1. ANÁLISIS PARA LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA DE LOS EMPLEADOS
DECLARANTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Las novedades y modificaciones de la reforma tributaria requieren de un
análisis armónico y literal del articulado, donde se tenga en cuenta la
incidencia de los nuevos sistemas como el presuntivo (IMAN) y el de
determinación simplificada (IMAS), así como de la tarifa mínima de
retención, el procedimiento para el cálculo de la renta de trabajo exenta,
las limitaciones de las exenciones y deducciones; todo con el fin de
realizar una adecuada y oportuna planeación tributaria en la
determinación de la retención en la fuente y el impuesto sobre la renta de
los asalariados clasificados en la categoría de empleados.
Consideramos necesario presentar el siguiente ejemplo donde se
estructura algunos de los factores que se deberán tener en cuenta para
efectos de facilitar el análisis de cada caso concreto:
Retención en la fuente
Régimen
Conceptos Procedimiento Mínima IMAN IMAS
ordinario
1
Ingresos 10.000.0000 10.000.0000 120.000.000 120.000.000 120.000.000
laborales
Aportes 500.000 500.000 6.000.000 6.000.000 6.000.000
fondos de
pensiones
Medicina 429.456 0 5.153.472 0 0
prepagada
Dependientes 858.912 0 10.306.944 0 0
Aportes a400.000 400.000 4.800.000 4.800.000 4.800.000
seguridad
social en
salud
Subtotal 7.811.632 9.100.000 93.739.584 109.200.000 109.200.000

2. Renta exenta1.952.908 0 23.434.896 0 0
del 25%
Base 5.858.724 9.100.000 70.304.688 109.200.000 109.200.000
gravable en
pesos
Base 218,28 339,03 2.619,30 4.068,40 4.068,40
gravable en
UVT
Rango en la> 150 a 360 332,59 > 1700 a3.991 3.991
tabla 4100
Menos UVT 150 1.700
Tarifa 28% 28%
marginal
Más UVT10 116
marginal
Retención /29,12 12,71 373,40 152,58 269,55
Impuesto en
UVT
Retención /781.531 341.149 10.022.553 4.095.400 7.234.992
Impuesto en
pesos
Como se puede observar la retención en la fuente mensual sería de
$781.531, valor que es superior a la retención mínima del artículo 384 del
estatuto tributario que empieza aplicar el 1 de abril de 2013, calculándose
una retención por el año o periodo gravable 2013 de $ 9.378.372.
En la depuración conforme al régimen ordinario se determinaría un
impuesto sobre la renta de $10.022.553, valor por el cual debería tributar
por el año o periodo gravable 2013 debido a que es superior al Impuesto
Mínimo Alternativo Nacional – IMAN; finalmente al restarle las
retenciones que le practicaron, tendría que pagar $644.181.

3. Sin embargo se podría reducir esa carga tributaria, optando por la
aplicación voluntaria de la tabla del Impuesto Mínimo Alternativo
Simplificado – IMAS debido a que la renta gravable alternativa es inferior a
4.700 UVT, de tal manera que bajo ese sistema de determinación
simplificada el impuesto sobre la renta es de $7.234.992 y la liquidación
privada gozaría de la firmeza acelerada de seis meses.