3.-Evidencia y documentacion de Auditoria (5).pdf

EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
Revisión y complementación continua de la
planeación original
La planeación de la auditoría no tiene un carácter rígido. Se debe
estar preparado para modificar el programa de trabajo (objetivos,
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos) cuando en el
desarrollo del mismo:
1.- Se encuentren circunstancias no previstas o elementos desconocidos.
2.- Los resultados mismos del trabajo indiquen la necesidad de hacer
variaciones o ampliaciones a los programas previamente establecidos.
En varias ocasiones es probable que una fase concreta del trabajo no
pueda planearse detalladamente sino hasta algún momento posterior.
Cuando esto no afecte sustancialmente a los planes para otras fases del
trabajo, se puede diferir la planeación detallada de cualquier parte de la
auditoría y comenzar el trabajo sobre otra fase de la misma.
Ejecución del trabajo de auditoria

Recolección de evidencia Suficiente y Adecuada (NIA-500)
El auditor debe aplicar procedimientos de auditoría que sean adecuados para la obtención
de la evidencia de auditoría suficiente y adecuada que sea necesaria para sustentar su
opinión razonable y objetiva
Evidencia de Auditoría:
Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinión( de registros contable u otra información)
Suficiencia: Medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad de evidencia de
auditoría necesaria depende de la valoración del auditor del riesgo de incorrección
material, así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría.
Adecuación: medida cualitativa de la evidencia de auditoría; es decir, su relevancia y
fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.
En resumen, la evidencia comprobatoria son todos los elementos necesarios
para comprobar los objetivos específicos fijados en la planeación, los cuales se
fijaron en relación a las afirmaciones hechas en los estados financieros.

Afirmaciones hechas en los estados financieros que hay que
comprobar:
a) Existencia: Que los activos y pasivos existen a una fecha determinada.
b) Ocurrencia: Que las transacciones registradas han ocurrido durante un
cierto periodo.
c) Integridad: Que se han incluido en los estados financieros todas las
transacciones y saldos.
d) Derechos y obligaciones: Que los activos representan los derechos reales
de la entidad, y los pasivos las obligaciones reales de la misma.
e) Valuación: Que los importes de los activos, pasivos, capital, ingresos y
gastos son los apropiados.
f) Presentación y Revelación: Que todos los renglones de los estados
financieros están adecuadamente clasificados, descritos y revelados.

 La calidad de toda la evidencia de auditoría se ve afectada por la
relevancia y la fiabilidad de la información en la que se basa.
 Relevancia: Conexión lógica con la finalidad del procedimiento de
auditoría, o su pertinencia al respecto, y, en su caso, con la afirmación que se
somete a comprobación.
 Fiabilidad: La información que se utilizará como evidencia de auditoría se ve
afectada por su origen y su naturaleza, así como por las circunstancias en las
que se obtiene, incluido, cuando sean relevantes, los controles sobre su
preparación y conservación.

Fiabilidad(confianza) de la evidencia:
a) Por su Origen:
 Para una auditoría independiente da más seguridad la evidencia obtenida de
fuentes externas que la obtenida dentro de la entidad.
b) Por su naturaleza:
 Es mas confiable la evidencia si la contabilidad y estados financieros se
elaboraron bajo condiciones satisfactorias de control interno.
 Es más confiable la información obtenida por fuentes directas (exámenes
físicos, observación, cálculos, inspección) que por fuentes indirectas o por
inferencia.
 Es más confiable la evidencia en forma de documento(papel o electrónico)
que la verbal.
 Es mas fiable la evidencia en Documentos originales que en copia o
digitalizados (analizar controles de preparación y conservación)

Documentación de la auditoría (NIA-230)
Generalidades:
El auditor debe documentar todos los aspectos importantes de la
auditoría que proporcionan evidencia de que su trabajo se llevo a cabo
de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Esta documentación de la auditoría es conocida con el nombre de
PAPELES DE TRABAJO, los cuales son recopilados en uno o varios
carpetas o medios de almacenamiento llamados Archivos de auditoría
Los papeles de trabajo se forman por documentos:
a) Preparados por el auditor
b) Suministrados por el cliente
c) Suministrados por terceras personas.

Documentación de la auditoría (NIA230)
Requerimientos:
 Se deben preparar oportunamente
 Debe ser suficiente para permitir que otro auditor experimentado
comprenda:
 La Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos,
 La evidencia y los resultados obtenidos de dichos procedimientos.
 Los aspectos significativos surgidos de la auditoria y las conclusiones alcanzadas.
 Se debe dejar constancia de:
 Partidas o situaciones a las que se aplicó pruebas.
 Persona que realizó las pruebas y fecha de ellas.
 Persona que revisó el trabajo de auditoría, fecha y alcance de la revisión.
 Documentar discusiones sobre aspectos significativos mantenidas con la
empresa: Cuestiones tratadas, fecha e interlocutor.
 Un plazo adecuado para completar la compilación del archivo final de
auditoría no excede habitualmente de los 60 días siguientes a la fecha del
informe de auditoría

Documentación de la auditoría (NIA230)
La documentación de auditoría puede registrarse en papel, en medios
electrónicos o en otros medios. Ejemplos:
• Programas de auditoría
• Análisis
• Memorandos relativos a cuestiones determinadas.
• Resúmenes de cuestiones significativas.
• Cartas de confirmación y de manifestaciones.
• Listados de comprobaciones.
• Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones
significativas

Documentación de la auditoría
Los papeles de trabajo, por el uso que se les dá se
dividen generalmente en dos tipos:
A) Archivo Permanente: Se refiere a información
que puede ocuparse en varias auditorías
posteriores, no solamente la del ejercicio que se
revisa.
b) Archivo Ordinario: Se refiere a los papeles de
trabajo propios del ejercicio en revisión.

Archivo Permanente
Concepto:
En el caso de auditorías recurrentes, algunos papeles de trabajo se
clasifican en éste rubro, ya que contienen información importante para el
desarrollo de futuras revisiones. Es decir, son papeles de trabajo que
conservan su importancia de un año a otro.
En muchas firmas de auditores el archivo permanente es conocido con el
nombre de “Expediente contínuo de Auditoria” o sus siglas “ECA”.
Contenido:
El contenido del archivo permanente es muy variado, y depende del tipo de
empresa y de las características especiales de la revisión. Sin embargo, por
lo general, el archivo permanente o ECA, puede contener lo siguiente:

Archivo Permanente
I.- Estructura organizacional y legal:
 Datos generales de la empresa y sus sucursales, filiales,etc. (dirección, teléfono, fax, etc.)
 Organigrama de la empresa.
 Avisos ante el RFC, IMSS, INFONAVIT, municipales, estatales, etc.
II.- Actas:
 Escritura constitutiva y sus modificaciones
 Actas de asambleas de accionistas
 Acuerdos importantes del consejo de administración
III.- Contratos a largo plazo:
 Renta
 Prestamos bancarios.
 Arrendamientos financieros
 Seguros, etc.
IV.- Control interno:
 Estudio y Evaluación del control interno (cuestionarios, diagrámas de flujo, etc.).
 Actualizaciones al estudio y evaluación del control interno.
V.- Activos fijos:
 Copias de facturas o relación verificada de los activos fijos propiedad de la empresa y su depreciación.

Archivo Ordinario
Concepto:
Está formado por todos los documentos e información importante que
proporcionan evidencia al auditor y que corresponden al ejercicio
revisado.
Contenido:
El contenido del archivo ordinario es muy variado. Cada firma de auditoría
tiene su propio esquema de organización de sus papeles de trabajo.
Hay varios aspectos generales que hay que considerar al formar y organizar
el archivo ordinario de papeles de trabajo, como son:
A) Indices de los papeles de trabajo
B) Marcas de auditoría
C) Formato y contenido de las cédulas.

Archivo Ordinario
Índices de los papeles de trabajo:
Para empezar a formar los papeles de trabajo es necesario organizarlos como si se tratara de un libro, esto
es asignándoles un índice o clave de identificación( en color rojo o azul), lo cual nos a servir para facilitar la
localización de cada papel de trabajo dentro del archivo cuando se necesite.
Los papeles de trabajo del archivo ordinario,, se pueden organizar en dos secciones, cada una con sus
propios índices.
Cada sección esta formado por diferentes partes que generalmente se le conocen con el nombre de
“Cédulas”. Cada Cédula, a su vez, contiene diferentes documentos o “sub-cedulas” que también deben
de llevar un índice.
A).- Sección General: En éstas cédulas se incluyen y clasificaran diversos aspectos generales de la revisión
del ejercicio.
B).- Información financiera: En las cédulas de ésta sección deberán incluirse los papeles de trabajo
correspondientes a los rubros específicos de los estados financieros sujetos a revisión. Las cédulas
principales de esta sección generalmente se conocen con el nombre de “Cédulas Sumarias”, y las sub-
cedulas estan formadas por las “Cédulas sub-sumarias”, “cédulas de análisis o analíticas”, “pruebas
globales”, y cualquier documento que sirva de evidencia para la cédula principal.

Archivo Ordinario-Sección General
Ejemplo de Contenido de la Sección General
Carta de manifestación de la gerencia
Carta de actas
Balanza de comprobación firmada
Puntos de Recomendación
Puntos de impuestos
Perfil del cliente
Programa de trabajo y alcances de auditoria
Razones y variaciones financieras
Puntos para socios
Puntos de revisión de socios, encargado e impuestos
Cédula de reexpresión de estados financieros.
Pendientes para compañía
Memo de sugerencias
Otros

Archivo Ordinario-Sección Información Financiera
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Compañias filiales
Activo fijo y depreciaciones
Activo diferido
Prestamos bancarios
Cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Reserva PTU
Reserva ISR e IMPACT
Compañias filiales
Reserva para contingencias u otras reservas
Hechos posteriores
Reserva para primas de antigüedad
Capital Contable
Balance general
Pérdidas y Ganancias
Ventas Gastos y Prod. financieros
Costo de Ventas Otros gastos y Productos
Gastos de Venta Provisión ISR, PTU, IMPACT
Gastos de Administracion Nóminas
CEDULAS GENERALES
CEDULAS DE PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
CEDULAS DE ACTIVO
CEDULAS DE RESULTADOS

Archivo Ordinario
A) Formación de índices de la sección General:
Generalmente los índices de esta sección se identifican con números romanos, para quedar
de la siguiente forma:
I.- Carta de manifestación de la gerencia
II.- Carta de actas
III.- Balanza de comprobación firmada
IV.- Puntos de Recomendación
V.- Puntos de impuestos
VI.- Perfil del cliente
VII.- Programa de trabajo y alcances de auditoria
VIII.- Razones y variaciones financieras
IX.- Puntos para socios
X.- Puntos de revisión de socios, encargado e impuestos
XI.- Cédula de reexpresión de estados financieros.
XII.- Pendientes para compañía
XIII.- Memo de sugerencias
XIV.- Otros

Archivo Ordinario
B) Formación de los índices de las cédulas y sub-cédulas de la
sección de Información Financiera:
Los índices de las cédulas de ésta sección se pueden formar de acuerdo al criterio de cada
auditor o firma de auditores, algunos de los métodos más utilizados son los siguientes:
a) Alfabético: Consiste en asignar una letra consecutiva a cada cédula, seguida de un
número o letra de identificación para las sub-cédulas. Este sistema es poco usual debido a
que es muy poco flexible al querer agregar más índices.
b) Numérico: Consiste en asignar un número consecutivo a cada cuenta cédula, seguida
de otro número o letra de identificación para las sub-cedulas. También es poco usual por
su poca flexibilidad.
c) Mixto o Alfanumérico: Método combinado en el que se le asignan letras sencillas a
las cuentas de activo, letras dobles a las cuentas de pasivo y números a las cuentas de
resultados, seguidas de un número o letra de identificación para las sub-cédulas. Este
método es el más usual pues es muy flexible.
(Ver ejemplo)

Archivo Ordinario
B) Formación de los índices de las cédulas y sub-cédulas de la sección
de Información Financiera:
Las sub-cédulas son los papeles de trabajo que “dependen” de una cédula
sumaria, por lo cual su índice debe estar relacionado con su cédula sumaria, y
debe archivarse detrás de dicha cédula, en el orden que le corresponda de
acuerdo al índice asignado. Por ejemplo:
Numérico Alfabético Mixto CEDULA
3 C A Sumaria de Efectivo
3-1 C-1 A-1 Subsumaria de Caja
3-1/1 C-1/1 A-1/1 Arqueo de Caja
3-2 C-2 A-2 Subsumaria de Bancos
3-2/1 C-2/1 A-2/1 Conciliación bancaria
3-2/2 C-2/2 A-2/2 Estado de Cuenta bancario
3-2/3 C-2/3 A-2/3 Confirmación bancaria

Archivo Ordinario
MARCAS DE AUDITORÍA:
Las “Marcas de auditoría” son simbolos que se utilizan en los papeles de trabajo que sirven para
transcribir de una manera practica y de fácil lectura algunos trabajos repetitivos del trabajo realizado en
la auditoria. Por ejemplo:
La actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos,
se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera:
“Cifras verificadas contra el auxiliar”.
 En todo trabajo de auditoría es indispensable la utilización de marcas en todos los papeles de trabajo,
ya que es una EVIDENCIA del trabajo realizado, además que facilita por un lado la transcripción del
trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de dicho trabajo en el proceso de
revisión por parte del supervisor.
 También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se
decide periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique siempre lo
mismo.
 Características de las marcas:
 Sencillas pero distintivas
 Utilizarlas con color rojo o azul, para su identificación inmediata.
(Ver ejemplo)

Archivo Ordinario
Cedulas Sumarias y Subsumarias: (Ver Ejemplo)
El formato de ésta cédulas varía de acuerdo al criterio de cada auditor o firma de
auditores, pero por lo general están formadas con los siguientes conceptos:
 Titulo: Nombre de la empresa, periodo dictaminado, nombre de la cédula
 Fecha de elaboración e iniciales del auditor y del supervisor.
 Indices: Los cuales deben cruzarse con sus cédulas dependientes.
 Nombre de la cuenta: A nivel mayor para sumarias o a nivel subcuenta para
subsumarias
 Saldos del ejercicio anterior: Para efectos comparativos
 Saldos del ejercicio actual: Al cierre del ejercicio de acuerdo a la balanza firmada
de la empresa
 Variaciones: Porcentaje de variación con respecto al ejercicio anterior.
 Ajustes: Asientos determinados por la auditoría que modifican el resultado del
ejercicio.
 Saldos ajustados: Saldo del ejercicio después de aplicar los ajustes.
 Reclasificaciones: Asientos determinados por auditoría que modifican la
presentación de los estados financieros.
 Saldos finales: Es el saldo ajustado mas (menos) las reclasificaciones.

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