como oficio. Comienza a evolucionar y la presencia de dicha
actividad en la sociedad se reviste de un prestigio cada vez mayor hasta que adquiere el rango
de profesión.
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La profesión contable nace como un intento práctico de registrar las operaciones comerciales, y en
ello estriba la justificación de la contabilidad en la sociedad de hoy.
Contadores Públicos
Contador Público Autorizado, es la persona natural que, habiendo obtenido el título de Contador
Público, ha llenado los requisitos señalados por Ley, ha sido debidamente autorizado para ejercer
la profesión de la Contaduría Pública en forma independiente, y está facultada para dar fe de
hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las
demás actividades relacionadas con la ciencia contable en general.
Los Contadores Públicos Autorizados y las Sociedades de Contadores Públicos Autorizados
quedan facultados para contratar la prestación de servicios de las actividades relacionadas con la
ciencia contable en general y tales servicios serán prestados por Contadores Públicos Autorizados
o aquellos especialistas de otras disciplinas bajo su responsabilidad.
Contadores Privados
Son profesionales de la contabilidad que no gozan de las prerrogativas otorgadas al contador
público, ya que no están facultados para ejercer la profesión de manera independiente o
dictaminar sobre estados financieros.
Dentro de la profesión contable es importante destacar los siguientes tópicos:
ETICA PROFESIONAL
ETICA: Viene del griego ethos, que significa costumbre y de icos, que significa ciencia.
Etimológicamente es pues, la ciencia de las buenas costumbres y de las buenas acciones.
PROFESIÓN: Es toda actividad laboral, orientada al bien común, habitual y remunerable.
En su sentido más amplio
Ética Profesional es el conjunto de principios, valores y reglas que rigen determinadas conductas
del profesional, vinculadas de cualquier manera al ejercicio de la profesión y la pertenencia al
grupo profesional.
FUNCIONES DEL CONTADOR
Dada la necesidad de conocer la situación financiera de la entidad, de los resultados de sus
operaciones, de los cambios efectuados en la situación financiera y las modificaciones habidas en
la inversión de los propietarios, el contador desempeña un papel de extrema importancia dentro de
las empresas, que se puede traducir en lo siguiente:





Implantación e implementación de los sistemas de registro.
Elaboración de catálogos de cuentas.
Servicios de auditoria interna y externa.
Servicios fiscales.
6


 Preparación de presupuesto de gastos para su control.
 Servicios como contralor.
LA AUDITORÍA
La Auditoria o verificación de los registros en los libros: Consiste en revisar y comprobar los
registros financieros de una empresa o entidad para determinar si se han empleado las políticas
contables acordes con las dictadas por la administración. La Auditoria se divide a su vez en:
Auditoria Interna: Se encarga de la revisión de los registros, controles internos y las operaciones
contables desde un punto de vista interno en la organización. Este tipo de auditoria permite a la
gerencia tener un monitoreo constante sobre gran parte de las actividades de ésta.
Auditoria externa: Se encarga de proporcionar seguridad razonable de que los estados financieros
de una entidad presentan razonablemente, en todos sus aspectos sustánciales, la situación
financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
PRESUPUESTO
El Presupuesto es un plan de acción previsto expresado en valores y términos financieros que
deben cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas y es aplicable a cada
centro de responsabilidad de la organización.
RELACION DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS
Como muchas disciplinas que se auxilian de otras ramas del conocimiento, la contabilidad se
relaciona con otras ciencias, ya que en el último término requiere cuantificar todas las operaciones,
transacciones y/o situaciones que son susceptibles de registro y que afectan los estados
financieros. La contabilidad tiene, por tanto, relaciones con las siguientes disciplinas.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

La Administración
Las Ciencias Sociales
El Derecho
La Economía
Las Finanzas
Las Matemáticas
La Informática
La Estadística

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD (Estados Financieros)
La razón principal de preparación y emisión de los estados financieros es la de servir de base para
la toma de decisiones llevando a cabo por dos tipos de usuarios:
1. Usuarios internos
Están ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados financieros revisan o analizan;
de esta forma se puede identificar en primera instancia a las siguientes persona:
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 Propietarios
 Junta directiva
 Gerentes
 Contadores

2. Usuarios externos
Están constituidos por todas aquellas empresas o personas que tienen algún tipo de relación
con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organización. Dentro de ellos se
identifican los siguientes:






Inversionistas potenciales
Proveedores
Entidades financieras
Gobierno
Publico

1.6. Tipos de Organización de Negocios
Al hablar de entidades económicas comúnmente se piensa sólo en aquellas cuyo objetivo final es
la generación de utilidades, pero en realidad existen organizaciones cuyos objetivos no se limitan a
ese esquema.
Tipos de organizaciones
LUCRATIVAS
- Son las más numerosas.
- Obtienen un beneficio económico
llamado “utilidad”. Prestan
servicios, comercializan o
manufacturan bienes y/o servicios.
BANPRO, LA CURACAO,
ENITEL
(1)

NO LUCRATIVAS
- No persiguen fines de lucro.
- Pueden obtener utilidades que se
reinvierten para cumplir con su
objetivo.
- Prestan servicios y/o comercializan
bienes.
COOPERATIVAS,
ASOCIACIONES,
FUNDACIONES.
(2)

GUBERNAMENTALES
Se refiere a los gobiernos a nivel
estatal y municipal.
(3)
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OBJETIVOS DE LAS ENTIDADES ECONOMICAS
En la actualidad, una entidad económica tiene como objetivo servir a sus propios clientes, a
segmentos importantes de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. En la medida en que
satisfagan las necesidades de la clientela, dicha entidad verá maximizado su valor.
Es preciso aclarar que hasta hace pocos años se consideraba que el objetivo de los administradores
de una entidad económica era maximizar el valor de su patrimonio, lo cual dejaba de lado o
ignoraba la satisfacción de sus clientes. Evidentemente, dicho logro era resultado del servicio
brindado a los clientes.
Las actividades mercantiles pueden adoptar diferentes tipos o formas de organización según sea el
objetivo que se persiga y cada una de ellas posee determinadas características que las diferencia
unas de otras. Básicamente se pueden identificar tres tipos de organizaciones mercantiles:
•
•
•

Propiedad Individual
Sociedad Colectiva
Sociedad Anónima (S.A.)

Propiedad Individual o Persona Natural: Como se le conoce en Nicaragua, se caracteriza
porque no existe una separación entre el patrimonio de la entidad unipersonal y el patrimonio del
dueño.
De esta forma, es común que desde el punto de vista legal el dueño de la entidad unipersonal,
responda con sus propios bienes las obligaciones de la entidad unipersonal. Este tipo de
organización se encuentra en pequeños negocios en donde los bienes, derechos y obligaciones son
manejados directamente por el dueño, dadas las dimensiones relativamente pequeñas de sus
actividades.
Sociedad colectiva: En este tipo de sociedad se da la existencia de dos o más socios. En esta los
socios son solidariamente responsables de todas las obligaciones legalmente contraídas por la
sociedad. En esta sociedad los socios responden de las deudas, no sólo con el capital social, sino
que también con el capital particular de cada uno de ellos. Sin embargo, los socios pueden por
pacto limitar su responsabilidad, con sólo agregar a la razón social la palabra: limitada.
Sociedad Anónima: Está conformada por el capital social suscrito y pagado dividido en títulos
representativos del mismo, denominado: Acciones o cuotas de capital que les da derecho a los
socios o accionistas a participar en las utilidades de la empresa y se encargan de su manejo los
administradores que ellos designan. En esta sociedad los socios responden de las deudas
únicamente con el capital aportado y no con sus bienes particulares.
1.7. Conceptos y Principios de Contabilidad
Son un conjunto de postulados (proposición cuya verdad se admite sin pruebas y que sirve de base
en ulteriores razonamientos) generalmente aceptados que norman el ejercicio profesional de la
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contabilidad pública. Se consideran que en general son aceptados porque han operado con
efectividad en la práctica y han sido aceptados por todos los contadores. De hecho son los medios
a través de los cuales la profesión contable se asegura que la información financiera cumpla con
las características deseadas.
Los principios que propone el Instituto Mexicano de Contadores Públicos son:
Postulados básicos referentes a la entidad económica.
• Entidad:
Este supuesto indica que las operaciones y la contabilidad de una empresa son independientes de
las de sus accionistas, acreedores o deudores y de cualquier otra organización. El objetivo de este
principio es evitar la confusión de las operaciones económicas que celebre la empresa con alguna
otra organización o individuo.
La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad
que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.
A la contabilidad le interesa identificar la entidad, que persigue fines económicos particulares, que
es independiente de otras entidades. Se utilizan, para identificar una entidad dos criterios.
1.

Conjunto recursos destinados a satisfacer una necesidad social con estructura y operación
propios y centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines específicos, es
decir, a la satisfacción de una necesidad social. Por tanto la personalidad de un negocio es
independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros solo
deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente económico
independiente.

2. La entidad puede ser una persona física, una persona moral o una combinación de varias de
ellas.
• Realización:
Este postulado determina el momento preciso en que, para efectos contables, las operaciones y los
sucesos económicos de una entidad se consideran realizados. En general, este momento se
presenta cuando efectúe transacciones con otros entes económicos, cuando ocurran
transformaciones internas que afecten sus recursos o cuando se presenten acontecimientos
económicos externos que afecten a la entidad.
La contabilidad cuantifica, en términos monetarios, las operaciones que realiza una entidad con
otros participantes en la actividad económica y en ciertos eventos económicos que la afectan
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella
realizados cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos, cuando han tenido lugar
transformaciones internas que modifican la estructura de sus recursos o de sus fuentes o cuando
han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y
cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios.
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Las empresas realizan o celebran una serie de operaciones o transacciones en forma común y a la
contabilidad le interesa cuantificarlas, es decir, asignarles valores expresados en unidades
monetarias.
Cuando la entidad realiza transacciones, el paso siguiente es registrar esa operación. Las
operaciones y los eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran realizados
cuando:
1. Se han realizado transacciones con otros entes económicos.
2. Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes.
3. Cuando ha ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos
monetarios.
• Periodo contable:
Este postulado establece que, para efectos contables, la vida económica de una entidad se debe
dividir en períodos convencionales (un mes, trimestre, semestre, año) para conocer los resultados
de operación y su situación financiera en cada período, independientemente de la continuidad del
negocio.
La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que
tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones
y eventos, así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
periodo en que ocurren, por tanto cualquier información contable debe indicar claramente al
periodo en que se refiere. En términos generales, los costes y gastos deben identificarse con el
ingreso que lo originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.
Postulados básicos referentes a la cuantificación de las operaciones
• Principio del Costo Valor histórico original:
Este postulado establece que los bienes y derechos deben valuarse de acuerdo son su costo de
adquisición o fabricación. Sin embargo admite que “las cifras se modificarán en caso de que
ocurran sucesos posteriores que les hagan perder su significado”.
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las
cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se
haga al momento en que se consideran realizados contablemente. Estas cifras deberán ser
modificadas en el caso en que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado,
aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad en
la información contable. Si se ajustan a las cifras por cambios en el nivel general de precios y se
aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros,
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se considerará que no ha habido violación de este principio, sin embargo, esta situación debe
quedar debidamente aclarada en la información que se produzca.
• Negocio en marcha:
Este postulado consiste en asumir que la permanencia del negocio en el mercado no tendrá límite o
fin, con excepción de las entidades en liquidación. Por lo tanto, permite suponer, salvo prueba en
contrario, que la empresa seguirá operando por tiempo indefinido , por lo que no resulta válido
usar valores de liquidación al cuantificar sus recursos y obligaciones.
La entidad presume una existencia permanente, salvo especificación en contrario, por lo que las
cifras de sus estados financieros representaran valores históricos, o modificaciones de ellos,
sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto
deberá especificarse claramente y solamente serán aceptables para información general cuando la
entidad este en liquidación.
• Dualidad económica:
Este postulado afirma que cada recurso de que dispone una entidad fue generado por terceros, los
cuales poseen derechos e intereses sobre los bienes de la entidad. Lo anterior implica que toda
transacción de la entidad debe ser registrada de tal forma que muestre el efecto sobre los recursos
propiedad del negocio (activos) y las obligaciones y derechos de terceros (pasivos y capital).
Todas las transacciones susceptibles de cuantificarse tienen efecto sobre sus recursos, sus fuentes
financiamiento o sobre ambos.
Esta dualidad se constituye de los recursos de los que dispone la entidad para su realización y las
fuentes de dichos recursos, que, a su vez, son la especificación de sus derechos en su conjunto.
La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada
comprensión de su estructura y relación con otras entidades. El hecho de que los sistemas
modernos aparentan eliminar la necesidad aritmética de mantener los cargos y abonos, no afecta al
aspecto dual del ente económico, considerado en su conjunto.
Postulados básicos referentes a la presentación de la información
• Revelación suficiente:
Este supuesto se refiere al hecho de que los estados financieros deben contener de manera clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de
la entidad. Por este motivo, normalmente veremos a los estados financieros acompañados de notas
aclaratorias, las cuales informan sobre el procedimiento seguido para la elaboración de los
mismos.
La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de
la entidad.
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• Importancia relativa:
Este criterio supone que en la elaboración de información financiera se debe equilibrar el detalle y
la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información. Dado el
gran volumen de operaciones que una entidad realiza, es conveniente que sean agrupadas para su
registro y presentación; lo anterior es una aplicación del postulado de importancia relativa.
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la
entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos
que entran al sistema de información contable como para la información resultante de su
operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de la utilidad
y finalidad de la información.
• Consistencia: Este principio establece que los principios y reglas con los cuales se obtuvo la
información contable permanezca en el tiempo para facilitar su comparabilidad. Asimismo,
establece que cuando exista algún cambio, se justifique y se anote el efecto que produce en las
cifras contables. Implica que la aplicación de los principios y las prácticas contables deben ser
permanentes.
1.8. Estados Financieros
El producto final del proceso contable es la información financiera, elemento imprescindible
para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La información financiera que dichos
usuarios requieren se centra primordialmente en la evaluación de la situación financiera , de la
rentabilidad y de la liquidez.
Los estados financieros los constituyen los Informes Oficiales que presentan la información
financiera de la empresa en cada uno de sus componentes. Dentro los principales estados
financieros podemos mencionar: Estado de Situación Financiera o Balance General, Estado de
Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Capital, Estado de
Flujo de Efectivo, entre otros.

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UNIDAD II
BALANCE GENERAL
2.1 Definición del Balance General
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL
El Estado de Situación Financiera o Balance General es un estado financiero que muestra el monto
del activo, pasivo y capital en una fecha especifica, en otras palabras, dicho estado financiero
muestra los recursos que posee el negocio (activo), a lo que debe (pasivo) y el capital aportado por
los socios o dueños.
2.2 Importancia del Balance General
El Estado de Situación Financiera, también conocido como Balance General, presenta en el mismo
reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de
financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, porque parte de las
ideas de que los recursos con que cuenta el negocio deben estar correspondidos directamente con
las fuentes necesarias para adquirirlos.
FORMULA DEL BALANCE:
El balance esta formado por el activo que son los bienes o inversiones que tiene la organización,
pasivo son las deudas u obligaciones y el capital o sea los dueños. En base a esto se forma la
igualdad matemática:
1- A = P + C
De esta formula se infiere la del pasivo:
2- P = A – C
Y la del capital:
14

3- C = A - P
2.3 Movimiento de las cuentas
Conceptos importantes a conocer previos a la elaboración de un estado financiero:
Jornalizar, es registrar las diferentes transacciones económicas o monetarias de aumentos o
disminuciones que afecta un valor o concepto, ya sea de activo, pasivo o capital, como
consecuencia de las operaciones practicadas en la organización o entidad.
La cuenta, es el registro histórico donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los
aumentos o disminuciones que afectan a los diferentes elementos de un estado financiero, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa.
Las cuentas en contabilidad pueden adoptar formas diferentes, pero la más común de ellas es la
cuenta “T” que recibe el nombre por su forma.
Si queremos presentar la cuenta CAJA en cuenta T, su forma será:
CAJA

Puede observarse que esta cuenta tiene un lado izquierdo y un lado derecho. El lado izquierdo lo
llamaremos DEBE y el lado derecho HABER.
Debitar o cargar una cuenta es anotar una cantidad en el DEBE de la misma.
Acreditar o abonar una cuenta es anotar una cantidad en el HABER de la misma.
De lo anterior se puede inferir, que la cuenta CAJA, en nuestro ejemplo se puede ver de la
siguiente forma:
Debe
Débito
Debitar
Cargar

CAJA
Haber
Crédito
Acreditar
Abonar

Todos los términos señalados son
sinónimos,
por
lo
que
en
contabilidad significan lo mismo.

Toda cuenta a su vez, tiene dos movimientos: movimiento deudor y movimiento acreedor.
Movimiento de una cuenta es la suma de los cargos y los abonos que esta tiene.

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Movimiento deudor es la suma de los débitos o cargos que la cuenta tiene y Movimiento
Acreedor es la suma de los créditos o abonos de la misma.
Saldo de una cuenta es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor y viceversa.

Movimiento Deudor
Saldo deudor

CAJA
Cargos
Abonos
1,500.00
1,000.00
2,000.00
1,200.00
5,000.00
3,500.00
8,500.00
5,700.00 Movimiento Acreedor
2,800.00

Saldo deudor: Una cuenta tiene saldo deudor, cuando su movimiento deudor es mayor que el
acreedor, en el ejemplo, Caja, tiene saldo deudor.
La cuenta Caja siempre reflejará un saldo deudor, ya que no se puede entregar más dinero del que
se dispone.
Saldo acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando su movimiento acreedor es mayor que el
deudor.
Tomaremos como ejemplo la cuenta Retenciones por Pagar (cuenta de Pasivo)
Retenciones por Pagar
CARGOS
ABONOS
3,500.00
15,000.00
2,000.00
3,200.00
8,700.00
15,000.00
6,300.00 Saldo acreedor

Retenciones por pagar tendrá siempre saldo acreedor, ya que no se puede pagar más dinero del que
se adeuda.
Cuando una cuenta tiene únicamente saldo deudor, su importe representa saldo deudor, y si
únicamente tiene movimiento acreedor, su saldo es acreedor.
Retomando nuestro tema de Balance General, recordemos que es un estado financiero que
muestra la situación financiera de una empresa a una fecha determinada y está constituido de
activo, pasivo y patrimonio neto.
El balance esta formado por tres grupos principales:
1- ACTIVO
2- PASIVO
16

3- CAPITAL
Por medio de ellos se logra conocer la posición financiera de la empresa.
2.4. Definición de Activo, Pasivo y Capital Contable
a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que
la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Todas las cuentas que conforman los Activos tienen naturaleza deudora; es decir, se inician
con un registro en el Debe. Se incrementan con Cargos y disminuyen con Abonos. Su saldo es
deudor.
b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
El pasivo comprende obligaciones provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales
como la adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o gasto en que se ha incurrido o por la
obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo.
Todas las cuentas que conforman los Pasivos tienen naturaleza acreedora; es decir, se inician
con un registro en el Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es
acreedor.
c) Capital Contable o Patrimonio neto, es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Capital financiero: Es el dinero que se invierte para que se produzca una renta o un interés.
Inversionistas, instituciones bancarias.
Capital contable: Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades del
comerciante (activo) y el importe de sus deudas.
Las cuentas Capital tienen naturaleza acreedora; es decir, se inician con un registro en el
Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es acreedor.
2.5 Clasificación del Activo y Pasivo
CLASIFICACION DEL ACTIVO
El activo atendiendo su grado de disponibilidad, se divide en cinco grupos.
Grado de disponibilidad: Es la mayor o menor facilidad que tenga el bien o inversión de
convertirse en efectivo.
17

Todas las cuentas de Activo tienen naturaleza
En atención a lo anterior los cincos grupos principales son:
a) Circulante
b) Inversión a largo plazo.
c) Fijo.
d) Cargo diferido o activo diferido.
e) Otros activos.
a) ACTIVO CIRCULANTE:
Se usa con el objeto de indicar el efectivo y otros activos o recursos identificados que se
convertirán en efectivos, o que son vendidos o consumidos durante el ciclo normal del negocio.
Por tanto el término incluye por lo general recursos tales como:
a) Efectivo a la mano para operaciones actuales y documentos que por su naturaleza
equivalen a efectivo.
b) Inventario de mercancías, materias primas, artículos en proceso de manufactura,
mercancías terminadas, artículos de consumo general, materiales y refacciones para el
mantenimiento normal.
c) Cuentas y documentos por cobrar a clientes.
d) Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados.
e) Cuentas diferidas o a plazo.
f) Valores negociables de fácil conversión que representa efectivo invertido.
g) Gastos pagados por adelantados, tales como: Primas de seguros, publicidad y propagandas,
intereses, rentas, impuestos, regalías, etc.
h) Deudores diversos.
i) Papelería y útiles de oficina.
Caja: representa dinero en efectivo o fondos inmediatamente disponible sin restricciones para
desembolso. Se considera como efectivo los billetes de banco, moneda, cheques, giros bancarios,
monedas extranjeras, materiales preciosos y amonedados.
La cuenta de caja aumenta cuando se recibe el dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en
efectivo.
Caja es cuenta de activo y representa el dinero en efectivo que es propiedad de la organización.
Inversiones Temporales: Esta representadas por valores negociables o por cualquier otro
instrumento de inversión, convertible en efectivo en el corto plazo y tiene por objeto normalmente
obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utilizados por la entidad. Los
valores negociables son aquellos que se cotizan en la bolsa de valores o son operados por medio
del sistema financiero.
Son cuentas de activo y aumentan cada vez que se adquiere un valor negociable y disminuye
cuando se vende o se utilizan en la empresa.

18

El efectivo y las inversiones temporales se consideran partidas monetarias y deben mostrarse en el
balance general como las primeras partidas del Activo circulante.
Banco: Representa el valor de los depósitos a favor del negocio realizados en las distintas cuentas
bancarias que tiene la organización.
Las cuentas de bancos aumentas cuando se deposita dinero o valores al cobro, disminuye cuando
se expiden cheques contra el banco.
Banco es cuenta de activo, representa el dinero que es propiedad de la organización.
Clientes o cuentas por cobrar: Son personas que deben al negocio por haberles vendido
mercancías al crédito y a quienes no se les exige documentos firmados como garantías.
El término por cobrar significa la promesa del cliente de pagar a una fecha futura, con dinero, el
importe que se le fue cargado por mercancías o servicios. Sin embargos no todos los clientes
pagan en la fecha acordada, pues hay algunos no pagan por fallecimiento en el periodo de la
deuda. Otros por cambios de domicilio que no reportan a la empresa a la que deben y otros por
quiebras de su negocio o incendio del mismo; esto origina cuentas que se llaman incobrables y que
deben de restarse de las cuentas por cobrar para obtener su valor neto. Ejemplo:
Cuentas por cobrar
C$ 25,000.00
Menos: estimación por cuentas incobrables
1,000.00
-----------------Cuentas por cobrar netas
C$ 24,000.00
La cuenta de clientes aumenta cada vez que se vende mercancía al crédito, disminuye cuando el
cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja.
Cliente es cuenta del activo, representa el importe de las ventas hechas a créditos que el negocio
tiene derecho a cobrar.
Estas cuentas deben presentarse en el balance general, inmediatamente después del efectivo y de
las inversiones temporales.
Documentos por cobrar: Los documentos por cobrar son títulos de crédito a favor del negocio,
tales como: letras de cambio, pagarés, etc.
La cuenta de documentos por cobrar aumenta cuando se recibe letras de cambios o pagarés a favor
del negocio, disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se
cancelan. Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en monedas extranjeras deberán
reflejarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.
Documentos por cobrar es cuenta de activo, representa el importe de las letras de cambios y
pagarés que tiene el negocio el derecho de cobrar.
Inventario: El rubro de inventario lo constituye los bienes de una empresa destinados a la venta o
a la producción para su posterior venta, tales como la materia prima, producción en proceso,
19

artículos terminados y otros materiales que se utilizan en el empaque, envase de mercancías o las
refacciones para mantenimiento que se consuma en el ciclo normal de operaciones.
Inventario de mercancía: Es todo aquel inventario que se hace objeto de compra y venta.
Mercancías en tránsito: Son artículos o mercancías que se compran libre a bordo proveedor y
deben de registrarse en una cuenta de transito par su control e información. Los gastos de compras
y traslados son acumulables a los costos de la mercancía en transito.
Las cuentas de inventario de mercancías aumentan cuando se compran o cuando los clientes nos
devuelven mercancías y disminuye cuando se vende o cuando el negocio devuelve mercancías a
los proveedores.
Es cuenta de activo circulante y se presenta en el balance general, inmediatamente después de las
cuentas por cobrar o documentos por cobrar.
Anticipo a proveedores: En ocasiones por las características o la demanda de ciertos productos,
los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuentas de sus pedidos.
Las empresas que tenga que efectuar desembolso por este concepto deberán registrarlo dentro del
capitulo general de inventarios en una cuenta especifica, siempre y cuando se refieran al tipo de
articulo demandado.
Esta cuenta es de activo circulante y se presenta en el balance general, inmediatamente después de
las cuentas por cobrar formando parte de los inventarios.
Gastos pagados por anticipado: Representan erogaciones o gastos efectuados por servicios que
se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo
propósito no es el de venderlos ni utilizarlos para el proceso productivo.
En cierta forma los pagos anticipados son lo opuesto a los gastos acumulados por pagar (pasivo),
que se componen de partidas cargadas a gastos, aun no pagados cuyos servicios o beneficios ya se
recibieron.
Ejemplos de pagos anticipados son:
• Renta de locales o equipos pagados antes de disfrutar del derecho de uso de los
bienes.
• Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado.
• Primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos que aun no se cumplen.
• Intereses pagados por anticipado.
• Papelería y artículos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio.
• Muestra y literatura medica.
• Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto
con una campaña que aun no se inicia. En cuanto se lance el producto al mercado,
todo el material publicitario debe de aplicarse a resultados.

20

Los gastos pagados por anticipado forman parte del activo circulante cuando el periodo de
beneficios futuro es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo.
Deudores diversos: Son personas que deben al negocio por un concepto distinto a la venta de
mercancías.
La cuenta de deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto
a la venta de mercancías, tales como: Al prestar dinero en efectivo, al vender al crédito cualquier
valor que no sea mercancía; disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en
liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo.

b) INVERSIONES A LARGO PLAZO:
Son los derechos o la tendencia de algún activo o la participación en la propiedad de otras
empresas con el objeto de ejercer un control sobre dicha empresa o garantizarse un derecho
permanente. No deben incluir cuentas con recuperación a corto plazo.
Ejemplo: valores y acciones de otras empresas.
c) ACTIVO FIJO:
Los activos fijos son bienes de naturaleza tangible, con vida útil de mas de una año que de
adquieren o se compran para ser utilizados en las operaciones de la empresa con el fin de obtener
ingresos. Todos los activos fijos con excepción de los terrenos sufren depreciación. La
depreciación es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los periodos
contables que comprende su vida útil o de servicio dentro de la empresa. La depreciación merma
la vida del activo y por tanto se resta de su valor de adquisición de manera sucesiva en cada uno de
los periodos contables de la vida del mismo. Ejemplo:
Mobiliario y equipo de oficina
Menos: depreciación acumulada
Mobiliario y equipo de oficina neto

C$ 15,000.00
2,500.00
-------------------C$ 12,500.00

El activo fijo comprende las siguientes cuentas:
Terreno, edificio, maquinaria, mobiliario y equipo de oficina, equipo rodante o equipo de
automotor, naves aéreas, naves marítimas, herramientas y enseres, etc.
El mobiliario y equipos comprende los escritorios sillas ejecutivas, estantes anaqueles, maquinas
de escribir, archivos, teléfonos, equipos de aire acondicionado, calculadoras, computadoras, etc.
Las otras cuentas que se mencionan como activo fijo se explican por sí solas.
Al estructurar un balance general el activo fijo debe detallarse en el orden de poner primero
aquellas cuentas de mayor fijeza o duración.
21

d) CARGOS DIFERIDOS O ACTIVOS DIFERIDOS:
Son aquellas partidas representativas de gastos totalmente realizados o consumidos que por sus
buenos principios de contabilidad, se amortizan o difieren o sea se prorratean entre varios años y
se clasifican en cunetas tales como: Gastos de organización e instalación y mejoras en propiedades
rentadas.
Las mejoras en propiedades rentadas son los gastos significativos que realiza la empresa en el
acondicionamiento de los edificios que son rentados y cuyo monto se va a distribuir entre varios
años, generalmente por la vigencia del contrato de arrendamiento el que debe ser a largo plazo,
pues en un contrato por un año no se va a efectuar un gasto de esta naturaleza.
Ejemplos de cargos diferidos:
Gastos de organización e instalación
Menos:
Amortización de gastos de organización e instalación
Gastos de organización e instalación netos

C$ 50,000.00
5,000.00
-----------------C$ 45,000.00

e) OTROS ACTIVOS:
En esta cuenta se clasifican aquellas cuentas de activo que por su naturaleza no pueden ser
clasificados en los rubros anteriores estudiados (activo circulante, inversiones a largo plazo, activo
fijo, cargo diferidos) y en esta clasificación tenemos cuentas tales como: Depósitos en garantía,
activo fijo obsoleto fuera de uso, patente y marcas, derechos de autor, franquicias.
Patente: Es un derecho otorgado por el gobierno para hacer uso exclusivo de un proceso de
manufactura o par vender un invento durante un periodo determinado de tiempo.
Marcas: Son un medio de contribuir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con
respecto al de la competencia. El valor de la marca estriba en la contribución que efectúa el
incremento de las ventas de la compañía.
Derecho de autor: Es una garantía otorgada por el gobierno al autor de una obra para ejercer el
derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma por un
periodo determinado.
Deposito en garantía: Es un fondo de dinero que se entrega para garantizar el pago de un
servicio. Ejemplo: el dinero depositado en INAA o ENEL para que se suministre al usuario o a la
empresa el servicio de agua o de luz.
El activo fijo obsoleto es aquel activo que ha sido reemplazado por la empresa por otro moderno
y por consiguiente esta fuera de uso en la misma.
Franquicias: Es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar en exclusiva
negocio en un área geográfica determinada. La franquicia puede ser otorgada por el gobierno o por
22

una entidad privada. Ejemplo: Una organización puede tener el derecho exclusivo de establecer
una cadena de restaurante ampliamente conocido en alguna ciudad de la republica.

CLASIFICACION DEL ACTIVO.

0.1.1
Circulante

Inversiones a
largo plazo
1.1

AC
TI

Fijo

Efectivo en caja
Fondo fijo de caja chica.
Inversiones temporales
Bancos
Clientes o cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventario de mercancía
Mercancía en tránsito
Anticipo a proveedores
Deudores diversos
Gastos pagados por anticipado.
* Intereses pagados por anticipados.
* Impuestos pagados por anticipado.
* Rentas pagados por anticipado.
* Papelería y útiles de oficina.
Acciones y valores en otras empresas.
Terrenos
Edificios
Maquinarias y equipo
Equipo de reparto
Equipo automotor
Mobiliario y equipo de oficina
Herramientas y enseres

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Cargos
Diferidos

Otros activos

Gastos de organización r instalación.
Mejoras en propiedades rentadas
Patentes
Marcas de fábrica
Derecho de autor
Depósito en garantía
Franquicias
Activo fijo obsoleto

En la anterior clasificación del activo circulante aparecen las siguientes subclasificaciones:
Activo disponible: Que esta representado por el efectivo en caja y bancos y las inversiones
temporales en valores negociables de disponibilidad inmediata.
Activo realizable: Se integra con aquellos recursos que representan derechos de cobro, se puede
vender, usar o consumir, generando beneficios futuros fundadamente esperados en el plazo de un
año o ciclo financiero a corto plazo.
No circulante: el activo no circulante esta integrado por todo las partidas que se espera en forma
razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio
económico futuro fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio normalmente
dentro de un plazo mayor a un año o a ciclo financiero a corto plazo.
El activo no circulante tiene las siguientes características:
•
•
•

El propósito o deseo que los recursos sean convertidos o transformados en efectivos
(Ejemplo: Las inversiones temporales a largo plazo sin que exista la intención de
poseer otra empresa).
Que los recursos sean usados, consumidos, devengados o que vayan a proporcionar
servicios o beneficios económicos futuros fundadamente esperados.
Que el elemento fundamental de esta clasificación, el tiempo o sea que el uso,
consumo, devengo, beneficio o servicio futuro o la ayuda en la generación de flujos
de efectivo sea en un plazo mayor a un año o al ciclo financiero a corto plazo.

El activo circulante se ha subclasificado en tres grupos que son:
1- Activo fijo tangible.
2- Activo intangible (Diferido – Cargo diferido).
3- Otros activos.
24

1- Activo fijo tangible o inmueble, maquinaria y equipo como se le conoce o denomina,
son los bienes tangibles que tienen por objeto o usufructo en beneficio de la entidad, la
producción de artículos para la venta o para el uso de la propia entidad, a su clientela o al
público en general. La empresa los adquiere con el propósito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
2- Activo intangible: El activo intangible esta definido por aquellas partidas que representan
la utilización de servicio o el consumo de bienes pero que en virtud de que se espera que
producirán directamente ingresos específicos en el futuro, su aplicación a resultado como
un gasto es diferido hasta el ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos.

Lo anterior se hace con el fin de dar cumplimiento al principio del periodo contable, que establece
la asociación de los ingresos con los costos y gastos que lo originaron.
También incluye partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo que explican un derecho o
privilegio y en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir los costos de producción,
mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación en el mercado. Se adquieren con la
intención de explotar esta particularidad en beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los
resultados durante el periodo en que rinden este beneficio. Ejemplo son las patentes, las licencias,
los derechos de autor, el crédito mercantil, las marcas registradas, etc.
3- Otros activos: Este grupo esta integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc. Que
por sus características no cumplen con los requisitos del activo circulante, fijo tangible,
intangible, diferido o cargos diferidos, pero por su naturaleza son recursos que
proporcionaran a la entidad beneficios futuros fundadamente esperados, lo cual los
convierten en activo para la empresa.
CLASIFICACION DEL PASIVO
Los principales conceptos comprendidos el pasivo son los siguientes:
a) Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales
de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancías para su venta
o procesamiento.
b) Cobros anticipados a cuentas de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios.
c) Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficio de
la misma empresa.
La clasificación de las deudas u obligaciones que forman el pasivo se debe hacer atendiendo a su
mayor y menor grado de exigibilidad.
Grado de exigibilidad: Por esto se debe de entender el menor o mayor plazo de que se dispone
para liquidar una deuda u obligación.
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Mayor grado de exigibilidad: Una deuda u obligación tiene mayor grado de exigibilidad en tanto
sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla.
Menor grado de exigibilidad: Una deuda u obligación tiene menor grado de exigibilidad en tanto
sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla.
En atención a su mayor o menor grado de exigibilidad las deudas u obligaciones que forman el
pasivo se clasifican en dos grupos que son los siguientes:
a) Pasivo circulante o a corto plazo.
b) Obligaciones a largo plazo.
b) CIRCULANTE: Esta constituido por deudas u obligaciones a cargo de la empresa cuyo
vencimiento es menor de un año o dentro del ciclo operativo normal del negocio. En
general estos pasivos se pagan con activos circulantes.
Dentro de esta clasificación se tienen las siguientes cuentas:
• Proveedores o cuentas por pagar.
• Documentos por pagar.
• Prestamos por pagar.
• Otras cuentas por pagar
• Acreedores diversos.
• Intereses por pagar.
• Gastos acumulados por pagar.
• Ingresos cobrados por anticipado.
1- Rentas cobradas por anticipado.
2- Intereses pagados por anticipado.
• Dividendos por pagar.
• Impuestos sobre la renta por pagar.
• Anticipo de clientes.
Proveedores: son deudas qua e ha contraído la empresa por mercadería que luego revedenderá.
Esta mercadería la ha contraído al crédito.
Documentos por pagar: Son deudas contraídas por la empresa con tercera persona que se
encuentran garantizada por un documento, ya sea pagaré, letra de cambio, etc.
Préstamos por pagar: Son préstamos que adeuda la empresa a tercera persona.
Otras cuentas por pagar y acreedores diversos: Son deudas contraídas por la organización por
transacciones diferentes de la compra de mercadería al crédito.

26

Intereses por pagar y sueldos por pagar: constituyen las deudas por intereses y sueldos a tercera
personas.
Gastos acumulados por pagar: Son gastos que la empresa provisional para pagos futuros tales
como: vacaciones, aguinaldo, etc.
Ingresos cobrados por anticipado: Son los ingresos o productos que la empresa cobra por
anticipado por un servicio que dará en fecha futura.
Entre ellos tenemos los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Primas de seguros cobrados por anticipado.
Rentas cobradas por anticipado.
Servicios cobrados por anticipado
Comisiones cobradas por anticipado.
Suscripciones cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado.

Dividendos por pagar: representa la obligación de pagar a los socios o accionistas el importe de
sus dividendos.
El saldo de estas cuantas es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del
pasivo circulante o a corto plazo. Formando parte de las cunetas por pagar.
Impuesto al Valor Agregado por pagar: Representa el impuesto del IVA que el contribuyente
traslada, carga o cobra al cliente cuando este adquiere mercancías gravadas con este impuesto.
El saldo de esta cuenta es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo
circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
Impuesto sobre la renta (I.R) por pagar: Registra los aumentos o disminuciones derivadas del
cálculo del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa.
En una cuenta de pasivo, porque representa la obligación de la empresa de pagar el impuesto sobre
la renta, para contribuir con el estado a los gastos públicos.
Anticipos de clientes: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones provenientes de aquellos
anticipos que la empresa recibe de sus clientes a cuentas de futuras ventas de mercancías.
Por tanto se adquiere la obligación de entregar a los clientes las mercancías por las cuales ya
recibimos cantidades a cuenta (anticipo).
Su saldo es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o
corto plazo.
c) OBLIGACIONES A LARGO PLAZO:
27

Se llaman obligaciones a largo plazo aquellas deudas contraídas por la negociación para ser
canceladas por un periodo mayor de un año de la fecha del balance.
Entre ellas tenemos:
•
•
•
•
•

Prestamos por pagar a largo plazo.
Documentos por pagar a largo plazo.
Intereses por pagar a largo plazo.
Hipotecas por pagar a largo plazo.
0Bonos por pagar.

Cuando una cuenta a largo plazo por el transcurso del tiempo llega a tener un vencimiento de un
año debe ser reclasificada como pasivo circulante.
La definición de las cuentas que se clasifican como obligaciones a largo plazo por si sola se
explican.
Antiguamente a este rubro se le denominaba “PASIVO FIJO”, termino considera obsoleto pues
una deuda a largo plazo con el tiempo se convertirá a corto plazo por lo que habrá que trasladarse
a pasivo circulante por lo cual no se puede considerar “FIJO” porque no permanece ahí todo el
tiempo.
CLASIFICACION DEL PASIVO

Circulante o a
corto plazo

PASIVO

Fijo o a
Largo plazo

Proveedores o Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Préstamos por pagar
Acreedores diversos
Intereses por pagar
Sueldos por pagar
Gastos acumulados por pagar
Ingresos Cobrados por anticipado

Prestamos por pagar a largo plazo.
Hipotecas por pagar
Documentos por pagar a largo plazo
Bonos por pagar.

2.6 Ecuación Contable
28

La ecuación contable consta de tres elementos interrelacionados entre sí: activo, pasivo y capital.
La ecuación contable es:
Activo = Pasivo + Capital
De la ecuación anterior podemos inferir que:
Pasivo = Activo – Capital

y que

Capital = Activo - Pasivo

2.7 La Contabilización y evaluación de las operaciones en los negocios
La contabilidad como proceso, previo al registro, analiza y evalúa las operaciones realizadas por la
empresa, tomando como base los documentos fuentes (recibos, facturas, cheques, cobros, etc.);
esto le permite tener una información sustantiva sobre los acontecimientos económicos.

2.8 Estructura y presentación del Balance General
Los grupos que forman el balance (activo, pasivo y capital) al elaborar el mismo pueden
presentarse en forma siguiente:
1- Balance en forma de cuenta.
2- Balance en forma de reporte o de informe.
1- En el balance en forma de cuenta se utilizan dos paginas, en la pagina de la izquierda se
anota el activo en forma clasificada y en la de la derecha el pasivo y el capital contable.
El balance en forma de cuenta hace uso de la formula:
A=P+C
El balance en cualquier forma consta de:
123456-

Encabezado del estado.
Titulo para el activo.
Subclasificación del activo.
Total de activo.
Titulo para el pasivo.
Subclasificación del pasivo.
29


7- Total de pasivos.
8- Titulo para el capital.

UNIDAD III:
ESTADO DE RESULTADOS (PÉRDIDAS Y GANANCIAS)
3.1. Introducción
Entendido el concepto de empresa como una entidad constituida por un conjunto de elementos
humanos, técnicos, materiales y financiero, coordinado por una autoridad que toma decisiones
para lograr sus fines y metas siendo uno de los objetivos primordiales en cualquier empresa, ya sea
comercial, de servicio, industrial, agropecuaria, la obtención de un lucro o ganancia como
compensación a su inversión.
Es la contabilidad financiera la que presenta el propietario o dueño de la información que le
permite conocer los montos de las utilidades o de las pérdidas obtenidas como resultado de sus
operaciones realizadas durante un periodo contable.
Para esto la contabilidad financiera se sirve de un documento, también de naturaleza financiera,
denominado estado de resultado o de pérdidas y ganancias.
3.2. Definición e importancia
El estado de resultados, es el estado financiero que muestra los ingresos y gastos obtenidos por
una empresa, así como los resultados económicos netos en un período determinado.
a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos en el período contable,
en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, que dan como resultado aumento del
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a su patrimonio.
b) Gastos son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período contable,
en forma de salida o disminuciones del valor de los activos, o bien surgimiento de obligaciones,
que dan como resultado disminución en el patrimonio neto, y no está relacionado con las
distribuciones realizadas a los propietarios de su patrimonio.
30

I- CONCEPTO: El estado de resultado es un estado financiero que muestra los ingresos,
identificados con sus costos y gastos correspondiente y como resultado de tal enfrentamiento la
utilidad o perdida neta del periodo contable.
II- CONCEPTO: El estado de pérdidas o ganancia es un documento contable que muestra
detallada y ordenadamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o perdida del ejercicio.
Resulta un auxiliar muy estimable para normar la futura política económica de la empresa. Es un
estado complementario del balance, este muestra la utilidad o perdida del ejercicio pro no la forma
como esta se ha obtenido.

DIFERENCIA Y SIMILITUDE CON RELACION AL BALANCE
Balance general
a) Es un estado financiero
b) Muestra la situación económicaFinanciera de la empresa a una
Fecha determinada.
c) Es un documento financiero
Complementario del estado
De resultado.

Estado de resultado
a) Es un estado financiero.
b) Muestra en forma clasificada
y ordenada la utilidad o perdida
De la empresa entre dos fecha.
c) Es un documento financiero
complementario del balance
General.

Ambos son complementarios, son como los anversos y reverso de una moneda.
Sin nosotros tomamos el balance siguiente:
ACTIVO
Circulante………………………….. C$ 20,000
Inventario de mercadería………………. 50,000
-----------C$ 70,000
FIJO
Mobiliario y equipo…………………….. 80,000
TOTAL ACTIVO……………………..C$ 150,000
PASIVO
Circulante
Proveedores…………………………….. C$ 50,000
CAPITAL
Capital inicial…………………………… 85,000
Superávit……………………………….. 15,000
31

TOTAL CAPITAL…………………… C$ 100,000
Como se observa el balance muestra el capital pero no la forma pormenorizada o detallada como
este se ha obtenido.
En nuestro caso vamos a suponer que para obtener los C$ 15,000 de utilidad se practicaron las
siguientes operaciones:
1- Se vendieron mercancías por C$ 50,000 en efectivo, siendo su costo C$ 30,000.
2- Se pagaron gastos de venta por C$ 2,000
3- Se pagaron gastos de administración por C$ 3,000.
Si con estos datos elaboramos un estado de resultado sencillo se obtiene lo siguiente:

ESTADO DE RESULTADOS.
Ventas
Costos de ventas
Utilidades en ventas
Menos:
Gastos de ventas
Gastos de administración

Utilidades del ejercicio

C$ 50,000.00
30,000.00
----------------C$ 20,000.00
C$ 2,000.00
3,000.00
----------------C$ 5,000.00
C$ 15,000.000

Como se observa la utilidad que aparece en el estado de resultado es la misma que refleja el
balance general, lo que demuestra que ambos son complementarios.
DENOMINACIONES DE LAS PRINCIPALES CUENTAS QUE COMPRENDE EL
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.
Para facilitar el estado de pérdidas y ganancias es necesario conocer cada una de las cuentas que
forman parte de dicho estado ya que sin ellas se tendrá mayor dificultad en su presentación y en su
aprendizaje.
Elementos que componen el estado de pérdidas y ganancias.
Ventas totales.
Son los importes totales de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o al
crédito.
32

Devoluciones sobre ventas:
Son el importe de las mercancías que los clientes devuelven por no estar de acuerdo con el
pedido, ya sea por la calidad, precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre ventas:
Son importes de las bonificaciones que sobre el precio de ventas de las mercancías se concede a
los clientes cuando estas tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida.
Descuentos sobre ventas:
Son las bonificaciones que se conceden a los clientes por liquidar el importe de las mercancías
antes del plazo estipulado.
Compras:
Son el importe de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o al crédito.
Gastos de compras:
Son todo aquellos gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su
destino, siendo los principales: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, os seguros, las cargas
y descargas, etc.
Devoluciones sobre compra:
Son el importe de las mercancías devueltas a los proveedores por no estar de acuerdo con el
pedido, ya sea por la calidad, precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre compra:
Son el importe de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías no conceden
los proveedores cuando estas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida.
Descuento sobre compra:
Son las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías
antes del plazo estipulado.
Inventario inicial:
Es el importe de las mecánicas que se tienen en existencia al iniciar el ejercicio.
Inventario Final:
Es el importe de las mercancías que se encuentran en existencia al final el ejercicio contable.
Inventario de Mercancías Disponibles para la Venta:
Lo constituyen el importe del Inventario Inicial más las Compras netas, y que están disponibles
para ser vendidas por la empresa.
Gastos de ventas o directos:
Son todos los gastos que tienen la relación directa con la promoción con realización y desarrollo
de volumen de las ventas.
Ejemplos:
1- Sueldos de los jefes del departamento de venta.
33

2- Sueldo de los empleados del almacén.
3- Sueldo de los empleados de la venta del mostrador.
4- Sueldo de los chóferes del equipo de entrega.
5- Comisiones de agentes dependientes.
6- Seguro social del personal de este departamento.
7- Propagandas.
8- Consumo de etiquetas, envoltura y empaque.
9- Fletes y acarreo de las mercancías vendidas.
10- Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
11- Impuesto sobre ingresos mercantiles.
12- Parte proporcional que corresponde al departamento de ventas por el
alquiler del local, por el pago de luz, por el pago de servicio telefónico.
13- Gastos de depreciación.
GASTOS DE ADMINISTRACION O INDIRECTOS
Son todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a
mantener la dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están
relacionados con la operación de vender.
Ejemplos:
1- Sueldo del gerente.
2- Sueldo del sub-gerente.
3- Sueldo del contador.
4- Sueldo del personal de la oficina
5- Seguro social del personal de este departamento.
6- Consumo de papelería y útiles de escritorios.
7- Gastos de correos y telégrafos.
8- La parte proporcional que correspondan a las oficinas por el alquiler del local, por el pago
de luz, agua, teléfono, etc.
9- Gastos de depreciación.
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIERO
Son las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro
principal del negocio.
Ejemplos:
1- Los intereses sobre los documentos ya sean a nuestros cargos, ya sean a nuestro favor.
2- Los documentos por pagos anticipados de documentos a nuestro favor o nuestro cargo.
3- Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etc.
4- Las pérdidas o utilidades cambiarias que resuelven por operaciones de intercambio en
moneda extranjera.
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS:

34

Son las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el
giro principal del negocio: también se puede decir que son las pérdidas o utilidades que provienen
de las operaciones eventuales que no son de las características del giro principal del negocio.
Ejemplo:
1- Pérdida o utilidad en ventas de valores de activo fijo.
2- Pérdida o utilidad en compra – venta de acciones y valores.
3- Dividendo de acciones que posea la empresa.
4- Comisiones cobradas.
5- Comisiones pagadas.
6- Rentas cobradas.
7- Rentas pagadas.
PASOS PARA EL DESARROLLO DEL ESTADO DE PERDIDA Y GANANCIA.
Para una mejor comprensión y aprendizaje del alumno, el estado de pérdida y ganancia lo
podemos dividir en dos partes:
La primera parte consisten en analizar todo los elementos que entran a formar parte de la compra –
venta de mercancía, hasta determinar la utilidad o perdida en ventas, o sea la diferencia entre el
precio de venta y el precio de costo de la mercancía vendida.

Para esto es necesario conocer los siguientes resultados:





Ventas netas
Compras totales o brutas
Compras netas.
Costo de lo vendido.

FORMULAS QUE SE APLICAN PARA LA PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE
PERDIDA Y GANANCIA.
Ventas totales
- Devoluciones s/ventas
- Rebajas s/ventas
- Descuentos s/ventas
= Ventas netas
Compras
+ Gastos de Compras
= Compras totales
Compras totales
35

- Devoluciones s/compras
- Rebajas s/compras
- Descuentos s/compras
= Compras netas
Inventario inicial
+ Compras netas
= Inventario disponible para la venta
Inventario disponible para la venta
- Inventario final
= Costo de Venta
Ventas netas
- Costo de venta
= Utilidad o Pérdida Bruta
Gastos de Venta
+ Gastos de Administración
+ Gastos financieros
= Gastos de Operación
Utilidad o Pérdida Bruta
- Gastos de Operación
= Utilidad o Pérdida de Operación
Utilidad o Pérdida de Operación
+ Otros Productos
- Otros Gastos
= Utilidad neta de Operación
Utilidad neta de Operación
- Impuesto sobre la Renta
= Utilidad neta del Ejercicio

Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el importe de las ventas netas, el resultado será
pérdida en ventas o pérdidas brutas.
Ilustración del empleo de las fórmulas para la formulación del Estado de Resultados:
EMPRESA LA ESTRELLA S,A.
OPERACIONES CORRESPONDIENTES AL PERIODO
36

DEL 01 AL 30/04/2005
Ventas

280,000.00

Inventario inicial

190,000.00

Devoluciones s/ventas

8,000.00

Gastos de compras

2,000.00

Alquiler de la oficina

1,500.00

Sueldo a personal administrativo

800.00

Gastos de Publicidad

1,900.00

Otros productos

5,000.00

Compras

240,000.00

Inventario final

195,000.00

Devoluciones s/compras

9,000.00

Alquiler del local de ventas

3,000.00

Comisión a vendedores

1,800.00

Servicio telefónico de ventas

300.00

Material de empaque

3,100.00

Otros gastos

3,000.00

Ventas Totales
-

Devoluciones s/ventas

280,000.00
8,000.00

= Ventas netas

272,000.00

Compras

240,000.00

+ Gastos de compras

2,000.00

Compras totales
Compras totales
-

242,000.00
242,000.00

Devoluciones s/compras

= Compras netas
Inventario Inicial

9,000.00
233,000.00
190,000.00

+ Compras netas

233,000.00

= Inventario Disponible p/la venta

423,000.00
37


Inventario Disponible p/la venta

423,000.00

Inventario Final

195,000.00

= Costo de Venta

228,000.00

Ventas netas

272,000.00

Costo de venta

228,000.00

-

-

= Utilidad bruta

44,000.00

GASTOS DE OPERACIÓN

12,400.00

GASTOS DE ADMINISTRACION

2,300.00

Alquiler de la oficina

1,500.00

Sueldo a personal administrativo

800.00

GASTOS DE VENTAS

10,100.00

Publicidad

1,900.00

Alquiler del local de ventas

3,000.00

Comisiones s/ventas

1,800.00

Servicio telefónico de ventas

300.00

Material de empaque

3,100.00

Formulación del Estado de Resultados de las Operaciones anteriores
EMPRESA LA ESTRELLA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 31 DE MAYO 2005
(Expresado en Córdobas)
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operación
Gastos de Venta
Gastos de Administración
Utilidad de Operación

272,000.00
228,000.00
44,000.00
12,400.00
10,100.00
2,300.00
31,600.00
38

Otros Gastos y Productos
Otros Productos
Otros Gastos

2,000.00
5,000.00
-3,000.00

Utilidad antes del I/R

33,600.00

Impuesto sobre la Renta (30%)

10,080.00

Utilidad neta después del I/R

23,520.00

ELABORADO:

REVISADO:

AUTORIZADO:

Ejercicio:
EMPRESA LA ROSA
OPERACIONES CORRESPONDIENTES AL PERIODO
01 AL 31 DE MARZO 2005
Ventas

130,000.00

Inventario inicial

140,000.00

Sueldo al personal de ventas

4,500.00

Gastos de compras

4,000.00

Rebajas s/ventas

3,000.00

Rebajas s/compras

2,000.00

Gastos de Publicidad

6,000.00

otros ingresos por venta de activos

7,000.00

Compras

120,000.00

Inventario final

145,000.00

Servicio de electricidad de oficina

4,000.00

Alquiler del almacén

1,800.00

Papelería de la oficina

5,000.00

Servicio telefónico de Admón.

2,000.00
39


Ventas Totales
-

Rebajas s/ventas

130,000.00
3,000.00

= Ventas netas

127,000.00

Compras

120,000.00

+ Gastos de compras

4,000.00

Compras totales
Compras totales
-

124,000.00
124,000.00

Rebajas s/compras

= Compras netas
Inventario Inicial

2,000.00
122,000.00
140,000.00

+ Compras netas

122,000.00

= Inventario Disponible p/la venta

262,000.00

Inventario Disponible p/la venta

262,000.00

Inventario Final

145,000.00

= Costo de Venta

117,000.00

Ventas netas

127,000.00

Costo de venta

117,000.00

-

-

= Utilidad bruta

10,000.00

GASTOS DE OPERACIÓN

23,300.00

GASTOS DE ADMINISTRACION

11,000.00

Servicio telefónico

2,000.00

Papelería

5,000.00

Servicio de electricidad

4,000.00

GASTOS DE VENTAS

12,300.00

Publicidad

6,000.00

Alquiler del Almacén

1,800.00
40


Sueldos

4,500.00

EMPRESA LA ROSA
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 31 DE MARZO 2005
(Expresado en Córdobas)
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta

127,000.00
117,000.00
10,000.00

Gastos de Operación
Gastos de Venta
Gastos de Administración

23,300.00
12,300.00
11,000.00

Utilidad de Operación

-13,300.00

Otros Gastos y Productos
Otros Productos
Otros Gastos

7,000.00
7,000.00
0.00

Pérdida neta
ELABORADO:

-6,300.00
REVISADO:

AUTORIZADO:

Para apreciar con mayor claridad lo anterior vamos a desarrollar el siguiente ejemplo:
NOMBRE DE LA EMPRESA
PERIODO

LA COMERCIAL, S.A.
DEL 01 AL 31/05/2005

Compras
75,000
Ventas totales
320,000
Gastos de compras
2,625

Inv. Final
desc. s/ventas
desc. s/compras

60,000
12,800
2,000
41


Inventario inicial
90,000
Devoluc s/compras 3,000

desc. s/ventas
3,000
rebajas s/compra 2,000

SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PERDIDA Y GANANCIA
Esta segunda parte consisten en analizar en forma detallada los gastos de operación, así como los
gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio y determinar el
importe neto que debe restarse de la utilidad bruta para obtener la utilidad o perdida liquida del
ejercicio.
Para obtener la utilidad o pérdida liquida, es necesario conocer los resultados siguientes:
Gasto de operación.
Utilidad de operación.
Importe neto entre otros gastos y otros productos.
En esta parte es importante definir lo que es un gasto.
GASTO: Son los costos en que se incurren para generar los ingresos presentado en el estado de
resultado. También gastos son los recursos consumidos o expirado por la empresa.
GASTO: Es la disminución bruta de activo o el incremento de pasivos experimentados por la
empresa, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la
generación de ingresos.
GASTOS DE OPERACIÓN: Son las erogaciones que sostienen la organización implantada en la
empresa y que permiten llevar a cabo las diversas actividades y operaciones que han sucedido
diariamente. Se consideran como gasto de operaciones los gastos de ventas, los gastos de
administración y los gastos financiero, ya que sin ellos no seria posible la realización de los
propósitos de toda empresa.
De acuerdo con lo anterior, al total de los gastos de ventas, gastos de administración y gastos
financieros se le llaman: GASTOS DE OPERACIÓN.
GASTO OPERACIÓN = G/VENTAS + G/ADMON + G/FINANCIERO.
Cuando existan gastos y productos financieros se deben clasificar en primer término los
productos, si su importe es mayor que el de los gastos, o el primer termino de los gastos, si el
importe es mayor que el de los productos. La clasificación se debe hacer en esta forma con objeto
de poder efectuar la resta con mayor facilidad.

42

El resultado que se obtenga de restar el importe menor del mayor, puede ser perdida financiera o
utilidad financiera según el caso, es perdida, cuando el importe de los gastos es mayor que el de
los productos, y utilidad financiera en caso contrario. Cuando el resultado corresponda a perdida
financiera su importe se debe sumar con el de gasto de venta y administración para obtener el total
del gasto de operación.
Formulas que se aplican para el desarrollo de la segunda parte del estado de pérdida y ganancia.
Utilidad de operación: la utilidad de operación se obtiene restando la utilidad bruta del importe
de los gastos de operación.
3- UTILIDAD DE OPERAC. = UTILIDAD BRUTA – GASTOS DE OPERAC.
OBSERVACIONES:
Cuando el importe de los gastos de operación sea mayor que el de la utilidad bruta, la diferencia
será perdida de operación.
1- Cuando se detenga perdida bruta los gastos de operación se deben sumar a ellas, el
resultado será perdida de operación.
Importe neto entre otros gastos y otros productos. Para obtener el importe neto entre otros gastos y
otros productos, se debe clasificar el primer termino los otros gastos, si su importe es mayor que el
de los otros productos, o en primer término los otros productos si su importe es mayor que el de
los otros gastos.
Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos la diferencia que se
obtenga al practicar la resta será pérdida y neta entre otros gastos y productos.
4- PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS = OTROS GASTOS –
OTROS PRODUCTOS
Cuando el importe de los productos es mayor que el de los otros gastos, la diferencia que se
obtenga al efectuar la resta será utilidad neta entre los gastos y productos.

5- UTILIDAD NETA ENTRE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS = OTROS PRODUCTOS
– OTROS GASTOS
Utilidad liquidada del ejercicio para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la
utilidad de operación el importe de la perdida neta entre otros gastos y productos.
PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO DE MERCANCIA
- Precio de venta y precio de costo
43

- Sistema de registro de mercancía
- Sistema de pormenorizado analítico.
- Ventajas y desventajas del sistema pormenorizado.
- Sistema perpetuo
- Problemas
OBJETIVO: Al final de la unidad el alumno será capaz de:
a) Distinguir entre el precio de venta y el precio de costo de la mercancía.
b) Explicar el sistema de registro de mercancía.
c) Distinguir entre los sistemas pormenorizado y perpetuo de llevar los registros de
inventarios.
d) Aplicar ambos sistemas a ejercicios concretos.
PRECIO DE VENTA Y PRECIO DE COSTO DE LA MERCANCIA
Toda la mercancía tiene dos precios para el efecto de venderse.
El precio de costo o sea el valor de adquisición a como es registrada en el inventario y su precio
de venta ya con un margen de ganancia.
La diferencia entre estos dos precios origina el resultado utilidad o perdida que la operación
produce al vendedor.
En términos técnicos se puede decir que en toda venta hay un aumento de activo por el dinero
recibido o por recibir, una disminución de activo por la cosa o el bien entregado y un aumento de
capital por la utilidad obtenida en la operación. Por supuesto que en el caso de venta con perdida
en vez de aumento habrá disminución de capital.
Podemos decir, que en toda operación de venta, hay una mezcla de dos elementos de balance:
Activo y resultado.
Al diseñar el procedimiento para registrar las operaciones con mercancías se deben tener en cuenta
lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Giro de la empresa.
Volumen de operaciones.
Capacidad económica.
Tipo de mercado.
Información deseada.
Claridad en los registros y en la información.

SISTEMA DE REGISTROS DE MERCANCIA
Existen dos sistemas parea el registro de mercancía o inventario.
a) El sistema analítico o pormenorizado.
44

b) Sistema de inventario perpetuo.
Antes de entrar a analizar el sistema analítico, vamos a dar el concepto de inventario:
El inventario esta constituido por los bienes de una empresa destinada a la venta o la producción
para su posterior venta, como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros
materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para
mantenimiento que se consumen en el ciclo normal de operaciones.
SISTEMA ANALITICO PORMENORIZADO
Este sistema consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos
de que este formada la cuenta de mercancía.
En este procedimiento se utilizan las siguientes cuentas:
-

Inventarios
Compras.
Gastos de compras.
Devoluciones sobren compras.
Rebajas sobre compras.
Ventas
devoluciones sobre ventas.
Rebajas sobre ventas.

Cada una de las cuentas de mercancías tiene su propio movimiento y saldo, a continuación se dan:
CUENTA INVENTARIO O MERCANCIAS:
Se carga: Al iniciar el ejercicio, del importe del inventario inicial de mercancía.
Esta cuenta al comenzar el ejercicio se debe considerar de activo circulante, pues su saldo
representa la existencia de mercancía.
CUENTAS COMPRAS:
Se carga: Durante el ejercicio, del importe de las compras de mercancías efectuadas al contado o al
crédito.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las compras de mercancías efectuadas durante
el ejercicio.
GASTOS DE COMPRAS:
Se carga: durante el ejercicio del importe de todos los gastos por fletes, derechos, seguros, gastos,
y comisiones de agentes aduaneros, acarreos, etc., que originan la mercancía comprada.
Su saldo es deudor y representa el total de gastos efectuado por la compra de mercancía.
45

CUENTAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Se abona: durante el ejercicio del importe de las mercancías devueltas a los proveedores.
Su saldo es acreedor y representa el importe total de las mercancías devueltas a los proveedores.
CUENTA REBAJAS SOBRE COMPRAS
Se abona durante el ejercicio del importe de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las
mercancías compradas.
Su saldo es acreedor y representa el total de las rebajas obtenida sobre el precio de las mercancías
compradas.
CUENTA VENTAS:
Se abona: durante el ejercicio del importe total de las ventas de mercancías efectuadas al contado o
al crédito.
Su saldo es acreedor y representa el importe total de las ventas efectuadas durante el ejercicio.
CUENTA DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS.
Se carga: durante el ejercicio del importe de las mercancías devueltas por los clientes.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las mercancías devueltas por los clientes.
CUENTAS REBAJAS SOBRE VENTAS.
Se carga: durante el ejercicio del importe de las bonificaciones y rebajas concedidas sobre el
precio de las mercancías vendidas.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las rebajas sobre el precio de las mercancías
vendidas.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO ANALITICO.
VENTAJAS:
1- En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, de las ventas., de
las compras.,de los gastos de compras, de las devoluciones y rebajas sobre compra y sobre
ventas, debido a que para cada uno de los conceptos se ha establecido una cuenta especial
en el libro mayo.
2- Se facilita la formación del estado de perdida y ganancia, debido a que se conocen por
separado el importe de cada uno de los conceptos con que se forman.
3- Presenta mayor claridad en el registro de operaciones de mercancías.
46

DESVENTAJAS.
1- No se puede conocer en un momento dado el importe del inventario final de mercancía,
puesto que no existe ninguna cuenta que controle la existencia.
2- No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las
mercancías ya que no es posible determinar con exactitud su importe debido a que no hay
una cuenta que controle la existencia.
3- Para conocer el valor del inventario final se precisa hacer un recuento físico de la
existencia, labor que obliga a los negocios a cerrarlos momentáneamente por dos o tres día
para realizar el recuento físico de su existencia.
4- No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido, ni la utilidad o perdida bruta,
mientras no se conozca el valor del inventario final.
Por anteriores desventajas este procedimiento se utiliza en negocios o empresas de baja capacidad
económica.
Cuando se lleva el procedimiento analítico para conocer la utilidad o perdida bruta se deben
obtener por medio de cargos y abonos cada uno de los resultados en la primera parte del estado de
pérdida y ganancia en la siguiente forma.
1- Para obtener las ventas netas se debe restar de las cuentas de ventas por medio de un cargo
el importe de las devoluciones y rebajas sobre venta.
2- Para obtener las cuentas totales se debe sumar a la cuenta de compra por medio de un cargo
el importe de los gastos de compra.
3- Para obtener las compras netas se debe restar de las cuentas de compras, por medio de un
abono el importe de las devoluciones y rebajas sobre compra.
En este punto es conveniente abrir transitoriamente una cuenta con el nombre de costo de venta y
desarrollar la formula del costo en la forma siguiente:
INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS – INVENTARIO FINAL = COSTO DE
VENTAS
4- En este caso se agregan por medio de un cargo el inventario inicial las compras netas y se
abona al inventario final.
5- Para obtener la utilidad o perdida bruta se debe restar de las cuentas de ventas por medio de
un cargo el importe de costo de venta.
OBSERVACIONES:
a) La cuenta de ventas como es acreedora aumenta abonándola y disminuye cargándola.
b) La cuenta de compras como es deudora aumenta cargándola y disminuye abonándola.
c) La cuenta de costos de ventas como es deudora aumenta cargándola y disminuye
abonándola.
Para ilustrar los paso anteriores se va a tomar el primer ejemplo suponiendo que se va a realizar el
recuento físico y el inventario final es de C$ 95,000.00
47

En cuentas T se tiene lo siguiente:
Inventario
-----------------------1/100,00 4 ª / 100,00
4c/95,000

compras
--------------------------2/25,000 3a / 3,200
5/10,000 4b/ 31,875
2a / 75

gastos de compras
-------------------------3/ 75
2a/ 75

devol. s/compra
-----------------------3a/3,000 4ª/ 3,000

rebajas s/compra
--------------------------3a/ 200
5/ 200

devol s/ventas
-------------------------7/ 2,000 1a/ 2,000

Rebaja s/venta
-----------------------7/ 1,000 1a/ 1,000

ventas
--------------------------1a/ 3,000
6/ 12,000
5a/ 36,875 6a/ 27,875
2ª/ 75

Perdida bruta
-----------------------6a/ 27,875

capital
--------------------------1/ 100,00

costo de venta
-------------------------4a/100,00 4c/ 95,000
4b/ 31,875 5a/ 36,875

caja
-------------------------4/ 3,000 2/ 25,000
6/ 12,00 3/
75
4/ 9,800
7 /3,000

Para determinar la utilidad bruta, es necesario realizar los siguientes ajustes:
Para encontrar las ventas netas, se carga a ventas y se abona a devoluciones y rebajas sobre ventas:
1a
Ventas …………………………..C$ 3,000.00
Devoluc. sobre ventas…………..
2,000.00
Rebajas sobre ventas…………….
1,000.00
-----------------------------C$ 3,000.00
3,000.00
48

Para encontrar las compras totales de carga a compras el importe de los gastos de compras en la
forma siguiente:
2a
Compras…………………………………………C$ 75.00
Gastos de compras………………………………
75.00
------------------------C$ 75.00 75.00
Para encontrar las compras netas, se carga el importe de las devoluciones y rebajas sobre compra a
la cuenta de compra.
3a
Devolucion sobre compra………………………………..C$3,000.00
Rebajas sobre compra……………………………………
200.00
Compras……………………………………… …………
3,200.00
--------------------------C$ 3,200.00
3,200.00
Como se puede observar el saldo de las cuentas de compras, representa las compras netas por valor
de C$ 31,875.00. En esta parte desarrollamos la formula del costo de venta abriendo la cuenta de
costo de venta y trasladando a ella el inventario inicial, las compras netas y abonos el inventario
final.
Para encontrar la venta a) trasladamos el inventario inicial.
4a
Costo de ventas………………………………C$100,000
Inventario inicial……………………………
100,000
-----------------------------C$ 100,00
100,000
b) trasladamos las compras netas.
4b
Costo de ventas……………………………….C$ 31,875
Compras………………………………………
31,875
-----------------------------C$ 31,875
31,875
c) Restamos el inventario final
4c
Inventario…………………………………….C$ 95,000
Costo de ventas………………………………
95,000
----------------------------C$ 95,000
95,000
La cuenta costo de ventas en nuestro caso queda con un saldo de C$ 36,875.00. Este saldo lo
traslado a ventas en la forma siguiente.
49

5a
Ventas…………………………………………..C$ 36,875
Costo de ventas…………………………………
36,875
-----------------------------C$ 36,875
36,875
La cuenta venta queda con un saldo deudor de C$ 27,875.00 que representa PERDIDA DEL
EJERCICIO. Como esta cuenta en el ejercicio debe quedar cerrada, conviene abrir una cuenta
llamada PERDIDA DEL EJERCICIO, para trasladar su saldo.
6a
Perdida del ejercicio…………………………C$ 27,875
Ventas………………………………………..
27,875
------------------------------C$ 27,875
27,875
Otra forma de cerrar ventas es trasladar su saldo a la cuenta de pérdidas y ganancias en la forma
siguiente.
Pérdidas y ganancias. …………………………C$ 27,875
Ventas………………………………………..
27,875
------------------------------C$ 27,875
27,875
En el caso la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS a tener saldo deudor representa PERDIDA
BRUTA.
En este método, como se puede observar, las únicas cuentas que quedan abiertas, son las cuentas
de INVENTARIO con un saldo de C$95,000.00; que representa el valor del inventario final que es
a su vez el INVENTARIO INICIAL del siguiente ejercicio, y la cuenta de PERDIDAS Y
GANANCIAS con un saldo de C$27,875.00.
Si suponemos que el problema anterior pertenece a la empresa “X”, los estados financieros de la
misma quedan en la siguiente forma:

50

EMPRESA “X”
Balance general al 30 de junio de 1997.
ACTIVO
Circulante
Caja……………….C$ 22,875.00
Inventario…………C$95,000.00
Total activo

C$ 72,125.00

PASIVO
Capital social
Capital contable…………C$ 100,000.00
Perdidas del ejercicio
27,875.00
--------------------Total capital
C$ 72,125.00

ESTADO DE RESULTADO
Periodo: 30 de junio de 1997
Ventas totales
C$ 12,000.00
Menos: devoluciones sobre ventas
C$ 2,000.00
Rebajas sobre ventas
1,000.00
3.000.00
Ventas netas
9.000.00
Inventario inicial
10,000.00
Compras
35,000.00
Gastos de compras
75.00
Compras totales
35.075.00
Menos: devoluciones sobre compras 3,000.00
Rebajas sobre compras
200.00
3,200.00
Compras netas
31,875.00
------------------Suma disponible para vender
131,875.00
Menos inventario final……………………………………….
95,000.00
Costos de ventas…………………………………………………………… 36,875.00
----------------Perdida bruta………………………………………………………………C$ 27,875.00
Autorizado por
Lic. Jesús Oporta
Gerente general

Elaborado por
Lic. Rosa Ma. Borge
Contador general

SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO.
51

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