Teoria horas especializadas

Prof.: Mercedes Sanchez Viamonte

Horas Especializadas.
Contabilidad
E.S. Nro. 1

2do. Año

Horas Especializadas. Contabilidad. Unidad 1. Repaso de Temas

2


REVISION DE CONCEPTOS ANTERIORES.
EL PATRIMONIO Y SUS VARIACIONES
El Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una persona u
organización.
Los bienes son cosas u objetos que tienen valor económico. Son bienes el dinero, las mercaderías
de un negocio, las estanterías, los escritorios.
Los derechos surgen de los acuerdos entre las personas. Ejemplo: si se acordó hacer una venta a
crédito, el vendedor entrega el bien vendido a su cliente y se transforma en su acreedor. El
acreedor tendrá el derecho de exigirle al deudor (cliente) la suma de dinero convenida como
precio de la operación.
Por su parte, el comprador ha contraído una obligación (deuda) con el vendedor, que es su
acreedor.
Las obligaciones son las deudas contraídas.

ELEMENTOS PATRIMONIALES
El patrimonio neto es la diferencia entre el activo y el pasivo. Es la diferencia entro lo que
tenemos màs lo que nos deben y lo que debemos.
Podemos representar al patrimonio de la siguiente forma:

PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO

Ejercicios de
clasificación de
cuentas

Donde el ACTIVO son los bienes y derechos a cobrar. O sea, lo que tengo y lo que me deben.
Donde el PASIVO es todo lo que yo debo
Donde el PATRIMONIO NETO es la diferencia entre activo y pasivo, o, El capital aportado por los
socios, +/- los resultados del ejercicio.
Porque se representa de esta forma??? Porque del lado del Debe, informamos todo lo que
tenemos, y del otro lado, del haber… como lo conseguimos.. sin con financiación propia (capital o
utilidades producidas por el ente) o con financiación ajena (proveedores, inversionistas, etc).

3


El ACTIVO muestra los recursos con los que cuenta la empresa para realizar sus actividades. Los
fondos con los que se financiaron los bienes pueden tener dos fuentes de origen:



Provenir de otras personas con las cuales se contraen deudas se transforma en PASIVO
Provenir de aportes de los dueños de la empresa: PATRIMONIO NETO

El aporte inicial del dueño a su negocio de llama CAPITAL. Al comenzar la empresa, el patrimonio
está constituido sólo por el capital aportado.

La contabilidad, y la situación patrimonial nace con el aporte de los dueños de la empresa. Por
ejemplo: el Señor Martín y el Señor Juan es Deciden comenzar una empresa, “La Primera Sociedad
de Hecho”, y aportan $10.000 cada uno en efectivo. La situación Patrimonial será la siguiente:

ACTIVO
Caja

PASIVO
20.000,00
PATRIMONIO NETO
Capital

Total Activo

20.000,00

20.000,00

Total Pasivo + PN

20.000,00

Ese dinero fue utilizado para comprar los bienes iniciales de su empresa: compró un mostrador y
varias estanterías y 850 valijas a $10 cada una, que están destinadas a la venta y que llamaremos
Mercaderías. El Patrimonio inicial se transformó en el que se detalla a continuación:
ACTIVO

PASIVO

Caja

10.300,00

Mercaderías

8.500,00

Mostrador

200,00

Estanterìas

1.000,00
PATRIMONIO NETO
Capital

Total Activo

20.000,00

20.000,00

Total Pasivo + PN

20.000,00

4


ELEMENTOS PARA EL PROCESAMIENTO CONTABLE
Las CUENTAS son instrumentos que nos permiten representar contablemente la composición del
patrimonio y las repercusiones que tienen los hechos económicos sobre el mismo.

Elementos que componen una cuenta:
A - Denominación

Es el titulo o designación de los conceptos que se desea representar.

B - Fecha

en la cual se produce la registración

C - Detalle

de lo que se desea registrar
Anotación numérica de las operaciones realizadas. Son los cambios que
se producen en el patrimonio con motivo de los hechos económicos que
originan la anotación. Estos cambios hacen variar el saldo de las cuentas.
La parte numérica se divide en dos partes; una de ellas se destina a
recoger los aumentos de valor y la otra recoge las disminuciones. El
esquema de la cuenta se representa en una T. La parte izquierda es la del
“debe”, la derecha “haber”, pero no tiene ninguna relación con el
significado propio de la palabra. Las anotaciones en el debe o en el haber
se pueden sumar y ambas suman representan la dinámica de cada cuenta.
Su Diferencia o saldo revela la posición estática de dicha cuenta.

D - Parte numérica

CAJA (A)
Fecha (B)

Detalle ©

01/03/2010 Inicio de Actividades

Debe

Haber

20.000,00

Saldo
20.000,00

05/03/2010 Compra Bienes

1.200,00

18.800,00

05/03/2010 Compra Mercaderias

8.500,00

10.300,00

CLASIFICACIÒN DE LAS CUENTAS







Patrimoniales. Se utilizan para representar los elementos del patrimonio. De esta manera
existen cuentas patrimoniales de activo, de pasivo y de patrimonio neto.
Resultado. Sirven para representar los resultados positivos o negativos que obtiene la
empresa al realizar su gestión. Así, podemos diferenciar cuentas de ingresos y de egresos.
De Movimiento o transitorias. Son utilizadas por un tiempo determinado, para demostrar
el movimiento producido y luego desaparecen pasando su saldo a otras cuentas.
Regularizadoras. Permiten corregir el saldo de otras cuentas, brindando màs información
acerca de determinadas situaciones. Existen cuentas regularizadoras del Activo, del Pasivo
y del Patrimonio Neto.
De Orden. Son cuentas que sirven par recordar situaciones dadas que pueden crear
inconvenientes a la empresa. Se usan de a pares y no producen cambios de ninguna índole
en el patrimonio. Por ejemplo: si recibo mercadería en consignación, estas mercaderías no
forman parte del patrimonio de la empresa, ya que si las vendo pago al proveedor el costo,
5


y si no las vendo se las devuelvo. Al no formar parte del patrimonio, pueden originarle
inconvenientes si se pierden o se arruinan ya que deberán ser pagadas al proveedor. Las
cuentas de orden a utilizar son: mercaderías recibidas en consignación / acreedores por
mercaderías recibidas.

CUENTAS PATRIMONIALES
ACTIVO: Conjuntos de Bienes Económicos y Derechos de Cobro.
PASIVO: Deudas u Obligaciones de Pago. Pasivo = Activo – PN
PATRIMONIO NETO: Surge de la diferencia entre el Activo y el Pasivo. PN = Activo – Pasivo.

Debito > Crédito

Saldo Deudora

Debito < Crédito

Saldo Acreedor

Debito = Crédito

cuenta saldada

Recordemos:
Debe

Haber

Activo

+

-

Pasivo

-

+

Neto

-

+

Resultados

-

+

Patrimonio

Ecuación Patrimonial
ACTIVO = PASIVO + PN
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
ACTIVO = PASIVO + PN + RP - RN

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ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES
ACTIVO

PASIVO

Caja y Bancos

Deudas Comerciales

Inversiones

Deudas Fiscales

Créditos

Deudas Sociales

Bienes de Cambio

Otras Deudas

Bienes de Uso

PATRIMONIO NETO

Activos Intangibles

Capital

Ejercicios de armar
situación patrimonial

Reservas
Resultados

CICLO CONTABLE
La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas o pasos. Los tres primeros se
refieren a la teneduría de libros, es decir, a la compilación y registro sistemáticos de las
transacciones financieras. Los documentos financieros constituyen la base de la contabilidad;
entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas extendidas y las facturas
pagadas. La información contenida en estos documentos es trasladada a los libros contables, el
diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa,
mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las distintas partidas
contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, etcétera.

INICIO DE
EJERCICIO

FIN DE
EJERCICIO

Registro en
LM

Registro en
LD

Obtener saldos

CICLO
CONTABLE

Ajustar cuentas

Cierre de
cuentas

Confección de
EECC

Calcular
nuevos saldos
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LIBRO DIARIO
El libro diario recogen por orden cronológico todas las operaciones que se van produciendo en una
empresa.
Cada operación contable origina un apunte que denominamos asiento y que se caracteriza porque
tiene una doble entrada: en la parte izquierda (Debe) se recoge el destino que se le da a los
recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de esos recursos.
Veamos como se contabiliza, por ejemplo, la compra de un camión de $100.000 financiada con un
crédito. En primer lugar la empresa recibe del banco el crédito de $100.000, y esto da lugar a un
primer asiento:
Nº

Fecha

Cuenta

Debe

Haber
Ejercicios de armar
libro diario

Banco Cta.
10 31/03/2008 Cte.

100.000,00

Bancos

100.000,00

Descripción: Recibo Crédito para compra camión

En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crédito se ha
ingresado en la caja de la empresa) y en la derecho el origen de los mismos (el dinero proviene de
un crédito del banco).
En segundo lugar, compramos el camión con el dinero que tenemos en la caja:
Nº

Fecha

Cuenta

Debe

Haber

bienes de Uso 11 01/04/2008 Camión

Banco Cta. Cta.

100.000,00

100.000,00

Descripción: compra camión

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OTRO EJEMPLO
Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:
1 – Se funda la empresa “Ejemplo 1 SA”con una aportación de los socios de $1.000.000
2 – La empresa pide un crédito de $500.000
3 – Se adquiere una oficina por $750.000
4 – Se devuelve el crédito de $500.000 al banco
Nº
1

Fecha

Cuenta

01/01/2009 Caja

Debe

Haber

1.000.000,00

Capital

1.000.000,00

Descripción: Integración de Capital
2

02/01/2009 Banco Cta. Cte.

500.000,00

Banco

500.000,00

Descripción: Pedido de Crédito al banco
3

02/01/2009 Inmuebles

750.000,00

Caja

750.000,00

Descripción: Compra de Oficina
4

31/01/2009 Banco
Banco Cta. Cte.

500.000,00
500.000,00

Descripción: Compra de Oficina

Una vez visto el funcionamiento del Libro Diario, podemos pasar a ver el Libro Mayor

9


LIBRO MAYOR
El libro mayor se divide en hojas, y cada hoja está dedicada a una cuenta contable, donde se
recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo, una hoja estará
dedicada a la cuenta “CAJA”, otra a “BANCO CTA CTE”, etc.
El libro mayor recoge en estas hojas TODOS LOS MOVIMIENTOS que se registran en el Libro Diario.
Cada pagina del Libro Mayor tiene dos columnas, la de al izquierda “Debe” y la de la derecha
“Haber”, que coinciden con las del Libro Diario; es decir, un asiento en el Debe en el Libro Diario se
anota también en el Debe de la cuenta correspondiente del Libro Mayor.
Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de $10.000 que se solicita al banco.
El libro Diario sería:
Nº

Fecha

Cuenta

1 01/01/2009 Caja

Debe

Haber

10.000,00

Bancos

10.000,00

Descripción: Préstamo del Banco

Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, donde haríamos el siguiente apunte:
Cuenta: CAJA
Debe

Haber

10.000,00

Saldo:

10.000,00

10


Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuenta del
Libro Mayor y ese saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en el Balance.
BALANCE GENERAL
Como mencionamos anteriormente, en el Balance general se expone en forma exacta la valuación
de cada uno de los bienes que posee el comerciante o empresa.
Se arma exponiendo los saldos de las cuentas contables, que surgen del Libro Mayor.
Veamos como queda el Balance General de la empresa “Ejemplo 1 SA”
Balance de Saldos
Activo
Caja
Banco Cta. Cte.
Inmuebles

Pasivo
250.000,00

Bancos

-

750.000,00
Patrimonio Neto
Capital

1.000.000,00
Activo = Pasivo +
PN

1.000.000,00

1.000.000,00

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Horas Especializadas. Contabilidad. Unidad 2. IVA

UNIDAD II. IVA
CONCEPTOS BASICOS
Los gobiernos, al igual que cualquier economía familiar, necesitan de ingresos para poder
financiar sus gastos. Una familia se financia con los honorarios, sueldos, rentas, etc. que reciben
sus integrantes. El gobierno se financia con ingresos derivados de sus propias inversiones y de los
“Recursos Tributarios”.
Dentro de “recursos tributarios” se engloba tres distintos grupos: los impuestos, las tasas y
las contribuciones especiales. En consecuencia, en la actualidad el término tributo debe ser
reconocido como de auténtico carácter genérico, con la particularidad de que se manifiesta
siempre por medio de alguna de aquellas tres grandes especies.
Los TRIBUTOS son obligaciones o contribuciones que tienen los habitantes de un país de
pagar al estado determinadas sumas de dinero, que luego se destinan a satisfacer las necesidades
de la comunidad (seguridad, educación, salud, etc.)
El impuesto es establecido por una ley, decreto u ordenanza y su reglamentación se
denomina sistema fiscal o fiscalidad. De esta forma, los impuestos pueden ser:
 Nacionales. Como por ejemplo el impuesto a las ganancias, ganancia mínima
presunta, sobre los bienes personales, a al transferencia de inmuebles de personas
físicas, al valor agregado, internos sobre los combustible líquidos y el gas natural,
regímenes de la seguridad social, derechos aduaneros.
 Provinciales. Como por ejemplo el impuesto sobre los ingresos brutos, sobre
manifestaciones parciales de patrimonio (inmueble y automotores), de sellos y tasas
por la retribución de servicios.
 Municipales. Tasas retributivas e servicios y derechos específicos.
IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Existen otras contribuciones (tributos) que las personas realizan al estado y no se denominan
impuestos. Esto sucede cuando se reciben prestaciones específicas de ciertos servicios públicos.
TASAS: son sumas de dinero que deben pagarse al estado cuando se reciben prestaciones
específicas de ciertos servicios públicos. Por ejemplo: habilitación de negocios, seguridad e
higiene, por servicios especiales prestados por los municipios como ser alumbrado, barrido y
limpieza, etc.
Hay determinados servicios que el estado ha delegado en concesión a empresas particulares
pero que son controlados por organismos oficiales, ya que satisfacen necesidades de interés

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público. Los servicios son de recepción optativa y los contribuyentes los abonan en función a los
consumos efectuados. Por ejemplo: servicios de electricidad, de teléfono, de transporte, etc.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES: son sumas de dinero que deben pagarse por constituir un
beneficio particular para las personas alcanzadas por el tributo como consecuencia de una obra o
gasto público (construcción de caminos, puentes, canales, etc.)

Tributos

Impuestos

Tasas

Necesidades
Generales

Necesidades
Individuales

Beneficio
Particular

Ej: sellos
judiciales, ABL,
etc.

Ej: Construcción
de caminos,
puentes, etc.

Ej: impuesto a las
Ganancias, IVA,
etc.

Contribuciones Especiales

IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

Es un impuesto nacional, que grava los precios de venta de viene muebles, obras, locaciones
y prestaciones de servicios; las importaciones definitivas de cosas muebles como así también los
débitos y créditos complementarios ocasionados por bonificaciones, descuentos, intereses,
devoluciones de mercaderías, etc.
Todas las personas que intervienen en una operación de compraventa de bienes y servicios,
cobran o pagan IVA.
Objeto del Impuesto. Constituyen objeto del IVA:
1. La venta de cosas muebles. Deben encontrarse situadas en el país, son realizadas por
sujetos alcanzados por la ley y efectuarse a título oneroso.
2. Locaciones y Prestaciones de obras, de servicios y financieros. Realizadas dentro del
territorio del país.
14


3.
gravados.

Importaciones Definitivas.

De bienes muebles

Cómo Calcular el Monto de IVA:
Bruto de Factura x Alícuota = IVA

Alícuotas del IVA.

100

 21%. Tasa general
 27%. Tasa incrementada para servicios públicos y
determinadas situaciones
 10.5% Tasa especial reducida para algunos
productos y servicios como ser los electrónicos, venta y
prestaciones de determinados productos primarios, etc.

20.000 x 21 = $4.200
100

Cómo desagregar el IVA de una
factura:

El importe que se cobra en concepto de IVA se llama débito
fiscal.
Neto Total Factura x 0.21 = IVA

El Importe que se paga en concepto de IVA se llama crédito fiscal.

1.21

La diferencia resultante entre el DF y el CF, es depositada mensualmente en una institución
bancaria a favor de la AFIP, en caso que el débito supere al crédito.
24.200 x 0.21 = 4.200

Cuando el crédito fiscal supere al débito fiscal, el saldo es a favor del contribuyente
(empresa), quien podrá descontarlo el mes siguiente.

1.21

Débito Fiscal > Crédito Fiscal = Saldo a favor de AFIP
Débito Fiscal < Crédito Fiscal = Saldo a favor del Contribuyente

Ejemplo Nº1: Se realiza una operación de compraventa de un Responsable Inscripto a otro
Responsable Inscripto (Factura Tipo “A”), por valor de $20.000+IVA 21% tasa general
Total Bruto o SubTotal $20.000.IVA RI 21%

$ 4.200.-

Total Neto Factura

$24.200.-

Ejemplo 2: Se realiza una operación de venta a un Consumidor Final por $24.200.- (IVA
Incluido).
Cuando la operación se realiza a un Consumidor Final no se detalle el IVA, está incluido en el
precio final de la factura.
Total Bruto o SubTotal $20.000.IVA RI 21%
Total Neto Factura

$ 4.200.$24.200.15


Cuando el emisor es un responsable inscripto y realiza operaciones con otro Responsable
Inscripto, deberá siempre discriminar el IVA (factura A, ticket A). El importe total de la factura
está formado por el precio de venta + la alícuota de IVA.
Cuando el emisor es un Responsable Inscripto y realiza operaciones con un Inscripto en el
Monotributo, exento o consumidor final, no deberá discriminar el IVA factura B, ticket factura B).
En el cado en que el emisor sea un Inscripto en el Monotributo o un Exento no deberá
discriminar el IVA, sin tener en cuenta la condición del cliente responsable inscripto, exento o
consumidor final (factura B).

Ventas para el IVA. Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o
ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio
de cosas muebles (venta, permuta, etc.)
La desafectación de cosas muebles de a actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma.
Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.

Condiciones frente al IVA










Responsable Inscripto. Son los que se inscriben como tales o que asumen la calidad de
responsables inscriptos, cuando en el año calendario inmediato anterior al periodo fiscal
de que se trate, hayan realizado operaciones gravadas, exentas y no gravadas por un
monto superior a $200.000 (servicios) o $300.000 (venta de bienes) o que se encuentren
excluidos del Monotributo
Monotributistas. El impuesto está inlcuido en el Monotributo. Los monotribustistas hacen
un pago mensual fijo según la categoría y no pagan ningún adicional por sus compras ni
sufren retenciones.
Exentos. Son aquellos sujetos que realizan operaciones con bienes y servicios exentos, esta
exencion se refiere al debito fiscal. La ley no exime a sus proveedores de facturarles el
impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes y servicios.
No alcanzados o No responsables. Comprende a las personas cuya activdad económica no
se encuentra inlcuida entre los hechos imponibles de este impuesto (trabajo en relación de
dependencia)
Consumidor Final. Son aquellos que destinan los bienes o servicios que adquieren para su
uso o consumo personal.

16


Sujetos Pasivos del Impuesto. Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, o actos accidentales de comercio.
Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
Importen cosas muebles en forma definitiva.
Sean empresas constructoras.
Presten servicios gravados.
Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

Nacimiento del hecho Imponible. El hecho se perfecciona:
1. En el caso de las ventas: en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura
respectiva o acto equivalente, el que fuere anterior.
2. En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios: al terminar la
ejecución o prestación o al momento de la percepción total o parcial del precio, el que
fuera anterior.
3. En el caso de importaciones, en el momento en que sea definitiva.
4. En la caso de locaciones de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de
telecomunicaciones, en el momento de devengarse el pago el de su percepción. El que
fuera anterior.
5. En el caso de obras realizadas sobre inmuebles propios, en el momento de la transferencia
a título oneroso.

Facturación
Responsable Inscripto

A

Discrimina IVA

Monotributista / CF
Monotributista

Responsable Inscrito

B

No Discrimina IVA

RI / Mon. / CF / Ex

C

17


Base Imponible, Débito Fiscal, Crédito Fiscal

Precio Neto
de venta

Descuentos o
Bonificaciones

_

+

Base

Alícuota
X

Imponible

=

X

Gravamen
facturado por
compras

Intereses,
actualizaciones,
comisiones
=

+

=

Base
Imponible

Débito
Fiscal

=

+

Gravamen aplicado
sobre descuentos,
bonificaciones, quitas
=

Crédito
=
Fiscal

18


LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
El IVA es un impuesto de liquidación mensual y su vencimiento es a partir del día 18 de cada
mes, dependiendo de la terminación del CUIT del contribuyente.
Para cumplir con la obligación fiscal, debemos presentar la Declaración Jurada del impuesto
mediante el uso del formulario 931 de AFIP, que se realiza a través del SIAP y se presenta por
internet. El pago del saldo de la DDJJ se puede hacer por vía electrónica, en Bancos o Pagos Fácil y
RapiPago.
Veamos la metodología de liquidación:

Total de Débitos Fiscales
(Total de Créditos Fiscales)
(Saldo Técnico a favor del contribuyente del Período Anterior)
Saldo Técnico a Favor de AFIP (+) o del Contribuyente (-)
(Retenciones Sufridas)
(Percepciones Sufridas)
(Monto Utilizado Saldo de LD)
(Otros Pagos a cuenta)
(Saldo de Libre Disponibilidad del Período Anterior)
Saldo a favor de AFIP (+) o saldo de libre disponibilidad (-)

Saldo de libre disponibilidad: saldo que puedo utilizar para el pago de otros impuestos,
excepto seguridad social

Registraciones Contables de IVA
COMPRAS
El 07/09 se compra en cuenta corriente a “Tato y Cía. SA” RI, CUIT: 30-84532174-2,
mercaderías por $700.+ IVA, según factura original A Nº 0001-00001207.
Mercaderías

700

IVA CF

147

Proveedores

847

s/factura Nº1207

19


El 10/09 se compra a “Cortez Hnos. SA”, RI, CUIT 30-16340802-3, en efectivo, mercaderías
por $500.-+IVA, según factura A 0001-00001899
Mercaderías

500

IVA CF

105

Caja

605

s/factura Nº1207

LIBRO IVA COMPRAS
CENTRO EDUCATIVO CH
CUIT
30-26318524-3
IVA COMPRAS - SEPTIEMBRE 2008
FECHA

FACTURA

PROVEEDOR

CUIT

07/09/2008 A 0001-00001207 TATO Y CIA SA
30-84532174-2
10/09/2008 A 0001-00001899 CORTEZ HNOS SA 30-16340802-3

COND.
RI
RI

CAI
NUMERO
29113116698327
30224227709438

CONC.

VTO

31/12/2009 BS ML
23/10/2008 BS ML

TOTALES

NETO
GRAV.

NETO NO
IVA 10.5% IVA 21% IVA 27% P. IVA P. IIBB TOTAL
GRAV
700,00
147,00
847,00
500,00
105,00
605,00
-

1.200,00

-

-

252,00

-

-

VENTAS
El 03/09 se venden mercaderías por $800+IVA en cuenta corriente a “Alba SA”, RI, CUIT 3028432148-1, según factura A 0001-00009801
Deudores por Ventas

968

IVA Df

168

Ventas

800

s/factura Nº9801
El 20/09 se venden mercaderías por $1.000 al Sr. Luis Moro, RI, recibiendo un pagaré a 30 días,
CUIT: 20-49875421-2, según factura A 0001-00009802
Documentos a cobrar

1210

IVA Df

210

Ventas

1000

s/factura Nº9802

20

-

1.452,00


El 26/09 se venden mercaderías en efectivo por $363, IVA incluido a Héctor Lagos, CF, según
factura B 0001-00000415 (en la factura no se discrimina el IVA, pero si debe registrarse en el Libro
Diario). Igual criterio se adopta con los monotributistas o exentos.
Caja

363
IVA Df

63

Ventas

300

s/factura Nº415

LIBRO IVA VENTAS
CENTRO EDUCATIVO CH
CUIT
30-26318524-3
IVA VENTAS - SEPTIEMBRE 2008
FECHA

FACTURA

CLIENTE

03/09/2008 A 0001-00009801 ALBA SA
20/09/2008 A 0001-00009802 LUIS MORO
26/09/2008 B 0001-00000415 H.LAGOS
TOTALES

CUIT

COND

30-28432148-1
20-49875421-2

RI
RI
CF

NETO
GRAVADO
800,00
1.000,00
300,00
2.100,00

IVA 21%

TOTAL

168,00
210,00
63,00

968,00
1.210,00
363,00

441,00

2.541,00

21


LIQUIDACION DEL IMPUESTO

Total de Débitos Fiscales

441,00

(Total de Créditos Fiscales)

252,00

(Saldo Técnico a favor del contribuyente del Período Anterior)

-

Saldo Técnico a Favor de AFIP (+) o del Contribuyente (-)

189,00

(Retenciones Sufridas)

-

(Percepciones Sufridas)

-

(Monto Utilizado Saldo de LD)

-

(Otros Pagos a cuenta)

-

(Saldo de Libre Disponibilidad del Período Anterior)

-

Saldo a favor de AFIP (+) o saldo de libre disponibilidad (-)

189,00

Tomando como ejemplo las registraciones realizadas en los casos anteriores, el asiento de que
corresponde en el momento de determinar la posición es el siguiente:
IVA DF

441

IVA CF

252

IVA a pagar

189

Devengamiento IVA
Sept

22


El 18/10/2008 se abona con cheque BNA cta.cte. La posición mensual del IVA, el asiento contable
sería:
IVA a pagar
Banco BNA CC

189
189

Pago IVA Sept

23

Horas Especializadas. Contabilidad. Unidad 3. Ajustes al Balance

24


UNIDAD III: AJUSTES AL BALANCE
PLANILLA DE PRE BALANCE
Conocida también como planilla de trabajo o de diez columnas (si es con ajustes) o de 8 columnas
(si es sin ajustes), en esta planilla se organizan los datos finales que conformarán la información a
volcar en los Estados Contables. La información presentada en la planilla contiene:
a) Los saldos deudores y acreedores finales de cada cuenta (últimas dos columnas del Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos) (columnas 1 y 2)
b) Los saldos provenientes de los asientos de ajustes (columnas 3 y 4)
c) Los saldos ajustados, los que se conformarán con la suma algebráica de las primeras cuatro
columnas (columnas 5 y 6)
Una vez que poseo los saldos ya ajustados (saldos en donde la contabilidad y la realidad coinciden)
sólo me resta terminar de organizar la información de modo que resulte más fácil la confección de
los Estados Contables. Ya no realizo cuentas, simplemente distribuyo y clasifico los saldos
ajustados que ya tengo en las columnas descriptas en c).
Así distribuyo y clasifico los saldos ajustados en cuentas de:
a) Activos, Pasivos y Patrimonio Neto. (columnas 7 y 8)
b) Resultados Negativos y Positivos. (columnas 9 y 10

Ejercicios de hoja de
prebalance sin
ajustes

AJUSTES AL BALANCE
Una vez ya realizados los inventarios contamos con dos informaciones distintas de cada cuenta: la
que surge del balance de sumas y saldos (información proveniente de la contabilidad) y la que
surge de los inventarios (información proveniente de la realidad).

Sin perder de vista que la contabilidad es un sistema de información, y que como tal, debe
informar a una fecha determinada sobre la realidad, puede suceder en este momento, el de las
tareas previas al balance, o en cualquier momento del ejercicio económico, que la información
que surge de la realidad (Inventarios) no coincida con la información contable (Mayores / Balance
de Sumas y Saldos). Es en ese momento donde debemos realizar un asiento que iguale los saldos
contables a los reales. Una vez realizados estos asientos, los saldos de los mayores de las cuentas
deben reflejar exactamente la realidad.
Lo que se hace, es tomar rubro por rubro, y verificar que los saldos expresados en la contabilidad
correspondan con la realidad. Los rubros son:
25


ACTIVO: Caja y Bancos, Créditos, Bienes de Cambio, Otros créditos, Bienes de Uso, Inversiones.
PASIVO: Deudas comerciales, deudas sociales, deudas fiscales, otras deudas

Saldo Contable
(Libro Mayor o
Balance de Sumas y
Saldos)

Saldos Reales
(Inventario
General)

Son asientos que se realizan
porque con frecuencia no
coinciden los saldos contables
(balance de comprobación de
sumas y saldos o libro mayor) con
los saldos reales.

Clases de Ajustes:


Arqueo de fondos y valores



Inventario de mercaderías



Depuración de deudores



Amortización bienes de uso



Documentos en gestión judicial



Gastos pendientes de pago



Gastos pagados por adelantado



Ingresos pendientes de cobro



Ingresos cobrados por adelantado



Omisión de gastos bancarios

Las operaciones citadas como ajustes se contabilizan frecuentemente en la Empresa durante la
actividad normal y ordinaria y obviamente, también al finalizar el ejercicio económico como
operaciones previas al Balance General Anual

26


ARQUEO DE FONDOS Y VALORES
El arqueo de caja consiste en el recuento del dinero y valores que se encuentran en ella. El
resultado del recuento se debe comparar con el saldo contable de la cuenta Caja (mayor de Caja).
Si existen diferencias se deben realizar las registraciones correspondientes, de manera que el
mayor se adapte a la realidad.
Pasos para realizar el arqueo de caja y las posteriores registraciones:
1) Anoto lo que se encontró en la caja luego de haber realizado el arqueo (lo que hay dentro
de la caja en realidad).
2) Realizo el mayor de la cuenta Caja anotando solamente el saldo que me da el enunciado.
3) Contabilizo todos aquellos comprobantes que se encontraron en el arqueo y que no fueron
pasados a la contabilidad
4) Comparo el saldo que me quedó en el mayor de la cuenta Caja con el que debo tener en la
realidad. Registro el sobrante o faltante de Caja, si corresponde
Cuentas a utilizar:
Ganancia

SOBRANTE DE CAJA : la realidad me da más que el mayor

Pérdida

FALTANTE DE CAJA : en la realidad tengo menos que en el mayor
Ver ejercicios de
arqueo de caja

Por ejemplo:

Saldo Contable de Caja $200
Recuento Fisico
$220
Diferencia
$ 20.Sobrante de caja

Saldo Contable de Caja $200
recuento Fisico ·$180
Diferencia ($20)
Faltante de caja

Tendría que tener 200 y
tengo, 220. Me sobran 20
Esta diferencia genera un asiento contable para ajustar el saldo de la contabilidad a la realidad.

Arqueo de valores a depositar
El arqueo de valores a depositar consiste en tomar sumar todos los cheques que tenemos en
cartera y contrarestar con lo que nos dice la contabilidad (mayor de la cuenta Valores a Depositar).
Ambos deberían darnos igual. Pero en caso de que esto no ocurra, se buscarà la diferencia y se
contabilizarà el ajuste necesario.
Por ejemplo:
Se realiza el arqueo de valores a depositar y surge que en total se cuenta con $9.800 en cheques.
La contabilidad nos arroja un saldo de $10.800.- La diferencia està en un cheque de $1000 que se
deposito en el Banco provincia y que no se contabilizò.
27


Banco Provincia

1000
valores a
depositar

1000

Si la diferencia fuera por ejemplo: se cobró a un deudor una deuda de $4.000 con un cheque que
aún no hemos depositado, y en la contabilidad, por un error, se registró como si fuera de $5000.
Deudores por ventas

1000
valores a
depositar

1000

Arqueo de Moneda Extranjera
Se realiza el recuento de la moneda extranjera en billetes y se multiplica por el TC COMPRADOR,
ese resultado, debe ser igual al saldo de la cuenta contable. En caso de no ser igual, debe
registrarse la diferencia.
Si la diferencia es por el tipo de cambio, se utiliza la cuenta: Diferencia de Cambio s/Activos
Por ejemplo:
Del recuento físico de la caja en U$S, surge que tenemos U$S1000. La contabilidad nos arroja un
saldo de $ 3.830. TCcomprador a la fecha de cambio $4,0000
Saldo real
$4.000
Saldo contable $3830
Diferencia
$170
caja Dolares

Ejercicios
integrales de
arqueo

170
Dif de cambio
s/Act.

1000

28


INVENTARIO DE MERCADERÍAS
El inventario de mercaderías no siempre coincide con los saldos contables. Esto puede deberse a
la existencia de roturas, extravíos, etc., que no fueron
contabilizados o por diferencias en la valuación de las mismas.
Es el recuento y valuación de las
mercaderías a la fecha de cierre
del balance.
Ejemplo:
Saldo Real MAYOR que saldo contable
$9.500
$9.400
A+ Mercaderías

100,00

R+ Sobrante de Mercaderías

100,00

Saldo Real MENOR que saldo contable
$1.150
$1.200
R- Faltante de mercaderías
A- Mercaderías

50,00
50,00

29


DEPURACION DE DEUDORES
A través de los ajustes, es posible categorizar a los deudores
según la situación de cada uno de ellos en cuanto al
cumplimiento de sus obligaciones. A esto se lo llama
depuración de deudores.
Los créditos son derechos que tiene la empresa de cobrar
determinadas sumas de dinero. Las cuentas que integran los
créditos, entre otras, son: Deudores varios, Deudores por
ventas, Documentos a cobrar, Deudores Morosos, Deudores
en gestión judicial. Todas ellas pertenecen al ACTIVO (saldo
deudor) y al rubro créditos.

Se llama así a la tarea de analizar
los saldos individuales de cada
deudor con el motivo de dejar en
la cuenta “deudores por
ventas”o “deudores varios”, sólo
aquellos que pagan regularmente
y sacar de ella a los clientes que no
están en es situación.

¿QUIÉNES SON ELLOS?
· Deudores Varios: son personas que le deben a la empresa por haber comprado, en cuenta
corriente, diferentes bienes (no mercaderías).
Por ejemplo: el dueño de una librería vende en cuenta corriente su fotocopiadora. Quien la
compra se transforma en deudor.
· Deudores por ventas: son personas que le deben a la empresa por haber comprado mercadería
en cuenta corriente.
Por ejemplo: El dueño de la librería vende en cuenta corriente, cuadernos.
· Deudores morosos: son aquellos que tienen demorados sus pagos. Esta cuenta se debita
(aumenta en el activo) cuando los deudores se atrasan en los pagos y se acredita cuando pagan la
deuda o van a juicio.
· Deudores en gestión judicial: son aquellos a quienes se les ha iniciado juicio. Esta cuenta se
debita (aumenta el activo) cuando los deudores entran en litigio y se acredita cuando pagan la
deuda o se declaran incobrables.
· Documentos a cobrar: son pagares a favor de la empresa, firmados por terceros con motivo de
una deuda cualquiera.
Y... ¿Quiénes son los deudores incobrables?
Sabemos que las ventas en cuenta corriente presuponen un riesgo para la empresa, pues pueden
existir casos de incobrabilidad en alguno/s de nuestros cliente/s. Estos son los llamados
DEUDORES INCOBRABLES, esta cuenta es de resultado negativo o PERDIDA, se acredita cuando los
deudores se declaran incobrables (aumentan las perdidas) y se acredita una vez al año en el
asiento de refundición de cuentas.
Veámoslo con un ejemplo…
· Se venden mercaderías en cuenta corriente por $5000 a 10 dias.
· Al cabo de los 30 días el deudor aun no ha pagado.

30


· Pasado un cierto tiempo, el deudor no cumple con lo adeudado, por lo tanto la empresa inicia
acciones legales.
Deudores por ventas (A+)
Ventas (Gan +)

5000

Deudores morosos (A+)
Deudores por Ventas (A-)

5000

5000

5000

Deudores en gestión Judicial (A+) 5000
Deudores morosos (A-)
5000
A partir de esta situación pueden suceder dos cosas:
1) Que el deudor luego del juicio abone su deuda.
Caja (A+)
5000
Deudores en gestión judicial (A-)
5000
2) Que el deudor, luego del juicio se declare en quiebra.
Deudores incobrables (R-)
5000
Deudores en gestión judicial (A-)
5000

ESTA SITUACION... ¿SE PUEDE PREVER?
SI. Al final de cada ejercicio económico la empresa crea previsiones para ser utilizas en el
siguiente. Una previsión es una estimación contable de situaciones probables que pueden
ocasionar perdidas para la empresa.
La previsión para deudores incobrables es una cuenta regularizadora del activo, previene perdidas
por imposibilidad de cobro de créditos (afecta o regulariza a “deudores” o “documentos a
cobrar”).
Creación de previsión para deudores incobrables
La previsión para deudores incobrables se calcula según estadísticas de ejercicios anteriores
basados en créditos que nunca fueron cobrados y perspectivas del futuro inmediato.
Contablemente se registra:
Deudores incobrables (Pe +)
XX
Previsión para deudores incobrables (RA +)

XX

La cuenta previsión para deudores incobrables es regularizadora del activo, con saldo acreedor. Se
acredita cuando se crea y se debita cuando se utiliza en el caso de que surjan deudores
incobrables o se recuperen por no utilizarlas.
31


Métodos para calcular la previsión:
a. Efectuar el análisis individual de cada cuenta a cobrar. Consiste en previsionar los saldos de los
clientes que presentan algún tipo de índice de incobrabilidad. Los índices de incobrabilidad más
Ejercicios
comunes son:
- Quiebra o concurso preventivo del deudor
- Informe jurídico de sentencia desfavorable
- Inicio de la gestión del cobro por vía judicial
- No localización del domicilio del deudor
b. Analizar las cuentas más importantes y aplicar métodos estadísticos para el resto.
c. Utilizar métodos matemáticos:
- Un porcentaje de las ventas de cada período
- Un porcentaje sobre el total de las ventas a cobrar
- Un porcentaje diferenciado según la antigüedad de las cuentas.

En el transcurso del ejercicio, pueden presentarse tres situaciones diferentes:
· Previsión de cálculo exacto
· Previsión de cálculo inferior
· Previsión de cálculo en exceso
Ejemplo:
Saldo de la cuenta deudores por ventas: $10.000
Crear una previsión para deudores incobrables por el 2% del total de los créditos.
Deudores incobrables (Pe +)
200
Previsión para deudores incobrables (RA +)

200

1) Del total de los deudores por ventas $200 se transforman en incobrables.
Previsión para deudores incobrables (RA -)
Deudores por ventas (A-)

200
200

Previsión para deudores incobrables (RA -) 200
Deudores incobrables (Pe -)
30

230

Previsión para deudores incobrables (RA -) 200
Recupero de Prev. Deudores incobrables (Ga +)

170
30

32


BIENES DE USO – AMORTIZACIONES
Son aquellos bienes tangibles que se utilizan para desarrollar la actividad de la empresa; deben
tener una vida útil estimada superior a un año y no estar destinados a la venta.
Clasificación
1. Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento (terrenos).
2. Bienes sujetos a depreciación (edificios, maquinarias y equipos, herramientas, muebles,
rodados, etc.).
3. Bienes sujetos a agotamiento (minas, yacimientos petrolíferos, canteras y bosques).

Costo de adquisición
El costo de adquisición de un bien de uso representa el sacrificio económico para adquirir el bien y
ponerlo en condiciones de ser utilizado en la actividad.
Incluye el precio de compra y demás erogaciones necesarias, como fletes, seguros, honorarios del
despachante de aduana, trámites de registro en el caso de bienes cuyo dominio debe inscribirse,
costo de la función de compras, la construcción de plataformas, el montaje, la puesta a punto, los
ensayos de puesta en marcha, el entrenamiento del personal, etc.
La fecha límite para la activación de un componente en el costo de incorporación de un bien es
aquella en la cual el bien se pone en marcha.
Los gastos en que se incurra después de esa fecha serán considerados resultados del período al
que se asignen.
Terrenos
El costo de los terrenos además del precio de compra comprende los desembolsos relacionados
con:
1. Su adquisición (comisiones a intermediarios, escrituración, impuestos pendiente u
obligaciones que puedan existir al tiempo de la compra, etc.)
2. Sus mejoras (relleno, desagüe, etc.)
3. La demolición de construcciones existentes netas del precio obtenido por la venta del
material de demolición.

Edificios
El costo de los edificios que se adquieren terminados comprende el precio de compra más los
desembolsos relacionados con su adquisición.
En el caso de construcción de edificios deberán capitalizarse, todos los desembolsos inherentes a
la obra, incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, etc.

33


Depreciación
Es la disminución del valor de los bienes como consecuencia de determinadas causas.
Contablemente depreciación y amortización se consideran sinónimos.

Clasificación de la amortización
La amortización se clasifica en:
1. Amortización ordinaria: es la desvalorización sistemática del bien, determinada
previamente por la empresa.
2. Amortización extraordinaria: es la desvalorización imprevista total o parcial del bien, por
ejemplo, provocada por un siniestro.

Causas de la depreciación
1.- la duración física del activo; se incluyen las causas por:
 Agotamiento
 Desgaste
 Envejecimiento
2.- La duración económica del activo; se incluyen las causas por:
 Explotación por tiempo limitado
 Envejecimiento técnico
 Envejecimiento económico
3.- La duración del activo según la contabilidad; se incluyen las causas por:
 Consolidación
 Política de dividendos
 Políticas tributarias

Cálculo de la depreciación
El método más utilizado es la depreciación en línea recta y por años de vida útil, siendo los
plazos:
Muebles y Útiles 5 años
Maquinarias 5 años
Rodados 5 años
Equipos de computación 3 años.

34


Veamos un ejemplo de una empresa que cierre su primer ejercicio comercial de 12 meses, y utiliza
como método de depreciación el de línea recta con “Año de alta y no de baja”.

Asiento
contable
R- Amortización M y U
5.100,00
R- Amortización Herramientas
300,00
R- Amortización Rodados
11.200,00
R- Amortización Eq. Computación
5.000,00
A- Amort. Acumulada M y U
5.100,00
A- Amort. Acumulada Herramientas
300,00
A- Amort. Acumulada Rodados
11.200,00
A- Amort. Acumulada Eq. Computación
5.000,00

35


PRINCIPIO O CRITERIO DE LO DEVENGADO
Cuando se adquiere un derecho que represente un aumento del
patrimonio o se contrae una obligación que corresponda a una
disminución del mismo, a pesar de que no se haya efectivizado
(cobrado o pagado), es necesario registrar estas operaciones,
por las siguientes razones:
 Las pérdidas o ganancias deben afectar el ejercicio que
corresponde sin importar el momento en que se cobran
o paguen.
 En el caso de no registrarse los asientos
correspondientes, se está ocultando un Activo (derecho
a cobrar) o un Pasivo (obligación a pagar).

Cuando el interés se cobra en
el momento en efectivo (caja)
o cheque (valores a depositar)

Cuando el interés se encuentra
incluido en una cuenta a cobrar
sin documentar (deudores por
ventas) o documentada con
pagaré (documentos a cobrar)
o cheque de pago diferido
(valores diferidos a depositar)

Cuando el interés se paga en el
momento en efectivo (caja) o
cheque de terceros endosado
(valores a depositar) o cheque
de propia firma (banco XX c/c)
Cuando el interés se encuentra
incluido en una cuenta a pagar
sin documentar (proveedores)
o endosando un cheque de
pago diferido (valores a
depositar) o abonando con ch/
de propia firma de pago
diferido (valores diferidos a
pagar)

Utilizamos la cuenta
del Pasivo

reguladora del activo

del Activo

reguladora del Pasivo

Significa que se adquirió un
derecho/obligación a
percibir/abonar un importe
determinado por un trabajo,
servicio u otro motivo sin importar
si se cobró/pagó. Es importante
recordar que todo derecho de una
parte significa en otra una
obligación.

INTERESES COBRADOS POR
ADELANTADO

INTERESES POSITIVOS A
DEVENGAR

INTERESES PAGADOS POR
ADELANTADO

INTERESES NEGATIVOS A
DEVENGAR

36


Gastos pendientes de pago
Estos gastos deben ser contabilizados, porque las pérdidas y las ganancias deben incidir en el
resultado del ejercicio en que se producen; su no se realiza el ajuste, serán considerados pérdidas
en el ejercicio siguiente, al pagarlos.
Gastos pagados (perdidos) por adelantado
Si la empresa incorrectamente la registró como resultados negativos, estos gastos deben
descargarse de la cuenta de pérdidas y pasarlo a cuentas de activo.
Ingresos pendientes de cobro
Estos ingresos deben ser contabilizados, porque las perdidas y las ganancias deben incidir en el
resultado del ejercicio en que se originan.
Ingresos cobrados (ganados) por adelantado
Si la empresa incorrectamente los registró como resultados positivos, estos ingresos deben
descargarse de las cuentas de ganancias y pasarlas a cuentas de pasivos.

37

Horas Especializadas. Contabilidad. Unidad 4. Cierre del Ciclo Contable

38


UNIDAD IV. CIERRE DEL CICLO CONTABLE
Planilla de Trabajo (Prebalance)- 230
Cuentas
Caja

Debe

SUMAS
haber

7.000,00

mercaderias
ventas

2.000,00

400,00

Doc a pagar

1.000,00

5.000,00

2.400,00

Saldos
Deudor
Acreedor
5.000,00
2.600,00

-

Debe

Ajustes
Haber

80,00

Saldos Ajustados
Deudor
Acreedor
5.080,00

600,00

-

-

40,00

-

Sit. Patrimonial
Activo Pasivo + PN
5.080,00

600,00

2.560,00

-

600,00
2.560,00

-

Proveedores
CMV

6.000,00

-

6.000,00

-

6.000,00

-

800,00

2.300,00

-

1.500,00

-

1.500,00

-

2.400,00

Banco Rio c/c

-

2.400,00

-

2.400,00

-

11.000,00

-

11.000,00

-

11.000,00

-

intereses ganados

-

150,00

-

150,00

Gastos Generales

100,00

-

100,00

-

Capital Social

-

sobrante de caja

-

-

-

12.850,00

-

-

-

-

-

gastos a pagar

-

-

-

-

12.850,00

-

80,00

150,00

-

80,00
-

-

12.850,00
80,00

15,00

40,00
15,00

26.700,00

26.700,00

21.100,00

21.100,00

135,00

135,00

21.195,00

21.195,00

18.640,00

26.700,00

26.700,00

21.100,00

21.100,00

135,00

135,00

21.195,00

21.195,00

18.640,00

Balance de
comprobación de
Sumas y Saldos
(Columnas 1-2-3-4)

Se pasan sólo los
asientos de ajuste que
se efectuaron al cierre
del ejercicio.
Debe = Haber

2.400,00

115,00

12.850,00

40,00
15,00

11.000,00

-

40,00

6.000,00
1.500,00

150,00

115,00

15,00

-

faltante de mercaderias

Subtotal
Resultado del Ejercicio
TOTALES

Estado de Resultado
RR+

14.965,00
3.675,00
18.640,00

2.555,00
3.675,00
6.230,00

Resultan de sumar o restar a los saldos
contables, los ajustes registrados en las
dos columnas anteriores. Los totales de
los saldos deudores y acreedores deben
coincidir entre sí y son los saldos del
Inventario General

Posteriormente, se pasan los saldos ajustados al estado patrimonial y al estado de resultados. El
total de estas 4 columnas difieren entre sí, pero si restamos al total de ganancias el total de las
pérdidas, se obtiene un resultado que será igual a la diferencia entre el total del activo y el total
del pasivo y patrimonio neto. Esta diferencia de denomina RESULTADO DEL EJERCICIO.
GANANCIA mayor a las PERDIDAS

RESULTADO POSITIVO (+) Beneficio

GANANCIA menor a las PERDIDAS

RESULTADO NEGATIVO (-) Quebranto

Si el resultado del ejercicio es positivo, éste se coloca en las columnas del pasivo y perdidas; en
caso de ser negativo, este resultado se coloca en las columnas de activo y ganancias; de esta
manera quedan balanceadas las columnas de Estado Patrimonial (activo con pasivo) y del estado
de resultados (perdidas con ganancias).
39

6.230,00
6.230,00


Refundición de cuentas. Cierre de cuentas de Resultado
Al finalizar el ejercicio se deben cancelar las cuentas de resultado en forma definitiva mediante
dos asientos en el Libro Diario.
En el primer asiento se debita de la cuenta resultado del ejercicio y se acreditan todas las cuentas
de resultado negativo, perdidas.
En el segundo asiento se debitan todas las cuentas de resultado positivo, ganancias y se acredita la
cuenta de resultado del ejercicio.
Ejemplo:
Cierre de cuentas de resultados negativos (perdidas)
PN- Resultado del Ejercicio
2.555,00
R- CMV
R- Gastos Generales
R- faltante de mercaderías
Por cierre de cuentas de Rdos Negativos
Cierre de cuentas de resultado positivo (ganancias)
R+ Ventas
6.000,00
R+ Intereses ganados
150,00
R+ Sobrante de caja
80,00
PN+ Resultado del ejercicio
Por cierre de cuentas de Rdos Negativos

2.400,00
115,00
40,00

6.230,00

Cierre de cuentas de resultado positivos y negativos en un solo asiento
R+ Ventas
6.000,00
R+ Intereses ganados
150,00
R+ Sobrante de caja
80,00
R- CMV
2.400,00
R- Gastos Generales
115,00
R- faltante de mercaderías
40,00
PN+ Resultado del ejercicio
3.675,00
Por cierre de cuentas de Rdos Negativos y positivos

Cierre de cuentas patrimoniales
Al cierre del ejercicio, se deben cancelar en forma provisoria las cuentas patrimoniales (activo,
pasivo y patrimonio neto), mediante un asiento en el Libro Diario.
Se debitan las cuentas con saldo acreedor (pasivo, patrimonio neto y regularizadoras del activo), y
se acreditan las cuentas con saldo deudor (activo y regularizadoras del pasivo)
Ejemplo:

40


P- Documentos a pagar
P- proveedores
PN- Capital
P- Gastos a pagar
PN- Resultado del ejercicio
A- caja
A- mercaderías
A- banco rio c/c
Por cierre de cuentas patrimoniales

600,00
1.500,00
12.850,00
15,00
3.675,00
5.080,00
2.560,00
11.000,00

Apertura de cuentas patrimoniales
Es el primer asiento que se realiza en el libro Diario al comienzo del nuevo ejercicio económico, se
efectúa en forma inversa al cierre de cuentas patrimoniales.
A- caja
A- mercaderías
A- banco rio c/c
P- Documentos a pagar
P- proveedores
PN- Capital
P- Gastos a pagar
PN- Resultado del ejercicio
Por cierre de cuentas patrimoniales

5.080,00
2.560,00
11.000,00
600,00
1.500,00
12.850,00
15,00
3.675,00

41

Horas Especializadas. Contabilidad. Unidad 5. Informes Contables

42


UNIDAD V. INFORMES CONTABLES

ESTADOS CONTABLES
El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a
una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan para facilitar la toma
de decisiones económicas.

EECC a
presentar

1.
2.
3.
4.
5.

Estado de Situación Patrimonial o Balance General
Estado de Resultados
Estado de Evolución del patrimonio Neto
Estado de flujo de efectivo
Información complementaria.

Los importes de los estados contables básicos se presentarán a dos columnas, exponiendo en la
primera los datos del período actual y en la segunda, los datos del período anterior a modo de
comparación.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL
Expone el activo, pasivo y patrimonio neto.
Las partidas del activo y del pasivo se clasificarán en corrientes y no corrientes y se ordenarán en
función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los activos y pasivos se clasificarán en corrientes y no corrientes sobre la base del plazo de un año,
computado desde la fecha de cierre del período a que se refieren los estados contables.
Los pasivos corriente y no corrientes se ordenarán exponiendo las obligaciones ciertas y luego las
contingencias.
ACTIVOS CORRIENTES. Se clasifican en corrientes si se espera que se conviertan en dinero o
equivalente en le plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se
refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.
Se consideran corrientes:
1. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del periodo contable.
2. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá
dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del periodo al que corresponden los
estados contables.
3. Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses siguientes
al cierre.
4. Losa activos que por disposiciones contractuales deben ser destinados a cancelar pasivos
corrientes.

43


ACTIVOS NO CORRIENTES.
corrientes.

Comprenden todos los que no puedan ser clasificados como

PASIVOS CORRIENTES. Se considera como tales:
1. Los exigibles al cierre del periodo contable
2. Aquellos cuyos vencimientos o exigibilidad se producirá en los 12 meses siguientes a la
fecha de cierre del periodo al que corresponden los estados contables.
3. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro de los 12 meses siguientes al cierre.
PASIVOS NO CORRIENTE. Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como
corrientes.
PATRIMONIO NETO. Se expone en una línea y se hace referencia al estado de evolución del
patrimonio neto.

ACTIVO

PASIVO

Activo Corriente
Balance
General

Pasivo Corriente

Activo No Corriente

Pasivo No Corriente

PATRIMONIO NETO

ESTADO DE RESULTADOS
Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período. Las
partidas de resultado se clasifican en resultados ordinarios y extraordinarios.
Resultados ordinarios: los acaecidos durante los ejercicios, excepto los resultados extraordinarios.
Resultados Extraordinarios: comprenden los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante
el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el
futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiación
de activos, siniestros.
Estado de
Resultados

Ingresos Ordinarios
(Egresos Ordinarios)
Ingresos y Egresos Extraordinarios

44


ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
periodos presentados en los rubros que lo integran.
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen: aportes de los propietarios y resultados acumulados.
Los resultados, se divide en resultados del ejercicio y los acumulados o no asignados (son de
ejercicios anteriores) que no fueron distribuidos.
Estado de
Evolución del
PN

Capital Suscripto
Reservas
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Este estado debe informar las variaciones en la suma de los siguientes componentes
patrimoniales:
1. El efectivo
2. Los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los que se mantienen con el fin
de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros
propósitos.
Este estado va a justificar las variaciones producidas con el efectivo o sus equivalentes, es decir,
nos informará cuales fueron las entradas y salidas que justifican el saldo final de efectivo.

INFORMACION COMPLEMENTARIA
La información complementaria, que forma parte integrante de los estados contables básicos,
debe contener todos los datos que no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.
La información complementaria se expone en notas o cuadros anexos y está compuesta por los
siguientes rubros:
1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones y deudas. Se expone su naturaleza, moneda, plazo
de vencimiento
2. Bienes de Cambio. Descripción de la naturaleza de los activos que lo componen
3. Bienes de uso. Naturaleza, saldos iníciales, adicionales, bajas, amortizaciones, etc.
4. Inversiones Permanentes. Descripción de su naturaleza.
5. Bienes de disponibilidad restringida. Descripción de los activos que no podrán ser
enajenados hasta tanto se cancelen sus pasivos.
6. Activos intangibles. Ídem bienes de uso
7. Previsiones
8. Dividendos acumulativos

45


9. Realización de actividades diferentes. Cuando la sociedad se dedicare a diversas
actividades, es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para
cada actividad en el cuerpo de los estados o en la información complementaria.
10. Composición de los pasivos
11. Cualquier otra información que se considere relevante

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

CUENTAS
CAJA
VALORES A DEPOSITAR
BANCO PCIA CTA CTE
BCO NACION CTA CTE
BANCO NACION C- AHORRO
BCO PCIA PLAZO FIJO
DEUDORES POR VTAS
DEUDORES VARIOS
PREV. DS INCOB
ANTICIPO IMP GCIAS
RETENCION IMP GCIAS
DGI IVA CREDITO FISCAL
RETENCIONES IVA
PERCEPCIONES IVA
INGRESOS BRUTOS SALDO A FAVOR
RETENCIONES IIBB
PERCEPCIONES IIBB
JUAN CTA PARTICULAR
LUIS CTA PARTICULAR
DGI IVA SALDO A FAVOR
IMP AL CHEQUE
ASIG FLIARES COMP.
MERCADERIAS
INMUEBLES
AMORT ACUM INMUEBLES
RODADOS
AMORT ACUM RODADOS
MUEBLES Y UTILES
AMORT ACUM M Y UT.
EQUIPO COMPUTACION
AMORT ACUM EQ COMP
PROVEEDORES
DOC A PAGAR
ACREED VARIOS
BCO PCIA DOC A PAGAR
SUELDOS A PAGAR
RNSS
PLAN DE PAGOS AFIP RNSS
CAPITULO IV A PAGAR
DGI IVA DEBITO FISCAL
CAPITAL
RESERVA LEGAL
VENTAS
CMV
RDO VTAS BS DE USO
ALQUILERES PAGADOS
LUZ, GAS, TEL
COMBUSTIBLES
SUELDOS
CONTRIB RNSS
CONTRIB RNOS
CONTRIB ART
GASTOS BCO PCIA
GASTOS BCO NACION

SALDOS
DEBE
HABER
20.960,00
6.780,00
25.680,00
38.600,00
5.600,00
18.000,00
26.800,00
9.800,00
700,00
6.500,00
2.400,00
3.400,00
600,00
450,00
420,00
160,00
320,00
20.000,00
20.000,00
300,00
1.600,00
300,00
43.000,00
250.000,00
50.000,00
65.000,00
39.000,00
25.600,00
12.800,00
6.600,00
2.199,78
9.800,00
2.400,00
850,00
12.700,00
4.860,00
1.914,00
1.900,00
50,00
7.800,00
310.810,00
20.000,00
450.000,00
225.000,00
3.000,00
18.000,00
4.600,00
2.100,00
62.400,00
13.728,00
4.212,00
2.354,00
480,00
660,00

AJUSTES
DEBE
HABER
1.500,00
150,00

600,00
600,00

686,00

3.400,00
600,00
450,00
210,00
160,00
320,00

300,00
150,00
1.500,00
5.000,00
13.000,00
2.560,00
2.199,78

7.800,00

1.500,00
950,00

SALDOS AJUSTADOS
PATRIMONIALES
DEBE
HABER
ACTIVO
PASIVO
19.460,00
19.460,00
6.780,00
6.780,00
25.530,00
25.530,00
38.600,00
38.600,00
5.600,00
5.600,00
18.000,00
18.000,00
26.200,00
26.200,00
9.800,00
9.800,00
786,00
-786,00
6.500,00
6.500,00
2.400,00
2.400,00
630,00
630,00
20.000,00
20.000,00
20.000,00
20.000,00
1.750,00
1.750,00
300,00
300,00
41.500,00
41.500,00
250.000,00
250.000,00
55.000,00 -55.000,00
65.000,00
65.000,00
52.000,00 -52.000,00
25.600,00
25.600,00
15.360,00 -15.360,00
6.600,00
6.600,00
4.399,56
-4.399,56
9.800,00
9.800,00
2.400,00
2.400,00
850,00
850,00
12.700,00
12.700,00
4.860,00
4.860,00
1.914,00
1.914,00
1.900,00
1.900,00
50,00
50,00
310.810,00
310.810,00
20.000,00
20.000,00
450.000,00
225.000,00
3.000,00
19.500,00
3.650,00
2.100,00
62.400,00
13.728,00
4.212,00
2.354,00
480,00
660,00

RESULTADOS
PERDIDA
GANANCIA

450.000,00
225.000,00
3.000,00
19.500,00
3.650,00
2.100,00
62.400,00
13.728,00
4.212,00
2.354,00
480,00
660,00

46


ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS(NOTA 1)
INVERSIONES (NOTA 2)
CUENTAS A COBRAR ( NOTA 3)
OTRAS CUENTAS POR COBRAR (NOTA 4)
BIENES DE CAMBIO (NOTA 5)
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

95.970,00
18.000,00
35.214,00
52.530,00
41.500,00
243.214,00

ACTIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO (ANEXO II)

220.440,44

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

220.440,44

TOTAL ACTIVO

463.654,44

PASIVO

PASIVO CORRIENTE
CUENTAS A PAGAR (NOTA 6)
CUENTAS A PAGAR IMPOS. (NOTA 7)
REMUN Y CS SOCIALES (NOTA 8)
DEUDAS BANCARIAS(NOTA 9)

13.050,00
5.000,00
7.625,20
12.700,00

TOTAL PASIVO CORRIENTE

38.375,20

PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO

38.375,20

PATRIMONIO NETO
S/ ESTADO RESPECTIVO

425.279,24

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

463.654,44
47


NOTAS
NOTA 1

CAJA
VAL A DEPOSITAR
BANCO PCIA CTA CTE
BCO NACION CTA CTE
BANCO NACION C- AHORRO

19.460,00
6.780,00
25.530,00
38.600,00
5.600,00
95.970,00

NOTA 2

BCO PCIA PLAZO FIJO

18.000,00

NOTA 3

DEUDORES POR VTAS
DEUDORES VARIOS
PREV. DS INCOB

26.200,00
9.800,00
-786,00
35.214,00

NOTA 4

ANTICIPO IMP GCIAS
6.500,00
RETENCION IMP GCIAS
2.400,00
LUZ PAGADA POR ADELANTADO
950,00
INGRESOS BRUTOS SALDO A FAVOR 630,00
JUAN CTA PARTICULAR
20.000,00
LUIS CTA PARTICULAR
20.000,00
IMP AL CHEQUE
1.750,00
ASIG. FLIARES COMPENSABLES
300,00
52.530,00

NOTA 5

MERCADERIAS

41.500,00

NOTA 6

ALQUILERES A PAGAR
PROVEEDORES
DOC A PAGAR
ACREED VARIOS

9.800,00
2.400,00
850,00
13.050,00

NOTA 7
PLAN DE PAGOS AFIP RNSS
CAPITULO IV A PAGAR
IVA SALDO A PAGAR

NOTA 8

1.900,00
50,00
3.050,00
5.000,00

SUELDOS A PAGAR
RNSS
RNOS
ART A PAGAR
SINDICATO

4.860,00
1.914,00
550,00
181,20
120,00
7.625,20
48

NOTA 9

BCO PCIA DOC A PAGAR

12.700,00


ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
CMV

450.000,00
225.000,00

UTILIDAD BRUTA

225.000,00

MENOS
GASTOS ADM
GASTOS COM
GASTOS FINANCIACION
BIENES DE USO
TOTAL GASTOS

1.140,00
110.400,00
160,00
22.759,78
134.459,78

SUBTOTAL

90.540,22

MAS
RDO VENTA BS DE USO
INTERESES BANCO PCIA
INTERESES BANCO NACION

3.000,00
800,00
129,02

RESULTADO DEL EJERCICIO
GANANCIA

94.469,24

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
RUBRO
SALDO INCICIAL

CAPITAL
310.810,00

RES LEGAL RES NO ASIG
20.000,00

TOTAL
330.810,00

94.469,24

94.469,24

RESULTADO

TOTAL

310.810,00

20.000,00

94.469,24 425.279,24

49


ANEXO VII
GASTOS
CUENTAS
ALQUILERES PAGADOS

IMPORTE

GTOS ADM

GTOS COM

19.500,00

LUZ, GAS, TEL

3.650,00
2.100,00

2.100,00

SUELDOS

62.400,00

62.400,00

CONTRIB RNSS

13.728,00

13.728,00

CONTRIB RNOS

4.212,00

4.212,00

CONTRIB ART

2.354,00

BS DE USO

3.650,00

COMBUSTIBLES

GTOS FINANC

19.500,00

2.354,00

GASTOS BCO PCIA

480,00

480,00

GASTOS BCO NACION

660,00

660,00

INTERESES IMPOSITIVOS

160,00

AMORTIZACION INMUEBLES

160,00

5.000,00

5.000,00

13.000,00

13.000,00

AMORTIZACION MUEBLES Y UT

2.560,00

2.560,00

AMORTIZACION EQ COMPUTACION

2.199,78

AMORTIZACION RODADOS

DEUDORES INCOBRABLES
MERCADERIAS DETERIORADAS
INGRESOS BRUTOS

TOTALES

2.199,78

686,00

686,00

1.500,00

1.500,00

270,00

270,00

134.459,78

1.140,00

110.400,00

160,00

22.759,78

ANEXO II - BIENES DE USO
RUBRO
VALOR ORIGEN VALOR AL CIERRE ACUMULADO AL INICIO
INMUEBLES
250.000,00
250.000,00
50.000,00
RODADOS
65.000,00
65.000,00
39.000,00
MUEBLES Y UTILES
25.600,00
25.600,00
12.800,00
EQ COMPUTACION
6.600,00
6.600,00
2.199,78
TOTALES
38.600,00
347.200,00
103.999,78

AMORTIZACIONES
MONTO
ACUMULADO AL CIERRE
NETO
5.000,00 2,00
55.000,00 195.000,00
13.000,00 20,00
52.000,00 13.000,00
2.560,00 10,00
15.360,00 10.240,00
2.199,78 33,33
4.399,56
2.200,44
22.759,78
126.759,56 220.440,44

50

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