(6) criterios basicos

AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CRITERIOS BÁSICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. Eficiencia e el manejo de la auditoría gubernamental.
2. Entrenamiento continuo.
3. Conducta funcional del auditor gubernamental
4. Alcance la auditoria
5. Comprensión y conocimiento de la entidad a ser auditada.
6. Comprensión de la estructura de control interno de la entidad a ser auditada.
7. Utilización de especialistas en la auditoría gubernamental.
8. Detección de irregularidades o actos ilícitos.
9. Reconocimiento de logros notables de la entidad.
10. Comunicación oportuna de los resultados de la auditoría.
11. Comentarios de los funcionarios de la entidad auditada.
12. Presentación del borrador del informe a la entidad auditada.
13. Calidad de los Informes de auditoría.
14. Tono constructivo en la auditoría.
15. Organización de los informes de auditoría.
16. Revisiones de control d calidad en las Auditorias Internas.
17. Transparencia de los informes de auditoría.
18. Acceso de personas a documentos sustentatorios de la auditoría.
Criterio 1: Eficiencia en el manejo de la auditoría gubernamental
- La importancia y el impacto de la auditoría en las entidades del estado hace recaer una gran responsabilidad
en los recursos humanos que son necesarios para realizarla, por lo que se requiere de un eficiente manejo
del personal disponible para la ejecución y conducción de los esfuerzos. Por esta razón, un criterio básico
consiste en orientar los recursos y capacidades disponibles de la Contraloría General de la República hacia
entidades, programas o actividades en que puedan lograrse mejoras importantes, con le objeto de promover
una mayor efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos del Estado.
- La oportunidad de promover mejoras en las entidades públicas y el convencimiento de los funcionarios,
respecto a la importancia de su aplicación, resulta ser más relevante que la formulación de críticas y la
adopción de correctivos por obligación del marco legal vigente.
- Este criterio tiene como característica brindar mayor atención a las áreas o actividades gubernamentales más
importantes, en vez de enfocar exclusivamente al énfasis en las debilidades administrativas aparentes que
se relacionan con le incumplimiento de leyes, regulaciones y otras deficiencias, las cuales brindan un "tono
negativo" a los informes de auditoría. La aplicación de este criterio puede proporcionar a la entidad auditada
y a sus funcionarios responsables un ambiente de mayor receptividad al producto de la auditoría, que es el
informe, quienes tiene la oportunidad de alcanzar a la Contraloría General de la República comentarios y
aclaraciones en forma documentada sobre los hechos observados por los auditores, lo que asegura el
informe refleje con equidad los factores más importantes revelados en el curso del examen.
- La identificación de causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas, tiene el propósito de promover el
fortalecimiento de los sistemas de control interno gerencial y, constituyen temas importantes a considerar en
el manejo de la auditoría gubernamental. Casos aislados de ineficiencias o prácticas antieconómicas deben
utilizarse como elementos probatorios, con relación a la necesidad de efectuar mejoras en los controles
gerenciales; más no como el objetivo principal para elaborar informes de auditoría. Estas situaciones, a no
ser que representen, en su conjunto debilidades sustantivas, indican la presencia de un problema
fundamental, que puede generar la ocurrencia de casos similares en la propia entidad auditada o en otras
entidades, en el caso que no se corrijan oportunamente.
Criterio 2: Entrenamiento continuo.
- El entrenamiento profesional concebido como una política de desarrollo del potencial humano, constituye un
medio para promover la productividad y eficiencia de los auditores. Existe un entrenamiento básico que es
requerido por todo auditor y un entrenamiento continuo que busca mantener al auditor actualizado y lograr
avances en su desarrollo profesional. El entrenamiento técnico y capacidad profesional, establece que los
Silvio Wilder Acuña Jara, Dr. CPC.
Docente

órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben promover y realizar programas de
capacitación para el personal que participa en la auditoría gubernamental.
- Las entidades tienen el deber de mantener a su personal de auditoría en los más altos estándares de
calificación y capacidad profesional, así como ellos mismos tienen la obligación de esforzarse con sus
propios medios por su permanente actualización. Esto puede lograrse mediante un programa de
entrenamiento, puesto que la dinámica de los avances en la auditoría, contabilidad y temas afines, son tan
rápidos que un auditor que no se mantiene actualizado, en poco tiempo se convertirá en un profesional con
conocimientos desactualizados u obsoletos.
- Para dar sustentabilidad a los esfuerzos dirigidos a modernizar la auditoria gubernamental, es importante
reconocer que un apropiado manejo de recursos humanos, debe involucrar la adopción de criterios
específicos para apoyar las acciones de capacitación de auditores. Esto puede obtenerse mediante la
asignación de fondos de los presupuestos para dicho propósito; lo cual tiende a disminuir el riesgo de
obtener resultados que no beneficien al desarrollo de la auditoría gubernamental.
- Un criterio básico para el entrenamiento de auditores y funcionarios gerenciales de auditoría, establece que
deben cumplir un mínimo de cuarenta (40) horas anuales de capacitación, especialmente, en el caso de
supervisores y auditores encargados de planear, dirigir, ejecutar y elaborar los informes de auditoría
gubernamental. Esto puede contribuir al desarrollo de auditores capaces de cumplir con eficiencia sus altas
responsabilidades y a mantener su competencia profesional. La participación en organismos profesionales
de auditores, la docencia universitaria en los temas de especialidad, la preparación de artículos para su
publicación en revistas técnicas y elaboración de trabajos de investigación sobre auditoría y materias
conexas, así como la participación en cursos, seminarios o conferencias, contribuyen al desarrollo
profesional de los auditores.
Criterio 3: Conducta funcional del auditor gubernamental
- La naturaleza de las funciones que desarrolla el auditor gubernamental, conlleva la observancia de una línea
de conducta intachable. El mantenimiento de cordiales relaciones con le personal de la entidad auditada, con
la debida independencia es un factor esencial para el trabajo de auditoría. El auditor gubernamental debe
observar en todo momento, las reglas de buena conducta, tratando con tino y cortesía a funcionarios y
empleados de la entidad auditada.
- Un factor esencial para el desarrollo del trabajo del auditor, lo constituyen las buenas relaciones personales
en todo contacto con los funcionarios y servidores de la entidad auditada.
Criterio 4: Alcance de la auditoría
- La determinación del alcance implica la selección de aquellas áreas o asuntos que serán revisados y la
profundidad que tendrán las pruebas a realizar en la fase de ejecución. Esta decisión debe ser adoptada
teniendo en cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo y costo de la auditoría, así como la trascendencia de
los posibles resultados a informar. El Contenido del Informe establece que debe indicarse claramente la
cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado, precisándose el período examinado, el ámbito
geográfico y las áreas materia de examen.
- El término auditoría es comúnmente identificado en el sector público con el examen de legalidad, veracidad y
propiedad del gasto público; sin embargo, la auditoría gubernamental tiene un alcance más amplio, dado que
no solo se limita a aspectos legales y financieros, sino que por el contrario, incorpora la evaluación de los
criterios de efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos. Por esta razón, el alcance
de la auditoría en el sector público puede extenderse a todos los aspectos potenciales e importantes de las
actividades y operaciones gubernamentales, quedando excluido de ésta aquellos que no sean materiales.
- Como el costo / beneficio de un examen sobre la totalidad de las operaciones de una entidad no es razonable,
para cada auditoría que se realice debe definirse su alcance. Ello es importante considerar, puesto que
durante la ejecución de la auditoría de gestión se va eliminando de su alcance, las áreas no significativas;
concentrándose el examen en aquellas áreas problemáticas en las cuales las recomendaciones puedan ser
más efectivas para la entidad y el gobierno en su conjunto.
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Criterio 5: Comprensión y conocimiento de las actividades y operaciones de la Entidad a ser auditada.
- El conocimiento inicial del plan operativo, la política general según la cual la entidad lleva a cabo sus
actividades, los métodos y procedimientos que utiliza al ejecutarlas, constituye el punto de partid de toda
auditoría. Sin un adecuado conocimiento de tales elementos, las actividades de cualquier entidad no podría
ser materia de examen en términos satisfactorios.
- Únicamente la auditoría que se practique en las oficinas de la entidad pública permite realizar un examen
efectivo. Por ello, toda auditoría debe realizarse en la sede de la entidad a examinar y no en los locales de
las entidades auditoras.
- Un examen directo en la entidad proporciona al auditor la ventaja de acceder a la documentación fuente
original y poder entrevistar a los funcionarios responsables y empleados, cuando sea pertinente. Una buena
práctica gerencial indica que todo trabajo de auditoría, hasta la conclusión del borrador del Informe, debe
realizarse en la sede de la entidad examinada. En igual forma, la supervisión de la auditoría, debe llevarse a
cabo en el lugar en donde ésta se realiza.
Criterio 6: Comprensión de la estructura de control interno de la entidad a ser auditada
- El término sistema de control interno o estructura de control interno, se utiliza en la auditoría gubernamental,
por cuanto comprende el conjunto de políticas, métodos y procedimientos existentes en una entidad,
incluyendo la función de auditoría interna para administrar sus operaciones y cautelar el correcto uso de los
recursos. Esto se realiza con el propósito de estimular el cumplimiento de sus actividades en forma efectiva,
para conseguir los resultados que se desean. El control interno es responsabilidad de la dirección y gerencia
institucional, a quienes corresponde establecerlo, mantenerlo y evaluar su efectividad en forma periódica.
- La comprensión del sistema de control interno de la entidad, constituye un elemento fundamental en la fase
de planeamiento de la auditoría gubernamental, dado que es el punto de partida para determinar el grado de
confianza que merece, en base a lo cual y a la evaluación de riesgos, según los casos, será factible
determinar el alcance de las pruebas de auditoría a realizar. El estudio y evaluación del control interno
precisa que, debe efectuarse un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar áreas
críticas que requieran un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad, a fin de establecer la
naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicación de procedimientos de auditoría.
Criterio 7: Utilización de especialistas en la auditoría gubernamental
- La naturaleza y complejidad de algunas operaciones o actividades que ejecuta una entidad pública, no la
ubica fuera del alcance de la auditoría. Por ello, cuando se considere necesario el asesoramiento técnico de
un especialista, debe solicitarse su participación. Los servicios de este profesional especialista deben
limitarse al tiempo mínimo establecido y los resultados de su labor deben integrarse en el informe de
auditoría. La Participación de profesionales y/o especialistas, indica que cuando se requiera su trabajo, el
auditor debe cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades.
Criterio 8: Detección de irregularidades o actos ilícitos
- La auditoría gubernamental tiene como propósito principal proporcionar la base informativa que justifica la
implementación de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la
dirección de la entidad auditada, quien además se encuentra obligadas a aplicar, cuando sea necesario, las
sanciones pertinentes. Para la ejecución de la auditoría deben diseñarse acciones y procedimientos que
ofrezcan la garantía razonable para la detección de los errores, irregularidades y los actos ilícitos que
pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre
los objetivos de la auditoría : así como debe prestarse atención a las situaciones o transacciones
susceptibles de entrañar actos ilícitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditoría.
Cualquier elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algún error que
pueda tener efectos materiales sobre la auditoría en curso debe motivar su revelación suficiente y adecuar
los procedimientos para verificar o disipar tal situación.
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- La función de la auditoría gubernamental es positiva, en la medida que se oriente a mejorar el funcionamiento
de las entidades del sector público. La imagen proyectada por auditorias dirigida a criticar en forma negativa
el accionar de las entidades, puede enervar los esfuerzos positivos de las recomendaciones destinadas a
provocar mejoras en la efectividad, eficiencia, economía y transparencia en las operaciones.
Criterio 9: Reconocimiento de logros notables de la entidad
- Es un criterio básico reconocer cuando sea apropiado en los informes, los progresos efectuados por la entidad
en la implementación de recomendaciones derivadas de auditorias anteriores. Igualmente, es importante
efectuar el reconocimiento de cualquier logro notable de la administración, especialmente, en cuanto a las
mejoras en sus actividades; toda vez que éstas podrían ser aplicables en otras entidades públicas. Por ello,
si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada, los cuales tiene relación con
los objetivos y alcance de la auditoría, a su juicio, puede decidir su inclusión en los comentarios del informe.
Los aspectos relevantes señala que si durante su examen el auditor aprecia logros notables en la entidad
auditada y que tengan relación con los objetivos y alcance de la auditoría, a su juicio, podrá decidir su
inclusión en los comentarios del informe.
Criterio 10: Comunicación oportuna de los resultados de la auditoría
- Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo. Por ello, los usuarios de los informes
requieren de información exacta y objetiva que les sirva de apoyo, tanto para cumplir con sus tareas
legislativas y de fiscalización, como para los procesos de dirección y gerencia en las entidades públicas. Esa
responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones para que los funcionarios responsables de la entidad auditada adopten las medidas
correctivas pertinentes.
- El acto de comunicación de los resultados de la auditoria a los funcionarios de la entidad, durante el proceso
de la auditoría, mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados, con el objeto de
obtener, tan pronto como sea posible, sus comentarios sobre las observaciones, conclusiones y
recomendaciones formuladas u obtener su conformidad entorno al contenido del informe de auditoría,
proporcionan al informe una perspectiva de equilibrio y equidad apropiada. El MAC establece que el jefe de
comisión, debe comunicar oportunamente las desviaciones a las personas comprendidas en los mismos, a
fin de que presenten sus comentarios sustentados.
- Los asuntos sin significación material deben comunicarse para su atención por los funcionarios responsables
de su corrección, en tanto no sea necesario revelarlos a los niveles de decisión gerencial de mayor jerarquía.
Todas las demás observaciones deben incluirse en los informes escritos.
Criterio 11: Comentarios de los funcionarios de la entidad auditada
- Las respuestas de los funcionarios de la entidad auditada a los hallazgos u observaciones de auditoría, según
las circunstancias, deben formar parte del informe. Tales respuestas proveen una perspectiva adicional e
importante al usuario del Informe, al igual que una indicación de que si alguna acción correctiva ha sido
iniciada o planeada por la administración. El MAC indica que al término de cada observación se indicaran los
descargos que presentan las personas comprendidas en la misma, así como la opinión del auditor después
de evaluar los hechos observados y descargos recibidos.
- Este criterio permite incorporar en el informe al término de cada observación, los comentarios y aclaraciones
que presentan los funcionarios y personal responsable de la entidad auditada, al igual que la opinión del
auditor después de evaluar los comentarios recibidos. Esto permite brindar una integral consideración a
todos los factores importantes y asegurar la presentación completa y equilibrada de las observaciones en el
informe.
Criterio 12: Presentación del borrador del informe a la entidad auditada
- La forma de garantizar que un informe de auditoría sea imparcial, objetivo y completo, es que éste revisado y
comentado previamente por los funcionarios responsables de la entidad auditada. Un criterio apropiado en
torno a este asunto establece que debe remitirse el borrador del informe a la entidad auditada, luego de que
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este documento haya pasado internamente por los mecanismos de control de calidad correspondientes, para
que sea conocido y entendido su contenido. Este procedimiento permite que los comentarios y aclaraciones
sean efectuados en función a la totalidad de la información que soporta las observaciones de auditoría.
Criterio 13 : Calidad de los Informes de auditoría
- Los informes que emiten los auditores gubernamentales deben mantener altos estándares profesionales, a fin
de lograr los objetivos de información planeados. Esto es importante considerar, dado que un informe
preparado sin el rigor técnico, puede ocasionar un descrédito al Sistema Nacional de Control en su conjunto.
- Los informes que se emiten deben tener en consideración los siguientes criterios:
o Significación (importancia): los asuntos incluidos en todos los informes deben tener la
suficiente importancia, como para justificar que se informe y para merecer la atención de
aquellos a quienes van dirigidos.
o Oportunidad: la oportunidad es esencial para informar con efectividad. Un informe elaborado
correctamente, puede ser de escaso valor si llega tarde al nivel de decisión que debe adoptar las
acciones correctivas correspondientes.
o Exactitud: todos los procedimientos establecidos para la elaboración, revisión y procesamiento,
deben ser aplicados con el fin de producir informes que no contengan errores que se deriven de
problemas de lógica o razonamiento. El requisito de actitud se sustenta en la necesidad de ser
justos e imparciales y en la necesidad de asegurar a los usuarios que los informes son dignos de
credibilidad.
o Claridad: los informes deben ser fáciles de entender y estar libre de ambigüedades o
vaguedades.
o Objetividad: los informes deben estar libres de prejuicios.
o Precisión: los informes no deben ser más largos de lo necesario. No deben existir párrafos o
secciones demasiado detalladas que no se adecuen con claridad al contenido del informe.
Muchos detalles quitan mérito al informe y pueden desvirtuar y confundir al usuario de éste.
o Equidad: los informes deben ser equilibrados y reflejar un adecuado conocimiento de los
problemas significativos sobre la habilidad de la entidad auditada, para administrar sus
operaciones.
- Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditoria respondan a los requisitos
antes descritos, es estableciendo un sistema interno de control de calidad, para asegurar el cumplimiento de
las NGCG. El Informe debe ser preparado en un lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los
asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetivos con los hechos
observados.
Criterio 14: Tono constructivo en la auditoría
- Al planear y ejecutar su trabajo, el auditor gubernamental debe incidir en aquellas actividades u operaciones
de la entidad, en las cuales pueden existir pistas que señalen oportunidades para lograr mejoras, tomando
en consideración el significado e importancia de cada asunto. La oportunidad de mejorar las actividades y
operaciones es mucho más importante que el señalamiento de críticas y la adopción de correctivos.
- Es un criterio apropiado brindar mayor énfasis a las debilidades administrativas identificadas, tales como :
desperdicio, derroche, pagos indebidos, incumplimiento de leyes y otras áreas problemáticas. Los casos
individuales detectados en el curso del examen deben ser utilizados como pruebas que soporten la
necesidad de introducir mejoras administrativas y no, como el motivo principal para elaborar informes. Tales
casos pueden indicar la presencia de debilidades administrativas que a su vez, pueden originar casos
similares, a no ser que sean corregidas.
- Estos casos deben ser tratados de manera positiva y constructiva en las entrevistas con funcionarios de la
entidad auditada. El énfasis principal debe estar en la mejora antes que criticar el pasado. Como las
recomendaciones son un aspecto importante de la auditoría, deben redactarse como una guía de acción que
sugiera las mejoras que son necesarias para administración de los recursos públicos, antes de plantear en
forma específica cómo alcanzarlos.
Docente

- Como el objetivo más importante de los informes es mejorar la administración de las actividades
gubernamentales, el tono de los informes debe estar dirigido a provocar una reacción favorable en la
aceptación de las observaciones, conclusiones y recomendaciones. Aunque las observaciones se presentan
en términos claros, debe tenerse presente que el objetivo es lograr una reacción favorable y que ésta puede
conseguirse eficientemente, evitando un lenguaje que genere una actitud defensiva u oposición de parte de
los funcionarios de la entidad auditada.
Criterio 15: Organización de los Informes
- Constituye un criterio básico que, cada informe de auditoría, deba organizarse apropiadamente, de acuerdo
con la información que se va a comunicar. Por ejemplo, el mensaje (título) central bebe orientar el propósito
de todo informe de auditoría. Deben utilizarse subtítulos cortos y comprensivos en los informes; es decir,
elementos útiles para aquellos usuarios que deseen leer rápidamente el informe y localizar los puntos que le
interesan.
- En el contenido del informe debe considerarse, entre otros aspectos, los siguientes:
o Los antecedentes deben ser precisos y ofrecer la perspectiva necesaria que guíe el contenido
del mensaje central. La cantidad de información y ubicación de los contenidos dependerá dl
mensaje central que se comunica.
o El tema del mensaje central debe ser demostrado para ser convincente a los lectores del
Informe. El análisis de diversos asuntos complejos puede ayudar a los usuarios del Informe a
comprender la importancia de una situación determinada y la solidez de las recomendaciones
presentadas.
o Al comunicarse las recomendaciones deben evidenciarse con claridad la relación existente entre
las recomendaciones formuladas y las causas potenciales de los problemas presentados en el
Informe.
o Los comentarios por escrito por los funcionarios responsables de las áreas examinadas, son
importantes para los usuarios del Informe de Auditoría. Estos deben presentarse en un lugar
apropiado del informe, conjuntamente, con la evaluación de los auditores sobre ellos.
o Los usuarios de los informes tienen derecho a conocer el alcance del trabajo de auditoría.
o Una referencia apropiada de la metodología utilizada y el alcance favorece la aceptación de las
conclusiones, observaciones y recomendaciones efectuadas por los auditores.
Criterio 16: Revisiones de control de calidad en las Auditorias Internas
- El control de calidad en la auditoria gubernamental es un proceso técnico ejecutado por profesionales
independientes, con el objeto de verificar el cabal cumplimiento de los principales estándares establecidos
por el órgano rector del Sistema Nacional de Control para el ejercicio de la auditoría gubernamental;
garantizándose con ello la calidad de los servicios de auditoría.
- La revisión de control de calidad en los Órganos de Auditoría Interna (OAI), comprende la verificación de los
aspectos relativos al funcionamiento y cumplimiento de las políticas, normas y procedimientos de auditoría.
Los aspectos del funcionamiento comprenden las informaciones de entrada (apoyo del nivel superior,
perspectiva de la OAI y liderazgo del titular y otros niveles), procesamiento e información de salida; en tanto
que los aspectos de cumplimiento se refieren a los componentes sobre su capacidad y competencia,
independencia, supervisión, planeamiento y programación, evaluación de controles internos, evidencia y
papeles de trabajo y comunicación de resultados.
- La revisión de control de calidad debe generar un Informe con los resultados obtenidos y las
recomendaciones para promover mejoras en los métodos y procedimientos que utiliza la OAI para llevar a
cabo sus actividades. Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y Sociedades de Auditoría
designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita
ofrecer seguridad razonable de que la auditoría se ejecuta, en concordancia con los objetivos, políticas,
normas y procedimientos de auditoría gubernamental.
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Criterio 17 : Transparencia de los informes de auditoría
- El público, el Congreso de la República, las autoridades del Gobierno y funcionarios, necesitan información
para evaluar la integridad, desempeño y conducción de las actividades. Un criterio apropiado para el campo
de la auditoría gubernamental es la transparencia; por cuyo motivo los informes de auditoría deben estar, en
el posible, a disposición de aquellas personas que por razones de función o conocimiento general tengan
interés en conocer el producto final del trabajo realizado por los auditores, cual es el informe de auditoría
gubernamental. La Ley del Sistema Nacional de Control, al referirse a los principios que guían el control
gubernamental, precisa que la publicidad, consiste en la difusión periódica, con finalidad ejemplificadora, de
los resultados de las auditorias más importantes.
- Los informes de auditoría en que se traten asuntos de carácter reservado o confidencial, por razones de
seguridad u otros, cuya divulgación puede interferir con procesos en curso, deben restringirse en su
distribución.
Criterios 18: Acceso de personas a documentos sustentatorios de la auditoría
- Los informes de auditoria contienen indicaciones generales sobre la naturaleza y alcance de las labores de
auditoría. Estas indicaciones pueden comunicarse oralmente a los funcionarios de la entidad auditada, pero
deben brindarse acceso a los planes y programas de auditoría a personas extrañas.
- Es un criterio de auditoría establecer el acceso de los funcionarios públicos de las entidades auditadas a los
archivos de papeles de trabajo, para los efectos que puedan cumplir con sus responsabilidades, con
posterioridad a la emisión del informe. La necesidad de los funcionarios públicos, en la mayoría de casos, se
refiere a detalles adicionales relativos a las observaciones que figuran en el Informe. Cada solicitud de
información debe investigarse, a fin de establecer su real necesidad de información y la conveniencia de
revelarla.
- Los papeles de trabajo reúnen material obtenido de los registros y archivos de distintas oficinas o locales de la
entidad, los mismos que no se encuentran fácilmente disponibles. Por lo tanto, es conveniente exhibir los
papeles de trabajo a los funcionarios que tienen la responsabilidad de responder a las observaciones
formuladas en el Informe de Auditoría o evaluar la implementación de una recomendación, en base a la
información correspondiente.
- Las declaraciones legítimas brindadas por personas de la entidad auditada no deben revelarse. Por ello,
debe tenerse cuidado especial con las solicitudes de acceso a información proporcionada por un informante
fuera de sus obligaciones oficiales.
- No debe permitirse el acceso a información en los papeles de trabajo de la auditoría que comprometa los
procedimientos de seguridad vigentes. En tal acceso, no debe comprometerse los intereses del estado en
caso de que existiera un conflicto legal. No debe permitirse que el acceso de personas extrañas a los
papeles de trabajo de la auditoría se convierta en una rutina.
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