El documento presenta modificaciones a la Ley 35/2006 del IRPF, destacando cambios en las rentas exentas, como indemnizaciones por despido y rendimientos de capital mobiliario. También se especifican condiciones sobre contribuyentes y la individualización de rentas entre sociedades y sus socios. Las reformas buscan actualizar ciertos aspectos de la legislación fiscal en función de nuevas disposiciones y criterios económicos.

1. Bartolomé Borrego Zabala
LEY 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF
Modificaciones propuestas por el proyecto de Ley de modificación de la Ley del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas
Cuadros comparativos
Fuente: Subdirección General de Información y Asistencia Tributaria

2. CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIAMODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF
PROYECTO REFORMALIRPF
Artículo 7. Rentasexentas.
Artículo 7. Rentasexentas.
(…)
(…)
e)Lasindemnizacionespordespidoocesedeltrabajador,enlacuantíaestablecida
e)Lasindemnizacionespordespidoocesedeltrabajador,enlacuantíaestableci-
concarácterobligatorioenelEstatutodelosTrabajadores,ensunormativadedesa-
daconcarácterobligatorioenelEstatutodelosTrabajadores,ensunormativade
rrolloo,ensucaso,enlanormativareguladoradelaejecucióndesentencias,sinque
desarrolloo,ensucaso,enlanormativareguladoradelaejecucióndesentencias,
puedaconsiderarsecomotallaestablecidaenvirtuddeconvenio,pactoocontrato.
sinquepuedaconsiderarsecomotallaestablecidaenvirtuddeconvenio,pactoo
Sinperjuiciodelodispuestoenelpárrafoanterior,enlossupuestosdedespidosco-
contrato.
lectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutode
Sinperjuiciodelodispuestoenelpárrafoanterior,enlossupuestosdedespidosco-
losTrabajadores,oproducidosporlascausasprevistasenlaletrac)delartículo52
lectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutode
delcitadoEstatuto,siempreque,enamboscasos,sedebanacausaseconómicas,
losTrabajadores,oproducidosporlascausasprevistasenlaletrac)delartículo52
técnicas,organizativas,deproducciónoporfuerzamayor,quedaráexentalapartede
delcitadoEstatuto,siempreque,enamboscasos,sedebanacausaseconómicas,
indemnizaciónpercibidaquenosupereloslímitesestablecidosconcarácterobligato-
técnicas,organizativas,deproducciónoporfuerzamayor,quedaráexentalaparte
rioenelmencionadoEstatuto paraeldespidoimprocedente.
deindemnizaciónpercibidaquenosupereloslímitesestablecidosconcarácterobli-
gatorioenelmencionadoEstatuto paraeldespidoimprocedente.
Elimportedelaindemnizaciónexentaaqueserefiereestaletratendrácomolímite
lacantidadde180.000euros.
(…)
(…)
ñ)(Suprimido)
ñ)Losrendimientospositivosdelcapitalmobiliarioprocedentesdelossegurosde
vida,depósitosycontratosfinancierosatravésdeloscualesseinstrumentenlos
PlanesdeAhorroaLargoPlazoaqueserefiereladisposiciónadicionalvigésima
sextadeestaLey,siemprequeelcontribuyentenoefectúedisposiciónalgunadel
capitalresultantedelPlanantesdefinalizarelplazodecincoañosdesdesuaper-
tura.
Cualquierdisposicióndelcitadocapitaloelincumplimientodecualquierotrorequi-
sitodelosprevistosenladisposiciónadicionalvigésimasextadeestaLeyantesde
lafinalizacióndedichoplazo,determinarálaobligacióndeintegrarlosrendimientos
aqueserefiereelpárrafoanteriorlasrentasgeneradosdurantelavigenciadelPlan
enelperíodoimpositivoenelqueseproduzcatalincumplimiento.
(…)
(…)
w)Losrendimientosdeltrabajoderivadosdelasprestacionesobtenidasenformade
w)Losrendimientosdeltrabajoderivadosdelasprestacionesobtenidasenforma
rentaporlaspersonascondiscapacidadcorrespondientesalasaportacionesalasque
derentaporlaspersonascondiscapacidadcorrespondientesalasaportacionesa
serefiereelartículo53deestaLey,asícomolosrendimientosdeltrabajoderivados
las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, hasta un importe máximo anual de tres
delasaportacionesapatrimoniosprotegidosaqueserefiereladisposiciónadicional
veceselindicadorpúblicoderentadeefectosmúltiples.
decimoctavadeestaLey,hastaunimportemáximoanualconjuntodetresvecesel
Igualmenteestaránexentos,conelmismolímitequeelseñaladoenelpárrafoante-
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■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
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3. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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indicadorpúblicoderentadeefectosmúltiples.
rior, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios prote-
gidos a que se refiere la disposición adicional decimoctava de esta Ley.
(…)
(…)
y)Losdividendosyparticipacionesenbeneficiosaqueserefierenlospárrafosa)y
Sesuprimelaletray) delartículo7.
b)delapartado1delartículo25deestaLey,conellímitede1.500eurosanuales.
(…)
Estaexenciónnoseaplicaráalosdividendosybeneficiosdistribuidosporlasins-
titucionesdeinversióncolectiva,nialosprocedentesdevaloresoparticipaciones
adquiridasdentrodelosdosmesesanterioresalafechaenqueaquéllossehu-
bieransatisfechocuando,conposterioridadaestafecha,dentrodelmismoplazo,
seproduzcaunatransmisióndevaloreshomogéneos.Enelcasodevaloresopar-
ticipacionesnoadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadossecundarios
oficialesdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoy
delConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinan-
cieros,elplazoserádeunaño.
(…)
Artículo 8. Contribuyentes.
Artículo 8. Contribuyentes.
(…)
(…)
3.Notendránlaconsideracióndecontribuyentelassociedadesciviles,tengano
3.Notendránlaconsideracióndecontribuyentelassociedadescivilesnosujetasal
no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás
ImpuestosobreSociedades,herenciasyacentes,comunidadesdebienesydemás
entidadesaqueserefiereelartículo35.4delaLey58/2003,de17dediciembre,
entidadesaqueserefiereelartículo35.4delaLey58/2003,de17dediciembre,
GeneralTributaria.Lasrentascorrespondientesalasmismasseatribuiránalos
GeneralTributaria.Lasrentascorrespondientesalasmismasseatribuiránalos
socios,herederos,comunerosopartícipes,respectivamente,deacuerdoconlo
socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo es-
establecidoenlasección2.ªdelTítulo X deestaLey.
tablecidoenlasección2.ªdeltítulo X deestaLey.»
Artículo 11. Individualización de rentas.
Artículo 11. Individualización de rentas.
(…)
(…)
3.Losrendimientosdelcapitalseatribuiránaloscontribuyentesque,segúnlo
3.Losrendimientosdelcapitalseatribuiránaloscontribuyentesqueseantitulares
previstoenelartículo7delaLey19/1991,de6dejunio,delImpuestosobreelPa-
deloselementospatrimoniales,bienesoderechos,dequeprovengandichosren-
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■Texto modificado
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4. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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trimonio,seantitularesdeloselementospatrimoniales,bienesoderechos,deque
dimientossegúnlanormassobretitularidadjurídicaaplicablesencadacasoyen
provengandichosrendimientos.
funcióndelaspruebasaportadasporaquéllosodelasdescubiertasporlaAdminis-
tración.
Ensucaso,serándeaplicaciónlasnormassobretitularidadjurídicadelosbienes
yderechoscontenidasenlasdisposicionesreguladorasdelrégimeneconómicodel
matrimonio,asícomoenlospreceptosdelalegislacióncivilaplicablesencadacaso
alasrelacionespatrimonialesentrelosmiembrosdelafamilia.
Latitularidaddelosbienesyderechosqueconformealasdisposicionesopactos
reguladoresdelcorrespondienterégimeneconómicomatrimonial,seancomunesa
amboscónyuges,seatribuirápormitadacadaunodeellos,salvoquesejustifique
otracuotadeparticipación.
Cuandonoresultedebidamenteacreditadalatitularidaddelosbienesoderechos,
la Administracióntributariatendráderechoaconsiderarcomotitularaquienfigure
como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.
(…)
(…)
5.Lasgananciasypérdidaspatrimonialesseconsideraránobtenidasporloscon-
5.Lasgananciasypérdidaspatrimonialesseconsideraránobtenidasporloscontri-
tribuyentesque,segúnloprevistoenelartículo7delaLey19/1991,de6dejunio,
buyentesqueseantitularesdelosbienes,derechosydemáselementospatrimonia-
delImpuestosobreelPatrimonio,seantitularesdelosbienes,derechosydemás
lesdequeprovengansegúnlanormassobretitularidadjurídicaestablecidaspara
elementospatrimonialesdequeprovengan.
los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior.
Lasgananciaspatrimonialesnojustificadasseatribuiránenfuncióndelatitularidad
Lasgananciaspatrimonialesnojustificadasseatribuiránenfuncióndelatitularidad
de los bienes o derechos en que se manifiesten.
de los bienes o derechos en que se manifiesten.
Lasadquisicionesdebienesyderechosquenosederivendeunatransmisiónpre-
Lasadquisicionesdebienesyderechosquenosederivendeunatransmisiónpre-
via,comolasgananciaseneljuego,seconsiderarángananciaspatrimonialesde
via,comolasgananciaseneljuego,seconsiderarángananciaspatrimonialesde
lapersonaaquiencorrespondaelderechoasuobtenciónoquelashayaganado
lapersonaaquiencorrespondaelderechoasuobtenciónoquelashayaganado
directamente.
directamente.
Artículo 14.Imputación temporal.
Artículo 14.Imputación temporal.
(…)
(…)
2. Reglasespeciales.
2. Reglasespeciales.
(…)
(…)
c) (Suprimida)
c)Lasgananciaspatrimonialesderivadasdeayudaspúblicasseimputaránalperío-
(…)
doimpositivoenquetengalugarsucobro,sinperjuiciodelasopcionesprevistasen
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5. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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Artículo17.Rendimientos íntegros del trabajo.
lasletrasg), i)y j)deesteapartado.
(…)
k)Laspérdidaspatrimonialesderivadasdecréditosvencidosynocobradospodrán
imputarsealperíodoimpositivoenqueconcurraalgunadelassiguientescircuns-
tancias:
1.ºQueadquieraeficaciaunaquitaestablecidaenunacuerdoderefinanciaciónju-
dicialmentehomologablealosqueserefiereelartículo71bisyladisposiciónadicio-
nalcuartadelaLey22/2003,de9dejulio,Concursal,oenunacuerdoextrajudicial
de pagos a los cuales se refiere el título X de la misma Ley.
2.ºQue,encontrándoseeldeudorensituacióndeconcurso,adquieraeficaciael
convenioenelqueseacuerdeunaquitaenelimportedelcréditoconformealodis-
puestoenelartículo133delaLey22/2003,de9dejulio,Concursal,encuyocaso
lapérdidasecomputaráporlacuantíadelaquita.
Enotrocaso,queconcluyaelprocedimientoconcursalsinquesehubierasatisfecho
elcréditosalvocuandoseacuerdelaconclusióndelconcursoporlascausasalas
queserefierenlosapartados1.º,4.ºy5.ºdelartículo176delaLey22/2003,de9
dejulio,Concursal.
3.ºQuesecumplaelplazodeunañodesdeeliniciodelprocedimientojudicialdis-
tintodelosdeconcursoquetengaporobjetolaejecucióndelcréditosinqueeste
hayasidosatisfecho.
Cuandoelcréditofueracobradoconposterioridadalcómputodelapérdidapatri-
monialaqueserefiereestaletrak),seimputaráunagananciapatrimonialporel
importecobradoenelperíodoimpositivoenqueseproduzcadichocobro.
Artículo 17.Rendimientos íntegros del trabajo.
1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeltrabajotodaslascontraprestacioneso
1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeltrabajotodaslascontraprestacioneso
utilidades,cualquieraqueseasudenominaciónonaturaleza,dinerariasoenespe-
utilidades,cualquieraqueseasudenominaciónonaturaleza,dinerariasoenespe-
cie,quederiven,directaoindirectamente,deltrabajopersonalodelarelaciónlabo-
cie,quederiven,directaoindirectamente,deltrabajopersonalodelarelaciónlabo-
raloestatutariaynotenganelcarácterderendimientosdeactividadeseconómicas.
raloestatutariaynotenganelcarácterderendimientosdeactividadeseconómicas.
Seincluirán,enparticular:
Seincluirán,enparticular:
(…)
(…)
f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer
f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer
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6. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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frentealoscompromisosporpensionesenlostérminosprevistosporladisposiciónadicionalprimeradelTextoRefundidodelaLeyderegulacióndelosplanesyfondosdepensiones,yensunormativadedesarrollo,cuandoaquellasseanimputadasalaspersonasaquienessevinculenlasprestaciones.Estaimputaciónfiscaltendrácaráctervoluntarioenloscontratosdesegurocolectivodistintosdelosplanesdeprevisiónsocialempresarial,debiendomantenerseladecisiónqueseadopteres- pectodelrestodeprimasquesesatisfaganhastalaextincióndelcontratodesegu- ro.Noobstante,laimputaciónfiscaltendrácarácterobligatorioenloscontratosdeseguroderiesgo.Laimputaciónfiscalnotendrácarácterobligatorioenloscontratosdeseguroenlosquesecubranconjuntamentelascontingenciasdejubilaciónyde fallecimientooincapacidad.
Noobstanteloprevistoenelpárrafoanterior,entodocaso,laimputaciónfiscaldeprimasdeloscontratosdeseguroantesseñaladosseráobligatoriaporelimportequeexcedade100.000eurosanualesporcontribuyenteyrespectodelmismoem- presario,salvoenlosseguroscolectivoscontratadosaconsecuenciadedespidoscolectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutodelosTrabajadores.
Artículo18.Porcentajesdereducciónaplicablesadeterminadosrendimientosdeltrabajo.
(…)
2.a)El40porcientodereducción,enelcasoderendimientosíntegrosdistintosdelosprevistosenelartículo17.2a)deestaLeyquetenganunperíododegeneraciónsuperioradosañosyquenoseobtengandeformaperiódicaorecurrente,asícomoaquellosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoria- menteirregulareneltiempo.
frentealoscompromisosporpensionesenlostérminosprevistosporladisposiciónadicionalprimeradeltextorefundidodelaLeyderegulacióndelosplanesyfondosdepensiones,yensunormativadedesarrollo,cuandoaquellasseanimputadasalaspersonasaquienessevinculenlasprestaciones.Estaimputaciónfiscaltendrácaráctervoluntarioenloscontratosdesegurocolectivodistintosdelosplanesdeprevisiónsocialempresarial,debiendomantenerseladecisiónqueseadopteres- pectodelrestodeprimasquesesatisfaganhastalaextincióndelcontratodesegu- ro.Noobstante,laimputaciónfiscaltendrácarácterobligatorioenloscontratosdeseguroderiesgo.Cuandoloscontratosdesegurocubranconjuntamentelascontin- genciasdejubilaciónydefallecimientooincapacidad,seráobligatorialaimputaciónfiscaldelapartedelasprimassatisfechasquecorrespondaalcapitalenriesgoporfallecimientooincapacidad,siemprequeelimportededichaparteexcedade50eurosanuales.Aestosefectosseconsideracapitalenriesgoladiferenciaentreelcapitalaseguradoparafallecimientooincapacidadylaprovisiónmatemática.
Noobstanteloprevistoenelpárrafoanterior,entodocaso,laimputaciónfiscaldeprimasdeloscontratosdeseguroantesseñaladosseráobligatoriaporelimportequeexcedade100.000eurosanualesporcontribuyenteyrespectodelmismoem- presario,salvoenlosseguroscolectivoscontratadosaconsecuenciadedespidoscolectivosrealizadosdeconformidadconlodispuestoenelartículo51delEstatutodelosTrabajadores.
Artículo18.Porcentajesdereducciónaplicablesadeterminadosrendimientosdeltrabajo.
(…)
2.El30porcientodereducción,enelcasoderendimientosíntegrosdistintosdelosprevistosenelartículo17.2.a)deestaLeyquetenganunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomoaquellosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,cuando,enamboscasos, sinperjuiciodelodispuestoenelpárrafosiguiente,seimputenenunúnicoperíodo
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Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.
Lacuantíadelrendimientoíntegroaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales.
b)Sinperjuiciodelaaplicacióndellímiteanualseñaladoenelpárrafoanterior,lacuantíadelrendimientosobrelaqueseaplicarálareduccióndel40porcientonopodrásuperar:
1.ºEnelcasodequelosrendimientosderivendelejerciciodeopcionesdecomprasobreaccionesoparticipacionesporlostrabajadores,elimportequeresultedemultiplicarelsalariomedioanualdelconjuntodelosdeclarantesenelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasporelnúmerodeañosdegeneracióndelrendimiento.
Noobstante,esteúltimolímiteseduplicaráparalosrendimientosderivadosdelejer- ciciodeopcionesdecomprasobreaccionesoparticipacionesporlostrabajadoresquecumplanlossiguientesrequisitos:
–Lasaccionesoparticipacionesadquiridasdeberánmantenerse,almenos,durantetresaños,acontardesdeelejerciciodelaopcióndecompra.
–Laofertadeopcionesdecompradeberárealizarseenlasmismascondicionesa todoslostrabajadoresdelaempresa,grupoosubgruposdeempresa. Reglamentariamentesefijarálacuantíadelsalariomedioanual,teniendoencuenta lasestadísticasdelImpuestosobreelconjuntodeloscontribuyentesenlostres añosanteriores.
2.ºEnelcasoderendimientosdeltrabajocuyacuantíaestécomprendidaentre
impositivo.
Tratándoserendimientosderivadosdelaextincióndeunarelaciónlaboral,comúnoespecial,seconsiderarácomoperíododegeneraciónelnúmerodeañosdeserviciodeltrabajador.Encasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada, elcómputodelperíododegeneracióndeberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccionamiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.Estosrendimientosnosetendránencuentaaefectosdeloestablecidoenelpárrafosi- guiente.
Noobstante,estareducciónnoresultarádeaplicaciónalosrendimientosqueten- ganunperíododegeneraciónsuperioradosañoscuando,enelplazodeloscincoperíodosimpositivosanterioresaaquélenelqueresultenexigibles,elcontribuyentehubieraobtenidootrosrendimientosconperíododegeneraciónsuperioradosaños, alosquehubieraaplicadolareducciónprevistaenesteapartado.
Lacuantíadelrendimientoíntegroaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales.
Sinperjuiciodellímiteprevistoenelpárrafoanterior,enelcasoderendimientosdel
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8. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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700.000,01eurosy1.000.000eurosyderivendelaextincióndelarelaciónlaboral,
trabajocuyacuantíaestécomprendidaentre700.000,01eurosy1.000.000euros
comúnoespecial,odelarelaciónmercantilaqueserefiereelartículo17.2e)de
yderivendelaextincióndelarelaciónlaboral,comúnoespecial,odelarelación
estaLey,odeambas,elimportequeresultedeminorar300.000eurosenladiferen-
mercantil aqueserefiereelartículo17.2.e)deestaLey,odeambas, lacuantíadel
ciaentrelacuantíadelrendimientoy 700.000euros.
rendimientosobrelaqueseaplicarálareducciónnopodrásuperarelimporteque
resultedeminorar300.000eurosenladiferenciaentrelacuantíadelrendimientoy
700.000euros.
Cuandolacuantíadetalesrendimientosfueraigualosuperiora1.000.000deeuros,
Cuandolacuantíadetalesrendimientosfueraigualosuperiora1.000.000deeuros,
lacuantíadelosrendimientossobrelaqueseaplicarálareduccióndel40porciento
lacuantíadelosrendimientossobrelaqueseaplicarálareduccióndel30porciento
serácero.
serácero.
Aefectosdeloprevistoenesteapartado2.º,lacuantíatotaldelrendimientodel
Aestosefectos,lacuantíatotaldelrendimientodeltrabajoacomputarvendrádeter-
trabajoacomputarvendrádeterminadaporlasumaaritméticadelosrendimientos
minadaporlasumaaritméticadelosrendimientosdeltrabajoanteriormenteindica-
deltrabajoanteriormenteindicadosprocedentesdelapropiaempresaodeotras
dosprocedentesdelapropiaempresaodeotrasempresasdelgrupodesociedades
empresasdelgrupodesociedadesenlasqueconcurranlascircunstanciaspre-
enlasqueconcurranlascircunstanciasprevistasenelartículo42delCódigode
vistasenelartículo42delCódigodeComercio,conindependenciadelnúmerode
Comercio,conindependenciadelperíodoimpositivoalqueseimputecadarendi-
períodosimpositivosalosqueseimputen.
miento.
3.El40porcientodereducción,enelcasodelasprestacionesestablecidasenel
3.El30porcientodereducción,enelcasodelasprestacionesestablecidasenel
artículo17.2.a).1.ªy2.ªdeestaLeyquesepercibanenformadecapital,siempre
artículo17.2.a).1.ªy2.ªdeestaLeyquesepercibanenformadecapital,siempre
quehayantranscurridomásdedosañosdesdelaprimeraaportación.
quehayantranscurridomásdedosañosdesdelaprimeraaportación.
Elplazodedosañosnoresultaráexigibleenelcasodeprestacionesporinvalidez.
Elplazodedosañosnoresultaráexigibleenelcasodeprestacionesporinvalidez.
Artículo 19.Rendimiento neto del trabajo.
Artículo 19.Rendimiento neto del trabajo.
(…)
(…)
2.Tendránlaconsideracióndegastosdeduciblesexclusivamentelossiguientes:
2.Tendránlaconsideracióndegastosdeduciblesexclusivamentelossiguientes:
(…)
(…)
f) inexistente.
f) Enconceptodeotrosgastosdistintosdelosanteriores,2.000eurosanuales.
Tratándosedecontribuyentesdesempleadosinscritosenlaoficinadeempleoque
aceptenunpuestodetrabajoqueexijaeltrasladodesuresidenciahabitualaun
nuevomunicipio,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen,sein-
crementarádichacuantía,enelperiodoimpositivoenelqueseproduzcaelcambio
deresidenciay enelsiguiente,en2.000eurosanualesadicionales.
Tratándosedepersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosdeltrabajo
comotrabajadoresactivos,seincrementarádichacuantíaen3.500eurosanuales.
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9. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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Artículo20.Reducciónporobtenciónderendimientosdeltrabajo.
1.Elrendimientonetodeltrabajoseminoraráenlassiguientescuantías:
a)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajoigualesoinferioresa9.180
euros:4.080eurosanuales.
b)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajocomprendidosentre9.180,01y13.260euros:4.080eurosmenoselresultadodemultiplicarpor0,35ladiferenciaentreelrendimientodeltrabajoy9.180eurosanuales.
c)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajosuperioresa13.260eurosoconrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeltrabajosuperioresa6.500euros:2.652eurosanuales.
2.Seincrementaráenun100porcientoelimportedelareducciónprevistaenelapartado1deesteartículo,enlossiguientessupuestos:
a)Trabajadoresactivosmayoresde65añosquecontinúenoprolonguenlaactivi- dadlaboral,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen.
b)Contribuyentesdesempleadosinscritosenlaoficinadeempleoqueaceptenunpuestodetrabajoqueexijaeltrasladodesuresidenciahabitualaunnuevomuni- cipio,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen.Esteincrementoseaplicaráenelperiodoimpositivoenelqueseproduzcaelcambioderesidenciayenelsiguiente.
3.Adicionalmente,laspersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosdel
trabajocomotrabajadoresactivospodránminorarelrendimientonetodeltrabajoen
3.264eurosanuales.
Dichoincrementoseráde7.750eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidad quesiendotrabajadoresactivosacreditennecesitarayudadeterceraspersonaso movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Losgastosdeduciblesaqueserefiereestaletraf)tendráncomolímiteelrendimien- toíntegrodeltrabajounavezminoradoporelrestodegastosdeduciblesprevistos enesteapartado.
Artículo 20.Reducción por obtención de rendimientos del trabajo.
Loscontribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajoinferioresa14.450eurossiemprequenotenganrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeltrabajosuperioresa6.500euros,minoraránelrendimientonetodeltrabajoenlassiguientescuantías:
a)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajoigualesoinferioresa11.250
euros:3.700 eurosanuales.
b)Contribuyentesconrendimientosnetosdeltrabajocomprendidosentre11.250y
14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferen- ciaentreelrendimientodeltrabajoy 11.250 eurosanuales.
Aestos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el ren- dimientoíntegroenlosgastosprevistosenlasletrasa),b),c),d)ye)delartículo
19.2 de esta Ley.
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10. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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Dichareducciónseráde7.242eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidadquesiendotrabajadoresactivosacreditennecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreducida,oungradodeminusvalíaigualosuperioral65porciento.
4.Comoconsecuenciadelaaplicacióndelasreduccionesprevistasenesteartícu- lo,elsaldoresultantenopodrásernegativo.
Artículo23.Gastosdeduciblesyreducciones.
(…)
2.1.ºEnlossupuestosdearrendamientodebienesinmueblesdestinadosavivien- da,elrendimientonetocalculadoconarregloalodispuestoenelapartadoanterior, sereduciráenun60porciento.Tratándosederendimientosnetospositivos,lareducciónsóloresultaráaplicablerespectodelosrendimientosdeclaradosporelcontribuyente.
2.ºDichareducciónserádel100porciento,cuandoelarrendatariotengaunaedadcomprendidaentre18y30añosyunosrendimientosnetosdeltrabajoodeactivi- dadeseconómicasenelperíodoimpositivosuperioresalindicadorpúblicoderentadeefectosmúltiples.
Elarrendatariodeberácomunicaranualmentealarrendador,enlaformaqueregla- mentariamentesedetermine,elcumplimientodeestosrequisitos.
Cuandoexistanvariosarrendatariosdeunamismavivienda,estareducciónseapli- carásobrelapartedelrendimientonetoqueproporcionalmentecorrespondaalosarrendatariosquecumplanlosrequisitosprevistosenestenúmero2.º
3.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomolosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoria- menteirregulareneltiempo,sereduciránenun40porciento.
Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.
Comoconsecuenciadelaaplicacióndelareducciónprevistaenesteartículo,elsaldoresultantenopodrásernegativo.
Artículo23.Gastosdeduciblesyreducciones.
(…)
2.Enlossupuestosdearrendamientodebienesinmueblesdestinadosavivienda,elrendimientonetopositivocalculadoconarregloalodispuestoenelapartadoante- rior,sereduciráenun60porciento.Estareducciónsóloresultaráaplicablerespectodelosrendimientosdeclaradosporelcontribuyente.
3.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomolosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformanotoria- menteirregulareneltiempo,sereduciránenun30porciento,cuando,enamboscasos,seimputenenunúnicoperíodoimpositivo.
Lacuantíadelrendimientonetoaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales.
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Artículo 25.Rendimientos íntegros del capital mobiliario.
Artículo 25.Rendimientos íntegros del capital mobiliario.
Tendránlaconsideraciónderendimientosíntegrosdelcapitalmobiliariolossiguien-
Tendránlaconsideraciónderendimientosíntegrosdelcapitalmobiliariolossiguien-
tes:
tes:
1.Rendimientosobtenidosporlaparticipaciónenlosfondospropiosdecualquier
1.Rendimientosobtenidosporlaparticipaciónenlosfondospropiosdecualquier
tipodeentidad.
tipodeentidad.
(…)
(…)
e)Ladistribucióndelaprimadeemisióndeaccionesoparticipaciones.Elimporte
e)Ladistribucióndelaprimadeemisióndeaccionesoparticipaciones.Elimporte
obtenidominorará,hastasuanulación,elvalordeadquisicióndelasaccionesopar-
obtenidominorará,hastasuanulación,elvalordeadquisicióndelasaccionesopar-
ticipacionesafectadasyelexcesoquepudieraresultartributarácomorendimiento
ticipacionesafectadasyelexcesoquepudieraresultartributarácomorendimiento
delcapitalmobiliario.
delcapitalmobiliario.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de distribución de la
primadeemisióncorrespondienteavaloresnoadmitidosanegociaciónenalguno
delosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar-
lamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosde
instrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosde
sociedadesoentidades,seconsiderarárendimientodelcapitalmobiliarioelimporte
obtenidooelvalornormaldemercadodelosbienesoderechosrecibidos,conel
límitedeladiferenciapositivaentreelvalordelosfondospropiosdelasacciones
oparticipacionescorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadala
fechadeladistribucióndelaprima,y suvalordeadquisición.
Aestosefectos,elvalordelosfondospropiosaqueserefiereelpárrafoanteriorse
minoraráenelimportedelosbeneficiosrepartidosconanterioridadalafechadela
distribucióndelaprimadeemisión,procedentesdereservasincluidasenloscita-
dos fondos propios, así como en el importe de la reservas legalmente indisponibles
incluidasendichosfondospropiosquesehubierangeneradoconposterioridadala
adquisicióndelasaccionesoparticipaciones.
Elexcesosobreelcitadolímiteminoraráelvalordeadquisicióndelasaccioneso
participacionesconformealodispuestoenelprimerpárrafodeestaletrae).
(…)
(…)
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de se-
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de se-
gurodevidaoinvalidezy derentasderivadasdelaimposicióndecapitales.
gurodevidaoinvalidezy derentasderivadasdelaimposicióndecapitales.
a)Rendimientosdinerariosoenespecieprocedentesdeoperacionesdecapitali-
a)Rendimientosdinerariosoenespecieprocedentesdeoperacionesdecapitali-
zaciónydecontratosdesegurodevidaoinvalidez,exceptocuando,conarregloa
zaciónydecontratosdesegurodevidaoinvalidez,exceptocuando,conarregloa
loprevistoenelartículo17.2.a)deestaLey,debantributarcomorendimientosdel
loprevistoenelartículo17.2.a)deestaLey,debantributarcomorendimientosdel
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PROYECTO REFORMALIRPF
trabajo.
trabajo.
Enparticular,seaplicaránaestosrendimientosdecapitalmobiliariolassiguientes
Enparticular,seaplicaránaestosrendimientosdecapitalmobiliariolassiguientes
reglas:
reglas:
1.º)Cuandosepercibauncapitaldiferido,elrendimientodelcapitalmobiliarioven-
1.º)Cuandosepercibauncapitaldiferido,elrendimientodelcapitalmobiliarioven-
drádeterminadoporladiferenciaentreelcapitalpercibidoyelimportedelasprimas
drádeterminadoporladiferenciaentreelcapitalpercibidoyelimportedelasprimas
satisfechas.
satisfechas.
Noobstanteloanterior,sielcontratodesegurocombinalacontingenciadesuper-
vivenciaconlasdefallecimientooincapacidadyelcapitalpercibidocorresponde
alacontingenciadesupervivencia,podrádetraersetambiénlapartedelasprimas
satisfechasquecorrespondaalcapitalenriesgoporfallecimientooincapacidadque
sehayaconsumidohastaelmomento,siemprequedurantetodalavigenciadel
contrato,elcapitalenriesgoseaigualoinferioralcincoporcientodelaprovisión
matemática.Aestos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el ca-
pitalaseguradoparafallecimientooincapacidady laprovisiónmatemática.
(…)
(…)
6. Se estimará que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones
6.Enrelaciónconlosactivosrepresentativosdelacaptaciónyutilizacióndecapita-
lucrativas,porcausademuertedelcontribuyente,delosactivosrepresentativosde
les ajenos a que se refiere el apartado 2 de este artículo, se estimará que no existe
lacaptaciónyutilizacióndecapitalesajenosalosqueserefiereelapartado2de
rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas de los mismos,
esteartículo.
porcausademuertedelcontribuyente,nisecomputaráelrendimientodelcapital
mobiliarionegativoderivadodelatransmisiónlucrativadeaquellosporactos‟inter
vivos”.
Artículo 26.Gastosdeducibles yreducciones.
Artículo 26.Gastosdeducibles yreducciones.
(…)
(…)
2.Losrendimientosnetosprevistosenelapartado4delartículo25deestaLeycon
2.Losrendimientosnetosprevistosenelapartado4delartículo25deestaLeycon
unperíododegeneraciónsuperioradosañosoquesecalifiquenreglamentaria-
unperíododegeneraciónsuperioradosañosoquesecalifiquenreglamentaria-
mentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,sereducirán
mentecomoobtenidosdeformanotoriamenteirregulareneltiempo,sereducirán
enun 40 porciento.
en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un único período
Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientosse
impositivo.
cobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio-
La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se
namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.
aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.
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Artículo27.Rendimientosíntegrosdeactividadeseconómicas.
1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeactividadeseconómicasaquellosque, procediendodeltrabajopersonalydelcapitalconjuntamente,odeunosolodeestosfactores,suponganporpartedelcontribuyentelaordenaciónporcuentapropiademediosdeproducciónyderecursoshumanosodeunodeambos,conlafinalidaddeintervenirenlaproducciónodistribucióndebienesoservicios.
Enparticular,tienenestaconsideraciónlosrendimientosdelasactividadesextrac- tivas,defabricación,comerciooprestacióndeservicios,incluidaslasdeartesanía, agrícolas,forestales,ganaderas,pesqueras,deconstrucción,mineras,yelejerciciodeprofesionesliberales,artísticasydeportivas.
2.Aefectosdelodispuestoenelapartadoanterior,seentenderáqueelarren- damientodeinmueblesserealizacomoactividadeconómica,únicamentecuandoconcurranlassiguientescircunstancias:
a)Queeneldesarrollodelaactividadsecuente,almenos,conunlocalexclusiva- mentedestinadoallevaracabolagestióndelaactividad.
b)Queparalaordenacióndeaquéllaseutilice,almenos,unapersonaempleadaconcontratolaboralyajornadacompleta.
Artículo30.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimacióndirecta.
Artículo27.Rendimientosíntegrosdeactividadeseconómicas.
1.Seconsideraránrendimientosíntegrosdeactividadeseconómicasaquellosque, procediendodeltrabajopersonalydelcapitalconjuntamente,odeunosolodeestosfactores,suponganporpartedelcontribuyentelaordenaciónporcuentapropiademediosdeproducciónyderecursoshumanosodeunodeambos,conlafinalidaddeintervenirenlaproducciónodistribucióndebienesoservicios.
Enparticular,tienenestaconsideraciónlosrendimientosdelasactividadesextrac- tivas,defabricación,comerciooprestacióndeservicios,incluidaslasdeartesanía, agrícolas,forestales,ganaderas,pesqueras,deconstrucción,mineras,yelejerciciodeprofesionesliberales,artísticasydeportivas.
Noobstante,tratándosederendimientosobtenidosporelcontribuyenteproceden- tesdeunaentidadencuyocapitalparticipederivadosdelarealizacióndeactivi- dadesincluidasenlasecciónSegundadelasTarifasdelImpuestosobreActivida- desEconómicas,aprobadasporelRealDecretoLegislativo1175/1990,de28deseptiembre,tendránestaconsideracióncuandoelcontribuyenteestéincluido,atalefecto,enelrégimenespecialdelaSeguridadSocialdelostrabajadoresporcuentapropiaoautónomos,oenunamutualidaddeprevisiónsocialqueactúecomoalter- nativaalcitadorégimenespecialconformealoprevistoenladisposiciónadicionaldecimoquintadelaLey30/1995,de8denoviembre,deordenaciónysupervisióndelossegurosprivados.
2.Aefectosdelodispuestoenelapartadoanterior,seentenderáqueelarren- damientodeinmueblesserealizacomoactividadeconómica,únicamentecuandoparalaordenacióndeestaseutilice,almenos,unapersonaempleadaconcontratolaboralyajornadacompleta.
Artículo30.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimacióndirecta.
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1.Ladeterminacióndelosrendimientosdeactividadeseconómicasseefectuará, concaráctergeneral,porelmétododeestimacióndirecta,admitiendodosmodali- dades,lanormalylasimplificada.
Lamodalidadsimplificadaseaplicaráparadeterminadasactividadeseconómicascuyoimportenetodecifradenegocios,paraelconjuntodeactividadesdesarrolla- dasporelcontribuyente,nosuperelos600.000eurosenelañoinmediatoanterior, salvoquerenuncieasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamentesees- tablezcan.
Enlossupuestosderenunciaoexclusióndelamodalidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,elcontribuyentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporlamodalidadnormaldeestemétododurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan.
2.Juntoalasreglasgeneralesdelartículo28deestaLeysetendránencuentalassiguientesespeciales:
1.ªNotendránlaconsideracióndegastodeduciblelosconceptosaqueserefiereelartículo14.3deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedadesnilasaportacionesamutualidadesdeprevisiónsocialdelpropioempresariooprofesio- nal,sinperjuiciodeloprevistoenelartículo51deestaLey.
Noobstante,tendránlaconsideracióndegastodeduciblelascantidadesabonadasenvirtuddecontratosdeseguro,concertadosconmutualidadesdeprevisiónsocialporprofesionalesnointegradosenelrégimenespecialdelaSeguridadSocialdelostrabajadoresporcuentapropiaoautónomos,cuando,aefectosdedarcumplimientoalaobligaciónprevistaenladisposiciónadicionaldecimoquintadelaLey30/1995, de8denoviembre,deordenaciónysupervisióndelossegurosprivados,actúencomoalternativasalrégimenespecialdelaSeguridadSocialmencionado,enlapartequetengaporobjetolacoberturadecontingenciasatendidasporlaSeguridadSocial,conellímitede4.500eurosanuales.
2.ªCuandoresultedebidamenteacreditado,coneloportunocontratolaboralylaafi- liaciónalrégimencorrespondientedelaSeguridadSocial,queelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconél,trabajanhabitualmenteyconcon- tinuidadenlasactividadeseconómicasdesarrolladasporelmismo,sededucirán, paraladeterminacióndelosrendimientos,lasretribucionesestipuladasconcada
1.Ladeterminacióndelosrendimientosdeactividadeseconómicasseefectuará, concaráctergeneral,porelmétododeestimacióndirecta,admitiendodosmodali- dades,lanormalylasimplificada.
Lamodalidadsimplificadaseaplicaráparadeterminadasactividadeseconómicascuyoimportenetodecifradenegocios,paraelconjuntodeactividadesdesarrolla- dasporelcontribuyente,nosuperelos600.000eurosenelañoinmediatoanterior, salvoquerenuncieasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamentesees- tablezcan.
Enlossupuestosderenunciaoexclusióndelamodalidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,elcontribuyentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporlamodalidadnormaldeestemétododurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan.
2.Juntoalasreglasgeneralesdelartículo28deestaLeysetendránencuentalassiguientesespeciales:
1.ªNotendránlaconsideracióndegastodeduciblelasaportacionesamutualidadesdeprevisiónsocialdelpropioempresariooprofesional,sinperjuiciodeloprevistoenelartículo51deestaLey.
Noobstante,tendránlaconsideracióndegastodeduciblelascantidadesabonadasenvirtuddecontratosdeseguro,concertadosconmutualidadesdeprevisiónsocialporprofesionalesnointegradosenelrégimenespecialdelaSeguridadSocialdelostrabajadoresporcuentapropiaoautónomos,cuando,aefectosdedarcumplimientoalaobligaciónprevistaenladisposiciónadicionaldecimoquintadelaLey30/1995, de8denoviembre,deordenaciónysupervisióndelossegurosprivados,actúencomoalternativasalrégimenespecialdelaSeguridadSocialmencionado,enlapartequetengaporobjetolacoberturadecontingenciasatendidaspordichorégi- menespecial,conellímitedel50porcientodelacuotamáximaporcontingenciascomunesqueestéestablecida,encadaejercicioeconómico,enelcitadorégimenespecial.
2.ªCuandoresultedebidamenteacreditado,coneloportunocontratolaboralylaafi- liaciónalrégimencorrespondientedelaSeguridadSocial,queelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconél,trabajanhabitualmenteyconcon- tinuidadenlasactividadeseconómicasdesarrolladasporelmismo,sededucirán, paraladeterminacióndelosrendimientos,lasretribucionesestipuladasconcada
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unodeellos,siemprequenoseansuperioresalasdemercadocorrespondientesasucualificaciónprofesionalytrabajodesempeñado.Dichascantidadesseconside- raránobtenidasporelcónyugeoloshijosmenoresenconceptoderendimientosdetrabajoatodoslosefectostributarios.
3.ªCuandoelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconélrealicencesionesdebienesoderechosquesirvanalobjetodelaactividadeconómi- cadequesetrate,sededucirá,paraladeterminacióndelosrendimientosdeltitulardelaactividad,lacontraprestaciónestipulada,siemprequenoexcedadelvalordemercadoy,afaltadeaquélla,podrádeducirselacorrespondienteaesteúltimo.Lacontraprestaciónoelvalordemercadoseconsideraránrendimientosdelcapitaldelcónyugeoloshijosmenoresatodoslosefectostributarios.
Lodispuestoenestareglanoserádeaplicacióncuandosetratedebienesydere- chosqueseancomunesaamboscónyuges.
4.ªReglamentariamentepodránestablecersereglasespecialesparalacuantifica- cióndedeterminadosgastosdeduciblesenelcasodeempresariosyprofesionalesenestimacióndirectasimplificada,incluidoslosdedifíciljustificación.
5.ªTendránlaconsideracióndegastodeducibleparaladeterminacióndelrendi- mientonetoenestimacióndirecta,lasprimasdesegurodeenfermedadsatisfechasporelcontribuyenteenlapartecorrespondienteasupropiacoberturayaladesucónyugeehijosmenoresdeveinticincoañosqueconvivanconél.Ellímitemáximodededucciónseráde500eurosporcadaunadelaspersonasseñaladasanterior- mente.
6.ªNoresultarádeaplicaciónlodispuestoenlaletrak)delartículo14.1deltexto
refundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades.
Artículo31.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimaciónobjetiva.
1.Elmétododeestimaciónobjetivaderendimientosparadeterminadasactividades
unodeellos,siemprequenoseansuperioresalasdemercadocorrespondientesasucualificaciónprofesionalytrabajodesempeñado.Dichascantidadesseconside- raránobtenidasporelcónyugeoloshijosmenoresenconceptoderendimientosdetrabajoatodoslosefectostributarios.
3.ªCuandoelcónyugeoloshijosmenoresdelcontribuyentequeconvivanconélrealicencesionesdebienesoderechosquesirvanalobjetodelaactividadeconómi- cadequesetrate,sededucirá,paraladeterminacióndelosrendimientosdeltitulardelaactividad,lacontraprestaciónestipulada,siemprequenoexcedadelvalordemercadoy,afaltadeaquélla,podrádeducirselacorrespondienteaesteúltimo.Lacontraprestaciónoelvalordemercadoseconsideraránrendimientosdelcapitaldelcónyugeoloshijosmenoresatodoslosefectostributarios.
Lodispuestoenestareglanoserádeaplicacióncuandosetratedebienesydere- chosqueseancomunesaamboscónyuges.
4.ªReglamentariamentepodránestablecersereglasespecialesparalacuantifica- cióndedeterminadosgastosdeduciblesenelcasodeempresariosyprofesionalesenestimacióndirectasimplificada,incluidoslosdedifíciljustificación.Lacuantíaqueconarregloadichasreglasespecialessedetermineparaelconjuntodeprovisio- nesdeduciblesygastosdedifíciljustificaciónnopodrásersuperiora2.000eurosanuales.
5.ªTendránlaconsideracióndegastodeducibleparaladeterminacióndelrendi- mientonetoenestimacióndirecta,lasprimasdesegurodeenfermedadsatisfechasporelcontribuyenteenlapartecorrespondienteasupropiacoberturayaladesucónyugeehijosmenoresdeveinticincoañosqueconvivanconél.Ellímitemáximodededucciónseráde500eurosporcadaunadelaspersonasseñaladasanterior- mente.
Artículo31.Normasparaladeterminacióndelrendimientonetoenestimaciónobjetiva.
1.Elmétododeestimaciónobjetivaderendimientosparadeterminadasactividades
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LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF
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económicasseaplicará,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan, conarregloalassiguientesnormas:
1.ªLoscontribuyentesquereúnanlascircunstanciasprevistasenlasnormasregula- dorasdeestemétododeterminaránsusrendimientosconformealmismo,salvoquerenuncienasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. 2.ªElmétododeestimaciónobjetivaseaplicaráconjuntamenteconlosregímenesespecialesestablecidosenelImpuestosobreelValorAñadidooenelImpuestoGe- neralIndirectoCanario,cuandoasísedeterminereglamentariamente.
3.ªEstemétodonopodráaplicarseporloscontribuyentescuandoconcurracual- quieradelassiguientescircunstancias,enlascondicionesqueseestablezcanre- glamentariamente:
a)Quedeterminenelrendimientonetodealgunaactividadeconómicaporelmétododeestimacióndirecta.
b)Queelvolumenderendimientosíntegrosenelañoinmediatoanteriorsuperecualquieradelossiguientesimportes:
Paraelconjuntodesusactividadeseconómicas,450.000eurosanuales.
Paraelconjuntodesusactividadesagrícolasyganaderas,300.000eurosanuales. Paraelconjuntodesusactividadesclasificadasenladivisión7delasecciónpri- meradelasTarifasdelImpuestosobreActividadesEconómicasalasqueseadeaplicaciónlodispuestoenlaletrad)delapartado5delartículo101deestaLey,
300.000eurosanuales.
Aestosefectos,solosecomputaránlasoperacionesquedebananotarseenelLibro
registrodeventasoingresosprevistoenelartículo68.7delReglamentodeesteIm-
económicasseaplicará,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan, conarregloalassiguientesnormas:
1.ªLoscontribuyentesquereúnanlascircunstanciasprevistasenlasnormasregula- dorasdeestemétododeterminaránsusrendimientosconformealmismo,salvoquerenuncienasuaplicación,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan. 2.ªElmétododeestimaciónobjetivaseaplicaráconjuntamenteconlosregímenesespecialesestablecidosenelImpuestosobreelValorAñadidooenelImpuestoGe- neralIndirectoCanario,cuandoasísedeterminereglamentariamente.
3.ªEstemétodonopodráaplicarseporloscontribuyentescuandoconcurracual- quieradelassiguientescircunstancias,enlascondicionesqueseestablezcanre- glamentariamente:
a)Quedeterminenelrendimientonetodealgunaactividadeconómicaporelmétododeestimacióndirecta.
b)Queelvolumenderendimientosíntegrosenelañoinmediatoanteriorsuperecualquieradelossiguientesimportes:
a´)Paraelconjuntodesusactividadeseconómicas,exceptolasagrícolas,ganade- ras,yforestales,150.000eurosanuales.
AestosefectossecomputarálatotalidaddelasoperacionesconindependenciadequeexistaonoobligacióndeexpedirfacturadeacuerdoconlodispuestoenelReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación,aprobadoporelRealDecreto1619/2012,de30denoviembre.
Sinperjuiciodellímiteanterior,elmétododeestimaciónobjetivanopodráaplicar- secuandoelvolumendelosrendimientosíntegrosdelañoinmediatoanteriorquecorrespondaaoperacionesporlasqueesténobligadosaexpedirfacturacuandoeldestinatarioseaunempresariooprofesionalqueactúecomotal,deacuerdoconlodispuestoenelartículo2.2.a)delReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación,supere75.000eurosanuales.
b´)Paraelconjuntodesusactividadesagrícolas,ganaderas,yforestales,200.000
eurosanuales.
Aestosefectos,sólosecomputaránlasoperacionesquedebananotarseenelLibro
registrodeventasoingresosprevistoenelartículo68.7delReglamentodeeste
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17. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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puesto,oenellibroregistrodeingresosprevistoenelartículo40.1delReglamentodelImpuestosobreelValorAñadido,aprobadoporelRealDecreto1624/1992,de29dediciembre,ylasoperacionesporlasqueesténobligadosaemitiryconservarfacturas,deacuerdoconlodispuestoenelReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación,aprobadoporelRealDecreto1496/2003,de28denoviembre.
Noobstante,deberáncomputarsenosololasoperacionescorrespondientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotambiénlascorres- pondientesalasdesarrolladasporelcónyuge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencual- quieradelosanteriores,enlasqueconcurranlassiguientescircunstancias:
–Quelasactividadeseconómicasdesarrolladasseanidénticasosimilares.Aestosefectos,seentenderánquesonidénticasosimilareslasactividadeseconómicasclasificadasenelmismogrupoenelImpuestosobreActividadesEconómicas.
–Queexistaunadireccióncomúndetalesactividades,compartiéndosemediospersonalesomateriales.
Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendeingresosseelevaráalaño.
c)Queelvolumendelascomprasenbienesyservicios,excluidaslasadquisicionesdeinmovilizado,enelejercicioanteriorsuperelacantidadde300.000eurosanua- les.Enelsupuestodeobrasoserviciossubcontratados,elimportedelosmismossetendráencuentaparaelcálculodeestelímite.
Aestosefectos,deberáncomputarsenosoloelvolumendecomprascorrespon- dientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotam- biénlascorrespondientesalasdesarrolladasporelcónyuge,descendientesyas- cendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores,enlasqueconcurranlascircunstanciasse- ñaladasenlaletrab)anterior.
Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendecomprasseelevaráalaño.
d)Quelasactividadeseconómicasseandesarrolladas,totaloparcialmente,fuera
delámbitodeaplicacióndelImpuestoalqueserefiereelartículo4deestaLey.
e)Tratándosedecontribuyentesqueejerzanlasactividadesaqueserefierelaletra
d)delapartado5delartículo101deestaLey,cuandoelvolumendelosrendimien-
Impuesto.
Noobstante,aefectosdeloprevistoenestaletrab),deberáncomputarsenosololasoperacionescorrespondientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotambiénlascorrespondientesalasdesarrolladasporelcónyu- ge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores,enlasqueconcurranlassiguientescircunstancias:
—Quelasactividadeseconómicasdesarrolladasseanidénticasosimilares.Aestosefectos,seentenderánquesonidénticasosimilareslasactividadeseconómicasclasificadasenelmismogrupoenelImpuestosobreActividadesEconómicas.
—Queexistaunadireccióncomúndetalesactividades,compartiéndosemediospersonalesomateriales.
Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendeingresosseelevaráalaño.
c)Queelvolumendelascomprasenbienesyservicios,excluidaslasadquisicionesdeinmovilizado,enelejercicioanteriorsuperelacantidadde150.000eurosanua- les.Enelsupuestodeobrasoserviciossubcontratados,elimportedelosmismossetendráencuentaparaelcálculodeestelímite.
Aestosefectos,deberáncomputarsenosoloelvolumendecomprascorrespon- dientesalasactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente,sinotam- biénlascorrespondientesalasdesarrolladasporelcónyuge,descendientesyas- cendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores,enlasqueconcurranlascircunstanciasse- ñaladasenlaletrab)anterior.
Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumendecomprasseelevaráalaño.
d)Quelasactividadeseconómicasseandesarrolladas,totaloparcialmente,fuera
delámbitodeaplicacióndelImpuestoalqueserefiereelartículo4deestaLey.
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tosíntegrosdelañoinmediatoanteriorcorrespondienteadichasactividadesqueprocedadelaspersonasoentidadesprevistasenelartículo99.2deestaLeysuperecualquieradelassiguientescantidades:
a´)50.000eurosanuales,siemprequeademásrepresentemásdel50por100del volumentotalderendimientosíntegroscorrespondientealascitadasactividades. b´)225.000eurosanuales.
Lodispuestoenestaletrae)noserádeaplicaciónrespectodelasactividadesin- cluidasenladivisión7delasecciónprimeradelasTarifasdelImpuestosobreActi- vidadesEconómicas.
Cuandoenelañoinmediatoanteriorsehubieseiniciadounaactividad,elvolumenderendimientosíntegrosseelevaráalaño.
4.ªElámbitodeaplicacióndelmétododeestimaciónobjetivasefijará,entreotrosextremos,bienporlanaturalezadelasactividadesycultivos,bienpormódulosobjetivoscomoelvolumendeoperaciones,elnúmerodetrabajadores,elimportedelascompras,lasuperficiedelasexplotacionesolosactivosfijosutilizados,conloslímitesquesedeterminenreglamentariamenteparaelconjuntodeactividadesdesarrolladasporelcontribuyentey,ensucaso,porelcónyuge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores.
5.ªEnlossupuestosderenunciaoexclusióndelaestimaciónobjetiva,elcontribu- yentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporelmétododeestimacióndirectadurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan.
(…)
Artículo32.Reducciones.
1.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomoaquéllosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformano- toriamenteirregulareneltiempo,sereduciránenun40porciento.
Elcómputodelperíododegeneración,enelcasodequeestosrendimientossecobrendeformafraccionada,deberátenerencuentaelnúmerodeañosdefraccio- namiento,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.
4.ªElámbitodeaplicacióndelmétododeestimaciónobjetivasefijará,entreotrosextremos,bienporlanaturalezadelasactividadesycultivos,bienpormódulosobjetivoscomoelvolumendeoperaciones,elnúmerodetrabajadores,elimportedelascompras,lasuperficiedelasexplotacionesolosactivosfijosutilizados,conloslímitesquesedeterminenreglamentariamenteparaelconjuntodeactividadesdesarrolladasporelcontribuyentey,ensucaso,porelcónyuge,descendientesyascendientes,asícomoporentidadesenrégimendeatribuciónderentasenlasqueparticipencualquieradelosanteriores.
5.ªEnlossupuestosderenunciaoexclusióndelaestimaciónobjetiva,elcontribu- yentedeterminaráelrendimientonetodetodassusactividadeseconómicasporelmétododeestimacióndirectadurantelostresañossiguientes,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan.
(…)
Artículo32.Reducciones.
1.Losrendimientosnetosconunperíododegeneraciónsuperioradosaños,asícomoaquéllosquesecalifiquenreglamentariamentecomoobtenidosdeformano- toriamenteirregulareneltiempo,sereduciránenun30porciento,cuando,enam- boscasos,seimputenenunúnicoperíodoimpositivo.
Lacuantíadelrendimientonetoaqueserefiereesteapartadosobrelaqueseaplicarálacitadareducciónnopodrásuperarelimportede300.000eurosanuales.
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Noresultarádeaplicaciónestareducciónaaquellosrendimientosque,aúncuandoindividualmentepudieranderivardeactuacionesdesarrolladasalolargodeunpe- ríodoquecumplieralosrequisitosanteriormenteindicados,procedandelejerciciodeunaactividadeconómicaquedeformaregularohabitualobtengaestetipoderendimientos.
2.1.ºCuandosecumplanlosrequisitosprevistosenelnúmero2.ºdeesteaparta- do,elrendimientonetodelasactividadeseconómicasseminoraráenlascuantíassiguientes:
a)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicasigualesoinfe-
rioresa9.180euros:4.080eurosanuales.
b)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicascomprendi- dosentre9.180,01y13.260euros:4.080eurosmenoselresultadodemultiplicarpor0,35ladiferenciaentreelrendimientonetodeactividadeseconómicasy9.180eurosanuales.
c)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicassuperioresa13.260eurosoconrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeactividadeseconómicassuperioresa6.500euros:2.652eurosanuales.
Adicionalmente,laspersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosnetosderivadosdelejercicioefectivodeactividadeseconómicaspodránminorarelrendi- mientonetodelasmismasen3.264eurosanuales.
Dichareducciónseráde7.242eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidadqueejerzandeformaefectivaunaactividadeconómicayacreditennecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreducida,oungradodeminusvalíaigualosupe- rioral65porciento.
2.ºParalaaplicacióndelareducciónprevistaenesteapartadoseránecesarioelcumplimientodelosrequisitosqueseestablezcanreglamentariamente,yenparti- cularlossiguientes:
a)Elrendimientonetodelaactividadeconómicadeberádeterminarseconarregloal
métododeestimacióndirecta.Noobstante,sisedeterminaconarregloalamoda-
Noresultarádeaplicaciónestareducciónaaquellosrendimientosque,auncuandoindividualmentepudieranderivardeactuacionesdesarrolladasalolargodeunpe- ríodoquecumplieralosrequisitosanteriormenteindicados,procedandelejerciciodeunaactividadeconómicaquedeformaregularohabitualobtengaestetipoderendimientos.
2.1.ºCuandosecumplanlosrequisitosprevistosenelnúmero2.ºdeesteapartado, loscontribuyentespodránreducirelrendimientonetodelasactividadeseconómicasen2.000euros.
Adicionalmente,elrendimientonetodeestasactividadeseconómicasseminoraráenlassiguientescuantías:
a)Cuandolosrendimientosnetosdeactividadeseconómicasseaninferioresa
14.450euros,siemprequenotenganrentas,excluidaslasexentas,distintasdelasdeactividadeseconómicassuperioresa6.500euros:
a´)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicasigualesoin-
ferioresa11.250euros:3.700eurosanuales.
b´)Contribuyentesconrendimientosnetosdeactividadeseconómicascomprendi- dosentre11.250y14.450euros:3.700eurosmenoselresultadodemultiplicarpor1,15625ladiferenciaentreelrendimientodeactividadeseconómicasy11.250eurosanuales.
b)Cuandosetratedepersonascondiscapacidadqueobtenganrendimientosne- tosderivadosdelejercicioefectivodeestasactividadeseconómicas,3.500eurosanuales.
Dichareducciónseráde7.750eurosanuales,paralaspersonascondiscapacidadqueejerzandeformaefectivaestasactividadeseconómicasyacreditennecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreducida,oungradodediscapacidadigualosuperioral65porciento
2.ºParalaaplicacióndelareducciónprevistaenelnúmero1.ºdeesteapartadoseránecesarioelcumplimientodelosrequisitosqueseestablezcanreglamentaria- mente,yenparticularlossiguientes:
a)Elrendimientonetodelaactividadeconómicadeberádeterminarseconarregloal
métododeestimacióndirecta.Noobstante,sisedeterminaconarregloalamoda-
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lidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,lareducciónseráincompatibleconloprevistoenlaregla4.ªdelartículo30.2deestaLey.
b)Latotalidaddesusentregasdebienesoprestacionesdeserviciosdebenefec- tuarseaunaúnicapersona,físicaojurídica,novinculadaenlostérminosdelar- tículo16delTextoRefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades,oqueelcontribuyentetengalaconsideracióndetrabajadorautónomoeconómicamentede- pendienteconformealodispuestoenelCapítuloIIIdelTítuloIIdelaLey20/2007, de11dejulio,delEstatutodeltrabajoautónomoyelclientedelquedependaeco- nómicamentenoseaunaentidadvinculadaenlostérminosdelartículo16delTextoRefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades.
c)Elconjuntodegastosdeduciblescorrespondientesatodassusactividadeseco- nómicasnopuedeexcederdel30porcientodesusrendimientosíntegrosdeclara- dos.
d)Deberáncumplirseduranteelperíodoimpositivotodaslasobligacionesformalesydeinformación,controlyverificaciónquereglamentariamentesedeterminen.
e)Quenopercibanrendimientosdeltrabajoenelperíodoimpositivo.
f)Quealmenosel70porcientodelosingresosdelperíodoimpositivoesténsujetosaretenciónoingresoacuenta.
g)inexistente.
lidadsimplificadadelmétododeestimacióndirecta,lareducciónseráincompatibleconloprevistoenlaregla4.ªdelartículo30.2deestaLey.
b)Latotalidaddesusentregasdebienesoprestacionesdeserviciosdebenefec- tuarseaunaúnicapersona,físicaojurídica,novinculadaenlostérminosdelartí- culo18delaLeyXX/2014delImpuestosobreSociedades,oqueelcontribuyentetengalaconsideracióndetrabajadorautónomoeconómicamentedependientecon- formealodispuestoenelcapítuloIIIdeltítuloIIdelaLey20/2007,de11dejulio, delEstatutodeltrabajoautónomoyelclientedelquedependaeconómicamentenoseaunaentidadvinculadaenlostérminosdelartículo18delaLeydelImpuestosobreSociedades.
c)Elconjuntodegastosdeduciblescorrespondientesatodassusactividadeseco- nómicasnopuedeexcederdel30porcientodesusrendimientosíntegrosdeclara- dos.
d)Deberáncumplirseduranteelperíodoimpositivotodaslasobligacionesformalesydeinformación,controlyverificaciónquereglamentariamentesedeterminen.
e)Quenopercibanrendimientosdeltrabajoenelperíodoimpositivo.Noobstan- te,noseentenderáqueseincumpleesterequisitocuandosepercibanduranteelperíodoimpositivoprestacionespordesempleoocualesquieradelasprestacionesprevistasenlaletraa)delartículo17.2deestaLey,siemprequesuimportenoseasuperiora4.000eurosanuales.
f)Quealmenosel70porcientodelosingresosdelperíodoimpositivoesténsujetosaretenciónoingresoacuenta.
g)Quenorealiceactividadeconómicaalgunaatravésdeentidadesenrégimendeatribuciónderentas.
3.ºCuandonosecumplanlosrequisitosprevistosenelnúmero2.ºdeesteaparta- do,loscontribuyentesconrentasnoexentasinferioresa12.000euros,incluidaslasdelapropiaactividadeconómica,podránreducirelrendimientonetodelasactivida- deseconómicasenlassiguientescuantías:
a)Cuandolasumadelascitadasrentasseaigualoinferiora8.000eurosanuales:
1.620eurosanuales.
b)Cuandolasumadelascitadasrentasestécomprendidaentre8.000,01y12.000eurosanuales:1.620eurosmenoselresultadodemultiplicarpor0,405ladiferenciaentrelascitadasrentasy8.000eurosanuales
Lareducciónprevistaenestenúmero3.ºconjuntamenteconlareducciónprevista
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3.ºComoconsecuenciadelaaplicacióndeestareducción,elsaldoresultanteno
en el artículo 20 de esta Ley no podrá exceder de 3.700 euros.
4.ºComoconsecuenciadelaaplicacióndelasreduccionesprevistasenesteapar-
podrásernegativo.
tado, elsaldoresultantenopodrásernegativo.
(…)
(…)
Artículo 33.Concepto.
Artículo 33.Concepto.
(…)
(…)
3.Seestimaráquenoexistegananciaopérdidapatrimonialenlossiguientessu-
3.Seestimaráquenoexistegananciaopérdidapatrimonialenlossiguientessu-
puestos:
puestos:
a)Enreduccionesdelcapital.Cuandolareduccióndecapital,cualquieraquesea
a)Enreduccionesdelcapital.Cuandolareduccióndecapital,cualquieraquesea
sufinalidad,délugaralaamortizacióndevaloresoparticipaciones,seconsiderarán
sufinalidad,délugaralaamortizacióndevaloresoparticipaciones,seconsiderarán
amortizadaslasadquiridasenprimerlugar,ysuvalordeadquisiciónsedistribuirá
amortizadaslasadquiridasenprimerlugar,ysuvalordeadquisiciónsedistribuirá
proporcionalmenteentrelosrestantesvaloreshomogéneosquepermanezcanenel
proporcionalmenteentrelosrestantesvaloreshomogéneosquepermanezcanenel
patrimoniodelcontribuyente.Cuandolareduccióndecapitalnoafecteporiguala
patrimoniodelcontribuyente.
todoslosvaloresoparticipacionespropiedaddelcontribuyente,seentenderáreferi-
Cuandolareduccióndecapitalnoafecteporigualatodoslosvaloresoparticipacio-
daalasadquiridasenprimerlugar.
nespropiedaddelcontribuyente,seentenderáreferidaalasadquiridasenprimer
Cuandolareduccióndecapitaltengaporfinalidadladevolucióndeaportaciones,
lugar.Cuandolareduccióndecapitaltengaporfinalidadladevolucióndeaportacio-
elimportedeéstaoelvalornormaldemercadodelosbienesoderechospercibi-
nes,elimportedeéstaoelvalornormaldemercadodelosbienesoderechosper-
dosminoraráelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesafectadas,de
cibidosminoraráelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesafectadas,
acuerdoconlasreglasdelpárrafoanterior,hastasuanulación.Elexcesoquepu-
deacuerdoconlasreglasdelpárrafoanterior,hastasuanulación.Elexcesoque
dieraresultarseintegrarácomorendimientodelcapitalmobiliarioprocedentedela
pudieraresultarseintegrarácomorendimientodelcapitalmobiliarioprocedentede
participaciónenlosfondospropiosdecualquiertipodeentidad,enlaformaprevista
laparticipaciónenlosfondospropiosdecualquiertipodeentidad,enlaformapre-
paraladistribucióndelaprimadeemisión,salvoquedichareduccióndecapital
vistaparaladistribucióndelaprimadeemisión,salvoquedichareduccióndecapi-
procedadebeneficiosnodistribuidos,encuyocasolatotalidaddelascantidades
talprocedadebeneficiosnodistribuidos,encuyocasolatotalidaddelascantidades
percibidasporesteconceptotributarádeacuerdoconloprevistoenelapartadoa)
percibidasporesteconceptotributarádeacuerdoconloprevistoenelapartadoa)
delartículo25.1deestaLey.Aestosefectos,seconsideraráquelasreduccionesde
delartículo25.1deestaLey.Aestosefectos,seconsideraráquelasreduccionesde
capital,cualquieraqueseasufinalidad,afectanenprimerlugaralapartedelcapital
capital,cualquieraqueseasufinalidad,afectanenprimerlugaralapartedelcapital
social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación.
social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación.
Noobstantelodispuestoenelpárrafoanterior,enelcasodereduccióndecapital
quetengaporfinalidadladevolucióndeaportacionesynoprocedadebeneficios
nodistribuidos,correspondienteavaloresnoadmitidosanegociaciónenalgunode
losmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar-
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(…)
lamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosde
instrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosde
sociedadesoentidades,seconsiderarárendimientodelcapitalmobiliarioelimporte
obtenidooelvalornormaldemercadodelosbienesoderechosrecibidos,conel
límitedeladiferenciapositivaentreelvalordelosfondospropiosdelasacciones
oparticipacionescorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadala
fechadelareduccióndecapital,y suvalordeadquisición.
Aestosefectos,elvalordelosfondospropiosaqueserefiereelpárrafoanterior
seminoraráenelimportedelosbeneficiosrepartidosconanterioridadalafecha
delareduccióndecapital,procedentesdereservasincluidasenloscitadosfondos
propios,asícomoenelimportedelareservaslegalmenteindisponiblesincluidasen
dichosfondospropiosquesehubierangeneradoconposterioridadalaadquisición
delasaccionesoparticipaciones.
Elexcesosobreelcitadolímiteminoraráelvalordeadquisicióndelasaccioneso
participacionesconformealodispuestoenelsegundopárrafodeestaletraa).
(…)
d) En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes,
d) En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes,
cuandoporimposiciónlegaloresoluciónjudicialseproduzcanadjudicacionespor
cuandoporimposiciónlegaloresoluciónjudicialseproduzcancompensaciones,
causadistintadelapensióncompensatoriaentrecónyuges.
dinerariasomediantelaadjudicacióndebienes,porcausadistintadelapensión
compensatoriaentrecónyuges.
Lascompensacionesaqueserefiereestaletrad)nodaránderechoareducirla
baseimponibledelpagadorniconstituirárentaparaelperceptor.
Elsupuestoalqueserefiereestepárrafonopodrádarlugar,enningúncaso,alas
Elsupuestoalqueserefiereestaletrad)nopodrádarlugar,enningúncaso,alas
actualizacionesdelosvaloresdelosbienesoderechosadjudicados.
actualizacionesdelosvaloresdelosbienesoderechosadjudicados.
(…)
(…)
Artículo 35.Transmisionesatítulo oneroso.
Artículo 35.Transmisionesatítulo oneroso.
1. Elvalordeadquisiciónestaráformadoporlasumade:
1. Elvalordeadquisiciónestaráformadoporlasumade:
a)Elimporterealporelquedichaadquisiciónsehubieraefectuado.
a)Elimporterealporelquedichaadquisiciónsehubieraefectuado.
b)Elcostedelasinversionesymejorasefectuadasenlosbienesadquiridosylos
b)Elcostedelasinversionesymejorasefectuadasenlosbienesadquiridosylos
gastosytributosinherentesalaadquisición,excluidoslosintereses,quehubieran
gastosytributosinherentesalaadquisición,excluidoslosintereses,quehubieran
sidosatisfechosporeladquirente.
sidosatisfechosporeladquirente.
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Enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen,estevalorseminoraráenelimportedelasamortizaciones.
2.Elvalordeadquisiciónaqueserefiereelapartadoanteriorseactualizará,exclusi- vamenteenelcasodebienesinmuebles,mediantelaaplicacióndeloscoeficientesqueseestablezcanenlacorrespondienteLeydePresupuestosGeneralesdelEsta- do.Loscoeficientesseaplicarándelasiguientemanera:
a)Sobrelosimportesaqueserefierenlospárrafosa)yb)delapartadoanterior,
atendiendoalañoenquesehayansatisfecho.
b)Sobrelasamortizaciones,atendiendoalañoalquecorrespondan.
3.Elvalordetransmisiónseráelimporterealporelquelaenajenaciónsehubiese
efectuado.Deestevalorsededuciránlosgastosytributosaqueserefiereelpárrafo
b)delapartado1encuantoresultensatisfechosporeltransmitente.
Porimporterealdelvalordeenajenaciónsetomaráelefectivamentesatisfecho, siemprequenoresulteinferioralnormaldemercado,encuyocasoprevaleceráéste.
Artículo37.Normasespecíficasdevaloración.
1.Cuandolaalteraciónenelvalordelpatrimonioproceda:
a)DelatransmisiónatítuloonerosodevaloresadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar- lamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión,determinadoporsucotizaciónendichosmercadosenlafechaenqueseproduzcaaquéllaoporelpreciopactadocuandoseasuperioralacotización.
Paraladeterminacióndelvalordeadquisiciónsededuciráelimporteobtenidoporlatransmisióndelosderechosdesuscripción.
Noobstantelodispuestoenelpárrafoanterior,sielimporteobtenidoenlatransmi- sióndelosderechosdesuscripciónllegaraasersuperioralvalordeadquisicióndelosvaloresdeloscualesprocedantalesderechos,ladiferenciatendrálaconsidera- cióndegananciapatrimonialparaeltransmitente,enelperíodoimpositivoenque
Enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen,estevalorseminoraráenelimportedelasamortizaciones.
2.Elvalordetransmisiónseráelimporterealporelquelaenajenaciónsehubiese
efectuado.Deestevalorsededuciránlosgastosytributosaqueserefiereelpárrafo
b)delapartado1encuantoresultensatisfechosporeltransmitente.
Porimporterealdelvalordeenajenaciónsetomaráelefectivamentesatisfecho, siemprequenoresulteinferioralnormaldemercado,encuyocasoprevaleceráéste.»
Artículo37.Normasespecíficasdevaloración.
1.Cuandolaalteraciónenelvalordelpatrimonioproceda:
a)DelatransmisiónatítuloonerosodevaloresadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelPar- lamentoEuropeoydelConsejo,de21deabrilde2004,relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión,determinadoporsucotizaciónendichosmercadosenlafechaenqueseproduzcaaquéllaoporelpreciopactadocuandoseasuperioralacotización.
Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónprocedentesdeestosvalorestendrálaconsideracióndegananciapatrimonialparaeltransmitenteenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalacitadatransmisión.
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seproduzcalatransmisión.
Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónseráelimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeaccionesto- talmenteliberadas,elvalordeadquisicióntantodeéstascomodelasqueprocedanresultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguoscomolosliberadosquecorrespondan.
b)Delatransmisiónatítuloonerosodevaloresnoadmitidosanegociaciónenalgu- nodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión.
Salvopruebadequeelimporteefectivamentesatisfechosecorrespondeconelquehabríanconvenidopartesindependientesencondicionesnormalesdemercado,elvalordetransmisiónnopodráserinferioralmayordelosdossiguientes:
Elteóricoresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconan- terioridadalafechadeldevengodelImpuesto.
Elqueresultedecapitalizaraltipodel20porcientoelpromediodelosresultadosdelostresejerciciossocialescerradosconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto.Aesteúltimoefecto,secomputaráncomobeneficioslosdividendosdis- tribuidosylasasignacionesareservas,excluidaslasderegularizaciónodeactua- lizacióndebalances.
Elvalordetransmisiónasícalculadosetendráencuentaparadeterminarelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesquecorrespondaaladquirente.
Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónprocedentesde estosvaloresoparticipacionestendrálaconsideracióndegananciapatrimonialpara eltransmitenteenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalacitadatransmisión. Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónserá elimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeacciones totalmenteliberadas,elvalordeadquisición,tantodeéstascomodelasqueproce- dan,resultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguos comolosliberadosquecorrespondan.
c)Delatransmisiónoelreembolsoatítuloonerosodeaccionesoparticipaciones
Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónseráelimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeaccionesto- talmenteliberadas,elvalordeadquisicióntantodeéstascomodelasqueprocedanresultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguoscomolosliberadosquecorrespondan.»
b)Delatransmisiónatítuloonerosodevaloresnoadmitidosanegociaciónenalgu- nodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,lagananciaopérdidasecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión.
Salvopruebadequeelimporteefectivamentesatisfechosecorrespondeconelquehabríanconvenidopartesindependientesencondicionesnormalesdemercado,elvalordetransmisiónnopodráserinferioralmayordelosdossiguientes:
ElvalordelpatrimonionetoquecorrespondaalosvalorestransmitidosresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto.
Elqueresultedecapitalizaraltipodel20porcientoelpromediodelosresultadosdelostresejerciciossocialescerradosconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto.Aesteúltimoefecto,secomputaráncomobeneficioslosdividendosdis- tribuidosylasasignacionesareservas,excluidaslasderegularizaciónodeactua- lizacióndebalances.
Elvalordetransmisiónasícalculadosetendráencuentaparadeterminarelvalordeadquisicióndelosvaloresoparticipacionesquecorrespondaaladquirente.
Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónprocedentesde estosvaloresoparticipacionestendrálaconsideracióndegananciapatrimonialpara eltransmitenteenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalacitadatransmisión. Cuandosetratedeaccionesparcialmenteliberadas,suvalordeadquisiciónserá elimporterealmentesatisfechoporelcontribuyente.Cuandosetratedeacciones totalmenteliberadas,elvalordeadquisición,tantodeéstascomodelasqueproce- dan,resultaráderepartirelcostetotalentreelnúmerodetítulos,tantolosantiguos comolosliberadosquecorrespondan.
c)Delatransmisiónoelreembolsoatítuloonerosodeaccionesoparticipaciones
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representativasdelcapitalopatrimoniodelasinstitucionesdeinversióncolectivaalasqueserefiereelartículo94deestaLey,lagananciaopérdidapatrimonialsecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión, determinadoporelvalorliquidativoaplicableenlafechaenquedichatransmisiónoreembolsoseproduzcao,ensudefecto,porelúltimovalorliquidativopublica- do.CuandonoexistieravalorliquidativosetomaráelvalorteóricoresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto.
Ensupuestosdistintosdelreembolsodeparticipaciones,elvalordetransmisiónasícalculadonopodráserinferioralmayordelosdossiguientes:
-Elprecioefectivamentepactadoenlatransmisión.
-ElvalordecotizaciónenmercadossecundariosoficialesdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancierosy,enparticular,ensistemasorganizadosdenegociacióndevaloresautorizadosconformealoprevistoenelartículo31.4delaLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,enlafechadelatransmisión.
Alosefectosdedeterminarelvalordeadquisición,resultarádeaplicación,cuandoproceda,lodispuestoenlaletraa)deesteapartado1.
Noobstantelodispuestoenlospárrafosanteriores,enelcasodetransmisionesdeparticipacionesenlosfondosdeinversióncotizadosalosqueserefiereelartí- culo49delReglamentodelaLey35/2003,de4denoviembre,deinstitucionesdeinversióncolectiva,aprobadoporelRealDecreto1309/2005,de4denoviembre, realizadasenbolsadevalores,elvalordetransmisiónsedeterminaráconformealoprevistoenlaletraa)deesteapartado.
(…)
2.Aefectosdelodispuestoenlospárrafosa),b)yc)delapartadoanterior,cuandoexistanvaloreshomogéneosseconsideraráquelostransmitidosporelcontribuyen- tesonaquéllosqueadquirióenprimerlugar.Asimismo,cuandonosetransmitalatotalidaddelosderechosdesuscripción,seentenderáquelostransmitidoscorres- pondenalosvaloresadquiridosenprimerlugar.
Cuandosetratedeaccionestotalmenteliberadas,seconsiderarácomoantigüedaddelasmismaslaquecorrespondaalasaccionesdelascualesprocedan.
representativasdelcapitalopatrimoniodelasinstitucionesdeinversióncolectivaalasqueserefiereelartículo94deestaLey,lagananciaopérdidapatrimonialsecomputaráporladiferenciaentresuvalordeadquisiciónyelvalordetransmisión, determinadoporelvalorliquidativoaplicableenlafechaenquedichatransmisiónoreembolsoseproduzcao,ensudefecto,porelúltimovalorliquidativopublicado. CuandonoexistieravalorliquidativosetomaráelvalordelpatrimonionetoquecorrespondaalasaccionesoparticipacionestransmitidasresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto.
Ensupuestosdistintosdelreembolsodeparticipaciones,elvalordetransmisiónasícalculadonopodráserinferioralmayordelosdossiguientes:
—Elprecioefectivamentepactadoenlatransmisión.
—ElvalordecotizaciónenmercadossecundariosoficialesdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancierosy,enparticular,ensiste- masmultilateralesdenegociacióndevaloresprevistosenelcapítulo1deltítuloXdelaLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,enlafechadelatransmisión.
Alosefectosdedeterminarelvalordeadquisición,resultarádeaplicación,cuandoproceda,lodispuestoenlaletraa)deesteapartado1.
Noobstantelodispuestoenlospárrafosanteriores,enelcasodetransmisionesdeparticipacionesenlosfondosdeinversióncotizadosodeaccionesdeSICAVíndicecotizadas,alosqueserefiereelartículo79delReglamentodelaLey35/2003,de4denoviembre,deinstitucionesdeinversióncolectiva,aprobadoporelRealDecreto1082/2012,de13dejulio,realizadasenbolsadevalores,elvalordetransmisiónsedeterminaráconformealoprevistoenlaletraa)deesteapartado.»
(…)
2.Aefectosdelodispuestoenlospárrafosa),b)yc)delapartadoanterior,cuandoexistanvaloreshomogéneosseconsideraráquelostransmitidosporelcontribuyen- tesonaquéllosqueadquirióenprimerlugar.
Cuandosetratedeaccionestotalmenteliberadas,seconsiderarácomoantigüedaddelasmismaslaquecorrespondaalasaccionesdelascualesprocedan.
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(…)
(…)
4.Elimporteobtenidoporlatransmisióndederechosdesuscripciónpreferentere-
Se suprime el apartado 4 del artículo 37
sultantesdeampliacionesdecapitalrealizadasconobjetodeincrementarelgrado
dedifusióndelasaccionesdeunasociedadconcarácterprevioasuadmisiónane-
gociaciónenalgunodelosmercadossecundariosoficialesdevaloresprevistosen
laLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,seguiráelrégimenprevisto
enelpárrafoa)delapartado1deesteartículo.
Lanopresentacióndelasolicituddeadmisiónenelplazodedosmeses,acontar
desdequetengalugarlaampliacióndecapital,laretiradadelacitadasolicitudde
admisión,ladenegacióndelaadmisiónolaexclusióndelanegociaciónantesde
habertranscurridodosañosdelcomienzodelamisma,determinaránlatributación
del total importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción, de
acuerdoconelrégimenprevistoenelpárrafob)delapartado1deesteartículo.
Artículo38.Reinversiónenlossupuestosdetransmisióndeviviendahabitual
Artículo 38.Gananciasexcluidasde gravamenen supuestos de reinversión.
o de accioneso participaciones en empresasde nuevao recientecreación.
(…)
(...)
3. inexistente
3.Podránexcluirsedegravamenlasgananciaspatrimonialesquesepongande
manifiestoconocasióndelatransmisióndeelementospatrimonialesporcontribu-
yentesmayoresde65años,siemprequeelimportetotalobtenidoporlatransmisión
sedestineenelplazodeseismesesaconstituirunarentavitaliciaaseguradaa
sufavor,enlascondicionesquereglamentariamentesedeterminen.Lacantidad
máximatotalqueatalefectopodrádestinarseaconstituirrentasvitaliciasseráde
240.000 euros.
Cuandoelimportereinvertidoseainferioraltotaldelopercibidoenlatransmisión,
únicamenteseexcluirádetributaciónlaparteproporcionaldelagananciapatrimo-
nialobtenidaquecorrespondaalacantidadreinvertida.
Laanticipación,totaloparcial,delosderechoseconómicosderivadosdelarenta
vitaliciaconstituida,determinaráelsometimientoagravamendelagananciapatri-
monialcorrespondiente.
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Artículo42.Rentasenespecie.
(…)
2.Notendránlaconsideraciónderendimientosdeltrabajoenespecie:
a)Laentregaalostrabajadoresenactivo,deformagratuitaoporprecioinferioralnormaldemercado,deaccionesoparticipacionesdelapropiaempresaodeotrasempresasdelgrupodesociedades,enlapartequenoexceda,paraelconjuntodelasentregadasacadatrabajador,de12.000eurosanuales,enlascondicionesquereglamentariamenteseestablezcan.
b)Lascantidadesdestinadasalaactualización,capacitaciónoreciclajedelperso- nalempleado,cuandovenganexigidosporeldesarrollodesusactividadesolascaracterísticasdelospuestosdetrabajo.
c)Lasentregasaempleadosdeproductosapreciosrebajadosqueserealicenencantinasocomedoresdeempresaoeconomatosdecaráctersocial.Tendránlaconsideracióndeentregadeproductosapreciosrebajadosqueserealicenenco- medoresdeempresalasfórmulasindirectasdeprestacióndelserviciocuyacuantíanosuperelacantidadquereglamentariamentesedetermine.
d)Lautilizacióndelosbienesdestinadosalosserviciossocialesyculturalesdelpersonalempleado.Tendránestaconsideración,entreotros,losespaciosylocales, debidamentehomologadosporlaAdministraciónpúblicacompetente,destinadosporlasempresasoempleadoresaprestarelserviciodeprimerciclodeeducacióninfantilaloshijosdesustrabajadores,asícomolacontratación,directaoindirecta- mente,deesteserviciocontercerosdebidamenteautorizados,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.
e)Lasprimasocuotassatisfechasporlaempresaenvirtuddecontratodesegurodeaccidentelaboraloderesponsabilidadcivildeltrabajador.
f)Lasprimasocuotassatisfechasaentidadesaseguradorasparalacoberturadeenfermedad,cuandosecumplanlossiguientesrequisitosylímites:
1.ºQuelacoberturadeenfermedadalcancealpropiotrabajador,pudiendotambiénalcanzarasucónyugeydescendientes.
2.ºQuelasprimasocuotassatisfechasnoexcedande500eurosanualesporcadaunadelaspersonasseñaladasenelpárrafoanterior.Elexcesosobredichacuantíaconstituiráretribuciónenespecie.
g)Laprestacióndelserviciodeeducaciónpreescolar,infantil,primaria,secundaria
Artículo42.Rentasenespecie.
(…)
2.Notendránlaconsideraciónderendimientosdeltrabajoenespecie:
a)Lascantidadesdestinadasalaactualización,capacitaciónoreciclajedelperso- nalempleado,cuandovenganexigidosporeldesarrollodesusactividadesolascaracterísticasdelospuestosdetrabajo.
b)Lasprimasocuotassatisfechasporlaempresaenvirtuddecontratodesegurodeaccidentelaboraloderesponsabilidadcivildeltrabajador.
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obligatoria,bachilleratoyformaciónprofesionalporcentroseducativosautorizados, aloshijosdesusempleados,concaráctergratuitooporprecioinferioralnormaldemercado.
h)Lascantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelserviciopúblicodetransportecolectivodeviajerosconlafinalidaddefavorecereldespla- zamientodelosempleadosentresulugarderesidenciayelcentrodetrabajo,conellímitede1.500eurosanualesparacadatrabajador.Tambiéntendránlaconside- racióndecantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelcitadoserviciopúblico,lasfórmulasindirectasdepagoquecumplanlascondicionesqueseestablezcanreglamentariamente.
3.inexistente
3.Estaránexentoslossiguientesrendimientosdeltrabajoenespecie:
a)Lasentregasaempleadosdeproductosapreciosrebajadosqueserealicenencantinasocomedoresdeempresaoeconomatosdecaráctersocial.Tendránlaconsideracióndeentregadeproductosapreciosrebajadosqueserealicenenco- medoresdeempresalasfórmulasindirectasdeprestacióndelserviciocuyacuantíanosuperelacantidadquereglamentariamentesedetermine.
b)Lautilizacióndelosbienesdestinadosalosserviciossocialesyculturalesdelpersonalempleado.Tendránestaconsideración,entreotros,losespaciosylocales, debidamentehomologadosporlaAdministraciónpúblicacompetente,destinadosporlasempresasoempleadoresaprestarelserviciodeprimerciclodeeducacióninfantilaloshijosdesustrabajadores,asícomolacontratación,directaoindirecta- mente,deesteserviciocontercerosdebidamenteautorizados,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.
c)Lasprimasocuotassatisfechasaentidadesaseguradorasparalacoberturadeenfermedad,cuandosecumplanlossiguientesrequisitosylímites:
1.ºQuelacoberturadeenfermedadalcancealpropiotrabajador,pudiendotambiénalcanzarasucónyugeydescendientes.
2.ºQuelasprimasocuotassatisfechasnoexcedande500eurosanualesporcadaunadelaspersonasseñaladasenelpárrafoanterior.Elexcesosobredichacuantíaconstituiráretribuciónenespecie.
d)Laprestacióndelserviciodeeducaciónpreescolar,infantil,primaria,secundariaobligatoria,bachilleratoyformaciónprofesionalporcentroseducativosautorizados, aloshijosdesusempleados,concaráctergratuitooporprecioinferioralnormaldemercado.
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Artículo43.Valoración de lasrentasen especie.
1.Concaráctergeneral,lasrentasenespeciesevaloraránporsuvalornormalen elmercado,conlassiguientesespecialidades:
1.º Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarán de acuerdo con lassiguientesnormasdevaloración:
a)Enelcasodeutilizacióndeunaviviendaqueseapropiedaddelpagador,el10 porcientodelvalorcatastral.
Enelcasodeinmuebleslocalizadosenmunicipiosenlosquelosvalorescatastraleshayansidorevisadosomodificados,odeterminadosmedianteunprocedimientodevaloracióncolectivadecaráctergeneral,deconformidadconlanormativacatastral, yhayanentradoenvigorapartirdel1deenerode1994,el5porcientodelvalorcatastral.
Sialafechadedevengodelimpuestolosinmueblescarecierandevalorcatastral oéstenohubierasidonotificadoaltitular,setomarácomobasedeimputaciónde losmismosel50porcientodeaquélporelquedebancomputarseaefectosdel ImpuestosobreelPatrimonio.Enestoscasos, elporcentajeserádel5porciento. Lavaloraciónresultantenopodráexcederdel10porcientodelasrestantescontra- prestacionesdeltrabajo.
b)Enelcasodelautilizaciónoentregadevehículosautomóviles:
Enelsupuestodeentrega,elcostedeadquisiciónparaelpagador,incluidoslos tributosquegravenlaoperación.
Enelsupuestodeuso,el20porcientoanualdelcosteaqueserefiereelpárrafoan- terior.Encasodequeelvehículonoseapropiedaddelpagador,dichoporcentajese
e)Lascantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelserviciopúblicodetransportecolectivodeviajerosconlafinalidaddefavorecereldespla- zamientodelosempleadosentresulugarderesidenciayelcentrodetrabajo,conellímitede1.500eurosanualesparacadatrabajador.Tambiéntendránlaconside- racióndecantidadessatisfechasalasentidadesencargadasdeprestarelcitadoserviciopúblico,lasfórmulasindirectasdepagoquecumplanlascondicionesqueseestablezcanreglamentariamente.
Artículo43.Valoracióndelasrentasenespecie.
1.Concaráctergeneral,lasrentasenespeciesevaloraránporsuvalornormalenelmercado,conlassiguientesespecialidades:
1.ºLossiguientesrendimientosdeltrabajoenespeciesevalorarándeacuerdoconlassiguientesnormasdevaloración:
a)Enelcasodeutilizacióndeunaviviendaqueseapropiedaddelpagador,el10porcientodelvalorcatastral.
Enelcasodeinmuebleslocalizadosenmunicipiosenlosquelosvalorescatastraleshayansidorevisadosomodificados,odeterminadosmedianteunprocedimientodevaloracióncolectivadecaráctergeneral,deconformidadconlanormativacatastral, yhayanentradoenvigorenelperíodoimpositivooenelplazodelosdiezperíodosimpositivosanteriores,el5porcientodelvalorcatastral.
Sialafechadedevengodelimpuestolosinmueblescarecierandevalorcatastraloéstenohubierasidonotificadoaltitular,elporcentajeserádel5porcientoyseaplicarásobreel50porcientodelmayordelossiguientesvalores:elcomprobadoporlaAdministraciónaefectosdeotrostributosoelprecio,contraprestaciónovalordelaadquisición.
Lavaloraciónresultantenopodráexcederdel10porcientodelasrestantescontra- prestacionesdeltrabajo.
b)Enelcasodelautilizaciónoentregadevehículosautomóviles:
Enelsupuestodeentrega,elcostedeadquisiciónparaelpagador,incluidoslostributosquegravenlaoperación.
Enelsupuestodeuso,el20porcientoanualdelcosteaqueserefiereelpárrafoan- terior.Encasodequeelvehículonoseapropiedaddelpagador,dichoporcentajese
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aplicarásobreelvalordemercadoquecorresponderíaalvehículosifuesenuevo.
aplicarásobreelvalordemercadoquecorresponderíaalvehículosifuesenuevo.
Lavaloraciónresultantedeloprevistoenelpárrafoanteriorsepodráreducirhasta
enun30porcientocuandosetratedevehículosconsideradoseficientesenergé-
ticamente,enlostérminosy condicionesquesedeterminenreglamentariamente.
Enelsupuestodeusoyposteriorentrega,lavaloracióndeestaúltimaseefectuará
Enelsupuestodeusoyposteriorentrega,lavaloracióndeestaúltimaseefectuará
teniendoencuentalavaloraciónresultantedelusoanterior.
teniendoencuentalavaloraciónresultantedelusoanterior.
(…)
(…)
f)Noobstanteloprevistoenlospárrafosanteriores,cuandoelrendimientodetra-
f)Noobstanteloprevistoenlospárrafosanteriores,cuandoelrendimientodetra-
bajoenespecieseasatisfechoporempresasquetengancomoactividadhabitual
bajoenespecieseasatisfechoporempresasquetengancomoactividadhabitual
larealizacióndelasactividadesquedanlugaralmismo,lavaloraciónnopodráser
larealizacióndelasactividadesquedanlugaralmismo,lavaloraciónnopodráser
inferioralprecioofertadoalpúblicodelbien,derechooserviciodequesetrate.
inferioralprecioofertadoalpúblicodelbien,derechooserviciodequesetrate.
Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 13 de la Ley
Seconsideraráprecioofertadoalpúblicoelprevistoenelartículo20deltextore-
26/1984,de19dejulio,GeneralparalaDefensadelosConsumidoresyUsuarios,
fundidodelaLeyGeneralparalaDefensadelosConsumidoresyUsuariosyotras
deduciendolosdescuentosordinariosocomunes.Seconsideraránordinariosoco-
leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16
muneslosdescuentosqueseanofertadosaotroscolectivosdesimilarescaracte-
denoviembre,deduciendolosdescuentosordinariosocomunes.Seconsiderarán
rísticasalostrabajadoresdelaempresa,asícomolosdescuentospromocionales
ordinariosocomuneslosdescuentosqueseanofertadosaotroscolectivosdesi-
quetengancaráctergeneralyseencuentrenenvigorenelmomentodesatisfacer
milarescaracterísticasalostrabajadoresdelaempresa,asícomolosdescuentos
laretribuciónenespecieoque,enotrocaso,noexcedandel15porcientonide
promocionalesquetengancaráctergeneralyseencuentrenenvigorenelmomento
1.000eurosanuales.
desatisfacerlaretribuciónenespecieoque,enotrocaso,noexcedandel15por
(…)
cientonide1.000eurosanuales.
Enelcasodecesióndelusodevehículosconsideradoseficientesenergéticamente,
lavaloraciónresultantesepodráreducirhastaenun30porciento,enlostérminos
y condicionesquesedeterminenreglamentariamente.
(…)
Artículo 46.Rentadel ahorro.
Artículo 46.Rentadel ahorro.
Constituyenlarentadelahorro:
Constituyenlarentadelahorro:
a)Losrendimientosdelcapitalmobiliarioprevistosenlosapartados1,2y3del
a)Losrendimientosdelcapitalmobiliarioprevistosenlosapartados1,2y3del
artículo25deestaLey.
artículo25deestaLey.
Noobstante,formaránpartedelarentagenerallosrendimientosdelcapitalmobilia-
Noobstante,formaránpartedelarentagenerallosrendimientosdelcapitalmobilia-
rioprevistosenelapartado2delartículo25deestaLeycorrespondientesalexceso
rioprevistosenelapartado2delartículo25deestaLeycorrespondientesalexceso
delimportedeloscapitalespropioscedidosaunaentidadvinculadarespectodel
delimportedeloscapitalespropioscedidosaunaentidadvinculadarespectodel
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resultadodemultiplicarportreslosfondospropios,enlapartequecorrespondaalaparticipacióndelcontribuyente,deestaúltima.
Aefectosdecomputardichoexceso,setendráenconsideraciónelimportedelosfondospropiosdelaentidadvinculadareflejadosenelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadedevengodelImpuestoyelporcentajedeparticipacióndelcontribuyenteexistenteenestafecha.
Enlossupuestosenlosquelavinculaciónnosedefinaenfuncióndelarelaciónsociosopartícipes-entidad,elporcentajedeparticipaciónaconsiderarseráel5porciento.
b)Lasgananciasypérdidaspatrimonialesquesepongandemanifiestoconocasióndetransmisionesdeelementospatrimonialesadquiridosodemejorasrealizadasenlosmismosconmásdeunañodeantelaciónalafechadetransmisiónodederechosdesuscripciónquecorrespondanavaloresadquiridos,asimismo,conlamismaantelación.
Artículo48.Integraciónycompensaciónderentasenlabaseimponiblegene- ral.
Labaseimponiblegeneralseráelresultadodesumarlossiguientessaldos:
a)Elsaldoresultantedeintegrarycompensarentresí,sinlimitaciónalguna,encadaperíodoimpositivo,losrendimientosylasimputacionesderentaaquesere- fierenelartículo45deestaLey.
b)Elsaldopositivoresultantedeintegrarycompensar,exclusivamenteentresí,encadaperíodoimpositivo,lasgananciasypérdidaspatrimoniales,excluidaslaspre- vistasenelartículosiguiente.
Sielresultadodelaintegraciónycompensaciónaqueserefiereestepárrafoarro- jasesaldonegativo,suimportesecompensaráconelsaldopositivodelasrentasprevistasenelpárrafoa)deesteartículo,obtenidoenelmismoperíodoimpositivo, conellímitedel10porcientodedichosaldopositivo.
Sitrasdichacompensaciónquedasesaldonegativo,suimportesecompensaráenloscuatroañossiguientesenelmismoordenestablecidoenlospárrafosanteriores. Lacompensacióndeberáefectuarseenlacuantíamáximaquepermitacadaunodelosejerciciossiguientesysinquepuedapracticarsefueradelplazodecuatroaños
resultadodemultiplicarportreslosfondospropios,enlapartequecorrespondaalaparticipacióndelcontribuyente,deestaúltima.
Aefectosdecomputardichoexceso,setendráenconsideraciónelimportedelosfondospropiosdelaentidadvinculadareflejadosenelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadedevengodelImpuestoyelporcentajedeparticipacióndelcontribuyenteexistenteenestafecha.
Enlossupuestosenlosquelavinculaciónnosedefinaenfuncióndelarelaciónsociosopartícipes-entidad,elporcentajedeparticipaciónaconsiderarseráel25porciento.
b)Lasgananciasypérdidaspatrimonialesquesepongandemanifiestoconocasión
detransmisionesdeelementospatrimoniales.
Artículo48.Integraciónycompensaciónderentasenlabaseimponiblegene- ral.
Labaseimponiblegeneralseráelresultadodesumarlossiguientessaldos:
a)Elsaldoresultantedeintegrarycompensarentresí,sinlimitaciónalguna,encadaperíodoimpositivo,losrendimientosylasimputacionesderentaaquesere- fiereelartículo45deestaLey.
b)Elsaldopositivoresultantedeintegrarycompensar,exclusivamenteentresí,encadaperíodoimpositivo,lasgananciasypérdidaspatrimoniales,excluidaslaspre- vistasenelartículosiguiente.
Sielresultadodelaintegraciónycompensaciónaqueserefiereestepárrafoarro- jasesaldonegativo,suimportesecompensaráconelsaldopositivodelasrentasprevistasenelpárrafoa)deesteartículo,obtenidoenelmismoperíodoimpositivo, conellímitedel25porcientodedichosaldopositivo.
Sitrasdichacompensaciónquedasesaldonegativo,suimportesecompensaráenloscuatroañossiguientesenelmismoordenestablecidoenlospárrafosanteriores. Lacompensacióndeberáefectuarseenlacuantíamáximaquepermitacadaunodelosejerciciossiguientesysinquepuedapracticarsefueradelplazodecuatroaños
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32. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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mediantelaacumulaciónapérdidaspatrimonialesdeejerciciosposteriores.
Artículo49.Integraciónycompensaciónderentasenlabaseimponibledelahorro.
1.Labaseimponibledelahorroestaráconstituidaporelsaldopositivodesumarlossiguientessaldos:
a)Elsaldopositivoresultantedeintegrarycompensar,exclusivamenteentresí,encadaperíodoimpositivo,losrendimientosaqueserefiereelartículo46deestaLey. Sielresultadodelaintegraciónycompensaciónarrojasesaldonegativo,suimportesólosepodrácompensarconelpositivoquesepongademanifiestoduranteloscuatroañossiguientes.
b)Elsaldopositivoresultantedeintegrarycompensar,exclusivamenteentresí,encadaperíodoimpositivo,lasgananciasypérdidaspatrimonialesobtenidasenelmismoaqueserefiereelartículo46deestaLey.
Sielresultadodelaintegraciónycompensaciónarrojasesaldonegativo,suimportesólosepodrácompensarconelpositivoquesepongademanifiestoduranteloscuatroañossiguientes.
(…)
Artículo50.Baseliquidablegeneralydelahorro.
1.Labaseliquidablegeneralestaráconstituidaporelresultadodepracticarenlabaseimponiblegeneral,exclusivamenteyporesteorden,lasreduccionesaqueserefierenlosartículos51,53,54,55,61bisydisposiciónadicionalundécimadeestaLey,sinquepuedaresultarnegativacomoconsecuenciadedichasdisminuciones.
mediantelaacumulaciónapérdidaspatrimonialesdeejerciciosposteriores.
Artículo49.Integraciónycompensaciónderentasenlabaseimponibledelahorro.
1.Labaseimponibledelahorroestaráconstituidaporelsaldopositivodesumarlossiguientessaldos:
a)Elsaldopositivoresultantedeintegrarycompensar,exclusivamenteentresí,encadaperíodoimpositivo,losrendimientosaqueserefiereelartículo46deestaLey. Sielresultadodelaintegraciónycompensaciónaqueserefiereestepárrafoarro- jasesaldonegativo,suimportesecompensaráconelsaldopositivodelasrentasprevistasenelpárrafob)deesteapartado,obtenidoenelmismoperíodoimpositivo, conellímitedel25porcientodedichosaldopositivo.
Sitrasdichacompensaciónquedasesaldonegativo,suimportesecompensaráenloscuatroañossiguientesenelmismoordenestablecidoenlospárrafosanteriores.
b)Elsaldopositivoresultantedeintegrarycompensar,exclusivamenteentresí,encadaperíodoimpositivo,lasgananciasypérdidaspatrimonialesobtenidasenelmismoaqueserefiereelartículo46deestaLey.
Sielresultadodelaintegraciónycompensaciónaqueserefiereestepárrafoarro- jasesaldonegativo,suimportesecompensaráconelsaldopositivodelasrentasprevistasenelpárrafoa)deesteapartado,obtenidoenelmismoperíodoimpositivo, conellímitedel25porcientodedichosaldopositivo.
Sitrasdichacompensaciónquedasesaldonegativo,suimportesecompensaráenloscuatroañossiguientesenelmismoordenestablecidoenlospárrafosanteriores. (…)
Artículo50.Baseliquidablegeneralydelahorro.
1.Labaseliquidablegeneralestaráconstituidaporelresultadodepracticarenlabaseimponiblegeneral,exclusivamenteyporesteorden,lasreduccionesaqueserefierenlosartículos51,53,54,55ydisposiciónadicionalundécimadeestaLey,sinquepuedaresultarnegativacomoconsecuenciadedichasdisminuciones.
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33. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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PROYECTO REFORMALIRPF
(…)
Artículo51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de
Artículo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsión social.
previsión social.
Podránreducirseenlabaseimponiblegenerallassiguientesaportacionesycontri-
Podránreducirseenlabaseimponiblegenerallassiguientesaportacionesycontri-
bucionesasistemasdeprevisiónsocial:
bucionesasistemasdeprevisiónsocial:
(…)
(…)
3. Las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados. Los planes de pre-
3. Las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados. Los planes de pre-
visiónaseguradossedefinencomocontratosdeseguroquedebencumplirlossi-
visiónaseguradossedefinencomocontratosdeseguroquedebencumplirlossi-
guientesrequisitos:
guientesrequisitos:
(…)
(…)
e)Reglamentariamenteseestableceránlosrequisitosycondicionesparalamovili-
e)Reglamentariamenteseestableceránlosrequisitosycondicionesparalamovili-
zacióndelaprovisiónmatemáticaaotroplandeprevisiónasegurado.
zacióndelaprovisiónmatemáticaaotroplandeprevisiónasegurado.
Enlosaspectosnoespecíficamentereguladosenlospárrafosanterioresysusnor-
Enlosaspectosnoespecíficamentereguladosenlospárrafosanterioresysusnor-
masdedesarrollo,elrégimenfinancieroyfiscaldelasaportaciones,contingenciasy
masdedesarrollo,elrégimenfinancieroyfiscaldelasaportaciones,contingencias
prestacionesdeestoscontratosseregiráporlanormativa reguladoradelosplanes
yprestacionesdeestoscontratosseregiráporlanormativadelosplanesdepensio-
depensiones,salvolosaspectosfinanciero-actuarialesdelasprovisionestécnicas
nes,salvolosaspectosfinanciero-actuarialesdelasprovisionestécnicascorrespon-
correspondientes.Enparticular,losderechosenunplandeprevisiónaseguradono
dientes.Enparticular,losderechosenunplandeprevisiónaseguradonopodránser
podránserobjetodeembargo,trabajudicialoadministrativahastaelmomentoen
objetodeembargo,trabajudicialoadministrativahastaelmomentoenquesecause
quesecauseelderechoalaprestaciónoenquesehaganefectivosenlossupues-
elderechoalaprestaciónoenqueseandisponiblesenlossupuestosdeenferme-
tos deenfermedadgraveodesempleodelargaduración.
dadgrave,desempleodelargaduraciónoporcorresponderaprimasabonadascon
almenosdiezañosdeantigüedad.
(…)
(…)
5.Lasprimassatisfechasalossegurosprivadosquecubranexclusivamenteelries-
5.Lasprimassatisfechasalossegurosprivadosquecubranexclusivamenteelries-
godedependenciaseveraodegrandependenciaconformealodispuestoenlaLey
godedependenciaseveraodegrandependenciaconformealodispuestoenlaLey
depromocióndelaautonomíapersonalyatenciónalaspersonasensituaciónde
depromocióndelaautonomíapersonalyatenciónalaspersonasensituaciónde
dependencia.
dependencia.
Igualmente,laspersonasquetenganconelcontribuyenteunarelacióndeparen-
Igualmente,laspersonasquetenganconelcontribuyenteunarelacióndeparen-
tescoenlíneadirectaocolateralhastaeltercergradoinclusive,oporsucónyuge,o
tescoenlíneadirectaocolateralhastaeltercergradoinclusive,oporsucónyuge,o
poraquellaspersonasquetuviesenalcontribuyenteasucargoenrégimendetutela
poraquellaspersonasquetuviesenalcontribuyenteasucargoenrégimendetutela
oacogimiento,podránreducirensubaseimponiblelasprimassatisfechasaestos
oacogimiento,podránreducirensubaseimponiblelasprimassatisfechasaestos
segurosprivados,teniendoencuentaellímitedereducciónprevistoenelartículo
segurosprivados,teniendoencuentaellímitedereducciónprevistoenelartículo
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34. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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PROYECTO REFORMALIRPF
52deestaLey.
52deestaLey.
Elconjuntodelasreduccionespracticadasportodaslaspersonasquesatisfagan
Elconjuntodelasreduccionespracticadasportodaslaspersonasquesatisfagan
primasafavordeunmismocontribuyente,incluidaslasdelpropiocontribuyente,no
primasafavordeunmismocontribuyente,incluidaslasdelpropiocontribuyente,no
podránexcederde 10.000eurosanuales.
podránexcederde 8.000 eurosanuales.
Estas primas no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Estas primas no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Elcontratodesegurodeberácumplirentodocasolodispuestoenlasletrasa)yc)
Elcontratodesegurodeberácumplirentodocasolodispuestoenlasletrasa)yc)
del apartado 3 anterior.
del apartado 3 anterior.
Enlosaspectosnoespecíficamentereguladosenlospárrafosanterioresysusnor-
Enlosaspectosnoespecíficamentereguladosenlospárrafosanterioresysusnor-
masdedesarrollo,resultarádeaplicaciónlodispuestoenelúltimopárrafodelapar-
masdedesarrollo,resultarádeaplicaciónlodispuestoenelúltimopárrafodelapar-
tado 3 anterior.
tado 3 anterior.
Tratándosedeseguroscolectivosdedependenciaefectuadosdeacuerdoconlo
Tratándosedeseguroscolectivosdedependenciaefectuadosdeacuerdoconlo
previsto en la disposición adicional primera delTexto Refundido de la Ley de Regu-
previstoenladisposiciónadicionalprimeradeltextorefundidodelaLeydeRegu-
lacióndelosPlanesyfondosdePensiones,comotomadordelsegurofiguraráex-
lacióndelosPlanesyfondosdePensiones,comotomadordelsegurofiguraráex-
clusivamentelaempresaylacondicióndeaseguradoybeneficiariocorresponderá
clusivamentelaempresaylacondicióndeaseguradoybeneficiariocorresponderá
altrabajador.Lasprimassatisfechasporlaempresaenvirtuddeestoscontratosde
altrabajador.Lasprimassatisfechasporlaempresaenvirtuddeestoscontratosde
seguroeimputadasaltrabajadortendránunlímitedereducciónpropioeindepen-
seguroeimputadasaltrabajadortendránunlímitedereducciónpropioeindepen-
dientede5.000eurosanuales
dientede5.000eurosanuales.
Reglamentariamentesedesarrollaráloprevistoenesteapartado.
Reglamentariamentesedesarrollaráloprevistoenesteapartado.
(…)
(…)
7.Ademásdelasreduccionesrealizadasconloslímitesprevistosenelartículosi-
7.Ademásdelasreduccionesrealizadasconloslímitesprevistosenelartículosi-
guiente,loscontribuyentescuyocónyugenoobtengarendimientosnetosdeltrabajo
guiente,loscontribuyentescuyocónyugenoobtengarendimientosnetosdeltrabajo
nideactividadeseconómicas,olosobtengaencuantíainferiora8.000eurosanua-
nideactividadeseconómicas,olosobtengaencuantíainferiora8.000eurosanua-
les,podránreducirenlabaseimponiblelasaportacionesrealizadasalossistemas
les,podránreducirenlabaseimponiblelasaportacionesrealizadasalossistemas
deprevisiónsocialprevistosenesteartículodelosqueseapartícipe,mutualistao
deprevisiónsocialprevistosenesteartículodelosqueseapartícipe,mutualistao
titulardichocónyuge,conellímitemáximode 2.000 eurosanuales.
titulardichocónyuge,conellímitemáximode 2.500eurosanuales.
EstasaportacionesnoestaránsujetasalImpuestosobreSucesionesyDonaciones.
EstasaportacionesnoestaránsujetasalImpuestosobreSucesionesyDonaciones.
(…)
(…)
Artículo 52.Límite de reducción.
Artículo 52.Límite de reducción.
1.Comolímitemáximoconjuntoparalasreduccionesprevistasenlosapartados
1.Comolímitemáximoconjuntoparalasreduccionesprevistasenlosapartados
1,2,3,4y5delartículo51deestaLey,seaplicarálamenordelascantidades
1,2,3,4y5delartículo51deestaLey,seaplicarálamenordelascantidades
siguientes:
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a)El30por100delasumadelosrendimientosnetosdeltrabajoydeactividadeseconómicaspercibidosindividualmenteenelejercicio.Esteporcentajeserádel50por100paracontribuyentesmayoresde50años.
b)10.000eurosanuales.Noobstante,enelcasodecontribuyentesmayoresde50añoslacuantíaanteriorseráde12.500euros.Además,5.000eurosanualesparalasprimasaseguroscolectivosdedependenciasatisfechasporlaempresa.
(…)
Artículo57.Mínimodelcontribuyente.
1.Elmínimodelcontribuyenteserá,concaráctergeneral,de5.151eurosanuales.
2.Cuandoelcontribuyentetengaunaedadsuperiora65años,elmínimoseaumen- taráen918eurosanuales.Silaedadessuperiora75años,elmínimoseaumentaráadicionalmenteen1.122eurosanuales.
Artículo58.Mínimopordescendientes.
1.Elmínimopordescendientesserá,porcadaunodeellosmenordeveinticincoañosocondiscapacidadcualquieraqueseasuedad,siemprequeconvivaconelcontribuyenteynotengarentasanuales,excluidaslasexentas,superioresa8.000euros,de:
1.836eurosanualesporelprimero.
2.040eurosanualesporelsegundo.
3.672eurosanualesporeltercero.
4.182eurosanualesporelcuartoysiguientes.
Aestosefectos,seasimilaránalosdescendientesaquellaspersonasvinculadasalcontribuyenteporrazóndetutelayacogimiento,enlostérminosprevistosenlalegislacióncivilaplicable.
Entreotroscasos,seconsideraráqueconvivenconelcontribuyentelosdescen- dientesque,dependiendodelmismo,esténinternadosencentrosespecializados.
2.Cuandoeldescendienteseamenordetresaños,elmínimoaqueserefiereel
apartado1anteriorseaumentaráen2.244eurosanuales.
a)El30por100delasumadelosrendimientosnetosdeltrabajoydeactividades
económicaspercibidosindividualmenteenelejercicio.
b)8.000eurosanuales.
Además,5.000eurosanualesparalasprimasaseguroscolectivosdedependenciasatisfechasporlaempresa.
(…)
Artículo57.Mínimodelcontribuyente.
1.Elmínimodelcontribuyenteserá,concaráctergeneral,de5.550eurosanuales.
2.Cuandoelcontribuyentetengaunaedadsuperiora65años,elmínimoseau- mentaráen1.150eurosanuales.Silaedadessuperiora75años,elmínimoseaumentaráadicionalmenteen1.400eurosanuales.
Artículo58.Mínimopordescendientes.
1.Elmínimopordescendientesserá,porcadaunodeellosmenordeveinticincoañosocondiscapacidadcualquieraqueseasuedad,siemprequeconvivaconelcontribuyenteynotengarentasanuales,excluidaslasexentas,superioresa8.000euros,de:
2.400eurosanualesporelprimero.
2.700eurosanualesporelsegundo.
4.000eurosanualesporeltercero.
4.500eurosanualesporelcuartoysiguientes.
Aestosefectos,seasimilaránalosdescendientesaquellaspersonasvinculadasalcontribuyenteporrazóndetutelayacogimiento,enlostérminosprevistosenlalegislacióncivilaplicable.Asimismo,seasimilaráalaconvivenciaconelcontribu- yente,ladependenciarespectodeesteúltimosalvocuandoresultedeaplicaciónlodispuestoenlosartículos64y75deestaLey.
2.Cuandoeldescendienteseamenordetresaños,elmínimoaqueserefiereel
apartado1anteriorseaumentaráen2.800eurosanuales.
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PROYECTO REFORMALIRPF
Enlossupuestosdeadopciónoacogimiento,tantopreadoptivocomopermanente, dichoaumentoseproducirá,conindependenciadelaedaddelmenor,enelperíodoimpositivoenqueseinscribaenelRegistroCivilyenlosdossiguientes.Cuandolainscripciónnoseanecesaria,elaumentosepodrápracticarenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalaresoluciónjudicialoadministrativacorrespondienteyenlosdossiguientes.
Artículo59.Mínimoporascendientes.
1.Elmínimoporascendientesseráde918eurosanuales,porcadaunodeellosmayorde65añosocondiscapacidadcualquieraqueseasuedadqueconvivaconelcontribuyenteynotengarentasanuales,excluidaslasexentas,superioresa
8.000euros.
Entreotroscasos,seconsideraráqueconvivenconelcontribuyentelosascen- dientesdiscapacitadosque,dependiendodelmismo,seaninternadosencentrosespecializados.
2.Cuandoelascendienteseamayorde75años,elmínimoaqueserefiereelapar- tado1anteriorseaumentaráen1.122eurosanuales.
Artículo60.Mínimopordiscapacidad.
Elmínimopordiscapacidadserálasumadelmínimopordiscapacidaddelcontribu- yenteydelmínimopordiscapacidaddeascendientesydescendientes.
1.Elmínimopordiscapacidaddelcontribuyenteseráde2.316eurosanualescuan- doseaunapersonacondiscapacidady7.038eurosanualescuandoseaunaper- sonacondiscapacidadyacrediteungradodeminusvalíaigualosuperioral65porciento.
Dichomínimoseaumentará,enconceptodegastosdeasistencia,en2.316eurosanualescuandoacreditenecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreduci- da,oungradodeminusvalíaigualosuperioral65porciento.
2.Elmínimopordiscapacidaddeascendientesodescendientesseráde2.316eurosanualesporcadaunodelosdescendientesoascendientesquegenerenderechoa
Enlossupuestosdeadopciónoacogimiento,tantopreadoptivocomopermanente, dichoaumentoseproducirá,conindependenciadelaedaddelmenor,enelperíodoimpositivoenqueseinscribaenelRegistroCivilyenlosdossiguientes.Cuandolainscripciónnoseanecesaria,elaumentosepodrápracticarenelperíodoimpositivoenqueseproduzcalaresoluciónjudicialoadministrativacorrespondienteyenlosdossiguientes.
Artículo59.Mínimoporascendientes.
1.Elmínimoporascendientesseráde1.150eurosanuales,porcadaunodeellosmayorde65añosocondiscapacidadcualquieraqueseasuedadqueconvivaconelcontribuyenteynotengarentasanuales,excluidaslasexentas,superioresa
8.000euros.
Entreotroscasos,seconsideraráqueconvivenconelcontribuyentelosascen- dientescondiscapacidadque,dependiendodelmismo,seaninternadosencentrosespecializados.
2.Cuandoelascendienteseamayorde75años,elmínimoaqueserefiereelapar- tado1anteriorseaumentaráen1.400eurosanuales.
Artículo60.Mínimopordiscapacidad.
Elmínimopordiscapacidadserálasumadelmínimopordiscapacidaddelcontribu- yenteydelmínimopordiscapacidaddeascendientesydescendientes.
1.Elmínimopordiscapacidaddelcontribuyenteseráde3.000eurosanualescuan- doseaunapersonacondiscapacidady9.000eurosanualescuandoseaunaper- sonacondiscapacidadyacrediteungradodediscapacidadigualosuperioral65porciento.
Dichomínimoseaumentará,enconceptodegastosdeasistencia,en3.000eurosanualescuandoacreditenecesitarayudadeterceraspersonasomovilidadreduci- da,oungradodediscapacidadigualosuperioral65porciento.
2.Elmínimopordiscapacidaddeascendientesodescendientesseráde3.000eurosanualesporcadaunodelosdescendientesoascendientesquegenerenderechoa
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PROYECTO REFORMALIRPF
laaplicacióndelmínimoaqueserefierenlosartículos58y59deestaLey,queseanpersonascondiscapacidad,cualquieraqueseasuedad.Elmínimoseráde7.038eurosanuales,porcadaunodeellosqueacreditenungradodeminusvalíaigualosuperioral65porciento.
Dichomínimoseaumentará,enconceptodegastosdeasistencia,en2.316eurosanualesporcadaascendienteodescendientequeacreditenecesitarayudadeter- ceraspersonasomovilidadreducida,oungradodeminusvalíaigualosuperioral65porciento.
3.AlosefectosdeesteImpuesto,tendránlaconsideracióndepersonascondis- capacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamenta- riamenteseestablezcan,ungradode minusvalía igual o superior al 33 por ciento. Enparticular,seconsideraráacreditadoungradodeminusvalíaigualosuperioral 33porcientoenelcasodelospensionistasdelaSeguridadSocialquetenganreco- nocidaunapensióndeincapacidadpermanentetotal,absolutaograninvalidezyen elcasodelospensionistasdeclasespasivasquetenganreconocidaunapensión dejubilaciónoretiroporincapacidadpermanenteparaelserviciooinutilidad.Igual- mente,seconsideraráacreditadoungradodeminusvalíaigualosuperioral65por ciento,cuandosetratedepersonascuyaincapacidadseadeclaradajudicialmente, aunquenoalcancedichogrado.
Artículo61.Normascomunesparalaaplicacióndelmínimodelcontribuyenteypordescendientes,ascendientesydiscapacidad.
Paraladeterminacióndelimportedelosmínimosaqueserefierenlosartículos57,58,59y60deestaLey,setendránencuentalassiguientesnormas:
1.ªCuandodosomáscontribuyentestenganderechoalaaplicacióndelmínimopordescendientes,ascendientesodiscapacidad,respectodelosmismosascendientesodescendientes,suimporteseprorratearáentreellosporpartesiguales.
Noobstante,cuandoloscontribuyentestengandistintogradodeparentescoconelascendienteodescendiente,laaplicacióndelmínimocorresponderáalosdegradomáscercano,salvoqueéstosnotenganrentasanuales,excluidaslasexentas,su- perioresa8.000euros,encuyocasocorresponderáalosdelsiguientegrado.
2.ªNoprocederálaaplicacióndelmínimopordescendientes,ascendientesodis-
laaplicacióndelmínimoaqueserefierenlosartículos58y59deestaLey,queseanpersonascondiscapacidad,cualquieraqueseasuedad.Elmínimoseráde9.000eurosanuales,porcadaunodeellosqueacreditenungradodediscapacidadigualosuperioral65porciento.
Dichomínimoseaumentará,enconceptodegastosdeasistencia,en3.000eurosanualesporcadaascendienteodescendientequeacreditenecesitarayudadeter- ceraspersonasomovilidadreducida,oungradodediscapacidadigualosuperioral65porciento.
3.AlosefectosdeesteImpuesto,tendránlaconsideracióndepersonascondis- capacidadloscontribuyentesqueacrediten,enlascondicionesquereglamentaria- menteseestablezcan,ungradode discapacidad igual o superior al 33 por ciento. Enparticular,seconsideraráacreditadoungradodediscapacidadigualosuperior al33porcientoenelcasodelospensionistasdelaSeguridadSocialquetengan reconocidaunapensióndeincapacidadpermanentetotal,absolutaograninvalidez yenelcasodelospensionistasdeclasespasivasquetenganreconocidaunapen- sióndejubilaciónoretiroporincapacidadpermanenteparaelserviciooinutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65porciento,cuandosetratedepersonascuyaincapacidadseadeclaradajudicial- mente,aunquenoalcancedichogrado.
Artículo61.Normascomunesparalaaplicacióndelmínimodelcontribuyenteypordescendientes,ascendientesydiscapacidad.
Paraladeterminacióndelimportedelosmínimosaqueserefierenlosartículos57,58,59y60deestaLey,setendránencuentalassiguientesnormas:
1.ªCuandodosomáscontribuyentestenganderechoalaaplicacióndelmínimopordescendientes,ascendientesodiscapacidad,respectodelosmismosascendientesodescendientes,suimporteseprorratearáentreellosporpartesiguales.
Noobstante,cuandoloscontribuyentestengandistintogradodeparentescoconelascendienteodescendiente,laaplicacióndelmínimocorresponderáalosdegradomáscercano,salvoqueéstosnotenganrentasanuales,excluidaslasexentas,su- perioresa8.000euros,encuyocasocorresponderáalosdelsiguientegrado.
2.ªNoprocederálaaplicacióndelmínimopordescendientes,ascendientesodis-
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capacidad,cuandolosascendientesodescendientesquegenerenelderechoalosmismospresentendeclaraciónporesteImpuestoconrentassuperioresa1.800euros.
3.ªLadeterminacióndelascircunstanciaspersonalesyfamiliaresquedebantener- seencuentaaefectosdeloestablecidoenlosartículos57,58,59y60deestaley, serealizaráatendiendoalasituaciónexistenteenlafechadedevengodelImpuesto. 4.ªNoobstantelodispuestoenelapartadoanterior,encasodefallecimientodeundescendientequegenereelderechoalmínimopordescendientes,lacuantíaseráde1.836eurosanualesporesedescendiente.
5.ªParalaaplicacióndelmínimoporascendientes,seránecesarioqueéstosconvi- vanconelcontribuyente,almenos,lamitaddelperíodoimpositivo.
Artículo61bis.Reducciónporcuotasyaportacionesapartidospolíticos.
LascuotasdeafiliaciónylasaportacionesaPartidosPolíticos,Federaciones,Coa- licionesoAgrupacionesdeElectores,podránserobjetodereducciónenlabaseimponibleconunlímitemáximode600eurosanuales.
Artículo63.EscalageneraldelImpuesto.
1.Lapartedelabaseliquidablegeneralqueexcedadelimportedelmínimoperso- nalyfamiliaraqueserefiereelartículo56deestaLeyserágravadadelasiguienteforma:
1.ºAlabaseliquidablegeneralseleaplicaránlostiposqueseindicanenlasiguienteescala:
capacidad,cuandolosascendientesodescendientesquegenerenelderechoalosmismospresentendeclaraciónporesteImpuestoconrentassuperioresa1.800euros.
3.ªLadeterminacióndelascircunstanciaspersonalesyfamiliaresquedebantener- seencuentaaefectosdeloestablecidoenlosartículos57,58,59y60deestaley, serealizaráatendiendoalasituaciónexistenteenlafechadedevengodelImpuesto. 4.ªNoobstantelodispuestoenelapartadoanterior,encasodefallecimientodeundescendienteoascendientequegenereelderechoalmínimopordescendientesoascendientes,lacuantíaseráde2.400eurosanualeso1.150eurosanualesporesedescendienteoascendiente,respectivamente.
5.ªParalaaplicacióndelmínimoporascendientes,seránecesarioqueéstosconvi- vanconelcontribuyente,almenos,lamitaddelperíodoimpositivoo,enelcasodefallecimientodelascendienteantesdelafinalizacióndeeste,lamitaddelperíodotranscurridoentreeliniciodelperíodoimpositivoylafechadefallecimiento.
Sesuprimeelartículo61bis.
Artículo63.EscalageneraldelImpuesto.
1.Lapartedelabaseliquidablegeneralqueexcedadelimportedelmínimoperso- nalyfamiliaraqueserefiereelartículo56deestaLeyserágravadadelasiguienteforma:
1.ºAlabaseliquidablegeneralseleaplicaránlostiposqueseindicanenlasiguienteescala:
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39. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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2.ºLacuantíaresultanteseminoraráenelimportederivadodeaplicaralapartedelabaseliquidablegeneralcorrespondientealmínimopersonalyfamiliar,laescalaprevistaenelnúmero1.ºanterior.
(…)
Artículo64.Especialidadesaplicablesenlossupuestosdeanualidadesporalimentosafavordeloshijos.
Loscontribuyentesquesatisfagananualidadesporalimentosasushijospordeci- siónjudicial,cuandoelimportedeaquéllasseainferioralabaseliquidablegeneral, aplicaránlaescalaprevistaenelnúmero1.ºdelapartado1delartículo63deestaLeyseparadamentealimportedelasanualidadesporalimentosyalrestodelabaseliquidablegeneral.Lacuantíatotalresultanteseminoraráenelimportederivadodeaplicarlaescalaprevistaenelnúmero1.ºdelapartado1delartículo63deestaLey,alapartedelabaseliquidablegeneralcorrespondientealmínimopersonalyfamiliarincrementadoen1.600eurosanuales,sinquepuedaresultarnegativacomoconsecuenciadetalminoración.
2.ºLacuantíaresultanteseminoraráenelimportederivadodeaplicaralapartedelabaseliquidablegeneralcorrespondientealmínimopersonalyfamiliar,laescalaprevistaenelnúmero1.ºanterior.
(…)
Artículo64.Especialidadesaplicablesenlossupuestosdeanualidadesporalimentosafavordeloshijos.
Loscontribuyentesquesatisfagananualidadesporalimentosasushijospordeci- siónjudicialsinderechoalaaplicaciónporestosúltimosdelmínimopordescen- dientesprevistoenelartículo58deestaLey,cuandoelimportedeaquéllasseainferioralabaseliquidablegeneral,aplicaránlaescalaprevistaenelnúmero1.ºdelapartado1delartículo63deestaLeyseparadamentealimportedelasanualidadesporalimentosyalrestodelabaseliquidablegeneral.Lacuantíatotalresultanteseminoraráenelimportederivadodeaplicarlaescalaprevistaenelnúmero1.ºdelapartado1delartículo63deestaLey,alapartedelabaseliquidablegeneralco- rrespondientealmínimopersonalyfamiliarincrementadoen1.980eurosanuales, sinquepuedaresultarnegativacomoconsecuenciadetalminoración.
Baseliquidable
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable
-
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
9,50
12.450,00
1.182,75
7.750,00
12,00
20.200,00
2.112,75
15.000,00
15,00
35.200,00
4.362,75
24.800,00
18,50
60.000,00
8.950,75
Enadelante
22,50
Baseliquidable
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
17.707,20
12
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,5
53.407,20
8.040,86
66.593,00
21,5
120.000,20
22.358,36
55.000,00
22,5
175.000,20
34.733,36
Enadelante
23,5
39
CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE INFORMACIÓN YASISTENCIA TRIBUTARIA
■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
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40. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF
PROYECTO REFORMALIRPF
Artículo65.Escalaaplicablealosresidentesenelextranjero.
Enelcasodeloscontribuyentesquetuviesensuresidenciahabitualenelextranjeroporconcurriralgunadelascircunstanciasalasqueserefierenelapartado2delartículo8yelapartado1delartículo10deestaLey,lasescalasaplicablesseránlaestablecidaenelapartado1delartículo63ylasiguiente:
Artículo66.Tiposdegravamendelahorro.
1.Labaseliquidabledelahorro,enlapartequenocorresponda,ensucaso,conelmínimopersonalyfamiliaraqueserefiereelartículo56deestaLey,segravaráalostiposqueaparecenenlasiguienteescala:
Artículo65.Escalaaplicablealosresidentesenelextranjero.
Enelcasodeloscontribuyentesquetuviesensuresidenciahabitualenelextranjeroporconcurriralgunadelascircunstanciasalasqueserefierenelapartado2delartículo8yelapartado1delartículo10deestaLey,lasescalasaplicablesseránlaestablecidaenelapartado1delartículo63ylasiguiente:
Artículo66.Tiposdegravamendelahorro.
1.Lapartedebaseliquidabledelahorroqueexceda,ensucaso,delimportedelmínimopersonalyfamiliaraqueserefiereelartículo56deestaLeyserágravadadelasiguienteforma:
1.ºAlabaseliquidabledelahorroseleaplicaránlostiposqueseindicanenlasi- guienteescala:
Baseliquidable
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
9,50
12.450,00
1.182,75
7.750,00
12,00
20.200,00
2.112,75
15.000,00
15,00
35.200,00
4.362,75
24.800,00
18,50
60.000,00
8.950,75
Enadelante
22,50
Baseliquidabledel ahorro
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable delahorro
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
6.000
9,5
6.000,00
570
44.000
10,5
Baseliquidable
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
17.707,20
12
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,5
53.407,20
8.040,86
Enadelante
21,5
Partedelabaseliquidable
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
Hasta 6.000 euros
9,5
Desde 6.000,01 euros en adelante
10,50
40
CUADRO COMPARATIVO DE MODIFICACIONES EN LA LEY DEL IRPF
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■Texto añadido
■Texto modificado
■Texto suprimido
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41. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF
PROYECTO REFORMALIRPF
2.Enelcasodeloscontribuyentesquetuviesensuresidenciahabitualenelextran- jeroporconcurriralgunadelascircunstanciasalasqueserefierenelapartado2delartículo8yelapartado1delartículo10deestaLey,labaseliquidabledelahorro, enlapartequenocorresponda,ensucaso,conelmínimopersonalyfamiliaraqueserefiereelartículo56deestaLey,segravaráalostiposqueaparecenenlasiguienteescala:
Artículo67.Cuotalíquidaestatal.
1.LacuotalíquidaestataldelImpuestoseráelresultadodedisminuirlacuotaínte- graestatalenlasumade:
a)Ladeducciónporinversiónenempresasdenuevaorecientecreaciónprevistaen
elapartado1delartículo68deestaLey.
2.ºLacuantíaresultanteseminoraráenelimportederivadodeaplicaralapartedelabaseliquidabledelahorrocorrespondientealmínimopersonalyfamiliar,laescalaprevistaenelnúmero1.ºanterior.
2.Enelcasodeloscontribuyentesquetuviesensuresidenciahabitualenelextran- jeroporconcurriralgunadelascircunstanciasalasqueserefierenelapartado2delartículo8yelapartado1delartículo10deestaLey,lapartedebaseliquidabledelahorroqueexceda,ensucaso,delimportedelmínimopersonalyfamiliaraqueserefiereelartículo56deestaLeyserágravadadelasiguienteforma:
1.ºAlabaseliquidabledelahorroseleaplicaránlostiposqueseindicanenlasi- guienteescala:
2.ºLacuantíaresultanteseminoraráenelimportederivadodeaplicaralapartedelabaseliquidabledelahorrocorrespondientealmínimopersonalyfamiliar,laescalaprevistaenelnúmero1.ºanterior.
Artículo67.Cuotalíquidaestatal.
1.LacuotalíquidaestataldelImpuestoseráelresultadodedisminuirlacuotaínte- graestatalenlasumade:
a)Ladeducciónporinversiónenempresasdenuevaorecientecreaciónprevistaen
elapartado1delartículo68deestaLey.
50.000,00
5.190
Enadelante
11,5
Baseliquidabledel ahorro
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable delahorro
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
6.000
19
6.000,00
1.140
44.000
21
50.000,00
10.380
Enadelante
23
Partedelabaseliquidable
–
Euros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
Hasta 6.000 euros
19
Desde 6.000,01 euros en adelante
21
41
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42. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF
PROYECTO REFORMALIRPF
b)El50porcientodelimportetotaldelasdeduccionesprevistasenlosapartados2,
b)El50porcientodelimportetotaldelasdeduccionesprevistasenlosapartados2,
3, 4, 5,6 y 7 del artículo 68 de esta Ley.
3, 4 y 5 del artículo 68 de esta Ley.
(…)
(…)
Artículo 68.Deducciones.
Artículo 68.Deducciones.
1. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
1. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
1.ºLoscontribuyentespodrándeducirseel20porcientodelascantidadessatisfe-
1.ºLoscontribuyentespodrándeducirseel20porcientodelascantidadessatisfe-
chasenelperíododequesetrateporlasuscripcióndeaccionesoparticipaciones
chasenelperíododequesetrateporlasuscripcióndeaccionesoparticipaciones
enempresasdenuevaorecientecreacióncuandosecumplalodispuestoenlos
enempresasdenuevaorecientecreacióncuandosecumplalodispuestoenlos
números2.ºy3.ºdeesteapartado,pudiendo,ademásdelaaportacióntemporalal
números2.ºy3.ºdeesteapartado,pudiendo,ademásdelaaportacióntemporalal
capital,aportarsusconocimientosempresarialesoprofesionalesadecuadosparael
capital,aportarsusconocimientosempresarialesoprofesionalesadecuadosparael
desarrollodelaentidadenlaqueinviertenenlostérminosqueestablezcaelacuer-
desarrollodelaentidadenlaqueinviertenenlostérminosqueestablezcaelacuer-
dodeinversiónentreelcontribuyentey laentidad.
dodeinversiónentreelcontribuyentey laentidad.
Labasemáximadededucciónseráde50.000eurosanualesyestaráformadapor
Labasemáximadededucciónseráde50.000eurosanualesyestaráformadapor
elvalordeadquisicióndelasaccionesoparticipacionessuscritas.
elvalordeadquisicióndelasaccionesoparticipacionessuscritas.
Noformarápartedelabasedededucciónelimportedelasaccionesoparticipa-
Noformarápartedelabasedededucciónlascantidadessatisfechasporlasus-
cionesadquiridasconelsaldodelacuentaahorro-empresa,enlamedidaenque
cripcióndeaccionesoparticipacionescuandorespectodetalescantidadeselcon-
dichosaldohubierasidoobjetodededucción,nilascantidadessatisfechasporla
tribuyentepractiqueunadeducciónestablecidaporlaComunidadAutónomaenel
suscripcióndeaccionesoparticipacionescuandorespectodetalescantidadesel
ejerciciodelascompetenciasprevistasenlaLey22/2009,porelqueseregulael
contribuyentepractiqueunadeducciónestablecidaporlaComunidadAutónomaen
sistemadefinanciacióndelasComunidadesAutónomasderégimencomúnyCiu-
elejerciciodelascompetenciasprevistasenlaLey22/2009,porelqueseregulael
dadesconEstatuto deAutonomía.
sistemadefinanciacióndelasComunidadesAutónomasderégimencomúnyCiu-
dadesconEstatuto deAutonomía.
(…)
2. Deducciones en actividades económicas.
(…)
AloscontribuyentesporesteImpuestoqueejerzanactividadeseconómicaslesse-
2. Deducciones en actividades económicas.
rándeaplicaciónlosincentivosyestímulosalainversiónempresarialestablecidoso
a) A loscontribuyentesporesteImpuestoqueejerzanactividadeseconómicasles
queseestablezcanenlanormativadelImpuestosobreSociedadesconigualdadde
serándeaplicaciónlosincentivosyestímulosalainversiónempresarialestable-
porcentajesylímitesdededucción,conexcepcióndelodispuestoenlosartículos
cidosoqueseestablezcanenlanormativadelImpuestosobreSociedadescon
42 y 44.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
igualdaddeporcentajesylímitesdededucción,conexcepcióndelodispuestoen
Ladeducciónprevistaenelartículo37deltextorefundidodelaLeydelImpuesto
los apartados 2 y 3 del artículo 39 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
sobreSociedadesseaplicaráconlassiguientesespecialidades:
b)Adicionalmente,loscontribuyentesquecumplanlosrequisitosestablecidosen
42
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43. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF
PROYECTO REFORMALIRPF
1.ºDaránderechoaladeducciónlosrendimientosnetosdeactividadeseconómicasdelperíodoimpositivoqueseinviertanenelementosnuevosdelinmovilizadomate- rialoinversionesinmobiliariasafectosaactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente.
Aestosefectosseentenderáquelosrendimientosnetosdeactividadeseconómicasdelperíodoimpositivosonobjetodeinversióncuando,enlostérminosprevistosenelartículo37deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades,seinviertaunacuantíaequivalentealapartedelabaseliquidablegeneralpositivadelperíodoimpositivoquecorrespondaatalesrendimientos,sinqueenningúncasolamismacuantíapuedaentenderseinvertidaenmásdeunactivo.
Labasedeladeducciónserálacuantíaaqueserefiereelpárrafoanterior.
2.ºElporcentajedededucciónserádel5porcientocuandoelcontribuyentehubierapracticadolareducciónprevistaenelapartado3delartículo32deestaLeyoenladisposiciónadicionalvigésimaséptimadeestaLey,osetratederentasobtenidasenCeutayMelillarespectodelasquesehubieraaplicadoladeducciónprevistaenelartículo68.4deestaLey.
3.ºElimportedeladeducciónnopodráexcederdelasumadelacuotaíntegraes- tatalyautonómicadelperíodoimpositivoenelqueseobtuvieronlosrendimientosnetosdeactividadeseconómicasseñaladosenelnúmero1.ºanterior.
4.ºNoresultarádeaplicaciónlodispuestoenlosapartados5y8delartículo37del
textorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades.
elartículo101delaLeydelImpuestosobreSociedadespodrándeducirlosrendi- mientosnetosdeactividadeseconómicasdelperíodoimpositivoqueseinviertanenelementosnuevosdelinmovilizadomaterialoinversionesinmobiliariasafectosaactividadeseconómicasdesarrolladasporelcontribuyente.
Seentenderáquelosrendimientosnetosdeactividadeseconómicasdelperíodoimpositivosonobjetodeinversióncuandoseinviertaunacuantíaequivalentealapartedelabaseliquidablegeneralpositivadelperíodoimpositivoquecorrespondaatalesrendimientos,sinqueenningúncasolamismacuantíapuedaentenderseinvertidaenmásdeunactivo.
Lainversiónenelementospatrimonialesafectosaactividadeseconómicasdeberárealizarseenelperíodoimpositivoenqueseobtenganlosrendimientosobjetodereinversiónoenelperíodoimpositivosiguiente.
Lainversiónseentenderáefectuadaenlafechaenqueseproduzcalapuestaadisposicióndeloselementospatrimoniales,inclusoenelsupuestodeelementospa- trimonialesqueseanobjetodeloscontratosdearrendamientofinancieroalosqueserefiereelapartado1deladisposiciónadicionalséptimadelaLey26/1988,de29dejulio,sobredisciplinaeintervencióndelasentidadesdecrédito.Noobstante, enesteúltimocaso,ladeducciónestarácondicionada,concarácterresolutorio,alejerciciodelaopcióndecompra.
Ladeducciónsepracticaráenlacuotaíntegracorrespondientealperíodoimpositivoenqueseefectúelainversión.
Labasedeladeducciónserálacuantíainvertidaaqueserefiereelsegundopárrafo
deestaletrab).
Elporcentajedededucciónserádel5porciento.Noobstante,elporcentajedededucciónserádel2,5porcientocuandoelcontribuyentehubierapracticadolareducciónprevistaenelapartado3delartículo32deestaLeyosetratederentasobtenidasenCeutayMelillarespectodelasquesehubieraaplicadoladeducciónprevistaenelartículo68.4deestaLey.
Elimportedeladeducciónnopodráexcederdelasumadelacuotaíntegraestatalyautonómicadelperíodoimpositivoenelqueseobtuvieronlosrendimientosnetosdeactividadeseconómicasseñaladosenelprimerpárrafodeestaletrab).
Loselementospatrimonialesobjetodeinversióndeberánpermanecerenfunciona- mientoenelpatrimoniodecontribuyente,salvopérdidajustificada,duranteunplazode5años,odurantesuvidaútilderesultarinferior.
43
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44. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF
PROYECTO REFORMALIRPF
Noobstante,cuandosetratedecontribuyentesporesteImpuestoqueejerzanacti-
Noobstante,noseperderáladeducciónsiseproducelatransmisióndeloselemen-
tospatrimonialesobjetodeinversiónantesdelafinalizacióndelplazoseñaladoen
elpárrafoanterioryseinvierteelimporteobtenidooelvalornetocontable,sifuera
menor, enlostérminosestablecidosenesteartículo.
Estadeducciónesincompatibleconlaaplicacióndelalibertaddeamortización,con
ladeducciónporinversionesreguladaenelartículo94delaLey20/1991,de7de
junio,demodificacióndelosaspectosfiscalesdelRégimenEconómicoFiscalde
Canarias,yconlaReservaparainversionesenCanariasreguladaenelartículo27
delaLey19/1994,de6dejulio,demodificacióndelRégimenEconómicoyFiscal
deCanarias.
c)LoscontribuyentesporesteImpuestoqueejerzanactividadeseconómicasyde-
vidadeseconómicasydeterminensurendimientonetoporelmétododeestimación
terminensurendimientonetoporelmétododeestimaciónobjetivasólolesseránde
objetivalosincentivosaqueserefiereesteapartado2sólolesserándeaplicación
aplicaciónlosincentivosaqueserefiereesteapartado2cuandoasíseestablezca
cuandoasíseestablezcareglamentariamenteteniendoencuentalascaracterísti-
reglamentariamenteteniendoencuentalascaracterísticasyobligacionesformales
casy obligacionesformalesdelcitadométodo.
delcitadométodo.
3. Deducciones por donativos.
3. Deducciones por donativos y otrasaportaciones.
Loscontribuyentespodránaplicar, enesteconcepto:
Loscontribuyentespodránaplicar, enesteconcepto:
a)LasdeduccionesprevistasenlaLey49/2002,de23dediciembre,derégimen
a)LasdeduccionesprevistasenlaLey49/2002,de23dediciembre,derégimen
fiscaldelasentidadessinfineslucrativosydelosincentivosfiscalesalmecenazgo.
fiscaldelasentidadessinfineslucrativosydelosincentivosfiscalesalmecenazgo.
b)El10porcientodelascantidadesdonadasalasfundacioneslegalmenterecono-
b)El20porcientodelascuotasdeafiliaciónylasaportacionesaPartidosPolíticos,
cidasquerindancuentasalórganodelprotectoradocorrespondiente,asícomoalas
Federaciones,CoalicionesoAgrupacionesdeElectores.Labasemáximadeesta
asociacionesdeclaradasdeutilidadpública,nocomprendidasenelpárrafoanterior.
deducciónseráde600eurosanualesyestaráconstituidaporlascuotasdeafiliación
yaportacionesprevistasenlaletraa)delapartadodosdelartículo2delaLeyOrgá-
nica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos.
4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
(…)
(…)
3.ºAlosefectosprevistosenestaLey,seconsideraránrentasobtenidasenCeuta
3.ºAlosefectosprevistosenestaLey,seconsideraránrentasobtenidasenCeuta
o Melilla las siguientes:
o Melilla las siguientes:
(…)
(…)
h)Lasrentasprocedentesdesociedadesqueoperenefectivaymaterialmenteen
h)Lasrentasprocedentesdesociedadesqueoperenefectivaymaterialmenteen
Ceuta o Melilla y condomicilioy objetosocialexclusivoendichosterritorios.
CeutaoMelillaquecorrespondanarentasalasqueresultedeaplicaciónlabonifi-
caciónestablecidaenelartículo33delaLeydelImpuestosobreSociedades,enlos
siguientessupuestos:
1.ºCuandotengansu domicilioy objetosocialexclusivoendichosterritorios.
44
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■Texto modificado
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45. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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PROYECTO REFORMALIRPF
(…)
6.Deducciónporcuentaahorro-empresa.
Loscontribuyentespodránaplicarunadeducciónporlascantidadesquesedeposi- tenenentidadesdecrédito,encuentasseparadasdecualquierotrotipodeimposi- ción,destinadasalaconstitucióndeunasociedadNuevaEmpresareguladaenelcapítuloXIIdelaLey2/1995,de23demarzo,deSociedadesdeResponsabilidadLimitada,conarregloalossiguientesrequisitosycircunstancias:
1.ºElsaldodelacuentaahorro-empresadeberádestinarsealasuscripcióncomo
sociofundadordelasparticipacionesdelasociedadNuevaEmpresa.
Porsuparte,lasociedadNuevaEmpresa,enelplazomáximodeunañodesdesuválidaconstitución,deberádestinarlosfondosaportadosporlossociosquesehubieranacogidoaladeduccióna:
a)Laadquisicióndeinmovilizadomaterialeinmaterialexclusivamenteafectoala
actividad,enlostérminosprevistosenelartículo29deestaley.
b)Gastosdeconstituciónydeprimerestablecimiento.
c)Gastosdepersonalempleadoconcontratolaboral.
Entodocaso,lasociedadNuevaEmpresadeberácontar,antesdelafinalizacióndelplazoindicadocon,almenos,unlocalexclusivamentedestinadoallevarlagestióndesuactividadyunapersonaempleadaconcontratolaboralyajornadacompleta. Seentenderáquenosehacumplidoloprevistoenesteapartadocuandolasocie- dadNuevaEmpresadesarrollelasactividadesquesehubieranejercidoanterior- mentebajootratitularidad.
2.ºLabasemáximadeestadeducciónseráde9.000eurosanualesyestarácons- tituidaporlascantidadesdepositadasencadaperíodoimpositivohastalafechadelasuscripcióndelasparticipacionesdelasociedadNuevaEmpresa.
3.ºElporcentajedededucciónaplicablesobrelabasedededucciónaqueserefiere
elapartado2.ºanteriorserádel15porciento.
4.ºLasociedadNuevaEmpresadeberámantenerdurantealmenoslosdosaños
2.ºCuandooperenefectivaymaterialmenteenCeutaoMelilladuranteunplazonoinferioratresañosyobtenganrentasfueradedichasciudades,siemprequeres- pectodeestasrentastenganderechoalaaplicacióndelabonificaciónprevistaenelapartado6delartículo33delaLeydelImpuestosobreSociedades.Aestosefectosdeberánidentificarse,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan,lasreservasprocedentesderentasalasquehubieranresultadodeaplicaciónlabonifi- caciónestablecidaenelartículo33delaLeydelImpuestosobreSociedades.
Sesuprimenlosapartados6y7.
45
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46. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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siguientesaliniciodelaactividad:
a)Laactividadeconómicaenqueconsistasuobjetosocial,nopudiendocumplirlasociedadNuevaEmpresaendichoplazolosrequisitosprevistosenelcuartopárra- fodelapartado1delartículo116deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades.
b)Almenos,unlocalexclusivamentedestinadoallevarlagestióndesuactividadyunapersonaempleadaconcontratolaboralyajornadacompleta.
c)Losactivosenlosquesehubieramaterializadoelsaldodelacuentaahorro- empresa,quedeberánpermanecerenfuncionamientoenelpatrimonioafectodelanuevaempresa.
5.ºSeperderáelderechoaladeducción:
a)Cuandoelcontribuyentedispongadecantidadesdepositadasenlacuentaaho- rro-empresaparafinesdiferentesdelaconstitucióndesuprimerasociedadNuevaEmpresa.Encasodedisposiciónparcialseentenderáquelascantidadesdispues- tassonlasprimerasdepositadas.
b)Cuandotranscurrancuatroaños,apartirdelafechaenquefueabiertalacuenta,
sinquesehayainscritoenelRegistroMercantillasociedadNuevaEmpresa.
c)Cuandosetransmitan«íntervivos»lasparticipacionesdentrodelplazoprevisto
enelapartado4.ºanterior.
d)CuandolasociedadNuevaEmpresanocumplalascondicionesquedeterminan
elderechoaestadeducción.
6.ºCuando,enperíodosimpositivosposterioresaldesuaplicación,sepierdaelderecho,entodooenparte,alasdeduccionespracticadas,elcontribuyenteestaráobligadoasumaralacuotalíquidaestatalyalacuotalíquidaautonómicadevenga- dasenelejercicioenquesehayanincumplidolosrequisitoslascantidadesindebi- damentededucidas,máslosinteresesdedemoraaqueserefiereelartículo26.6delaLey58/2003,de17dediciembre,GeneralTributaria.
7.ºCadacontribuyentesólopodrámantenerunacuentaahorro-empresayúnica- mentetendráderechoaladeducciónporlaprimerasociedadNuevaEmpresaqueconstituya.
8.ºLascuentasahorro-empresadeberánidentificarseenlosmismostérminosque
losestablecidosparaelcasodelascuentasvivienda.
7.Deducciónporalquilerdelaviviendahabitual.
Loscontribuyentescuyabaseimponibleseainferiora24.107,20eurosanualespo-
46
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47. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF
PROYECTO REFORMALIRPF
drándeducirseel10,05porcientodelascantidadessatisfechasenelperíodoim- positivoporelalquilerdesuviviendahabitual.Labasemáximadeestadeducciónseráde:
a)cuandolabaseimponibleseaigualoinferiora17.707,20eurosanuales:9.040
eurosanuales,
b)cuandolabaseimponibleestécomprendidaentre17.707,20y24.107,20eurosanuales:9.040eurosmenoselresultadodemultiplicarpor1,4125ladiferenciaentrelabaseimponibley17.707,20eurosanuales.
Artículo70.Comprobacióndelasituaciónpatrimonial.
1.Laaplicacióndeladeducciónporcuentaahorro-empresaydeladeducciónporinversiónenempresasdenuevaorecientecreación,requeriráqueelimportecom- probadodelpatrimoniodelcontribuyentealfinalizarelperíododelaimposiciónex- cedadelvalorquearrojasesucomprobaciónalcomienzodelmismoalmenosenlacuantíadelasinversionesrealizadas.
(…)
Artículo75.Especialidadesaplicablesenlossupuestosdeanualidadesporalimentosafavordeloshijos.
Loscontribuyentesquesatisfagananualidadesporalimentosasushijospordeci- siónjudicial,cuandoelimportedeaquéllasseainferioralabaseliquidablegeneral, aplicaránlaescalaprevistaenelnúmero1.ºdelapartado1delartículoanteriorseparadamentealimportedelasanualidadesporalimentosyalrestodelabaseliquidablegeneral.Lacuantíatotalresultanteseminoraráenelimportederivadodeaplicarlaescalaprevistaenelnúmero1.ºdelapartado1delartículo74deestaLeyalapartedelabaseliquidablegeneralcorrespondientealmínimopersonalyfami- liarqueresultedelosincrementosodisminucionesaqueserefiereelartículo56.3deestaLey,incrementadoen1.600eurosanuales,sinquepuedaresultarnegativacomoconsecuenciadetalminoración.
Artículo70.Comprobacióndelasituaciónpatrimonial.
1.Laaplicacióndeladeducciónporinversiónenempresasdenuevaorecientecreación,requeriráqueelimportecomprobadodelpatrimoniodelcontribuyentealfinalizarelperíododelaimposiciónexcedadelvalorquearrojasesucomprobaciónalcomienzodelmismoalmenosenlacuantíadelainversiónrealizada.
(…)
Artículo75.Especialidadesaplicablesenlossupuestosdeanualidadesporalimentosafavordeloshijos.
Loscontribuyentesquesatisfagananualidadesporalimentosasushijospordecisiónjudicialsinderechoalaaplicaciónporestosúltimosdelmínimopordescendientesprevistoenelartículo58deestaLey,cuandoelimportedeaquéllasseainferioralabaseliquidablegeneral,aplicaránlaescalaprevistaenelnúmero1.ºdelapartado1delartículoanteriorseparadamentealimportedelasanualidadesporalimentosyalrestodelabaseliquidablegeneral.Lacuantíatotalresultanteseminoraráenelimportederivadodeaplicarlaescalaprevistaenelnúmero1.ºdelapartado1delartículo74deestaLeyalapartedelabaseliquidablegeneralcorrespondientealmínimopersonalyfamiliarqueresultedelosincrementosodisminucionesaqueserefiereelartículo56.3deestaLey,incrementadoen1.980eurosanuales,sinquepuedaresultarnegativacomoconsecuenciadetalminoración.
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LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF
PROYECTO REFORMALIRPF
Artículo76.Tipodegravamendelahorro.
Labaseliquidabledelahorro,enlapartequenocorresponda,ensucaso,conelmínimopersonalyfamiliarqueresultedelosincrementosodisminucionesaqueserefiereelartículo56.3deestaLey,segravaráalostiposqueaparecenenlasiguienteescala:
Artículo77.Cuotalíquidaautonómica.
1.Lacuotalíquidaautonómicaseráelresultadodedisminuirlacuotaíntegraauto- nómicaenlasumade:
a)El50porcientodelimportetotaldelasdeduccionesprevistasenlosapartados2,3,4,5,6y7delartículo68deestaLey,conloslímitesyrequisitosdesituaciónpatrimonialprevistosensusartículos69y70.
b)ElimportedelasdeduccionesestablecidasporlaComunidadAutónomaenel
ejerciciodelascompetenciasprevistasenlaLey22/2009,de18dediciembre,por
Artículo76.Tiposdegravamendelahorro.
Lapartedebaseliquidabledelahorroqueexceda,ensucaso,delimportedelmí- nimopersonalyfamiliarqueresultedelosincrementosodisminucionesaqueserefiereelartículo56.3deestaLey,serágravadadelasiguienteforma:
1.ºAlabaseliquidabledelahorroseleaplicaránlostiposqueseindicanenlasi- guienteescala:
2.ºLacuantíaresultanteseminoraráenelimportederivadodeaplicaralapartedelabaseliquidabledelahorrocorrespondientealmínimopersonalyfamiliarqueresultedelosincrementosodisminucionesaqueserefiereelartículo56.3deestaLey,laescalaprevistaenelnúmero1.ºanterior.
Artículo77.Cuotalíquidaautonómica.
1.Lacuotalíquidaautonómicaseráelresultadodedisminuirlacuotaíntegraauto- nómicaenlasumade:
a)El50porcientodelimportetotaldelasdeduccionesprevistasenlosapartados2,3,4y5delartículo68deestaLey,conloslímitesyrequisitosdesituaciónpatrimo- nialprevistosensusartículos69y70.
b)ElimportedelasdeduccionesestablecidasporlaComunidadAutónomaenel
ejerciciodelascompetenciasprevistasenlaLey22/2009,de18dediciembre,por
Baseliquidable delahorro
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable delahorro
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
6.000
9,5
6.000,00
570
44.000
10,5
50.000,00
5.190
Enadelante
11,5
Partedelabaseliquidable
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
Hasta 6.000 euros
9,5
Desde 6.000,01 euros en adelante
10,50
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LEY35/2006,DE28DENOVIEMBREDELIRPF
PROYECTO REFORMALIRPF
laqueseregulaelsistemadefinanciacióndelasComunidadesAutónomasderé-
laqueseregulaelsistemadefinanciacióndelasComunidadesAutónomasderé-
gimencomúnyCiudadesconEstatutodeAutonomíaysemodificandeterminadas
gimencomúnyCiudadesconEstatutodeAutonomíaysemodificandeterminadas
normastributarias.
normastributarias.
(…)
(…)
Artículo 79.Cuota diferencial.
Artículo 79.Cuota diferencial.
Lacuotadiferencialseráelresultadodeminorarlacuotalíquidatotaldelimpuesto,
Lacuotadiferencialseráelresultadodeminorarlacuotalíquidatotaldelimpuesto,
queserálasumadelascuotaslíquidas,estatalyautonómica,enlossiguientes
queserálasumadelascuotaslíquidas,estatalyautonómica,enlossiguientes
importes:
importes:
a)Ladeducciónpordobleimposicióninternacionalprevistaenelartículo80deesta
a)Ladeducciónpordobleimposicióninternacionalprevistaenelartículo80deesta
Ley.
Ley.
b)Ladeducciónporobtenciónderendimientosdeltrabajoodeactividadeseconó-
micasprevistaenelartículo80bisdeestaLey.
c) Las deducciones a que se refieren el artículo 91.8 y el artículo 92.4 de esta Ley.
b)Lasdeduccionesaqueserefierenelartículo91.10yelartículo92.4deestaLey.
d)Cuandoelcontribuyenteadquierasucondiciónporcambioderesidencia,lasre-
c) Las retenciones a que se refiere el apartado 11 del artículo 99 de esta Ley.
tencioneseingresosacuentaaqueserefiereelapartado8delartículo99deesta
d)Cuandoelcontribuyenteadquierasucondiciónporcambioderesidencia,lasre-
Ley,asícomolascuotassatisfechasdelImpuestosobrelaRentadenoResidentes
tencioneseingresosacuentaaqueserefiereelapartado8delartículo99deesta
ydevengadasduranteelperíodoimpositivoenqueseproduzcaelcambioderesi-
Ley,asícomolascuotassatisfechasdelImpuestosobrelaRentadenoResidentes
dencia.
ydevengadasduranteelperíodoimpositivoenqueseproduzcaelcambioderesi-
e) Las retenciones a que se refiere el apartado 11 del artículo 99 de esta Ley.
dencia.
f)Lasretenciones,losingresosacuentaylospagosfraccionadosprevistosenesta
e)Lasretenciones,losingresosacuentaylospagosfraccionadosprevistosenesta
Leyy ensusnormasreglamentariasdedesarrollo.
Leyy ensusnormasreglamentariasdedesarrollo.
Artículo 80.Deducción por doble imposición internacional.
Artículo 80.Deducción por doble imposición internacional.
(…)
(…)
3.Cuandoseobtenganrentasenelextranjeroatravésdeunestablecimientoper-
3.Cuandoseobtenganrentasenelextranjeroatravésdeunestablecimientoper-
manentesepracticaráladeducciónpordobleimposicióninternacionalprevistaen
manentesepracticaráladeducciónpordobleimposicióninternacionalprevistaen
esteartículo,yenningúncasoresultarádeaplicaciónelprocedimientodeelimina-
este artículo,yenningúncasoresultarádeaplicaciónlodispuestoenelartículo22
cióndeladobleimposiciónprevistoenelartículo22deltextorefundidodelaLeydel
delaLeydelImpuestosobreSociedades.
ImpuestosobreSociedades.
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PROYECTO REFORMALIRPF
Artículo80bis.Deducciónporobtenciónderendimientosdeltrabajoodeactividadeseconómicas.
1.Loscontribuyentescuyabaseimponibleseainferiora12.000eurosanualesqueobtenganrendimientosdeltrabajoorendimientosdeactividadeseconómicassededuciránlasiguientecuantía:
a)cuandolabaseimponibleseaigualoinferiora8.000eurosanuales:400euros
anuales.
b)cuandolabaseimponibleestécomprendidaenter8.000,01y12.000eurosanua- les:400eurosmenoselresultadodemultiplicarpor0,1ladiferenciaentrelabaseimponibley8.000eurosanuales.
2.Elimportedeladeducciónprevistaenesteartículonopodráexcederdelresul- tantedeaplicareltipomediodegravamenalasumadelosrendimientosnetosdeltrabajoydeactividadeseconómicasminorados,respectivamente,porlasreduccio- nesestablecidasenlosartículos20y,ensucaso,32deestaLey.
Aestosefectos,nosecomputaránlosrendimientosdeltrabajoodeactividadeseconómicasobtenidosenelextranjeroenlamedidaenqueporaplicacióndeladeducciónprevistaenelartículo80deestaLeynohayantributadoefectivamenteenelImpuesto.
Seentenderáportipomediodegravamenelresultantedesumarlostiposmediosdegravamenaqueserefierenelapartado2delartículo63yelapartado2delartí- culo74deestaLey.
Artículo 81bis. Deducción por nacimiento o adopción. (Suprimido)
Sesuprimeelartículo80bis.
Artículo81bis.Deduccionesporfamilianumerosaopersonascondiscapaci- dadacargo.
1.LoscontribuyentesquerealicenunaactividadporcuentapropiaoajenaporlacualesténdadosdealtaenelrégimencorrespondientedelaSeguridadSocialomutualidadpodránminorarlacuotadiferencialdelimpuestoenlassiguientesde- ducciones:
a)Porcadadescendientecondiscapacidadconderechoalaaplicacióndelmínimo
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51. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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pordescendientesprevistoenelartículo58deestaley,hasta1.200eurosanuales.
b)Porcadaascendientecondiscapacidadconderechoalaaplicacióndelmínimo
porascendientesprevistoenelartículo59deestaley,hasta1.200eurosanuales.
c)Porserunascendiente,ounhermanohuérfanodepadreymadre,queformepartedeunafamilianumerosaconformealaLey40/2003,de18denoviembre,deProtecciónalasFamiliasNumerosas,hasta1.200eurosanuales.
Encasodefamiliasnumerosasdecategoríaespecial,estadeducciónseincremen- taráenun100porciento.Esteincrementonosetendráencuentaaefectosdellímiteaqueserefiereelapartado2deesteartículo.
Cuandodosomáscontribuyentestenganderechoalaaplicacióndealgunadelasanterioresdeduccionesrespectodeunmismodescendiente,ascendienteofamilianumerosa,suimporteseprorratearáentreellosporpartesiguales,sinperjuiciodelodispuestoenelapartado4deesteartículo.
2.Lasdeduccionessecalcularándeformaproporcionalalnúmerodemesesenque secumplandeformasimultánealosrequisitosprevistosenelapartado1anterior,y tendráncomolímiteparacadaunadelasdeducciones,lascotizacionesycuotasto- talesalaSeguridadSocialyMutualidadesdevengadasencadaperíodoimpositivo. Noobstante,situvieraderechoaladeducciónprevistaenlasletrasa)ob)delapar- tadoanteriorrespectodevariosascendientesodescendientescondiscapacidad, elcitadolímiteseaplicarádeformaindependienterespectodecadaunodeellos. Aefectosdelcálculodeestelímitesecomputaránlascotizacionesycuotaspor susimportesíntegros,sintomarenconsideraciónlasbonificacionesquepudieran corresponder.
3.SepodrásolicitaralaAgenciaEstataldeAdministraciónTributariaelabonodelasdeduccionesdeformaanticipada.Enestossupuestos,noseminorarálacuotadiferencialdelimpuesto.
4.Reglamentariamenteseregularánelprocedimientoylascondicionesparatenerderechoalaprácticadeestasdeducciones,asícomolossupuestosenquesepue- dasolicitardeformaanticipadasuabono.
Asimismo,reglamentariamentesepodrándeterminarlossupuestosdecesióndelderechoaladeducciónaotrocontribuyentequetengaderechoasuaplicaciónres- pectodeunmismodescendiente,ascendienteofamilianumerosa.
Enestecaso,aefectosdelcálculodeladeducciónaqueserefiereelapartado2
deesteartículo,setendráencuentadeformaconjunta,tantoelnúmerodemeses
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Artículo85.Imputaciónderentasinmobiliarias.
1.Enelsupuestodelosbienesinmueblesurbanos,calificadoscomotalesenelartículo7deltextorefundidodelaLeydelCatastroInmobiliario,aprobadoporelRealDecretoLegislativo1/2004,de5demarzo,asícomoenelcasodelosinmue- blesrústicosconconstruccionesquenoresultenindispensablesparaeldesarrollodeexplotacionesagrícolas,ganaderasoforestales,noafectosenamboscasosaactividadeseconómicas,nigeneradoresderendimientosdelcapital,excluidalaviviendahabitualyelsuelonoedificado,tendrálaconsideraciónderentaimputadalacantidadqueresultedeaplicarel2porcientoalvalorcatastral,determinándoseproporcionalmentealnúmerodedíasquecorrespondaencadaperíodoimpositivo. Enelcasodeinmuebleslocalizadosenmunicipiosenlosquelosvalorescatastraleshayansidorevisados,modificadosodeterminadosmedianteunprocedimientodevaloracióncolectivadecaráctergeneral,deconformidadconlanormativacatastral, yhayanentradoenvigorapartirdel1deenerode1994,larentaimputadaseráel1,1porcientodelvalorcatastral.
Sialafechadedevengodelimpuestolosinmueblesaqueserefiereesteapartadocarecierandevalorcatastraloéstenohubierasidonotificadoaltitular,setomarácomobasedeimputacióndelosmismosel50porcientodeaquelporelquedebancomputarseaefectosdelImpuestosobreelPatrimonio.Enestoscasos,elporcen- tajeserádel1,1porciento.
Cuandosetratedeinmueblesenconstrucciónyenlossupuestosenque,porra- zonesurbanísticas,elinmueblenoseasusceptibledeuso,noseestimarárentaalguna.
2.Estasrentasseimputaránalostitularesdelosbienesinmueblesdeacuerdocon elartículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuandoexistanderechosrealesdedisfrute,larentacomputableaestosefectosen
enquesecumplandeformasimultánealosrequisitosprevistosenelapartado1deesteartículocomolascotizacionesycuotastotalesalaSeguridadSocialyMu- tualidadescorrespondientesatodosloscontribuyentesquetuvieranderechoaladeducción.
Seentenderáquenoexistetransmisiónlucrativaaefectosfiscalesporestacesión.
Artículo85.Imputaciónderentasinmobiliarias.
1.Enelsupuestodelosbienesinmueblesurbanos,calificadoscomotalesenelartículo7deltextorefundidodelaLeydelCatastroInmobiliario,aprobadoporelRealDecretoLegislativo1/2004,de5demarzo,asícomoenelcasodelosinmue- blesrústicosconconstruccionesquenoresultenindispensablesparaeldesarrollodeexplotacionesagrícolas,ganaderasoforestales,noafectosenamboscasosaactividadeseconómicas,nigeneradoresderendimientosdelcapital,excluidalaviviendahabitualyelsuelonoedificado,tendrálaconsideraciónderentaimputadalacantidadqueresultedeaplicarel2porcientoalvalorcatastral,determinándoseproporcionalmentealnúmerodedíasquecorrespondaencadaperíodoimpositivo. Enelcasodeinmuebleslocalizadosenmunicipiosenlosquelosvalorescatastraleshayansidorevisados,modificadosodeterminadosmedianteunprocedimientodevaloracióncolectivadecaráctergeneral,deconformidadconlanormativacatastral, yhayanentradoenvigorenelperíodoimpositivooenelplazodelosdiezperíodosimpositivosanteriores,elporcentajeseráel1,1porciento.
Sialafechadedevengodelimpuestoelinmueblecarecieradevalorcatastraloéstenohubierasidonotificadoaltitular,elporcentajeserádel1,1porcientoyseaplicarásobreel50porcientodelmayordelossiguientesvalores:elcomprobadoporlaAdministraciónaefectosdeotrostributosoelprecio,contraprestaciónovalordelaadquisición.
Cuandosetratedeinmueblesenconstrucciónyenlossupuestosenque,porra- zonesurbanísticas,elinmueblenoseasusceptibledeuso,noseestimarárentaalguna.
2.Estasrentasseimputaránalostitularesdelosbienesinmueblesdeacuerdoconelapartado3delartículo11deestaLey.
Cuandoexistanderechosrealesdedisfrute,larentacomputableaestosefectosen
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eltitulardelderechoserálaquecorresponderíaalpropietario. (…)
Artículo91.Imputaciónderentasenelrégimendetransparenciafiscalinter- nacional.
1.Loscontribuyentesimputaránlarentapositivaobtenidaporunaentidadnore- sidenteenterritorioespañol,encuantodicharentapertenecieseaalgunadelasclasesprevistasenelapartado2deesteartículoysecumpliesenlascircunstanciassiguientes:
a)Queporsísolasoconjuntamenteconentidadesvinculadassegúnloprevistoenelartículo16deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedadesoconotroscontribuyentesunidosporvínculosdeparentesco,incluidoelcónyuge, enlíneadirectaocolateral,consanguíneaoporafinidadhastaelsegundogradoinclusive,tenganunaparticipaciónigualosuperioral50porcientoenelcapital,losfondospropios,losresultadosolosderechosdevotodelaentidadnoresidenteenterritorioespañol,enlafechadelcierredelejerciciosocialdeestaúltima.
Laparticipaciónquetenganlasentidadesvinculadasnoresidentessecomputaráporelimportedelaparticipaciónindirectaquedetermineenlaspersonasoentida- desvinculadasresidentesenterritorioespañol.
Elimportedelarentapositivaaincluirsedeterminaráenproporciónalaparticipa- ciónenlosresultadosy,ensudefecto,alaparticipaciónenelcapital,losfondospropiosolosderechosdevotodelaentidad.
b)Queelimportesatisfechoporlaentidadnoresidenteenterritorioespañol,impu- tableaalgunadelasclasesderentasprevistasenelapartado2,porrazóndegra- vamendenaturalezaidénticaoanálogaalImpuestosobreSociedades,seainferioral75porcientodelquehubieracorrespondidodeacuerdoconlasnormasdelcitadoImpuesto.
eltitulardelderechoserálaquecorresponderíaalpropietario. (…)
Artículo91.Imputaciónderentasenelrégimendetransparenciafiscalinter- nacional.
1.Loscontribuyentesimputaránlasrentaspositivasobtenidasporunaentidadnoresidenteenterritorioespañolaqueserefierenlosapartados2o3deesteartículocuandosecumplanlascircunstanciassiguientes:
a)Queporsísolasoconjuntamenteconentidadesvinculadasenelsentidodelartí- culo18delaLeydelImpuestosobreSociedadesoconotroscontribuyentesunidosporvínculosdeparentesco,incluidoelcónyuge,enlíneadirectaocolateral,con- sanguíneaoporafinidadhastaelsegundogradoinclusive,tenganunaparticipaciónigualosuperioral50porcientoenelcapital,losfondospropios,losresultadosolosderechosdevotodelaentidadnoresidenteenterritorioespañol,enlafechadelcierredelejerciciosocialdeestaúltima.
Elimportedelarentapositivaaimputarsedeterminaráenproporciónalapartici- paciónenlosresultadosy,ensudefecto,alaparticipaciónenelcapital,losfondospropiosolosderechosdevotodelaentidad.
b)Queelimportesatisfechoporlaentidadnoresidenteenterritorioespañol,impu- tableaalgunadelasclasesderentasprevistasenelapartado2o3deesteartículo, porrazóndegravamendenaturalezaidénticaoanálogaalImpuestosobreSocie- dades,seainferioral75porcientodelquehubieracorrespondidodeacuerdoconlasnormasdeaquel.
2.Loscontribuyentesimputaránlarentatotalobtenidaporlaentidadnoresidenteenterritorioespañolcuandoestanodispongadelacorrespondienteorganizacióndemediosmaterialesypersonalesparasurealización,inclusosilasoperacionestienencarácterrecurrente.Noobstante,enelcasodedividendos,participacionesenbeneficiosorentasderivadasdelatransmisióndeparticipaciones,seatenderá,
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2.Únicamenteseimputarálarentapositivaqueprovengadecadaunadelassi- guientesfuentes:
a)Titularidaddebienesinmueblesrústicosyurbanosodederechosrealesquere- caigansobrelosmismos,salvoqueesténafectosaunaactividadempresarialcon- formealodispuestoenelartículo29deestaLeyocedidosenusoaentidadesnoresidentes,pertenecientesalmismogrupodesociedadesdelatitular,enelsentidodelartículo42delCódigodeComercio.
b)Participaciónenfondospropiosdecualquiertipodeentidadycesiónatercerosdecapitalespropios,enlostérminosprevistosenlosapartados1y2delartículo25deestaLey.
Noseentenderáincluidaenestepárrafob)larentapositivaqueprocedadelos
siguientesactivosfinancieros:
1.ºLostenidosparadarcumplimientoaobligacioneslegalesyreglamentariasorigi- nadasporelejerciciodeactividadesempresariales.
2.ºLosqueincorporenderechosdecréditonacidosderelacionescontractualeses- tablecidascomoconsecuenciadeldesarrollodeactividadesempresariales.
3.ºLostenidoscomoconsecuenciadelejerciciodeactividadesdeintermediaciónenmercadosoficialesdevalores.
4.ºLostenidosporentidadesdecréditoyaseguradorascomoconsecuenciadel
ejerciciodesusactividadesempresariales,sinperjuiciodeloestablecidoenelpá-
entodocaso,alodispuestoenelapartado4deesteartículo.
SeentenderáporrentatotalelimportedelabaseimponiblequeresultedeaplicarloscriteriosyprincipiosestablecidosenlaLeydelImpuestosobreSociedadesyenlasrestantesdisposicionesrelativasalImpuestosobreSociedadesparaladetermi- nacióndeaquella.
Esteapartadonoresultarádeaplicacióncuandoelcontribuyenteacreditequelasreferidasoperacionesserealizanconlosmediosmaterialesypersonalesexistentesenunaentidadnoresidenteenterritorioespañolpertenecientealmismogrupo,enelsentidodelartículo42delCódigodeComercio,conindependenciadesuresi- denciaydelaobligacióndeformularcuentasanualesconsolidadas,obienquesuconstituciónyoperativarespondeamotivoseconómicosválidos.
Laaplicacióndelodispuestoenelprimerpárrafodeesteapartadoprevaleceráso- breloprevistoenelapartadosiguiente.
3.Enelsupuestodenoaplicarseloestablecidoenelapartadoanterior,seimputará
únicamentelarentapositivaqueprovengandecadaunadelassiguientesfuentes:
a)Titularidaddebienesinmueblesrústicosyurbanosodederechosrealesquerecaigansobreestos,salvoqueesténafectosaunaactividadeconómicaocedidosenusoaentidadesnoresidentes,pertenecientesalmismogrupodesociedadesdelatitular,enelsentidodelartículo42delCódigodeComercioconindependenciadesuresidenciaydelaobligacióndeformularcuentasanualesconsolidadas,eigual- menteestuvierenafectosaunaactividadeconómica.
b)Participaciónenfondospropiosdecualquiertipodeentidadycesiónatercerosdecapitalespropios,enlostérminosprevistosenlosapartados1y2delartículo25deestaLey.
Noseentenderáincluidaenestaletralarentapositivaqueprocedadelossiguientes
activosfinancieros:
1.ºLostenidosparadarcumplimientoaobligacioneslegalesyreglamentariasorigi- nadasporelejerciciodeactividadeseconómicas.
2.ºLosqueincorporenderechosdecréditonacidosderelacionescontractualeses- tablecidascomoconsecuenciadeldesarrollodeactividadeseconómicas.
3.ºLostenidoscomoconsecuenciadelejerciciodeactividadesdeintermediaciónenmercadosoficialesdevalores.
4.ºLostenidosporentidadesdecréditoyaseguradorascomoconsecuenciadel
ejerciciodesusactividadesempresariales,sinperjuiciodeloestablecidoenelpá-
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rrafoc).
Larentapositivaderivadadelacesiónatercerosdecapitalespropiosseenten- deráqueprocededelarealizacióndeactividadescrediticiasyfinancierasaqueserefiereelpárrafoc),cuandoelcedenteyelcesionariopertenezcanaungrupodesociedadesenelsentidodelartículo42delCódigodeComercioylosingresosdelcesionarioprocedan,almenosenel85porciento,delejerciciodeactividadesempresariales.
c)Actividadescrediticias,financieras,aseguradorasydeprestacióndeservicios, exceptolosdirectamenterelacionadosconactividadesdeexportación,realizadas, directaoindirectamente,conpersonasoentidadesresidentesenterritorioespañolyvinculadasenelsentidodelartículo16deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades,encuantodeterminengastosfiscalmentededuciblesendichaspersonasresidentes.
Noseincluirálarentapositivacuandomásdel50porcientodelosingresosderi- vadosdelasactividadescrediticias,financieras,aseguradorasodeprestacióndeservicios,exceptolosdirectamenterelacionadosconactividadesdeexportación, realizadasporlaentidadnoresidenteprocedandeoperacionesefectuadasconpersonasoentidadesnovinculadasenelsentidodelartículo16deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades.
d)Transmisionesdelosbienesyderechosreferidosenlospárrafosa)yb)quege- nerengananciasypérdidaspatrimoniales.
Noseincluiránlasrentasprevistasenlospárrafosa),b)yd)anteriores,obtenidas
rrafog).
Larentapositivaderivadadelacesiónatercerosdecapitalespropiosseentenderáqueprocededelarealizacióndeactividadescrediticiasyfinancierasaqueserefierelaletrag),cuandoelcedenteyelcesionariopertenezcanaungrupodesociedadesenelsentidodelartículo42delCódigodeComercio,conindependenciadelaresi- denciaydelaobligacióndeformularcuentasanualesconsolidadasylosingresosdelcesionarioprocedan,almenosenel85porciento,delejerciciodeactividadeseconómicas.
c)Operacionesdecapitalizaciónyseguro,quetengancomobeneficiariaapropia
entidad.
d)Propiedadindustrialeintelectual,asistenciatécnica,bienesmuebles,derechosdeimagenyarrendamientoosubarrendamientodenegociosominas,enlostérmi- nosestablecidosenelapartado4delartículo25deestaLey.
Noobstante,noseráobjetodeimputaciónlarentaprocedentedederechosdeima- genquedebaimputarseconformealodispuestoenelartículo92deestaLey.
e)Transmisióndelosbienesyderechosreferidosenlasletrasa),b),c)yd)ante- rioresquegenererentas.
f)Instrumentosfinancierosderivados,exceptolosdesignadosparacubrirunriesgoespecíficamenteidentificadoderivadodelarealizacióndeactividadeseconómicas.
g)Actividadescrediticias,financieras,aseguradorasydeprestacióndeservicios, realizadas,directaoindirectamente,conpersonasoentidadesresidentesente- rritorioespañolyvinculadasenelsentidodelartículo18delaLeydelImpuestosobreSociedades,encuantodeterminengastosfiscalmentededuciblesendichaspersonasresidentes.
Noseincluirálarentapositivaprevistaenestaletrag)cuandomásdel50porcientodelosingresosderivadosdelasactividadescrediticias,financieras,aseguradorasodeprestacióndeserviciosrealizadasporlaentidadnoresidenteprocedandeopera- cionesefectuadasconpersonasoentidadesnovinculadasenelsentidodelartículo18delaLeydelImpuestosobreSociedades.
4.Noseimputaránlasrentasprevistasenlasletrasb)ye)anteriores,enelsupues-
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porlaentidadnoresidenteencuantoprocedanosederivendeentidadesenlasqueparticipe,directaoindirectamente,enmásdel5porciento,cuandosecumplanlosdosrequisitossiguientes:
1.ºQuelaentidadnoresidentedirijaygestionelasparticipacionesmediantelaco- rrespondienteorganizacióndemediosmaterialesypersonales.
2.ºQuelosingresosdelasentidadesdelasqueseobtenganlasrentasprocedan, almenosenel85porciento,delejerciciodeactividadesempresariales.
Aestosefectos,seentenderáqueprocedendelejerciciodeactividadesempresaria- leslasrentasprevistasenlospárrafosa),b)yd)quetuvieransuorigenenentidadesquecumplanelrequisito2.ºanterioryesténparticipadas,directaoindirectamente, enmásdel5porcientoporlaentidadnoresidente.
3.Noseimputaránlasrentasprevistasenlospárrafosa),b)yd)delapartadoante- riorcuandolasumadesusimportesseainferioral15porcientodelarentatotaloal4porcientodelosingresostotalesdelaentidadnoresidente.
Loslímitesestablecidosenelpárrafoanteriorpodránreferirsealarentaoalosin- gresosobtenidosporelconjuntodelasentidadesnoresidentesenterritorioespañolpertenecientesaungrupodesociedadesenelsentidodelartículo42delCódigodeComercio.
Enningúncasoseimputaráunacantidadsuperioralarentatotaldelaentidadnoresidente.
NoseimputaráenlabaseimponibledelcontribuyenteelimpuestooimpuestosdenaturalezaidénticaosimilaralImpuestosobreSociedadesefectivamentesatisfechoporlasociedadnoresidenteporlapartederentaaincluir.
Lasrentaspositivasdecadaunadelasfuentescitadasenelapartado2seimpu- taránenlabaseimponiblegeneral,deacuerdoconloprevistoenelartículo45deestaley.
4.Estaránobligadosalacorrespondienteimputaciónloscontribuyentescompren- didosenelpárrafoa)delapartado1,queparticipendirectamenteenlaentidadnoresidenteobienindirectamenteatravésdeotrauotrasentidadesnoresidentes.Enesteúltimocaso,elimportedelarentapositivaseráelcorrespondientealapartici- paciónindirecta.
5.Laimputaciónserealizaráenelperíodoimpositivoquecomprendaeldíaenquelaentidadnoresidenteenterritorioespañolhayaconcluidosuejerciciosocialque, aestosefectos,nopodráentendersededuraciónsuperiora12meses,salvoque
todevaloresderivadosdelaparticipaciónenelcapitaloenlosfondospropiosdeentidadesqueotorguen,almenos,el5porcientodelcapitaldeunaentidadyseposeanduranteunplazomínimodeunaño,conlafinalidaddedirigirygestionarlaparticipación,siemprequedispongadelacorrespondienteorganizacióndemediosmaterialesypersonales,ylaentidadparticipadanotengancomoactividadprincipallagestióndeunpatrimoniomobiliariooinmobiliarioenlostérminosprevistosenelartículo4.Ocho.Dos.a)delaLey19/1991,de6dejunio,delImpuestosobreelPatrimonio.
5.Noseimputaránlasrentasprevistasenelapartado3deesteartículocuandolasumadesusimportesseainferioral15porcientodelarentatotalobtenidaporlaentidadnoresidente,exceptolasrentasaqueserefierelaletrag)dedichoapartadoqueseimputaránensutotalidad.
NoseimputaráenlabaseimponibledelcontribuyenteelimpuestooimpuestosdenaturalezaidénticaosimilaralImpuestosobreSociedadesefectivamentesatisfechoporlasociedadnoresidenteporlapartederentaaincluir.
Lasrentaspositivasaqueserefierenlosapartados2y3seimputaránenlabase
imponiblegeneral,deacuerdoconloprevistoenelartículo45deestaley.
6.Estaránobligadosalaimputaciónprevistaenesteartículoloscontribuyentescomprendidosenlaletraa)delapartado1,queparticipendirectamenteenlaenti- dadnoresidenteobienindirectamenteatravésdeotrauotrasentidadesnoresi- dentes.Enesteúltimocaso,elimportedelarentapositivaseráelcorrespondientealaparticipaciónindirecta.
7.Laimputaciónserealizaráenelperíodoimpositivoquecomprendaeldíaenquelaentidadnoresidenteenterritorioespañolhayaconcluidosuejerciciosocialque,aestosefectos,nopodráentendersededuraciónsuperiora12meses.
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elcontribuyenteopteporrealizardichainclusiónenelperíodoimpositivoquecom- prendaeldíaenqueseapruebenlascuentascorrespondientesadichoejercicio, siemprequenohubierantranscurridomásdeseismesescontadosapartirdelafechadeconclusióndelmismo.
Laopciónsemanifestaráenlaprimeradeclaracióndelimpuestoenquehayadesurtirefectoydeberámantenersedurantetresaños.
6.ElimportedelarentapositivaaimputarenlabaseimponiblesecalcularádeacuerdoconlosprincipiosycriteriosestablecidoseneltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades,yenlasrestantesdisposicionesrelativasalImpuestosobreSociedadesparaladeterminacióndelabaseimponible.Seentenderáporrentatotalelimportedelabaseimponiblequeresultedeaplicarestosmismoscri- teriosyprincipios.
Aestosefectos,seutilizaráeltipodecambiovigentealcierredelejerciciosocialdelaentidadnoresidenteenterritorioespañol.
7.Noseimputaránlosdividendosoparticipacionesenbeneficiosenlapartequecorrespondaalarentapositivaquehayasidoimputada.Elmismotratamientoseaplicaráalosdividendosacuenta.
Encasodedistribucióndereservasseatenderáaladesignacióncontenidaenelacuerdosocial,entendiéndoseaplicadaslasúltimascantidadesabonadasadichasreservas.
Unamismarentapositivasolamentepodráserobjetodeimputaciónporunasolavez,cualquieraquesealaformaylaentidadenquesemanifieste.
8.Serádeducibledelacuotalíquidaelimpuestoogravamenefectivamentesatisfe- choenelextranjeroporrazóndeladistribucióndelosdividendosoparticipacionesenbeneficios,seaconformeaunconvenioparaevitarladobleimposiciónodeacuerdoconlalegislacióninternadelpaísoterritoriodequesetrate,enlapartequecorrespondaalarentapositivaincluidaenlabaseimponible.
Estadeducciónsepracticaráauncuandolosimpuestoscorrespondanaperíodosimpositivosdistintosaaquélenelqueserealizólainclusión.
Enningúncasosededuciránlosimpuestossatisfechosenpaísesoterritorioscon-
sideradoscomoparaísosfiscales.
EstadeducciónnopodráexcederdelacuotaíntegraqueenEspañacorresponderíapagarporlarentapositivaimputadaenlabaseimponible.
9.Paracalcularlarentaderivadadelatransmisióndelaparticipación,directao
8.Elimportedelasrentaspositivasaimputarsecalcularádeacuerdoconlosprinci- piosycriteriosestablecidosenlaLeydelImpuestosobreSociedades,yenlasres- tantesdisposicionesrelativasalImpuestosobreSociedadesparaladeterminacióndelabaseimponible.
Aestosefectos,seutilizaráeltipodecambiovigentealcierredelejerciciosocialdelaentidadnoresidenteenterritorioespañol.
Enningúncasoseimputaráunacantidadsuperioralarentatotaldelaentidadnoresidente.
9.Noseintegraránenlabaseimponiblelosdividendosoparticipacionesenbene- ficiosenlapartequecorrespondaalarentapositivaquehayasidoimputada.Elmismotratamientoseaplicaráalosdividendosacuenta.
Encasodedistribucióndereservasseatenderáaladesignacióncontenidaenelacuerdosocial,entendiéndoseaplicadaslasúltimascantidadesabonadasadichasreservas.
Unamismarentapositivasolamentepodráserobjetodeimputaciónporunasolavez,cualquieraquesealaformaylaentidadenquesemanifieste.
10.Serádeducibledelacuotalíquidaelimpuestoogravamenefectivamentesa- tisfechoenelextranjeroporrazóndeladistribucióndelosdividendosoparticipa- cionesenbeneficios,seaconformeaunconvenioparaevitarladobleimposiciónodeacuerdoconlalegislacióninternadelpaísoterritoriodequesetrate,enlapartequecorrespondaalarentapositivaimputadaconanterioridadenlabaseimponible. Estadeducciónsepracticaráauncuandolosimpuestoscorrespondanaperíodosimpositivosdistintosaaquélenelqueserealizólainclusión.
Enningúncasosededuciránlosimpuestossatisfechosenpaísesoterritorioscon-
sideradoscomoparaísosfiscales.
EstadeducciónnopodráexcederdelacuotaíntegraqueenEspañacorresponderíapagarporlarentapositivaimputadaenlabaseimponible.
11.Paracalcularlarentaderivadadelatransmisióndelaparticipación,directao
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indirecta,seemplearánlasreglascontenidasenelpárrafoa)delapartado7deladisposicióntransitoriavigésimasegundadeltextorefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades,enrelaciónalarentapositivaimputadaenlabaseimponible.Losbeneficiossocialesaqueserefiereelcitadopreceptoseránloscorrespondientesalarentapositivaimputada.
10.Loscontribuyentesaquienesseadeaplicaciónloprevistoenesteartículode- beránpresentarconjuntamenteconladeclaraciónporelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicaslossiguientesdatosrelativosalaentidadnoresidenteenterritorioespañol:
a)Nombreorazónsocialylugardeldomiciliosocial.
b)Relacióndeadministradores.
c)Balanceycuentadepérdidasyganancias.
d)Importedelasrentaspositivasquedebanserimputadas.
e)Justificacióndelosimpuestossatisfechosrespectodelarentapositivaquedeba
serimputada.
11.Cuandolaentidadparticipadasearesidenteenpaísesoterritoriosconsiderados
comoparaísosfiscalessepresumiráque:
a)Secumplelacircunstanciaprevistaenelpárrafob)delapartado1.
b)Larentaobtenidaporlaentidadparticipadaprocededelasfuentesderentaaque
serefiereelapartado2.
c)Larentaobtenidaporlaentidadparticipadaesel15porcientodelvalordeadqui- sicióndelaparticipación.
Laspresuncionescontenidasenlospárrafosanterioresadmitiránpruebaencon- trario.
Laspresuncionescontenidasenlospárrafosanterioresnoseaplicaráncuandolaentidadparticipadaconsolidesuscuentas,deacuerdoconloprevistoenelartículo42delCódigodeComercio,conalgunaoalgunasdelasentidadesobligadasalainclusión.
12.Loprevistoenesteartículoseentenderásinperjuiciodelodispuestoenlos
indirecta,seemplearánlasreglascontenidasenelpárrafoa)delapartado2deladisposicióntransitoriadécimadelaLeydelImpuestosobreSociedades,enrelaciónalarentapositivaimputadaenlabaseimponible.Losbeneficiossocialesaqueserefiereelcitadopreceptoseránloscorrespondientesalarentapositivaimputada.
12.Loscontribuyentesaquienesseadeaplicaciónloprevistoenesteartículode- beránpresentarconjuntamenteconladeclaraciónporelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicaslossiguientesdatosrelativosalaentidadnoresidenteenterritorioespañol:
a)Nombreorazónsocialylugardeldomiciliosocial.
b)Relacióndeadministradoresylugardeldomiciliofiscal.
c)Balance,lacuentadepérdidasygananciasylamemoria.
d)Importedelarentapositivaquedebaserimputadas.
e)Justificacióndelosimpuestossatisfechosrespectodelarentapositivaquedeba
serimputada.
13.Cuandolaentidadparticipadasearesidenteenpaísesoterritoriosconsiderados
comoparaísosfiscalesoenunpaísoterritoriodenulatributaciónsepresumiráque:
a)Secumplelacircunstanciaprevistaenlaletrab)delapartado1.
b)Lasrentasdelaentidadparticipadareúnenlascaracterísticasdelapartado3de
esteartículo.
c)Larentaobtenidaporlaentidadparticipadaesel15porcientodelvalordeadqui- sicióndelaparticipación.
Laspresuncionescontenidasenlospárrafosanterioresadmitiránpruebaencon- trario.
14.Alosefectosdelpresenteartículoseentenderáqueelgrupodesociedadesaqueserefiereelartículo42delCódigodeComercioincluyelasentidadesmultigrupoyasociadasenlostérminosdelalegislaciónmercantil.
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tratadosyconveniosinternacionalesquehayanpasadoaformarpartedelordena-
mientointernoyenelartículo4deestaLey.
13.LoprevistoenesteartículonoserádeaplicacióncuandolaentidadnoresidenteenterritorioespañolsearesidenteenotroEstadomiembrodelaUniónEuropea, salvoqueresidaenunpaísoterritorioconsideradocomoparaísofiscal.
Artículo93.Régimenfiscalespecialaplicablealostrabajadoresdesplazados
aterritorioespañol.
LaspersonasfísicasqueadquieransuresidenciafiscalenEspañacomoconse- cuenciadesudesplazamientoaterritorioespañolpodránoptarportributarporelImpuestosobrelaRentadenoResidentes,manteniendolacondicióndecontribu- yentesporelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,duranteelperíodoimpositivoenqueseefectúeelcambioderesidenciayduranteloscincoperíodosimpositivossiguientes,cuando,enlostérminosqueseestablezcanreglamentaria- mente,secumplanlassiguientescondiciones:
a)QuenohayansidoresidentesenEspañadurantelos10añosanterioresasu
nuevodesplazamientoaterritorioespañol.
b)Queeldesplazamientoaterritorioespañolseproduzcacomoconsecuenciadeuncontratodetrabajo.Seentenderácumplidaestacondicióncuandoseinicieunarelaciónlaboral,ordinariaoespecial,oestatutariaconunempleadorenEspaña,ocuandoeldesplazamientoseaordenadoporelempleadoryexistaunacartadedes- plazamientodeeste,yelcontribuyentenoobtengarentasquesecalificaríancomoobtenidasmedianteunestablecimientopermanentesituadoenterritorioespañol.
15.LoprevistoenesteartículonoserádeaplicacióncuandolaentidadnoresidenteenterritorioespañolsearesidenteenotroEstadomiembrodelaUniónEuropea, siemprequeelcontribuyenteacreditequesuconstituciónyoperativarespondeamotivoseconómicosválidosyquerealizaactividadeseconómicas,osetratedeunainstitucióndeinversióncolectiva,reguladaporlaDirectiva2009/65/CEdelParla- mentoEuropeoydelConsejo,de13dejuliode2009,porlaquesecoordinanlasdisposicioneslegales,reglamentariasyadministrativassobredeterminadosorga- nismosdeinversióncolectivaenvaloresmobiliarios,distintasdelasprevistasenelartículo95deestaLey,constituidaydomiciliadaenalgúnEstadomiembrodelaUniónEuropea.
Artículo93.Régimenfiscalespecialaplicablealostrabajadoresdesplazados
aterritorioespañol.
1.LaspersonasfísicasqueadquieransuresidenciafiscalenEspañacomoconse- cuenciadesudesplazamientoaterritorioespañolpodránoptarportributarporelImpuestosobrelaRentadenoResidentes,conlasreglasespecialesprevistasenelapartado2deesteartículo,manteniendolacondicióndecontribuyentesporelIm- puestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,duranteelperíodoimpositivoenqueseefectúeelcambioderesidenciayduranteloscincoperíodosimpositivossiguien- tes,cuando,enlostérminosqueseestablezcanreglamentariamente,secumplanlassiguientescondiciones:
a)QuenohayansidoresidentesenEspañadurantelosdiezperíodosimpositivosanterioresaaquelenelqueseproduzcasudesplazamientoaterritorioespañol.
b)Queeldesplazamientoaterritorioespañolseproduzcacomoconsecuenciadealgunadelassiguientescircunstancias:
1.ºComoconsecuenciadeuncontratodetrabajo,conexcepcióndelarelaciónlaboralespecialdelosdeportistasprofesionalesreguladaporelRealDecreto1006/1985,de26dejunio.
Seentenderácumplidaestacondicióncuandoseinicieunarelaciónlaboral,ordina- riaoespecialdistintadelaanteriormenteindicada,oestatutariaconunempleador
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c)QuelostrabajosserealicenefectivamenteenEspaña.Seentenderácumplidaestacondiciónauncuandopartedelostrabajosseprestenenelextranjero,siemprequelasumadelasretribucionescorrespondientesaloscitadostrabajostenganonolaconsideraciónderentasobtenidasenterritorioespañoldeacuerdoconelartículo13.1.c)delTextoRefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadenoResidentes, aprobadoporelRealDecretoLegislativo5/2004,de5demarzo,noexcedadel15porcientodetodaslascontraprestacionesdeltrabajopercibidasencadaañona- tural.Cuandoenvirtuddeloestablecidoenelcontratodetrabajoelcontribuyenteasumafuncionesenotraempresadelgrupo,enlostérminosestablecidosenelartículo42delCódigodeComercio,fueradelterritorioespañol,ellímiteanteriorseelevaráal30porciento.
Cuandonopuedaacreditarselacuantíadelasretribucionesespecíficascorrespon- dientesalostrabajosrealizadosenelextranjero,paraelcálculodelaretribucióncorrespondienteadichostrabajosdeberántomarseenconsideraciónlosdíasqueefectivamenteeltrabajadorhaestadodesplazadoalextranjero.
d)QuedichostrabajosserealicenparaunaempresaoentidadresidenteenEs- pañaoparaunestablecimientopermanentesituadoenEspañadeunaentidadnoresidenteenterritorioespañol.SeentenderácumplidaestacondicióncuandolosserviciosredundenenbeneficiodeunaempresaoentidadresidenteenEspañaodeunestablecimientopermanentesituadoenEspañadeunaentidadnoresidenteenterritorioespañol.Enelcasodequeeldesplazamientosehubieraproducidoenelsenodeungrupodeempresas,enlostérminosestablecidosenelartículo42delCódigodeComercio,yexclusivamenteaestosefectos,seránecesarioqueeltrabajadorseacontratadoporlaempresadelgruporesidenteenEspañaoqueseproduzcaundesplazamientoaterritorioespañolordenadoporelempleador.
e)QuelosrendimientosdeltrabajoquesederivendedicharelaciónlaboralnoesténexentosdetributaciónporelImpuestosobrelaRentadenoResidentes.
f)Quelasretribucionesprevisiblesderivadasdelcontratodetrabajoencadaunode
enEspaña,ocuandoeldesplazamientoseaordenadoporelempleadoryexistaunacartadedesplazamientodeeste.
2.ºComoconsecuenciadelaadquisicióndelacondicióndeadministradordeunaentidadencuyocapitalnoparticipeo,encasocontrario,cuandolaparticipaciónenlamismanodeterminelaconsideracióndeentidadvinculadaenlostérminosprevis- tosenelartículo18delaLeydelImpuestosobreSociedades.
c)Quenoobtengarentasquesecalificaríancomoobtenidasmedianteunestable- cimientopermanentesituadoenterritorioespañol.
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losperíodosimpositivosenlosqueseapliqueesterégimenespecialnosuperenla
cuantía de 600.000 euros anuales.
ElcontribuyentequeopteporlatributaciónporelImpuestosobrelaRentadeno ResidentesquedarásujetoporobligaciónrealenelImpuestosobreelPatrimonio. ElMinistrodeEconomíayHaciendaestableceráelprocedimientoparaelejercicio delaopciónmencionadaenesteapartado.
ElcontribuyentequeopteporlatributaciónporelImpuestosobrelaRentadeno ResidentesquedarásujetoporobligaciónrealenelImpuestosobreelPatrimonio. ElMinistrodeHaciendayAdministracionesPúblicasestableceráelprocedimiento paraelejerciciodelaopciónmencionadaenesteapartado.
2.Laaplicacióndeesterégimenespecialimplicará,enlostérminosqueseesta- blezcanreglamentariamente,ladeterminacióndeladeudatributariadelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasconarregloalasnormasestablecidaseneltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadenoResidentes,aprobadoporelRealDecretoLegislativo5/2004,de5demarzo,paralasrentasobtenidassinmediacióndeestablecimientopermanenteconlassiguientesespecialidades:
a)Noresultarádeaplicaciónlodispuestoenlosartículos5,6,8,9,10,11y14del
capítuloIdelcitadotextorefundido.
b)Latotalidaddelosrendimientosdeltrabajoobtenidosporelcontribuyentedurantelaaplicacióndelrégimenespecialseentenderánobtenidosenterritorioespañol.
c)Aefectosdelaliquidacióndelimpuesto,segravaránacumuladamentelasrentasobtenidasporelcontribuyenteenterritorioespañolduranteelañonatural,sinqueseaposiblecompensaciónalgunaentreaquellas.
d)Labaseliquidableestaráformadaporlatotalidaddelasrentasaqueserefierelaletrac)anterior,distinguiéndoseentrelasrentasaqueserefiereelartículo25.1
f)deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadenoResidentes,yelrestoderentas.
e)Paraladeterminacióndelacuotaíntegra:
1.ºAlabaseliquidable,salvolapartedelamismacorrespondientealasrentasaqueserefiereelartículo25.1.f)deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadenoResidentes,seleaplicaránlostiposqueseindicanenlasiguienteescala:
BaseliquidableTipoaplicable
––
EurosPorcentaje
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Artículo94.Tributacióndelossociosopartícipesdelasinstitucionesdein- versióncolectiva.
1.Loscontribuyentesqueseansociosopartícipesdelasinstitucionesdeinver- sióncolectivareguladasenlaLey35/2003,de4denoviembre,deInstitucionesdeInversiónColectiva,imputarán,deconformidadconlasnormasdeestaLey,lassiguientesrentas:
(…)
2.ºAlapartedelabaseliquidablecorrespondientealasrentasaqueserefiereelartículo25.1.f)deltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadenoResi- dentes,seleaplicaránlostiposqueseindicanenlasiguienteescala:
f)Lasretencioneseingresosacuentaenconceptodepagosacuentadelimpuestosepracticarán,enlostérminosqueseestablezcanreglamentariamente,deacuerdoconlanormativadelImpuestodelaRentadenoResidentes.
Noobstante,elporcentajederetenciónoingresoacuentasobrerendimientosdeltrabajoseráel24porciento.Cuandolasretribucionessatisfechasporunmismopagadorderendimientosdeltrabajoduranteelañonaturalexcedande600.000deeuros,elporcentajederetenciónaplicablealexcesoseráel45porciento.
Artículo94.Tributacióndelossociosopartícipesdelasinstitucionesdein- versióncolectiva.
1.Loscontribuyentesqueseansociosopartícipesdelasinstitucionesdeinver- sióncolectivareguladasenlaLey35/2003,de4denoviembre,deInstitucionesdeInversiónColectiva,imputarán,deconformidadconlasnormasdeestaLey,lassiguientesrentas:
(…)
Hasta 600.000 de euros
24
Desde 600.000,01 euros en adelante
45
Partelabase liquidable
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
6.000
19
6.000,00
1.140
44.000
21
50.000,00
10.380
Enadelante
23
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63. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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c)Enlossupuestosdereduccióndecapitaldesociedadesdeinversióndecapitalvariablequetengaporfinalidadladevolucióndeaportaciones,elimportedeéstaoelvalornormaldemercadodelosbienesoderechospercibidos,quesecalificarácomorendimientodelcapitalmobiliariodeacuerdoconloprevistoenlaletraa)delartículo25.1deestaLey,conellímitedelamayordelassiguientescuantías:
Elaumentodelvalorliquidativodelasaccionesdesdesuadquisiciónosuscripciónhastaelmomentodelareduccióndecapitalsocial.
Cuandolareduccióndecapitalprocedadebeneficiosnodistribuidos,elimportededichosbeneficios.Aestosefectos,seconsideraráquelasreduccionesdecapital, cualquieraqueseasufinalidad,afectanenprimerlugaralapartedelcapitalsocialqueprovengadebeneficiosnodistribuidos,hastasuanulación.
Elexcesosobreelcitadolímiteminoraráelvalordeadquisicióndelasaccionesafectadas,deacuerdoconlasreglasdelprimerpárrafodelartículo33.3a)deestaLey,hastasuanulación.Asuvez,elexcesoquepudieraresultarseintegrarácomorendimientodelcapitalmobiliarioprocedentedelaparticipaciónenlosfondospro- piosdecualquiertipodeentidad,enlaformaprevistaparaladistribucióndelaprimadeemisión.
Enningúncasoresultarádeaplicaciónlaexenciónprevistaenlaletray)delartículo7deestaLeyalosrendimientosdelcapitalmobiliarioreguladosenestaletra.
(…)
c)Enlossupuestosdereduccióndecapitaldesociedadesdeinversióndecapitalvariablequetengaporfinalidadladevolucióndeaportaciones,elimportedeéstaoelvalornormaldemercadodelosbienesoderechospercibidos,quesecalificarácomorendimientodelcapitalmobiliariodeacuerdoconloprevistoenlaletraa)delartículo25.1deestaLey,conellímitedelamayordelassiguientescuantías:
Elaumentodelvalorliquidativodelasaccionesdesdesuadquisiciónosuscripciónhastaelmomentodelareduccióndecapitalsocial.
Cuandolareduccióndecapitalprocedadebeneficiosnodistribuidos,elimportededichosbeneficios.Aestosefectos,seconsideraráquelasreduccionesdecapital, cualquieraqueseasufinalidad,afectanenprimerlugaralapartedelcapitalsocialqueprovengadebeneficiosnodistribuidos,hastasuanulación.
Elexcesosobreelcitadolímiteminoraráelvalordeadquisicióndelasaccionesafectadas,deacuerdoconlasreglasdelprimerpárrafodelartículo33.3a)deestaLey,hastasuanulación.Asuvez,elexcesoquepudieraresultarseintegrarácomorendimientodelcapitalmobiliarioprocedentedelaparticipaciónenlosfondospro- piosdecualquiertipodeentidad,enlaformaprevistaparaladistribucióndelaprimadeemisiónenelprimerpárrafodelaletrae)delapartado1elartículo25deestaLey.
(…)
TÍTULO X SECCIÓN7.ª
Gananciaspatrimonialesporcambioderesidencia
Artículo95bis.Gananciaspatrimonialesporcambioderesidencia.
1.Cuandoelcontribuyentepierdasucondiciónporcambioderesidencia,seconsi- derarángananciaspatrimonialeslasdiferenciaspositivasentreelvalordemercadodelasaccionesoparticipacionesdecualquiertipodeentidadcuyatitularidadco- rrespondaalcontribuyente,ysuvalordeadquisición,siemprequeelcontribuyentehubieratenidotalcondicióndurantealmenosdiezdelosquinceperíodosimpositi- vosanterioresalúltimoperíodoimpositivoquedebadeclararseporesteimpuesto, yconcurracualquieradelassiguientescircunstancias:
a)Queelvalordemercadodelasaccionesoparticipacionesaqueserefiereel
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apartado3deesteartículoexceda,conjuntamente,de4.000.000deeuros.
b)Cuandonosecumplaloprevistoenlaletraa)anterior,queenlafechadedeven- godelúltimoperíodoimpositivoquedebadeclararseporesteimpuesto,elporcen- tajedeparticipaciónenlaentidadseasuperioral25porciento,siemprequeelvalordemercadodelasaccionesoparticipacionesenlacitadaentidadaqueserefiereelapartado3deesteartículoexcedade1.000.000deeuros.
Enestecasoúnicamenteseaplicarálodispuestoenesteartículoalasgananciaspatrimonialescorrespondientesalasaccionesoparticipacionesaqueserefiereestaletrab).
2.Lasgananciaspatrimonialesformaránpartedelarentadelahorroconformealaletrab)delartículo46deestaLeyyseimputaránalúltimoperíodoimpositivoquedebadeclararseporesteImpuesto,enlascondicionesquesefijenreglamentaria- mente,practicándose,ensucaso,autoliquidacióncomplementaria,sinsanciónniinteresesdedemoranirecargoalguno.
3.Paraelcómputodelagananciapatrimonialsetomaráelvalordemercadodelasaccionesoparticipacionesenlafechadedevengodelúltimoperíodoimpositivoquedebadeclaraseporesteimpuesto,determinadodeacuerdoconlassiguientesreglas:
a)LosvaloresadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConse- jo,de21deabrilde2004,relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,sevaloraránporsucotización.
b)LosvaloresnoadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadosreguladosdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelCon- sejo,de21deabrilde2004,relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros, yrepresentativosdelaparticipaciónenfondospropiosdesociedadesoentidades, sevalorarán,salvopruebadeunvalordemercadodistinto,porelmayordelosdossiguientes:
Elpatrimonionetoquecorrespondaalosvaloresresultantedelbalancecorres- pondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalafechadeldevengodelImpuesto.
Elqueresultedecapitalizaraltipodel20porcientoelpromediodelosresultadosdelostresejerciciossocialescerradosconanterioridadalafechadeldevengodel
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Impuesto.Aesteúltimoefecto,secomputaráncomobeneficioslosdividendosdis- tribuidosylasasignacionesareservas,excluidaslasderegularizaciónodeactua- lizacióndebalances.
c)Lasaccionesoparticipacionesrepresentativasdelcapitalopatrimoniodelasinstitucionesdeinversióncolectiva,sevaloraránporelvalorliquidativoaplicableenlafechadedevengodelúltimoperíodoimpositivoquedebadeclararseporesteimpuestoo,ensudefecto,porelúltimovalorliquidativopublicado.Cuandonoexis- tieravalorliquidativosetomaráelvalordelpatrimonionetoquecorrespondaalasaccionesoparticipacionesresultantedelbalancecorrespondientealúltimoejerciciocerradoconanterioridadalacitadafechadedevengo,salvopruebadeunvalordemercadodistinto.
4.Enlascondicionesqueseestablezcanreglamentariamente,cuandoelcambioderesidenciaseproduzcacomoconsecuenciadeundesplazamientotemporalpormotivoslaboralesaunpaísoterritorioquenotengalaconsideracióndeparaísofiscal,previasolicituddelcontribuyente,seaplazaráporlaAdministracióntributariaelpagoladeudatributariaquecorrespondaalasgananciaspatrimonialesreguladasenesteartículo.
EndichoaplazamientoresultarádeaplicaciónlodispuestoenlaLey58/2003,de17dediciembre,GeneralTributaria,ysunormativadedesarrollo,yespecíficamenteenlorelativoaldevengodeinteresesyalaconstitucióndegarantíasparadichoaplazamiento.
Aefectosdeconstitucióndelasgarantíasseñaladasenelpárrafoanterior,estaspodránconstituirse,totaloparcialmente,entantoresultensuficientesjurídicayeco- nómicamente,sobrelosvaloresaqueserefiereesteartículo.
Elaplazamientovencerácomomáximoel30dejuniodelañosiguientealafinaliza- cióndelplazoseñaladoenelpárrafosiguiente.
Encasodequeelobligadotributarioadquieradenuevolacondicióndecontribuyen- teporesteimpuestoencualquiermomentodentrodelplazodeloscincoejerciciossiguientesalúltimoquedebadeclararseporesteimpuestosinhabertransmitidolatitularidaddelasaccionesoparticipacionesaqueserefiereelapartado1anterior,ladeudatributariaobjetodeaplazamientoquedaráextinguida,asícomolosinteresesquesehubiesendevengado.ElcontribuyentepodrásolicitardelaAdministracióntributarialaampliacióndelcitadoplazodecincoejercicioscuandoexistancircuns- tanciasquejustifiquenundesplazamientotemporalpormotivoslaboralesmáspro-
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longado,sinqueenningúncasolaampliaciónpuedaexcederdecincoejerciciosadicionales.
Lacitadaextinciónseproduciráenelmomentodelapresentacióndeladeclaraciónreferidaalprimerejercicioenelquedebatributarporesteimpuesto.
Enesesupuestonoprocederáelreembolsodecostedelasgarantíasquesehubie- senpodidoconstituir.
5.Sielobligadotributarioadquiriesedenuevolacondicióndecontribuyentesinhabertransmitidolatitularidaddelasaccionesoparticipacionesaqueserefiereelapartado1anterior,podrásolicitarlarectificacióndelaautoliquidaciónalobjetodeobtenerladevolucióndelascantidadesingresadascorrespondientesalasganan- ciaspatrimonialesreguladasenesteartículo.
Ladevoluciónaqueserefiereelpárrafoanteriorseregiráporlodispuestoenelartículo31delaLey58/2003,de17dediciembre,GeneralTributaria,procediendoelabonoexclusivamente,ensucaso,delosinteresesaqueserefiereelapartado2delcitadoartículo.
Lasolicitudderectificaciónpodrápresentarseapartirdelafinalizacióndelplazodedeclaracióncorrespondientealprimerperíodoimpositivoquedebadeclararseporesteimpuesto.
6.CuandoelcambioderesidenciaseproduzcaaotroEstadomiembrodelaUniónEuropea,odelEspacioEconómicoEuropeoconelqueexistaunefectivointercam- biodeinformacióntributaria,enlostérminosprevistosenelapartado4deladispo- siciónadicionalprimeradelaLey36/2006,de29denoviembre,demedidasparalaprevencióndelfraudefiscal,elcontribuyentepodráoptarporaplicaralasgananciaspatrimonialesreguladasenesteartículolassiguientesespecialidades:
a)Lagananciapatrimonialúnicamentedeberáserobjetodeautoliquidacióncuandoenelplazodelosdiezejerciciossiguientesalúltimoquedebadeclararseporesteimpuestoseproduzcaalgunadelassiguientescircunstancias:
1.ºQuesetransmitanintervivoslasaccionesoparticipaciones.
2.ºQueelcontribuyentepierdalacondiciónderesidenteenunEstadomiembrode
laUniónEuropeaodelEspacioEconómicoEuropeo.
3.ºQueseincumplalaobligacióndecomunicaciónaqueserefierelaletrac)de
esteapartado.
Lagananciapatrimonialseimputaráalúltimoperíodoimpositivoquedebadeclarar- seporesteimpuesto,practicándose,ensucaso,autoliquidacióncomplementaria,
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sinsanciónniinteresesdedemoranirecargoalguno.
Laautoliquidaciónsepresentaráenelplazoquemediaentrelafechaenquesepro- duzcaalgunadelascircunstanciasreferidasenestaletraa),yelfinaldelinmediatosiguienteplazodedeclaracionesporelimpuesto.
b)Enelsupuestoaqueserefiereelnúmero1.ºdelaletraa)anterior,lacuantíadelagananciapatrimonialseminoraráenladiferenciapositivaentreelvalordemer- cadodelasaccionesoparticipacionesaqueserefiereelapartado3anteriorysuvalordetransmisión.
Aestosefectoselvalordetransmisiónseincrementaráenelimportedelosbene- ficiosdistribuidosodecualesquieraotraspercepcionesquehubierandeterminadounaminoracióndelpatrimonionetodelaentidadconposterioridadalapérdidadelacondicióndecontribuyente,salvoquetalespercepcioneshubierantributadoporelImpuestosobrelaRentadenoResidentes.
c)ElcontribuyentedeberácomunicaralaAdministracióntributaria,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan,laopciónporlaaplicacióndelasespecia- lidadesprevistasenesteapartado,lagananciapatrimonialpuestademanifiesto, elEstadoalquetrasladesuresidencia,conindicacióndeldomicilioasícomolasposterioresvariaciones,yelmantenimientodelatitularidaddelasaccionesopar- ticipaciones.
d)Encasodequeelobligadotributarioadquiriesedenuevolacondicióndecontri- buyentesinhaberseproducidoalgunadelascircunstanciasprevistasenlaletraa) deesteapartado,lasprevisionesdeesteartículoquedaránsinefecto.
7.Lodispuestoenesteartículoseráigualmentedeaplicacióncuandoelcambioderesidenciaseproduzcaaunpaísoterritorioconsideradocomoparaísofiscalyelcontribuyentenopierdasucondiciónconformealapartado2delartículo8deestaLey.
Enestossupuestosseaplicaránlassiguientesespecialidades:
a)Lasgananciaspatrimonialesseimputaránalúltimoperíodoimpositivoenqueelcontribuyentetengasuresidenciahabitualenterritorioespañol,yparasucómputosetomaráelvalordemercadodelasaccionesoparticipacionesaqueserefiereelapartado3enlafechadedevengodedichoperíodoimpositivo.
b)Encasodequesetransmitanlasaccionesoparticipacionesenunperíodoimpo- sitivoenqueelcontribuyentemantengatalcondición,paraelcálculodelagananciaopérdidapatrimonialcorrespondientealatransmisiónsetomarácomovalorde
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Artículo96.Obligacióndedeclarar.
(…)
3.Ellímiteaqueserefiereelpárrafoa)delapartado2anteriorseráde11.200eurosparaloscontribuyentesquepercibanrendimientosíntegrosdeltrabajoenlossiguientessupuestos:
a)Cuandoprocedandemásdeunpagador.Noobstante,ellímiteseráde22.000
eurosanualesenlossiguientessupuestos:
1.ºSilasumadelascantidadespercibidasdelsegundoyrestantespagadores,porordendecuantía,nosuperaensuconjuntolacantidadde1.500eurosanuales.
2.ºCuandosetratedecontribuyentescuyosúnicosrendimientosdeltrabajoconsis- tanenlasprestacionespasivasaqueserefiereelartículo17.2.a)deestaLeyyladeterminacióndeltipoderetenciónaplicablesehubierarealizadodeacuerdoconelprocedimientoespecialquereglamentariamenteseestablezca.
b)Cuandosepercibanpensionescompensatoriasdelcónyugeoanualidadesporalimentosdiferentesdelasprevistasenelartículo7deestaLey.
c)Cuandoelpagadordelosrendimientosdeltrabajonoestéobligadoaretenerdeacuerdoconloprevistoreglamentariamente.
d)Cuandosepercibanrendimientosíntegrosdeltrabajosujetosatipofijodereten- ción.
4.Estaránobligadosadeclararentodocasoloscontribuyentesquetenganderechoadeducciónporcuentaahorro-empresa,pordobleimposicióninternacionaloquerealicenaportacionesapatrimoniosprotegidosdelaspersonascondiscapacidad, planesdepensiones,planesdeprevisiónaseguradosomutualidadesdeprevisiónsocial,planesdeprevisiónsocialempresarialysegurosdedependenciaquereduz-
adquisiciónelvalordemercadodelasaccionesoparticipacionesquesehubieratenidoencuentaparadeterminarlagananciapatrimonialprevistaenesteartículo.
8.Tratándosedecontribuyentesquehubieranoptadoporelrégimenfiscalespe- cialaplicablealostrabajadoresdesplazadosaterritorioespañol,elplazodediezperíodosimpositivosaqueserefiereelapartado1deesteartículocomenzaráacomputarsedesdeelprimerperíodoimpositivoenelquenoresultedeaplicaciónelcitadorégimenespecial.
Artículo96.Obligacióndedeclarar.
(…)
3.Ellímiteaqueserefiereelpárrafoa)delapartado2anteriorseráde12.000eurosparaloscontribuyentesquepercibanrendimientosíntegrosdeltrabajoenlossiguientessupuestos:
a)Cuandoprocedandemásdeunpagador.Noobstante,ellímiteseráde22.000
eurosanualesenlossiguientessupuestos:
1.ºSilasumadelascantidadespercibidasdelsegundoyrestantespagadores,porordendecuantía,nosuperaensuconjuntolacantidadde1.500eurosanuales.
2.ºCuandosetratedecontribuyentescuyosúnicosrendimientosdeltrabajoconsis- tanenlasprestacionespasivasaqueserefiereelartículo17.2.a)deestaLeyyladeterminacióndeltipoderetenciónaplicablesehubierarealizadodeacuerdoconelprocedimientoespecialquereglamentariamenteseestablezca.
b)Cuandosepercibanpensionescompensatoriasdelcónyugeoanualidadesporalimentosdiferentesdelasprevistasenelartículo7deestaLey.
c)Cuandoelpagadordelosrendimientosdeltrabajonoestéobligadoaretenerdeacuerdoconloprevistoreglamentariamente.
d)Cuandosepercibanrendimientosíntegrosdeltrabajosujetosatipofijodereten- ción.
4.Estaránobligadosadeclararentodocasoloscontribuyentesquetenganderechoadeducciónpordobleimposicióninternacionaloquerealicenaportacionesapatri- moniosprotegidosdelaspersonascondiscapacidad,planesdepensiones,planesdeprevisiónaseguradosomutualidadesdeprevisiónsocial,planesdeprevisiónsocialempresarialysegurosdedependenciaquereduzcanlabaseimponible,en
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canlabaseimponible,enlascondicionesqueseestablezcanreglamentariamente.
lascondicionesqueseestablezcanreglamentariamente.
(…)
(…)
Artículo 99.Obligación de practicarpagos acuenta.
Artículo 99.Obligación de practicarpagos acuenta.
(…)
(…)
5.Elperceptorderentassobrelasquedebaretenerseacuentadeesteimpuesto
5.Elperceptorderentassobrelasquedebaretenerseacuentadeesteimpuesto
computaráaquéllasporlacontraprestacióníntegradevengada.
computaráaquéllasporlacontraprestacióníntegradevengada.
Cuandolaretenciónnosehubierapracticadoolohubierasidoporunimporteinfe-
Cuandolaretenciónnosehubierapracticadoolohubierasidoporunimporteinfe-
rioraldebido,porcausaimputablealretenedoruobligadoaingresaracuenta,el
rioraldebido,porcausaimputableexclusivamentealretenedoruobligadoaingre-
perceptordeducirádelacuotalacantidadquedebióserretenida.
saracuenta,elperceptordeducirádelacuotalacantidadquedebióserretenida.
Enelcasoderetribucioneslegalmenteestablecidasquehubieransidosatisfechas
Enelcasoderetribucioneslegalmenteestablecidasquehubieransidosatisfechas
porelsectorpúblico,elperceptorsólopodrádeducirlascantidadesefectivamente
porelsectorpúblico,elperceptorsólopodrádeducirlascantidadesefectivamente
retenidas.
retenidas.
Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada, laAdminis-
Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada, laAdminis-
tracióntributariapodrácomputarcomoimporteíntegrounacantidadque,unavez
tracióntributariapodrácomputarcomoimporteíntegrounacantidadque,unavez
restadadeellalaretenciónprocedente,arrojelaefectivamentepercibida.Eneste
restadadeellalaretenciónprocedente,arrojelaefectivamentepercibida.Eneste
casosededucirádelacuotacomoretenciónacuentaladiferenciaentrelorealmen-
casosededucirádelacuotacomoretenciónacuentaladiferenciaentrelorealmen-
te percibidoy elimporteíntegro.
te percibidoy elimporteíntegro.
(…)
(…)
Artículo100.Normassobrepagosacuenta,transmisiónyobligacionesforma-
Artículo100.Normassobrepagosacuenta,transmisiónyobligacionesforma-
les relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios.
les relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios.
1.Enlastransmisionesoreembolsosdeaccionesoparticipacionesrepresentativas
1.Enlastransmisionesoreembolsosdeaccionesoparticipacionesrepresentativas
delcapitalopatrimoniodelasinstitucionesdeinversióncolectivaestaránobligadas
delcapitalopatrimoniodelasinstitucionesdeinversióncolectivaestaránobligadas
apracticarretenciónoingresoacuentaporesteImpuesto,enloscasosyenla
apracticarretenciónoingresoacuentaporesteImpuesto,enloscasosyenla
formaquereglamentariamenteseestablezca,lasentidadesgestoras,administrado-
formaquereglamentariamenteseestablezca,lasentidadesgestoras,administrado-
ras,depositarias,comercializadorasocualquierotraencargadadelasoperaciones
ras,depositarias,comercializadorasocualquierotraencargadadelasoperaciones
mencionadas,asícomoelrepresentantedesignadodeacuerdoconlodispuestoen
mencionadas,asícomoelrepresentantedesignadodeacuerdoconlodispuestoen
elartículo55.7yladisposiciónadicionalsegundadelaLey35/2003,de4deno-
elartículo55.7yladisposiciónadicionalsegundadelaLey35/2003,de4deno-
viembre, de instituciones de inversión colectiva, que actúe en nombre de la gestora
viembre, de instituciones de inversión colectiva, que actúe en nombre de la gestora
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queopereenrégimendelibreprestacióndeservicios.
Reglamentariamentepodráestablecerselaobligacióndeefectuarpagosacuentaacargodeltransmitentedeaccionesyparticipacionesdeinstitucionesdeinversióncolectiva,conellímitedel20porcientodelarentaobtenidaenlascitadastransmi- siones.
(…)
Artículo101.Importedelospagosacuenta.
1.Lasretencioneseingresosacuentasobrelosrendimientosdeltrabajoderivadosderelacioneslaboralesoestatutariasydepensionesyhaberespasivossefijaránreglamentariamente,tomandocomoreferenciaelimportequeresultaríadeaplicarlastarifasalabasedelaretenciónoingresoacuenta.
Paradeterminarelporcentajederetenciónoingresoacuentasepodrántenerenconsideraciónlascircunstanciaspersonalesyfamiliaresy,ensucaso,lasrentasdelcónyugeylasreduccionesydeducciones,asícomolasretribucionesvariablesprevisibles,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.
queopereenrégimendelibreprestacióndeservicios.
Reglamentariamentepodráestablecerselaobligacióndeefectuarpagosacuentaacargodeltransmitentedeaccionesyparticipacionesdeinstitucionesdeinversióncolectiva,conellímitedel20porcientodelarentaobtenidaenlascitadastransmi- siones.
Enlastransmisionesdederechosdesuscripción,estaránobligadosareteneroingresaracuentaporesteImpuesto,laentidaddepositariay,ensudefecto,elin- termediariofinancierooelfedatariopúblicoquehayaintervenidoenlatransmisión. (…)
Artículo101.Importedelospagosacuenta.
1.Elporcentajederetencióneingresoacuentasobrelosrendimientosdeltrabajoderivadosderelacioneslaboralesoestatutariasydepensionesyhaberespasivossedeterminaráconarregloalprocedimientoquereglamentariamenteseestablezca. Paradeterminarelporcentajederetenciónoingresoacuentasepodrántenerenconsideraciónlascircunstanciaspersonalesyfamiliaresy,ensucaso,lasrentasdelcónyugeylasreduccionesydeducciones,asícomolasretribucionesvariablesprevisibles,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan,yseaplicarálasiguienteescala:
Baseparacalcular eltipoderetención
–
Hastaeuros
Cuotaderetención
–
Euros
Restobasepara calculareltipode retención
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
19,00
12.450,00
2.365,50
7.750,00
24,00
20.200,00
4.225,50
15.000,00
30,00
35.200,00
8.725,50
24.800,00
37,00
60.000,00
17.901,50
Enadelante
45,00
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Aestosefectos,sepresumiránretribucionesvariablesprevisibles,comomínimo, lasobtenidasenelañoanterior,salvoqueconcurrancircunstanciasquepermitanacreditardemaneraobjetivaunimporteinferior.
Reglamentariamentepodráestablecersequeelporcentajederetenciónoingresoacuentaseexpreseennúmerosenteros,conredondeoalmáspróximo.
2.Elporcentajederetencióneingresoacuentasobrelosrendimientosdeltrabajoquesepercibanporlacondicióndeadministradoresymiembrosdelosconsejosdeadministración,delasjuntasquehagansusveces,ydemásmiembrosdeotrosórganosrepresentativos,serádel35porciento.Esteporcentajederetenciónein- gresoacuentasereduciráalamitadcuandosetratederendimientosobtenidosenCeutaoMelillaquetenganderechoaladeducciónenlacuotaprevistaenelartículo
68.4deestaLey.
(…)
4.Elporcentajederetencióneingresoacuentasobrelosrendimientosdelcapitalmobiliarioserádel19porciento.Enelcasodelosrendimientosprevistosenlospá- rrafosa)yb)delapartado1delartículo25deestaLey,labasederetenciónestaráconstituidaporlacontraprestacióníntegra,sinquesetengaenconsideración,aestosefectos,laexenciónprevistaenlaletray)delartículo7deestaLey.
Esteporcentajesereduciráalamitadcuandosetratederendimientosquetenganderechoaladeducciónenlacuotaprevistaenelartículo68.4deestaLey,proce- dentesdesociedadesqueoperenefectivaymaterialmenteenCeutaoMelillaycondomicilioyobjetosocialexclusivoendichasCiudades.
5.Losporcentajesdelasretencioneseingresosacuentasobrelosrendimientosderivadosdeactividadeseconómicasserán:
a)El19porciento,enelcasodelosrendimientosdeactividadesprofesionaleses- tablecidosenvíareglamentaria.
Noobstante,seaplicaráelporcentajedel9porcientosobrelosrendimientosde
actividadesprofesionalesqueseestablezcanreglamentariamente.
Aestosefectos,sepresumiránretribucionesvariablesprevisibles,comomínimo, lasobtenidasenelañoanterior,salvoqueconcurrancircunstanciasquepermitanacreditardemaneraobjetivaunimporteinferior.
Tratándosedeatrasosquecorrespondaimputaraejerciciosanteriores,elporcen- tajederetencióneingresoacuentaserádel15porciento,salvoqueresultedeaplicaciónlosporcentajesprevistosenlosapartados2y3deesteartículo.
2.Elporcentajederetencióneingresoacuentasobrelosrendimientosdeltrabajoquesepercibanporlacondicióndeadministradoresymiembrosdelosconsejosdeadministración,delasjuntasquehagansusveces,ydemásmiembrosdeotrosórganosrepresentativos,serádel35porciento.
Noobstante,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan,cuandolosrendimientosprocedandeentidadesconunimportenetodelacifradenegociosinferiora100.000euros,elporcentajederetencióneingresoacuentaserádel19porciento.
Losporcentajesderetencióneingresoacuentaprevistosenesteapartadosere- duciránalamitadcuandosetratederendimientosobtenidosenCeutaoMelillaque tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley. (…)
4.Elporcentajederetencióneingresoacuentasobrelosrendimientosdelcapitalmobiliarioserádel19porciento.
Esteporcentajesereduciráalamitadcuandosetratederendimientosquetenganderechoaladeducciónenlacuotaprevistaenelartículo68.4deestaLeyproceden- tesdelassociedadesaqueserefierelaletrah)delnúmero3.ºdelcitadoartículo.
5.Losporcentajesdelasretencioneseingresosacuentasobrelosrendimientosderivadosdeactividadeseconómicasserán:
a)El19porciento,enelcasodelosrendimientosdeactividadesprofesionaleses- tablecidosenvíareglamentaria.
Noobstante,seaplicaráelporcentajedel9porcientosobrelosrendimientosde
actividadesprofesionalesqueseestablezcanreglamentariamente.
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Estosporcentajessereduciránalamitadcuandolosrendimientostenganderecho
aladeducciónenlacuotaprevistaenelartículo68.4deestaLey.
b)El2porcientoenelcasoderendimientosprocedentesdeactividadesagrícolasoganaderas,salvoenelcasodelasactividadesganaderasdeengordedeporcinoyavicultura,enqueseaplicaráel1porciento.
c)El2porcientoenelcasoderendimientosprocedentesdeactividadesforestales.
d)El1porcientoparaotrasactividadesempresarialesquedeterminensurendi- mientonetoporelmétododeestimaciónobjetiva,enlossupuestosycondicionesquereglamentariamenteseestablezcan.
6.Elporcentajedepagosacuentasobrelasgananciaspatrimonialesderivadasdelastransmisionesoreembolsosdeaccionesyparticipacionesdeinstitucionesdeinversióncolectivaserádel19porciento.
Noseaplicaráretencióncuandonoprocedacomputarlagananciapatrimonial,deacuerdoconloprevistoenelartículo94.1.a)deestaLey.
Elporcentajederetencióneingresoacuentasobrelasgananciaspatrimonialesde- rivadasdelosaprovechamientosforestalesdelosvecinosenmontespúblicosquereglamentariamenteseestablezcan,serádel19por100.
(…)
Artículo103.Devoluciónderivadadelanormativadeltributo.
1.Cuandolasumadelasretenciones,ingresosacuentaypagosfraccionadosde
Asimismo,elporcentajeseráel15porcientocuandoelvolumenderendimientosín- tegrosdetalesactividadescorrespondientealejercicioinmediatoanteriorseainfe- riora15.000eurosyrepresentemásdel75porcientodelasumadelosrendimien- tosíntegrosdeactividadeseconómicasydeltrabajoobtenidosporelcontribuyenteendichoejercicio.
Paralaaplicacióndeltipoderetenciónprevistoenelpárrafoanterior,loscontribu- yentesdeberáncomunicaralpagadordelosrendimientoslaconcurrenciadedichacircunstancia,quedandoobligadoelpagadoraconservarlacomunicacióndebida- mentefirmada.
Estosporcentajessereduciránalamitadcuandolosrendimientostenganderecho
aladeducciónenlacuotaprevistaenelartículo68.4deestaLey.
b)El2porcientoenelcasoderendimientosprocedentesdeactividadesagrícolasoganaderas,salvoenelcasodelasactividadesganaderasdeengordedeporcinoyavicultura,enqueseaplicaráel1porciento.
c)El2porcientoenelcasoderendimientosprocedentesdeactividadesforestales.
d)El1porcientoparaotrasactividadesempresarialesquedeterminensurendi- mientonetoporelmétododeestimaciónobjetiva,enlossupuestosycondicionesquereglamentariamenteseestablezcan.»
6.Elporcentajedepagosacuentasobrelasgananciaspatrimonialesderivadasdelastransmisionesoreembolsosdeaccionesyparticipacionesdeinstitucionesdeinversióncolectivaserádel19porciento.
Noseaplicaráretencióncuandonoprocedacomputarlagananciapatrimonial,deacuerdoconloprevistoenelartículo94.1.a)deestaLey.
Elporcentajederetencióneingresoacuentasobrelasgananciaspatrimonialesde- rivadasdelosaprovechamientosforestalesdelosvecinosenmontespúblicosquereglamentariamenteseestablezcan,serádel19por100.
Elporcentajederetencióneingresoacuentasobrelasgananciaspatrimoniales
derivadasdelatransmisióndederechosdesuscripciónseráel19porciento.
(…)
Artículo103.Devoluciónderivadadelanormativadeltributo.
1.Cuandolasumadelasretenciones,ingresosacuentaypagosfraccionadosde
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esteImpuesto,asícomodelascuotasdelImpuestosobrelaRentadenoResi-
este Impuesto, así como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residen-
dentesaqueserefiereelpárrafod)delartículo79deestaLeyy,ensucaso,dela
tesaqueserefiereelpárrafod)delartículo79deestaLeyy,ensucaso,delas
deducciónprevistaenelartículo81deestaLey,seasuperioralimportedelacuota
deduccionesprevistasenelartículo81y81bisdeestaLey,seasuperioralimporte
resultantedelaautoliquidación,laAdministracióntributariapracticará,siprocede,
delacuotaresultantedelaautoliquidación,laAdministracióntributariapracticará,si
liquidaciónprovisionaldentrodelosseismesessiguientesaltérminodelplazoes-
procede,liquidaciónprovisionaldentrodelosseismesessiguientesaltérminodel
tablecidoparalapresentacióndeladeclaración.
plazoestablecidoparalapresentacióndeladeclaración.
Cuandoladeclaraciónhubierasidopresentadafueradeplazo,losseismesesa
Cuandoladeclaraciónhubierasidopresentadafueradeplazo,losseismesesa
queserefiereelpárrafoanteriorsecomputarándesdelafechadesupresentación.
queserefiereelpárrafoanteriorsecomputarándesdelafechadesupresentación.
2.Cuandolacuotaresultantedelaautoliquidacióno,ensucaso,delaliquidación
2.Cuandolacuotaresultantedelaautoliquidacióno,ensucaso,delaliquidación
provisional,seainferioralasumadelascantidadesefectivamenteretenidasydelos
provisional,seainferioralasumadelascantidadesefectivamenteretenidasydelos
pagosacuentadeesteImpuestorealizados,asícomodelascuotasdelImpuesto
pagosacuentadeesteImpuestorealizados,asícomodelascuotasdelImpuesto
sobrelaRentadenoResidentesaqueserefiereelpárrafod)delartículo79deesta
sobrelaRentadenoResidentesaqueserefiereelpárrafod)delartículo79deesta
Leyy,ensucaso,deladeducciónprevistaenelartículo81deestaLey,la Admi-
Leyy,ensucaso,delasdeduccionesprevistasenelartículo81y81bisdeesta
nistracióntributariaprocederáadevolverdeoficioelexcesosobrelacitadacuota,
Ley,laAdministracióntributariaprocederáadevolverdeoficioelexcesosobrela
sinperjuiciodelaprácticadelasulterioresliquidaciones,provisionalesodefinitivas,
citadacuota,sinperjuiciodelaprácticadelasulterioresliquidaciones,provisionales
queprocedan.
o definitivas, que procedan.
(…)
(…)
Artículo 104.Obligaciones formalesde los contribuyentes.
Artículo 104.Obligaciones formalesde los contribuyentes.
(…)
(…)
5.Loscontribuyentesdeesteimpuestoqueseantitularesdelpatrimonioprotegido
5.Loscontribuyentesdeesteimpuestoqueseantitularesdelpatrimonioprotegido
reguladoenlaLey41/2003,de18denoviembre,deprotecciónpatrimonialdelas
reguladoenlaLey41/2003,de18denoviembre,deprotecciónpatrimonialdelas
personascondiscapacidadydemodificacióndelCódigoCivil,delaLeydeEnjuicia-
personascondiscapacidadydemodificacióndelCódigoCivil,delaLeydeEnjuicia-
mientoCivilydelaNormativaTributariaconestafinalidad,deberánpresentaruna
mientoCivilydelaNormativaTributariaconestafinalidad,deberánpresentaruna
declaraciónenlaqueseindiquelacomposicióndelpatrimonio,lasaportacionesre-
declaraciónenlaqueseindiquelacomposicióndelpatrimonio,lasaportaciones
cibidasylasdisposicionesrealizadasduranteelperiodoimpositivo,enlostérminos
recibidas,lasdisposicionesdelpatrimonioprotegidorealizadasduranteelperiodo
quereglamentariamenteseestablezcan.
impositivo,incluidoelgastodedineroyelconsumodebienesfungiblesintegrados
enelpatrimonioprotegido,enlostérminosquereglamentariamenteseestablezcan.
Artículo105.Obligacionesformalesdelretenedor,delobligadoapracticarin-
Artículo105.Obligacionesformalesdelretenedor,delobligadoapracticarin-
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gresosacuentayotrasobligaciones formales.
gresosacuentayotrasobligaciones formales.
(…)
(…)
2.Reglamentariamentepodránestablecerseobligacionesdesuministrodeinforma-
2.Reglamentariamentepodránestablecerseobligacionesdesuministrodeinforma-
ciónparalaspersonasyentidadesquedesarrollenoseencuentrenenlassiguien-
ciónparalaspersonasyentidadesquedesarrollenoseencuentrenenlassiguien-
tes operacionesosituaciones:
tes operacionesosituaciones:
(…)
(…)
f)Paralasentidadesdecrédito,enrelaciónconlascantidadesdepositadasenlas
f)Paralasentidadesquedistribuyanprimadeemisiónoreduzcancapitalcondevo-
mismasenconceptodecuentasviviendaycuentasahorro-empresa.Aestosefec-
lucióndeaportaciones,enrelaciónconlasdistribucionesrealizadasnosometidas
tos, los contribuyentes deberán identificar ante la entidad de crédito las cuentas
aretención.
destinadas a esos fines.
(…)
(…)
Disposición adicional tercera.Planesindividuales de ahorro sistemático.
Disposición adicional tercera.Planesindividuales de ahorro sistemático.
(…)
(…)
g)Laprimeraprimasatisfechadeberátenerunaantigüedadsuperioradiezañosen
g)Laprimeraprimasatisfechadeberátenerunaantigüedadsuperioracincoaños
elmomentodelaconstitucióndelarentavitalicia.
enelmomentodelaconstitucióndelarentavitalicia.
(…)
(…)
Disposiciónadicionalséptima.Tributacióndedeterminadasrentasobtenidas
Disposiciónadicionalséptima.Tributacióndedeterminadasrentasobtenidas
por contribuyentes que desarrollenla actividad de transportepor autotaxi.
por contribuyentes que desarrollenla actividad de transportepor autotaxi.
Elrendimientoobtenidoporlossujetospasivosdealtaenelepígrafe721.2dela
1.Loscontribuyentesqueejerzanlaactividaddetransporteporautotaxis,clasificada
sección1.ªdelasTarifasdelImpuestosobreActividadesEconómicasaprobadas
enelepígrafe721.2delasecciónprimeradelastarifasdelImpuestosobreActivida-
porelRealDecretoLegislativo1175/1990,de28deseptiembre,porlatransmisión
desEconómicas,quedeterminensurendimientonetoporelmétododeestimación
deactivosfijosinmaterialesenloscasosdefallecimiento,incapacidadpermanente,
objetiva,reducirán,conformealodispuestoenelapartado2deestadisposición
jubilación,cesedeactividadporreestructuracióndelsectorytransmisiónafamilia-
adicional,lasgananciaspatrimonialesqueselesproduzcancomoconsecuenciade
reshastaelsegundogrado,quedaráincluidoenelrendimientonetoresultantedela
latransmisióndeactivosfijosintangibles,cuandoestatransmisiónestémotivada
aplicacióndelamodalidaddesignos,índicesomódulosdelmétododeestimación
porincapacidadpermanente,jubilaciónocesedeactividadporreestructuracióndel
objetivadelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas.Reglamentariamente
sector.
sedesarrollarálaaplicacióndeesteprecepto.
Asimismo,lodispuestoenelpárrafoanteriorseráaplicablecuando,porcausasdis-
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tintasalasseñaladasenelmismo,setransmitanlosactivosintangiblesafamiliareshastaelsegundogrado.
2.Lasgananciaspatrimonialesaqueserefiereelapartado1anteriorsereducirán
deacuerdoconlassiguientesreglas:
1.ªSedistinguirálapartedelagananciaquesehayageneradoconanterioridada1deenerode2015,entendiendocomotallapartedelagananciapatrimonialqueproporcionalmentecorrespondaalnúmerodedíastranscurridosentrelafechadeadquisicióny31dediciembrede2014,ambosinclusive,respectodelnúmerototaldedíasquehubierapermanecidoenelpatrimoniodelcontribuyente.
2.ªLapartedelagananciapatrimonialgeneradaconanterioridada1deenerode2015sereduciráaplicandolosporcentajesquefiguranenlasiguientetabla,te- niendoencuentaeltiempotranscurridodesdelafechadeadquisiciónhasta31dediciembrede2014:
Tiempotranscurridodesdelaadqui- sición del activo fijo intangible hasta 31-12-2014
Porcentajeaplicable
Más de doce años
100porciento.
Más de once años
87porciento.
Más de diez años
74 por ciento.
Más de nueve años
61 por ciento.
Más de ocho años
54 por ciento.
Más de siete años
47 por ciento.
Más de seis años
40 por ciento.
Más de cinco años
33 por ciento.
Más de cuatro años
26 por ciento.
Más de tres años
19 por ciento.
Más de dos años
12porciento.
Más de un año
8porciento.
Hastaunaño.
4 por ciento.
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Disposición adicional duodécima.Recursocameralpermanente.
Disposiciónadicionalduodécima.Porcentajedecompensaciónentrerendi-
La exacción del Recurso cameral permanente a que se refiere el párrafo b) del
mientosygananciasypérdidaspatrimonialesqueseintegranenlabaseim-
apartado1delartículo12delaLey3/1993,de22demarzo,BásicadelasCámaras
ponible del ahorro en 2015,2016y2017.
Oficiales de Comercio, Industria y Navegación, se girará sobre los rendimientos
Elporcentajedecompensaciónentrelossaldosaqueserefierenlasletrasa)yb)
comprendidosenlasección3.ªdelcapítuloIIdeltítuloIIIdeestaley,cuandoderiven
delapartado1delartículo49deestaLeyenlosperíodosimpositivos2015,2016y
de actividades incluidas en el artículo 6 de la citada Ley 3/1993.
2017serádel10,15y 20porciento,respectivamente.
Disposición adicional decimotercera.Obligaciones de información.
Disposición adicional decimotercera.Obligaciones de información.
(…)
(…)
3.Reglamentariamentepodránestablecerseobligacionesdesuministrodeinforma-
3.Reglamentariamentepodránestablecerseobligacionesdesuministrodeinforma-
ciónenlossiguientessupuestos:
ciónenlossiguientessupuestos:
(…)
(…)
b)Alasentidadesfinancieras,respectodelosplanesindividualesdeahorrosiste-
b)Alasentidadesfinancieras,respectodelosplanesindividualesdeahorrosiste-
máticoquecomercialicen,aqueserefiereladisposiciónadicionalterceradeesta
máticoquecomercialicenaqueserefiereladisposiciónadicionalterceradeesta
Ley.
Ley, o de las rentas vitalicias aseguradas previstas en el artículo 38.3 de esta Ley.
(…)
(…)
e)Lasentidadesquecomercialicenloscontratosreguladosenladisposiciónadicio-
nalvigésimasextadeestaLey.
f)AlasComunidadesAutónomasyalInstitutodeMayoresyServiciosSociales,res-
pectodelaspersonasquecumplanlacondicióndefamilianumerosaydelosdatos
degradodediscapacidaddelaspersonascondiscapacidad.
(…)
Disposiciónadicionaldecimosexta.Límitefinancierodeaportacionesycontri-
Disposiciónadicionaldecimosexta.Límitefinancierodeaportacionesycontri-
buciones alos sistemasde previsión social.
buciones alos sistemasde previsión social.
Elimporteanualmáximoconjuntodeaportacionesycontribucionesempresarialesa
Elimporteanualmáximoconjuntodeaportacionesycontribucionesempresarialesa
los sistemas de previsión social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artículo
los sistemas de previsión social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artículo
51,deladisposiciónadicionalnovenaydelapartadodosdeladisposiciónadicio-
51,deladisposiciónadicionalnovenaydelapartadodosdeladisposiciónadicional
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nalundécimadeestaLeyseráde10.000eurosanuales.Noobstante,enelcasodecontribuyentesmayoresde50añoslacuantíaanteriorseráde12.500euros. Además,paraseguroscolectivosdedependenciacontratadosporempresasparacubrircompromisosporpensiones,seestableceunlímiteadicionalde5.000eurosanuales.
Disposiciónadicionalvigésima.BonificacionesdecotizacionesalaSeguridad
Social afavordel personal investigador. (Derogada)
Disposiciónadicionalvigésimaprimera.Residenciafiscaldedeterminados
trabajadoresasalariados.
Noresultarádeaplicaciónlodispuestoenelapartado2delartículo8delapresenteLey,alaspersonasfísicasdenacionalidadespañolaresidentesenelPrincipadodeAndorraqueacreditensucondicióndetrabajadoresasalariados,siemprequesecumplan,ademásdelosquereglamentariamenteseestablezcan,lossiguientesrequisitos:
1.ºQueeldesplazamientoseaconsecuenciadeuncontratodetrabajoconunaempresaoentidadresidenteenelcitadoterritorio.
2.ºQueeltrabajoseprestedeformaefectivayexclusivaenelcitadoterritorio.
3.ºQuelosrendimientosdeltrabajoderivadosdedichocontratorepresentenalme- nosel75porcientodesurentaanual,ynoexcedandecincoveceselimportedelindicadorpúblicoderentadeefectosmúltiples.
undécimadeestaLeyseráde8.000eurosanuales.
Además,paraseguroscolectivosdedependenciacontratadosporempresasparacubrircompromisosporpensiones,seestableceunlímiteadicionalde5.000eurosanuales.
Disposiciónadicionalvigésima.Rentasexentasconprogresividad.
Tienenlaconsideraciónderentasexentasconprogresividadaquellasrentasque, sinsometerseatributación,debentenerseencuentaaefectosdecalculareltipodegravamenaplicablealasrestantesrentasdelperíodoimpositivo.
Lasrentasexentasconprogresividadseañadiránalabaseliquidablegeneralodelahorro,segúncorrespondaalanaturalezadelasrentas,alobjetodecalculareltipomediodegravamenquecorrespondaparaladeterminacióndelacuotaíntegraestatalyautonómica.
Eltipomediodegravamenasícalculadoseaplicarásobrelabaseliquidablegeneralodelahorro,sinincluirlasrentasexentasconprogresividad.
Disposiciónadicionalvigésimaprimera.Pérdidaspatrimonialesporcréditosvencidosynocobrados.
Aefectosdelaaplicacióndelareglaespecialdeimputacióntemporalprevistaenlaletrak)delartículo14.2deestaLey,lacircunstanciaprevistaelnúmero3.ºdelacitadaletrak)únicamentesetendráencuentacuandoelplazodeunañofinaliceapartirde1deenerode2015.
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Disposiciónadicionalvigésimacuarta.
Loprevistoenlaletrac)delapartado1yenelapartado3deladisposiciónadicionalquintadeestaLeyserádeaplicaciónalasayudaspúblicaspercibidasenlosperío- dosimpositivos2005y2006.
Disposiciónadicionalvigésimasexta.Deducciónpornacimientooadopciónenelperíodoimpositivo2010.
Losnacimientosquesehubieranproducidoen2010ylasadopcionesquesehu- bieranconstituidoendichoaño,daránderechoenelcitadoperíodoimpositivoaladeducciónpornacimientooadopciónreguladaenelartículo81.bisdeestaLeysiemprequelainscripciónenelRegistroCivilseefectúeantesde31deenerode2011,pudiendoigualmente,enesteúltimocaso,solicitarantesdelacitadafechalapercepciónanticipadadeladeducción.
Disposiciónadicionalvigésimacuarta.Retencionessobrerendimientosdeltrabajocorrespondientesaenerode2015.
Reglamentariamentepodrándeterminarseespecialidadesparadeterminarlasre- tencioneseingresosacuentaapracticarsobrelosrendimientosdeltrabajoquesesatisfaganoabonenduranteelmesdeenerode2015.
Disposiciónadicionalvigésimasexta.PlanesdeAhorroaLargoPlazo.
1.LosPlanesdeAhorroaLargoPlazoseconfigurancomocontratoscelebradosentreelcontribuyenteyunaentidadaseguradoraodecréditoquecumplanlossi- guientesrequisitos:
a)LosrecursosaportadosalPlandeAhorroaLargoPlazodebeninstrumentarse, bienatravésdeunoosucesivossegurosindividualesdevidaaqueserefiereelapartado2deestadisposiciónadicional,denominadosSegurosIndividualesdeVidaaLargoPlazo,obienatravésdedepósitosycontratosfinancierosaquesere- fiereelapartado3deestadisposiciónadicionalintegradosenunaCuentaIndividualdeAhorroaLargoPlazo.
LadecisiónsobrelainstrumentaciónatravésdeunouotrotipodecontratodeberámantenersehastalaextincióndelPlandeAhorroaLargoPlazo.
UncontribuyentesólopodrásertitulardeformasimultáneadeunPlandeAhorroa
LargoPlazo
b)LaaperturadelPlandeAhorroaLargoPlazoseproduciráenelmomentoenquesesatisfagalaprimeraprima,oserealicelaprimeraaportaciónalaCuentaIndivi- dualdeAhorroaLargoPlazo,segúnproceda,ysuextinción,enelmomentoenqueelcontribuyenteefectúecualquierdisposiciónoincumplaellímitedeaportacionesprevistoenlaletrac)deesteapartado.
Aestosefectos,enelcasodeSegurosIndividualesdeAhorroaLargoPlazo,noseconsideraqueseefectúandisposicionescuandollegadosuvencimiento,laentidadaseguradoradestine,porordendelcontribuyente,elimporteíntegrodelaprestaciónaunnuevoSeguroIndividualdeAhorroaLargoPlazocontratadoporelcontribu-
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yenteconlamismaentidad.Enestoscasos,laaportacióndelaprestaciónalnuevoseguronocomputaráaefectosdellímitede5.000eurosseñaladoenlaletrac)deesteapartado,yparaelcómputodelplazoprevistoenlaletrañ)delartículo7deestaLeysetomarácomoreferencialaprimeraprimasatisfechaalprimerseguroporelqueseinstrumentólasaportacionesalPlan.
c)LasaportacionesalPlandeAhorroaLargoPlazonopuedensersuperioresa
5.000eurosanualesenningunodelosejerciciosdevigenciadelPlan.
d)LadisposiciónporelcontribuyentedelcapitalresultantedelPlanúnicamentepo- dráproducirseenformadecapital,porelimportetotaldelmismo,nosiendoposiblequeelcontribuyenterealicedisposicionesparciales.
e)Laentidadaseguradorao,ensucaso,laentidaddecrédito,deberágarantizaralcontribuyentelapercepciónalvencimientodelseguroindividualdevidaoalvenci- mientodecadadepósitoocontratofinancierode,almenos,uncapitalequivalenteal85porcientodelasumadelasprimassatisfechasodelasaportacionesefectuadasaldepósitooalcontratofinanciero.
Noobstanteloanterior,silacitadagarantíafuerainferioral100porciento,elpro- ductofinancierocontratadodeberátenerunvencimientodealmenosunaño.
2.ElSeguroIndividualdeAhorroaLargoPlazo(SIALP)seconfiguracomounse- guroindividualdevidadistintodelosprevistosenelartículo51deestaLey,quenocubracontingenciasdistintasdesupervivenciaofallecimiento,enelqueelpropiocontribuyenteseaelcontratante,asegurado,ybeneficiariosalvoencasodefalle- cimiento.
EnelcondicionadodelcontratoseharáconstardeformaexpresaydestacadaquesetratadeunSeguroIndividualdeAhorroaLargoPlazoysussiglas(SIALP)que- danreservadasaloscontratoscelebradosapartirdel1deenerode2015quecum- planlosrequisitosprevistosenestaLey.
3.LaCuentaIndividualdeAhorroaLargoPlazoseconfiguracomouncontratodedepósitodedinerocelebradoporelcontribuyenteconunaentidaddecrédito,concargoalacualsepodránconstituirunoovariosdepósitosdedinero,asícomocontratosfinancierosdelosdefinidosenelúltimopárrafodelapartado1delartículosegundodelaOrdenEHA/3537/2005,de10denoviembre,porlaquesedesarrollaelartículo27.4delaLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,encuyascondicionessepreveaquetantolaaportacióncomolaliquidaciónalvencimientoseefectuaráentodocasoexclusivamenteendinero.Dichosdepósitosycontratos
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financierosdeberáncontratarseporelcontribuyenteconlamismaentidaddecréditoenlaquesehayaabiertolaCuentaIndividualdeAhorroaLargoPlazo.Losrendi- mientosseintegraránobligatoriamenteenlaCuentaIndividualynosecomputaránaefectosdellímiteprevistoenlaletrac)delapartado1anterior.
LaCuentaIndividualdeAhorroaLargoPlazodeberáestaridentificadasingularmen- teyseparadadeotrasformasdeimposición.Asimismo,losdepósitosycontratosfinancierosintegradosenlaCuentadeberáncontenerensuidentificaciónlarefe- renciaaestaúltima.
EnelcondicionadodelcontratoseharáconstardeformaexpresaydestacadaquesetratadeunaCuentaIndividualdeAhorroaLargoPlazoysussiglas(CIALP) quedanreservadasaloscontratoscelebradosapartirdel1deenerode2015quecumplanlosrequisitosprevistosenestaLeyeintegrarándepósitosycontratosfi- nancieroscontratadosapartirdedichafecha.
4.Lasentidadescontratantesdeberáninformar,enparticular,enloscontratos,deformaexpresaydestacada,delimporteylafechaalaqueserefierelagarantíadelaletrae)delapartado1deestadisposiciónadicional,asícomodelascondicionesfinancierasenqueantesdelvencimientodelseguroindividualdevida,deldepósitoodelcontratofinanciero,sepodrádisponerdelcapitalresultanteorealizarnuevasaportaciones.
Asimismo,lasentidadescontratantesdeberánadvertirenloscontratos,deformaexpresaydestacada,queloscontribuyentessólopuedensertitularesdeunúnicoPlandeAhorroaLargoPlazodeformasimultánea,quenopuedenaportarmásde
5.000eurosalañoalmismo,nidisponerparcialmentedelcapitalquevayacons- tituyéndose,asícomodelosefectosfiscalesderivadosdeefectuardisposicionesconanterioridadoposterioridadaltranscursodeloscincoañosdesdelaprimeraaportación.
5.Reglamentariamentepodrándesarrollarselascondicionesparalamovilizacióníntegradelosderechoseconómicosentresegurosindividualesdeahorroalargoplazo,odelosfondosconstituidosentrecuentasindividualesdeahorroalargopla- zo,sinqueelloimpliqueladisposicióndelosrecursosalosefectosprevistosenlaletrañ)delartículo7deestaLey.
6.Encasodequeconanterioridadalafinalizacióndelplazoprevistoenlaletrañ) delartículo7deestaLeyseproduzcacualquierdisposicióndelcapitalresultanteoseincumplaellímitedeaportacionesprevistoenlaletrac)delapartado1de
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Disposiciónadicionaltrigésimaprimera.Rendimientosderivadosdelejerciciodeopcionesdecomprasobreacciones.
Enelcasodelosrendimientosdeltrabajoquederivendelejerciciodeopcionesdecomprasobreaccionesoparticipacionesporlostrabajadoresqueseimputenenunperíodoimpositivoquefinaliceconposterioridada4deagostode2004,aefectosdelaaplicacióndelareduccióndel40porcientoprevistaenelartículo18.2deestaLey,sóloseconsideraráqueelrendimientodeltrabajotieneunperíododegeneraciónsuperioradosañosyquenoseobtienedeformaperiódicaorecurrente, cuandolasopcionesdecompraseejercitentranscurridosmásdedosañosdesdesuconcesión,si,además,noseconcedenanualmente.
estadisposición,laentidaddeberápracticarunaretenciónopagoacuentadel19porcientosobrelosrendimientosdelcapitalmobiliariopositivosobtenidosdesdela aperturadelPlan,incluidoslosquepudieranobtenerseconmotivodelaextincióndelmismo.
7.Losrendimientosdelcapitalmobiliarionegativosque,ensucaso,seobtengandurantelavigenciadelPlandeAhorroaLargoPlazo,incluidoslosquepudieranobtenerseconmotivodelaextincióndelPlan,seimputaránalperíodoimpositivoenqueseproduzcadichaextinciónyúnicamenteenlapartedelimportetotaldedichosrendimientosnegativosqueexcedadelasumadelosrendimientosdelmismoPlanalosquehubieraresultadodeaplicaciónlaexención.
Disposiciónadicionaltrigésimaprimera.Escalasytiposderetenciónaplica- blesen2015.
1.Enelperíodoimpositivo2015lasescalasparaladeterminacióndelacuotaínte- gradelimpuestoserán:
a)Laescalageneraldelimpuestoaqueserefiereelnúmero1.ºdelapartado1delartículo63deestaLeyserálasiguiente:
b)Laescalaaplicablealosresidentesenelextranjeroaqueserefiereelartículo65
deestaLeyserálaestablecidaenlaletraa)anteriorylasiguiente:
Baseliquidable
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
10,00
12.450,00
1.245,00
7.750,00
12,50
20.200,00
2.213,75
13.800,00
15,50
34.000,00
4.352,75
26.0000,00
19,50
60.000,00
9.422,75
Enadelante
23,50
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c)Laescaladelahorroaqueserefiereelnúmero1.ºdelapartado1delartículo66
deestaLeyserálasiguiente:
d)La escala del ahorro a que se refiere el número 1.º del apartado 2 del artículo 66
deestaLeyserálasiguiente:
Baseliquidable
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
10,00
12.450,00
1.245,00
7.750,00
12,50
20.200,00
2.213,75
13.800,00
15,50
34.000,00
4.352,75
26.0000,00
19,50
60.000,00
9.422,75
Enadelante
23,50
Baseliquidable delahorro
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable delahorro
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
6.000
10
6.000,00
600
44.000
11
50.000,00
5.440
Enadelante
12
Baseliquidabledel ahorro
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliqui- dabledelahorro
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
6.000
20
6.000,00
1.200
44.000
22
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e)Laescaladelahorroaqueserefiereelnúmero1.ºdelartículo76deestaLey
serálasiguiente:
f)Laescalaaqueserefiereelnúmero1.ºdelaletrae)delapartado2delartículo 93 de esta Ley será la siguiente:
g)Laescalaaqueserefiereelnúmero2.ºdelaletrae)delapartado2delartículo 93 de esta Ley será la siguiente:
50.000,00
10.880
Enadelante
24
Baseliquidabledel ahorro
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliqui- dabledelahorro
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
6.000
10
6.000,00
600
44.000
11
50.000,00
5.440
Enadelante
12
Baseliquidable
–
Euros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
Hasta 600.000 de euros
24
Desde 600.000,01 euros en adelante
47
Baseliquidabledel ahorro
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliqui- dabledelahorro
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
6.000
20
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Disposiciónadicionaltrigésimasexta.Daciónenpagodelavivienda.
EstaráexentadeesteImpuestolagananciapatrimonialquesepudieragenerarenlosdeudorescomprendidosenelámbitodeaplicacióndelartículo2delRealDecreto-ley6/2012,de9demarzo,demedidasurgentesdeproteccióndedeudores
2.Enelperíodoimpositivo2015laescaladeretenciónaqueserefiereelapartado
1delartículo101deestaLeyserálasiguiente:
Enelperíodoimpositivo2015losporcentajesdepagosacuentadel19porcientoprevistosenelartículo101yenladisposiciónadicionalvigésimasexta,ambosdeestaLey,yelporcentajedelingresoacuentaaqueserefiereelartículo92.8deestaLey,seránel20porciento.
Asimismo,enelperíodoimpositivo2015,elporcentajederetencióndel35porcien- toprevistoenelapartado2delartículo101deestaLey,seráel37porciento,yelporcentajederetencióndel45porcientoprevistolaletraf)delapartado2delartí- culo93deestaLeyseráel47porciento.
Disposiciónadicionaltrigésimosexta.Actividadesexcluidasdelmétododeestimaciónobjetivaapartirde2016.
LaOrdenministerialporlaquesedesarrollenparaelaño2016elmétododeesti- maciónobjetivadelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasyelregimen
6.000,00
1.200
44.000
22
50.000,00
10.880
Enadelante
24
Baseparacalcular eltipoderetención
–
Hastaeuros
Cuotaderetención
–
Euros
Restobasepara calculareltipode retención
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0,00
0,00
12.450,00
20,00
12.450,00
2.490,00
7.750,00
25,00
20.200,00
4.427,50
13.800,00
31,00
34.000,00
8.705,50
26.0000,00
39,00
60.000,00
18.845,50
Enadelante
47,00
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hipotecariossinrecursos,conocasióndeladaciónenpagodesuviviendaprevista
enelapartado3delAnexodedichanorma.
Disposiciónadicionalcuadragésima.Retencioneseingresosacuentasobredeterminadosrendimientosdeactividadesprofesionales.
Noobstantelodispuestoenlaletraa)delapartado5delartículo101deestaLey, elporcentajedelasretencioneseingresosacuentasobrelosrendimientosde- rivadosdeactividadesprofesionalesseráel15porcientocuandoelvolumenderendimientosíntegrosdetalesactividadescorrespondientealejercicioinmediatoanteriorseainferiora15.000eurosyrepresentemásdel75porcientodelasumadelosrendimientosíntegrosdeactividadeseconómicasydeltrabajoobtenidosporelcontribuyenteendichoejercicio.
Paralaaplicacióndeltipoderetenciónprevistoenelpárrafoanterior,loscontribu- yentesdeberáncomunicaralpagadordelosrendimientoslaconcurrenciadedichacircunstancia,quedandoobligadoelpagadoraconservarlacomunicacióndebida- mentefirmada.
Esteporcentajesereduciráalamitadcuandolosrendimientostenganderechoala
deducciónenlacuotaprevistaenelartículo68.4deestaLey.
Disposicióntransitoriacuarta.Régimentransitoriodeloscontratosdesegurodevidageneradoresdeincrementosodisminucionesdepatrimonioconante- rioridada1deenerode1999.
Cuandosepercibauncapitaldiferido,alapartedelrendimientonetototalcalculadodeacuerdoconloestablecidoenelartículo25deestaLeycorrespondienteaprimassatisfechasconanterioridada31dediciembrede1994,quesehubierageneradoconanterioridada20deenerode2006,sereduciráenun14,28por100porcada
especialsimplificadodelImpuestosobreelValorAñadidonoincluiráensuámbitodeaplicaciónlasactividadesincluidasenladivisión3,4y5delasecciónprimeradelasTarifasdelImpuestosobreActividadesEconómicasalasqueseadeaplicaciónelartículo101.5.d)deestaLeyenelperíodoimpositivo2015,yreducirá,paraelrestodeactividadesalasqueresultedeaplicacióndichoartículo,lacuantíadelamagnitudespecíficaparasuinclusiónenelmétododeestimaciónobjetiva.
Disposiciónadicionalcuadragésima.Rendimientosderivadosdeseguros
cuyobeneficiarioeselacreedorhipotecario.
Lasrentasderivadasdelaprestaciónporlacontingenciadeincapacidadcubiertaenunseguro,cuandoseapercibidaporelacreedorhipotecariodelcontribuyentecomobeneficiariodelmismo,conlaobligacióndeamortizartotaloparcialmenteladeudahipotecariadelcontribuyente,tendránelmismotratamientofiscalqueelquehubieracorrespondidodeserelbeneficiarioelpropiocontribuyente.Noobstante, estasrentasenningúncasosesometeránaretención.
Aestosefectos,elacreedorhipotecariodeberáserunaentidaddecrédito,uotraentidadque,demaneraprofesionalrealicelaactividaddeconcesióndepréstamosocréditoshipotecarios.
Sesuprimeladisposicióntransitoriacuarta.
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año,redondeadoporexceso,quemedieentreelabonodelaprimayel31dedi- ciembrede1994.
Paracalcularelimporteareducirdelrendimientonetototalseprocederádelasi- guienteforma:
1.ºSedeterminarálapartedelrendimientonetototalquecorrespondeacadaunadelasprimassatisfechasconanterioridada31dediciembrede1994.Parade- terminarlapartedelrendimientototalobtenidoquecorrespondeacadaprimadelcontratodeseguro,semultiplicarádichorendimientototalporelcoeficientedepon- deraciónqueresultedelsiguientecociente:
Enelnumerador,elresultadodemultiplicarlaprimacorrespondienteporelnúmero deañostranscurridosdesdequefuesatisfechahastaelcobrodelapercepción. Eneldenominador,lasumadelosproductosresultantesdemultiplicarcadaprima porelnúmerodeañostranscurridosdesdequefuesatisfechahastaelcobrodela percepción.
2.ºParacadaunadelaspartesdelrendimientonetototalquecorrespondeacadaunadelasprimassatisfechasconanterioridada31dediciembrede1994,sede- terminará,asuvez,lapartedelamismaquesehageneradoconanterioridada20deenerode2006.Paradeterminarlapartedelamismaquesehageneradoconanterioridadadichafecha,semultiplicarálacuantíaresultantedeloprevistoenelnúmero1.ºanteriorparacadaprimasatisfechaconanterioridada31dediciembrede1994,porelcoeficientedeponderaciónqueresultedelsiguientecociente:
Enelnumerador,eltiempotranscurridoentreelpagodelaprimayel20deenero
de2006.
Eneldenominador,eltiempotranscurridoentreelpagodelaprimaylafechadecobrodelaprestación.
3.ºSedeterminaráelimporteareducirdelrendimientonetototal.Aestosefectos, cadaunadelaspartesdelrendimientonetocalculadasconarregloalodispuestoenelnúmero2.ºanteriorsereduciránenun14,28por100porcadaañotranscurridoentreelpagodelacorrespondienteprimayel31dediciembrede1994.Cuandohubiesentranscurridomásdeseisañosentredichasfechas,elporcentajeaaplicarseráel100por100.
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Disposicióntransitoriasexta.ExenciónporreinversiónenelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas.
Lasrentasacogidasalaexenciónporreinversiónprevistaenelartículo127delaLey43/1995,de27dediciembre,delImpuestosobreSociedades,enlaredacciónvigenteconanterioridadal1deenerode1999,seregularánporloenélestablecido, auncuandolareinversiónseproduzcaenperíodosimpositivosiniciadosapartirdel1deenerode1999.
Disposicióntransitoriaséptima.Partidaspendientesdecompensación.
(…)
5.Laspérdidaspatrimonialesaqueserefiereelartículo49.1b)deestaLey,ensuredacciónenvigora31dediciembrede2012,correspondientesalosperíodosim- positivos2009,2010,2011y2012queseencuentrenpendientesdecompensacióna1deenerode2013,seseguiráncompensandoconelsaldodelasgananciasypérdidaspatrimonialesaqueserefiereelartículo49.1b)deestaLey.
6.Laspérdidaspatrimonialesaqueserefiereelartículo48b)deestaLey,ensuredacciónenvigora31dediciembrede2012,correspondientesalosperíodosim- positivos2009,2010,2011y2012queseencuentrenpendientesdecompensacióna1deenerode2013,seseguiráncompensandoenlaformaprevistaenelpárrafo
b)delartículo48deestaLey,sibienellímiteprevistoenelsegundopárrafodedichaletrab)seguirásiendodel25porciento.Enningúncaso,lacompensaciónefec- tuadaporaplicacióndelodispuestoenesteapartado,juntoconlacompensacióncorrespondienteapérdidaspatrimonialesdeigualnaturalezageneradasapartirde1deenerode2013,podráexcederdel25porcientodelsaldopositivodelasrentas
Disposicióntransitoriasexta.Reducciónpormovilidadgeográficaaplicable
en2015.
Loscontribuyentesquehubierantenidoderechoaaplicaren2014lareducciónpre- vistaenlaletrab)delapartado2delartículo20deestaLey,ensuredacciónvigentea31dediciembrede2014,comoconsecuenciadehaberaceptadoendichoejer- ciciounpuestodetrabajo,ycontinúendesempeñandodichotrabajoenelperíodoimpositivo2015,podránaplicarendichoperíodoimpositivolareducciónaqueserefiereelartículo20deestaLey,ensuredacciónvigentea31dediciembrede2014, enlugardelareducciónprevistaenelsegundopárrafodelaletraf)delapartado2delartículo19deestaLey.
Disposicióntransitoriaséptima.Partidaspendientesdecompensación.
(…)
5.Laspérdidaspatrimonialesaqueserefiereelartículo49.1.b)deestaLey,ensuredacciónenvigora31dediciembrede2012,correspondientesalosperíodosimpositivos2011y2012queseencuentrenpendientesdecompensacióna1deenerode2013,seseguiráncompensandoconelsaldodelasgananciasypérdidaspatrimonialesaqueserefiereelartículo49.1.b)deestaLey.
Laspérdidaspatrimonialesaqueserefiereelartículo49.1.b)deestaLey,ensuredacciónenvigora31dediciembrede2014,correspondientesalosperíodosimpositivos2013y2014queseencuentrenpendientesdecompensacióna1deenerode2015,seseguiráncompensandoconelsaldodelasgananciasypérdidaspatrimonialesaqueserefiereelartículo49.1.b)deestaLey.
6.Laspérdidaspatrimonialesaqueserefiereelartículo48.b)deestaLey,ensuredacciónenvigora31dediciembrede2012,correspondientesalosperíodosim- positivos2011y2012queseencuentrenpendientesdecompensacióna1deenerode2013,seseguiráncompensandoenlaformaprevistaenelpárrafob)delartículo48deestaLey.
Lapartedelsaldonegativoaqueserefiereelartículo48.b)deestaLey,ensure- dacciónenvigora31dediciembrede2014,derivadasdepérdidaspatrimonialesprocedentesdetransmisionesdeelementospatrimonialesobtenidasenlosperío- dosimpositivos2013y2014queseencuentrenpendientesdecompensacióna1
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88. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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previstasenelpárrafoa)delartículo48deestaLey.
Disposicióntransitorianovena.Determinacióndelimportedelasgananciaspatrimonialesderivadasdeelementospatrimonialesadquiridosconanteriori- dada31dediciembrede1994.
1.Elimportedelasgananciaspatrimonialescorrespondientesatransmisionesdeelementospatrimonialesnoafectosaactividadeseconómicasquehubieransidoadquiridosconanterioridada31dediciembrede1994,sedeterminaráconarregloalassiguientesreglas:
1.ª)Engeneral,secalcularán,paracadaelementopatrimonial,conarregloaloes- tablecidoenlaSección4.ª,delCapítuloII, delTítuloIII deestaLey. Delaganancia patrimonialasícalculadasedistinguirálapartedelamismaquesehayagenerado conanterioridada20deenerode2006,entendiendocomotallapartedelaganan- ciapatrimonialqueproporcionalmentecorrespondaalnúmerodedíastranscurridos entrelafechadeadquisiciónyel19deenerode2006,ambosinclusive,respectodel númerototaldedíasquehubierapermanecidoenelpatrimoniodelcontribuyente. Lapartedelagananciapatrimonialgeneradaconanterioridada20deenerode 2006 se reducirá de la siguiente manera:
a)Setomarácomoperíododepermanenciaenelpatrimoniodelsujetopasivoelnúmerodeañosquemedieentrelafechadeadquisicióndelelementoyel31dediciembrede1996,redondeadoporexceso.
Enelcasodederechosdesuscripciónsetomarácomoperíododepermanenciaelquecorrespondaalosvaloresdeloscualesprocedan.
Sisehubiesenefectuadomejorasenloselementospatrimonialestransmitidosse
deenerode2015,secompensaránconelsaldodelasgananciasypérdidaspatri- monialesaqueserefiereelartículo49.1.b)deestaLey.Elrestodelsaldonegativoanteriormenteindicado,seseguirácompensandoenlaformaprevistaenelpárrafo
b)delartículo48deestaLey.
7.Lossaldosnegativosaqueserefierenlospárrafosa)yb)delapartado1delar- tículo49deestaLeycorrespondientesalosperíodosimpositivos2011,2012,2013y2014queseencuentrenpendientesdecompensacióna1deenerode2015,seseguiráncompensandoenlaformaprevistaentalespárrafosconformealaredac- cióndelartículo49envigorel31dediciembrede2014.
Sesuprimeladisposicióntransitorianovena.
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89. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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tomarácomoperíododepermanenciadeéstasenelpatrimoniodelsujetopasivoelnúmerodeañosquemedieentrelafechaenquesehubiesenrealizadoyel31dediciembrede1996,redondeadoporexceso.
b)Siloselementospatrimonialestransmitidosfuesenbienesinmuebles,derechossobrelosmismosovaloresdelasentidadescomprendidasenelartículo108delaLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores,conexcepcióndelasaccionesoparticipacionesrepresentativasdelcapitalsocialopatrimoniodelasSociedadesoFondosdeInversiónInmobiliaria,sereduciráenun11,11por100porcadaañodepermanenciadelosseñaladosenlaletraanteriorqueexcedadedos.
c)Siloselementospatrimonialestransmitidosfuesenaccionesadmitidasanego- ciaciónenalgunodelosmercadossecundariosoficialesdevaloresdefinidosenlaDirectiva2004/39/CEdelParlamentoEuropeoydelConsejode21deabrilde2004relativaalosmercadosdeinstrumentosfinancieros,yrepresentativosdelapartici- paciónenfondospropiosdesociedadesoentidades,conexcepcióndelasaccionesrepresentativasdelcapitalsocialdeSociedadesdeInversiónMobiliariaeInmobilia- ria,sereduciráenun25por100porcadaañodepermanenciadelosseñaladosenelpárrafoa)anteriorqueexcedadedos.
d)Lasrestantesgananciaspatrimonialesgeneradasconanterioridada20deenerode2006sereduciránenun14,28por100porcadaañodepermanenciadelosse- ñaladosenelpárrafoa)anteriorqueexcedadedos.
e)Estaránosujetalapartedelagananciapatrimonialgeneradaconanterioridada20deenerode2006derivadadeelementospatrimonialesquea31dediciembrede1996yenfuncióndeloseñaladoenlospárrafosb),c)yd)anteriorestuviesenunperíododepermanencia,talycomoéstesedefineenelpárrafoa),superioradiez, cincoyochoaños,respectivamente.
2.ª)Enloscasosdevaloresadmitidosanegociaciónenalgunodelosmercadosreguladosydeaccionesoparticipacioneseninstitucionesdeinversióncolectivaalasqueresulteaplicableelrégimenprevistoenlasletrasa)yc)delapartado1delartículo37deestaLey,lasgananciasypérdidaspatrimonialessecalcularánparacadavalor,acciónoparticipacióndeacuerdoconloestablecidoenlaSección4.ª, delCapítuloIIdelTítuloIIIdeestaLey.
Si,comoconsecuenciadelodispuestoenelpárrafoanterior,seobtuvieracomoresultadounagananciapatrimonial,seefectuarálareducciónqueprocedadelassiguientes:
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a)Sielvalordetransmisiónfueraigualosuperioralquecorrespondaalosvalores, accionesoparticipacionesaefectosdelImpuestosobreelPatrimoniodelaño2005, lapartedelagananciapatrimonialquesehubierageneradoconanterioridada20deenerode2006sereducirádeacuerdoconloprevistoenlaregla1.ªanterior.Aestosefectos,lagananciapatrimonialgeneradaconanterioridada20deenerode2006serálapartedelagananciapatrimonialresultantedetomarcomovalordetransmisiónelquecorrespondaalosvalores,accionesoparticipacionesaefectosdelImpuestosobreelPatrimoniodelaño2005.
b)Sielvalordetransmisiónfuerainferioralquecorrespondaalosvalores,accio- nesoparticipacionesaefectosdelImpuestosobreelPatrimoniodelaño2005,se entenderáquetodalagananciapatrimonialsehageneradoconanterioridada20 de enero de 2006 y se reducirá de acuerdo con lo previsto en la regla 1.ª anterior. 3.ª)Sisehubieranefectuadomejorasenloselementospatrimonialestransmitidos sedistinguirálapartedelvalordeenajenaciónquecorrespondaacadacomponente delmismoaefectosdelaaplicacióndelodispuestoenesteapartado1.
2.Alosefectosdeloestablecidoenestadisposición,seconsideraránelementospatrimonialesnoafectosaactividadeseconómicasaquellosenlosqueladesafec- tacióndeestasactividadessehayaproducidoconmásdetresañosdeantelaciónalafechadetransmisión.
Disposicióntransitoriaundécima.Régimentransitorioaplicablealaspresta- cionesderivadasdeloscontratosdeseguroscolectivosqueinstrumentancompromisosporpensiones.
(…)
3.inexistente
Disposicióntransitoriaundécima.Régimentransitorioaplicablealaspresta- cionesderivadasdeloscontratosdeseguroscolectivosqueinstrumentancompromisosporpensiones.
(…)
3.Elrégimentransitorioprevistoenestadisposiciónúnicamentepodráserdeapli- cación,ensucaso,alasprestacionespercibidasenelejercicioenelqueacaezcalacontingenciacorrespondiente,oenlosdosejerciciossiguientes.
Noobstante,enelcasodecontingenciasacaecidasenlosejercicios2009a2014, elrégimentransitoriosolopodráserdeaplicación,ensucaso,alasprestacionespercibidashastalafinalizacióndeloctavoejerciciosiguienteaaquelenelqueacae- ciólacontingenciacorrespondiente.Enelcasodecontingenciasacaecidasenlosejercicios2008oanteriores,elrégimentransitoriosolopodráserdeaplicación,en
90
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91. MODIFICACIONESDE LA LEY DEL IRPF
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Disposicióntransitoriaduodécima.Régimentransitorioaplicablealosplanesdepensiones,demutualidadesdeprevisiónsocialydeplanesdeprevisiónasegurados.
(…)
4.inexistente
Disposicióntransitoriadecimotercera.Compensacionesfiscales.
LaLeydePresupuestosGeneralesdelEstadodeterminaráelprocedimientoylascondicionesparalapercepcióndecompensacionesfiscalesenlossiguientessu- puestos:
a)Loscontribuyentesquepercibanuncapitaldiferidoderivadodeuncontratodesegurodevidaoinvalidezgeneradorderendimientosdecapitalmobiliariocontrata- doconanterioridada20deenerode2006,enelsupuestodequelaaplicacióndelrégimenfiscalestablecidoenestaLeyparadichosrendimientosleresultemenosfavorablequeelreguladoeneltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas.Aestosefectos,setendránencuentasolamentelasprimassatisfechashastael19deenerode2006,asícomolasprimasordinariasprevistasenlapólizaoriginaldelcontratosatisfechasconposterioridadadichafecha.
b)Loscontribuyentesquepercibanrendimientosobtenidosporlacesiónaterceros
decapitalespropiosprocedentesdeinstrumentosfinancieroscontratadosconan-
sucaso,alasprestacionespercibidashastael31dediciembrede2016.
Disposicióntransitoriaduodécima.Régimentransitorioaplicablealosplanesdepensiones,demutualidadesdeprevisiónsocialydeplanesdeprevisiónasegurados.
(…)
4.Elrégimentransitorioprevistoenestadisposiciónúnicamentepodráserdeapli- cación,ensucaso,alasprestacionespercibidasenelejercicioenelqueacaezcalacontingenciacorrespondiente,oenlosdosejerciciossiguientes.
Noobstante,enelcasodecontingenciasacaecidasenlosejercicios2009a2014, elrégimentransitoriosolopodráserdeaplicación,ensucaso,alasprestacionespercibidashastalafinalizacióndeloctavoejerciciosiguienteaaquelenelqueacae- ciólacontingenciacorrespondiente.Enelcasodecontingenciasacaecidasenlosejercicios2008oanteriores,elrégimentransitoriosolopodráserdeaplicación,ensucaso,alasprestacionespercibidashastael31dediciembrede2016.
Sesuprimeladisposicióntransitoriadecimotercera
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terioridada20deenerode2006,enelsupuestodequelaaplicacióndelrégimenfiscalestablecidoenestaleyparadichosrendimientosleresultemenosfavorablequeelreguladoeneltextorefundidodelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas.
Disposicióntransitoriadecimocuarta.Transformacióndedeterminadoscon- tratosdesegurosdevidaenplanesindividualesdeahorrosistemático.
1.Loscontratosdesegurodevidaformalizadosconanterioridadal1deenerode2007yenlosqueelcontratante,aseguradoybeneficiarioseaelpropiocontribuyen- te,podrántransformarseenplanesindividualesdeahorrosistemáticoreguladosenladisposiciónadicionalterceradeestaLey,yportanto,serándeaplicaciónelartícu- lo7.v)yladisposiciónadicionalterceradeestamismaLey,enelmomentodecons- titucióndelasrentasvitaliciassiemprequesecumplanlossiguientesrequisitos:
a)Queellímitemáximoanualsatisfechoenconceptodeprimasdurantelosañosdevigenciadelcontratodeseguronohayasuperadolos8.000euros,yelimportetotaldelasprimasacumuladasnohayasuperadolacuantíade240.000eurosporcontribuyente.
b)Quehubierantranscurridomásdediezañosdesdelafechadepagodelaprimeraprima.
(…)
Disposicióntransitoriadecimoquinta.Escalaautonómicaaplicablealperiodoimpositivo2010.
EnelsupuestodequelaComunidadAutónomanohubieraaprobadolaescalaau- tonómicaconanterioridadalafechadedevengodelImpuestocorrespondientealperíodoimpositivo2010,elcontribuyentecalcularáelgravamenautonómicodedi- choperíodoimpositivoaplicandolasiguienteescala:
Disposicióntransitoriadecimocuarta.Transformacióndedeterminadoscon- tratosdesegurosdevidaenplanesindividualesdeahorrosistemático.
1.Loscontratosdesegurodevidaformalizadosconanterioridadal1deenerode2007yenlosqueelcontratante,aseguradoybeneficiarioseaelpropiocontribuyen- te,podrántransformarseenplanesindividualesdeahorrosistemáticoreguladosenladisposiciónadicionalterceradeestaLey,yportanto,serándeaplicaciónelartícu- lo7.v)yladisposiciónadicionalterceradeestamismaLey,enelmomentodecons- titucióndelasrentasvitaliciassiemprequesecumplanlossiguientesrequisitos:
a)Queellímitemáximoanualsatisfechoenconceptodeprimasdurantelosañosdevigenciadelcontratodeseguronohayasuperadolos8.000euros,yelimportetotaldelasprimasacumuladasnohayasuperadolacuantíade240.000eurosporcontribuyente.
b)Quehubierantranscurridomásdecincoañosdesdelafechadepagodelapri- meraprima.
(...)
Disposicióntransitoriadecimoquinta.Deducciónporalquilerdelaviviendahabitual.
1.Podránaplicarladeducciónporalquilerdelaviviendahabitualenlostérminosprevistosenelapartado2deestadisposición,loscontribuyentesquehubierance- lebradouncontratodearrendamientoconanterioridada1deenerode2015porelquehubieransatisfecho,conanterioridadadichafecha,cantidadesporelalquilerdesuviviendahabitual.
Entodocaso,resultaránecesarioqueelcontribuyentehubieratenidoderechoaladeducciónporalquilerdelaviviendahabitualenrelaciónconlascantidadessa-
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Disposicióntransitoriadecimoséptima.Trabajadoresdesplazadosaterritorioespañolconanterioridada1deenerode2010.
Loscontribuyentesquesehubierandesplazadoaterritorioespañolconanterioridada1deenerode2010podránaplicarelrégimenespecialprevistoenelartículo93deestaLeyconformealaredaccióndelcitadoartículoenvigora31dediciembrede2009.
Disposicióntransitoriadecimonovena.Reducciónporarrendamientosproce- dentesdecontratosanterioresa1deenerode2011.
Aefectosdelaaplicacióndelareduccióndel100por100previstaenelnúmero2.º delartículo23.2deestaLey,laedaddelarrendatarioseampliaráhastalafechaenquecumpla35añoscuandoelcontratodearrendamientosehubieracelebradoconanterioridada1deenerode2011condichoarrendatario.
tisfechasporelalquilerdedichaviviendaenunperíodoimpositivodevengadoconanterioridada1deenerode2015.
2.Ladeducciónporalquilerdelaviviendahabitualseaplicaráconformealodis- puestoenlosartículos67.1,68.7y77.1delaLeydelImpuesto,ensuredacciónenvigora31dediciembrede2014.
Disposicióntransitoriadecimoséptima.Trabajadoresdesplazadosaterritorioespañol.
Loscontribuyentesquesehubierandesplazadoaterritorioespañolconanterioridada1deenerode2015podránoptarporaplicarelrégimenespecialprevistoenelartículo93deestaLeyconformealodispuestoenelcitadoartículo,yensucaso, enladisposicióntransitoriadecimoséptima,ambosdeestaLey,ensuredacciónenvigora31dediciembrede2014,aplicandolostiposdegravamenprevistosenlanormativadelImpuestosobrelaRentadenoResidentesenvigorenestaúltimafecha,sinperjuiciodelodispuestoenmateriaderetencionesenelprimerpárrafodelaletraf)delartículo93.2deestaLey.
LaopciónporlaaplicacióndelodispuestoenestadisposicióntransitoriadeberárealizarseenladeclaracióndelImpuestocorrespondientealejercicio2015ysemantendráhastalafinalizacióndelaaplicacióndelrégimenespecial.
Disposicióntransitoriadecimonovena.Disoluciónyliquidacióndedetermina- dassociedadesciviles.
1.Podránacordarsudisoluciónyliquidación,conaplicacióndelrégimenfiscalpre- vistoenestadisposición,lassociedadescivilesenlasqueconcurranlassiguientescircunstancias:
a)Queconanterioridada1deenerode2016leshubieraresultadodeaplicaciónel
Baseliquidable
–
Hastaeuros
Cuotaíntegra
–
Euros
Restobaseliquidable
–
Hastaeuros
Tipoaplicable
–
Porcentaje
0
0
17.707,20
12
17.707,20
2.124,86
15.300,00
14
33.007,20
4.266,86
20.400,00
18,5
53.407,20
8.040,86
Enadelante
21,5
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régimendeatribuciónderentasprevistoenlasección2ªdeltítuloXdelaLeydelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas.
b)Queapartirde1deenerode2016cumplanlosrequisitosparaadquirirlacondi- cióndecontribuyentedelImpuestosobreSociedades.
c)Que en los seis primeros meses del ejercicio 2016 se adopte válidamente el acuerdodedisoluciónconliquidaciónyserealicenconposterioridadalacuerdo, dentrodelplazodelosseismesessiguientesasuadopción,todoslosactosone- gociosjurídicosnecesarios,paralaextincióndelasociedadcivil. Reglamentariamenteseestableceránlosrequisitosformalesexigidosparalaaplica- cióndelodispuestoenlapresentedisposición.
2.Ladisoluciónconliquidacióndedichassociedadestendráelsiguienterégimen
fiscal:
a)ExencióndelImpuestosobreTransmisionesPatrimonialesyActosJurídicosDo- cumentados,concepto«operacionessocietarias»,hechoimponible«disolucióndesociedades»,delartículo19.1.1.ºdeltextorefundidodelimpuesto,aprobadoporelRealDecretoLegislativo1/1993,de24deseptiembre.
b)NosedevengaráelImpuestosobreelIncrementodeValordelosTerrenosdeNaturalezaurbanaconocasióndelasadjudicacionesalossociosdeinmueblesdenaturalezaurbanadelosqueseatitularlaentidad.Enlaposteriortransmisióndelosmencionadosinmueblesseentenderáqueestosfueronadquiridosenlafechaenquelofueronporlasociedadqueseextinga.
c)AefectosdelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicas,delImpuestoso- breSociedadesodelImpuestosobrelaRentadenoResidentesdelossociosdelasociedadquesedisuelve:
1.ºElvalordeadquisicióny,ensucaso,detitularidaddelasaccionesoparticipa- cionesenelcapitaldelasociedadquesedisuelve,determinadodeacuerdoconloestablecidoenladisposicióntransitoriatrigésimadelaLeydelImpuestosobreSociedades,seaumentaráenelimportedelasdeudasadjudicadasysedisminuiráeneldeloscréditosydineroosignoquelorepresenteadjudicado.
2.ºSielresultadodelasoperacionesdescritasenelpárrafoanteriorresultasenega- tivo,dichoresultadoseconsiderarárentaogananciapatrimonial,segúnqueelsocioseapersonajurídicaofísica,respectivamente.,Enestesupuesto,cadaunodelosrestanteselementosdeactivoadjudicadosdistintosdeloscréditos,dineroosignoquelorepresente,seconsideraráquetieneunvalordeadquisicióncero.
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Disposicióntransitoriavigésimasegunda.Indemnizacionespordespidoexen- tas.
(…)
3. inexistente
3.ºSielresultadodelasoperacionesdescritasenelpárrafo1.ºanteriorresultaseceroopositivo,seconsideraráquenoexisterentaopérdidaogananciapatrimonial. Cuandodichoresultadoseacero,cadaunodelosrestanteselementosdeactivoadjudicadosdistintosdeloscréditos,dineroosignoquelorepresente,tendrácomovalordeadquisicióncero.
Sielresultadofuesepositivo,elvalordeadquisicióndecadaunodelosrestanteselementosdeactivoadjudicadosdistintosdeloscréditos,dineroosignoquelore- presente,seráelqueresultededistribuirelresultadopositivoentreellosenfuncióndelvalordemercadoqueresultedelbalancefinaldeliquidacióndelasociedadqueseextingue.
4.ºLoselementosadjudicadosalsocio,distintosdeloscréditos,dineroosignoquelorepresente,seconsideraránadquiridosporésteenlafechadesuadquisiciónporlasociedad.
3.Hastalafinalizacióndelprocesodeextincióndelasociedadcivil,siemprequelamismaserealicedentrodelplazoindicadoenelpárrafoc)delapartado1deestadisposicióntransitoria,continuaráaplicándoseelrégimendeatribuciónderentasprevistoenlasección2.ªdeltítuloXdeestaLey,sinquelasociedadcivilllegueaadquirirlaconsideracióndecontribuyentedelImpuestosobreSociedades.
Encasocontrario,lasociedadciviltendrálaconsideracióndecontribuyentedelIm- puestosobreSociedadesdesde1deenerode2016ynoresultarádeaplicaciónelcitadorégimendeatribuciónderentas.
Disposicióntransitoriavigésimasegunda.Indemnizacionespordespidoexen- tas.
(…)
3.Ellímiteprevistoenelúltimopárrafodelaletrae)delartículo7deestaLeynoresultarádeaplicaciónalasindemnizacionespordespidosocesesproducidosconanterioridada1deagostode2014.Tampocoresultarádeaplicaciónalosdespidosqueseproduzcanapartirdeestafechacuandoderivendeunexpedientederegula- cióndeempleoaprobado,oundespidocolectivoenelquesehubieracomunicadolaaperturadelperíododeconsultasalaautoridadlaboral,conanterioridadadichafecha.
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Disposicióntransitoriavigésimaquinta.Límitealareduccióndel40porcien- tosobrelosrendimientosdeltrabajoderivadosdeextincionesderelacioneslaboralesomercantiles.
Ellímitedelareduccióndel40porcientoprevistoenelartículo18.2b)2.ºdeestaLeynoseaplicaráalosrendimientosdeltrabajoquederivendeextincionesprodu- cidasconanterioridada1deenerode2013derelacioneslaboralesomercantiles.
Disposicióntransitoriavigésimaquinta.Reduccionesaplicablesadetermina- dosrendimientos.
1.Ellímitedelareduccióndel30porcientoprevistoenelartículo18.2deestaLeyparalaextinciónderelacioneslaboralesomercantilesnoseaplicaráalosrendi- mientosdeltrabajoquederivendeextincionesproducidasconanterioridada1deenerode2013.
2.Losrendimientosdeltrabajoprocedentesdeindemnizacionesporextincióndelarelaciónmercantilaqueserefiereelartículo17.2.e)deestaLeyconperíododegeneraciónsuperioradosaños,podránaplicarlareducciónprevistaenelapartado2delartículo18deestaLeycuandoelcocienteresultantededividirelnúmerodeañosdegeneración,computadosdefechaafecha,entreelnúmerodeperíodosimpositivosdefraccionamiento,seasuperiorados,siemprequelafechadelaex- tincióndelarelaciónseaanteriora1deagostode2014.
3.Losrendimientosdistintosdelosprocedentesdeindemnizacionesporextincióndelarelaciónlaboral,comúnoespecial,odelarelaciónmercantilaqueserefiereelartículo17.2.e)deestaLey,quesevinieranpercibiendodeformafraccionadaconanterioridada1deenerode2015conderechoalaaplicacióndelareducciónpre- vistaenlosartículos18.2,23.326.2y32.1delaLeydelImpuestoensuredacciónenvigora31dediciembrede2014,podránseguiraplicandolareducciónprevista, respectivamente,enlosartículos18.2,23.3,26.2y32.1deestaLeyacadaunadelasfraccionesqueseimputenapartirde1deenerode2015,siemprequeelco- cienteresultantededividirelnúmerodeañosdegeneración,computadosdefechaafecha,entreelnúmerodeperíodosimpositivosdefraccionamiento,seasuperiorados.
Enrelaciónconrendimientosprevistosenelpárrafoanteriorderivadosdecompro- misosadquiridosconanterioridada1deenerode2015quetuvieranprevistoelini- ciodesupercepcióndeformafraccionadaenperíodosimpositivosqueseinicienapartirdedichafecha,lasustitucióndelaformadepercepcióninicialmenteacordadaporsupercepciónenunúnicoperíodoimpositivonoalteraráeliniciodelperíododegeneracióndelrendimiento.
4.Enelcasodelosrendimientosdeltrabajoquederivendelejerciciodeopciones
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decomprasobreaccionesoparticipacionesporlostrabajadoresquehubieransidoconcedidasconanterioridada1deenerode2015yseejercitentranscurridosmásdedosañosdesdesuconcesión,si,además,noseconcedieronanualmente,po- dránaplicarlareducciónprevistaenelapartado2delartículo18deestaLeyauncuandoenelplazodeloscincoperíodosimpositivosanterioresaaquélenelqueseejerciten,elcontribuyentehubieraobtenidootrosrendimientosconperíododegeneraciónsuperioradosañosalosquehubieraaplicadolareducciónprevistaendichoapartado.Enestecasoserádeaplicaciónellímiteprevistoenelnúmero1.º delaletrab)delapartado2delartículo18deestaLeyensuredacciónenvigora31dediciembrede2014alosrendimientosdeltrabajoderivadosdetodaslasopciones decompraconcedidasconanterioridada1deenerode2015.
Disposicióntransitoriavigésimaoctava.Accionesoparticipacionesadquiri- dasconelsaldodecuentasahorro-empresa.
Noformarápartedelabasedeladeducciónreguladaenelartículo68.1deestaLeyelimportedelasaccionesoparticipacionesadquiridasconelsaldodecuentasahorro-empresaenlamedidaenquedichosaldohubierasidoobjetodededucción.
Disposicióntransitoriavigésimanovena.Transmisionesdederechosdesus- cripciónanterioresa1deenerode2015.
Paraladeterminacióndelvalordeadquisicióndelosvaloresaqueserefierelaletraa)delapartado1delartículo37deestaLey,sededuciráelimporteobtenidoporlastransmisionesdederechosdesuscripciónrealizadasconanterioridada1deenerode2015,conexcepcióndelimportedetalesderechosquehubieratributadocomogananciapatrimonial.Cuandonosehubierantransmitidolatotalidaddelosderechosdesuscripción,seentenderáquelostransmitidoscorrespondieronalosvaloresadquiridosenprimerlugar.
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Disposicióntransitoriatrigésima.SociosdesociedadescivilesquetenganlacondicióndecontribuyentesdelImpuestosobreSociedades.
1.LoscontribuyentesdeesteImpuestoqueseansociosdesociedadesciviles,alasquehubieseresultadodeaplicaciónelrégimendeatribuciónderentasprevistoenlasección2.ªdeltítuloXdelaestaLeyyadquieranlacondicióndecontribuyen- tesdelImpuestosobreSociedades,podránseguiraplicandolasdeduccionesenlacuotaíntegraprevistasenelartículo68.2deestaLeyqueestuviesenpendientesdeaplicacióna1deenerode2016enlostérminosprevistosenelartículo69deestaLey,siemprequesecumplanlascondicionesyrequisitosestablecidosenlaLeydelImpuestosobreSociedades.
2.EnloqueafectealoscontribuyentesdeesteImpuesto,serádeaplicaciónlodis- puestoenladisposicióntransitoriatrigésimasegundadelaLeydelImpuestosobreSociedades.
Disposicióntransitoriatrigésimaprimera.RequisitodeantigüedadaefectosdetratamientodePlanesIndividualesdeAhorroSistemáticodecontratosdeseguroformalizadosantesde1deenerode2015.
AlosPlanesdeAhorroSistemáticoformalizadosconanterioridadal1deenerode2015,lesserádeaplicaciónelrequisitodecincoañosfijadoenlaletrag)deladis- posiciónadicionalterceradeestaLey.
LatransformacióndeunPlandeAhorroSistemáticoformalizadoantesde1deene- rode2015,odeuncontratodesegurodelosreguladosenladisposicióntransitoriadecimocuartadeestaley,mediantelamodificacióndelvencimientodelmismo,conlaexclusivafinalidaddeanticiparlaconstitucióndelarentavitaliciaaunafechaquecumplaconelrequisitodeantigüedaddecincoañosdesdeelpagodelaprimeraprimaexigidoporlascitadasdisposiciones,notendráefectostributariosparaeltomador.
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