Contabilidad general ii

Federico Villarreal
U n i v e r s i d a d N a c i o n a l
GUÍA ACADÉMICA
CONTABILIDAD GENERAL II
ECONOMIA CICLOII
Euded
Escuela Universitaria
Educación a distancia
CPC JUAN CARLOS
AVALOS PAREDES

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INDICE
Introducción a la asignatura
Orientaciones generales para el estudio
Tutorías
Cronograma
Evaluación
Medios y recursos didácticos
Objetivos Generales
UNIDAD I: PROCEDIMIENTO DE CONTROL DE EFECTIVO
Objetivos Específicos
Contenido
Capítulo I: Concepto de Efectivo.Terminología frecuente. Arqueo de Caja.
Capítulo II: Libro bancos-Conciliación bancaria
Caso práctico
Resumen
Autoevaluación
UNIDAD II: PROCEDIMIENTO DE CONTROL DE EXISTENCIAS
Contenido
Capítulo I: Concepto de Existencias. Terminología frecuente.
Capítulo II: Registro de Inventario Permanente valorizado. Métodos de
valuación de existencias.
Ejercicio de Aplicación
Resumen
Autoevaluación
UNIDAD III: LA INTEGRACION CONTABLE
Contenido
Capítulo I: Integración Contable. Proceso de información contable.
Capítulo II: Registro en libros principales. Balance de Comprobación.
Caso práctico de Integración contable
Resumen
Autoevaluación
UNIDAD IV: ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Contenido
Capítulo I: Estados Financieros .Generalidades
Capítulo II: Métodos de análisis financiero. Ratios Financieros: Liquidez,
solvencia y rentabilidad.
Resumen
Autoevaluación
Solucionario
Glosario
Anexo: Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

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INTRODUCCIÓN
Bienvenidos. Podemos definir a la Contabilidad como la Ciencia que orienta a los
sujetos económicos para que éstos coordinen y estructuren, en libros adecuados, la
composición cuantitativa y cualitativa de su patrimonio, tanto desde una perspectiva
estática como dinámica.
La presente Guía didáctica de Contabilidad General II, se ubica en el segundo ciclo
académico del plan de estudios de la carrera profesional de Economía.
El propósito de esta guía es que el futuro profesional de Economía conozca y aplique
adecuadamente los principios básicos de la Doctrina Contable como complemento en
el desarrollo de su carrera profesional. A la vez reconocer la influencia de la
contabilidad como factor de competitividad y su importancia dentro del sistema
económico empresarial. Además ser conscientes que las empresas se desenvuelven
en un entorno muy cambiante y dinámico que requiere respuestas rápidas y
oportunas.
La Guía didáctica de Contabilidad General II está organizada en cuatro unidades, cada
unidad está estructurada con sus respectivos objetivos, actividades, y preguntas de
autoevaluación. Además en la parte final de la guía se incluyen los solucionarios, los
cuales le permitirán al alumno poner en práctica lo aprendido en cada unidad.
En la primera unidad se presentan algunos conceptos y elementos relacionados al
Procedimiento de Control de efectivo y del Registro en el Libro bancos. En la segunda
unidad se analiza el Procedimiento de Control de existencias, es decir, los Métodos de
Valuación y el registro de Inventario Permanente valorizado. La tercera unidad analiza
la Integración contable, desde un enfoque del proceso contable. Finalmente, en la
cuarta unidad se aborda el tema del Análisis e Interpretación de los Estados
Financieros, y como anexo presentamos un enfoque de los Principios de Contabilidad
General Aceptados que todo profesional debe conocer.
Esperamos que el texto constituya una guía efectiva y motive a la vez al estudio y la
dedicación adecuada que permita el logro de los objetivos. El uso de la guía requiere
ser complementada con la profundización o ampliación de parte del alumno de los
temas contenidos en ésta con el texto base y manual de la EUDED.
Dios les bendiga y Muchos éxitos
CPC Juan Carlos Avalos Paredes

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Orientaciones generales de estudio
Apreciado estudiante, ha iniciado un gran reto en el estudio
de la carrera profesional de Economía, ya sabe que su
estudio de ahora en adelante se convertirá en un elemento
clave para su aprendizaje y ocupara un gran porcentaje de
sus actividades académicas. Recuerde que estas invirtiendo
tiempo y esfuerzo para alcanzar tus objetivos de estudio.
Nuestro texto básico presenta aspectos importantes de la
Contabilidad General, aspectos como: Libro bancos, Registro de Inventario
permanente Valorizado e Integración Contable.
Estimado alumno(a) en la primera unidad estudiaremos dos capítulos sobre:
Procedimiento de Control de Efectivo, Arqueo de caja y Libro Bancos, los cuales se
desarrollan ampliamente en los capítulos VIIII del texto básico Nº 01 y en el Capítulo I
y del texto básico Nº02.
En la segunda unidad estudiaremos dos capítulos sobre: Procedimiento de Control de
Existencias; Registro de Inventario Permanente Valorizado y Métodos de Valuación,
los cuales se desarrollan ampliamente en los capítulos VI del texto básico Nº 01, así
como en el Capítulo VIII texto básico Nº 02.
En la tercera unidad estudiaremos dos capítulos sobre: Integración Contable, los
cuales se desarrollan ampliamente en el capítulo X del texto básico Nº01 y capítulo V
del Texto básico Nº 03.
En la cuarta unidad estudiaremos dos capítulos sobre: Análisis e Interpretación de los
Estados Financieros, los cuales se desarrollan ampliamente en el capítulo IV del texto
básico Nº 03.
Finalmente, se presenta un Anexo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados los cuales se desarrollan en la Unidad XI del texto básico Nº 03.
Ahora bien, para que el proceso de enseñanza-aprendizaje así como los objetivos
planteados en esta guía sean alcanzados es necesario que usted conceda un
tratamiento académico adecuado al estudio de la asignatura.
Razón por la cual me permito darle algunas recomendaciones fundamentales para
lograr el éxito en los estudios:
 Buscar un lugar donde usted se sienta cómodo para realizar la lectura de la
guía didáctica así como del texto básico. En lo posible un lugar con claridad y
libre de ruido.
 Dedicar al menos dos horas diarias a la lectura y comprensión de los
contenidos de la Guía Didáctica reforzando con los contenidos del Texto
básico.
 Realizar una lectura comprensiva, utilizando métodos como subrayar, cuadros
sinópticos, mapas conceptuales con la finalidad de identificar las ideas
principales para reforzar los conocimientos.
 Al finalizar cada capítulo es recomendable realizar la autoevaluación que
contiene la Guía Didáctica, así como las tareas del texto básico.
Tutorías
Las tutorías se desarrollaran mediante la programación de un calendario de tutorías.
La tutoría será presencial y virtual.

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CRONOGRAMA
Tutorías presenciales
y virtuales
Cantidad de horas académicas
Horas
presenciales
Horas
virtuales
Horas
vídeo-
conferencia
UNIDAD I
semana 1 2 2.5 3
semana 2 2 2.5 3
UNIDAD II
semana 3 2 2.5 3
semana 4 2 2.5 3
EVALUACIÓN PARCIAL VIRTUAL UNIDADES I - II
UNIDAD III
semana 5 2 2.5 3
semana 6 2 2.5 3
UNIDAD IV
semana 7 2 2.5 3
semana 8 2 2.5 3
EVALUACIÓN FINAL UNIDADES III - IV
TOTAL
16 20 24
60 HORAS ACADEMICAS
EVALUACIÓN
El promedio final de la asignatura en la Modalidad Presencial-Virtual se
obtiene aplicando los siguientes pasos porcentuales:
 Evaluación de trabajos académicos (TA): (40%)
 Evaluación interacción virtual (IV): (20%).
 Evaluación final (EF): (40%).
PF = TA (0,4) + IV(0,2) + EF (0,4)
El examen parcial será virtual y se realizará en la 4ta
semana del módulo.
El examen final será presencial y se realizará en la 8va
semana del
módulo. También se presentará un trabajo monográfico la última semana
de clase.

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MEDIOS Y RECURSOS DIDÁCTICOS
Texto Básico 1:
(Capítulos VI,VIII
y X)
 Calderón Moquillaza José G. (2009).Contabilidad General
Básica I. Teoría y Práctica. (6ª Edición).
Lima-Perú: JCM Editores
Texto Básico 2:
(Cap. I y VIII)
 Demetrio Giraldo Jara (2010).Contabilidad Básica I,
Lima, Perú: Editorial San Marcos EIRL
Texto Básico 3:
(Unid IV, V, XI)
 Alva Edgar (2012) Fundamentos de la Contabilidad.
Lima, Perú: Universidad del Pacífico.
Textos
complementarios
Normas Internacionales de Contabilidad-NIC
Resol. del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 051-2012-EF
Resol. del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 055-2014-EF
Plataforma virtual Herramientas a emplearse en plataforma virtual:
Foros, tareas, chat, enlaces, examen, elección, páginas, entre
otros
Objetivos Generales
Conocer la importancia de los procesos de control de activos dentro del
desarrollo económico de una empresa.
Conocer a cabalidad el proceso de la Contabilidad.
Conocer las etapas que conforman la integración contable.
Identificar los hechos económicos para su correcto registro en libros.
Brindar información contable a la Gerencia para la toma de decisiones.

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UNIDAD I
Objetivos específicos
 Conocer el análisis de las cuentas que conforman el activo Circulante de una
empresa
 Dominar la terminología referida al efectivo y valores en custodia.
 Conocer el procedimiento para efectuar un arqueo de caja.
 Conocer la forma de registrar las operaciones en el libro bancos
 Llevar a cabo una conciliación bancaria según extracto bancario
PROCEDIMIENTO DE
CONTROL DE EFECTIVO

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CAPÍTULO I
EL EFECTIVO
 Concepto de Efectivo
 Terminología frecuente relativa al efectivo
 Arqueo de caja como procedimiento de control
CAPÍTULO II
LIBRO BANCOS
 Concepto
 Conciliación bancaria
 Caso práctico
 Resumen
 Autoevaluación

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CAPITULO I: EL EFECTIVO
CONCEPTO.- Se denomina efectivo al dinero en forma de monedas o papel monedas
(billetes). Es un elemento del balance y forma parte del activo circulante. Es el
elemento más líquido que posee la empresa.
TERMINOLOGIA FRECUENTE RELATIVA AL EFECTIVO
Caja chica: El fondo de caja chica es un fondo especial en efectivo que se crea y
repone constantemente para hacer pagos menores o urgentes.
Valores: Son los cheques y efectivo que custodia el cajero.
Cajero: Persona responsable directamente de los valores en caja.
Verificador: Persona que realiza el conteo físico de los valores.
Cheque: Es un título valor a la orden o al portador en virtud del cual una persona,
llamada librador, ordena incondicionalmente a una institución de crédito el pago a la
vista de una suma de dinero determinada a favor de una tercera persona llamada
beneficiario.
Cheque de Gerencia: Aquel expedido por una institución de crédito a sus propias
dependencias. Representa una garantía y no suele tener fecha de caducidad.
Cheque Cruzado: Aquel que está cruzado diagonalmente en el anverso por dos líneas
paralelas, el dinero no se podrá retirar en efectivo, sino que tendrá que ser ingresado
en una cuenta bancaria.
Cheque No Negociable: Son todos aquellos que sólo pueden ser cobrados en la
ventanilla del banco por el beneficiario o bien depositados en la cuenta bancaria de la
persona o empresa que es el beneficiario del cheque. No pueden endosarse.
Cheque diferido: Es una orden de pago que se libra contra un banco en el cual el
librador, a la fecha de presentación estipulada en el cheque, debe tener fondos
suficientes depositados a su orden en la cuenta corriente bancaria.
Carta de Crédito: Es un instrumento de pago, sujeto a regulaciones internacionales,
mediante el cual un banco (Banco Emisor) obrando por solicitud y conformidad con las
instrucciones de un cliente (ordenante) debe hacer un pago a un tercero (beneficiario)
contra la entrega de los documentos exigidos, siempre y cuando se cumplan los
términos y condiciones de crédito.

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ARQUEO DE CAJA
DEFINICION: Consiste en el análisis de las transacciones del efectivo, durante un
lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo
recibido y por tanto el saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se
encuentra físicamente en Caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve también para
saber si los controles internos se están llevando adecuadamente. Esta operación es
realizada diariamente por el Cajero.
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL ARQUEO DE CAJA
 Recibir delegación de la autoridad competente para efectuar el arqueo
respectivo.
 Solicitar la presencia del custodio de la caja y del delegado contable o de
auditoría.
 Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
 Verificar los comprobantes de pago, si lo hubiesen.
 Realizar una suma de estos valores (efectivo y comprobantes)
 Preparar el Acta de Arqueo, en donde se dejará constancia del Arqueo
realizado, indicando la fecha y hora en que se inicia y termina el Arqueo.
 Informar a las autoridades del resultado obtenido (sobrantes o faltantes)

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CAPITULO II: LIBRO BANCOS
DEFINICION.- Es un libro de rayado especial, en el cual se anotan las operaciones
que realiza la empresa con la entidad bancaria en donde mantiene una cuenta
corriente. Desde el punto de vista legal es un libro voluntario y desde el punto de vista
técnico contable se le considera como un libro auxiliar.
Su importancia radica, en que mediante él, se ejerce un mejor control de las
operaciones bancarias en lo referente a entregas o depósitos, así como los retiros de
fondos por medio de libramiento de cheques o en cualquier otra forma.
DISEÑO.- El rayado más simple se presenta como un estado dividido en cuatro
columnas, en las que se anota en forma continua: la fecha, concepto, cantidades que
aumentan o disminuyen la cuenta corriente y el saldo respectivo.
REGISTRO DE OPERACIONES.- Toda operación que guarda relación directa entre
empresa-entidad bancaria, originará un asiento o registro alternando el uso de
columnas del rayado, en la forma que sigue:
Columna Nº 1 Fecha.- Columna destinada para notar el día en que se realizó la
operación.
Columna Nº 2 Concepto.- Sirve para explicar en forma clara y concisa el detalle de la
operación realizada. Entre os variados conceptos citamos entrega en cuenta corriente;
Ch/. 10504 o/Juan García (se lee Cheque Nº 10504 a la orden de Juan García); N/C
chequera (Se lee: nota de cargo por compra de Chequera); etc.
Columna Nº 3 Sumas
Sub columna: Debe.- Esta sub-columna servirá para anotar:
a. Empoce inicial con el que se apertura la cuenta corriente.
b. Depósitos posteriores en efectivo o cheque.
c. Notas de abono que hace llegar el banco por letras cobradas por cuenta de la
empresa; importe por letras descontadas; pagarés otorgados, intereses
ganados; etc.
d. Transferencia de fondos que se ordenan a favor de la cuenta corriente.
Sub columna: Haber.- Esta sub-columna servirá para anotar:
a. Retiros de dinero mediante el giro de cheques.
b. Notas de cargo que hace llegar el banco por pagos ordenados; letras
descontadas protestadas, mantenimiento de cuenta corriente; chequera;
comisiones bancarias; intereses; etc.
c. Transferencia de fondos ordenados a favor de otras cuentas, personas,
empresas, etc.
Contablemente todo registro en la sub-columna DEBE significa “Cargar” o “Debitar” la
cuenta bancos, y todo registro en la sub-columna HABER significa “Abonar” o
“Acreditar” la misma cuenta.
Columna Nº 4 Saldo.- Conforme se van registrando las operaciones en las columnas
Debe y Haber, la empresa o correntista está en condiciones de conocer el saldo de su

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cuenta corriente, el mismo que se obtiene mediante una simple operación de suma o
resta.
El saldo parcial será deudor, si las anotaciones hechas en el Debe, en términos de
dinero, son mayores que las anotaciones hechas en el Haber; significando, que el
titular de la cuenta tiene fondos disponibles. Contrariamente, el saldo será acreedor, si
las anotaciones hechas en el Haber son mayores a las registradas en el Debe;
significando, que el titular de la cuenta está sobregirado, consecuentemente está
debiendo al banco.
La práctica aconseja establecer saldos después de cada operación. Indudablemente,
esto evitará problemas como el que se presenta cuando los cheques son rechazados
por falta de fondos por no contar con autorización para el sobregiro.
BALANCE AUXILIAR DEL LIBRO BANCOS.- Es un principio contable mediante el
cual se busca la igualdad de las columnas Debe y Haber. Esta igualdad se logra
trasladando el último saldo obtenido a la sub-columna Debe y Haber que resultó con
menor importe, transferencia de saldo que resulta siempre contrario a su significación.
Por ejemplo si el último saldo es deudor , para efectos del balance de la suma de
saldos se coloca en la columna Haber precedida de la expresión “Por balance”, “por
saldo”, “saldo siguiente”, etc; por el contrario si el saldo es Acreedor deberá colocarse
en el Debe precedido de la expresión “A balance”, “A saldo”.
ESTADO DE CUENTA CORRIENTE.- Conocido también como extracto bancario, es
un documento que proporciona el banco a sus correntistas en el cual se detalla el
movimiento (cargos y abonos) que ha tenido la cuenta corriente en un lapso
determinado, generalmente de un mes. Sirve para que el interesado pueda verificar la
exactitud de las operaciones realizadas.
CONCILIACION BANCARIA.- La conciliación bancaria es un procedimiento mediante
el cual se verifica el movimiento de las operaciones efectuadas con la institución
bancaria, permitiendo comprobar la exactitud de nuestro saldo y el obtenido por el
banco.
Existen dos procedimientos para llevar a la práctica una conciliación bancaria, con los
dos se cumple el mismo objetivo, existiendo entre ellos, sólo diferencia en la forma.
Uno de los procedimientos consiste en tomar como punto de partida el saldo que
acusa el extracto bancario para confirmarlo o hacerlo llegar al obtenido en el Auxiliar
de bancos; procedimiento que se sintetiza así:
Saldo según extracto bancario XXX
Menos : Cheques girados pendientes de cobranza
Más : Entregas no consideradas por el banco
Menos : Notas de abono no consideradas en nuestro libro
Más : Notas de cargo no consideradas en nuestro libro
Saldo igual a libro XXX

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El otro procedimiento, consiste en llegar al saldo obtenido por el banco partiendo del
que hemos obtenido en el libro auxiliar, este procedimiento se resume:
Saldo según libro: XXX
Más : Cheques girados pendientes de cobranza
Menos : Entregas no consideradas por el banco
Más : Notas de abono no consideradas en nuestro libro
Menos : Notas de cargo no consideradas en nuestro libro
Saldo igual al extracto bancario XXX
Cualquiera sea el procedimiento adoptado, es necesario establecer primero, las
diferencias que existen entre las anotaciones hechas en el libro auxiliar bancos y las
anotaciones que figuran en el Extracto bancario; lo que supone se conseguirá si se
tiene a la mano estos dos elementos: la chequera y el legajo de documentos que
sustentan el movimiento de la cuenta.
ESQUEMA DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA EFECTUAR LA CONCILIACION
BANCARIA
PROCEDIMIENTO “A”
Saldo según extracto bancario   105
Menos: Cheques girados pendiente de cobranza             (10)
Más     : Entregas no consideradas por el banco                     5
Menos: Notas de abono no consideradas en libro              (2)
Más      : Notas de cargo no consideradas en libro                 1
                  Saldo igual a libro   99
PROCEDIMIENTO “B”
Saldo según libro                                                                          99
Más      :  Cheques girados pendientes de cobranza             10
Menos :  Entregas no consideradas por el banco                  (5)
Más      :  Notas de abono no consideradas en libro                2
Menos : Notas de cargo no consideradas en libro                 (1)
Saldo según extracto bancario                                                 105
Del esquema se deduce que:
a. Las sumas y restas se aplican en forma algebraica.
b. El procedimiento “B” es exactamente inverso al procedimiento “A”.
c. El saldo según extracto o según libro puede ser positivo o negativo.

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REAPERTURA DEL LIBRO BANCOS.- Efectuada la conciliación bancaria, se
procede a la reapertura del libro auxiliar de bancos correspondiente al siguiente mes,
lo que se consigue registrando el saldo del mes anterior.
Si el saldo anterior fue deudor, el libro se reabre con la expresión “A saldo” registrando
dicha cantidad en el “Debe” y como “Deudor” en la columna de saldos; por el contrario
si fue acreedor, se reabre el libro con la expresión “Por saldo”, colocándose la cifra en
la columna del “Haber” y en la columna de saldos como “Acreedor”.
EJERCICIOS PRACTICOS PARA DETERMINAR EL MOVIMIENTO DE SUMAS Y
SALDOS
1. Registrar en el libro bancos la apertura de una cuenta corriente que se hace el
15 febrero, con S/. 50,000 y el giro del cheque Nº112200 efectuado el día
siguiente a la orden de Manuel Gómez, por S/. 15,000.
FECHA CONCEPTO SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
15/2 Apertura de Cuenta
Corriente
50,000 50,000
16/2 Ch/. 112200 Manuel
Gómez
15,000 35,000
2. Con el saldo del ejercicio anterior, aperturar las operaciones del mes de marzo
y luego determinar el saldo después de girar el cheque Nº 112201 por S/.
40,000 a la orden de Justo Paredes.
1/3 A saldo 35,000 35,000
15/3 Ch/. 112201 Justo
Paredes
40,000 5,000
3. Tomado el saldo del mes anterior, aperturar las operaciones del mes de abril,
luego efectuar un depósito por S/. 15,000.
1/4 Por Saldo 5,000 5,000
20/4 Depósito en Cta. Cte. 15,000 10,000

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4. Registrar las operaciones del mes de mayo considerando el saldo del mes
anterior; luego, registrar la nota de abono recibida por el banco y que obedece
al siguiente detalle:
Letras cobradas S/. 35,000
Comisión bancaria 1,000
Neto abonado S/. 34,000 Fecha 22/5
PRIMERA FORMA:
2/5
20/4
A Saldo
Depósito en Cta. Cte.
10,000
34,000
10,000
44,000
SEGUNDA FORMA:
2/5
22/5
22/5
A Saldo
N/A Cobranza Letras
Comisión de cobranza
10,000
35,000
1,000
10,000
45,000
44,000
EJERCICIO DE APLICACIÓN
1. El comerciante Señor Américo Retamozo, apertura una cuenta corriente
depositando la suma de S/. 50,000. Este comerciante nos pide que le
hagamos su libro bancos para lo cual nos hace entrega de la chequera,
depósitos efectuados, extracto bancario, y demás documentos que
sustentan las operaciones efectuadas, las que se resumen así:
Movimiento Mes de Marzo:
Día 1. Apertura de cuenta corriente
Día 4. Depósito en cuenta corriente S/. 20,000
Día 8. Giro de cheque Nº 253601 a la orden de Juan Flores S/. 2,000
Día 11. Giro de cheque Nº 253602 a la orden del banco de la Nación S/. 4,000
Día 15. Nota de cargo por chequera S/. 50
Día 18. Giro de cheque Nº 253603 a la orden de Casa Matusita S/. 20,000
Día 22. Giro de cheque Nº 253604 a la orden de Alfredo Casagrande S/. 3,760
Día 22. Giro de cheque Nº 253605 a la orden de Cesar Tamayo S/. 4,700
Día 28. Nota de abono por letras en cobranza, según el siguiente detalle:
Importe de letras S/. 3,600
Comisión del banco 100
Neto abonado 3,500

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Movimiento Mes de Abril:
Día 01 Saldo del mes anterior
Día 04 Giro de cheque Nº 253606 a la orden de Edelnor S/. 1,000
Día 06 Depósito en cuenta corriente S/. 60,000
Día 10 Giro de cheque Nº 253607 a la orden de Sedapal S/. 500
Día 12 Giro de cheque Nº 253608 a la orden de Telefónica del Perú S.A. S/. 2,500
Día 18 Nota de cargo por mantenimiento de cuenta corriente S/. 100
Día 22 Anulación del cheque Nº 253608 por estar mal girado
Día 22 Giro de cheque Nº 253609 a la orden de Telefónica del Perú S.A. S/. 2,600
Día 25 Giro de cheque Nº 253610 a la orden de Juan Patiño S/. 5,000
Día 28 Giro de cheque Nº 253611 a la orden de Inmobiliaria Tosso S.A. S/.10,000
Día 30 Nota de cargo por comisiones bancarias S/. 150
EXTRACTO BANCARIO MES DE MARZO
CTA. CTE. 001-40401-Nuevos Soles
CHEQUE                 DEBITOS                    CREDITOS                       FECHA                            SALDO
                                                                        50,000                            1/3                              50,000
                                                                        20,000                            4/3                              70,000
253602                      4,000                                                                 13/3                              66,000
253601                      2,000                                                                 14/3                              64,000
                                    50 ND                                                                14/3                              63,950
253604                      3,760                                                                 23/3                              60,190
253605                      4,700                                                                 24/3                              55,490
                                                                         3,500 NC                      26/3                              58,990
                                                                                                               31/3                              58,990
EXTRACTO BANCARIO MES DE ABRIL
CTA. CTE. 001-40401-Nuevo Soles
CHEQUE                 DEBITOS                    CREDITOS                       FECHA                            SALDO
                                                                Saldo anterior                       1/4                                58,990
253603                     20,000                                                                  1/4                               38,990
                                                                       60,000                             6/4                                98,990
                                                                       30,000                             8/4                              128,990
253606                      1,000                                                                  10/4                             127,990
                                                                        20,000                           15/4                             147,990
                                    100ND                                                               18/4                             147,890
253607                         500                                                                  20/4                             147,390
253610                      5,000                                                                  25/4                             142,390
                                    150ND                                                               30/4                             142,240
                                                                                                               30/4                             142,240

18
LIBRO BANCOS – MES DE MARZO
FECHA CONCEPTO
SUMAS SALDOS
1
4
8
11
15
18
22
22
28
28
Apertura de Cta. Cte.
Depósitos en Cta. Cte.
Ch/253601 O/Juan
Flores
Ch/ 253602 O/Bco.
Nación
N/cargo Chequera
Ch/ 253603 O/Casa
Matusita
Ch/ 253604 O/A.
Casagrande
Ch/ 253605 O/César
Tamayo
N/abono Letras
Cobranza
Comisión bancaria L/s.
Cob.
50,000
20,000
3,600
2,000
4,000
50
20,000
3,760
4,700
100
50,000
70,000
68,000
64,000
63,950
43,950
40,190
35,490
39,090
38,990
Por balance
73,600 34,610
38,990
73,600 73,600

19
CONCILIACION BANCARIA EN EL PRESENTE MES
Saldo según extracto bancario
58,990
Menos:
Cheques girados pendiente cobranza
Ch/253603 O/Casa Matusita
20,000
Saldo igual a libro
38,990
( ) Significa chequeado con el extracto bancario
NOTA: El ( ) de la conciliación bancaria, significa que el cheque fue
cobrado en cualquier fecha posterior al mes de marzo, en nuestro ejemplo,
en el mes de abril.

20
LIBRO BANCOS – MES DE ABRIL
FECHA CONCEPTO
SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREED
OR
1
4
6
8
10
12
15
18
22
22
25
28
30
Apertura de Cta. Cte.
Ch/253606 O/ Edelnor
Depósito en cta. cte.
Depósito en cta. Cte.
Ch/253607 O/Sedapal
Ch/253608 O/Telefónica
Ch/253608 O/Telefónica
Depósito en cta. Cte.
N/c mantenim. de cta cte.
Anulación ch/253608
Ch/ 253609 O/Telefónica
Ch/253610 O/Juan Patiño
Ch/253611O/Inmob.Toss
N/c comisiones bancarias
38,990
(I)
60,000
30,000
20,000
2,500x
1000
500
2,500
x
100
2,600
5,000
10,000
150
38,990
37,990
97,990
127,990
127,490
124,990
144,990
144,890
147,390
144,790
139,790
129,790
129,640
Por balance
151,490
21,850
129,640
151,490 151,490

21
CONCILIACION BANCARIA EN EL PRESENTE MES
Saldo según extracto bancario 142,240
Menos:
Cheques girados pendiente cobranza
Ch/253609 O/Telefónica 2,600
Ch/253611 O/ Inmobiliaria Tosso 10,000 12,600
Saldo igual a libro 129,640
( I ) Saldo del mes anterior
(√) Chequeado con el extracto bancario
(x) Cantidades anuladas entre si
NOTA: El control de (√) abarca incluso las operaciones pendientes del mes o
meses anteriores y que aparecen detalladas en las conciliaciones bancarias. Es el
caso del cheque Nº 253603 por s/. 20,000 girado en el mes de marzo y cobrado en
el mes de abril.
RESUMEN DE LA UNIDAD I
 Para llevar el control del efectivo y los valore de una caja, aplicamos el
procedimiento de control denominado ARQUEO.
 Para llevar el control de las cuentas bancarias de una empresa llevamos el
libro bancos.
 La Conciliación bancaria consiste en verificar el movimiento de las operaciones
efectuadas con la institución bancaria, permitiendo comprobar la exactitud de
nuestro saldo y el obtenido por el banco.

22
AUTOEVALUACION DE LA UNIDAD I
1. La definición: “Libro en donde se anotan las operaciones que realiza la
empresa con la entidad bancaria en donde mantiene una cuenta corriente”,
corresponde a:
a) Registro de Compra
b) Libro diario
c) Libro Mayor
d) Libro Banco
e) Registro de venta
2. La importancia del Libro bancos radica en que:
a) Permite un mejor control de las operaciones bancarias
b) Permite conocer la situación económica de la empresa
c) Permite llevar un control de nuestros acreedores
d) Permite conocer el detalle de nuestras compras realizadas
e) Permite conocer el detalle de nuestras ventas realizadas
3. La definición: “Documento que proporciona el banco a sus correntistas en el
cual se detalla el movimiento (cargos y abonos) que ha tenido la cuenta
corriente en un lapso determinado”, corresponde a:
a) Libro banco
b) Extracto bancario
c) Cheque
d) Carta de Crédito
e) Ninguna de las anteriores
4. La definición: “Procedimiento mediante el cual se verifica el movimiento de las
operaciones efectuadas con la institución bancaria, permitiendo comprobar la
exactitud de nuestro saldo y el obtenido por el banco”, corresponde a:
a) Arqueo
b) Confirmación de saldos
c) Conciliación bancaria
d) Inventario
5. La definición: “ Fondo especial en efectivo que se crea y repone
periódicamente para hacer pagos menores o urgentes”, corresponde a :
a) Encargo interno
b) Subvención
c) Viático
d) Gasto de representación
e) Caja Chica
6. “Son los cheques y efectivo que custodia el cajero”, corresponde a :
a) Cuentas por cobrar
b) Comprobantes de pago
c) Activo fijos
d) Valores

23
e) Existencias
7. Persona responsable directamente de los valores en caja:
a) Gerente
b) Tesorero
c) Cajero
d) Contador
e) Auditor
8. Persona que realiza el conteo físico de los valores en un Arqueo:
a) Administrador
b) Verificador
c) Auditor
d) Gerente
e) b y c son correctas
9. Cheque expedido por una institución de crédito a sus propias dependencias.
a) Cheque de Gerencia
b) Cheque al portador
c) Cheque No Negociable
d) Cheque diferido
e) Cheque cruzado
10. Cheque que no permite que el dinero sea retirado en efectivo, sino que tendrá
que ser ingresado en una cuenta bancaria.
d) Cheque diferido
e) Cheque cruzado
11. Cheque que sólo puede ser cobrado en la ventanilla del banco. No puede
endosarse.
d) Cheque diferido
e) Cheque cruzado
12. Es una orden de pago que se libra contra un banco en el cual el librador, a la
fecha de presentación estipulada en el cheque, debe tener fondos suficientes
depositados a su orden en la cuenta corriente bancaria.
d) Cheque diferido
e) Cheque cruzado

24
13. Es un instrumento de pago, sujeto a regulaciones internacionales, mediante el
cual un banco (Banco Emisor) obrando por solicitud y conformidad con las
instrucciones de un cliente (ordenante) debe hacer un pago a un tercero
(beneficiario) contra la entrega de los documentos exigidos, siempre y cuando
se cumplan los términos y condiciones de crédito.
b) Carta de Crédito
d) Cheque diferido
e) Cheque cruzado
14. Procedimiento para verificar el efectivo y valores de una caja se denomina:
a) Arqueo
b) Conciliación bancaria
c) Confirmación de saldos
d) Inventario
15. Indique qué pasos forman parte de un Procedimiento de arqueo:
a) Recibir delegación de la autoridad competente para efectuar el arqueo
b) Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
c) Verificar los comprobantes de pago, si lo hubiesen.
d) Preparar el Acta de Arqueo, en donde se dejará constancia del Arqueo
e) Todas las anteriores

25
UNIDAD II
Objetivos específicos.
 Conocer el tratamiento contable de las existencias
 Conocer los Métodos de valuación de existencias
 Tener en cuenta al Inventario Físico como procedimiento de control.
 Determinar el costo inicial y final de un producto.
PROCEDIMIENTO DE
CONTROL DE EXISTENCIAS

26
CAPITULO I
EXISTENCIAS
 Definición.
 Terminología frecuente referida a las existencias
 Norma Internacional de Contabilidad 02
CAPITULO II
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
 Definición.
 Métodos de Valuación: PEPS y Costo Promedio
 Caso Práctico
 Resumen
 Autoevaluación

27
CAPITULO I
EXISTENCIAS
Definición.- Podemos definir las existencias como aquellos bienes poseídos
por la empresa para su venta en el curso ordinario de la explotación, o para su
transformación o incorporación al proceso productivo, o para su consumo en el
proceso de producción o en la prestación de servicios..
De la anterior definición podemos concluir que formarán parte del activo
corriente, como un Activo realizable.
Clasificación de las Existencias
Las Existencias pueden ser:
 Adquiridos para la venta: Mercaderías
 Adquiridos para producir y vender: Materias Primas, Materias auxiliares,
Productos en proceso, Productos Terminados.
 Adquiridos para activar y mantener el proceso: Suministros diversos.
 Adquiridos para la prestación de servicios: Suministros diversos.
 Adquiridos para la comercialización: Envases y embalajes.
 Adquiridos para la gestión administrativa: Suministros diversos.
 Activos no corrientes mantenidos para la venta: Activos inmovilizados
cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de la
venta.
 Adquiridos y que se encuentran en tránsito: Mercaderías, Materias
Primas, Materias auxiliares, Suministros diversos, Envases y embalajes.
Ejemplos de suministros diversos: Combustibles, grasas, lubricantes, Oxígeno,
acetileno, Rodamientos, repuestos, materiales eléctricos, implementos de
seguridad, medición, materiales de limpieza.
Valuación
Las existencias se medirán al costo histórico o al valor neto realizable, según
cuál sea el menor. Esto obedece al punto de vista según el cual los activos no
deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso.
Costo histórico: Valor en libros

28
Valor Neto de realización: Precio de venta estimado menos costos estimados
de terminación y necesarios para la venta.
Valoración inicial
Las existencias se valoran por su costo, ya sea el precio de adquisición
(existencias no sometidas a un proceso de transformación) o el costo de
producción (existencias sometidas a transformación y servicios).
Valoración inicial: precio de adquisición
El precio de adquisición incluye:
Importe facturado por el vendedor.
(–)Cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares.
(–)Intereses incorporados al nominal de los débitos, si bien se podrán
incluir cuando la deuda tenga un vencimiento no superior a un año.
(+)Impuestos indirectos no recuperables.
(+)Gastos adicionales hasta que se hallen ubicados para su venta, tales
como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente
atribuibles a la adquisición.
A continuación expondremos una serie de ejemplos para aclarar lo expuesto en
relación con el precio de adquisición:
EJEMPLO 1
PRECIO DE ADQUISICIÓN
La sociedad «AMC» adquiere 1.000 unidades de la mercadería X con las
siguientes condiciones:
 Importe unitario: S/.10
 Descuentos consignados en factura:
– Por pronto pago: S/. 500
– Por volumen: S/. 300
 Gastos de transporte: S/. 500
Determinación del precio de adquisición:

29
Importe facturado S/. 10.000
– Descuentos (800)
+ Gastos adicionales 500
Precio de adquisición 9.700
Precio unitario 9.7
EJEMPLO 2
PRECIO DE ADQUISICIÓN
La sociedad «AMC» adquiere 1.000 unid. de la mercadería X con las siguientes
condiciones:
 Importe unitario: S/. 10
 Gastos de transporte: S/. 500
 Descuentos posteriores:
– Por defecto de calidad: S/. 1.000
– Por pronto pago: S/. 500
Precio de adquisición:
Importe facturado 10.000
– Descuentos (1.500)
+ Gastos adicionales 500
Precio de adquisición 9.000
Precio unitario S/. 9
EJEMPLO 3

30
COSTO DE PRODUCCIÓN
La sociedad «AMC» se dedica a la fabricación del producto X presentando la
siguiente información:
 Consumo de materias primas: 100.000.
 Mano de obra directa: 60.000.
 Costos indirectos de fabricación: 40.000.
 Costos comerciales: 10.000.
 Unidades producidas: 2.000 unid.
Costo de producción:
Consumo de materias primas 100.000
Mano de obra directa 60.000
Costos indirectos de fabricación 40.000
Costo de producción del período 200.000
Costo de producción unitario: 200.000 / 2.000 = 100
EJEMPLO 4
COSTO DE PRODUCCIÓN
La sociedad «AMC» se dedica a la fabricación del producto X presentando la
siguiente información:
 Consumo de materias primas: 100.000.
 Mano de obra directa: 58.000.
 Costos variables indirectos de fabricación: 40.000.
 Costos fijos indirectos de fabricación: 30.000.
 Capacidad estimada normal de producción: 2.000 unid.
 Unidades producidas: 1.800 unidades
Los costos fijos indirectos de producción son todos aquellos que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de producción.

31
Estos costos se distribuyen en función de la capacidad estimada normal de
producción, es decir, quedan excluidos los costos correspondientes a la
subactividad.
Costo fijo por unidad: 30.000 / 2.000 = 15.
Costos fijos a imputar: 1.800 x 15 = 27.000.
Costos de subactividad: 30.000 – 27.000 = 3.000.
Los costos de subactividad (3.000) se llevan a resultados, como gastos del
ejercicio.
Costo de producción:
Consumo de materias primas 100.000
Mano de obra directa 58.000
Costos variables indirectos de fabricación 40.000
Costos fijos indirectos de fabricación 27.000
Costo de producción del período 225.000
Costo de producción unitario: 225.000 / 1.800 = 125
Norma Internacional de Contabilidad 02 - Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias.
Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes
ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para
la determinación de ese costo, así como para el posterior reconocimiento como un
gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas de
costo que se utilizan para atribuir costos a las existencias.

32
Reconocimiento como un gasto
Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se
reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, así como todas las demás pérdidas en las existencias, se reconocerán
en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión
de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se
reconocerá como una reducción en el valor de las existencias, que hayan sido
reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperación del valor tenga lugar.

33
CAPITULO II
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Definición.- Es un libro auxiliar donde se anotan las entradas y salidas de existencias
(mercaderías, materias primas, materias auxiliares, suministros, envases, etc.) tanto
en unidades como en términos monetarios, permitiendo conocer con exactitud y en
cualquier fecha, la cantidad y valorización al costo de las existencias almacenadas.
La utilidad que presta es múltiple, entre otras cosas permite: conocer al instante el
saldo de existencias a efecto de aplicar convenientemente una política de reposición;
conocer de inmediato el costo del producto vendido; llevar un sistema de inventarios
permanentes; controlar el movimiento de almacén mediante verificaciones sorpresivas,
etc.
METODOS DE VALUACION DE EXISTENCIAS.- Son técnicas para valorizar las
existencias en general. Los métodos más utilizados son el método PEPS (FIFO), cuyo
significado es “Primeras en entrar primeras en salir”; el método UEPS (LIFO), cuyo
significado es “ Ultimas en entrar primeras en salir”; el método del precio promedio; y,
el estándar.
En nuestro país, la administración tributaria acepta dos: el del precio promedio y el
PEPS.
EJERCICIO DE APLICACIÓN
Empresa: Comercial Pacífico SAC
Periodo: Abril 2014
Artículos “P” y “Z”
Movimiento de Existencias del mes (Compras y ventas), tal como se detalla:
Fecha Detalle Producto Cantidad P.Unitario Nº Comprob
01/04 Invent.Inicial “P” 380 800
Invent.Inicial “Z” 400 400
01/04 Compra “Z” 200 570 420

34
01/04 Venta “Z” 100 001
08/04 Venta “Z” 210 002
Venta “P” 140 002
12/04 Compra “P” 100 1,100 215
12/04 Venta “Z” 120 003
“P” 150 003
16/04 Compra “Z” 300 610 513
18/04 Venta “P” 140 004
24/04 Compra “P” 200 1,232 152
26/04 Devol.compra “P” 6 1,100 N/C 18
26/04 Venta “P” 180 005
Se pide: Determinar el saldo de cantidades, el costo unitario final y el costo total final
de cada producto, aplicando los dos Métodos de Valuación: Costo Promedio y PEPS.
NOTA. La solución se debe presentar usando el Registro de Inventario Permanente
Valorizado en Formato Excell, para cada producto “P” y “Z”.
EL ALMACEN
Concepto.- Es un lugar o espacio físico para guardar los diferentes tipos de mercancía.
Stock: Reserva de bienes o mercancías que se tienen almacenadas.
Funciones del Almacén:
 Mantienen las Existencias a cubiertos de incendios, robos y deterioros.
 Permitir a las personas autorizadas el acceso a las materias almacenadas.
 Mantienen en constante información al departamento de compras, sobre las
existencias reales.
 Lleva en forma minuciosa el control de entradas y salidas de mercancías
 Vigila que no se agoten los materiales y/o productos.

35
Materias Primas.- Materiales utilizados para hacer los componentes del producto
terminado.
Productos en Proceso.- Se trata de materiales y componentes que están
experimentando transformaciones.
Productos Terminados.- Los artículos finales destinados a la venta.
Existencias por Recibir.- Aquellas que aún no han ingresado al almacén.
KARDEX
El Kardex es un registro de manera organizada de la mercancía que se tiene en un
almacén. Para hacerlo, es necesario hacer un inventario de todo el contenido, la
cantidad, un valor de medida y el precio unitario. También se pueden clasificar los
productos por sus características comunes. El último paso es rellenar los Kardex, que
existían en papelerías, y que actualmente se pueden encontrar en los software
contables. Así, se hace una tarjeta de Kardex por producto, y desde ese momento se
registrarán allí todas las entradas y salidas de ese producto. Para efectos de
valorización de ese inventario, se toman diversos criterios, entre los más conocidos el
Costo Promedio y PEPS.
INVENTARIO FISICO DE EXISTENCIAS
Es el conteo que se realiza de las existencias de un almacén, confrontando el registro
en libros con lo que se tiene físicamente.
Como una medida de control interno de la empresa, se debe comprobar que los
inventarios indicados en los registros contables existen físicamente, por lo cual reviste
de alta importancia la toma física de inventarios, ya que por medio de estos se puede
verificar la existencia de los mismos, así como el cumplimiento adecuado cumplimiento
de los controles internos implementados como políticas implementados por la
administración de la compañía y que éstos sean los más adecuados de acuerdo a la
naturaleza del inventario.
RESUMEN
 Las Existencias se valoran por su costo, ya sea el precio de adquisición
(existencias no sometidas a un proceso de transformación) o el costo de
producción (existencias sometidas a transformación y servicios).
 Los procedimientos de Control de Existencias son: El registro de inventario
Permanente Valorizado y el Inventario Físico en Almacén.
 Los Métodos de Valuación de Existencias aceptados tributariamente en el Perú
son: Costo Promedio y PEPS.

36
AUTOEVALUACION DE LA UNIDAD II
1. Seleccione la definición correcta de Existencias:
a) Bienes destinados al uso de la empresa y sujetos a depreciación.
b) Bienes destinados a la venta, consumo o transformación en un proceso.
c) Bienes duraderos más de un año y sujetos a amortización.
d) Es el activo más líquido de una empresa.
e) Ninguna de las anteriores.
2. ¿Cuál de los siguientes bienes no se considera Existencia?
a) Bienes por Recibir
b) Mercaderías
c) Productos en Proceso
d) Intangibles
e) Productos Terminados
3. Los Métodos de Valuación de Existencias aceptados tributariamente son:
a) PEPS
b) UEPS
c) Costo Promedio
d) Sólo a y c
e) Estandar
4. La definición: “materiales utilizados para hacer los componentes del producto
terminado”, corresponde a :
a) Materias primas
b) Productos en Proceso
c) Productos terminados
d) Existencias por Recibir
5. La definición: “son los artículos finales destinados a la venta”, corresponde a :
a) Materias primas
6. La definición:”materiales y componentes que están experimentando
transformaciones”, corresponde a:
a) Materias primas

37
7. La definición: “son aquellas existencias que aún no han ingresado al almacén”,
corresponde a:
a) Materias primas
8. El kardex es :
a) Una técnica para valorizar las existencias en general.
b) El conteo que se realiza de las existencias de un almacén.
c) La reserva de bienes o mercancías que se tienen almacenadas.
d) Registro de manera organizada de la mercancía que se tiene en un almacén.
e) El precio de adquisición de un bien.
9. La Norma Internacional de Contabilidad Nº 02 se denomina:
a) Presentación de Estados Financieros
b) Costos financieros
c) Existencias
d) Depreciación Acumulada
e) Inversiones financieras
10. El precio de adquisición de una existencia incluye:
a) Valor de compra
b) Derecho de importación
c) Costo de transporte
d) Seguro
11. El costo de producción comprende:
a) Materia prima
b) Mano de obra directa
c) Costos indirectos fijos
d) Costos indirectos variables
12. Es una función del almacén:
a) Mantienen las Existencias a cubiertos de incendios, robos y deterioros.
b) Permitir a las personas autorizadas el acceso a las materias almacenadas.
c) Mantienen en constante información al departamento de compras, sobre las
existencias reales.
d) Lleva en forma minuciosa el control de entradas y salidas de mercancías
e) Todas son correctas
13. Los suministros diversos son:
a) Adquiridas para la venta.
b) Adquiridas para la prestación de servicios y/o gestión administrativa.
c) Adquiridas para la comercialización.
d) Adquiridas y que se encuentran en tránsito.

38
e) Ninguna de las anteriores.
14. Los envases y embalajes son:
b) Adquiridas para producir y vender.
e) Adquiridas para la prestación de servicios
15. Las mercaderías son existencias:
b) Adquiridas para producir y vender.
e) Adquiridas para la prestación de servicios

39
UNIDAD III
 Conocer el ciclo contable en todas sus etapas
 Dominar los libros y registros que conforman la integración contable
 Analizar el Proceso de información contable
 Obtener el resultado final contable en los estados financieros
INTEGRACION
CONTABLE

40
CAPITULO I
INTEGRACION CONTABLE
CONCEPTO.- Es un proceso mediante el cual, libros principales y auxiliares-que
actúan como fuente receptora de las operaciones de la empresa- se entrelazan en un
sistema de contabilidad, el mismo que abarca des de el primer registro en el libro de
inventarios y balances cuando la empresa inicia sus actividades hasta la formulación
de los Estados Financieros básicos. La complejidad del proceso, entre otros factores,
dependen del volumen de las operaciones, actividad, organización de la empresa,
sistema de contabilidad, descentralización o integración el trabajo, etc.
Un proceso de integración simple aplicable a una empresa de pequeña o mediana
envergadura, se puede sintetizar como sigue:
1.- En el Libro de Inventarios y balances.
- Apertura, que se inicia con el registro de los aportes de capital.
2.- En el libro diario.
-Apertura, tomando las cuentas que aparecen en el balance de inventario inicial,
completando el registro con la fecha y una glosa alusiva. En los ejercicios económicos
siguientes, con el balance de inventario del ejercicio inmediato anterior incluyendo
fecha y glosa.
- Registro de asientos de operación, los que pueden tener origen en:
a. Operaciones generadas por la actividad de la empresa, incluso las conexas
requieran o no de asientos en los libros auxiliares.
b. Centralización de operaciones de los libros auxiliares.
c.- Centralización del libro caja y bancos: efectivo y cuentas corrientes.
d.- Asientos de rectificación, anulaciones y los necesarios para el registro de partidas y
contrapartidas.
- Registro de asientos de ajuste por depreciación, amortización, fluctuación de valores,
cuentas de cobranza dudosa, desvalorización de existencias, compensación por
tiempo de servicios, jubilación, etc.
3.- En el libro Mayor.
- Obviamente, los registros del diario se irán trasladando al libro mayor, mecanismo
que se conoce con el nombre de pases al mayor.
4. Formulación del balance de comprobación.

41
5. Preparación de la hoja de balance y/u hoja de trabajo.
6. Registro de asientos de regularización y cierre.
7. Preparación de los estados financieros.
8. Cierre de las cuentas del mayor.
9. Registro en el libro de inventarios y balances de:
a. Balance general
b. Detalle de los saldos de cada cuenta según anexos exigidos.
c. Estados Financieros.
PROCESO DE INFORMACION
TRANSACCIONES
DOCUMENTOS
PLAN DE
CUENTAS
LIBROS Y
REGISTROS
ESTADOS
FINANCIEROS

42
DIAGRAMA DE UN PROCESO CONTABLE
Los Registros de Compras, Registros de Ventas, Registro de Letras por pagar y
Cobrar, Planillas de pago y Libro Caja se registran en el Libro Diario mediante un
Asiento de Centralización.
INVENTARIOS Y
BALANCES
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
ESTADOS
FINANCIEROS
REGISTRO
DE VENTAS
REGISTRO DE
LETRAS POR
COBRAR
CAJA BANCOS
INGRESOS
CAJA BANCOS
EGRESOS
REGISTRO DE
COMPRAS
REGISTRO DE
LETRAS POR
PLANILLA DE
PAGOS

43
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES.
Para clasificar los libros contables se aplican dos criterios o puntos de vista.
a) Desde el punto de vista técnico contable: se dividen en PRINCIPALES y AUXI- .
LIARES.
PRINCIPALES: - Libro de Inventarios y Balances
- Libro Diario
- Libro Caja
- Libro mayor
AUXILIARES: - Registro de Ventas
- Registro de Compras
- Libro de Planillas de Remuneraciones
- Libro Bancos
- Libro Clientes
- Libro Proveedores
- Registro de Almacén
- Registro de Letras por Cobrar
- Registro de Bienes del Activo Fijo
- Otros
b) Desde el punto de vista legal: se dividen en OBLIGATORIOS y VOLUNTARIOS.
OBLIGATORIOS: -Libro de Inventarios y Balances
-Libro Diario
-Libro Caja
-Libro Mayor
-Registro de Ventas
-Registro de Compras
-Matrícula de acciones (sociedades anónimas)
-Registro de Bienes del Activo Fijo
-Otros
VOLUNTARIOS: -Clientes
-Proveedores
-Caja chica
-Libro de Planillas de Remuneraciones
-etc.

44
CAPITULO II
EL REGISTRO EN EL CICLO CONTABLE
CICLO DE LA CONTABILIDAD
El ciclo contable son las etapas necesarias que debe cumplir todo sistema de
información financiera para que, finalmente, pueda servir para la toma de decisiones.
Si se establece una analogía con las actividades de todo sistema de información, se
descubrirá que se trata de la misma secuencia lógica.
ETAPAS BASICAS DEL CICLO CONTABLE
Las etapas básicas del ciclo contable son las siguientes:
 Análisis de transacciones;
 Registro de operaciones en el libro diario;
 Clasificación de movimientos en el libro mayor:
 Elaboración del balance de comprobación;
 Preparación de los estados financieros;
 Asientos de cierre del periodo contable;
 Análisis de la información financiera.
A continuación, se indicará algunas características de cada etapa.
Análisis de transacciones
Una transacción se genera cuando un evento económico afecta las cuentas básicas
de la contabilidad. La identificación de la transacción es muy importante, porque la
decisión del registro contable depende de este hecho.
Registro de operaciones en el libro diario:
El libro diario registra cronológicamente las transacciones efectuadas en la entidad, de
acuerdo a las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados. El registro
de operaciones se denomina “asiento”. El asiento debe estar balanceado para que sea
correcto, de acuerdo con el principio de partida doble. Para realizar el asiento de
manera apropiada es necesario lo siguiente:
 Identificar el tipo de transacción
 Definir las cuentas que contables que intervienen en la operación
 Ubicar las cuentas contables dentro de una de las cinco variables básicas de la
contabilidad.
 Realizar los cargos y abonos correspondientes.
 Verificar que la suma de cargos es igual a la suma de abonos.
Clasificación de movimientos en el libro mayor
El libro mayor registra el movimiento individual de cada cuenta específica. La
información contenida en este libro proviene del registro de transacciones realizado en
el libro diario.
Para realizar el traslado de operaciones al libro mayor se debe tener en cuenta:
 Los saldos iniciales;
 Movimientos en el Debe;
 Movimientos en el Haber;

45
 Saldos finales por cada cuenta contable.
Elaboración del balance de comprobación
El objetivo del balance de comprobación u hoja de trabajo es realizar la verificación del
libro mayor, de acuerdo a los siguientes pasos:
 Dado que es un reporte, preparar los datos de identificación de la entidad.
 Hacer una lista de las cuentas del mayor que hayan tenido movimiento.
 Registrar los movimientos en el Debe y/o Haber de cada una de las cuentas del
mayor.
 Verificar los saldos de cada una de las cuentas del mayor.
Preparación de los Estados Financieros
Una vez terminado el balance de comprobación se procede a la elaboración de los
estados financieros, los cuales son los siguientes:
 Estado de Ganancias y Pérdidas;
 Balance general;
 Estado de Flujo de efectivo;
 Estado de cambios en el patrimonio neto.
Cierre del periodo contable
El cierre del periodo implica que las cuentas de resultados (ingresos y gastos) de un
determinado periodo deben quedar con un saldo cero, pues no son acumulativas. Al
cerrar las cuentas de ingresos y gastos se determina la cifra de utilidad o pérdida y se
traslada a la cuenta de Resultados Acumulados del Balance General.
Análisis de la información financiera:
La toma de decisiones en una empresa se basa en el análisis de las cifras
proporcionadas por los estados financieros; por ello, existen varias técnicas, como por
ejemplo las siguientes:
 Análisis de razones financieras
 Análisis vertical y horizontal
OPERACIONES FINANCIERAS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Para reflejar las operaciones de carácter financiero que realiza una entidad, es
necesario saber la dinámica de cada uno de los libros de contabilidad. Por ello
presentamos el siguiente caso práctico.

46
Caso Práctico de Integración Contable
La empresa CIBERTEC SERVICIOS INFORMATICOS SAC. Inicio sus operaciones en
1º de enero del año 1. Su patrimonio está compuesto por:
 Un edificio valorizado en S/. 1000,000.00
 Dinero en efectivo por un monto de S/. 50,000.00
1er, Paso: se debe elaborar el asiento de apertura en el libro diario. El sustento legal
de la transacción que refleja los aportes de los socios o accionistas debe estar
registrado previamente en el estatuto de constitución de la empresa y si fuera
necesario con el respaldo del libro auxiliar. Registro y transferencia de acciones.
-------------------------------------------------------- APER --------------------------------------------------
DEBE HABER
Caja – Banco 50,000.00
Inmueble 100,000.00
Capital 150,000.00
01/01/AÑO 201x por el aporte de accionistas.
2do, Paso: Se debe elaborar el Balance de Apertura y registrarlo en el libro Inventario
y Balance de la compañía.
CIBERTEC SERVICIOS INFORMATICOS SAC
BALANCE GENERAL
AL 01/01/Año201x
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente PASIVO
Caja S/. 50,000.00 Pasivo Corriente
Total Activo Corriente S/. 50.000.00 Total Pasivo Corriente 0.00
Activo No Corriente Pasivo no Corriente
Inmueble S/.100,000.00 Total Pasivo no Corriente 0.00
T. Activo no Corriente S/.100,000.00 Total Pasivo 0.00
PATRIMONIO
Capital Social S/.150,000.00
TOTAL ACTIVO S/.150,000.00 TOTAL P. Y PAT. S/.150,000.00

47
3er. Paso: Se debe registrar las operaciones comunes de la empresa. Por las
compras se registran inicialmente en el libro auxiliar: Registro de Compras.
Fecha RUC Factura Proveedor V. Compras IGV. Total
02/01/201x 10378662230 001-020 BS Group SAC 1,000.00 190.00 1,190.00
Como se debe apreciar, el libro auxiliar permite conocer varios datos de carácter
operativo que servirán luego para registrar la operación monetaria en el libro diario.
Este procedimiento se sigue para todas las operaciones que tengan el respaldo del
libro auxiliar.
Para el ejemplo propuesto, el documento corresponde a una compra, al contado, de
útiles de oficina consumibles.
4to Paso: se debe registrar otras operaciones comunes de la empresa. Por ejemplo,
las ventas se registraran inicialmente en el libro auxiliar: registro de ventas.
Fecha RUC Factura Proveedor V. Compras IGV. Total
03/01/2008 10256398720 001-001 Diskit S.R.L. 2,000.00 380.00 2,380.00
Para el ejemplo propuesto, el documento corresponde a una venta al contado.
5to Paso: No todas las operaciones financieras tienen un sustento en el libro auxiliar.
En muchos casos y para no complicar demasiado el procedimiento de la información
financiera, muchas empresas realizan sus operaciones directamente en los libros
principales, para el ejemplo propuesto, la empresa realizo todas sus operaciones a
través de los libros auxiliares.
6to Paso: Es momento de realizar el asiento contable en el libro diario.
---------------------------------------------------- 01 ---------------------------------------------------------
DEBE HABER
Gastos de Oficina 1,000.00
IGV Por Pagar 190.00
Caja 1,190.00
02/01/201x por las Adquisiciones efectuadas.
---------------------------------------------------- 02 ---------------------------------------------------------
DEBE HABER
Gastos de Oficina 2,380.00
IGV Por Pagar 380.00
Caja 2,0000.00
03/01/201x por las ventas efectuadas.

48
7mo. Paso: Se debe transferir los saldos al libro Mayor (cuenta “T”).
Inmueble Caja Capital
D H D H D H
(AP)100,000 (AP) 50,000 1,190(01) 150,000AP
(02) 2,380
Gastos de Oficina IGV Por Pagar Ventas
D H D H D H
(01) 1,000 (01) 190 380 (02) 2,000 (02)
8vo. Paso: Se calcula los movimientos y saldos de cada una de las cuentas.
MOVIMIENTOS SALDO
DEBE HABER DEBE HABER
Caja 52,380 1,190 51,190
Inmueble 100,00 0.00 100,000
IGV Por Pagar 190 380 190
Capital 0 150,000 150,000
Gastos de Oficina 1,000 0 1,000
Ventas 2,000 2,000
TOTAL 153,570 153,570 152,190 152,190
9no. Paso: se transfiere los saldos del libro mayor al libro de inventario y balances en
el reporte correspondiente. En este caso, se tiene dos reportes:
 Estado de ganancias y perdidas
 Balance general

49
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Del 01/01/Año 201x al 31/01/Año 201x
Ventas 2,000
(-) Costo de Ventas 0
Utilidad Bruta 2,000
(-) Gastos de operación
Gastos de Administración 1,000
Gastos de Venta 0
Utilidad Operativa 1,000
BALANCE GENERAL
AL 31/01/Año 2,01x
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Activo Corriente Pasivo corriente
Caja S/. 51,190.00 IGV Por Pagar S/. 190.00
Total Activo Corriente S/. 51,190.00 Total Pasivo Corriente S/. 190.00
Activo No Corriente Pasivo no Corriente
Inmueble S/100,000.00
T. Activo no Corriente S/. 100,000.00 Total Pasivo no Corriente S/. 0.00
Total Pasivo S/. 190.00
PATRIMONIO
Capital Social S/. 150,000
Resultados Acum. S/. 1,000
Total Patrimonio S/. 151,000
TOTAL ACTIVO. S/. 151,190 T.PASIVO Y PATRIM. S/. 151,190
RESUMEN DE LA UNIDAD III
 Una transacción se genera cuando un evento económico afecta las cuentas
básicas de la contabilidad.
 El libro mayor registra el movimiento individual de cada cuenta específica. La
información contenida en este libro proviene del registro de transacciones
realizado en el libro diario.
 Al cerrar las cuentas de ingresos y gastos se determina la cifra de utilidad o
pérdida y se traslada a la cuenta de Resultados Acumulados del Balance
General.

50
AUTOEVALUACION DE UNIDAD III
1. Definición de Integración Contable
a) Elaboración de los Estados Financieros
b) Apertura de una cuenta con el registro del saldo inicial
c) Registro de las transaciones en libros contables
d) Proceso mediante el cual los registros contables se entrelazan entre sí
e) Proceso mediante el cual se saldan las cuentas del debe y el haber
2. El proceso contable se inicia con:
a) El reconocimiento de las transacciones económicas
b) La recepción de los documentos
c) El registro en los libros contables
d) El uso del Plan de Cuentas
e) Los Estados Financieros
3. El proceso contable finaliza con:
a) El reconocimiento de las transacciones económicas
b) La recepción de los documentos
c) El registro en los libros contables
d) El uso del Plan de Cuentas
e) Los Estados Financieros
4. El objetivo del balance de comprobación es:
a) La toma de decisiones en una empresa
b) Verificar los saldos de cada una de las cuentas del mayor.
c) Proceder a la elaboración de los estados financieros
d) Transferir los saldos del libro mayor al libro de inventario y balances
e) El reconocimiento de las transacciones económicas
5. Libros y registros que forman parte de un diagrama de proceso contable
a) Libro de Inventarios y balances
b) Libro Diario
c) Libro Mayor
d) Registro de compras y ventas
6. La operaciones del registro de compras se centralizan en:
b) Libro Diario
c) Libro Mayor
d) Balance General
e) Estado de Resultados
7. La operaciones del registro de ventas se centralizan en:
b) Libro Diario
c) Libro Mayor

51
d) Balance General
8. El término “Mayorizar” significa:
a) Proceder a la elaboración de los estados financieros
b) Transferir los saldos del libro mayor al libro de inventario y balances
c) Verificar los saldos de cada una de las cuentas del mayor.
d) Proceso mediante el cual los registros contables se entrelazan entre sí.
e) Transladar la información del libro diario al libro mayor.
9. En una compra cargamos o debitamos la siguiente cuenta:
a) Efectivo y equivalente de efectivo
b) Mercaderías
c) Compras
d) Capital
e) Resultado acumulado
10. En una venta abonamos o acreditamos la siguiente cuenta:
a) Efectivo y equivalente de efectivo
b) Mercaderías
c) Ventas
d) Capital
e) Resultado acumulado
11. Las operaciones del libro Caja se centralizan en:
b) Libro Diario
c) Libro Mayor
d) Balance General
12. Estados Financieros que muestran la utilidad de una empresa:
a) Balance General
b) Estado de Resultados
c) Estado de cambios en el patrimonio neto
d) Estado de Flujos de Efectivo
e) Sólo a y b son correctos
13. Libro en el que se registra los aportes del capital al inicio de operaciones
b) Libro Caja
c) Libro Mayor
d) Balance General
14. Los asientos de regularización y de cierre se registran en:
b) Libro Diario

52
c) Libro Mayor
d) Balance General
15. Al cierre del Ejercicio las utilidades se trasladan a la cuenta “---------“ del
balance general.
a) Capital
b) Capital adicional
c) Excedente de Revaluación
d) Resultados Acumulados
e) Reservas

53
UNIDAD IV
 Conocer e interpretar los Estados Financieros
 Conocer y aplicar las principales razones financieras
 Determinar la liquidez y rentabilidad de una empresa
 Elaborar los Estados y financieros mediante casos prácticos
ANALISIS E
INTERPRETACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

54
CAPITULO I
ESTADOS FINANCIEROS.
BALANCE GENERAL.- Estado Financiero que presenta la situación financiera del
ente económico a una fecha determinada.
Debe elaborarse por lo menos una vez por año, al cierre de cada periodo contable,
pero para usos administrativos y por requerimientos legales se suele preparar para
periodos más cortos: mensual, trimestral o semestral.
El balance cumple con dos propósitos fundamentales:
 Ofrecer información a usuarios externos del ente económico.
 Fuente de información a gerentes y demás ejecutivos de la organización para
 la toma de decisiones financieras.
ESTADO DE RESULTADOS.- Al igual que en el Balance General, el Estado de
Resultados se considera como la herramienta financiera más útil para evaluar la
gestión económica realizada por la empresa y, sirve como orientador en la toma de
decisiones. Su presentación varía de acuerdo a la actividad económica de la empresa.
El Estado de Resultados resume las transacciones correspondientes a los ingresos y
egresos que tienen lugar en un periodo, con el objetivo de determinar la ganancia o
pérdida que el negocio obtuvo en las actividades de operación.
La presentación de las partidas en el Estado de Resultados comienza con los ingresos
provenientes de la venta de los bienes o servicios, de los cuales se deducen los costos
de gastos y de administración y ventas, obteniéndose la utilidad o pérdida operativa.
Adicionalmente en el Estado de Resultados se presentan ingresos y egresos de
naturaleza diferente a la operacional, conocidos como otros ingresos y egresos. Si a la
utilidad operacional se le adicionan los otros ingresos y se le deducen los otros
egresos, se obtiene la utilidad neta del periodo. Finalmente de esta última utilidad
deben estimarse los respectivos impuestos, para obtener la utilidad después de
impuestos.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA
Este estado financiero muestra la dinámica que ha tenido el capital de trabajo de una
empresa a lo largo de un periodo, explicando la variación del mismo revelando de
donde vienen los recursos y dónde se aplican, es por esto que también se le llama
'estado de fuentes y aplicaciones'.
Debemos de tener en cuenta dos conceptos muy importantes:
Fuentes: hacen referencia a los movimientos en el balance general que generan un
aumento en el capital de trabajo.
Aplicaciones: contrario a las fuentes, son movimientos en el balance genera que
generan una disminución en el capital de trabajo.

55
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Es un estado contable básico que informa sobre las variaciones y movimientos de
efectivo y sus equivalentes en un período determinado. La información acerca de los
flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las
bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones
económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y
el grado de certidumbre relativa de su aparición.
Existen dos métodos para exponer este estado. El método directo y el indirecto.
 El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo (
Flujos de efectivo de Operación, Inversión y Financiamiento)
 El método indirecto, el cual parte del resultado del ejercicio y a través de ciertos
procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido.
APALANCAMIENTO
El apalancamiento es la relación entre crédito y capital propio invertido en una
operación financiera. Al reducir el capital inicial que es necesario aportar, se produce
un aumento de la rentabilidad obtenida. El incremento del apalancamiento también
aumenta los riesgos de la operación, dado que provoca menor flexibilidad o mayor
exposición a la insolvencia o incapacidad de atender los pagos.
APALANCAMIENTO OPERATIVO
Se deriva de la existencia en la empresa de costos fijos de operación, que no
dependen de la actividad. De esta forma, un aumento de la producción (que lleva
consigo un aumento del número de unidades fabricadas) supone un incremento de los
costes variables y otros gastos que también son operativos para el crecimiento de una
empresa, pero no de los costes fijos, por lo que el crecimiento de los costos totales es
menor que el de los ingresos obtenidos por la venta de un volumen superior de
productos, con lo que el beneficio aumenta de forma mucho mayor a como lo haría si
no existiese el apalancamiento (por ser todos los costes variables).
El apalancamiento operativo suele determinarse a partir de la división entre la tasa de
crecimiento del beneficio y la tasa de crecimiento de las ventas.
El apalancamiento operativo se refiere a las herramientas que la empresa utiliza para
producir y vender, esas "herramientas" son las maquinarias, las personas y la
tecnología. Las maquinarias y las personas están relacionadas con las ventas, si hay
esfuerzo de marketing y demanda entonces se contrata más personal y se compra
más tecnología o maquinaria para producir y satisfacer la demanda del mercado.
Cuando no existe apalancamiento, se dice que la empresa posee capital inmovilizado,
eso quiere decir, activos que no producen dinero.

56
APALANCAMIENTO FINANCIERO
Se deriva de utilizar endeudamiento para financiar una inversión. Esta deuda genera
un costo financiero (intereses), pero si la inversión genera un ingreso mayor a los
intereses a pagar, el excedente pasa a aumentar el beneficio de la empresa.
Un ejemplo de la utilidad de este concepto se ha encontrado en la especulación
experimentada por el mercado de la vivienda. Los inversores adquieren una vivienda,
pagan una pequeña parte y el resto lo financian a intereses muy bajos (en torno al 4%
anual). Al cabo de pocos meses, la vivienda se ha revalorizado enormemente. Y esta
es la causa de la burbuja inmobiliaria sufrida por varios países.

57
CAPITULO II
PRINCIPALES RAZONES FINANCIERAS
I. Razones de Liquidez:
1) Razón Circulante
Fórmula: Activos Circulantes/Pasivos Circulantes
Unidad de Medición: Numero de veces-Unidades Monetarias-Porcentaje
Significado: Mide la capacidad de una empresa para cubrir sus obligaciones
financieras de corto plazo utilizando sus activos líquidos; o el número de unidades
monetarias de activo circulante que tiene la empresa para pagar cada unidad
monetaria de pasivo circulante.
Es deseable una razón circulante mayor que 2, pero mientras mayor sea ésta, mayor
capacidad tendrá la empresa para hacer frente a sus deudas de corto plazo.
2) Razón rápida o prueba del ácido
Fórmula: Activos Circulantes-Inventario /Pasivos Circulantes
Unidad de Medición: Número de veces, unidades monetarias.
Significado: Mide la capacidad de una empresa para cubrir sus obligaciones
financieras de corto plazo utilizando sus activos líquidos, pero sin considerar el
inventario. El inventario es el menos líquido de todos los activos circulantes, por lo que
se requiere más tiempo para poder convertirlo en efectivo.
Esta razón mide con mayor precisión el grado de liquidez de una empresa.
Es deseable una razón rápida igual a 1, pero mientras mayor sea ésta, mayor
capacidad tendrá la empresa para hacer frente a suS deudas de corto plazo.
II. Razones de administración o utilización de los activos:
1) Rotación del inventario.
Fórmula: Ventas/inventario
Unidad de Medición: Número de veces, Unidades monetarias.
Significado: Indica las veces que se vende o rota el inventario; es decir, el número de
veces que un artículo se vende y se repone en el inventario. Otra interpretación del
resultado de esta razón es el número de unidades monetarias de venta que genera
cada unidad monetaria invertida en inventario.
Mientras mayor sea el valor de esta razón, más eficientemente se estará utilizando el
inventario para generar ventas.
2) Días de venta en inventario o días de venta en existencia.
Fórmula: 360 días/Rotación del inventario
Unidad de Medición: Días

58
Significado: Mide el tiempo que tarda la rotación del inventario, o sea, el tiempo que
debe transcurrir antes de reemplazar el inventario; o el tiempo que éste permanece en
la empresa antes de ser vendido.
3) Rotación de cuentas por cobrar
Fórmula: Ventas a crédito/ cuentas por cobrar
Unidad de Medición: Número de veces
Significado: Mide las veces que se recuperan las cuentas pendientes o las veces que
se le otorga crédito a los clientes durante un periodo.
Entre mayor sea el valor de esta razón, más eficiente será la empresa en su cobranza.
4) Periodo promedio de cobranza o días de venta en cuentas por cobrar.
Fórmula: 360 días/Rotación de cuentas por cobrar ó Cuentas por cobrar/ventas a
crédito promedio por día.
Unidad de Medición: Días
Significado: Mide el tiempo promedio en el que se cobran las ventas a crédito; es
decir, el plazo que la empresa debe esperar para recibir el efectivo proveniente de una
venta a crédito.
Entre menor sea el resultado de esta razón será mejor para la empresa, ya que
indicará que se recupera rápidamente el dinero invertido en ventas a crédito.
5) Rotación de activos fijos
Fórmula: Ventas/ Activos fijos netos
Unidades de medición: Número de veces, Unidades monetarias.
Significado: Mide el número de veces que se vende el valor de la inversión en activos
fijos; o las unidades monetarias de venta que genera cada unidad monetaria invertida
en activos fijos.
Considerando que los activos fijos son adquiridos en función de su capacidad de
producción y de las ventas esperadas, entre mayor sea el resultado de ésta razón,
más eficiente será la empresa en su utilización de planta y equipo para generar
ventas.
6) Rotación de activos totales.
Fórmula: Ventas/ Activos totales
Unidades de medición: Número de veces, Unidades monetarias.
Significado: Mide el número de veces que se utilizan los activos totales para generar
ventas; o las unidades monetarias de venta que genera cada unidad monetaria
invertida en activos.
Entre el mayor sea el resultado de esta razón, más eficiente será la empresa en la
utilización de su inversión en activos para generar ventas.

59
7) Frecuencia con que la empresa rota el total de sus activos.
Unidades de medición: Días
Fórmula: 360/Rotación de activos totales
Significado: Mide el tiempo que se requiere para rotar todos los activos, o el tiempo
que debe transcurrir antes de que la inversión total en activos sea utilizada para
generar ventas.
III. Razones de apalancamiento financiero o administración de deudas.
1) Razón de la deuda total
Fórmula: Pasivo total/Activo total
Unidades de medición: Porcentaje, Unidades monetarias
Significado: Indica el porcentaje que representan los pasivos totales sobre los activos
totales; o el porcentaje de activos que fue financiado con deuda; o el número de
unidades monetarias que se adeudan por cada unidad monetaria invertida en activos.
El que un resultado alto o bajo de esta razón sea bueno o malo para una empresa
depende de la estructura de capital de la misma.
2) Razón de deuda a capital
Fórmula: Pasivo total/Capital total
Significado: Indica el porcentaje que representan los pasivos totales sobre el capital
total; o el número de unidades monetarias que se adeudan por cada unidad monetaria
que se tiene de capital.
3) Multiplicador de capital
Fórmula: Activo total/ Capital total ó 1+ Razón de deuda a capital
Significado: Indica el porcentaje que representan los activos totales sobre el capital
total; o el número de unidades monetarias de activo que se han financiado con cada
unidad monetaria de capital. A partir de esta razón es posible conocer el porcentaje de
la estructura de capital que está representado por deuda y el porcentaje que está
representado por capital.

60
4) Razón de deuda a largo plazo
Fórmula: Deuda a largo plazo/deuda a largo plazo más capital social
Unidad de medición: porcentaje, unidades monetarias
Significado: Indica el porcentaje que representa la deuda a largo plazo respecto a la
capitalización total de la empresa.
Esta razón es muy útil para los analistas financieros ya que, al no considerar la deuda
de corto plazo, permite analizar el grado de apalancamiento de la empresa desde el
punto de vista de la política de endeudamiento y no de las prácticas comerciales.
5) Razón de cobertura de intereses o número de veces que se devengó el
interés.
Fórmula: Utilidad antes de intereses e impuestos/intereses
Unidad de medición: Número de veces
Significado: Es una medida de solvencia a largo plazo porque indica el número d
entidades monetarias que la empresa genera por cada unidad monetaria que debe
pagar de intereses; es decir, mide la capacidad de una empresa para satisfacer sus
pagos anuales por concepto de intereses.
Entre más elevada sea esta razón, mayor será la capacidad de la empresa para
enfrentar sus gastos financieros y conseguir préstamos adicionales.
6) Razón de cobertura de efectivo
Fórmula: UAII+Depreciación
Intereses
Significado: Mide las unidades monetarias de flujo de efectivo disponibles por cada
unidad monetaria de intereses que debe pagarse; es decir, la capacidad de una
empresa para satisfacer sus pagos de intereses a partir del flujo de efectivo que
generan sus operaciones.
IV. Razones de rentabilidad
1) Margen de Utilidad
Fórmula: Utilidad neta/ventas
Unidad de medición: Porcentaje
Significado: Mide las unidades monetarias de utilidad que genera cada unidad
monetaria que se vende o el porcentaje de las ventas que se convierte en utilidad para
la empresa. Un margen de utilidad alto implica que el nivel de costos es bajo con
relación al nivel de ventas.

61
2) Rendimientos sobre los activos (RSA)
Fórmula: Utilidad neta/capital contable
Unidad de medición: Porcentaje
Significado: Es una tasa de rendimiento contable. Mide las unidades monetarias de
utilidad que genera cada unidad monetaria que invierten los accionistas en la empresa,
o el porcentaje del capital invertido que se convierte en utilidad. Entre mayor sea el
resultado de esta razón, mayor será la rentabilidad que obtengan los accionistas sobre
su inversión.
V. Razones de Valor de Mercado
1) Razón precio/utilidad o múltiplo P/U.
Fórmula: Precio por acción/ utilidad por acción ó
Utilidad Neta/número de acciones en circulación
Significado: Indica la cantidad que están dispuestos a pagar los inversionistas por
cada unidad monetaria de utilidades que genera la empresa. Otra interpretación que
se les da al múltiplo P/U es el número de años que se requieren para que el
inversionista recupere el precio que pagó para comprar una acción de la empresa.
Esta razón es un indicio del potencial de crecimiento que tiene la empresa. Si el
múltiplo P/U es alto, se espera que la empresa crezca significativamente en el futuro.
2) Razón de valor de mercado/valor en libros o múltiplo VM/VL.
Fórmula: Valor de mercado por acción (VM)/valor en libros por acción(VL)
Valor en libros por acción (VL)= Capital contable/Número de acciones en circulación
Significado: Esta razón compara el valor de mercado de la inversión de los accionistas
con su costo (valor histórico en libros) para medir el valor que la empresa ha creado
para los accionistas.
Un múltiplo VM/VL alto significa que los inversionistas interesados en la empresa
están dispuestos a adquirir sus accionistas a un valor superior a su valor en libros. Por
lo general, las empresas con un múltiplo VM/VL alto se caracterizan por tener razones
de Rendimiento Sobre Capital (RSC), altas.
Solvencia
Definición
Ratio que mide la capacidad de una empresa para hacer frente sus obligaciones de
pago. Este ratio lo podemos encontrar tanto de forma agregada, activo total entre
pasivo total, o de forma desagregada, esto es en función del activo y pasivo corriente o
no corriente. Obviamente este es uno de los ratios que las entidades financieras tienen
en consideración a la hora de analizar las operaciones de financiación que solicitan
sus clientes.

62
Fórmula
Lo ideal es que el valor de este ratio sea superior a 1,5 si bien si desagregamos el
ratío entre el largo y el corto plazo, lo interesante es que el ratio de solvencia a corto
sea superior al ratio de solvencia a largo, pues esto aporta a la compañía de
capacidad de maniobra en el día a día.
RESUMEN DE LA UNIDAD IV
 El Balance General es un Estado Financiero que presenta la situación
financiera del ente económico a una fecha determinada.
 El Estado de Resultados nos muestra la gestión económica realizada por la
empresa
 El Estado de Flujo de Efectivo es un Estado Financiero que informa sobre las
variaciones y movimientos de efectivo y sus equivalentes en un período
determinado
 Los ratios financieros permiten analizar e interpretar los Estados Financieros

63
AUTOEVALUACION DE LA UNIDAD IV
1) Estado Financiero que presenta la situación financiera del ente económico a una
fecha determinada:
a) Balance General
c) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
d) Estado de Flujo de Efectivo
2) Estado Financiero que permite evaluar la gestión económica realizada por la
empresa:
a) Balance General
3) Estado que muestra la dinámica que ha tenido el capital de trabajo de una
empresa a lo largo de un periodo:
a) Balance General
4) Estado que informa sobre las variaciones y movimientos de efectivo y sus
equivalentes en un período determinado:
a) Balance General
5) La fórmula Activos Circulantes/Pasivos Circulantes corresponde al ratio:
a) Razón del activo circulante
b) Razón rápida o prueba del ácido
c) Rotación del inventario
d) Rotación de cuentas por cobrar
e) Rotación de activos fijos

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6) La fórmula Activos Circulantes-Inventario /Pasivos Circulantes, corresponde al
ratio:
7) La fórmula Activos Circulantes-Inventario /Pasivos Circulantes,
corresponde al ratio:
8) La fórmula: Ventas a crédito/ cuentas por cobrar, corresponde al ratio:
9) La fórmula Ventas/ Activos fijos netos, corresponde al ratio:
10) La fórmula Pasivo total/Activo total, corresponde a:
a) Razón de la deuda total
b) Rotación de activos totales.
c) Razón de deuda a capital
d) Razón de deuda a largo plazo
e) Margen de Utilidad
11) Fórmula: Pasivo total/Capital total, corresponde a:

65
12) Fórmula: Utilidad Neta/ventas
13) Fórmula: Deuda a largo plazo/deuda a largo plazo más capital social
14) Fórmula: Ventas/ Activos totales
15) Apalancamiento es:
a) La relación entre crédito y capital propio invertido en una operación financiera.
b) Ratio que mide la capacidad de una empresa para hacer frente sus
obligaciones de pago.
c) El exceso del activo sobre el pasivo corriente
d) Utilidad o pérdida que corresponde a un periodo determinado.

66
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV
1. D 1. B 1. D 1. A
2. A 2. D 2. A 2. B
3. B 3. D 3. E 3. C
4. C 4. A 4. B 4. D
5. E 5. C 5. E 5. A
6. D 6. B 6. B 6. B
7. C 7. D 7. B 7. C
8. E 8. D 8. E 8. D
9. A 9. C 9. C 9. E
10.E 10.E 10. C 10.A
11.C 11.E 11. B 11.C
12.D 12.E 12. E 12.E
13.B 13.B 13. A 13.D
14.A 14.C 14. B 14.B
15.E 15. A 15. D 15.A

67
GLOSARIO
ABONO: Apunte en el Haber de una cuenta contable.
ACREEDOR/A: Persona a quien se le debe algo o que tiene la facultad de exigir a otra
el cumplimiento de una obligación.
ACTIVACIÓN DE GASTOS: Acto de contabilizar los gastos dentro del activo. Por lo
general gastos de repercusión plurianual. Se contabilizan como inversión
determinados gastos financieros, los gastos de investigación y desarrollo, traspasos y
gastos de primer establecimiento.
ACTIVO: Conjunto de bienes y derechos valorables en dinero, que posee una
empresa.
ACTIVO CIRCULANTE: Está formado por aquellos bienes y derechos que pueden
transformarse en dinero en un corto período de tiempo, generalmente antes de un año.
ACTIVO FIJO: Denominado también activo inmovilizado, está formado por aquellos
bienes y derechos que están destinados a permanecer en la empresa durante varios
períodos (más de un año), siendo bajo su grado de liquidez.
ACTIVO LÍQUIDO: Partidas de activo compuesto fundamentalmente por caja y
bancos.
ACTIVO NETO: Bienes y derechos de la empresa menos sus correcciones
valorativas, es decir, amortizaciones y provisiones.
AFIANZAMIENTO: Acción de constitución de una fianza que garantice el
cumplimiento de una obligación.
AMORTIZACIÓN: Expresión contable de la depreciación experimentada por un bien
que forma parte del Activo Fijo o Inmovilizado, como consecuencia de su utilización,
del paso del tiempo o de su envejecimiento tecnológico. Desde un punto de vista
financiero, la amortización representa la devolución gradual de una deuda en
diferentes períodos de tiempo.
AMORTIZACIÓN DE PRINCIPAL: Pago total o parcial de la parte principal de una
deuda. Se puede hacer en un único pago final o en plazos, que pueden ser iguales,
periódicos, crecientes o decrecientes.
ANÁLISIS COSTE-BENEFICIO: Análisis empleado para determinar la viabilidad
económica de grandes proyectos.
ANOTACIÓN CONTABLE: Registro, en los libros de contabilidad, de una transacción
económica. Se inscribe primero en el Libro Diario y se pasa después al Libro Mayor.
AÑO FISCAL: Período en el cual se devengan los impuestos y se preparan los
presupuestos de ingresos y gastos de la Administración.
ARQUEO DE CAJA: Comprobación de los movimientos habidos en caja.
AUDITORÍA: Análisis de los libros de contabilidad de una empresa cara a comprobar
la exactitud de los apuntes, el registro de la totalidad de las transacciones económicas
y que reflejan el verdadero estado de la sociedad dentro del marco de la ley.
AUTOFINANCIACIÓN: Son los medios de financiación generados dentro de la propia
empresa.
AUTOLIQUIDACIÓN: Declaración del sujeto pasivo de su cuota tributaria e impuestos.
BALANCE: Estado contable que refleja la situación patrimonial de la empresa en un
momento dado, es decir, bienes, derechos y obligaciones de la empresa.
BALANZA DE PAGOS: Acto contable reflejo de las transacciones económicas de un
país con otros durante un año.
BASE IMPONIBLE: Renta calculada para definir la cuota tributaria en un tributo
específico, de acuerdo a los reglamentos fiscales y leyes.
BIEN DE INVERSIÓN: Bien capital, destinado a generar otros bienes de inversión o
consumo.
BOLSA DE VALORES: Lugar público de contratación donde se realiza la
compraventa de obligaciones, acciones y demás activos financieros bajo un precio

68
fijado.
BONO DEL ESTADO: Título de deuda pública a largo plazo e interés fijo.
CAJA: Cuenta contable que refleja el saldo de efectivo de la empresa.
CAPITAL: Valor de las propiedades personales o de una empresa, que se suele
utilizar como sinónimo de fondos propios.
CAPITAL SOCIAL: Valor nominal total de las acciones emitidas por una sociedad en
cada momento, que queda recogido en los estatutos.
CARGO: Apunte en el Debe de una cuenta contable.
CASH FLOW ECONÓMICO: Expresión inglesa sin traducción exacta en castellano,
que se utiliza para designar los recursos generados por la propia actividad de la
empresa. Se denomina también Capacidad de Autofinanciación, y es igual al Beneficio
después de Impuestos, más las dotaciones o provisiones y las amortizaciones del año.
CASH FLOW FINANCIERO: Acepción del término Cash Flow que significa la
variación de Tesorería del periodo.
COEFICIENTE: Razón entre dos variables utilizado como medida de la influencia que
tiene la variación de una sobre otra.
CONCESIÓN: Acto de otorgar un derecho por parte de la Administración o un
particular, cara a explotar un negocio en una zona determinada.
CORTO PLAZO: Plazo no superior a un año.
COSTO: Gasto originado por la utilización o consumo de un factor productivo.
COSTO FIJO: Costo que no varía (a corto plazo) con el nivel de actividad de la
empresa. A veces se denomina también coste de estructura.
COSTO VARIABLE: Aquél que es proporcional al nivel de actividad de la empresa.
COTIZACIÓN: Precio de compraventa de un valor mobiliario en una Bolsa de Valores.
CRÉDITO: Acto jurídico y contrato por el cual una entidad o persona cede a otra el uso
temporal de una cantidad de dinero a cambio de su devolución con un interés fijado en
un determinado plazo.
CRITERIOS CONTABLES: Normas de valoración de todas las acciones económicas y
existencias empleadas para realizar la administración de la contabilidad en una
empresa, acorde a lo exigido por la Administración.
CUENTA A COBRAR: Aquélla del activo circulante que recoge los saldos a
deudores/as o clientes/as a corto plazo.
CUENTA A PAGAR: Aquella del pasivo que recoge lo debido a terceras personas,
físicas o jurídicas, a corto plazo.
CUENTA DE EXPLOTACIÓN: Tradicionalmente, concepto utilizado para recoger los
beneficios o pérdidas originados exclusivamente por la actividad mercantil.
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O CUENTA DE RESULTADOS: Aquélla
que recoge los resultados globales de la empresa, incluyendo: resultados de
explotación, resultados extraordinarios y resultados de la cartera de valores.
CUOTA TRIBUTARIA: Cantidad que se obtiene al aplicar el tipo impositivo a la base
imponible.
CURVA DE COSTOS: Representación de los costos totales de una empresa, divididos
en variables y fijos.
DEBE: Columna izquierda de las cuentas contables que refleja los cargos contables.
DEDUCCIÓN FISCAL: Cantidad deducible de la cuota tributaria previa autorización
legal.
DÉFICIT: Hecho en el que los gastos de una empresa son mayores que sus ingresos.
DEPÓSITO: Acuerdo contractual principal y gratuito en que alguien entrega a otro/a un
bien inmueble para su custodia, estando obligado/a éste/a último/a a devolverlo
cuando el/la primero/a lo pida.
DEPÓSITO A PLAZO: Aquél fijado en una institución financiera por un tiempo
predefinido. Quien realiza el depósito puede retirar su dinero antes de la finalización
del plazo, previo consentimiento de la entidad y con una penalización en el tipo de
interés.

69
DEPRECIACIÓN: Disminución del valor de un bien como consecuencia de diferentes
motivos, desgaste o deterioro físico, obsolescencia, paso del tiempo, etc.
DESCUBIERTO: Cantidad tomada de una cuenta corriente que excede los fondos que
tenía.
DESCUENTO DE LETRAS: Denominación utilizada para referirse al adelanto de la
cantidad de dinero que efectúa un banco al/a la tenedor/a de una letra de cambio
antes de su vencimiento. La diferencia entre la cantidad abonada por el banco y el
importe que figura en la letra de cambio, constituye la remuneración del banco.
DESGRAVACIÓN: Deducción de la cuota tributaria a pagar por una causa en la ley
correspondiente.
DEUDA: Obligación de pagos o de reintegrar algo. Obligaciones que aparecen como
fondos ajenos en el balance de una empresa.
DEUDA TRIBUTARIA: Cantidad obtenida al deducir las desgravaciones fiscales y
reducciones de la cuota tributaria.
DIVIDENDO: Es el dinero que las sociedades reparten periódicamente a sus
accionistas, en concepto de participación en el beneficio obtenido.
DOMICILIO FISCAL: Lugar donde reside una sociedad a efectos fiscales.
ECONOMÍA DE LIBRE MERCADO: Sistema económico que se basa en la libre
actuación de las fuerzas del mercado.
EFECTOS A COBRAR: Pagarés o letras pendientes de cobro.
EFECTOS A PAGAR: Pagarés o letras pendientes de pago.
EJERCICIO ECONÓMICO: Período de doce meses en el que se realizan las
actividades de la empresa, a efectos contables y económicos.
EJERCICIO FISCAL: Período a efectos del presupuesto de la Administración y del
devengo de la mayoría de los impuestos. Coincide con el año fiscal y, en España,
también con el año natural.
ENDEUDAMIENTO: Pasivo total exigible, bajo forma de créditos o préstamos con
entidades financieras o terceras personas.
EXENCIÓN FISCAL: Bonificación fiscal que evita el nacimiento de la obligación
tributaria de contribuir.
EXIGIBLE: Pasivo ajeno que recoge las obligaciones específicas en un momento
determinado de la empresa.
FACTORING: Término de origen inglés, sin equivalente en castellano, que se utiliza
para designar un servicio financiero especial, mediante el cual una empresa usuaria
del factoring cede sus facturas o créditos comerciales a corto plazo a otra empresa, la
Sociedad-Factor, que se encarga de su cobro, pagando por ello una determinada
comisión.
FACTURA: Documento justificativo del valor de un producto o servicio, que es
extendido por una empresa cuando ha realizado la venta correspondiente.
FINANCIACIÓN: Es el conjunto de fuentes y medios con los que una empresa obtiene
los recursos financieros necesarios para la realización de sus fines.
GESTIÓN DE TESORERÍA: Actividad que pretende el equilibrio de liquidez necesaria
para la empresa y aseguramiento de su disponibilidad, por parte del departamento
financiero.
GESTIÓN FINANCIERA: Gestión global de los recursos financieros en una empresa.
GRAVAMEN: Tributo impuesto sobre un inmueble o caudal.
HABER: Columna derecha de las cuentas contables que recoge los abonos de
contabilidad.
HOJA DE COSTOS: Informe que refleja los costes cargados a un trabajo.
IMPUESTO: Tributos que afectan a un determinado hecho imponible y determinan un
sujeto pasivo. Son creados por Ley y de obligado cumplimiento, determinando un pago
a la Sunat.
IMPUESTOS DIRECTOS: Gravan sobre la renta en función de la capacidad de
pago,progresiva o proporcionalmente.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Aquéllos que gravan la producción, el tráfico y el

70
consumo. No dependen de las características del sujeto pasivo.
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: Aquél que grava el patrimonio a partir de un
límite, con independencia de la renta a que da lugar.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquél que grava las rentas de las personas, sea cual
sea su origen.
INFLACIÓN: Elevación general del índice de precios, es decir, subida consistente y
continuada de los precios. En sentido popular la inflación es una reducción del valor
del dinero debido al incremento general de los precios.
INMOVILIZADO: Comprende el activo no circulante de una empresa, incluye el
inmovilizado material, inmaterial, financiero y gastos amortizables. Bienes y derechos
que la empresa no tiene intención de hacerlos líquidos antes de un año.
INSOLVENCIA: Denominación utilizada para designar una situación anómala de las
empresas, en la que éstas no pueden satisfacer todas las deudas contraidas.
INTERÉS: Cantidad que se paga o recibe por el uso de un dinero cedido
temporalmente, con futura devolución de éste.
INTERÉS COMPUESTO: Forma de cálculo del interés por la que en un período de
cálculo, el interés se suma al capital, de forma que el interés del siguiente período se
calcula sobre esta base.
INTERÉS SIMPLE: Aquél calculado sin tener en cuenta los intereses ya devengados.
INVENTARIO: Es una relación detallada de los diferentes elementos que componen el
patrimonio de una persona o empresa en un momento determinado.
INVERSIÓN: Compra de bienes de capital para producir bienes de consumo. Se
destina a aumentar la producción.
LIBRO DIARIO: Libro de contabilidad en el que se reflejan las actividades económicas
y financieras de la empresa diariamente, mediante apuntes contables.
LIBRO MAYOR: Libro de contabilidad en el que se reflejan las cuentas del balance
(Activo y Pasivo) y las de gestión (Gastos e Ingresos) de una empresa, en hojas
separadas y sus movimientos.
LIBROS DE CONTABILIDAD: Libros oficiales de comercio utilizados para llevar la
contabilidad.
LIQUIDEZ: Es la propiedad que tienen determinados activos de poder transformarse a
corto plazo en dinero. En otro sentido, se refiere a la capacidad que tiene una empresa
para hacer frente a sus compromisos de pagos inmediatos a corto plazo.
MARGEN BRUTO: Diferencia entre ingresos y coste variable y no se incluyen, por
tanto, los gastos de estructura ni financieros.
MARGEN NETO: Margen bruto menos todos los costoes fijos.
NETO PATRIMONIAL: Resultado de deducir del Activo Total de la empresa el Pasivo
Exigible.
OBLIGACIÓN: Título – valor de renta fija. Generalmente el tipo de interés es fijo y
pagadero semestralmente, con plazo de amortización superior a tres años. Si el
interés puede fluctuar se denomina obligación de interés variable.
OBSOLESCENCIA: Desplazamiento de una tecnología o producto por otro innovador
que realiza la misma función con mayor eficacia.
PAGARÉ: Es un documento por el que una persona se compromete a pagar a otra
una determinada cantidad de dinero en una fecha concreta.
PARTICIPACIÓN: Parte en la que se divide el capital de una sociedad limitada.
PASIVO: Conjunto de deudas y obligaciones que tiene contraidas una empresa. El
pasivo representa la estructura financiera o fuentes de financiación de la empresa.
PASIVO CIRCULANTE: Parte del pasivo con vencimiento inferior a un año.
PATENTE: Es un certificado que otorga el Estado, por el que se reconoce a una o
varias personas físicas o jurídicas, el derecho a utilizar exclusivamente una invención
nueva que implique una actividad y sea susceptible de aplicación industrial.
PLANIFICACIÓN: Es una función fundamental de la empresa y de las organizaciones
en general, que consiste básicamente en un proceso de preparación de las decisiones
y de los medios necesarios para desarrollarlas.

71
PLUSVALÍA: Es el aumento de valor que experimenta un bien como consecuencia de
la acción de determinados factores, principalmente del tiempo.
PRESUPUESTO: Documento que refleja la planificación financiera de la empresa. Se
realiza en períodos determinados regulares permitiendo marcar objetivos y controlar la
gestión realizada según el presupuesto previsto y su diferencia con los resultados
reales.
PRESUPUESTO DE TESORERÍA: Aquél que recoge la previsión de cobros y la
previsión de pagos en un período determinado, con la finalidad de prever y analizar los
excesos y déficit de tesorería que pudieran producirse.
PRODUCTO BRUTO INTERNO (PBI): Es el valor de la producción bruta total de
bienes y servicios de un país más las rentas netas de los factores productivos de
origen extranjero, durante un período de tiempo determinado, generalmente un año.
PUNTO MUERTO: Se denomina Punto Muerto o Umbral de Rentabilidad de una
empresa, al volumen de ventas que proporciona un beneficio cero, es decir, unos
ingresos totales iguales a los costes totales en los que la empresa incurre. A partir de
este punto, el incremento de las ventas origina un beneficio, mientras que por debajo
de ese punto, la empresa ocasiona pérdidas.
RATIO: Término que designa el cociente entre dos magnitudes y manifiesta la real o
posible relación entre ambas magnitudes. Permite establecer comparaciones entre
diferentes momentos de tiempo, diferentes empresas, etc., así como para analizar la
gestión de la propia empresa. Según el tipo de magnitudes relacionadas, los ratios
pueden ser económicos, financieros, técnicos, sociales, etc.
REESTRUCTURACIÓN DE LA DEUDA: Cambio en las condiciones acordadas para
un crédito o préstamo, de forma favorable a la persona deudora, debido a la
imposibilidad financiera de la misma para pagar o porque se aproveche la coyuntura
de mercado.
REINVERSIÓN: Denominación que recibe la inversión de los beneficios obtenidos por
una persona o entidad, procedentes de una inversión inicial.
RESERVA: Término que designa los beneficios no distribuidos por una empresa, que
quedan formando parte de los fondos propios de la empresa.
RESERVA ESTATUTARIA: La establecida por los estatutos de la sociedad.
RESERVA LEGAL: La establecida por la Ley de Sociedades Anónimas. Formada por
el 10% de los beneficios después de impuestos..
RESERVA VOLUNTARIA: La establecida por la propia voluntad de la Junta General
en una empresa y que está formada por la aplicación de resultados, pudiendo
repartirse entre los/as accionistas en cualquier momento.
RESULTADOS: Cantidad obtenida al restar a los ingresos de una empresa, en un
período determinado, todos los gastos incluyendo amortizaciones y provisiones.
ROTACIÓN DE STOCKS: Denominación que designa el ritmo con el que las
existencias de un determinado producto se renuevan en un período de tiempo
determinado.
SALDO: Cantidad que resulta de la diferencia entre el Debe y el Haber de una cuenta,
puede ser deudor (figura en el Debe) y acreedor (figura en el Haber).
SUJETO PASIVO: Persona física o jurídica responsable del pago de un tributo.
TASAS: Son unos tributos que hay que pagar por el uso de determinados bienes o
servicios públicos.
TRIBUTO: Tasas, impuestos y contribuciones especiales.
VALOR AGREGADO: Es el valor que una unidad económica añade a la producción
de un bien o servicio mediante la utilización de diversos factores productivos. El valor
añadido se determina por dos procedimientos diferentes: mediante la adición de los
diferentes salarios, intereses, rentas de la tierra y beneficios obtenidos por la empresa
y a través de la diferencia existente entre las ventas de una empresa y las compras de
la misma.
VENTA: Es un contrato por el que la persona que vende se obliga a transmitir una
cosa o un derecho a la persona que compra, a cambio de un determinado precio.

72
ANEXO
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS:
NORMAS RECTORAS
Equidad
A través de este principio, se asegura que la información contable no se elabore con la
finalidad de favorecer determinados intereses particulares. Por el contrario, la situación
financiera de la empresa debe mostrarse con justicia y equilibrio, guardando
imparcialidad frente a los intereses de los dueños de la empresa, de los trabajadores,
del Estado y de todos aquellos cuyos intereses –de algún modo- entran en juego en
una empresa.
Por ejemplo, si una empresa obtiene en un ejercicio utilidades por S/. 10.000, de los
cuales se tienen que pagar, por obligación legal, S/.1.000 a los trabajadores y S/.2.700
al Estado, sería inaceptable preparar un estado de pérdidas y ganancias que arrojan
una menor utilidad, con el propósito d pagar menos a los trabajadores y al Estado y,
así favorecer los intereses de los dueños de la empresa.
Ente o entidad
Este principio nos dice que la empresa es una persona distinta de la de su dueño. Es
decir, no hay que confundir ni mezclar lo que corresponde a las actividades del
negocio con lo que corresponde a las actividades del dueño del mismo, por más dueño
que este sea de aquél.
Por ejemplo, si los gastos personales o familiares del dueño se dedujeran como gastos
de la empresa, se estaría violando o transgrediendo este principio.
Bienes económicos
Por este principio, para la elaboración de los estados financieros, solo debemos tener
en cuenta aquellos bienes, materiales o inmateriales, susceptibles de ser valorizados
en términos monetarios. En ese sentido, la amistad o el compañerismo en el trabajo no
es considerado para efectos contables, ya que no se puede valorizar en soles o
dólares ni en ninguna otra moneda.
Moneda común denominador
La moneda es el medio de cambio por excelencia. Con esto, quiero decir que la
empresa puede comprar, por ejemplo, 500 kg de papel, 50 cajas de lapiceros, 300
uniformes, etc.; por tanto los kilogramos como las caja y los uniformes, y todo
componente heterogéneo, se pueden expresar homogéneamente utilizando un factor
común, un común denominador: la moneda. Así, en los estados financieros no
aparecen 500 kg de papel sino los S/.100 que costaron, etc.
Uniformidad o consistencia
Este principio enuncia que, de un período a otro, y para situaciones u operaciones
similares deben aplicarse los mismos métodos, las mismas reglas, etc., salvo que un
estudio técnico demuestre la necesidad de cambio y se muestre el efecto de dicho
cambio en una nota a los estados financieros.
Por ejemplo, si en un período para un activo fijo se aplicó una depreciación lineal y no
acelerada, en el siguiente período debería seguirse empleando la depreciación lineal,
salvo que se muestre que la depreciación acelerada es más aplicable a ese tipo de

73
activo y entonces, para mejorar la calidad de la información financiera, se cambia el
método.
Hay que ser consistentes, pro esto no debe confundirse con una simple y equivocada
uniformidad, y no debe permitirse que se convierta en un impedimento para la
introducción de mejores normas contables. Es decir, no se puede ser consistente ni
uniforme en el error.
Por uniformidad, los estados financieros deben expresarse en una misma moneda, no
por el principio de moneda común denominador, como algunos suelen indicar.
Empresa en marcha
Indica que, salvo especificación expresa en contrario, los estados financieros se
formulan considerando que la vida de la empresa es indefinida y que, por lo tanto, la
finalidad es que no se extinga.
Por ello, los activos y pasivos se separan en corriente y no corrientes; los activos se
valorizan al costo y no a un valor de liquidación (cierre y venta de activos); entre otros
aspectos. Además, por este principio es necesario tener en cuenta otro: el principio del
período o ejercicio.
Período o ejercicio
Como la empresa está en marcha, su vida tiene que dividirse en determinados
períodos o ejercicios que permitan la medición de sus resultados y su evolución, a
través de la comparación entre períodos.
Costo histórico, valuación al costo o costo como base de valuación
Este principio nos dice que entre el precio de venta, el valor de realización o costo de
reposición, entre otras reglas de valuación, debe prevalecer el costo de adquisición o
producción por ser cierto, real, concreto y objetivo. Esto no significa que, ante cambios
en el valor de la moneda (por inflación, por ejemplo), no se puedan realizar ciertos
ajustes de las cifras monetarias. Estos ajustes no transgreden en ningún modo este
principio, sino que son correctivos necesarios para contar con información expresada
en valores actualizados.
Por ejemplo, si compro un activo fijo a S/.1.000, pues lo registro a S/.1.000. He
respetado el principio. Después de un año, esos S/.1.000 equivalen a S/.1.500 (como
consecuencia de la inflación) y, por tanto, debería ajustar a esa cifra el costo a efectos
de reflejar el valor actual de la moneda, sigue siendo el costo, pero actualizado.
Vale la pena indicar que el costo histórico incluye los gastos adicionales o incidentales
en que se haya incurrido para contar con dichos activos. Por ejemplo, en el caso de la
mercadería, el costo de esta debe estar compuesto por el costo de adquisición más los
gastos de fletes, seguros y todos aquellos necesarios para tener la mercadería en los
almacenes de la empresa. Por su parte, en el caso de activos fijos, el costo de estos
debe estar constituido por el costo de adquisición más los gastos de fletes, seguros,
de instalación y todos aquellos necesarios hasta que dichos activos se encuentren en
condiciones de funcionamiento.
Devengado
Según este principio, un ingreso debe reconocerse o registrarse en el ejercicio en que
se genera, independientemente de que se haya cobrado o no. Igualmente, un gasto
debe ser reconocido o registrado en el período en que se incurre en él,
independientemente de que se haya pagado o no. Por ello, una venta al crédito se
registra como un ingreso; del mismo modo, al final del mes, se reconoce un gasto por
sueldo, aunque no se haya cancelado el mismo.

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¿Cómo sé cuando se ha incurrido en un gasto?
Cuando el costo de los bienes o servicios adquiridos o producidos por la compañía ya
ha sido consumido y, por tanto, ya ha generado ingresos.
¿Cómo sé que un recurso o bien ya se consumió?
Cuando el bien ya no s propiedad de la empresa, cuando ya no está más entre sus
activos o cuando el servicio ya fue tomado.
¿Y cómo sé cuándo se ha generado un ingreso?
Hay otro principio: el principio de realización.
Realización
De acuerdo con este principio, un ingreso se genera o se realiza cuando la operación
se perfecciona. Y la operación se perfecciona cuando el bien se entrega o el servicio
se presta. No importa haber recibido o no el efectivo. Por ello, una venta al crédito se
registra como un ingreso; pero, si cobro anticipadamente por la venta de un bien que
aún no he entregado, no reconozco el ingreso, sino un pasivo. ¿Lo recuerdas? Este
tema lo vimos cuando hablábamos sobre créditos diferidos.
Asociación, enfrentamiento o correlación
El costo de los bienes o servicios adquiridos o producidos por la compañía ya ha sido
consumido, es decir, ya se gastó; por tanto, ya ha contribuido a generar ingresos. En
consecuencia, según el principio de asociación, los ingresos se deben comparar,
enfrentar o asociar con los gastos que ayudaron a generarlos, para así poder observar
el resultado de la operación en el estado de pérdidas y ganancias. Este principio se
evidencia perfectamente cuando, en el estado de resultados (estado de pérdidas y
ganancias), o las “Ventas” se le deduce el “Costo de ventas” para observar la utilidad
bruta.
Objetividad
Esta norma menciona que debe contarse con la documentación sustentatoria o de
respaldo de las operaciones que se realizan para poder verificar la información
registrada en los libros de contabilidad. Por ejemplo, una compra realizada por vía
telefónica no puede ser registrada hasta no contar con el comprobante enviado por el
proveedor.
Conservadurismo o prudencia
Enuncia que, en caso de presentarse varias situaciones u opciones, se procura elegir
aquella que impida la sobreestimación de los activos e ingresos. Por este principio, se
busca no sobrevaluar las “Cuentas por cobrar” ante la incertidumbre de cobro (tal vez
se cobre, tal vez no) y así no alterar ni distorsionar la información contable.
Por el principio de prudencia o conservadurismo, se debe aplicar la regla “costo o
mercado, el menor”. Esta regla exige que, al final del período, se compare el costo de
las acciones, por ejemplo, con el valor que poseen en el mercado y, entre ambos
montos, se elija el menor. La cifra que debe quedar expresada en el balance general
es la menor para evitar la sobreestimación de los activos.
Merece la pena revisar lo referido en los ajustes por desvalorización de mercaderías y
fluctuación de valores.
Materialidad, significancia o importancia relativa
Al aplicar los métodos o las reglas de contabilidad para calcular cifras o determinar la
forma de presentar la información financiera, debe evaluarse el sentido práctico d
dichas aplicaciones o uso con el propósito de considerar si la relación costo-beneficio
es favorable o positiva. Es decir, hay situaciones en las que se pueden realizar

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cálculos más precisos, presentaciones de información financiera sumamente
detallada, etc. Sin embargo, si el costo de obtener esa cifra precisa o ese nivel de
detalle de la información supera al beneficio que se espera de ello, no debería
incurrirse en dicho costo. Si, por el contrario, el costo de obtener esa cifra precisa o
ese nivel de detalle de la información es inferior al beneficio que se espera de ello,
entonces debería incurrirse en dicho costo. En términos sencillos, esta idea podría
asociarse a la siguiente frase: “Si vale la pena, hazlo; si no, no”.
¿cómo se sabe si el costo es muy grande o, mejor dicho, si es material o no?
Ese punto es sumamente relativo (de allí el nombre de “importancia relativa”).
Probablemente un gasto de S/.1.000 sea una cifra material, importante o significativa
para una empresa y para otra, no. Para una que vende S/.10.000, esos S/.1.000
representan el 10% de sus ingresos; para una que factura S/.100.000, sólo el 1%. Aun
así, también se podría cuestionar si el 10% es material o inmaterial; seguramente para
algunos es material y para otros, inmaterial.
Sin embargo, ante tal relatividad, podría aplicarse un criterio muy útil: “La información
es material si su omisión o presentación equivocada influye en las decisiones
económicas de la empresa”. Es decir, si el hecho de omitir cierta información o de
haberla presentado erradamente hace que se tomen decisiones distintas de las que se
habrían adoptado si la información en cuestión no se hubiese omitido o se hubiese
presentado correctamente, entonces dicha información es material o significativa.
Exposición
Este es posiblemente el principio más general entre todos. Enuncia el hecho de que la
información financiera debe presentarse de manera clara, legible, transparente,
confiable y sin distorsiones para que el usuario de dicha información tome decisiones
sobre bases verdaderas. Además, deben realizarse las discriminaciones y los
desagregados o detalles necesarios para una mejor presentación (siempre
considerando el principio de importancia relativa).
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FUENTES BIBLIOGRAFICAS
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Editores Lima-Perú.
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3) Alva Edgar (2012) Fundamentos de la Contabilidad. Lima, Perú: Universidad
del Pacífico.
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5) Contabilidad. Roy Kester. Editorial Labor. Barcelona. 1980.
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Interamericana. Quinta edición. México, 2008.
7) Horngren, Charles; Walter Harrison y Suzanne Oliver, Contabilidad. Ed.
Pearson Prentice Hall. Octava edición. México, 2010.
8) Meigs, Robert; Jan Williams, Susan Haka y Mark Bettner. Contabilidad. La
base para decisions gerenciales. Ed. Mc Graw Hill. Ultima edición, Colombia,
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9) Rivero, Eduardo. Contabilidad I. Universidad del Pacífico. Segunda edición
corregida. Perú, 2003.
10) Warren, Carl; James Reeve y Philip Fess. Contabilidad Financiera. Ed.
Thompson. Novena edición. México, 2005.
11) Revista Caballero Bustamante 1ª y 2ª quincena 2001 Lima-Perú
12) Normas Internacionales de Contabilidad- Resol. del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 051-2012-EF-Resol. del Consejo Normativo de Contabilidad Nº
055-2014-EF

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