Presentacion de estudio a nivel fiscal

1. EFECTOS TRIBUTARIOS Y OBLIGACIONES FORMALES
DERIVADAS DE LA CALIFICACIÓN POR LA
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
– SAT – COMO CONTRIBUYENTE ESPECIAL MEDIANO A
UNA DISTRIBUIDORA DE SUMINISTROS PARA REDES
INFORMÁTICAS
Licda. Meli Judith Juárez Mérida

2. Antecedentes
Antecedentes de la empresa
Compañía guatemalteca Fundada en el año 2006
Objetivo Inscripción ante –SAT-
Calificación por –SAT-

3. Antecedentes
Calificación de contribuyente especial mediano
A través de las noticias, nos hemos enterado de que uno de los
parámetros que se toma para tal calificación es que la empresa
efectúe ventas de 10 millones de quetzales anuales. (Chile, 2011,
p.1).
Podrá tomar en consideración la magnitud de sus operaciones, los
ingresos brutos anuales declarados, el monto de sus activos y el
aporte fiscal de los mismos. (Decreto del Congreso de la República 1-
98, art. 6).

4. Antecedentes
Calificación de contribuyente especial mediano
Departamento de Cultura Tributaria y Capacitación y a través del
canal de YouTube realiza capacitaciones en vivo.
“son revelados por medio de una resolución emitida por -SAT- los
deberes formales exclusivos para el cumplimiento de la obligación
tributaria formal”, (M. Contreras, comunicación personal, 05 de
febrero de 2020)
“el incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva la
correspondiente sanción tributaria”. (López, 2020, párr.1).

5. Efecto tributario
Cumplimiento de las obligaciones formales
Notificación como contribuyente especial mediano
Cambios internos

6. Delimitación del Problema
Punto de vista
Unidad de análisis
Muestra
Ámbito geográfico
Enfoque
Universo
Periodo histórico

7. Antecedentes
Cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales
Evitando el efecto tributario
Proceso adecuado en la ejecución

8. Demostrar los efectos tributarios y las obligaciones
formales que son exclusivas de los contribuyentes
especiales medianos ante la Administración Tributaria,
que se generan por el incremento en sus operaciones o
ingresos anuales declarados, para el correcto
cumplimiento de los deberes formales, previendo
consecuencias por incumplimiento.
Objetivo General

9. Examinar con base a la legislación tributaria específica, las
obligaciones tributarias formales que son exclusivas a los
contribuyentes especiales medianos, así como el efecto
tributario que genera el incumplimiento de dichas
obligaciones, proporcionado información adecuada para el
apropiado desempeño.
a

10. Inspeccionar el proceso de cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales implícitas de los
contribuyentes especiales medianos, en las herramientas
asignadas por –SAT- con la finalidad de que el
contribuyente efectúe de forma correcta y oportuna las
obligaciones adquiridas por dicha calificación.
b

12. Método Científico
Fase indagatoria
Fase expositiva
Método deductivo
Técnicas de investigación Instrumentos de medición

13. Obligaciones tributarias formales exclusivas de los
contribuyentes especiales medianos y del efecto tributario
que genera su incumplimiento.
Análisis de la normativa Obligaciones formales

14. Régimen de Factura Electrónica
Art. 1 - Acuerdo de Directorio No. 13-
2018 Régimen de Factura Electrónica
FEL
Presentación Electrónica de Libros de compras y
ventas en la Herramienta Asiste Libros
Art. 57D - Ley del IVA
Art. 3 Acuerdo de Directorio No. 013-
2005 Asiste Libros
Presentación de Estados Financieros Auditados
junto con la declaración jurada anual de ISR
Art. 40 - Ley de Actualización Tributaria
Emitir Retenciones de ISR por medio de la
herramienta RetenISR Web
Art. 47 - Ley de Actualización Tributaria
Art. 2- Acuerdo de Directorio No. 5-
2009 Renten ISR
Efectuar Retención de IVA
Art. 5 - Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de Administración
Tributaria

15. Notificación emitida por SAT
Presentación de los libros de
compras y ventas
Presentación de Estados Financieros
Auditados
Retenciones de IVA
Asesor Tributario

16. Infracción: La no presentación ante SAT de los informes
establecidos en las Leyes Tributarias.
Sanción: Multa de Q.5,000.00 primera vez, Q. 10,000.00
segunda vez, más de dos veces, multa de Q. 10,000.00
más el 1% sobre los últimos ingresos brutos declarados.
Art. 94
Numeral 13
Código Tributario
Infracción: Omitir la percepción o retención de los
tributos.
Sanción: Multa equivalente al impuesto cuya
percepción o retención se omitiere.
Art. 94
Numeral 7
Código Tributario

17. No presentación de los Estados Financieros Auditados
Presentación fuera del plazo establecido de los libros de compras y ventas
Tabla 4
Efecto tributario por incumplimiento de los informes establecidos en las Leyes
Tributarias
Nota: Datos extraídos de la guía de observación documental y de Leyes Tributarias, año 2020
Monto fijo 1% de ingresos
marzo 1,980,000.00 5,000.00 10,000.00 10,000.00 19,800.00
5,000.00 10,000.00
Total 29,800.00
Ingresos último mes
declarado
Sanción
Mes Monto
Primera
vez
Segunda
vez
Más de dos veces

18. No emitir retenciones de IVA
No se tiene conocimiento si la Distribuidora de Suministros para Redes Informáticas
actúa como agente de retención de IVA, cometiendo la infracción de omitir y retener
los tributos de acuerdo con lo establecido en las leyes tributarias específicas.
Validación de listado de agentes de retención de IVA publicado por -SAT- en la
página Portal SAT.

19. Funciones de la Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos
(…) 5 Resolver de conformidad con la legislación respectiva las solicitudes,
requerimientos, aclaraciones y demás peticiones que efectúen a la Administración
Tributaria los contribuyentes especiales a su cargo. (Acuerdo del Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria 007-2007 art. 48).
Solicitud de copia de la notificación Ejemplo de resolución

20. El incumplimiento de las obligaciones tributarias formales
Cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias formales exclusivas de los
contribuyentes especiales mediano.
Detalle de fechas para cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales

21. Inspección del proceso de cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales exclusivas de los contribuyentes
especiales medianos, en las herramientas asignadas por SAT
Revisión obligaciones Tributarias Proceso de cumplimiento

22. Proceso de presentación de Estados Financieros
Auditados ante SAT
Constancia de envió de libros de compras y ventas
Generación de formulario de Retenciones en RetenISR
Web

23. Inexistencia de la constancia de recepción de los libros de compras
y ventas por medio de Asistelibros2
Figura 3
Archivo para realizar la carga masiva de los libros de compras y ventas en la
herramienta AsisteLibros2
Nota: Datos extraídos de la Distribuidora de Suministros para Redes informáticas, año 2020

24. La no generación del formulario mensual de la declaración jurada del Impuesto Sobre
la Renta de retenciones efectuadas desde la herramienta RentenISR2 Web
Figura 4
Detalle de los formularios generados desde la herramienta RetenISR Web para el informe anual
de liquidación y devolución de rentas de trabajo
Nota: Datos extraídos de la herramienta RetenISR2 Web año 2020

25. Tabla 7
Detalle del costo tributario de formularios por rectificar
Mes En. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Agos. Sept. Oct. Nov. Dic. Total
Monto 15.00 15.00 15.00 15.00 15.00 15.00 15.00 15.00 15.00 15.00 15.00 15.00 180.00
Formularios por Rectificar
Nota: Datos extraídos de la herramienta RetenISR2 Web, y Leyes Tributarias año 2020

26. Constancia de recepción de libros de compras y ventas
Menú Procesos Especiales
el envío. Dar clic en
aceptar.
Al aceptar, se activa
la opción imprimir, dar
clic en la opción y se
genera la constancia
de recepción de libros
de compras y ventas
(ver ejemplo en el
anexo 5) la cual
deberá ser resguarda
por la empresa y
presentarla cuando le
asesor tributario la
solicite.
Para finalizar dar clic
Importante:Si presiona"SALIR"después de transmitir la
informacióna SAT, y no imprime la constanciano hay
opción de recuperarla.
Ejemplo de Constancia de recepción

27. Generación de formulario SAT-1331 desde la herramienta RetenISR Web
Menú cierre de periodo
Generación de formulario SAT 1331
Al congelar los datos, en la sección Formularios Generados RetenISR2 Web,aparecerán los
datos del formulario generado.
3
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Para poder imprimir y generar la boleta SAT-2000 del formulario, en la sección de buscar
formulario en Declaraguate, colocar el número de formulario y número de acceso que se
generó en el retenISR Web
2

28. Procedimiento de Homologación
Pág. 4/4
Generado el nuevo formulario desde RetenISR Web, rectificando el formulario ya
presentando, se procede a relizar el pago del nuevo formulario cancelando los Q. 15.00
de rectificación.
En la sección de generación de 1331 del RetenISR Web, debera desplegar en la sección
de formularios generados RetenISR Web, el nuevo formulario, en la sección de
Formularios generados DECLARAGUATE, aparecera el primero formulario presentado y
pagado, así como el formulario que sirvio para homologar con estado congelado.
3
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Al confirmar el asesor que los datos del nuevo formulario fueron homologados con los datos
Generado el nuevo formulario en DECLARAGUATE en estado congelado, se solicita al
aseror por medio de un formato en excel la homologación del nuevo Formulario con el
formulario presentado y pagado.
el asesor procede a realizar la gestión de homologación
No. NIT Nombre empresa
Mes a
homologar
No. Formulario Acceso No. Formulario Acceso
1 --------
Distribuidora de
Suministros Para Redes
224226443
Declaraguate ( con el que se va a cuadrar)
Sistema Reten ISR 2 Web (El que se necesita
cuadrar con Declaraguate)
EN ESTADO CONGELADO FORMULARIO PAGADO
2

29. Envió de Estados Financieros Auditados
Envió al buzón de correo electrónico
Presentación a través de otros medios
magnéticos

30. Figura 9
Presentación de Estados Financieros Auditados
Nota: Datos extraídos de la Agencia Virtual, año 2022

32. Se examinó con base a la legislación tributaria específica las obligaciones tributarias formales que son
exclusivas de los contribuyentes especiales medianos, así como el efecto tributario que genera el
incumplimiento, determinando que la Distribuidora de Suministros para Redes Informáticas, no cumple
a cabalidad en los plazos establecidos de la presentación de las obligaciones tributarias formales que
adquirió, siendo la presentación de los libros de compras y ventas, como de los Estados Financieros
Auditados junto con la declaración jurada anual del ISR, derivado del incumplimiento a las
obligaciones formales le incurre como efecto tributario una sanción iniciando de Q. 5,000.00 hasta el
1% de sus últimos ingresos reportados dependiendo de las veces en que haya incumplido en la
obligación.
Las empresas con fin de incrementar su actividad lucrativa ya sea de sus operaciones de venta de
bienes o el aumento de sus servicios, deberán considerar que -SAT- para los contribuyentes que
tengan incrementos en sus ingresos anuales tienen calificaciones especiales, por ello deberán contar
o capacitar al personal interno con un perfil en conocimiento adecuados en tributos, así asegurar un
apropiado cumplimiento de las futuras obligaciones formales tributarias que puedan adquirir, previendo
minimizar los riesgos y el costo tributario que se genera por el incumplimiento a los deberes tributarios
formales.
Conclusión 1
Recomendación 1

33. Se Inspeccionó el proceso de cumplimiento de las obligaciones tributarias formales implícitas de los
contribuyentes especiales medianos, en las herramientas asignadas por –SAT-, comprobando que la
Distribuidora de Suministros para Redes Informáticas no realiza los procesos completos en las
herramientas electrónicas, evidenciando la falta de generación de la constancia de recepción de los
libros de compras y ventas en la herramienta de AsisteLibros2, de la herramienta RetenISR Web no
gestionan el formulario SAT 1331 y no enteraron a -SAT- la obligación de Presentación de los Estados
Financieros Auditados, generándole inconsistencias en el cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales.
Implementar y solicitar los programas de capacitaciones que tiene a disposición la Superintendencia
de Administración Tributaria, de forma virtual o exclusivas para empresas, que las mismas estén
dirigidas al uso correcto de las herramientas electrónicas exclusivas para contribuyentes especiales,
así realizar una correcta ejecución y adecuado desempeño en el cumplimiento oportuno de las
obligaciones formales tributarias que son propias de los contribuyentes especiales, así como de
considerar a su asesor tributario en la ejecución y presentación de dichas obligaciones. .
Conclusión 2
Recomendación 2

34. Se demostró que los efectos tributarios y las obligaciones formales que son exclusivas de los contribuyentes
especiales medianos ante -SAT-, corresponde como obligaciones el uso de las herramientas AsisteLibros2 y
RetenISR Web, actuar como agente de retención de IVA y presentar Estados Financieros Auditados, no
obstante, se detectó que la Distribuidora de Suministros para Redes Informáticas no actúa como agente de
retención de IVA, como efectos tributarios el incumplimiento a estas obligaciones formales incurre en
infracciones y sanciones de los deberes formales establecidas en el artículo 94 del Código Tributario.
Es de importancia conocer la legislación tributaria específica, por ello se recomienda a las empresas
considerar que las variaciones que realicen en la expansión e incremento en sus operaciones,
conllevan cambios tributarios que son necesarios en el control y fiscalización de la Superintendencia
de Administración Tributaria, debiendo para el efecto analizar, conocer, asesorarse e instituir una
cultura tributaria para el cumplimiento adecuado de todas las obligaciones adquiridas y por adquirir.
Conclusión 3
Recomendación 3