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1. Historia de la contabilidad
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Retrato de Luca Pacioli, atribuido a Jacopo de'
Barbari, 1495, (Museo di Capodimonte).
La historia de contabilidad o contaduría abarca miles de años y puede ser
observada en las civilizaciones antiguas.123
El concepto de contabilidad se remonta a la Antigua Grecia y Mesopotamia, y está
estrechamente relacionado con los avances en la escritura, contar el dinero145 y en
los primeros sistemas de auditoría usados por los antiguos egipcios y babilonios.
En las épocas del Imperio Romano, el gobierno tenía acceso a información
financiera detallada.26

2. En la India Chanakia escribió un manuscrito similar a un libro de administración
financiera, durante el periodo del Imperio Maurya. Su libro "Arthashasthra"
contiene algunos aspectos detallados acerca de cómo mantener libros de cuentas
para un Estado soberano.
El italiano Luca Pacioli, reconocido como El Padre de contabilidad y la teneduría
de libros fue la primera persona en publicar una obra acerca de la partida doble, e
introdujo esta disciplina en Italia.78
La profesión moderna del contador colegiado se originó en Escocia en el siglo XIX.
Los contadores a menudo pertenecían a las mismas asociaciones que abogados,
quienes solían ofrecer servicios de contabilidad a sus clientes. La contabilidad
moderna temprana tuvo semejanzas a la que hoy es conocida como contabilidad
forense. La contabilidad empezó a transformarse en una profesión organizada en
el siglo XIX, con órganos profesionales locales en Inglaterra que se fusionaron para
formar el Instituto de Contadores Colegiados en Inglaterra y Gales en 1880.910
Historia antigua[editar]
Sobre globular (conocido como Bulla) con un
conjunto de piedras para contabilizar, Período Uruk, 4000-3100 A.C,
de Susa. Museo del Louvre
Desarrollo temprano de la contabilidad[editar]
Registros contables de hace más de 7000 años han sido encontrados en la
Mesopotamia, y documentos de la antigua Mesopotamia muestran listas
de gastos, y de bienes recibidos y vendidos. El desarrollo de la contabilidad, junto

3. con el del dinero y los números, pueden estar relacionados con los impuestos y a
las actividades comerciales de los templos:111
"Otra parte de la explicación en cuanto a por qué la contabilidad emplea la
metáfora numérica es [...] que el dinero, los números y la contabilidad están
interrelacionados y sean, quizás, inseparables en sus orígenes: todo surgido en el
contexto de controlar bienes, reservas y transacciones en la economía del templo
de la Mesopotamia."1
El desarrollo temprano de contabilidad estuvo estrechamente relacionado con los
avances en la escritura, en contar, y en el dinero. En particular, hay evidencia de
que un paso clave en el desarrollo de la contabilidad—la transición de la
contabilidad objetiva la contabilidad abstracta—estuvo relacionado al desarrollo
temprano de contabilidad y el dinero y tuvo lugar en la antigua Mesopotamia1
Otros registros tempranos de contabilidad se encontraron también en las ruinas de
la Antigua Babilonia, Asiria y Sumeria, los cuales datan de hace más de 7,000
años. Las personas de aquel tiempo confiaron en los métodos de contabilidad
primitiva para registrar el crecimiento de los cultivos y rebaños. Como había una
temporada natural para cultivar y pastorear, era fácil contar y determinar si había
sido obtenido un superávit después de que los cultivos habían sido cosechados o
después de la maduración de los animales jóvenes.11
Expansión de la función del contador[editar]
Entre el milenio 4 A.C y el milenio 3 A.C, los líderes gobernantes y los sacerdotes
en la Irán antigua tenían personas que controlaban los asuntos financieros. En
Godin Tepe (‫تپه‬ ‫)گدین‬ y Tepe Yahya (‫یحیی‬ ‫)تپه‬, figuras cilíndricas utilizadas para llevar
los registros en lámina
de arcilla fueron encontrados en edificios que tenían grandes
habitaciones para el almacenamiento de cultivos. En los hallazgos de
Godin Tepe, las láminas sólo contenían listas con cifras, mientras que en
los de Tepe Yahya, también tenían representaciones gráficas. La invención
de una forma de llevar registros utilizando símbolos en arcilla
representó un salto cognitivo enorme para la humanidad.45
Durante el segundo milenio a. C., la expansión del comercio y los negocios amplió
el rol del contador. Los fenicios inventaron un alfabeto fonético "probablemente
para propósitos contables", basado en la escritura hierática, y hay evidencia de
que un individuo en el Antiguo Egipto llevaba el título "Auditor de los escribas".
También hay evidencia de una forma temprana de contabilidad en el Viejo
Testamento; por ejemplo el Libro del Éxodo, Moisés describe que compromete a
Ithamar a contar los materiales que habían sido reunidos alrededor de la
construcción del tabernáculo.122
Por el siglo IV a. C., los antiguos egipcios y los babilonios tenían sistemas de
auditoría para comprobar los movimientos dentro y fuera de los almacenes,
incluyendo "informes de auditoría" orales, resultando en el término "auditor" (del
latín audire, que significa oír) la importancia de los impuestos había creado una

4. necesidad para el registro de pagos, y la Piedra de Rosseta también incluye una
descripción de una revuelta a causa de los impuestos.2
Imperio romano[editar]
Parte del Res Gestae Divi Augusti del Monumento de
Ancira (Templo de Augusto y Roma) en Ancira, construido entre el 25 a. C. - 20
a. C.
En los tiempos del Emperador Augusto (63 a. C. - 14 d. C.), el gobierno
Romano tuvo acceso a información financiera detallada como muestra el Res
Gestae Divi Augusti (Del latín: "Las Hazañas del Divino Augusto"). La inscripción
era una cuenta de la administración del Emperador Augusto para el pueblo
romano, y listó y cuantificó su gasto público, incluyendo distribuciones a las
personas, subvenciones de tierra o dinero a veteranos de ejército, subsidios
al aerarium (Tesoro Público), construcción de templos, ofrendas religiosas, y
gastos en espectáculos teatrales y juegos de gladiadores, cubriendo un período de
aproximadamente cuarenta años. El alcance de la información contable a
disposición del emperador sugiere que su propósito era el de desarrollar el
planeamiento y la toma de decisiones.6
Los historiadores Romanos Suetonio y Dion Casio documentan que en el 23 a. C.,
Augusto preparó un rationarium (cuenta) que listó los ingresos públicos, las
cantidades de dinero en efectivo en el aerarium (Tesoro Público), en el fisci
provincial (oficiales de impuestos), y en las manos del publicani (contratistas
públicos); e incluía los nombres de los hombres libres y esclavos, de quienes se
podía obtener una cuenta detallada. La cercanía de esta información a las
autoridades ejecutivas del emperador está atestiguada por la declaración
de Tácito que fue escrita por el mismo Augusto.13
Registros de dinero en efectivo, mercancías, y transacciones eran mantenidas
escrupulosamente por el personal militar del ejército Romano. Una cuenta de
pequeñas sumas de dinero en efectivo recibidas a lo largo de unos pocos días en
el fuerte de Vindolanda 110 a. C. muestra que el fuerte podía
computar ingresos en efectivo diariamente, quizás de ventas de suministros

5. sobrantes o de bienes fabricados en el campamento, elementos suministrados a
esclavos como cervesa (cerveza) y clavi caligares (clavos para botas), así como
las mercancías compradas por soldados. Las necesidades básicas del fuerte
fueron satisfechas por una combinación de producción directa, compra
y expropiación; en una carta, una petición de dinero para comprar
5,000 modii (medidas) de tirantes (un cereal utilizado en la fabricación de cerveza)
muestra que el fuerte compró provisiones para un número considerable de
personas.14
El archivo de Heroninos es el nombre dado a una enorme colección de
documentos de papiro, en su mayoría cartas, pero también incluyendo un
considerable número de cuentas, los cuales provienen del Egipto Romano del
siglo III d. C. El grueso de los documentos están relacionados con la
administración de una gran propiedad privada. Están nombrados después de
Heroninos porque fue el phrontistes (del griego de Koiné: director) de una
propiedad qué tenía un complejo y estandarizado sistema de contabilidad qué fue
asimilado por todos los directores de granjas locales. Cada administrador de cada
subdivisión de la propiedad, confeccionó sus propias cuentas menores, para el
pago del funcionamiento diario de la propiedad, como pueden ser: el pago del
personal, producción de cultivos, la venta del producto, el mantenimiento de los
animales, y gasto general del personal. Esta información era entonces sumarizada
en piezas de rollo de papiro en una cuenta anual para cada subdivisión particular
de la propiedad.15 Las entradas estaban ordenadas por sector, con gastos de
dinero efectivo y los beneficios extrapolados de los diferentes sectores. Las
cuentas de este tipo dieron al dueño la oportunidad de tomar mejores
decisiones económicas ya que la información estaba debidamente seleccionada y
ordenada.1617
Períodos medievales y del renacimiento[editar]
=== Método de la partida doble I 2023
el cual está definido como el sistema de teneduría de libros en el que
hay una entrada de débito y una entrada de crédito para cada transacción,
o para el cuál la mayoría de las transacciones debieran ser de esta
forma. El origen histórico del uso de las palabras "débito" y "crédito"
en contabilidad se remonta a los días del uso del método de la partida
simple, el cual tuvo como objetivo principal mantener el rastro de las
cantidades adeudadas por los clientes (deudores) y las cantidades
adeudadas a los acreedores. Débito en latín significa "debe" y crédito en
latín significa "confía en".71819
La comunidad judía de inicios de la era medieval en medio oriente fueron pioneros
en el uso de la partida doble. Banqueros judíos en Antiguo Cairo, por ejemplo,
utilizaban un sistema de partida doble qué anticipaba el sabido uso de tal técnica
en Italia, y cuyos registros datan del siglo XI d. C., encontrados en el Cairo Geniza.
Se ha hipotetizado que los mercaderes italianos probablemente aprendieron el
método de su interacción con mercaderes judíos medievales del Oriente Medio,

6. aun así esta cuestión queda supeditada a una investigación más exhaustiva. La
evidencia existente más temprana del método de la partida doble puramente dicha
aparece en el Libro Mayor de Farolfi de 1299-1300. Giovanno Farolfi & Company,
una empresa de mercaderes florentinos con base en Nimes, actuaron
como prestamistas del Arzobispo de Arlés, su cliente más importante. El registro
descubierto más antiguo de un sistema de entrada doble completo son las cuentas
Messari (italiano: el tesorero) de la ciudad de Genoa en 1340.Las cuentas
de Messari contienen débitos y créditos jornalizados de una forma bilateral y
balances anticipando el año siguiente, y por tanto disfrutando el reconocimiento
general como sistema de entrada doble.202172223
El tratado Della mercatura e del mercante perfetto del
economista Ragusano Benedetto Cotrugli contuvo el manuscrito sobre el sistema
de partida doble más antiguo conocido. Su manuscrito fue publicado por primera
vez en 1573.24
La obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità (italiano
antiguo: "Revisión de Aritmética, Geometría, Proporción y razón") de Luca
Pacioli fue la primera impresa y publicada en Venecia en 1494. Incluía un tratado
de contabilidad de 27 páginas, "Particularis de Computis et Scripturis" (latín:
"Detalles de Cálculo y Registro"). Pacioli lo escribió y lo vendió principalmente a
mercaderes quienes utilizaron el libro como texto de referencia, como fuente de
ocio de los rompecabezas matemáticos que contenía, y como ayuda para la
educación de sus hijos. Su trabajo es el primer tratado de contabilidad impreso; y
es ampliamente conocido como el pionero moderno de la contabilidad práctica.
En Summa de arithmetica, Pacioli introdujo los símbolos más y menos por primera
vez en un libro impreso, símbolos qué se convertirían en la notación estándar en
las matemáticas de la Italia Renacentista. Summa de arithmetica fue también el
primer libro impreso en Italia conocido en contener álgebra.25
El tratado Della mercatura e del mercante perfetto del economista Ragusano
Benedetto Cotrugli contuvo el manuscrito más antiguo conocido del sistema de la
partida doble, aun así el manuscrito de Cotrugli no fue oficialmente publicado
hasta 1573. De hecho incluso en el momento de escribir su trabajo en 1494,
Pacioli era consciente de los avances Cotrugli y le dio crédito en la creación del
libro del sistema de partida doble. 2627
A pesar de que Luca Pacioli no inventó el sistema de partida doble, su tratado de
contabilidad de 27 páginas contuvo el primer trabajo publicado conocido en aquel
tema, y tuvo un rol fundamental en la fundación del método de la partida doble tal
y como se lo conoce hoy en día. Aunque el tratado de Pacioli no exhibe casi
ninguna originalidad, es generalmente considerado un trabajo importante,
principalmente debido a su amplia difusión; a que esté escrito en la lengua
italiana vernácula, y que sea un libro impreso.2829 30
Pacioli vio la contabilidad como un sistema de ordenamiento ingeniado por el
mercader. Su uso regular proporciona al mercader información continuada sobre
su negocio, y le deja para evaluar cómo las cosas están yendo y actuar
consiguientemente. Pacioli recomienda el método veneciano de partida doble por

7. encima de los demás. Tres importantes libros de contabilidad son la base directa
de este sistema:
1. El memoriale (italiano: memorándum)
2. El giornale (Libro Diario)
3. El quaderno (Libro mayor)
El libro mayor como documento central está acompañado por
un índice alfabético.31
El tratado de Pacioli dio instrucciones del registro de transacciones de permuta y
transacciones en una variedad de monedas, las cuales eran mucho más comunes
que hoy en día. También permitió a los mercaderes auditar sus propios libros y
asegurar que las entradas en los registros de contabilidad hechas por sus
tenedores de libros cumplieran con el método descrito por él. Sin tal sistema,
todos los mercaderes que no mantuvieron sus registros propios eran más
propensos a sufrir robos por parte de sus empleados y agentes: no es por
accidente que el primer y último de los elementos descritos en su tratado se
preocupaban por la mantención cuidadosa de un inventario.32
El contexto cultural del Renacimiento[editar]
La contabilidad desarrollada en la Europa del Renacimiento también tuvo
connotaciones morales y religiosas, aludiendo al juicio de almas y la auditoría del
pecado.33
Contabilidad financiera y administrativa[editar]
El desarrollo de sociedades por acciones (especialmente desde aproximadamente
el año 1600) constituyó audiencias más amplias para la información contable,
cuando inversores sin conocimiento previo de sus operaciones se apoyaron en
cuentas para proporcionar la información requerida. Este desarrollo resultó en una
división de los sistemas de contabilidad para propósitos internos (Por
ej. contabilidad de administración) y externos (Por ej. contabilidad financiera), y
posteriormente también en contabilidad y controles de revelación y una creciente
necesidad para la atestación independiente de cuentas externas hechas
por auditores.348
Contabilidad profesional moderna[editar]
La contabilidad moderna es el producto de siglos de pensamientos, costumbres,
hábitos, acciones y convenciones. Dos conceptos han formado el estado actual de
la profesión de contabilidad. En primer lugar, el desarrollo del sistema de la partida
doble en siglos XIV y XV y en segundo lugar, la profesionalización de la
contabilidad la cual fue concebida en los siglos XIX y XX. La profesión moderna
del contador público se originó en Escocia en el siglo XIX. En esta época, los
contadores a menudo pertenecían a las mismas asociaciones que los abogados, y
más tarde los abogados ofrecerían también servicios de contabilidad a sus
clientes. La contabilidad moderna temprana tuvo semejanzas a la que hoy se
conoce como contabilidad forense:3536

8. "Como los contadores forenses de hoy, los contadores de entonces
incorporaron los deberes de testigos financieros expertos a sus servicios
generales. Una circular de 1824 anunciando prácticas contables de James
McClelland de Glasgow se comprometía a realizar “declaraciones para
poner ante árbitros, tribunales o consejos.”36
En julio de 1854, El Instituto de Contadores de Glasgow peticionó a la Reina
Victoria para una Carta Real.La petición, firmada por 49 contadores de
Glasgow, demostró que la profesión contable había existido durante mucho
tiempo en Escocia como profesión distinguida y de gran respeto, y que a pesar
de que el número de practicantes había sido originalmente escaso, el número
había aumentado rápidamente.La petición también señaló que la contabilidad
requería un abanico diverso de habilidades; así como habilidades matemáticas
para el cálculo, el contador tenía que tener un conocimiento de los principios
generales del sistema legal ya que eran frecuentemente empleados por los
tribunales para presentar evidencias en asuntos financieros. La Sociedad de
Edimburgo de contadores adoptó el nombre de "Contadores Públicos" para
sus miembros.37
A mediados del siglo XIX, en plena revolución Industrial de Gran
Bretaña, Londres era el centro financiero del mundo. Con el crecimiento de las
compañías de responsabilidad limitada y fabricación a gran escala y logística,
aumentó la demanda de contadores técnicamente capacitados capaces de
manejar un mundo cada vez más complejo de alta velocidad de transacciones
globales, capaces de calcular elementos como las depreciaciones y tasaciones
de inventario y conocimiento de los últimos cambios en legislación como la
nueva ley de Compañías, introducida en ese entonces. A medida que las
compañías proliferaban, la demanda de contabilidad fiable se disparó, y la
profesión rápidamente se convirtió en una parte integral del sistema
empresarial y financiero.
Para mejorar su estatus y combatir la crítica de los bajos estándares, los
cuerpos profesionales locales en Inglaterra se unieron para formar el Instituto
de Contadores Públicos de Inglaterra y Gales, establecidos por carta real en
1880. Inicialmente con menos de 600 miembros, el instituto recientemente
formado se expandió rápidamente; pronto emitió los estándares de conducta y
los exámenes de admisión y los miembros fueron autorizados a utilizar la
designación profesional "FCA" (Fellow Chartered Accountant), para los socios
completos y "ACA" (Associate Chartered Accountant) para un miembro
cualificado del personal de un contable. En los Estados Unidos el Instituto
americano de Contadores Públicos Certificados fue establecido en 1887.10