2. 2
TABLA DE CONTENIDO
MODULO I:
A. La Definiciones de contabilidad
a. Contabilidad General
B. La contabilidad y su función en la empresas
C. Definiciones y clasificación de cuentas
a. Cuentas Reales o Permanentes (Activos, Pasivo, Capital)
b. Cuentas Nominales o Transitorias (Ingresos, costos, gastos)
D. Códigos de cuentas
E. Concepto de Partida Doble.
F. Laboratorio No.1
MÓDULO II:
1. Análisis de transacciones comerciales
a. Concepto de ITBMS en las transacciones comerciales
b. Análisis de transacciones y transacciones con descuento
c. Asientos de diario de transacciones comerciales
d. Traslado de transacciones comerciales a libro mayor
MÓDULO III:
A. Libros contables
a. Libros exigidos por ley
b. Libros auxiliares
B. Registra de transacciones comerciales en libros auxiliares
C. Mayorización de transacciones comerciales
3. 3
MÓDULO IV:
A. Efectivo
a. Caja Menuda o caja chica
b. Conciliación Bancaria
c.
Inversiones Temporales
d. Flujo de Caja
e. Flujo de Efectivo
MÓDULO V:
A. Cálculo de Planillas de Pago
a. Definiciones
b. Descuentos Legales
i. Concepto de salario mínimo
c. Inscripción de planillas en la caja de seguro social
d. Cálculos de horas extraordinarias
e. Elaboración del informe de planillas
MÓDULO VI
A. Hoja de trabajo con 10 columnas
a. Definición
b. Ajustes normativos
MÓDULO VII
Estados Financieros
i. Balance General
ii. Estado de Resultado
iii. Estado de Cambio en el Capital.
4. 4
MODULO I: Alcance de la Contabilidad
(Primera Sección)
A. ALCANCE E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD:
Aunque son varios los objetivos de la contabilidad, tales como registros
transacciones, regular actividades y resumir información, entre otros,
destacamos dos muy apreciadas por los dueños de los negocios, los
administradores y los usuarios en general.
“los objetivos principales de la contabilidad son presentar información
financiera a quienes toman decisiones y controlar los recursos de la
empresa.”
B. DEFINICIONES:
a) Contabilidad: Ciencia y arte de registrar, sintetizar e interpretar, de
manera sistemática los hechos financieros, de un individuo o
empresa.
C. PRINCIPIOS CONTABLES:
1. Entidad Económica: Indica que cada registro contable debe llevarse
por separado de las finanzas personales del dueño.
2. Continuidad: Indica que el negocio ha operado y que continuará
operando Indefinidamente.
3. Unidad de Medida: Se refiere a que las operaciones y los eventos
económicos deben expresarse en términos monetarios de curso
legal en el país.
4. Periodo Contable: Indica que la vida de los entes económicos se
dividen en periodos convencionales, con el fin de conocer los
5. 5
resultados
de
las
operaciones,
la
situación
económica,
independientemente de la continuidad del negocio.
5. Realización: Este principio contable cuantifica las operaciones
económicas que realiza la empresa, tanto con otros entes
económicos como las ocurridas por transformaciones internas o por
eventos económicos que afecten la entidad.
6. Valuación: Norma contable que los criterios de medición se
identifican como
valor o costo histórico, valor actual o de
reposición, valor de realización o de mercado, valor presente o
descontado y valor razonable.
7. Sustancia antes que forma: Este principio contable indica que los
bienes y los eventos económicos deben reconocerse y revelarse de
acuerdo con su esencia o realidad económica, aunque su forma
real pueda diferir de ésta y, en consecuencia, pueda surgir un
tratamiento diferente.
8. Asociación: Este principio contable indica que la generación de
ingresos de cada periodo debe ser asociado con los costos y
gastos necesarios en el mismo periodo.
9. Mantenimiento del patrimonio: Se refiere a que el patrimonio inicial
representa las inversiones de los dueños, accionistas o socios que
hayan contribuido con efectivo o con recursos (bienes) para
establecer el capital financiero aportado. Sobre esta base, los
excedentes o utilidades obtenidos en un periodo podrán ser
distribuidos.
10. Revelación plena o suficiente: Este principio indica que las
empresas deberán informar de manera completa y detallada todo lo
necesario para poder interpretar correctamente la situación
6. 6
económica, los resultados del periodo, los cambios del patrimonio y
sus flujos de efectivo.
11. Importancia relativa o materialidad: Este principio contable indica
que en la elaboración de los estados financieros se debe equilibrar
el detalle y la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad
y finalidad de la información que tengan relación con el activo, el
pasivo, el patrimonio, los ingresos, los costos y los gastos
correspondientes.
12. Prudencia: Cuando existe dificultad de medir la forma confiable y
verificable de un hecho económico realizado se debe optar por
registrar
la
alternativa
que
tenga
menos
probabilidad
de
sobreestimar los activos, ingresos, pasivos y gastos.
13. Características y práctica de cada actividad: Esta norma se refiere a
que la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las
limitaciones razonables impuestas por las características y
prácticas de cada entidad, con actividad económica, geográfica,
social.
7. 7
D.TIPOS DE ORGANIZACIÓN:
Para determinar los tipos de organizaciones, tenemos que definir primero,
el patrimonio, que no es más participación económica de los dueños, las
aportaciones o inversiones.
a) Persona Natural:
Es el patrimonio invertido por una sola persona, para la formación de una
empresa.
b) Persona Jurídica:
2 o más personas, de cualquiera nacional, que podrán constituir una
sociedad anónima para cualquier objeto licito.
E.
DEFINICIÓN DE CUENTAS:
Cuenta: Es el método para acumular los aumentos y/o disminuciones de
las operaciones del negocio. La cuenta esta formada por el lado Débito y
el Crédito.
Las cuentas: REALES O PERMANENTES.
Son aquellas que identifican y muestran la situación económica de una
empresa y no se cierran al final de cada periodo contable.
Las cuentas reales están representadas por las cuentas de Activo, Pasivo
y Capital.
Activos:
Representan todos los bienes y derechos que la empresa posee; en
especies y efectivo y que están destinados, exclusivamente a la actividad
económica de la empresa.
Ejemplo de cuentas de Activos:
8. 8
Caja, Banco, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, inventarios de
mercancía, gastos pre-pagados.
CUENTAS DE ACTIVO
Débito
1. Entrada de efectivo
Crédito
1. Salida de efectivo
2. Adquisición de maquinaria y 2. Compra de contado
equipo
3. Ventas y/o servicios a crédito
3. Ventas de un bien
4. Adquisición de mercancía para 4. ajustes
la venta
5. Pagos anticipados
5.
6. ajustes
6.
Pasivo:
Representa todas las obligaciones reales o contingentes que tiene la
empresa. Todas las deudas, obligaciones y cargos que adeuda la
empresa.
Ejemplo de Pasivos:
Cuentas por Pagar, documentos por Pagar, salarios por pagar, impuestos
por pagar.
9. 9
CUENTAS DE PASIVO
Débito
Crédito
1. Pagos a préstamos
1. Compras al crédito
2. Pagos a cuentas por pagar
2. Servicios por pagar
3. Pagos de salarios y reservas
3. Prestamos por pagar
4. Pagos
a
documentos
por 4. Salarios por pagar
5. Cargos ingresos diferidos
5. Ingresos diferidos
6. ajustes
6. ajustes
pagar
Patrimonio o Capital:
Muestra las cantidades aportadas por cada accionista de la empresa, así
como las pérdidas y ganancias. Es la participación de cada accionista en
la empresa.
Ejemplo de Patrimonio:
Capital, acciones preferidas, acciones emitidas, acciones suscritas,
utilidades retenidas.
10. 10
CUENTAS DE CAPITAL/ ACCIONES
Débito
Crédito
1. Perdidas del períodos
1. Aportes de los dueños de la
empresa
2. Retiro de capital
(Soc. mercantiles)
3. Ajuste
2. Inversiones de los dueños del
negocio
3. Ganancias del período
4. Ajuste
Las cuentas: NOMINALES O TRANSITORIAS.
Son las cuentas que miden el resultado de las operaciones financieras de
los negocios de un periodo contable, las mismas están representadas por
las cuentas de Ingresos, costos y gastos.
Ingresos:
Es la suma monetaria obtenida mediante las ventas de bienes y servicios.
Que provienen directamente de las actividades de la empresa.
CUENTAS DE INGRESOS
Débito
Crédito
1. Ajustes
1. Ventas de productos
2. Cierre del Período
2. Prestación de Servicios
3.
3. Cobros de Alquileres
4.
4. Otros
5.
5. Ajustes
11. 11
Costos:
Representa el valor de la mercancía adquirida, ya sea para la venta o para
su transformación.
Ejemplo de las cuentas de Costos:
Compras; Costo de Ventas
CUENTAS DE COSTOS
Débito
1.
Crédito
Adquisición de mercancía para la 1.
Traslado al inventario de mercancía
venta
2
Costo de Ventas
3
2.
Ajustes
Ajustes
Gastos;
Hacen referencia los desembolsos que realiza la empresa con la finalidad
de sostener su vida económica.
Ejemplo de gastos:
Salarios,
décimo
tercer
mes,
gastos
patronales,
impuestos…
CUENTAS DE GASTOS
Débito
Crédito
1.
Gastos administrativos
1.
Ajustes
2.
Gastos financieros
2.
Cierre del período
3.
Gastos Operativos
3.
4.
Activos consumidos y/o usados
4.
5.
Ajustes
5.
teléfono,
12. 12
Cuentas Mixtas: Son aquellas cuentas que cuyo saldos en un fecha
determinada está formado por una parte real y otra parte nominal, sin
embargo al cierre económico todo su saldo debe ser de naturaleza real
como algunos pre-pagados o diferidos.
F.
LA PARTIDA DOBLE:
Para conservar la igualdad, siempre que aumente o disminuya el activo
deberá modificarse en la misma proporción el pasivo o el capital; para ello
es necesario que al efectuar un registro contable utilicemos al menos dos
cuentas: afectando débitos y créditos por igual cantidad.
G.
ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE CONTABILIDAD:
ACTIVO
H.
=
PASIVO
+
CAPITAL
CÓDIGO DE CUENTAS.
Los sistemas de codificación identifican mediante el uso de símbolos como
letras y/o números, elementos
de un conjunto subconjunto y los
relacionan a otros elementos del mismo conjunto o sub-conjuntos.
El sistema de catálogos representa la guía del sistema de contabilidad. En
dicho catálogo relaciona los nombres de las cuentas con el número
asignado.
17. 17
QUÍA DE TRABAJO No.1
ANÁLISIS DE CÓDIFICACIÓN DE CUENTAS
Talle No.1
Instructivo:
Para el desarrollo del laboratorio, se le recomienda identificar cada tipo de
cuenta, ordenarla según ejemplos del modulo, (ACTIVOS, PASIVOS,
CAPITAL, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS). Registre los saldo donde
corresponde su lado pósitovo para cada cuenta, códifique según su nivel,
todas las cuentas deben contar con la misma cantidad de digitos, para los
casos que no tenga más niveles coloque en número “0”.
Instrucciones Generales:
Usted cuenta con 35 minutos para el desarrollo el laboratorio práctico, el
cual se realizará en grupo de dos personas, se recomienda utilizar el
modelo adjunto, (valor 50 puntos)
18. 18
Evaluación:
Cada laboratorio tiene un valor de 50 puntos.
Detalle
Monto
1
Ventas gravadas al 7%
150,000.00
2
Terreno
75,000.00
3
Teléfono
5,240.00
4
Seguro Social
1,075.00
5.
Seguro Educativo
125.00
6
Riesgo Profesional
56.00
7
Salarios
10,000.00
8
Banco
15,490.00
9
Reparación
10
Capital en acciones
11
Tesoro Nacional ITBMS
1,800.00
12
Inventario en útiles de oficina
2,250.00
13
Inventario en mercancías
14
Intereses prepagados
4,200.00
15
Impuestos prepagados
1,800.00
16
Préstamos por pagar
90,000.00
17
Equipo rodante
15,850.00
18
Equipo de oficina
8,550.00
19
Electricidad
1,800.00
20
Edificio
40,000.00
21
Documentos por pagar
16,819.00
22
Descuentos en ventas gravadas al 7%
3,500.00
23
Devoluciones en compras gravadas 7%
2,350.00
24
Cuota obrero patronal por pagar
1,200.00
25
Cuentas por pagar
17,820.00
26
Cuentas por cobrar
5,725.00
27
Compras gravadas 7%
28
Combustible
29
Útiles de aseo
1,500.00
10,000.00
16,078.00
80,000.00
1,250.00
500.00
20. 20
Taller No.2
Investigación: Desarrolle las siguientes conceptos (valor 60 puntos)
1. Contabilidad general
2. Contabilidad Administrativa
3. Contabilidad Financiera
4. Contabilidad General
5. Contabilidad Gubernamental
6. Contabilidad Fiscal
7. ¿Cuál es la finalidad de la contabilidad?
8. ¿Cuál es la ley de rige la profesión de la contabilidad?
9. Enuncie los postulados de la profesión del contador en la República
de Panamá
10. ¿Cómo se divide la profesión del contador?
11. ¿Quién regula la profesión del contador en la República de
Panamá?
12. Enuncie los requisitos necesarios para ejercer la profesión del
contador en la República de Panamá?
13. Enuncie en qué casos es requerido los servicios de un Contador
Público Autorizado.
14. Enuncie las sancione a la mala práctica de la profesión
15. Menciones los requisitos para establecer una persona jurídica para
ejercer la profesión de Contador Público Autorizado
21. 21
MÓDULO II
Segunda Sección
A. ANÁLISIS DE TRANSACCIONES COMERCIALES:
Todas las empresas que realizan actividades que generan renta de fuente
panameña, aun cuando sean exentas o exoneradas, están obligadas a llevar sus
registros de contabilidad, en la forma establecida por ley.
1. En orden cronológico, indicando la fecha
2. En idioma español
3. En moneda de curso legal o comercial en Panamá
4. Indicando el monto de cada transacción de comercio, servicio profesional
u oficio realizado.
5. La naturaleza y/o identificando del mismo.
6. Ajustándose a las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
7. Las reservas, correcciones de errores u omisiones deberán quedar
claramente establecidas e identificadas.
8. Requerir los servicios de un profesional de la contabilidad de conformidad
con la ley.
B. COMPRAVENTA EN OPERACIONES LOCALES:
Se consideran las transacciones dentro del territorio nacional relacionadas con
las adquisiciones (compra) y los ingresos por ventas (operaciones) de bienes y
servicios prestados.
C. REGISTRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES:
1. Compras – Para la venta de mercancía:
Ejemplo de compras al contado:
22. 22
Durante el mes de mayo de 2009, se compró mercancía según factura
14785 por el valor B/.2,500.00 más el 7% del ITBMS. Para eso se giró
cheque No.888 del Banco General. En este caso se debe considerar el
ITBMS como gasto, ya que la empresa no es contribuyente,
Fecha
2009-
Descripción
31
Mayo
Ref.
Débito
Compras
Crédito
2,500.00
Gastos de ITBMS
175.00
Banco General
2,675.00
Para registrar la compras de
mercancía
del
mes
según
facturas No.14785; cheque 888
2. Venta de Mercancía al contado.
Ejemplo:
Durante el mismo mes de mayo de 2009; las ventas al contado según
cinta de caja #478 fueron de B/.2,150.00. Siendo que la empresa No es
contribuyente del ITBMS. El registro es el siguiente:
Fecha
2009Mayo
Descripción
31
Caja general
Ventas
Para registrar la venta de
mercancía del mes según
cinta registradora #478
Ref.
Débito
Crédito
2,150.00
2,150.00
23. 23
D. REGISTRO PARA LAS EMPRESAS CONTRIBUYENTES DEL ITBMS
Si es consideran los mismos ejemplos, estableciendo que la empresa Sí es
contribuyente del ITBMS. Tendremos siguientes registros.
1. Compras al Contado – Para la venta de mercancía:
Ejemplo:
Durante el mes de mayo de 2009, se compró mercancía por el valor
B/.2,500.00 más el 7% del ITBMS. Para eso se giró cheque No.888 del
Banco General. En este caso se debe considerar el ITBMS como la
recaudación que se realiza para el Estado, ya que Sí es contribuyente.
Fecha
2009-
Descripción
31
Mayo
Ref.
Compras
Débito
Crédito
2,500.00
Tesoro Nacional ITBMS
Banco General
175.00
2,675.00
Para registrar la compras de
mercancía del mes según
facturas
No.14785;
cheque
888
2. Venta de Mercancía al contado.
Ejemplo:
Durante el mismo mes de mayo de 2009; las ventas al contado fueron de
B/.2,150.00. Siendo que la empresa Sí es contribuyente del ITBMS. El
registro es el siguiente:
24. 24
Fecha
2009Mayo
Descripción
31
Caja general
Ref.
Débito
Crédito
2,300.50
Ventas
2,150.00
ITBMS
150.50
Para registrar la venta de
mercancía del mes según
cinta registradora #478
E. DESCUENTO Y DEVOLUCIONES EN OPERACIONES AL CONTADO
Se refiere a las políticas que mantiene la empresa por las compras y
ventas al contado o por pronto pago de las facturas al crédito,
condicionadas a fechas establecidas.
Como las devoluciones de mercancías defectuosas o dañadas.
1. Compra y ventas al contado:
Ejemplo de Compra al contado:
Su empresa Ventas Díaz, S.A. el 15 de octubre de 2009; Compró al
contado a Casa Óscar, S.A. mediante factura No.645, la siguiente
mercancía: granos alimenticios por B/5,200.00 y cajas de detergentes por
B/.1,500.00, con descuento del 15%.Se giró el cheque No.113 del
OskarBanK.
25. 25
Análisis:
Compras
Gravadas
Exentas
Total
Compras
1,500.00
5,200.00
6,700.00
Menos Descuento del 15% 225.00
780.00
1,005.00
Base del Impuesto
1,275.00
4,420.00
5695.00
ITBMS 7%
89.25
Total de Pagar
1364.25
89.25
4,420.00
5,784.25
Registro de la transacción:
Fecha
2009
OCTUBRE
Descripción
15
Ref.
Compras
ITBMS-7%
Débito
Crédito
6,700.00
89.25
Banco
5,784.25
Descuentos en Compras
1,005.00
Para registrar la compra de
mercancía al contado según
cheque 567
Registro de la devolución de mercancía:
De la misma transacción realizada el día 15 de octubre nuestra empresa
hace una devolución de mercancía gravada, la cual está dañada, el día 20
de octubre. Por la suma de B/.400.00, por lo que recibió un cheque para
cancelar este monto 102 y se hace recibo de caja
26. 26
Mercancía Devuelta
Descuento del 15%
23.80
Total de Cobrar por Devolución
OCTUBRE
340.00
ITBMS 7%
2009
60.00
Subtotal a pagar
Fecha
400.00
363.80
Descripción
20
Caja General
Descuentos en Compras
ITBMS Tesoro Nacional
Devoluciones en
Ref.
Débito
Crédito
363.80
60.00
23.80
400.00
Compras
Para registrar la devolución de
mercancía y el pago recibido
según recibo 2345,
VENTAS AL CONTADO:
El 10 de agosto de 2009, la empresa para cual usted labora vendió al
contado, la suma de B/.9,500.00 en bienes gravados al 10% y la suma de
B/.3,750.00 en bienes gravados al 15%, con un descuento del 12.5%.
27. 27
ANÁLISIS:
Detalle
Gravado 10%
Gravado 15%
Ventas
9,500.00
3,750.00
13,250.00
Descuento 12.5%
1,187.50
468.75
1,656.25
Subtotal a Pagar
8,312.50
3,281.25
11,593.75
831.25
492.19
1,323.44
9,143.75
3,773.44
12,917.19
ITBMS
Total a Cobrar
Fecha
2009
Descripción
10
Ref.
Caja General
Totales
Débito
Crédito
12,917.19
Agosto
Descuentos en Ventas
1,656.25
Ventas
13,250.00
ITBMS
1,323.44
Para registrar la ventas al
contado según facturas
El 20 de octubre de 2009. Hubo una devolución de mercancía dañada de
la que está gravada al 10% mercancía tiene un costo de B/.950.00, por lo
que se giró el cheque 100 por el valor neto.
Detalle
Gravado 10%
Devolución
950.00
Descuento 12.5%
118.75
Subtotal de ventas
831.25
ITBMS
83.13
Total a Pagar
914.38
28. 28
Fecha
2009
Descripción
20
Ref.
Devoluciones en Ventas al 10%
Débito
Crédito
950.00
Agosto
ITBMS
83.13
Banco
914.38
Descuento en Ventas
118.75
Para registrar la devolución de
mercancía
y
el
registro
del
retorno de los descuentos de la
venta. Según cheque XXX.
3. Descuentos y devoluciones `por operaciones al crédito:
Las operaciones de compraventas inciden en el descuento si existen las
condiciones de otorgarlo por pronto pago o por el cobro de una factura de
compra y/o ventas al crédito.
Esto ocurre cuando las políticas de la empresa condicionas al proveedor
y/o cliente en generar las gestiones de pago y/o cobros a tiempo; a cambio
de un beneficio conocido como descuento. Por lo general las condiciones
están dadas sobre la base de un porcentaje descuento por un término
determinado de días efectivos, después de su facturación.
Ejemplos de Compras al Crédito:
a) Hampa S.A. compra mercancía gravada al 5% el 1 de octubre de
2009; por la suma de B/.8,500.00, según factura No.555, a Cía.
29. 29
PAZ; S.A. Condiciones del crédito 10/10 (10% en los 10 primeros
días); N/30 (Ningún descuento en 30 días).
Fecha
2009
Descripción
1
Ref.
Compra
Débito
Crédito
8,500.00
Octubre
ITBMS
595.00
Cuentas por Pagar
9,095.00
Para registrar las compras de
mercancía
al
crédito
según
factura No.555.
b) El 6 de octubre de 2009, se devuelve B/.1,000.00 por mercancía
defectuosa, por lo que se recibió la nota de crédito No.999.
Fecha
2009
Descripción
6
Ref.
Cuentas por Pagar
Débito
Crédito
1,070.00
Octubre
Devoluciones en Compras
ITBMS
1,000.00
70.00
Para registrar la devolución de
mercancía
defectuosa,
según
nota de crédito 999.
c) Descuento por pronto pago:
El 9 de octubre de 2009, se canceló la factura de compra por lo que
giró el cheque No.123; del Banco Gral. Por el valor neto. En este
30. 30
caso la factura 555, ha sido pagada antes de los 10 días, por lo que
se le tienen que aplicar el descuento.
Análisis matemático:
Detalle
Monto
Gravado 5%
Total a Pagar
Compras
8,500.00
595.00
9,095.00
Menos: Devolución
1,000.00
70.00
1,070.00
Subtotal a Pagar
7,500.00
525.00
8,025.00
Menos Descuento del 10%
750.00
52.50
802.50
Total a Pagar
6,750.00
472.50
7,222.50
Registro en Diario:
Fecha
2009
Descripción
9
Cuentas por Pagar
Ref.
Débito
Crédito
8025.00
Octubre
Descuento en Ventas
750.00
ITBMS
52.50
Banco
7,222.50
Para registrar la cancelación de la
factura No.555 con el descuento
por pronto pago del 10%
d) No aplica el descuento: Si la factura de compra NO.555, se hubiese
sido cancelado el 18 de octubre de 2009. No se le aplicar el
descuento.
31. 31
e)
Registro en Diario:
Fecha
2009
Descripción
9
Ref.
Cuentas por Pagar
Débito
Crédito
7,875.00
Octubre
Banco
7,875.00
Para registra la cancelación de
la factura No.555 según cK 123.
VENTAS AL CRÉDITO:
a) Hampa .S.A vendió licores a crédito el 15 de octubre de 2009, por
la suma de B/.12,500.00 a Cía. López, S.A. factura No. 508.
Condiciones del crédito 7.5/15; n/30.
Registro en Diario:
Fecha
2009
Descripción
15
Ref.
Cuentas por Cobrar
Débito
Crédito
13,750.00
Octubre
Ventas
Gravadas
al
12,500.00
10%
ITBMS
1,250.00
Para registrar la venta de
mercancía al crédito según
factura No.508.
b) El 20 de octubre hubo una devolución de licores por la suma de
B/2,000.00 por lo que se giró nota de crédito No.435.
32. 32
Fecha
2009
Descripción
20
Ref.
Devoluciones en Ventas
Débito
Crédito
2,000.00
Octubre
ITBMS
200.00
Cuentas por Cobrar
2,200.00
Para registrar la devolución de
mercancía
defectuosa
rebaja
las
de
y
cuentas
la
por
cobrará según nota de crédito.
c) Descuento por ponto cobro: el 29 de octubre se recibe el importe de
la factura de venta No. 508, Se considera el descuento porque se
cumple con la condición de 7.5/15, es decir, pagar antes de los 15
días.
Fecha
2009
Descripción
29
Caja General
Ref.
Débito
Crédito
10,683.75
Octubre
Descuento en Ventas
ITBMS
787.50
78.75
Cuentas por Cobrar
Para registrar la cancelación
de venta al crédito según
recibo NNN y descuento del
7.5% por pronto pago.
11,550.00
33. 33
d) No aplica el descuento: Si en vez de recibir el cobro de la factura de
ventas el 29 de octubre se recibiera el 1ro. De septiembre, no se
aplicaría el descuento.
Fecha
2009
Descripción
9
Ref.
Caja general
Débito
Crédito
11,550.00
Octubre
Cuentas por Cobrar
11,550.00
Para registrar la cancelación de
factura 508. Según recibo NNN
4. Compra de maquinaria y equipo para uso de la empresa:
Al adquirir maquinaria y equipo para uso de la empresa, se debe tomar en
consideración si la empresa es o no contribuyente del ITBMS.
Empresa contribuyente del ITBMS: Se considera reembolsa el ITBMS,
puesto que es deducible de impuestos.
Ejemplo:
Se compró el 9 de octubre una computadora para la oficina, al contado.
Según cheque234.
Fecha
2009
Descripción
9
Ref.
Equipo de Computo
Débito
Crédito
500.00
Octubre
ITBMS
25.00
Banco
Para
registra
525.00
la
compra
de
computadora para uso de la
oficina. Según cheque 234
34. 34
Empresa que no es contribuyente del ITBMS; Se considera capitalizar el
valor total del activo.
Ejemplo: Se compró el 9 de octubre una computadora para la oficina, al
contado. Según cheque 234.
Fecha
2009
Descripción
9
Ref.
Equipo de Computo
Débito
Crédito
525.00
Octubre
Banco
Para
525.00
registra la
compra
de
computadora para uso de la
oficina. Según cheque 234
35. 35
CONTABILIDAD GENERAL
Análisis de Transacciones
Laboratorio No.2
Instructivo Específico:
Utilice hojas de diario general, analice y registre las siguientes transacciones,
cada transacción corresponde a una empresa diferente(valor 50 puntos)
1. El 1 de abril de 2009; la empresa Transportes Castillo S/A; inicia sus
operaciones, establece sus oficinas en la terminal de Albrook, Y oferta el
transporte y almacenaje de carga de mercancía, se realiza un depósito
por la suma de 300,000.00 en el Banco General, correspondiente a los
aportes de los accionistas.
2. Su empresa compra el 14 de febrero Escritorios, archivadores, sillas, por
2,300.00 y tres computadoras por 1500.00, más el impuesto. Según
cheques 001 al 025
3. Día 3 octubre, se realiza el pago de 6 meses de arrendamiento, el cual
mensualmente es por el monto de 1,000.00; según cheque 145289.
4. Día 7 Uno de sus socios, trae a la empresa dos grúas de contenedores
por un monto de 28,000.00 y 45,000.00 y un motor de camión por
55,000.00, en la factura está el impuesto agregado.
5. Día 10 Se compra un camión porta contenedor por 85,000.00; y 2
contenedores por 25,000.00 cada uno según transferencia 125.
6. El día 15 se realizó el transporte de mercancía a Globy S/A de Panamá, a
Veraguas, se cobró 15% sobre el monto de la mercancía transportada fue
de 12,000.00. Se brindó el servicio al crédito. 10/15, 5/30; n/60.
7. El día 17 se brindó el Servicio al Industrias Americanos, se almaceno en
nuestros depósitos, y se trasladó la mercancía de Panamá a Chiriquí, se
cobró por traslado un 15% y por almacenaje el 2% diario, por cinco días.
El valor de la mercancía es de 45,000.00
36. 36
8. El 10 de enero de 2010, la empresa Servicios Superiores, S.A.
contribuyente s del ITBMS, realiza la compra de un carro para distribuir su
mercancía, por B/.20,000.00; para lo que firma pagares con la Financiera
el Pacífico.
9. La Tienda de Ropa Luly, según caja registradora se vendió mercancía al
contado el 24 de mayo de 2010, un total de $1,000 sus ingresos anuales
son del B/.36,500.00
10. La Empresa constructora Suarez, S.A. contribuyente del ITBMS, realiza la
construcción de 10 aulas de clases por el monto de B/.7,000.00 cada una,
6 baños por un monto de B/.1,500.00 cada uno; para lo cual firma contrato
con el Colegio La Esperanza, el día 2 de marzo de 2010, se recibió abono
del 50%. Según recibo 235.
11. El 5 de abril, La constructora Laguna, realizó la firma de un contrato para
la construcción 500 casa económicas con el Banco General, por lo que
cobrara B/.10,000.00 por c/u, se recibió el 50% de adelanto a la obra.
12. La Empresa Americana se dedica a la venta de mercancía gravada y
exenta, el 14 de septiembre de 2010, compra según factura 1754
mercancía al crédito a Distribuidores del Istmo S.A. la siguiente
mercancía: 100 cajas de licores a B/.75.95 c/u; 50 cajas detergentes a
B/.24.00 c/u; 20 cajas de Lechugas a B/.8.00 c/u. Los términos de la
compra son 10/10; n/30.El día 16 de septiembre se realiza la devolución
de 10 cajas de licores y 2 cajas de lechugas. El 20 de septiembre se
cancela la factura con el cheque 3710.
13. Se solicita el servicio de saneamiento de aguas servida, para la Barriada
Puertos del Mar; para lo cual se estable un precio total de $45,000, cobro
al contado.
14. La empresa Construcciones Modernas S.A. contribuye del ITBMS, realizó
una consultoría a la empresa SURKASA S.A. brindándole los servicios de
revisión de planos de diversos proyectos dicha empresa, el día 13 de
37. 37
octubre de 2010; según factura 205; por lo que recibió el total de B/.
14,500.00 según recibo 291.
15. El 6 abril de vendió mercancía al crédito a Servicios Espinosa, según
factura 3409; 35 cajas de tabaco a B/.48.00 c/u; 75 cajas de tomates a
B/.12.00 c/u; 30 cajas de licores a B/.45.00 c/u; las condiciones de crédito
son 10/15, n/30. El día 10 de abril se devolvió 10 cajas de licores. El 14 de
mayo se procedió a cancelar la factura 3409; según cheque 6834.
16. El Mangazo Ropa clásica, compro 2 computadoras, por lo que pago con
cheque 5027; la suma de B/.780.00 c/u, sus ingresos anuales son de
35,900.00;
17. Se brindan los servicios, de Arreglos para fiesta; se le cobran al cliente; el
uso de 40 manteles a $5.00 cada una; 40 mesas a $10.00 cada una; sillas
160.al costo unitario de $5; los adornos de mesa, cubiertos por 200, se le
agrega el impuesto correspondiente, recibo 17845
18. La constructora Ramírez y Andrade; realiza la compra de materiales para
la construcción de 200 casas para el Banco General; según factura
467129403; 1900 yardas de arena a un precio de B/.12.00 c/u; 4000
yardas de piedras a un precio B/.14.00 yarda.; 600 sacos de Cemento
Panamá a 7.00 c/u; se recibió un descuento del 12.5% en la compra, se
canceló con el cheque 2005.
19. La Panadería La Primera, compra 10 sacos de harina a $15 cada uno; al
crédito a Harinas Panamá.
20. La Aerolínea Copa tuvo para el 25 de mayo un total de 500 boletos
vendidos para la ciudad de Méjico. El precio unitario de $250 cada uno
38. 38
MÓDULO III
(Tercera Sección)
A. LIBROS CONTABLES:
Se consideran libros indispensables que según el artículo 2 del Decreto
Ejecutivo No.34 de 6 de abril de 1998, establece para todo tipo de empresas.
Estos son: Diario y el Mayor General. Además para las personas Jurídicas se
adicionan el libro de Registro de Actas y el de Registro de Acciones.
a.1.
EL DIARIO: Este libro se registra en orden cronológico, se
presenta en un solo sitio información relacionada con una transacción y da
una breve explicación de la misma.
Nombre de la Cuenta:
01
Fecha Descripción
a.2.
Ref.
Débito
Crédito
LIBRO MAYOR GENERAL: Registro que contiene las diferentes cuentas
del negocio por separado; según el clasificador o codificador de cuentas, se
consigna una página para cada cuenta principal o madre, que existan en la
empresa.
Nombre de la cuenta:
Fecha Detalle
02
Ref.
Débito
Fecha
Detalle
Ref.
Crédito
b. DIARIO AUXILIARES:
Son aquellos diarios que llevan separadamente los registros de las
operaciones que representan un volumen alto de actividades del negocio y
39. 39
que, por lo general, están en las áreas de ventas o servicios, compras,
ingresos de efectivo.
b.1 LIBRO AUXILIAR DE VENTAS A CRÉDITO:Permite registrar todas las
facturas de ventas y/o servicios. El número de columnas depende
de las exigencias del negocio.
Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar
Nombre:
Código de cuenta:
Tipo de Producto:
Fecha
Detalle
Ref.
Débito
Crédito
Saldo Crédito
b.2 LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS A CRÉDITO: Se registran todas
las compras y/o servicios, el número de columnas depende de las
exigencias del negocio.
40. 40
b.3 LIBRO AUXILIAR DE CAJA
O INGRESOS: Se anotará todo
efectivo recibido en concepto de Ventas, servicios al contado,
abonos de los clientes y otros ingresos.
b.4 LIBRO DE AUXILIAR DE CAJA-EGRESOS (BANCO): También
conocido como diario de egresos de caja y/o Libro de Banco; es
donde se registra las salidas (desembolsos) de efectivo. Por lo
general una empresa que mantenga un buen control interno de
efectivo aplicará esta salida
41. 41
b.5 LIBRO AUXILIAR DE DIARIO COMBINADO: Puede ser usado
como auxiliar en cualquier negocio.
b.6 MAYORES
AUXILIARES:
Son
los
libros
que
mantienen
actualizados los saldos de los clientes, saldos de los acreedores,
saldos de los diferentes gastos y el control de Propiedad, Planta y
Equipo.
42. 42
b.7 Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar:
Libro que consta de tres columnas con saldo débito, en el cual se anotan
las facturas de ventas o servicios a crédito de cada cliente de la empresa.
Se anotan los abonos recibidos para mantener saldos actualizados.
Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar
Nombre:
Código de cuenta:
Tipo de Producto:
Fecha
Detalle
Ref.
Débito
Crédito
Saldo Débito
b.8 Mayor auxiliar de cuentas por pagar:
Libro en el cual se anotan las facturas de compra y/o servicios a crédito de
cada proveedor de la empresa.
Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar
Nombre:
Código de cuenta:
Tipo de Producto:
Fecha
Detalle
Ref.
Débito
Crédito
Saldo Crédito
43. 43
b.9 Mayor auxiliar de Gastos:
Este libro se utiliza siempre y cuando los registros de cada uno de
los gastos hayan sido anotados en una sola cuenta del Mayor,
denominada Gastos Generales.
b.10
Mayor auxiliar Propiedad, Planta y Equipo y Equipo (Activo
Fijo Tangible).
Este libro se utilizará para mantener el control de vida de cada uno de los
bienes duraderos de la empresa, desde el momento de su adquisición
hasta su eliminación, o hasta darle de baja.
44. 44
16. CONCEPTO DEL ITBMS:
El ITBMS es el impuesto sobre la transferencia de bienes corporales
muebles y la prestación de servicios que se realizan dentro del territorio
nacional a través de la compraventa, permuta, dación en pago, aportes a
sociedades, cesión o cualquier otro acto, contrato o convención que
implique o tenga como fin transmitir el domino de bienes corporales
muebles, nuevos o usados, a cualquier título, modo o condición y la
prestación de servicios profesionales.
Artículo 76: El parágrafo 6 del artículo 1057-V del Código Fiscal queda así:
La tarifa de este impuesto será de siete por ciento (7%) a partir del 1 de
julio de 2010.
En los casos que se detallan a continuación se aplicarán las siguientes
tarifas para este impuesto:
1. La importación, venta al por mayor y menor de bebidas alcohólicas,
las cuales tendrán una tarifa de diez por ciento (10%).
2. La importación, venta al por mayor y menor de productos derivados
del tabaco, tales como cigarrillos, cigarros, puros, entre otros, los
cuales tendrán una tarifa que quince por ciento (15%).
3. El servicio de hospedajes p alojamiento en todas las modalidades
de establecimiento públicos causa una tarifa del diez por ciento
(10%) La determinación de este impuesto resulta de aplicar el
respectivo porcentaje a la base imponible que corresponda, según
el hecho gravado de que se trate.
45. 45
Según el PARÁGRAFO 1; ARTÍCULO 1057-V (Ley 6 del 2 de febrero de
2005.)
Causan el impuesto, en la forma en que se determina en estas
disposiciones:
a. La transferencia de bienes corporales muebles realizada por
comerciantes, productores o industriales en el desarrollo de su
actividad, que implique o tenga como fin transmitir el dominio de
bienes corporales muebles.
b. La prestación de todo tipo de servicios por comerciantes,
productores, industriales, profesionales, arrendadores de bienes y
prestaciones de servicios en general, excluidos los de carácter
personal que se presten en relación de dependencia y los que se
prestan al Estado
c. La importación de bienes corporales muebles o de mercaderías y
sea que se destinen al uso o consumo personal del introductor, ya
sea que se destinen a propósitos de beneficencia, de culto,
educación, científicos o comerciantes, ya sea que se utilicen en la
transformación, mejora o producción de otros bienes y para
cualquier objeto licito conforme a las leyes.
LOS CONTRIBUYENTES:
PARÁGRAFO 2. La obligación de pagar este impuesto nace de
conformidad con las siguientes reglas:
a. En las transferencia de bienes, en el momento de su facturación o
en el de la entrega, el que se produzca primero de los referidos
actos.
46. 46
b. En la prestación de servicios, con cualquiera de los siguientes
actos, el que ocurra primero:
1. Emisión de la factura correspondiente
2. Finalización del servicio prestado
3. Percepción del pago total o parcial del servicio a prestar.
c. En la importación, en el momento de la declaración –liquidación de
aduana y, en todo caso, antes de su introducción al territorio fiscal
de la República.
d. En el caso del uso o consumo personal de dueño o socios de la
empresa, del representante legal, dignatarios o accionistas, en el
momento del retiro del bien o en el de su contabilización, el que se
produzca primero.
PARÁGRAFO 9. Este impuesto se liquidará y pagará mensualmente o
trimestralmente según el contribuyente esté clasificado conforme a las
categorías que a estos efectos se detallan a continuación:
CLASE 1: Los contribuyente cuyo promedio mensual de ingresos brutos
sea mayor de B/.5,000.00, liquidarán y pagarán este impuesto
mensualmente.
CLASE 2: Los contribuyentes cuyo promedio mensual de ingresos brutos
se menor de cinco mil balboas (B/.5,000.00) y mayor de tres mil Balboas
(B/.3,000.00), liquidarán este impuesto trimestralmente.
OPERACIONES MIXTAS:
Para lograr clasificar las operaciones comerciales que se encuentra
gravadas con el impuesto de ITBMS a las operaciones las cuales no se
47. 47
deben gravar este impuesto, se tienen que tener en consideración los
siguientes elementos:
Operaciones NO GRAVADAS:
El resumen del parágrafo 7 de la ley 6 del 2 de febrero de 2005; señala la
normativa para las operaciones no gravadas,
a. Las transmisiones en capitulaciones matrimoniales, aportes o
división de viene conyugales.
b. La expropiación, las ventas y prestación de servicios que haga el
Estado, salvo las que efectúen las empresas industriales y
comerciales de este.
c. Las adjudicaciones de bienes dentro de cualesquiera juicios
ordinarios o especiales, incluyendo los juicios de división de bienes.
d. Las transferencias de documentos negociables y de títulos y
valores en general.
e. Los pagos , incluidos los intereses pagados y recibidos, generados
por servicios financieros prestados por las entidades autorizadas
legalmente para prestar este tipo de servicios.
f. Los pagos e intereses de los aportes a fondos de pensión, fondos
de cesantía, fondos mutuos y otros medios de ahorros.
g. Los servicios profesionales que se presten a personas domiciliadas
en el exterior, que no generen renta gravable dentro de la
República de Panamá, sean sociedades, fundaciones de interés
privado, fideicomisos o naves.
h. Los servicios legales que se presten a las naves de comercio
internacional inscritas en la Marina Mercante Nacional, así como la
inscripción de sus hipotecas navales.
48. 48
Operaciones Exentas:
a. La transferencia de:
1. Productos agropecuarios en estado natural.
2. Exportación y reexportación de bienes.
3. Bienes dentro de la Zona Libre y de los que se encuentran
en recintos aduaneros.
4. Bebidas gaseosas.
5. Petróleo crudo, combustibles, lubricantes y productos
conexos.
6. Productos alimenticios.
7. Insecticidas,
fungicidas,
herbicidas,
desinfectantes
y
similares, utilizados en la agricultura y la ganadería.
8. Todas las semillas utilizadas en la agricultura.
9. Alambres
de
púas,
especificados
según
arancel
de
importación
10. Herramientas de mano utilizados para la agricultura.
11. Diarios, periódicos, revistas, útiles escolares y similares.
12. Agua potable suministrada por el IDAAN y por las demás
entidades de servicio público.
13. Productos medicinales y farmacéuticos.
14. Monedas extranjeras, acciones, así como los valores
públicos y privados.
b. La prestación de los siguientes servicios:
1. Vinculados con la salud de los seres humanos.
2. Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles con
destino exclusivo a casa o habitaciones del arrendatario.
49. 49
3. Relacionados con la educación, cuando sean prestados por
personas jurídicas o personas naturales habilitadas por el
Ministerio
de
Educación.
4. Préstamos al Estado.
5. Transporte de carga, así como el de pasaje, aéreo, marítimo
y terrestre.
6. Generación, transmisión y distribución de energía eléctrica.
7. Comunicación social, tales como el de prensa oral, escrita y
televisiva, realizados por entidades públicas o privadas, con
excepción de la cesión de espacios para la publicidad.
8. Correo prestado por el Estado.
9. Juegos de apuestas en los casinos e hipódromos el Estado y
privados.
10. Seguros y reaseguros.
11. De exportación
12. Los servicios de internet residencial y para entidades
educativas.
13. Servicios de alcantarillado y aseo prestados por entidades
públicas o privados.
50. 50
GASTOS DE ITBMS
Se debita
Se acredita
1. Impuesto por la compra de 1. Ajuste por error u omisión
bienes
2. Cierre del período contable
2. Impuesto por la adquisición de
servicios
3. Impuesto
por
liquidación
de
impuestos
4. Ajustes
ITBMS Tesoro Nacional
Se debita
Se acredita
1. Impuesto por la compra de 1. Impuesto por la venta de Bienes
bienes
2. Impuesto por la prestación de
2. Impuesto por la adquisición de
servicios
3. Impuesto
3. Ajustes
por
liquidación
impuestos
4. Pago de Declaración Jurada
5. Ajustes
servicios
de
51. 51
CONTABILIDAD GENERAL
LABORATORIO No.3
Registro de diario en Auxiliares y Mayores: (valor 50 puntos)
Instructivo Específico:
Usted es el contador de la Empresa Super Estrella Roja; la empresa compra
y procesa la lecha para la venta; los siguientes registros corresponde al mes
de marzo del presente año, registre el diario y libros auxiliares.
1. El 12 de marzo, se compra al crédito 5,000 litros de leche a Hermanos
Zuarez, a un costo por litro de B/.2.00; según factura 705
2. El 18 de marzo, Se manda a reparación los camiones 45 y 30; a Felipe
Rodríguez, donde mantenemos cuenta abierta, la factura 4795, a crédito,
por monto total de B/. 853.00
3. El 20 de marzo compramos materiales de oficina; Office Deport; a crédito
según factura 7892, por el monto de B/.78.00
4. El 22 de marzo se solicita a crédito según factura 910; la compra de
12,000 litros a un precio de B/.2.00; a Hermanos Zuarez
5. El 23 de marzo se compró a crédito 1000 litros de leche a Caribe Lechera,
a un precio de B/.1.50 el litro según factura 752
6. El 28 se abonó el 50% a la factura 4795 de Felipe Rodríguez;
transferencia 42 del Banco General
7. El 29 se abonó el 30% a la factura de Caribe Lechera según transferencia
44 del Banco General.
8. El 30 de marzo se paga la factura 705 de los Hermanos Zuarez, según
transferencia 43 del Banco General
9. El 30 de marzo se paga la factura 7985 de Office Deport,; según
transferencia #10 del Banesco
10. El 30 se compra al crédito a Caribe Lechera 9,000 litros de leche a B/.1.50
el litro, según factura 903
52. 52
MÓDULO V
A. Manejo de Efectivo:
a. Contabilidad de Efectivo: Definición
i. La contabilidad de efectivo, método de contabilidad donde
los ingresos se registran durante el período en que se
reciben y los gastos en el período en el que se les paga.
b. Efectivo: Es tododinero que tenemos disponible para los gastos de
la empresa en cualquier momento, tal como, monedas, billetes,
cheques, depósitos a la vista y otros. Es una cuenta real del
balance general, que va ubicado dentro del activo circulante
disponible y tiene saldo débito, con el efectivo se suele crear
diferentes tipos de fondos, pero aquí sólo hablaremos del fondo de
caja chica.
B. Caja Chica o Caja Menuda:
a. Concepto de Caja chica:
Es un fondo que crea la empresa, la cual se denomina como caja
chica, se realiza con la acción de emitir un cheque a nombre de la
persona que se denomina custodio, mismo que será responsable
de los fondos puestos a su cargo, el objeto del fondo es cubrir los
gastos menores que realice la empresa. El monto del fondo
dependerá del tamaño de la empresa, y el límite de los gastos que
cubre dependerá de la reglamentación establecida por la empresa.
El fondo de caja chica, es una cuenta de real, con saldo débito del
balance general.
53. 53
b. Restricciones de fondo de caja chica o caja menuda: Cuando la
empresa establece un fondo para gastos menores; debe
establecer criterios de gastos; para que los mismos no queden a
criterio del custodio del fondo; es recomendable establecer los
siguientes procedimientos:
i. Es recomendable que el custodio del fondo; sea un
empleado con antigüedad en la empresa.
ii. Los gastos deben estar previamente autorizados por un
personal de mayor jerarquía.
iii. Los gastos deben tener un límite máximo.
iv. Es recomendable llevar un juego de anticipos previamente
autorizados; y remplazar por el comprobante una vez se
obtengan las facturas.
v. Establecer un porcentaje para realizar el rembolso del
fondo.
c. Manejo de caja chica o caja menuda:
i. Establecimiento de Fondo de Caja chica:
Una vez la administración de la empresa determine el uso de la
caja menuda o caja chica; se emitirá un cheque a nombre del
custodio de los fondos, la cuenta de caja chica es una cuenta que
se renovara sus saldos cada vez que los mismos sean utilizados.
Ejemplo 1: La empresa Sabana, según memo N.10 determina
realizar el fondo de caja chica, y confecciona un Cheque a nombre
del custodio José Martínez, cheque No.2010
54. 54
26/nov./11
Caja Menuda
500.00
Banco Nacional
500.00
Para registra el establecimiento del fondo
de caja menuda. Ck-2010
ii. Rembolso del fondo
Una vez establecido el fondo; la empresa utiliza los mismo para las
compras
menores;
rembolsando
el
fondo
según
normas
establecidas.
Ejemplo 2: El custodio de la caja menuda una vez consumido más
del 70% de los fondos de la caja procede a presentar el informe de
gastos para el rembolso:
Artículos de Limpieza por $35.80; (incluye el
impuesto de ITBMS $2.34) comprado el 1 de
noviembre
Materiales de Oficina por $86.00 (incluye el
impuesto de ITBMS $5.63) comprados 2 de
noviembre
Transporte $55 (viáticos del 5 de noviembre)
Compra de artículos de computo por $135 (mouse;
teclados de computadora incluye la facturas del
ITBMS $8.83) comprados del 7 de noviembre
Artículo de Limpieza por $30.00 (incluye el impuesto
de ITBMS por 1.96 1 de diciembre
Se compró estampillas por $40 (para documentos
oficiales)
55. 55
Modelo de Comprobante de caja chica:
ANTICIPO DE CAJA CHICA
COMPROBANTE DE CAJA CHICA
Fecha: _________________________
No._______
Pagado a _____________________________________
Importe de:_____________
Por concepto de :_________________________________________________________
Cargo a Cuenta de: _______________________________________________________
Recibido por ____________________
Autorizado por _____________________
Se procede a confeccionar el informe:
Modelo de informe de caja chica:
REEMOLSO DE CAJA CHICA
comprobante
Fecha
Detalle
Monto
1
1-nov-2011
Gastos de Limpieza
35.80
2
2-nov-2011
Gastos de Materiales de Oficina
86.00
3
5-nov-2011
Transporte
55.00
4
7-nov-2011
Artículos de computo
135.00
5
1-dic-2011
Artículos de Limpieza
30.00
6
1-dic-2011
Gastos de Estampillas
40.00
Total de Gastos a Reembolsar
381.80
Efectivo en Caja
118.20
Total de Fondo
500.00
56. 56
Para los efectos del registro se clasifican los gastos según; los clasificados en el
codificar de cuentas; la fecha de del gasto es la fecha en que efectúa el
rembolso.
Ejemplo
3: Después de recibir el informe de gastos de caja
menuda; se revisa el departamento de contabilidad y se procede a
autorizar su rembolso según memo 11 y cheque 2025
Fecha
Detalle
Débito
1/dic./11
Gastos de Limpieza
61.50
Gastos de Materiales de Oficina
80.37
Gastos de Viáticos
55.00
Artículos de Computadora
Crédito
126.17
Gastos de Estampillas
40.00
ITBMS. Tesoro Nacional
18.76
Banco Nacional
381.80
Para registra el reembolso de gastos de
mes correspondiente según cheque 2025
iii. Aumento de fondo
Una vez establecido el fondo y después de haber realizado uso
del mismo, la administración de la empresa puede determinar
que el fondo es excesivo para el uso de la empresa, y determine
disminuirlo.
Ejemplo 4: La empresa Sabana según el meno No.11; determina
aumentar el fondo de caja menuda por el monto de $50; a partir
del 1 de diciembre del presente año; se emite el cheque 2012.
57. 57
1/dic./11
Caja Menuda
50.00
Banco Nacional
50.00
Para registra el aumento del fondo de caja
menuda según memo 11. Ck-2012
Ejemplo 5: Aumento del fondo con cuando se hace el rembolso
en la misma fecha. Se utiliza el ejemplo del rembolso anterior.
Fecha
Detalle
Débito
1/dic./11
Gastos de Limpieza
61.50
Gastos de Materiales de Oficina
80.37
Gastos de Viáticos
55.00
Artículos de Computadora
Crédito
126.17
Gastos de Estampillas
40.00
ITBMS. Tesoro Nacional
18.76
Caja menuda
50.00
Banco Nacional
431.80
Para registra el rembolso de gastos de mes
correspondiente y aumento de fondo
según cheque 2025
iv. Disminución de fondo:
Cuando la empresa determina que el fondo de caja menuda, es
demasiado para los gastos concurrentes en la empresa; la misa
puede determinar la disminución.
Ejemplo 6: La empresa Sabana según el meno No.12; determina
disminuir el fondo de caja menuda por el monto de $30; a partir
58. 58
del 10 de diciembre del presente año; se registra la volante de
depósito No.45.
10/dic./11
Banco Nacional
30.00
Caja menuda
30.00
Para registra el depósito No.45, según
memo No.12
Ejemplo 7: Disminución del fondo cuando ocurre en la misma
fecha del rembolso. Se utiliza el ejemplo del rembolso anterior,
se confecciona Cheque 2026.
Fecha
Detalle
Débito
10/dic./11
Gastos de Limpieza
61.50
Gastos de Materiales de Oficina
80.37
Gastos de Viáticos
55.00
Artículos de Computadora
Crédito
126.17
Gastos de Estampillas
40.00
ITBMS. Tesoro Nacional
18.76
Caja menuda
Banco Nacional
30.00
351.80
Para registra el rembolso de gastos de mes
correspondiente y la disminución de fondo
según cheque 2026
v. Sobrantes: Cuando se realiza el arqueo de la caja menuda;
que no es más que la verificación del fondo asignado; se
puede encontrar que el efectivo asignado es mayor; en
este caso se realiza los registros correspondientes.
59. 59
Ejemplo 8: El 15 de diciembre se realiza un arqueo a la
caja chica; donde se detecta un sobrante de $15; se
procede a realizar el registro, se confecciona cheque 2027.
Arqueo de Caja:
Fondo de caja chica
$500.00
Total de Comprobantes
$381.80
Efectivo en Caja
$133.20
Sobrante en Caja
$ 15.00
Según el rembolso anterior; el registro es el siguiente:
Fecha
Detalle
Débito
15/dic./11
Gastos de Limpieza
61.50
Gastos de Materiales de Oficina
80.37
Gastos de Viáticos
55.00
Artículos de Computadora
Crédito
126.17
Gastos de Estampillas
40.00
ITBMS. Tesoro Nacional
18.76
Sobrantes en Caja Chica
Banco Nacional
15.00
366.80
Para registra el reembolso de gastos de
mes correspondiente y el sobrante en el
fondo según cheque 2027
vi. Faltantes: Cuando se ha realizado arqueos de caja
efectuando rembolso o no; se encuentra el hallazgo; de
que se detecta un faltante de efectivo; para lo cual
desarrollamos en siguiente ejemplo:
Ejemplo 9: el día 15 de diciembre se realiza el rembolso y
arqueo de caja chica; resultando un faltante de $15 que no
60. 60
tenía sustentación (Anticipo o Comprobante de gasto); para
lo cual se levanta el acta del arqueo dejando constancia;
reembolso según cheque 2028.
Arqueo de Caja:
Fondo de caja chica
$500.00
Total de Comprobantes
$381.80
Efectivo en Caja
$103.20
Faltante en Caja
$ 15.00
Fecha
Detalle
Débito
15/dic./11
Gastos de Limpieza
61.50
Gastos de Materiales de Oficina
80.37
Gastos de Viáticos
55.00
Artículos de Computadora
Crédito
126.17
Gastos de Estampillas
40.00
ITBMS. Tesoro Nacional
18.76
Cuentas por cobrar empleados
15.00
Banco Nacional
396.80
Para registra el reembolso de gastos de
mes correspondiente y el faltante en el
fondo según cheque 2028
vii.
Cierre de caja menuda o caja chica: Cuando la empresa
determina que no es necesario la utilización de los fondos de
caja pude determinar su cierre.
61. 61
Ejemplo 10: Utilizando la información anterior se procede a
cerrar la caja chica con el rembolso; según comprobante de
deposito
Fecha
Detalle
Débito
15/dic./11
Gastos de Limpieza
61.50
Gastos de Materiales de Oficina
80.37
Gastos de Viáticos
55.00
Artículos de Computadora
Crédito
126.17
Gastos de Estampillas
40.00
ITBMS. Tesoro Nacional
18.76
Banco Nacional
Caja Chica
Para registra el detalle de los gastos y el
cierre del fondo comprobante de depósito
118.20
500.00
62. 62
B. CONCILIACIÓN BANCARIA
a. Definición:
Es una comparación que se hace entre los apuntes contables
que lleva una empresa de su cuenta corriente (o cuenta de
bancos) y los ajustes que el propio banco realiza sobre la
misma cuenta
Es un proceso que permite comparar los valores que la
empresa tiene registrados de una cuenta de ahorros o cuenta
corriente, con los valores que el banco le suministra por medio
del extracto bancario, que suele recibirse cada mes.
b. Conceptos básicos: Los conceptos básicos de los documentos
utilizados en el proceso de verificación:
i. Depósitos: La entrega de efectivo al banco; se registran por
lo general por medio de una boleta de depósito del banco.
ii. Depósito en tránsito: Son los depósitos que ya fueron
entregados por la empresa; y que se encuentran en el
trámite de entrega al banco.
iii. Transferencia bancaria: Una transferencia u orden de pago
no es más que el conjunto de instrucciones que como
titulares de una cuenta bancaria damos a la entidad
financiera para que proceda a retirar fondos de la cuenta
de la que somos titulares y se los abone a una persona o
conjunto de personas, bien mediante abono en la cuenta
del beneficiario o bien para que este pase a retirar los
fondos en una determinada entidad y sucursal. La
transferencia bancaria puede ser por medio ordinario;
sistema de banca electrónica.
63. 63
iv. Cheques girados o emitidos: Son los desembolsos;
pagados por medio de cheques a nombre de un
beneficiario; y que han sido pagados por el banco.
v. Cheques en circulación: Son los cheques emitidos por la
empresa; y que están en posesión del beneficiario; y no
han sido pagados por el banco.
vi. Notas de Débito: Cargos que el banco cobra por diversos
servicios; (transferencias bancarias; pagos internacionales;
cancelación de cheques entre otros.) por lo general no han
sido consideradas por la empresa antes del cierre de mes.
vii. Notas de Crédito: Abonos a la cuenta que realiza el banco
y que aumenta su saldo (interés); por lo general no han
sido consideradas por la empresa antes del cierre de mes.
viii. Ajustes: Se realizan por los errores u omisiones que se
encuentre en el proceso de la confección de la conciliación
bancaría
c. Elaboración de Conciliación Bancaria:
Ejemplo: Datos de Banco Saldo según Estado de Cuenta del
Banco $19,188.54; se recibió interés en la cuenta por $816.00; Se
recibió del banco el cheque No.45645 por $600; de la empresa
Cerámicas Francesas, S.A. por firma incorrecta, se recibió nota de
débito por $36.00; el cheque 1028 a nombre de Ramiro Mendoza
por Reparaciones Varias; fue registrado según libros por $410.00 y
el monto pagado fue de $428.00.
Según nuestros libros: El saldo según nuestro libro de banco del
mes anterior es de $6,718.96; el actual es de $17,568.00;los
depósitos del mes tiene un total de $15,750; el total de cheques
girados es de $10,300; Se recibió 2 transferencias bancarias por
$5,400.00;el banco no tiene registrado depósito del 31 de marzo
64. 64
por $1,632.40; los cheques en circulación que no han sido
pagados por el banco son cheque No.1020 por $2,122.00; ck 1027
por $870.78; ck 2035 por $97.20.
65. 65
Ejemplo de Informe:
Nombre de la Empresa
Conciliación Bancaria
Nombre del Banco
Marzo-2011
Saldo del mes anterior
Más:
Depósitos del mes
Interés ganado en cuenta
Transferencias bancarias
Total de Ingresos
Menos:
Cheques Girados
Cheque Devuelto
Cargo Bancarios-Notas de Débito
Error en registro de cheque 1028
Total de Egresos
Saldo Según Libros
Saldo Según Banco
Más Depósitos y transferencias en tránsito:
Depósitos del 31 de marzo
Total de Depósitos y transferencias
Total de Ingresos
Menos Cheques y transferencias en
circulación:
Cheque 1020
Cheque 1020
Cheque 1035
Total de cheques en circulación
Saldo Según Banco
6,718.96
15,750.00
816.00
5,400.00
21,966.00
10,300.00
600.00
36.00
18.00
10,954.00
17,730.96
19,188.54
1,632.40
1,632.40
20,820.94
2,122.00
870.78
97.20
3,089.98
17,730.96
67. 67
LABORATORIO
Instructivo General: Cada taller tiene un valor individual; desarrolle según la
indicación.
Taller No.1
Instructivo Específico: Usted confeccionará el informe de reembolso de caja; y los
registros de diario solicitados a continuación. Deberá utilizar los mismos datos
del reembolso para cada asiento que solicite reembolso; la fecha de los registros
es la fecha del reembolso; para los asientos que no tengan reembolso utilícese
el día 20 de mayo de 2011 (Valor 50 puntos)
1. Asiento de diario para el establecimiento del fondo de caja chica por el
monto de $600.00
2. Informe de Reembolso de gastos de caja chica
3. Asiento de diario con reembolso de caja chica
4. Asiento de diario con Aumento de caja chica por el monto de $50.00
5. Asiento de diario con Aumento de caja chica por el monto de $30.00
conjuntamente con el reembolso.
6. Asiento de diario con disminución de caja chica por el monto de $25.00,
conjuntamente con el reembolso.
7. Asiento de diario con faltante de $35.00 conjuntamente con el reembolso
8. Asiento de diario con faltante de $15.00
9. Asiento de diario con sobrante de $10.00 conjuntamente con el
reembolso.
10. Asiento de diario del cierre del fondo de caja chica; conjuntamente con
rembolso.
Datos adicionales del Rembolso:
El día 15 de abril: Útiles de Oficina por $30.75 incluye el 7%
El día 20 de abril: Transporte al interior (gastos de transporte) por $150.80
El día 5 de mayo: Materiales de Aseo por $45.75 incluye el 7%
El día 8 de mayo: Timbres fiscales por $48.00
68. 68
El día 10 de mayo: Reparación de Computadora por $75.00
El día 20 de mayo: Compra de artículos de computadora por $65.70 incluye el
7%
El día 25 de mayo: Artículo para cafetería por $58.00
El rembolso se efectuó el día 26 de mayo de 2011.
Taller No.2
Instructivo Específico: Usted debe elaborar el informe de Conciliación Bancaria; y
los registros correspondientes o necesarios para actualizar las cuentas
afectadas. Según cada caso. (Valor 50 puntos)
Datos Adicionales:
Estado de cuenta del banco: El estado de cuenta suministrado por el Banco
General; S.A. a la Empresas Suministros Nacionales, S.A. detalla lo siguiente
información: Saldo al final del mes de febrero es de $18,286.14; se recibió una
transferencia bancaria de Feduro S.A. por el monto de $2060.00; pero la cuenta
por cobrar del cliente es por $2,000.00; según los libros el cheque 568 está
registrado por $278.00 y aparece pagado por $314.00; Se tenía registrado una
transferencia bancaria pagada por el monto de $480.00 a nombre de Fedex, S.A.
y según estado de cuenta del banco se pago por $60.00 por lo que sólo se abona
a la cuenta por pagar; los cargos por servicios bancarios son de $36.40.
Según los libros de la empresa; el saldo a inicio de mes fue de $7,887.00; el total
de depósitos fue de $57,943.20 y el monto de los cheques girados fue de
$56,777.70; se verifica los depósitos y falta el registro de un depósito nocturno
por el monto de $3,704.50; no se ha cancelado el cheque 620 por el monto de
$7,500.20 y 645 por $3,030.34.
69. 69
Taller No.3
Instructivo Específico: Usted debe elaborar un flujo de caja para los tres primeros
meses del año, según concepto estudiados.
Tome en cuenta la información
suministrada.(valor 50 puntos)
Mes de Enero; Saldo del mes de diciembre en caja, $5,000; ventas por $32,000;
cuentas por cobrar en efectivo $3,000; acciones cobradas a socios $22,000,
Egresos, gastos fijos de luz, agua y teléfono; $860; materiales de construcción
$12,000; Planilla de salarios $18,000. ;
Mes de Febrero; ingresos en ventas $29,900; cobro de intereses en bonos
$2,400; Egresos; Planilla de salarios $25,000, gastos fijos; materiales de oficina
$200.
Mes de Marzo: Cuentas por cobrar $15,000; ventas $36,000, Egresos fijos,
materiales de construcción $25,000; Planilla por $20,000
70. 70
MÓDULO VI. (IV Sección)
A. PLANILLAS DE SALARIO:
a. Concepto: Artículo 140 del código de trabajo define así el concepto
de salario:
“Retribución que el empleador debe pagar al trabajador con
motivo de la relación de trabajo y comprende non sólo lo
pagado en dinero y especie, sino también las gratificaciones,
percepciones,
bonificaciones,
primas,
comisiones,
participaciones en las utilidades y todo ingreso o beneficio
que el trabajador reciba por razón del trabajo o como
consecuencia de éste.”
El artículo 142 del Código de trabajo establece que el salario podrá
fijarse por unidad de tiempo (mes, quincena, semana, día u hora) y
por tareas o piezas.
En el artículo 91 de la ley 51 del 27 de diciembre de 2005 se define
así el concepto de salario para la determinación de cuotas o
contribuciones:
(….) Se entenderá como salario o sueldo toda remuneración sin
excepción, en dinero o especie, que reciban los empleados de sus
empleadores como retribución de sus servicios o con ocasión de
éstos, incluyendo:
1.
Las comisiones
2.
Las vacaciones
3.
Las bonificaciones
4.
Las dietas, siempre que sean recurrentes y que
excedan el veinticinco por ciento (25%) de un mes de
71. 71
salario. En caso de exceder el porcentaje anterior, tales
excedentes serán considerados como salario.
5.
Las primas de producción, siempre que excedan el
cincuenta por ciento (50%) de un mes de salario.
b. Prestaciones Sociales:
Corresponde a las deducciones que por ley está obligado el
empleador a aplicarle a sus trabajadores sobre la base del salario
generado en su planilla de pago. Estas prestaciones son:
Seguro Social: Las contribuciones obrero patronal esta
reguladas por el artículo 101, numeral 1 y 2; y las mismas
corresponde a un porcentaje del salario bruto; para el
obrero 9% del salario bruto devengado y 12.5% para el
patrono del total de bruto de la planilla que le corresponde
pagar.
Seguro Educativo: Cuota que se paga en la planilla del
seguro social; la cual tiene un porcentaje del 1.25% para el
obrero correspondiente a la base del salario bruto y 1.5% el
patrono, correspondiente al salario bruto del total de su
planilla.
Riesgo Profesional: El cual es establecido por la Caja de
Seguro Social; según la tabla de riesgos asignada, y se
calcula en base al total bruto de la planilla de pago que
paga el empleador; este gastos solo es cubierto por el
patrono.
Impuesto Sobre la Renta: El cual tiene que ver con la
clasificación del contribuyente; este impuesto solo se le
calcula al empleado, en base a su salario bruto anual.
Clave de contribuyente:
A Soltero y sin dependientes
72. 72
E-Casado o unido con sin
dependientes
Para el Contribuyente E se le reconoce un descuento de
$800; si su conyugue vive en grado de dependencia.
Tabla el Impuesto Sobre la Renta:
Si la renta neta gravada es:
El impuesto será:
Hasta B/.11,000
0.00
De más de B/.11,000 hasta
El 15% por el excedente de
B/.50,000
B/.11,000 hasta B/.50,000.
De más B/.50,000
Pagará B/.5,850 por los
primeros B/.50,000 y una tarifa
del 25% sobre el excedente de
B/.50,000
Ejemplo 1:
Para un salario de B/.900.00 de una persona soltera, por mes; se calcula la
planilla quincenal; el mismo tendrá los siguientes descuentos por ley.
900.00 X 9%= 81 de descuento de Seguro Social
900.00 X 1.25% = 11.25 de descuento en Seguro Educativo.
Determinación del Impuesto Sobre la Renta
Salario Anual
12 meses del año
XIII Mes
Impuesto
900X12
900
Total de Ingresos Anuales
Clave de Contribuyente-Deducción
10,800.00
900.00
11,700.00
A
0.00
73. 73
Por los Primeros 11,000
-11,000.00
Excedente
Impuesto Causado
Impuesto sobre la renta quincenal
700.00
700X15%
105
105/24
4.38
El contribuyente se ubica en el reglón 1 de la tabla del impuesto sobre la renta
por que sus ingresos no son mayores a $50,000 anuales: Si el contribuyente
Hubiese estado caso; se le descontaba a los $11,700, el monto de $800, y su
renta neta gravable hubiese sido de $10,900 y no tendría que pagar impuestos
sobre la renta.
La planilla de pago tiene diversas presentaciones; cada una de ellas corresponde
a los requerimientos de la empresa, para cada caso se deben considerar
columnas para:
1. Nombre
2. Cédula
3. Clave
4. Salario Base
5. Horas Extras
6. Comisiones
7. Total de Salarios devengados
8. Descuento de Seguro Social
9. Descuento de Seguro Educativo
10. Descuento de Impuesto sobre la Renta
11. Otros descuentos para las casa comerciales
12. Total de Descuentos
13. Salario Neto (Después de haberle realizado todos los descuentos)
74. 74
Independientemente de los cálculos de los obreros se debe calcular el Seguro
Social del patrono y el seguro educativo así como el riesgo profesional.
LIQUIDACION DE EMPLEADOS:
Ejemplo;
Un colaborador que labora en el Credicorp Bank, de la Vía España; devenga un salario de
B/.2.36 por hora; tiempo laborado fue del 1ro de marzo de 2010 hasta el 15 de
septiembre de 2012. Despido injustificado.
Salario por hora B/.2.36
Salario por Semana B/.113.28
Salario por Mes B/.490.88
CÁLCULOS:
Tiempo laborado.
1ro de marzo de 2010 al 31 de diciembre de 2010( 9 meses)
1ro de enero al 31 de diciembre 2011
1ro de enero al 15 de septiembre de 2012
Total de Salario devengado
Cálculo de Indemnización (14,480.96 X 3.4/52)
Cálculo por Antigüedad (14,480.96 x 1/52)
Total a Pagar por Indemnización y Antigüedad
Décimo tercer mes proporcional (1X490.88X.08333)
Vacaciones Proporcionales (5.5X490.88X.090909)
Total de Obligaciones de salarios
Descuentos Obligatorios:
Seguro Social
Seguro Educativo
Total de Descuentos Básicos
Total de Pago
4,417.92
5,890.56
4,172.48
14,480.96
946.83
278.48
1,225.31
40.91
245.44
286.35
24.95
3.07
28.02
1,483.64
75. 75
LABORATORIO NO.4
CONTABILIDAD INTERMEDIA I
Instructivo General: Cada taller tiene un valor individual; desarrolle según la
indicación.
Taller No.1
Instructivo Específico: Usted debe elaborar una planilla de salario para la
Empresa Tagaropulos .S.A. la cual tiene un grado de riesgo Clase III, grado 14 y
paga 0.98% mensual, para la primera quincena de febrero. (valor 50 puntos)
Datos Adicionales:
1. Margarita Santos; 4-345-6778, casada declara separadamente; con un
salario mensual de $1,200; tiene hipoteca de $120 por mes.
2. José Arguello; 9-120-9081, soltero, con un salario de 810, por mes tiene
préstamo por $100 mensuales.
3. Juanito Bellido; 2-1234-765, unido con un salario de $900, declara
conjuntamente, tiene descuento de mueblería de $90 por mes.
76. 76
BIBLIOGRAFIA
Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia Tomo I: Estados financieros y cuentas del
activo. Universidad del Pacífico, 1992.
Félix Jiménez. Macroeconomía, Enfoques y Modelos. Tomo I.Normas internacionales de Contabilidad. Comité de las normas Internacionales de
Contabilidad 1994.
Dispositivos legales varios relacionados con el activo fijo, revaluación y descripción.
Separatas del curso de Macroeconomía impartidas en clase.
Oscar r. Sánchez; Ma. Elena Sotelo S.; Martha J. Mota P. Introducción a la
Contaduría, Primer Edición 2008; Pearson Educación de México.
Néstor Óscar Paz Díaz; Contabilidad General; Cuarta Edición; McGraw Hill Editorial;
2007, Colombia.
http://www.monografias.com/trabajos51/activos-fijos/activos-fijos2.shtml
http://www.depreciacion.net/concepto-definicion.htm
