2. APLICACIÓN PRÁCTICA - II
El señor Pedro Ramírez Rosell, con RUC 10234765302, de profesión abogado, en el ejercicio gravable 2022,
obtuvo las siguientes rentas de primera categoría:
1. Es propietario de dos departamentos ubicados en Jr. Lima Nº 456 y Jr. Arequipa N° 578, siendo sus valores
de autoavalúo del ejercicio 2022, S/.508,500.00 y S/.520,300.00 respectivamente. El primer departamento
fue alquilado de enero a diciembre en 2,000.00 mensuales, además el inquilino está obligado a rembolsar al
propietario por el servicio de limpieza y mantenimiento 240.00 mensuales. El otro departamento fue
alquilado de enero a junio en 2,800.00 mensuales.
2. Es inquilino del inmueble sito en Av. Simón Bolívar 987, pagando la suma de 1,000.00 mensuales de
alquiler. Dicho inmueble fue subarrendado durante todo el año en 1,900.00 mensuales.
3. Posee dos terrenos ubicados en Arequipa. El primero de ellos autoavaluado en S/.85,720.00 fue cedido
gratuitamente a un familiar. El 50% del segundo predio, cuyo valor de autoavalúo es S/.75,000.00 fue cedido
a precio no determinado a un tercero y el restante está desocupado.
4. Es propietario de una camioneta rural marca Toyota, que fue alquilado en US $600 mensuales, por seis meses
de enero a julio.
5. Asimismo es propietario de una máquina amasadora, adquirida en agosto del 2017 cuyo valor es de
S/.5,000.00. Dicha máquina fue cedida gratuitamente a la empresa “Panificadora y Pastelería El Buen Sabor
SAC”, de enero a diciembre.
3. PREDIOS
RENTA BRUTA Jr. Lima N° 456 Jr. Arequipa N° 578
a) Renta Real
Alquiler anual 2,000.00 x 12 = 24,000.00 2,800.00 x 6 =16,800.00
(+) Servicio de Limpieza y
mantenimiento
240.00 x 12 = 2,880.00 0
Total Renta Bruta 26,880.00 16,800.00
b) Renta presunta
Jr. Lima 456:
508,500 x 6% 30,510.00
Jr. Arequipa 578:
520,300 x 6% /12x6 15609.00
Total renta presunta 30,510.00 15,609.00
Total Renta Bruta Anual 30,510.00 16,800.00
Pagos a cuenta:
2,240 x 5% x 12 1,344
2,800 x 5% x 6 840
1)
4. PREDIOS
a) Renta Bruta Anual
Ingreso devengado por subarrendamiento:
1,900.00 x 12 = 22,800.00
(-) Monto del alquiler: 1,000 x 12 1,000.00 x 12 = 12,000.00
Renta Bruta: 900 x 12 900.00 10,800.00
b) Pagos a cuenta:
900 x 5% x 12 540.00
2)
5. Renta Bruta Ficta:
Terreno A: 85,720 x 6% 5,143
Terreno B: 75,000 x 6% = 4 500 x 50% 2,250
7,393
PREDIOS
3)
6. MUEBLES
Meses
Alquiler en
$
T. C.(*) Renta Bruta Pago a cta.
Enero 600 3.468 2,081 104
Febrero 600 3.521 2,113 106
Marzo 600 3.323 1,994 100
Abril 600 3.271 1,963 98
Mayo 600 3.370 2,022 101
Junio 600 3.286 1,972 99
Julio 600 3.350 2,010 101
Total 4,200 14,153 708
4)
(*) Tipo de cambio promedio compra al cierre de operaciones del último día de cada mes.
7. Renta Ficta
Anual
Actualización del valor de adquisición de la máquina amasadora:
MUEBLES
5)
Valor de
adquisición
= IPM Dic. 2022
IPM Julio 2017
134.248217
105.236607
= 1.2756798307
Valor actualizado:
5,000 x 1.2756798301 = 6,378.40
Renta Bruta Anual:
6,378.40 x 8% = 510.00
8. RESUMEN
CONCEPTO PARCIAL TOTAL
a) Predios y bienes Muebles, declarados a SUNAT
1. Arrendados
- Jr. Lima Nº 456 26,880.00
- Jr. Arequipa Nº 578 16,800.00 43,680.00
2. Subarrendados
- Av Simón Bolívar Nº 987 10,800.00
3. Camioneta Rural 14,153.00
Sub-Total 68,633.00
b) Predios y Bienes Muebles No Declarados y/o
Renta Presunta
1. Jr. Lima Nº 456 3,630.00
2. Cedido gratuitamente 7,393.00
3. Renta Ficta
- Máquina amasadora 510.00
Sub-total 11,533.00
Total Renta Bruta de Predios y Bienes Muebles 80,166.00
(-) Deducción 20% de S/ 80,166.00 (16,033.20)
Renta Neta de Primera Categoría 64,132.80
9. B. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA
CONCEPTO PARCIAL TOTAL
A. PREDIOS
1. Arrendados
Jr. Lima Nº 456 1,344
Jr. Arequipa Nº 578 840 2,184
2. Subarrendados
Av. Bolívar Nº 987 540
Sub-total predios 2,724
B. MUEBLES
Alquiler de Camioneta 708
Sub-total muebles 708
Total pagos a cuenta 3,432
10. C. LIQUIDACION DEL IMPUESTO ANUAL
CONCEPTO IMPORTE
Renta Neta de Primera Categoría 64,133.00
(-) Pérdida de Ejercicios Anteriores 0
Renta Neta Imponible de Primera Categoría 64,133.00
Impuesto Calculado: 64,133.00 x 6.25% 4,008.00
Créditos con derecho a devolución:
Pagos directos 3,432.00
Saldo por regularizar a favor del Fisco 576.00
11. CASOS PRACTICOS PARA DESARROLLAR EN
CLASES
EJERCICIO N° 01:
JUAN DIAZ ALQUILÓ UN INMUEBLE UBICADO EN LA
CIUDAD DE LIMA DESDE JUNIO HASTA DICIEMBRE DEL
2022, POR LA SUMA DE S/3,000.00 SOLES MENSUALES, AL
SR. PEDRO SANCHEZ, ADEMAS EL VALOR DEL AUTOVALUO
ES DE S/650,000.00 SOLES. CALCULAR EL IMPUESTO A LA
RENTA MENSUAL Y ANUAL.
12. A.- IMPUESTO A LA RENTA MENSUAL:
Pago a cuenta mensual: 3,000.00 x 5% = 150.00
Pago de junio a diciembre (7 meses) = 150 x 7 = 1,050.00 …(pago a cuenta)
B.- IMPUESTO RENTA ANUAL:
Renta real: 3,000 x 7 meses = 3,000 x 7 = 21,000.00
Renta ficta: autovaluo x 6% = 650,000.00 x 6% = 39,000.00 (para 12 meses), como el alquiler fue de 7
meses: 39 000/12 x 7 = 22,750.00
La renta ficta resulta mayorque la renta real yse tomara para el calculo anual.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL:
Renta bruta anual: 22,750.00
Deducción (20%): 22 750x 0.20 = 4,550.00 (-) 4,550.00
Renta neta: 18,200.00
Impuesto a la renta anual: 18 200 x 6.25% = 1,137.50
Pagos a cuenta: (-) 1,050.00
Pago por regularizar: 87.50
13. EJERCICIO N° 02:
LA SRA. LUISA ES PROPIETARIA DE UN INMUEBLE CUYO VALOR
SEGÚN AUTOVALÚO ES DE S/ 120,000.00 SOLES, LO ALQUILA A LA
SRA. MAYRA FLORES POR UN MONTO MENSUAL DE S/ 900.00 SOLES
DURANTE TODO EL AÑO 2022; ADEMÁS TIENE OTRO PREDIO CUYO
VALOR SEGÚN AUTOVALÚO ES DE S/ 105,000.00 SOLES Y LO HA
CEDIDO GRATUITAMENTE A SU HIJA POR TODO EL AÑO 2022.
DETERMINAR LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES Y EL IMPUESTO A
LA RENTA ANUAL.
DESARROLLO
A.- IMPUESTO A LA RENTA MENSUAL:
Predio 01:
Pago a cuenta mensual: 900.00 x 5% = 45.00
Predio 02:
Cedido gratuitamente.
14. B.- IMPUESTO RENTA ANUAL:
Predio 01:
Cedido gratuitamente
Renta real: 900 x 12 10,800.00
Renta presunta: autovaluo x 6% = 120 000 x 6%= 7,200.00
Predio 02:
Renta ficta: autovaluo x 6% = 105 000 x 6%= 6,300.00
Renta bruta anual: 10,800 + 6 300 = 17,100.00
Deducción (20%): 13 500 x 0.20 = 2 700.00 (-) 3,420.00
Renta neta: 13,680.00
Impuesto a la renta anual: 10 800x 6.25% = 855.00
Pagos a cuenta: 45 x 12 meses (-) 540.00
Pago por regularizar: 315.00
(**) También se puede abreviar el calculo aplicando una tasa del 5% sobre el ingreso bruto.
15. EJERCICIO N° 03:
EL SR. CARLOS PEREZ ALQUILA UN PREDIO DE SU
PROPIEDAD A UNA ENTIDAD DEL ESTADO (BANCO) POR
TODO EL 2022, POR UN MONTO MENSUAL DE S/ 4,000.00
SOLES, EL VALOR DEL PREDIO SEGÚN AUTOVALÚO ES DE
S/ 850,000.00 SOLES. DETERMINAR LOS PAGOS A CUENTA
MENSUALES Y EL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL.
16. A.- IMPUESTO A LA RENTA MENSUAL:
Pago a cuenta mensual: 4,000.00 x 5% = 200.00
Realizo pago por los 12 meses (200.00 x 12) = 2 400.00
B.- IMPUESTO RENTA ANUAL:
Renta real: 4,000 x 12 meses = 4,000 x 12 = 48,000.00
Renta ficta: autovaluo x 6% = 850,000.00 x 6% = 51,000.00 ………………..(mayor)
Se tomara para el calculo anual la renta real aunque sea menor debido a que el alquiler es
para una Entidad Publica Nacional.
Renta bruta anual: 48,000.00
Impuesto a la renta anual: 48,000 x 5% = 2,400.00
17. EJERCICIO N° 04:
LA SRA. MARINA FLORES HA CEDIDO GRATUITAMENTE
UN INMUEBLE DE SU PROPIEDAD A UN FAMILIAR A
PARTIR DEL MES DE JULIO DEL 2022, EL VALOR DEL
INMUEBLE SEGÚN AUTOVALUO ES DE S/96,750.00.
DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL.
18. A.- IMPUESTO RENTA ANUAL:
Renta real: cedido gratuitamente.
Renta ficta: autovaluo x 6% = 96,750.00 x 6% = 5,805.00 (para 12 meses),
como se cedió a partir de julio (6 meses): 5,805/12 x 6 = 2,902.50.
Impuesto a la renta anual: 2,902.50x 5% = 145.13
19. EJERCICIO N° 05:
LA SRA. CABANILLAS ALQUILA UN INMUEBLE POR EL
CUAL PAGA S/2,500.00 SOLES MENSUALES, PREVIO
ACUERDO CON EL PROPIETARIO DECIDE
SUBARRENDARLO A UN TERCERO POR UN MONTO
MENSUAL DE S/3,200.00 SOLES. DETERMINAR LOS PAGOS
A CUENTA MENSUALES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
ANUAL.
20. A.- IMPUESTO A LA RENTA MENSUAL:
Pago a cuenta mensual:
3,200 – 2,500 = 700.00……………….ingreso
700.00 x 5% = 35.00
B.- IMPUESTO RENTA ANUAL:
Impuesto a la renta anual: 35 x 12 = 420.00
No aplica la renta ficta porque la Sra. Cabanillas no es propietaria solo lo subarrienda.
21. DECLARACION Y PAGO
La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar
mediante dos modalidades:
1.- Presencial:
T
u número de RUC (arrendador)
Mes y año (Periodo tributario, por
ejemplo febrero de 2022)
Tipo y número del documento de
identidad del inquilino o
arrendatario (RUC/DNI/Carnet de
Extranjería etc.)
Tipo de bien:
Predio
Bien Mueble u otros
Monto del alquiler (en nuevos
soles).
El banco te entrega el recibo por
arrendamiento (FORMULARIO
1683).
2.- Por internet
22. Preguntas adicionales.
1.Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos
por el inquilino, ¿este monto formará parte de las Rentas de Primera categoría
para el propietario del inmueble?
Sí, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios
Municipales sean asumidos por el inquilino.
2.Si el inquilino no paga un mes de alquiler, ¿el propietario está obligado a
pagar el impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el
inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler.
3.Un contrato de arrendamiento, ¿permite sustentar gasto para efectos
tributarios?
Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos
tributarios, siempre que las firmas de los contratantes estén legalizadas notarialmente.
23. 12. Preguntas adicionales.
4.¿Si el predio está desocupado, ¿existe la obligación de comunicar a la
SUNAT?
No, el propietario no tiene obligaciónde comunicar a SUNAT cuando sus predios estén
desocupados.
5.Cuando se realizan mejoras en el bien, ¿estas forman parte de la renta de
primera categoría?
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte en que él no se encuentre obligado a
reembolsar, forman parte de la renta gravable del propietario en el ejercicio tributario en
que se devuelva el bien.