El documento se centra en las modificaciones propuestas al Real Decreto Legislativo 5/2004 sobre el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR). Se analizan las condiciones y requisitos para la exención de rentas y distribución de beneficios entre sociedades matrices y filiales, especialmente en el contexto de la Unión Europea. También se detallan los criterios para lograr un intercambio efectivo de información tributaria entre los países miembros.

1. Bartolomé Borrego Zabala
Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, del IRNR
Modificaciones propuestas por el proyecto de Ley de modificación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Cuadros comparativos
Fuente: Subdirección General de Información y Asistencia Tributaria

2. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR
RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
(...)
(...)
CAPÍTULO II
CAPÍTULO II
Sujeción al impuesto
Sujeción al impuesto
(...)
(...)
Artículo 14.Rentasexentas.
Artículo 14.Rentasexentas.
1. Estaránexentaslassiguientesrentas:
1. Estaránexentaslassiguientesrentas:
(…)
(…)
h)Losbeneficiosdistribuidosporlassociedadesfilialesresidentesenterritorioes-
h)Losbeneficiosdistribuidosporlassociedadesfilialesresidentesenterritorioes-
pañolasussociedadesmatricesresidentesenotrosEstadosmiembrosdelaUnión
pañolasussociedadesmatricesresidentesenotrosEstadosmiembrosdelaUnión
Europeaoalosestablecimientospermanentesdeestasúltimassituadosenotros
Europeaoalosestablecimientospermanentesdeestasúltimassituadosenotros
Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos:
Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos:
1.º Que ambas sociedades estén sujetas y no exentas a alguno de los tributos
1.ºQueambassociedadesesténsujetasynoexentasaalgunodelostributosque
quegravanlosbeneficiosdelasentidadesjurídicasenlosEstadosmiembrosde
gravanlosbeneficiosdelasentidadesjurídicasenlosEstadosmiembrosdelaUnión
laUniónEuropea,mencionadosenelartículo2.c)delaDirectiva90/435/CEEdel
Europea,mencionadosenelartículo2.c)delaDirectiva2011/96/UEdelConsejo,de
Consejo,de23dejuliode1990,relativaalrégimenaplicablealassociedadesma-
30dejuniode2011relativaalrégimenaplicablealassociedadesmatricesyfiliales
tricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,ylosestablecimientospermanen-
deEstadosmiembrosdiferentes,ylosestablecimientospermanentesesténsujetos
tes estén sujetos y no exentos a imposición en el Estado en el que estén situados.
y no exentos a imposición en el Estado en el que estén situados.
2.ºQueladistribucióndelbeneficionoseaconsecuenciadelaliquidacióndela
2.ºQueladistribucióndelbeneficionoseaconsecuenciadelaliquidacióndela
sociedad filial.
sociedad filial.
3.ºQueambassociedadesrevistanalgunadelasformasprevistasenelanexode
3.ºQueambassociedadesrevistanalgunadelasformasprevistasenelanexode
laDirectiva90/435/CEEdelConsejo,de23dejuliode1990,relativaalrégimen
la,Directiva2011/96/UEdelConsejo,de30dejuniode2011,relativaalrégimen
aplicablealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,mo-
aplicablealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,modi-
dificada por la Directiva 2003/123/CE del Consejo, de 22 de diciembre de 2003.
ficada por la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011.
Tendrálaconsideracióndesociedadmatrizaquellaentidadqueposeaenelcapital
Tendrálaconsideracióndesociedadmatrizaquellaentidadqueposeaenelcapital
de otra sociedad una participación directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento.
deotrasociedadunaparticipacióndirectaoindirectade,almenos,el5porciento,
Esta última tendrá la consideración de sociedad filial. La mencionada participación
obienqueelvalordeadquisicióndelaparticipaciónseasuperiora20millonesde
deberáhabersemantenidodeformaininterrumpidaduranteelañoanterioraldía
euros.Estaúltimatendrálaconsideracióndesociedadfilial.Lamencionadapartici-
enqueseaexigibleelbeneficioquesedistribuyao,ensudefecto,queseman-
pacióndeberáhabersemantenidodeformaininterrumpidaduranteelañoanterior
tengaduranteeltiempoqueseanecesarioparacompletarunaño.Enesteúltimo
aldíaenqueseaexigibleelbeneficioquesedistribuyao,ensudefecto,quese
caso, la cuota tributaria ingresada será devuelta una vez cumplido dicho plazo.
mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un año.
Para el cómputo del plazo se tendrá también en cuenta el período en que la partici-
paciónhayasidoposeídaininterrumpidamenteporotrasentidadesquereúnanlas
■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
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3. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR
RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
Tambiéntendrálaconsideracióndesociedadmatrizaquellaentidadquehabiendotenidoelmencionadoporcentajedeparticipaciónpero,sinhabersetransmitidolaparticipación,esteporcentajetenidosehayareducidohastaunmínimodel3porcientocomoconsecuenciadequelasociedadfilialhayarealizadounaoperaciónacogidaalrégimenfiscalespecialestablecidoenelCapítuloVIIIdelTítuloVIIdeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades,aprobadoporRealDe- cretoLegislativo4/2004,de5demarzo,ounaoperaciónenelámbitodeofertaspúblicasdeadquisicióndevalores.Estaconsideraciónsemantendrádentrodelplazodetresañosdesdelarealizacióndelaoperaciónentantoqueenelejerciciocorrespondientealadistribucióndelosdividendosnosetransmitatotalmentelaparticipaciónoéstaquedepordebajodelporcentajemínimoexigidodel3porciento. LaresidenciasedeterminaráconarregloalalegislacióndelEstadomiembroquecorresponda,sinperjuiciodeloestablecidoenlosconveniosparaevitarladobleimposición.
Noobstanteloprevistoanteriormente,elMinistrodeHaciendayAdministracionesPúblicaspodrádeclarar,acondicióndereciprocidad,queloestablecidoenestaletra
h)seadeaplicaciónalassociedadesfilialesquerevistanunaformajurídicadiferen- tedelasprevistasenelanexodeladirectivayalosdividendosdistribuidosaunasociedadmatrizqueposeaenelcapitaldeunasociedadfilialresidenteenEspañaunaparticipacióndirectaoindirectade,almenos,el5porciento,oel3porcientoenelcasodeunaoperaciónacogidaalrégimenfiscalespecialestablecidoenelCapí- tuloVIIIdelTítuloVIIdeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades, aprobadoporRealDecretoLegislativo4/2004,de5demarzo,ounaoperaciónenelámbitodeofertaspúblicasdeadquisicióndevalores,siemprequesecumplanlasrestantescondicionesestablecidasenestaletrah).
Loestablecidoenestaletrah)noserádeaplicacióncuandolamayoríadelosdere- chosdevotodelasociedadmatrizseposea,directaoindirectamente,porpersonasfísicasojurídicasquenoresidanenEstadosmiembrosdelaUniónEuropea,ex- ceptocuandoaquéllarealiceefectivamenteunaactividadempresarialdirectamenterelacionadaconlaactividadempresarialdesarrolladaporlasociedadfilialotenga
circunstanciasaqueserefiereelartículo42delCódigodeComercioparaformarpartedelmismogrupodesociedades,conindependenciadelaresidenciaydelaobligacióndeformularcuentasanualesconsolidadas.Enesteúltimocaso,lacuotatributariaingresadaserádevueltaunavezcumplidodichoplazo.
LaresidenciasedeterminaráconarregloalalegislacióndelEstadomiembroquecorresponda,sinperjuiciodeloestablecidoenlosconveniosparaevitarladobleimposición.
Noobstanteloprevistoanteriormente,elMinistrodeHaciendayAdministracionesPúblicaspodrádeclarar,acondicióndereciprocidad,queloestablecidoenestaletra
h)seadeaplicaciónalassociedadesfilialesquerevistanunaformajurídicadiferen- tedelasprevistasenelanexodeladirectivayalosdividendosdistribuidosaunasociedadmatrizqueposeaenelcapitaldeunasociedadfilialresidenteenEspañaunaparticipacióndirectaoindirectade,almenos,el5porcientosiemprequesecumplanlasrestantescondicionesestablecidasenestaletrah).
Loestablecidoenestaletrah)noserádeaplicacióncuandolamayoríadelosdere- chosdevotodelasociedadmatrizseposea,directaoindirectamente,porpersonasfísicasojurídicasquenoresidanenEstadosmiembrosdelaUniónEuropeaexcep- tocuandolaconstituciónyoperativadeaquellarespondeamotivoseconómicosválidosyrazonesempresarialessustantivas.
CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
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■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
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4. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
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RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
porobjetoladirecciónygestióndelasociedadfilialmediantelaadecuadaorganiza- cióndemediosmaterialesypersonalesopruebequesehaconstituidopormotivoseconómicosválidosynoparadisfrutarindebidamentedelrégimenprevistoenestaletrah).
Lodispuestoenestaletrah)seaplicaráigualmentealosbeneficiosdistribuidosporlassociedadesfilialesresidentesenterritorioespañolasussociedadesmatricesresidentesenlosEstadosintegrantesdelEspacioEconómicoEuropeooalosesta- blecimientospermanentesdeestasúltimassituadosenotrosEstadosintegrantes, cuandoconcurranlossiguientesrequisitos:
1.ºLosEstadosintegrantesdelEspacioEconómicoEuropeodonderesidanlasso- ciedadesfilialeshayansuscritoconEspañaunconvenioparaevitarladobleimpo- sicióninternacionalconcláusuladeintercambiodeinformaciónounacuerdodeintercambiodeinformaciónenmateriatributaria.
2.ºSetratedesociedadessujetasynoexentasauntributoequivalentealosquegravanlosbeneficiosdelasentidadesjurídicasenlosEstadosmiembrosdelaUniónEuropea,mencionadosenelartículo2.c)delaDirectiva90/435/CEEdelConsejo, de23dejuliode1990,relativaalrégimenaplicablealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,ylosestablecimientospermanentesesténsujetosynoexentosaimposiciónenelEstadoenelqueesténsituados.
3.ºLassociedadesmatricesresidentesenlosEstadosintegrantesdelEspacioEco- nómicoEuropeorevistanalgunaformaequivalentealasprevistasenelanexodelaDirectiva90/435/CEEdelConsejo,de23dejuliode1990,relativaalrégimenaplica- blealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,modificadaporlaDirectiva2003/123/CEdelConsejo,de22dediciembrede2003.
4.ºSecumplanlosrestantesrequisitosestablecidosenestaletrah).
(...)
j)Losdividendosyparticipacionesenbeneficiosaqueserefiereelpárrafoy)delartículo7delaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasLeyesdelosImpuestossobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio,obtenidos,sinmediacióndeestablecimientopermanente,porpersonasfísicasresidentesenotroEstadomiembrodelaUniónEuropeaoenpaísesoterritoriosconlosqueexista
Lodispuestoenestaletrah)seaplicaráigualmentealosbeneficiosdistribuidosporlassociedadesfilialesresidentesenterritorioespañolasussociedadesmatricesresidentesenlosEstadosintegrantesdelEspacioEconómicoEuropeooalosesta- blecimientospermanentesdeestasúltimassituadosenotrosEstadosintegrantes, cuandoconcurranlossiguientesrequisitos:
1.ºQuelosEstadosintegrantesdelEspacioEconómicoEuropeodonderesidanlassociedadesmatricestenganunefectivointercambiodeinformaciónenmateriatribu- tariaenlostérminosprevistosenelapartado4delaDisposiciónAdicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal.
2.ºSetratedesociedadessujetasynoexentasauntributoequivalentealosquegravanlosbeneficiosdelasentidadesjurídicasenlosEstadosmiembrosdelaUniónEuropea,mencionadosenelartículo2.c)delaDirectiva2011/96/UEdelConsejo,de30dejuniode2011,relativaalrégimenaplicablealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes,ylosestablecimientospermanentesesténsujetosynoexentosaimposiciónenelEstadoenelqueesténsituados.
3.ºLassociedadesmatricesresidentesenlosEstadosintegrantesdelEspacioEco- nómicoEuropeorevistanalgunaformaequivalentealasprevistasenelanexodelaDirectiva2011/96/UEdelConsejo,de30dejuniode2011,relativaalrégimenaplica- blealassociedadesmatricesyfilialesdeEstadosmiembrosdiferentes.
4.ºSecumplanlosrestantesrequisitosestablecidosenestaletrah).
(...)
j)Suprimido
■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
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5. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR
RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
unefectivointercambiodeinformacióntributariadeacuerdoconlodispuestoenel
(...)
apartado3deladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviem-
bre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal,conellímitede1.500euros,
queseráaplicablesobrelatotalidaddelosrendimientosobtenidosduranteelaño
natural.
(...)
m)Loscánonesoregalíassatisfechosporunasociedadresidenteenterritorioespa-
m)Loscánonesoregalíassatisfechosporunasociedadresidenteenterritorioespa-
ñoloporunestablecimientopermanentesituadoenéstedeunasociedadresidente
ñoloporunestablecimientopermanentesituadoenéstedeunasociedadresidente
enotroEstadomiembrodelaUniónEuropeaaunasociedadresidenteenotroEs-
enotroEstadomiembrodelaUniónEuropeaaunasociedadresidenteenotroEs-
tadomiembrooaunestablecimientopermanentesituadoenotroEstadomiembro
tadomiembrooaunestablecimientopermanentesituadoenotroEstadomiembro
deunasociedadresidentedeunEstadomiembrocuandoconcurranlossiguientes
deunasociedadresidentedeunEstadomiembrocuandoconcurranlossiguientes
requisitos:
requisitos:
(...)
(...)
6.ºQuelasociedadquerecibatalespagoslohagaensupropiobeneficioynocomo
6.ºQuelasociedadquerecibatalespagoslohagaensupropiobeneficioynocomo
meraintermediariaoagenteautorizadodeotrapersonaosociedadyque,tratándo-
meraintermediariaoagenteautorizadodeotrapersonaosociedadyque,tratándo-
sedeunestablecimientopermanente,lascantidadesquerecibaesténefectivamen-
sedeunestablecimientopermanente,lascantidadesquerecibaesténefectivamen-
terelacionadasconsuactividadyconstituyaningresocomputableaefectosdela
terelacionadasconsuactividadyconstituyaningresocomputableaefectosdela
determinación de su base imponible en el Estado en el que esté situado.
determinación de su base imponible en el Estado en el que esté situado.
Lo establecido en esta letra m) no será de aplicación cuando la mayoría de los
Loestablecidoenestaletram)noserádeaplicacióncuandolamayoríadelosdere-
derechosdevotodelasociedadperceptoradelosrendimientosseposea,directa
chosdevotodelasociedadperceptoradelosrendimientosseposea,directaoindi-
oindirectamente,porpersonasfísicasojurídicasquenoresidanenEstadosmiem-
rectamente,porpersonasfísicasojurídicasquenoresidanenEstadosmiembrosde
brosdelaUniónEuropea,exceptocuandoaquéllapruebequesehaconstituidopor
laUniónEuropea,exceptocuandolaconstituciónyoperativadeaquellarespondea
motivos económicos válidos y no para disfrutar indebidamente del régimen previsto
motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas.
en esta letra m).
CAPÍTULO III
CAPÍTULO III
Rentasobtenidas medianteestablecimientopermanente
Rentasobtenidas medianteestablecimientopermanente
(...)
(...)
Artículo 18.Determinaciónde la baseimponible.
Artículo 18.Determinaciónde la baseimponible.
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■Texto añadido
■Texto modificado
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6. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
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Proyectode reformade la Leydel IRNR
1.Labaseimponibledelestablecimientopermanentesedeterminaráconarregloa
1.Labaseimponibledelestablecimientopermanentesedeterminaráconarregloa
lasdisposicionesdelrégimengeneraldelImpuestosobreSociedades,sinperjuicio
lasdisposicionesdelrégimengeneraldelImpuestosobreSociedades,sinperjuicio
de lo dispuesto en los párrafos siguientes:
de lo dispuesto en los párrafos siguientes:
(...)
(...)
5. Inexistente
5.Seintegraráenlabaseimponibleladiferenciaentreelvalordemercadoyelvalor
contable de los siguientes elementos patrimoniales:
a)Losqueesténafectosaunestablecimientopermanentesituadoenterritorioes-
pañol que cesa su actividad.
b)Losqueestandopreviamenteafectosaunestablecimientopermanentesituado
en territorio español son transferidos al extranjero.
Elpagodeladeudatributariaresultantedelaaplicacióndelaletrab)anterior,enel
supuestodeelementospatrimonialestransferidosaunEstadomiembrodelaUnión
Europea,odelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaefectivointercambio
deinformacióntributaria,seráaplazadoporlaAdministraciónTributariaasolicitud
delcontribuyentehastalafechadelatransmisiónatercerosdeloselementospatri-
monialesafectados,resultandodeaplicaciónlodispuestoenlaLey58/2003,de17
dediciembre,GeneralTributaria,ysunormativadedesarrollo,encuantoaldevengo
de intereses de demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento.
Artículo 19.Deudatributaria.
Artículo 19.Deudatributaria.
1.Alabaseimponibledeterminadaconarregloalartículoanteriorseaplicaráel
1.Alabaseimponibledeterminadaconarregloalartículoanteriorseaplicaráeltipo
tipodegravamendel35porciento,exceptocuandolaactividaddelestablecimiento
degravamenquecorrespondadeentrelosprevistosenlanormativadelImpuesto
permanentefueseladeinvestigaciónyexplotacióndehidrocarburos;entalcaso,
de Sociedades.
el tipo de gravamen será del 40 por ciento.
(...)
(...)
CAPÍTULO IV
CAPÍTULO IV
Rentasobtenidas sin mediación de establecimientopermanente
Rentasobtenidas sin mediación de establecimientopermanente
■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
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7. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR
RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
(...)
(...)
Artículo 24.Baseimponible.
Artículo 24.Baseimponible.
1.Concaráctergeneral,labaseimponiblecorrespondientealosrendimientosque
1.Concaráctergeneral,labaseimponiblecorrespondientealosrendimientosque
loscontribuyentesporesteimpuestoobtengansinmediacióndeestablecimiento
loscontribuyentesporesteimpuestoobtengansinmediacióndeestablecimiento
permanenteestaráconstituidaporsuimporteíntegro,determinadodeacuerdocon
permanenteestaráconstituidaporsuimporteíntegro,determinadodeacuerdocon
lasnormasdeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPerso-
lasnormasdeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPerso-
nasFísicas,aprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo,sin
nasFísicas,aprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo,sin
queseandeaplicaciónlosporcentajesmultiplicadoresdelartículo23.1dedicho
queseandeaplicaciónlosporcentajesmultiplicadoresdelartículo23.1dedicho
texto refundido, ni las reducciones.
texto refundido, ni las reducciones.
(...)
(...)
4.Labaseimponiblecorrespondientealasgananciaspatrimonialessedeterminará
4.Labaseimponiblecorrespondientealasgananciaspatrimonialessedeterminará
aplicando,acadaalteraciónpatrimonialqueseproduzca,lasnormasprevistasen
aplicando,acadaalteraciónpatrimonialqueseproduzca,lasnormasprevistasen
lasección4.ªdelcapítuloIdeltítuloII,salvoelartículo31.2,yeneltítuloVIII,salvo
lasección4.ªdelcapítuloIIdeltítuloIII,salvoelartículo33.2,yenlasección6.ª
elartículo95.1.a),segundopárrafo,deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobre
deltítuloX,salvoelartículo94.1.a),segundopárrafo,delaLey35/2006,de28de
la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004,
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
de 5 de marzo.
Enelcasodeentidadesnoresidentes,cuandolagananciapatrimonialprovenga
Enelcasodeentidadesnoresidentes,cuandolagananciapatrimonialprovengade
deunaadquisiciónatítulolucrativo,suimporteseráelvalornormaldemercadodel
unaadquisiciónatítulolucrativo,suimporteseráelvalordemercadodelelemento
elemento adquirido.
adquirido.
Tratándose de ganancias patrimoniales a que se refiere el artículo 13.1.i).3.º de
Tratándose de ganancias patrimoniales a que se refiere el artículo 13.1.i).3.º de
estaLeyprocedentesdelatransmisióndederechosoparticipacionesenentidades
estaLeyprocedentesdelatransmisióndederechosoparticipacionesenentidades
residentesenpaísesoterritoriosconlosquenoexistaunefectivointercambiode
residentesenpaísesoterritoriosconlosquenoexistaunefectivointercambiode
informacióntributariadeacuerdoconlodispuestoenelapartado3deladisposición
informacióntributariadeacuerdoconlodispuestoenelapartado3deladisposición
adicionalprimeradelaLeydeMedidasparalaPrevencióndelFraudeFiscal,elva-
adicionalprimeradelaLeydemedidasparalaprevencióndelfraudefiscal,elvalor
lor de transmisión se determinará atendiendo proporcionalmente al valor de merca-
detransmisiónsedeterminaráatendiendoproporcionalmentealvalordemercado,
do,enelmomentodelatransmisión,delosbienesinmueblessituadosenterritorio
enelmomentodelatransmisión,delosbienesinmueblessituadosenterritorioes-
español, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes.
pañol, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes.
En caso de que el contribuyente haya tributado por el Impuesto sobre la Renta
delasPersonasFísicasporgananciaspatrimonialesporcambioderesidencia,de
acuerdoconloestablecidoenelartículo95bisdelaLeydelImpuestosobrelaRen-
tadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosImpuestos
CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
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■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
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8. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
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Proyectode reformade la Leydel IRNR
(...)
6.CuandosetratedecontribuyentesresidentesenotroEstadomiembrodelaUniónEuropea,seaplicaránlassiguientesreglasespeciales:
1.ªParaladeterminacióndelabaseimponiblecorrespondientealosrendimientosqueobtengansinmediacióndeestablecimientopermanente,sepodrándeducirlosgastosprevistosenlaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestosobrelaRen- tadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosImpuestossobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio,siemprequeelcontribuyenteacreditequeestánrelacionadosdirectamenteconlosrendi- mientosobtenidosenEspañayquetienenunvínculoeconómicodirectoeindiso- ciableconlaactividadrealizadaenEspaña.
2.ªLabaseimponiblecorrespondientealasgananciaspatrimonialessedetermina- ráaplicando,acadaalteraciónpatrimonialqueseproduzca,lasnormasprevistasenlaSección4.ªdelCapítuloIIdelTítuloIIIyenlaSección6.ªdelTítuloXsalvoelartículo94.1.a),segundopárrafo,delaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosImpuestossobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio.
sobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio,paraelcálculodelagananciapatrimonialcorrespondientealatransmisiónsetomarácomovalordeadquisiciónelvalordemercadodelasaccionesoparticipacionesquesehubieratenidoencuentaparadeterminarlagananciapatrimonialprevistaenelmencionadoartículo.
(...)
6.CuandosetratedecontribuyentesresidentesenotroEstadomiembrodelaUniónEuropea,seaplicaránlassiguientesreglasespeciales:
1.ªParaladeterminacióndebaseimponiblecorrespondientealosrendimientosqueobtengansinmediacióndeestablecimientopermanente,sepodrándeducir:
a)Encasodepersonasfísicas,losgastosprevistosenlaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosImpuestossobreSociedades,sobrelaRentadenoRe- sidentesysobreelPatrimonio,siemprequeelcontribuyenteacreditequeestánrelacionadosdirectamenteconlosrendimientosobtenidosenEspañayquetienenunvínculoeconómicodirectoeindisociableconlaactividadrealizadaenEspaña.
b)Encasodeentidades,losgastosdeduciblesdeacuerdoconloprevistoenlaLeyXXdelImpuestosobreSociedades,siemprequeelcontribuyenteacreditequeestánrelacionadosdirectamenteconlosrendimientosobtenidosenEspañayquetienenunvínculoeconómicodirectoeindisociableconlaactividadrealizadaenEspaña.
2.ªLabaseimponiblecorrespondientealasgananciaspatrimonialessedeterminaráaplicando,acadaalteraciónpatrimonialqueseproduzca,lasnormasprevistasenlasección4.ªdelcapítuloIIdeltítuloIIIyenlasección6.ªdeltítuloXsalvoelartículo94.1.a),segundopárrafo,delaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestoso- brelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosIm- puestossobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio. Lodispuestoenesteapartadoseaplicaráigualmentealoscontribuyentesresiden- tesenunEstadomiembrodelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaunefectivointercambiodeinformacióntributariaenlostérminosprevistosenelaparta- do4deladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal.
■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
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9. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR
RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
Artículo 25.Cuota tributaria.
Artículo 25.Cuota tributaria.
1.Lacuotatributariaseobtendráaplicandoalabaseimponibledeterminadaconfor-
1.Lacuotatributariaseobtendráaplicandoalabaseimponibledeterminadaconfor-
me al artículo anterior, los siguientes tipos de gravamen:
me al artículo anterior, los siguientes tipos de gravamen:
a) Con carácter general, el 24 por ciento.
a)Concaráctergeneralel24por100.Noobstante,eltipodegravamenseráel19
porcientocuandosetratedecontribuyentesresidentesenotroEstadomiembrode
laUniónEuropeaodelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaunefectivo
intercambiodeinformacióntributaria,enlostérminosprevistosenelapartado4de
ladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,demedidas
para la prevención del fraude fiscal.
(...)
(...)
Artículo 31.Obligación de retenereingresaracuenta.
Artículo 31.Obligación de retenereingresaracuenta.
1.Estaránobligadosapracticarretencióneingresoacuentarespectodelasrentas
1.Estaránobligadosapracticarretencióneingresoacuentarespectodelasrentas
sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen:
sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen:
(...)
(...)
4. No procederá practicar retención o ingreso a cuenta respecto de:
4. No procederá practicar retención o ingreso a cuenta respecto de:
a)Lasrentasqueesténexentasenvirtuddelodispuestoenelartículo14oenun
a)Lasrentasqueesténexentasenvirtuddelodispuestoenelartículo14oenun
convenioparaevitarladobleimposiciónqueresulteaplicable,sinperjuiciodela
convenioparaevitarladobleimposiciónqueresulteaplicable,sinperjuiciodela
obligación de declarar prevista en el apartado 5 de este artículo.
obligación de declarar prevista en el apartado 5 de este artículo.
Noobstanteloanterior,síexistiráobligacióndepracticarretenciónoingresoacuen-
Noobstanteloanterior,síexistiráobligacióndepracticarretenciónoingresoacuen-
tarespectodelasrentasalasqueserefierenlasletrasj),k)yl)delapartado1del
tarespectodelasrentasalasqueserefierenlasletrask)yl)delapartado1del
artículo 14.
artículo 14.
Noexistiráobligacióndepresentardeclaraciónrespectodelosrendimientosaque
Noexistiráobligacióndepresentardeclaraciónrespectodelosrendimientosaque
se refiere el artículo 14.1 d).
se refiere el artículo 14.1.d).
(...)
(...)
CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA
■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
Bartolomé Borrego Zabala 9

10. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR
RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
CAPÍTULO V
CAPÍTULO V
Entidades en régimende atribución de rentas
Entidades en régimende atribución de rentas
(...)
(...)
Sección2.ªEntidadesenrégimendeatribuciónderentasconstituidasenel
Sección2.ªEntidadesenrégimendeatribuciónderentasconstituidasenel
extranjero
extranjero
(...)
(...)
Artículo 38.Entidades con presenciaen territorio español.
Artículo 38.Entidades con presenciaen territorio español.
1.Cuandounaentidadenrégimendeatribuciónderentasconstituidaenelextran-
1.Cuandounaentidadenrégimendeatribuciónderentasconstituidaenelextran-
jerorealiceunaactividadeconómicaenterritorioespañol,ytodaopartedeésta
jerorealiceunaactividadeconómicaenterritorioespañol,ytodaopartedeésta
sedesarrolle,deformacontinuadaohabitual,medianteinstalacionesolugaresde
sedesarrolle,deformacontinuadaohabitual,medianteinstalacionesolugaresde
trabajodecualquieríndole,oactúeenélatravésdeunagenteautorizadoparacon-
trabajodecualquieríndole,oactúeenélatravésdeunagenteautorizadoparacon-
tratar,ennombreyporcuentadelaentidad,serácontribuyentedeesteimpuestoy
tratar,ennombreyporcuentadelaentidad,serácontribuyentedeesteimpuestoy
presentará,enlostérminosqueestablezcaelMinistrodeHacienda,unaautoliqui-
presentará,enlostérminosqueestablezcaelMinistrodeHacienda,unaautoliqui-
dación anual conforme a las siguientes reglas:
dación anual conforme a las siguientes reglas:
(...)
(...)
2.ªLacuotaíntegrasedeterminaráaplicandosobrelabaseimponibleeltipode
2.ªLacuotaíntegrasedeterminaráaplicandosobrelabaseimponibleeltipode
gravamen del 35 por ciento.
gravamen del 25 por ciento.
(...)
(...)
CAPÍTULO VII
CAPÍTULO VII
Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la
Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la
Unión Europea
Unión Europea
Artículo46.OpciónparacontribuyentesresidentesenotrosEstadosmiem-
Artículo46.OpciónparacontribuyentesresidentesenotrosEstadosmiem-
bros de la Unión Europea.
bros de la Unión Europea.
■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
Bartolomé Borrego Zabala 10

11. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR
RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
1.ElcontribuyenteporesteImpuesto,queseaunapersonafísicaresidentedeun
1.ElcontribuyenteporesteImpuesto,queseaunapersonafísicaresidentedeun
EstadomiembrodelaUniónEuropea,siemprequeseacreditequetienefijadosu
EstadomiembrodelaUniónEuropea,siemprequeseacreditequetienefijadosu
domiciliooresidenciahabitualenunEstadomiembrodelaUniónEuropeayque
domiciliooresidenciahabitualenunEstadomiembrodelaUniónEuropea,podrá
haobtenidoduranteelejercicioenEspañaporrendimientosdeltrabajoyporrendi-
optarportributarencalidaddecontribuyenteporelImpuestosobrelaRentadelas
mientosdeactividadeseconómicas,comomínimo,el75porcientodelatotalidad
Personas Físicas, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:
desurenta,podráoptarportributarencalidaddecontribuyenteporelImpuesto
a)QuehayaobtenidoduranteelejercicioenEspañaporrendimientosdeltrabajoy
sobrelaRentadelasPersonasFísicas,siemprequetalesrentashayantributado
porrendimientosdeactividadeseconómicas,comomínimo,el75porcientodela
efectivamente durante el período por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
totalidaddesurentasiemprequetalesrentashayantributadoefectivamenteduran-
te el período por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
b)QuelarentaobtenidaduranteelejercicioenEspañahayasidoinferioral90por
cientodelmínimopersonalyfamiliarquelehubiesecorrespondidodeacuerdocon
suscircunstanciaspersonalesyfamiliaresdehabersidoresidenteenEspañasiem-
prequedicharentahayatributadoefectivamenteduranteelperíodoporelImpuesto
sobrelaRentadenoResidentesyquelarentaobtenidafueradeEspañahayasido,
asimismo, inferior a dicho mínimo.
(...)
(...)
9.Reglamentariamente se desarrollará el contenido de este régimen opcional.
9.Lodispuestoenesteartículoseaplicaráigualmentealoscontribuyentesresiden-
tesenunEstadomiembrodelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaun
efectivointercambiodeinformacióntributariaenlostérminosprevistosenelaparta-
do4deladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,de
medidas para la prevención del fraude fiscal.
10. Inexistente
10. Reglamentariamente se desarrollará el contenido de este régimen opcional.
(...)
(...)
Disposición adicional segunda. Tipos de gravamen.
Disposición adicional segunda. Suprimida.
1.Eltipodegravamendel35porcientoestablecidoenelapartado1delartículo19
y en el apartado 1, 2.ª regla, del artículo 38 de esta Ley, será el:
32,5porciento,paralosperíodosimpositivosiniciadosapartirde1deenerode
2007.
30porciento,paralosperíodosimpositivosiniciadosapartirde1deenerode2008.
CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA
■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
Bartolomé Borrego Zabala 11

12. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR
RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
2.Eltipodegravamendel40porcientoestablecidoenelapartado1delartículo19 de esta Ley, será el:
37,5porciento,paralosperíodosimpositivosiniciadosapartirde1deenerode 2007.
35porciento,paralosperíodosimpositivosiniciadosapartirde1deenerode2008
Disposición adicional sexta.Inexistente
Disposiciónadicionalsexta.Gastosestimadosyrendimientosimputadosporoperacionesinternasdeunestablecimientopermanente.
Enloscasosenlosque,poraplicacióndelodispuestoenunconvenioparaevitarladobleimposicióninternacionalsuscritoporEspañasepermita,aefectosdede- terminarlarentadeunestablecimientopermanentesituadoenterritorioespañol, ladeduccióndelosgastosestimadosporoperacionesinternasrealizadasconsucasacentraloconalgunodesusestablecimientospermanentessituadosfueradelterritorioespañol,setendráencuentalosiguiente:
1.ºNoseráaplicableelartículo18.1.a)deestetextorefundido.
2.ºLosrendimientosimputadosalacasacentraloaalgunodelosestablecimien- tospermanentessituadosfueradelterritorioespañolquesecorrespondanconloscitadosgastoestimadosseconsideraránrentasobtenidasenterritorioespañol,sinmediacióndeestablecimientopermanente,aefectosdelodispuestoenelartículo
15.1deestetextorefundido.
3.ºElimpuestocorrespondientealosrendimientosimputadossedevengaráel31dediciembredecadaaño.
4.ºElestablecimientopermanentesituadoenterritorioespañolestaráobligadoapracticarretencióneingresoacuentaporlosrendimientosimputadosdeacuerdoconlodispuestoenelartículo31deestetextorefundido.
5.ºAlasoperacionesinternasrealizadasporunestablecimientopermanentesituadoenterritorioespañolconsucasacentraloconalgunodesusestablecimientosper- manentessituadosfueradelterritorioespañol,alosqueresultedeaplicaciónestadisposiciónadicional,lesserádeaplicaciónloprevistoenelartículo18delaLeydelImpuestosobreSociedades.
■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
Bartolomé Borrego Zabala 112

13. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR
RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
Disposiciónadicional séptima.Inexistente
Disposición adicional octava.Efectivointercambio de información tributaria.
Disposiciónadicionalséptima.Exenciónporreinversiónenviviendahabitual.
1.Podránexcluirsedegravamenlasgananciaspatrimonialesobtenidasporloscon- tribuyentesresidentesenunEstadomiembrodelaUniónEuropeaporlatransmi- sióndelaquehayasidosuviviendahabitualenEspaña,siemprequeelimportetotalobtenidoporlatransmisiónsereinviertaenlaadquisicióndeunanuevavivien- dahabitual.Cuandoelimportereinvertidoseainferioraltotaldelopercibidoenlatransmisión,únicamenteseexcluirádetributaciónlaparteproporcionaldelaganan- ciapatrimonialobtenidaquecorrespondaalacantidadreinvertida.
2.Aefectosdeaplicarloseñaladoenelapartadoanteriorsetendráencuentaloestablecidoenelartículo38delaLey35/2006,de28denoviembre,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasleyesdelosImpuestossobreSociedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimo- nio,ynormativadedesarrollo.
3.Tambiénresultarándeaplicaciónlaobligaciónderetenciónprevistaenelapar- tado2delartículo25asícomoladepresentacióndeladeclaracióneingresodeladeudatributariacorrespondiente,previstaenelapartado1delartículo28deestetextorefundido.Noobstanteloanterior,cuandolareinversiónsehayaproducidoconanterioridadalafechaenlaquesedebapresentarlamencionadadeclaración, lareinversión,totaloparcial,podrátenerseencuentaparadeterminarladeudatributariacorrespondiente.
4.LoprevistoenestadisposiciónseaplicaráigualmentealoscontribuyentesqueseanresidentesenunEstadomiembrodelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaunefectivointercambiodeinformacióntributaria,enlostérminosprevistosenelapartado4deladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal.
5.Lascondicionesparasolicitarladevoluciónque,ensucaso,resulteprocedente, sedeterminaránreglamentariamente.
Disposición adicional octava.Efectivointercambio de información tributaria. Lasreferenciasenestetextorefundidoa«losEstadosintegrantesdelEspacioEco- nómicoEuropeosiemprequeestoshayansuscritounconvenioconEspañapara
CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA
■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
Bartolomé Borrego Zabala 13

14. ■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRNR
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRNR
RealDecretoLegislativo 5/2004,de 5de marzo,Leydel Impuesto sobrela Rentade no Residentes
Proyectode reformade la Leydel IRNR
Disposiciónadicionalnovena.Inexistente.
Disposicióntransitoriaúnica.DisposicionestransitoriasdeltextorefundidodelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,aprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo.
1.Lasdisposicionestransitoriassegunda,quinta,novenaydécimadeltextore- fundidodelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasaprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo,seránaplicablesaloscontribuyentessinestablecimientopermanentequeseanpersonasfísicas.
2.LasmodificacionesefectuadasenlasdisposicionestransitoriasquintaynovenadeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasporladisposiciónfinalprimeradelaLey35/2006,delImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasydemodificaciónparcialdelasLeyesdelosimpuestossobreso- ciedades,sobrelaRentadenoResidentesysobreelPatrimonio,solamentesurtiránefectosenelImpuestosobrelaRentadenoResidentesdesdelafechadeentradaenvigordelacitadadisposición
evitarladobleimposicióninternacionalconcláusuladeintercambiodeinformaciónounacuerdodeintercambiodeinformaciónenmateriatributaria»seentenderánhechasa«losestadosmiembrosdelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaunefectivointercambiodeinformacióntributaria,enlostérminosprevistosenelapartado4deladisposiciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviem- bre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal
Disposiciónadicionalnovena.Tiposdegravamenaplicablesen2015.
Enelaño2015,eltipodegravamendel19porcientoprevistoenelapartado2delartículo19yenlasletrasa)yf)delapartado1delartículo25deestaLey,serádel20porciento.
Disposicióntransitoriaúnica.DisposicionestransitoriasdeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,aprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo.
LasdisposicionestransitoriassegundaydécimadeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,aprobadoporelRealDecretoLegislativo3/2004,de5demarzo,seránaplicablesaloscontribuyentessinestable- cimientopermanentequeseanpersonasfísicas.
Bartolomé Borrego Zabala 14