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B. ACTIVO CORRIENTE Y ACTIVO NO CORRIENTEB. ACTIVO CORRIENTE Y ACTIVO NO CORRIENTE
PRESENTADO POR:PRESENTADO POR:
Jorge Leonardo ClevesJorge Leonardo Cleves
PRESENTADO A:PRESENTADO A:
JUAN DIEGO CEDEÑO RAMIREZJUAN DIEGO CEDEÑO RAMIREZ
CORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOSCORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS
CONTABILIDAD FINANCIERA ICONTABILIDAD FINANCIERA I
CONTADURÍA PÚBLICACONTADURÍA PÚBLICA
NEIVA (H)NEIVA (H)
20132013
ACTIVO DIFERIDO
Un activo diferido son:
Bienes
Son las cosas que poseen un valor económico.
Derechos
Es la opción que tenemos de utilizar un bien o servicio que ya haya
sido pagado.
Esto nos implica un gasto por anticipado para poder gozar
posteriormente de un bien o un servicio.
Los activos diferidos pueden clasificarse en dos grupos, dependiendo
de su realización: los gastos pagados por anticipado y los cargos
diferidos.
 Gastos pagados por anticipado
Son erogaciones realizadas por la empresa por concepto de
gastos que corresponden a varios períodos futuros. ejemplo:
Seguros pagados por anticipado, intereses sobre obligaciones
financieras descontados por anticipado, arrendamientos, contratos
de mantenimiento y demás desembolsos sobre los cuales se
recibirán bienes o servicios en el futuro.
Esta cuenta representa el valor de los gastos pagados por
anticipado, por el ente económico en el desarrollo de su actividad,
los cuales deben amortizarse durante el período en que se reciben
los servicios.
Ejemplo:
La compañía Manufacturera S.A. adquiere el 15 de enero del año 04 una póliza
de seguros contra incendio por un año para su local, por valor de $1.800.000.
El registro contable será el siguiente:
El registro debe causarse para cada uno de los doce meses la parte
correspondiente y no afectar el resultado del mes, en este caso de enero con la
totalidad del desembolso.
La disminución de esta cuenta se hace mediante la amortización, o causación
del gasto por el servicio prestado en cada período y afecta el resultado del
ejercicio.
fecha código cuenta Debito crédito
15 de enero 170520111005 Seguros pagados por
anticipado Bancos
$1.800.000 $1.800.000
 Cargos diferidos
En este grupo pueden considerarse conceptos
como: gastos de organización y preparativos,
estudios y proyectos,
papelería y útiles de oficina, programas o
software de computador, mejoras en propiedades
ajenas, propaganda y publicidad, etcétera.
esta cuenta representa los costos y gastos en
que incurre la empresa en las etapas de organización, construcción y
desarrollo.
Un pasivo diferido son :
Deudas
Es la obligación que tiene alguien para pagarle a otra persona.
Obligaciones
Las obligaciones es la responsabilidad de dar un bien o un
servicio que ya halla sido pagado.
Para que estas deudas y estas obligaciones sean un pasivo
diferido tienen que ser cobros anticipadamente para que tenga la
obligación de un bien y un servicio.
PASIVO DIFERIDO
 Ingresos recibidos por anticipado
 Cuenta 2705 ingresos recibidos por anticipado: Registra el valor de las sumas que el ente
económico ha recibido por anticipado a buena cuenta por prestación de servicios, intereses,
comisiones, arrendamientos y honorarios entre otros.
Las cuentas de ingresos, por concepto de intereses, comisiones, arrendamientos, honorarios, servicios
técnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancías en tránsito ya vendidas, matriculas y pensiones,
cuotas de administración, otros. Cuando se ha prestado el servicio objeto del ingreso anticipado.
Llamados también ingresos no devengados, comprende una serie de servicios qué la empresa ofrece,
tales como:
• Suscripciones a revistas.
• Arrendamientos de locales, maquinaria y equipo recibidos por anticipado.
• Intereses cobrados por anticipado sobre préstamos, cartera.
• Servicios varios.
• Aprovechamiento.
Ejemplo
1. Arrendamientos anticipados: los arrendamientos recibidos por
anticipado no se deben llevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino
se contabiliza como el ingreso recibido de los tres meses anticipados y
se causa cuando se haya prestado el servicio. Se reciben tres de canon
de arrendamiento de $2.000.000 con el IVA del 10%.
Códigos Débitos Créditos
110505 Caja general 6.390.000
135515 Retención en la fuente 3,5% 210.000
270515 Arrendamientos 6.000.000
240804 Impuesto al valor agregado 600.000
Registra el valor recibido de Roberto Díaz Méndez
 Abonos diferidos
Cuenta 2710 Abonos diferidos: Registra el monto adeudado por los
reajustes efectuados a las cuotas netas pendientes, en tal proporción que
varíe el precio del bien adjudicado.
Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de
las sociedades administradoras de consorcios comerciales.
Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes.
Ejemplo:
La financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar un carro mediante
cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses participan de la rifa un carro entre los
suscriptores no importa el valor pagado, pero además los clientes pueden hacer propuestas de un
número de cuotas superior a la del mes, para que le sea asignado el vehículo antes de vencerse los 60
meses. Sin embargo, los bienes aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a
la cuenta de abonos diferidos.
*Sistema de financiación: Los suscriptores favorecidos del plan de carros de Auto Financiera S.A., se
le ajusta la deuda en la misma proporción en que varíe el precio del bien o servicio objeto del contrato,
como se puede observar el valor del vehículo es de $12.000.000 al inicio del contrato se reajusta a
$14.000.000 al momento del sorteo, a cada uno.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
271005 Deudores del sistema 2.000.000
413502 Reajustes del sistema 2.000.000
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
*Sorteo: Cuando se hace el sorteo, a la persona ganadora se le entrega el bien objeto del
abono diferido, se realiza el siguiente registro por los 14.000.000 que vale el vehículo.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
271005 Reajustes del sistema 14.000.000
413502 Venta de vehículos 14.000.000
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
 Ventas a plazos
Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: Registra el valor de las utilidades
por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes
efectuadas por el ente económico bajo la modalidad o sistema de ventas a plazos.
Ejemplos:
*Ventas a plazos: cuando el período de recuperación de la cartera es largo y a cuotas con
una financiación sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se
realizan sí se recupera la cartera, porque ella constituye en una parte la recuperación del
costo y la otra en la utilidad.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
130505 Clientes 5.800.000
413536 Venta electrodoméstico y
muebles
5.000.000
240804 Impuesto generado en ventas 800.000
Registra la causación de la factura 2345 a Luis Carlos Celis
*Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de la venta. Algunos tratadistas la
diferencia entre el ingreso por venta y el costo de venta se registra directamente como "Utilidad Diferida en Ventas a Plazos" y su
amortización se da al momento del recaudo de cada cuota, con lo cual se abrevia el procedimiento. Ejemplo:
*Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota compuesta por el valor del capital y
el IVA, además de los intereses y el IVA de la financiación, se tiene que la cartera $397.881, se constituye en costo
recuperado de $318.305 y de utilidad realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados. Ejemplo:
Códigos Cuentas Débitos Créditos
413536 Venta electrodoméstico y muebles 5.000.000
271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 1.000.000
143536 Inventario de electrodomésticos 4.000.000
Registra el cierre de ventas y el costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
110505 Caja General 516.636
130505 Clientes 461.542
421005 Financiación 48.416
240804 Impuesto generado sobre intereses 6.678
Registra la primera cuota y el impuesto a las ventas sobre los intereses
*Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperación de cartera se considera que el 20%
(1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha recuperado una cuota por valor de $397.881, la
realización de la utilidad corresponde a ($397.881*20%=) $79.576. Ejemplo:
Crédito por corrección monetaria
Cuenta 2720 Crédito por corrección monetaria diferida: Registra el valor de la corrección monetaria
generada por el ajuste por inflación de los activos de conformidad con las normas legales vigentes.
Impuesto diferido
Cuenta 2725 Impuestos diferidos: Registra el impuesto de renta diferido por pagar, establecido de
conformidad con las normas fiscales vigentes.
La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad, planta y equipo, junto con la
depreciación diferida.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 79.576
590599 Utilidad realizada en ventas a
plazos
79.576
Registra la realización de la utilidad en ventas a plazos
 Flexibilización de gastos: las empresas comerciales pueden flexibilizar los gastos contables frente a los
gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciación contable la cual tiene un efecto directo en
la determinación de un menor impuesto, que se contabiliza como Impuesto diferido al débito.
*Impuesto diferido débito: se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en
los cuates tales diferencias se revertirán. (Inciso, Art. 67, D. 2649/93).
*Impuesto diferido por pagar: se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. (Inciso, Art. 78, D.
2649/93).
Ejemplo:
Antes de cerrar las cuentas de resultado, la contabilidad lleva a la cuenta de gastos por concepto de impuestos de renta y
complementarios, contra la provisión de impuestos, el siguiente registro por el primer año.
Esto implica que a 31 de diciembre, solamente queda en la contabilidad una cuenta de provisión de impuestos de renta y
una utilidad del ejercicio, hasta tanto se conozca la determinación de los impuestos de renta mediante la liquidación
privada.
La contabilidad de la depreciación es diferente para estado de resultados contable que para el estado de resultados fiscal,
cuya diferencia genera un mayor impuesto de renta que se paga de acuerdo a la declaración de renta, el cual, al momento
de consolidar se lleva a un impuesto diferido, y el mayor valor de la depreciación contable a una cuenta de depreciación
diferida, tal como se observa en siguiente cuadro resumido de las transacciones.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
540505 Impuesto de renta y complementarios 52
261505 Provisión. De renta y complementarios 52
Registra la provisión de impuesto con depreciación flexible del vehículo
*Depreciación contable y fiscal: Para el primer año donde se flexibilizó la depreciación de la flota y equipo de
transporte, se tienen las siguientes cuentas. Ejemplo:
*Impuesto de renta contable, fiscal y diferido débito: También en forma resumida se presenta la contabilidad
del impuesto de renta y complementarios y el impuesto diferido débito.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
526035 Flota y equipo de transporte. 40
159235 Flota y equipo de transporte. 20
159610 Defecto fiscal sobre lo contable. 20
Registra el gasto de depreciación flexible del vehículo
Con base en la tabla anterior se determina el registro de impuesto contable, diferido y fiscal.
*Flexibilización de ingresos: también se puede flexibilizar el estado de resultados por la vía de mayores ingresos con
lo cual se calcula un mayor impuesto en lo contable, con respecto a lo fiscal, cuya diferencia se contabiliza como
Impuesto diferido por pagar, y en la medida que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminará el
impuesto diferido.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
261505 Provisión. De renta y complementarios 52
171076 Impuesto de renta diferido débito 7
240405 Vigencia fiscal corriente 59
Registra el impuesto de renta por pagar y diferido primer año
Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados antes del cierre de las cuentas de
resultado.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
540505 Impuesto de renta y complementarios 125
261505 Provisión. De renta y complementarios 125
Registra la provisión con manejo de ingreso flexible
*Impuesto de renta contable, fiscal y diferido por pagar: de la tabla anterior se determinan los valores de los
tres impuestos que resultan al momento de flexibilizar los ingresos.
Para concluir, los impuestos diferidos están sujetos a la flexibilización de los gastos y de los ingresos en el estado
de resultados, frente a la rigidez de la aplicación de las normas tributarías.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
261505 Provisión. Impuesto de renta 125
272505 Impuesto diferido por pagar 33
240405 Vigencia fiscal corriente 92
ACTIVO CORRIENTE
Se entiende por activos corrientes aquellos activos que son
susceptibles de convertirse en dinero en efectivo en un periodo
inferior a un año. Ejemplo de estos activos además de caja y
bancos, se tienen las inversiones a corto plazo, la cartera y los
inventarios.
El activo corriente es un factor importante del Capital de trabajo,
toda vez que éste se determina restando el pasivo corriente al
activo corriente. El capital de trabajo depende del volumen de
activos corrientes que tenga la empresa.
EJEMPLOS DE ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Los activos no corrientes son  los activos que  corresponden  a  bienes  y 
derechos que no son convertidos en efectivo por una empresa en el año, y 
permanecen en ella durante más de un ejercicio.
Los activos no corrientes, conocidos como activos fijos, son aquellos que no 
varían durante el ciclo de explotación de la empresa (o el año fiscal). Por 
ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo no 
corriente  porque  permanece  en  la  empresa  durante  todo  el  proceso  de 
fabricación y venta de los productos. 
Elementos que integran el activo no
corriente, que son los siguientes:
 INMOVILIZADO INTANGIBLE
Los intangibles se pueden definir como activos no monetarios, sin sustancia física, controlados, o al menos influidos, por la empresa 
como resultado de acontecimientos y transacciones pasadas y que pueden ser o no vendidos separadamente de otros activos de la 
empresa.
 INMOVILIZADO MATERIAL
El inmovilizado material está constituido por elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan en la actividad 
permanente y productiva de la empresa, cuya recuperación se hará a través del ciclo normal de explotación, excepto los que deban 
ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22.
 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
— Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
— Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.
Cuentas:
220. Inversiones en terrenos y bienes naturales
221. Inversiones en construcciones
 INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO
En  esta  categoría  se  recogen  las  inversiones  financieras  a largo plazo en  empresas  del  grupo, 
multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación, 
incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un año o sin vencimiento (como los 
instrumentos  de  patrimonio),  cuando  la  empresa  no  tenga  la  intención  de  venderlos  en  el  corto 
plazo.  En  este  sentido,  se  consideran  partes  vinculadas:  entidad  dominante,  otras  empresas  del 
grupo, negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes.
 INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
Se trata de inversiones financieras a largo plazo no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que 
sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un 
año  o  sin  vencimiento  (como  los  instrumentos  de  patrimonio),  cuando  la  empresa  no  tenga  la 
intención de venderlos en el corto plazo.
 ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cuentas del grupo 474: Activos por diferencias temporarias deducibles, créditos por el derecho 
a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas pendientes de compensación 
y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar en la 
liquidación de los impuestos sobre beneficios.
Algunos activos que se consideran
corrientes
Caja y bancos. Naturalmente que estos son activos corrientes puesto que ya son dinero 
en efectivo. 
Inversiones. Corresponde a los recursos que la empresa ha invertido en Títulos valores, 
Acciones y cuotas partes entre otros
Clientes. Corresponde  a  las  deudas  que  los  terceros  tienen  con  al  empresa.  Estos 
terceros pueden ser los clientes (Cartera), socios, trabajadores, etc.
Inventarios. Los inventarios por obligación deben ser activos corrientes puesto que una 
empresa  no  puede  darse  el  lujo  de  comprar  mercancías  para  almacenarla  durante 
meses  o  años.  De  hacerlo  incurriría  en  un  alto  costo  financiero  por  tener  recursos 
inmovilizados que no generan Rentabilidad alguna.
Comentarios adicionales. excepción de caja y bancos, cada activo debe ser analizado 
individualmente para poder determinar si se debe clasificar como corriente o como Activo 
no  corriente.  Se  debe  entender  que  un  activo  se  considera  corriente  cuando  éste  se 
puede convertir en efectivo en un término inferior a un año, pero en el entendido que 
siempre de acuerdo a la voluntad de la empresa.
EJEMPLO
La empresa Mabel, dedicada a la elaboración y distribución a domicilio de comida casera 
tradicional, cuenta al final de este ejercicio con la siguiente información de su patrimonio:
El dinero en efectivo asciende a 4.000.
El local donde se ubica la empresa costó 130.000.
Existen letras pendientes de pago por valor de 34.000.
Se constituyó con un capital social de 150.000.
Tiene existencias en su almacén por valor de 40.000.
Están pendientes de cobro facturas de clientes por 18.000.
Existen letras pendientes de cobro por 12.000.
La amortización acumulada es de 60.000.
La maquinaria de cocina fue adquirida por 190.000.
Tiene pagos pendientes con hacienda por impuestos por 10.000.
Posee dos vehículos para el reparto adquiridos por 60.000.
Debe a sus proveedores 20.000.
Las reservas de la empresa ascienden a 22.000.
Hay un préstamo bancario a 5 años de 100.000.
Debe devolver dentro de 6 meses un préstamos de 20.000.
Los beneficios del ejercicio pendientes de distribuir ascienden a 38.000.
El balance de situación obtenido sería:
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diferidos_(activo_y_pasivo)_activo_corriente_y_no_corriente

  • 1. A.A. DIFERIDOS (ACTIVO Y PASIVO)DIFERIDOS (ACTIVO Y PASIVO) B. ACTIVO CORRIENTE Y ACTIVO NO CORRIENTEB. ACTIVO CORRIENTE Y ACTIVO NO CORRIENTE PRESENTADO POR:PRESENTADO POR: Jorge Leonardo ClevesJorge Leonardo Cleves PRESENTADO A:PRESENTADO A: JUAN DIEGO CEDEÑO RAMIREZJUAN DIEGO CEDEÑO RAMIREZ CORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOSCORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS CONTABILIDAD FINANCIERA ICONTABILIDAD FINANCIERA I CONTADURÍA PÚBLICACONTADURÍA PÚBLICA NEIVA (H)NEIVA (H) 20132013
  • 2. ACTIVO DIFERIDO Un activo diferido son: Bienes Son las cosas que poseen un valor económico. Derechos Es la opción que tenemos de utilizar un bien o servicio que ya haya sido pagado. Esto nos implica un gasto por anticipado para poder gozar posteriormente de un bien o un servicio. Los activos diferidos pueden clasificarse en dos grupos, dependiendo de su realización: los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos.
  • 3.  Gastos pagados por anticipado Son erogaciones realizadas por la empresa por concepto de gastos que corresponden a varios períodos futuros. ejemplo: Seguros pagados por anticipado, intereses sobre obligaciones financieras descontados por anticipado, arrendamientos, contratos de mantenimiento y demás desembolsos sobre los cuales se recibirán bienes o servicios en el futuro. Esta cuenta representa el valor de los gastos pagados por anticipado, por el ente económico en el desarrollo de su actividad, los cuales deben amortizarse durante el período en que se reciben los servicios.
  • 4. Ejemplo: La compañía Manufacturera S.A. adquiere el 15 de enero del año 04 una póliza de seguros contra incendio por un año para su local, por valor de $1.800.000. El registro contable será el siguiente: El registro debe causarse para cada uno de los doce meses la parte correspondiente y no afectar el resultado del mes, en este caso de enero con la totalidad del desembolso. La disminución de esta cuenta se hace mediante la amortización, o causación del gasto por el servicio prestado en cada período y afecta el resultado del ejercicio. fecha código cuenta Debito crédito 15 de enero 170520111005 Seguros pagados por anticipado Bancos $1.800.000 $1.800.000
  • 5.  Cargos diferidos En este grupo pueden considerarse conceptos como: gastos de organización y preparativos, estudios y proyectos, papelería y útiles de oficina, programas o software de computador, mejoras en propiedades ajenas, propaganda y publicidad, etcétera. esta cuenta representa los costos y gastos en que incurre la empresa en las etapas de organización, construcción y desarrollo.
  • 6. Un pasivo diferido son : Deudas Es la obligación que tiene alguien para pagarle a otra persona. Obligaciones Las obligaciones es la responsabilidad de dar un bien o un servicio que ya halla sido pagado. Para que estas deudas y estas obligaciones sean un pasivo diferido tienen que ser cobros anticipadamente para que tenga la obligación de un bien y un servicio. PASIVO DIFERIDO
  • 7.  Ingresos recibidos por anticipado  Cuenta 2705 ingresos recibidos por anticipado: Registra el valor de las sumas que el ente económico ha recibido por anticipado a buena cuenta por prestación de servicios, intereses, comisiones, arrendamientos y honorarios entre otros. Las cuentas de ingresos, por concepto de intereses, comisiones, arrendamientos, honorarios, servicios técnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancías en tránsito ya vendidas, matriculas y pensiones, cuotas de administración, otros. Cuando se ha prestado el servicio objeto del ingreso anticipado. Llamados también ingresos no devengados, comprende una serie de servicios qué la empresa ofrece, tales como: • Suscripciones a revistas. • Arrendamientos de locales, maquinaria y equipo recibidos por anticipado. • Intereses cobrados por anticipado sobre préstamos, cartera. • Servicios varios. • Aprovechamiento.
  • 8. Ejemplo 1. Arrendamientos anticipados: los arrendamientos recibidos por anticipado no se deben llevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino se contabiliza como el ingreso recibido de los tres meses anticipados y se causa cuando se haya prestado el servicio. Se reciben tres de canon de arrendamiento de $2.000.000 con el IVA del 10%. Códigos Débitos Créditos 110505 Caja general 6.390.000 135515 Retención en la fuente 3,5% 210.000 270515 Arrendamientos 6.000.000 240804 Impuesto al valor agregado 600.000 Registra el valor recibido de Roberto Díaz Méndez
  • 9.  Abonos diferidos Cuenta 2710 Abonos diferidos: Registra el monto adeudado por los reajustes efectuados a las cuotas netas pendientes, en tal proporción que varíe el precio del bien adjudicado. Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de las sociedades administradoras de consorcios comerciales. Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes.
  • 10. Ejemplo: La financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar un carro mediante cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses participan de la rifa un carro entre los suscriptores no importa el valor pagado, pero además los clientes pueden hacer propuestas de un número de cuotas superior a la del mes, para que le sea asignado el vehículo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo, los bienes aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos diferidos. *Sistema de financiación: Los suscriptores favorecidos del plan de carros de Auto Financiera S.A., se le ajusta la deuda en la misma proporción en que varíe el precio del bien o servicio objeto del contrato, como se puede observar el valor del vehículo es de $12.000.000 al inicio del contrato se reajusta a $14.000.000 al momento del sorteo, a cada uno. Códigos Cuentas Débitos Créditos 271005 Deudores del sistema 2.000.000 413502 Reajustes del sistema 2.000.000 Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
  • 11. *Sorteo: Cuando se hace el sorteo, a la persona ganadora se le entrega el bien objeto del abono diferido, se realiza el siguiente registro por los 14.000.000 que vale el vehículo. Códigos Cuentas Débitos Créditos 271005 Reajustes del sistema 14.000.000 413502 Venta de vehículos 14.000.000 Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
  • 12.  Ventas a plazos Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: Registra el valor de las utilidades por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes efectuadas por el ente económico bajo la modalidad o sistema de ventas a plazos. Ejemplos: *Ventas a plazos: cuando el período de recuperación de la cartera es largo y a cuotas con una financiación sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se realizan sí se recupera la cartera, porque ella constituye en una parte la recuperación del costo y la otra en la utilidad. Códigos Cuentas Débitos Créditos 130505 Clientes 5.800.000 413536 Venta electrodoméstico y muebles 5.000.000 240804 Impuesto generado en ventas 800.000 Registra la causación de la factura 2345 a Luis Carlos Celis
  • 13. *Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de la venta. Algunos tratadistas la diferencia entre el ingreso por venta y el costo de venta se registra directamente como "Utilidad Diferida en Ventas a Plazos" y su amortización se da al momento del recaudo de cada cuota, con lo cual se abrevia el procedimiento. Ejemplo: *Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota compuesta por el valor del capital y el IVA, además de los intereses y el IVA de la financiación, se tiene que la cartera $397.881, se constituye en costo recuperado de $318.305 y de utilidad realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados. Ejemplo: Códigos Cuentas Débitos Créditos 413536 Venta electrodoméstico y muebles 5.000.000 271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 1.000.000 143536 Inventario de electrodomésticos 4.000.000 Registra el cierre de ventas y el costo de ventas Códigos Cuentas Débitos Créditos 110505 Caja General 516.636 130505 Clientes 461.542 421005 Financiación 48.416 240804 Impuesto generado sobre intereses 6.678 Registra la primera cuota y el impuesto a las ventas sobre los intereses
  • 14. *Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperación de cartera se considera que el 20% (1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha recuperado una cuota por valor de $397.881, la realización de la utilidad corresponde a ($397.881*20%=) $79.576. Ejemplo: Crédito por corrección monetaria Cuenta 2720 Crédito por corrección monetaria diferida: Registra el valor de la corrección monetaria generada por el ajuste por inflación de los activos de conformidad con las normas legales vigentes. Impuesto diferido Cuenta 2725 Impuestos diferidos: Registra el impuesto de renta diferido por pagar, establecido de conformidad con las normas fiscales vigentes. La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad, planta y equipo, junto con la depreciación diferida. Códigos Cuentas Débitos Créditos 271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 79.576 590599 Utilidad realizada en ventas a plazos 79.576 Registra la realización de la utilidad en ventas a plazos
  • 15.  Flexibilización de gastos: las empresas comerciales pueden flexibilizar los gastos contables frente a los gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciación contable la cual tiene un efecto directo en la determinación de un menor impuesto, que se contabiliza como Impuesto diferido al débito. *Impuesto diferido débito: se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuates tales diferencias se revertirán. (Inciso, Art. 67, D. 2649/93). *Impuesto diferido por pagar: se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. (Inciso, Art. 78, D. 2649/93). Ejemplo:
  • 16. Antes de cerrar las cuentas de resultado, la contabilidad lleva a la cuenta de gastos por concepto de impuestos de renta y complementarios, contra la provisión de impuestos, el siguiente registro por el primer año. Esto implica que a 31 de diciembre, solamente queda en la contabilidad una cuenta de provisión de impuestos de renta y una utilidad del ejercicio, hasta tanto se conozca la determinación de los impuestos de renta mediante la liquidación privada. La contabilidad de la depreciación es diferente para estado de resultados contable que para el estado de resultados fiscal, cuya diferencia genera un mayor impuesto de renta que se paga de acuerdo a la declaración de renta, el cual, al momento de consolidar se lleva a un impuesto diferido, y el mayor valor de la depreciación contable a una cuenta de depreciación diferida, tal como se observa en siguiente cuadro resumido de las transacciones. Códigos Cuentas Débitos Créditos 540505 Impuesto de renta y complementarios 52 261505 Provisión. De renta y complementarios 52 Registra la provisión de impuesto con depreciación flexible del vehículo
  • 17. *Depreciación contable y fiscal: Para el primer año donde se flexibilizó la depreciación de la flota y equipo de transporte, se tienen las siguientes cuentas. Ejemplo: *Impuesto de renta contable, fiscal y diferido débito: También en forma resumida se presenta la contabilidad del impuesto de renta y complementarios y el impuesto diferido débito. Códigos Cuentas Débitos Créditos 526035 Flota y equipo de transporte. 40 159235 Flota y equipo de transporte. 20 159610 Defecto fiscal sobre lo contable. 20 Registra el gasto de depreciación flexible del vehículo
  • 18. Con base en la tabla anterior se determina el registro de impuesto contable, diferido y fiscal. *Flexibilización de ingresos: también se puede flexibilizar el estado de resultados por la vía de mayores ingresos con lo cual se calcula un mayor impuesto en lo contable, con respecto a lo fiscal, cuya diferencia se contabiliza como Impuesto diferido por pagar, y en la medida que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminará el impuesto diferido. Códigos Cuentas Débitos Créditos 261505 Provisión. De renta y complementarios 52 171076 Impuesto de renta diferido débito 7 240405 Vigencia fiscal corriente 59 Registra el impuesto de renta por pagar y diferido primer año
  • 19. Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados antes del cierre de las cuentas de resultado. Códigos Cuentas Débitos Créditos 540505 Impuesto de renta y complementarios 125 261505 Provisión. De renta y complementarios 125 Registra la provisión con manejo de ingreso flexible
  • 20. *Impuesto de renta contable, fiscal y diferido por pagar: de la tabla anterior se determinan los valores de los tres impuestos que resultan al momento de flexibilizar los ingresos. Para concluir, los impuestos diferidos están sujetos a la flexibilización de los gastos y de los ingresos en el estado de resultados, frente a la rigidez de la aplicación de las normas tributarías. Códigos Cuentas Débitos Créditos 261505 Provisión. Impuesto de renta 125 272505 Impuesto diferido por pagar 33 240405 Vigencia fiscal corriente 92
  • 21. ACTIVO CORRIENTE Se entiende por activos corrientes aquellos activos que son susceptibles de convertirse en dinero en efectivo en un periodo inferior a un año. Ejemplo de estos activos además de caja y bancos, se tienen las inversiones a corto plazo, la cartera y los inventarios. El activo corriente es un factor importante del Capital de trabajo, toda vez que éste se determina restando el pasivo corriente al activo corriente. El capital de trabajo depende del volumen de activos corrientes que tenga la empresa.
  • 22. EJEMPLOS DE ACTIVO CORRIENTE
  • 23. ACTIVO NO CORRIENTE Los activos no corrientes son  los activos que  corresponden  a  bienes  y  derechos que no son convertidos en efectivo por una empresa en el año, y  permanecen en ella durante más de un ejercicio. Los activos no corrientes, conocidos como activos fijos, son aquellos que no  varían durante el ciclo de explotación de la empresa (o el año fiscal). Por  ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo no  corriente  porque  permanece  en  la  empresa  durante  todo  el  proceso  de  fabricación y venta de los productos. 
  • 24. Elementos que integran el activo no corriente, que son los siguientes:  INMOVILIZADO INTANGIBLE Los intangibles se pueden definir como activos no monetarios, sin sustancia física, controlados, o al menos influidos, por la empresa  como resultado de acontecimientos y transacciones pasadas y que pueden ser o no vendidos separadamente de otros activos de la  empresa.  INMOVILIZADO MATERIAL El inmovilizado material está constituido por elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan en la actividad  permanente y productiva de la empresa, cuya recuperación se hará a través del ciclo normal de explotación, excepto los que deban  ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22.  INVERSIONES INMOBILIARIAS Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para: — Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o — Su venta en el curso ordinario de las operaciones. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance. Cuentas: 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 221. Inversiones en construcciones
  • 25.  INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO En  esta  categoría  se  recogen  las  inversiones  financieras  a largo plazo en  empresas  del  grupo,  multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación,  incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un año o sin vencimiento (como los  instrumentos  de  patrimonio),  cuando  la  empresa  no  tenga  la  intención  de  venderlos  en  el  corto  plazo.  En  este  sentido,  se  consideran  partes  vinculadas:  entidad  dominante,  otras  empresas  del  grupo, negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes.  INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Se trata de inversiones financieras a largo plazo no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que  sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un  año  o  sin  vencimiento  (como  los  instrumentos  de  patrimonio),  cuando  la  empresa  no  tenga  la  intención de venderlos en el corto plazo.  ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS Son las cuentas del grupo 474: Activos por diferencias temporarias deducibles, créditos por el derecho  a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas pendientes de compensación  y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar en la  liquidación de los impuestos sobre beneficios.
  • 26. Algunos activos que se consideran corrientes Caja y bancos. Naturalmente que estos son activos corrientes puesto que ya son dinero  en efectivo.  Inversiones. Corresponde a los recursos que la empresa ha invertido en Títulos valores,  Acciones y cuotas partes entre otros Clientes. Corresponde  a  las  deudas  que  los  terceros  tienen  con  al  empresa.  Estos  terceros pueden ser los clientes (Cartera), socios, trabajadores, etc. Inventarios. Los inventarios por obligación deben ser activos corrientes puesto que una  empresa  no  puede  darse  el  lujo  de  comprar  mercancías  para  almacenarla  durante  meses  o  años.  De  hacerlo  incurriría  en  un  alto  costo  financiero  por  tener  recursos  inmovilizados que no generan Rentabilidad alguna. Comentarios adicionales. excepción de caja y bancos, cada activo debe ser analizado  individualmente para poder determinar si se debe clasificar como corriente o como Activo  no  corriente.  Se  debe  entender  que  un  activo  se  considera  corriente  cuando  éste  se  puede convertir en efectivo en un término inferior a un año, pero en el entendido que  siempre de acuerdo a la voluntad de la empresa.
  • 27. EJEMPLO La empresa Mabel, dedicada a la elaboración y distribución a domicilio de comida casera  tradicional, cuenta al final de este ejercicio con la siguiente información de su patrimonio: El dinero en efectivo asciende a 4.000. El local donde se ubica la empresa costó 130.000. Existen letras pendientes de pago por valor de 34.000. Se constituyó con un capital social de 150.000. Tiene existencias en su almacén por valor de 40.000. Están pendientes de cobro facturas de clientes por 18.000. Existen letras pendientes de cobro por 12.000. La amortización acumulada es de 60.000. La maquinaria de cocina fue adquirida por 190.000. Tiene pagos pendientes con hacienda por impuestos por 10.000. Posee dos vehículos para el reparto adquiridos por 60.000. Debe a sus proveedores 20.000. Las reservas de la empresa ascienden a 22.000. Hay un préstamo bancario a 5 años de 100.000. Debe devolver dentro de 6 meses un préstamos de 20.000. Los beneficios del ejercicio pendientes de distribuir ascienden a 38.000. El balance de situación obtenido sería: