Principios 100

Ente Los estados contables siempre que se refiera a un ente, el propietario es considerado como tercero y no como dueño de la entidad. Como la unidad económica que tiene control sobre los recursos, acepta las responsabilidades de contraer y cumplir compromisos y realiza una actividad económica.” [editar] Bienes económicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de ser valuado en términos monetarios. [editar] Unidad de medida Para reflejar el patrimonio de una empresa mediante los estados financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como común denominador a la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente o empresa. Sólo los acontecimientos económicos se registran en los libros de contabilidad en términos monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no puedan valorizarse económicamente. El dinero se utiliza como unidad de medida para la presentación de los estados financieros Las operaciones y eventos económicos se reflejan en la contabilidad expresados en unidad monetaria del país en que esté establecida la entidad. La unidad monetaria que se expresa en los estados financieros debe divulgarse. [editar] Empresa en marcha Este principio implica la permanencia y proyección de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deberá seguir operando de forma indefinida. Implica continuidad de la empresa, o sea, seguirá funcionando. Toma la empresa en proyección de futuro en funcionamiento. La empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras. [editar] Valuación al costo Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisición o producción, como concepto básico de valuación; asimismo, las fluctuaciones de la moneda común denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harán los ajustes necesarios a la expresión numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenómeno inflacionario. Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pagó por adquirirlos. Ésta es una base más segura que el intento de estimar valores actuales. [editar] Período La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medición se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio. Llamado también periodo contable, ejercicio contable o ejercicio económico. El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos dará una mejor visión de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro. En forma general, las empresas tienen una larga vida y están en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la inversión en una empresa se conocerán cuando ésta culmine sus actividades. Sin embargo, sería impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institución. [editar] Devengado Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Por las cuales están realmente aceptadas. La problemática En distintas oportunidades, los especialistas en la materia afirman que más de una vez el principio de devengado se vio \"
desnaturalizado\"
en distintos pronunciamientos judiciales. Esto es así bajo un enfoque fiscal, respecto de los criterios que vienen manejando desde las normas contables. Se trata de una \"
desvinculación\"
entre el criterio contable e impositivo, que no obedece a una norma legal que lo respalde. EJEMPLOS: 1.- Imaginemos que se trata de un servicio devengado en el ejercicio 2009, en concreto, en el mes de diciembre (al cierre de dicho mes se culminó el servicio, no habiéndose producido con anterioridad ningún otro supuesto que motive la emisión del comprobante de pago). Ahora bien, la empresa lo registró contablemente en el mes de enero de 2010, toda vez que el comprobante de pago fue emitido también en enero 2010; en este escenario, ¿afronta alguna contingencia la empresa usuaria del servicio?. A nuestro juicio, sí. Ello, por cuanto el gasto, al corresponder al mes de diciembre de 2009, debió registrarse en dicho mes (diciembre). Adicionalmente a ello, cabe afirmar que la empresa tampoco podrá deducir dicho gasto en el ejercicio 2010, toda vez que el gasto era conocido previa y oportunamente por la empresa usuaria y además habrá de tomar en cuenta que la fecha de emisión del comprobante de pago ha sido emitido con fecha enero del ejercicio 2010 y no por el mes de diciembre del ejercicio 2009, al que en rigor corresponde. podemos advertir lo contraproducente, fiscalmente hablando, que resulta ser para una empresa que ésta reciba un comprobante de pago en el cual se consigne una fecha de emisión que, en rigor, no se ajuste a la oportunidad prevista por la normativa específica (RCP) y que por ende no permita la sustentación del gasto respectivo, situación que exige a las empresas redoblar sus esfuerzos de solicitar a los proveedores la emisión de los comprobantes de pago de acuerdo a la normatividad vigente (RCP) y al final de cuentas estar supeditados a la decisión que tome el aludido proveedor. [editar] Objetividad Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en términos monetarios. Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operación en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en términos monetarios y así no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables. [editar] Realización Los resultados económicos deben computarse cuando sean realizados, o sea la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operación mercantil, no antes. El concepto realizado, o también llamado percibido, está relacionado con el de devengado. Se debe considerar una compra o una venta como efectuada una vez realizada la operación económica con otros entes sociales u actividades económicas. Los resultados económicos solo se deben computar cuando se han realizado, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o practicas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que el concepto \"
realizado\"
participa del concepto de \"
devengado\"
. [editar] Prudencia Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el más bajo, minimizando de esta manera la participación del propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede expresar diciendo: \"
Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan percibido\"
. Una mala interpretación de este principio puede llevar a una exageración y por ende a una mala aplicación del principio contable, resultando una incorrecta presentación de la situación financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor. Este principio es también llamado criterio conservador. Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o más caminos razonables a seguir, deberá optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el caso de registrar una operación éste la hará de modo que la participación del propietario sea la menor posible. Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales pérdidas. es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias.s decir no anticipar lo que no tengo. [editar] Uniformidad Tanto los principios generales como las normas particulares -principios de valuación- que se utilizan para la formulación de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitirá una mejor comparación de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicación de los principios generales y normas particulares, que afecte la presentación de los estados financieros, se debe señalar por medio de una nota aclaratoria. Este principio señala que las empresas al hacer uso de un método para la presentación de los estados financieros deberán ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentación de la información expuesta en los registros contables de un periodo a otro. Si una empresa realiza cambios constantes en el método que utiliza en cada periodo corto, dificultará la interpretación y comparación de los estados financieros; así como también, mostrará variaciones notables en los resultados presentados. [editar] Significación o Importancia Relativa En la aplicación de los principios contables y normas particulares se debe actuar necesariamente con sentido práctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mínima importancia, éstas se dejarán pasar por alto. No existe acuerdo que determine la línea exacta que separe los hechos de importancia de los que no la tienen, dejando de esta manera la decisión al juicio y sentido común del profesional contable. El contador deberá pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones. [editar] Revelación suficiente La información contable en los estados financieros debe estar expuesta en forma clara. La información contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operación y la situación de la empresa. La información financiera debe ser la correcta y exacta. Entidad La actividad económica es realizada por entidades identificables las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad. A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios: Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propios. Centro de decisiones independientes con respecto al logro de fines específicos, es decir, a la satisfacción de una necesidad social. Por tanto, la personalidad de un negocio es independiente de las de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros sólo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente económico independiente. La entidad puede ser una persona física o una persona moral o una combinación de varias de ellas. [editar] Realización La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados: Cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos. Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios. [editar] Período contable Necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren, por tanto cualquier información contable debe indicar claramente el período a que se refiere, o bien no se debe incluir una operación, en un ejercicio o periodo en la cual no correspondan. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. [editar] Valor histórico original Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considerará que no ha habido violación de este principio, sin embargo, esta situación debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca. [editar] Negocio en marcha La entidad se presume en existencia permanente salvo especificación en contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente y solamente serán aceptables para información general cuando la entidad esté en liquidación. [editar] Dualidad económica Principio fundamental en que se basa la contabilidad, el cual nos dice, que la contabilidad descansa sobre la partida doble y que esta constituida por los recursos disponibles y la fuente de esos recursos, ambos constituyen la igualdad del inventario. [editar] Revelación suficiente La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. Regula que las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situación financiera. Establece la obligatoriedad del desglose de las partidas que componen el saldo de cada cuenta de activo o pasivo, de forma tal que permita la comprobación de su existencia. Los saldos de las cuentas por Cobrar y por Pagar deben desglosarse por clientes y proveedores y éstas por facturas, edad de envejecimiento, cobro y pago efectuado. Norma que las cuentas que controlan los inventarios deben analizarse en submayores habilitados por cada producto o mercancía. [editar] Importancia relativa La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de información contable como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información. cuando su omisiono presentacion erronea pueden influir en las decisiones economicasque los usuarios tomen a partir de los estados financieros. [editar] Consistencia Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. Este principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicación de criterios contables de valuación de partidas y demás criterios (capitalización o no capitalización de desembolsos relacionados con activos fijos; tratamiento contable de los planes de pensiones a persona, tratamiento de mejoras de arrendamientos, etc.). Como a la consistencia en cuanto a la clasificación de partidas dentro de los estados financieros. Razones financieras equivocadas se obtendrán si en un ejercicio una partida se clasifica como crédito diferido y en otro se clasifica como cuenta de complementaria de activo (caso de Intereses por Realizar en ventas y en Abonos). Se han dicho en plan de broma que una empresa cuyas utilidades sean deficientes debe más bien cambiar de contador y no de administrador, pues los contadores con criterios profesionales podrán hacer variar las utilidades de las empresas, sin violar los principios contables. La Secretaría de Hacienda sí da importancia al principio de consistencia, puesto que si no lo hiciera, las empresas disminuirían su carga tributaria tan solo buscando aquellos criterios contables que arrojan menores utilidades, posiblemente sin respetar el principio de consistencia. En el tratamiento contable de coproductos podrían un Contador en un período prorratear dicho costo conjunto considerando el método de valor de mercado ponderado para prorratear dicho costo conjunto. Otro caso sería diferir los gastos si el presente ejercicio fuera malo en cuanto a utilidades para posteriormente amortizar dichos gastos en los períodos con mayores utilidades y así ahorrar impuestos, que sirvan para la empresa. Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. Ente Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de \"
ente\"
es distinto del de \"
persona\"
ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios \"
entes\"
de su propiedad. Bienes Económicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios. Moneda de Cuenta Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un \"
precio\"
a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el \"
ente\"
y en este caso el \"
precio\"
esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste. Empresa en Marcha Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una \"
empresa en marcha\"
, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura. Valuación al Costo El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados \"
de situación\"
, en correspondencia también con el concepto de \"
empresa en marcha\"
, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de \"
costo\"
como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. Ejercicio En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí. Devengado Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. Realización Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto \"
realizado\"
participa del concepto devengado. Prudencia Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: \"
contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado\"
. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones Uniformidad Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarce por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas. Materialidad (significación o importancia relativa) Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones. Exposición Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. Luego de hacer un análisis de los 14 principios puedo afirmar que cada categoría quedaría conformada de la siguiente forma: Principio Fundamental o Postulado Básico EQUIDAD Principios de Fondo o de Valuación DEVENGADO VALUACION AL COSTO REALIZACION Principios que hacen a las cualidades de la información OBJETIVIDAD EXPOSICION PRUDENCIA UNIFORMIDAD MATERIALIDAD Principios dados por el medio socioeconómico ENTE BIENES ECONOMICOS EMPRESA EN MARCHA MONEDA DE CUENTA EJERCICIO LOS PRINCIPIOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD 1-El Principio de la Entidad 2-El Principio del Período en Marcha 3-El Principio del Período Contable 4-El Principio de Enfrentamiento 5-El Principio del Conservatismo 6-El Principio del Costo 7-El Principio de Relevación Suficiente 8-El Principio de la Unidad Monetaria 9-El Principio de la Consistencia 1-EL PRINCIPIO DE LA CONSISTENCIA Conforme a este principio, se parte del supuesto, de que una empresa tiene una personalidad jurídica distinta a los de los miembros que la integran. La empresa es un ente jurídico. La Contabilidad versará sobre los bienes, derechos y obligaciones de la empresa y no sobre los correspondientes a sus propietarios. 2-PRINCIPIO DE CONTABILIDAD DEL NEGOCIO EN MARCHA Se supone que un negocio habrá de durar un tiempo indefinido. Al establecer en la escritura constitutiva de una empresa que su vida o duración será de 100 años, prácticamente se está considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella. Con base en este principio contable se justifica la existencia de activos fijos, cuyo costo no se cargará a los gastos del período de adquisición, a los distintos ejercicios en que preste este servicio. 3-PRINCIPIO PERIODO CONTABLE Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan sólo se podrá determinar al concluir su vida, y ésta es ilimitada, artificialmente se habrá de dividir la vida de la empresa en períodos contables con el fin de informar acerca de los resultados de operación de dicha empresa y de su situación financiera. 4-EL PRINCIPIO DE ENTRENAMIENTO Según la opinión de muchos contadores prominentes, éste es el más importante. Conforme a este principio contable se pretende que se casen los ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para la obtención de aquellos. Consideramos que es allí en donde radica la principal diferencia entre Contabilidad Fiscal y la Financiera. Los contadores deben hacer el mejor intento para determinar las utilidades correctas respetando el principio de enfrentamiento. Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues su objetivo es otro, el recaudar los mayores impuestos posibles. 5-EL PRINCIPIO DE CONSERVATISMO O CRITERIO PRUDENCIAL Se señala conforme a este principio, que antes diversas alternativas, contables el contador deberá elegir aquella que sea optimista. Implica el reconocimiento de pérdidas tan luego se conozcan, y por el contrario los ingresos no se contabilizan sino hasta que se realicen. Una recomendación útil para los contadores es que eviten el ultra conservatismo, que también es dañino, pues la meta es determinar los verdaderos resultados de las operaciones y la verdadera situación financiera, y no necesariamente los resultados y situación financiera más conservadora. 6-EL PRINCIPIO DE COSTO Se refiere este principio a la objetivad en el registro de las transacciones . Esta objetividad nacida del comprobante o documento contabilizador de validez a muchas deducciones y también facilita la aplicación de las técnicas de auditoría, que de lo contrario convertirán al auditor actual en un profesional muy distinto: en un perito valuador. El costo histórico ha sido defendido a toda costa por el profesional contable, haciendo caso omiso de los costos de reemplazo o de los costos de oportunidad que tan importantes son dentro de la microeconomía o dentro de la contabilidad administrativa. 7-EL PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE Con base en el principio de revelación suficiente se ha pensado en la necesidad de ajustar los estados financieros con motivo de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. El contador publico está obligado a proporcionar información fidedigna que permita al usuario de tal información tomar decisiones acertadas. Ha sido una buena costumbre entre contadores el incluir notas aclaratorias que pueda tener una empresa y demás información que pueda ser útil para el lector de dichos estados financieros. 8-EL PRINCIPIO DE LA UNIDAD MONETARIA Es el principio más discutido en años recientes. ¿será válido el supuesto de que el adquisitivo de la moneda no cambia? Un Contador Público que se oponga a una reevaluación de activos fijos (cuando en realidad proceda) apoyándose en el principio de la unidad monetaria, no estará de acuerdo con que se paguen los mismos honorarios por igual trabajo que realizó tres años. Siendo la Contaduría Pública una profesión formada por problemas formándose Comités que han estudiado el problema con todo esmero en la búsqueda de la mejor solución del mismo. 9-EL PRINCIPIO DE CONSISTENCIA Este principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicación de criterios contables de valuación de partidas y demás criterios (capitalización o no capitalización de desembolsos relacionados con activos fijos; tratamiento contable de los planes de pensiones a persona, tratamiento de mejoras de arrendamientos, etc.) Como a la consistencia en cuanto a la clasificación de partidas dentro de los estados financieros. Razones financieras equivocadas se obtendrán si en un ejercicio una partida se clasifica como crédito diferido y en otro se clasifica como cuenta de complementaria de activo (caso de Intereses por Realizar en ventas y en Abonos). Se han dicho en plan de broma que una empresa cuyas utilidades sean deficientes debe más bien cambiar de contador y no de administrador, pues los contadores sus criterios profesionales podrán hacer variar las utilidades de las empresas sin violar los principios contables. La Secretaría de Hacienda sí da importancia al principio de consistencia, puesto que si no lo hiciera, las empresas disminuirían su carga tributaria tan solo buscando aquellos criterios contables que arrojan menores utilidades, posiblemente sin respetar el principio de consistencia. (en el tratamiento contable de coproductos podrían un Contador en un período prorratear dicho costo conjunto considerando el método de valor de mercado ponderado para prorratear dicho costo conjunto. Otro caso sería diferir los gastos si el presente ejercicio fuera malo en cuanto a utilidades para posteriormente amortizar dichos gastos en los períodos con mayores utilidades y así ahorrar impuestos. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A.) 1. ENTE CONTABLE El Ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa. Ejemplo:  Compañía Trans. Latinos SA.- Es una compañía de transporte su objetivo es cubrir las necesidades del transporte en la población, el incremento de los usuarios y estás sujeta a las disposiciones y cumplimiento del Consejo de Tránsito, obteniendo los permisos respectivos en forma apelada. 2. EQUIDAD La contabilidad y su información debe basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular. Ejemplo: Los Comprobantes de la Retención en la Fuente deben pagar tanto la Empresa Comercial, Industrial y de Servicios todos los meses. 3. MEDICIÓN DE RECURSOS La contabilidad y la información financiera se fundamenta en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por tanto susceptible de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos. Ejemplo:  Cuando se vende (Cuentas por Cobrar) aumenta un activo por ejemplo: una venta de $ 6000, luego de realizar 1 pago de $ 3000 dólares, el saldo para el será de $ 3000, ya que la obligación está medida en términos monetarios. 4. PERÍODO DE TIEMPO La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por período específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente información pueda ser preparada y presentada periódicamente. Ejemplo: Los períodos de tiempo pueden ser:  Mensuales  Bimensuales  Trimestrales  Semestrales  Anuales Los períodos contables se deben establecer de acuerdo con las políticas de la empresa. Lo más común son semestrales y anuales. Estos lapsos de tiempo deben ser fijos por un tiempo determinado, para facilitar el análisis de un período con otro. 5. ESENCIA SOBRE LA FORMA La contabilidad y la información financiera se basa en la realidad económica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia económica del evento, aún cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados está de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen énfasis más en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la información proporcionada refleje de menor manera la actividad económica expuesta. Ejemplo:  Generalmente suele suceder que los informes realizados por el contador no estén de acuerdo con la realidad de la empresa, es decir que habiendo pérdida los informes reflejen ganancia, pasaron por alto los desfases existentes en la presentación de los informes también se refleja la honestidad del contador. 6. CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor, en atención a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidación de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha. Ejemplo:  Es cuando se realiza el pago de impuestos ya que se paga mensualmente y esto tiene continuidad para que la empresa siga marchado. 7. MEDICION EN TÉRMINOS MONETARIOS La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de la medida para la contabilidad y para la información financiera, en la República del Ecuador es el dólar. Ejemplo:  En Chile la moneda de curso es el peso por lo que los Estados Financieros de las empresas de ese país son en pesos 8. ESTIMACIONES Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre períodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza común de los resultados inherentes a la actividad económica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razón por la cual se hace necesario el uso de estimaciones. Ejemplo:  La depreciación , que es el desgaste de los activos fijos, ejemplo los muebles y enseres, se realiza en un estimado del tiempo de vida útil que puede servir a la empresa dicho bien, se estima una vida útil de 10 años, por lo que se deprecia en un 10% anual. Si la maquinaria cuesta $ 1000 al finalizar cada año se debe realizar el siguiente asiento : X Depreciación Muebles y Enseres 100 Depreciación Acum. Muebles 100 9. ACUMULACIÓN La determinación de los ingresos periódicos y de la posición financiera depende de la medición de los recursos y obligaciones económicas y sus cambios a medida que estos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos en efectivo. Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación financiera, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al método de acumulación. Ejemplo: Para determinar la verdadera situación financiera de una empresa se debe registrar y acumular todos los ingresos, gastos en cuentas independientes y apropiadas para que al final del ejercicio económico se pueda reflejar la situación económica de una empresa así: RENTA SERVICIOS GASTO ARRIENDO 10. PRECIO DE INTERCAMBIO Las mediciones de la contabilidad financiera están principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones económicas son intercambiados. La medición en términos monetarios está basada primordialmente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por ejemplo la producción, son medidos a través de la asignación de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a precios corrientes para similares recursos. Ejemplo:  En la producción de naranjas se fija el precio de intercambio en base a los precios vigentes en el mercado, por ejemplo 25 naranjas en el mercado cuesta $0,50. 11. JUICIO O CRITERIO Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable. Ejemplo:  El contador debe emplear su criterio, por ejemplo cuando va a realizar ventas a crédito, el contador debe dar su opinión para luego escoger la mejor alternativa. Puede darse lo siguiente: Las Ventas al contado 50% Las Ventas a crédito sin intereses 20% Las Ventas a crédito con intereses 30% 12. UNIFORMIDAD Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información cantable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los estados financieros. Ejemplo:  Por ejemplo una empresa debe mantener uniformemente mínimo por dos años un mismo método de valoración de inventarios en KARDEX para poder comparar los resultados con ejercicios anteriores y poder determinar cual es el método más apropiado. No se debe cambiar de método en el lapso de un período contable, ya que trae problemas en el futuro. 13. CLASIFICACIÓN Y CONTABILIZACIÓN Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables. Ejemplo:  Toda empresa debe tener un Diario General en el cual pueda registrar todos los movimientos que hace en el día ,meses ya que esto le sirve como base para realizar los Estados Financieros. 14. SIGNIFICATIVIDAD Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentes. Ejemplo: BALANCE GENERAL ACTIVOS CajaCuentas x cobrarInventariosActivos fijos PASIVOS Cuentas x pagar PATRIMONIO Capital 2001 10.000500.0001000.000600.000 500.000 1610.000 2002 100.000505.0003000.0004100.000 6605.000 1100.000 DIFERENCIAS 90.0005.000* 2000.000* 3500.000 * 6105.000 100.000 En las cantidades que se encuentran con * debemos de tomarlas mas en cuentan para saber el porque de su incremento alto 15. DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS En contabilidad financiera, la determinación de los resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un período contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente de determinan en forma independiente, mediante la aplicación del principios de realización. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicación de los principios del reconocimiento de ellos, en base a la relación que existe entre el costo histórico y el correspondiente ingreso determinado independientemente. La determinación de los resultados esta interrelacionada con la valuación del activo. Desde el punto de vista de la determinación de los resultados, los costos están divididos en: •Expirados y que se convierten en gastos Aquellos que están relacionados con períodos futuros y son mostrados como activos en el Balance General. Ejemplo: El Estado de Operaciones nos ayuda a comparar los Ingresos y Gastos : EMPRESA \"
XYZ\"
ESTADO DE OPERACIONESDEL 1 AL 31 DE DIC. DEL 2002 RENTAS Servicios de Lavandería Arriendos GASTOS Gastos de Sueldos y SalariosGastos de ArriendoGastos de PublicidadGastos de Luz, Agua, TeléfonoGastos Comisiones VendedoresGasto Depre. Equipo de OficinaGasto Depre. VehículoGastos Créditos IncobrablesAmort. Gasto de Constitución UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 7250110 $ 1700550 38029017524 90 36.2 5 62.5 0 $ 7360 3307.75 $ 4052.25 El resultado es positivo porque ha tenido un utilidad de $ 4052.25 16. INGRESOS Y REALIZACIÓN Los ingresos, en términos contables, constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones grutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, como resultado de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios. El ingreso, bajo este principio, se deriva esencialmente de las actividades: a) Venta de productos b) Presentación de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalías, honorarios, etc., y c)Utilización de otros recursos; por ejemplo, planta y equipo o inversiones en otras entidades. El ingreso no incluye la recepción de activos comprados, los desembolsos de préstamos, las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de años anteriores. La mayoría de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa, y el ingreso usualmente se describe como “ganancia” en forma gradual y sistemática por la totalidad de las actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un término técnico que se relaciona con las actividades que da lugar al ingreso, por ejemplo, la compra de manufacturas, venta, presentación de servicios, entrega de bienes, concesión a otras entidades para el uso de los activos de la empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases a través de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia. Ejemplo:  Los ingresos por ventas de productos se registran al momento que ocurre de la siguiente manera: X Bancos 800 Venta 800 17. REGISTRO INICIAL El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: •La información que debe registrase en el proceso contable •El momento de registro •Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados Ejemplo: X BancosDocumentos por CobrarEquipo de OficinaVehículoGasto de Constitución $ 16.000 6.500 3.200 6.000 3.750 Cuentas x PagarDocumentos x PagarCapital Superávit. Gan Re 2.0006.00025.4502.000 18. REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS Los activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a través de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relación con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio. Ejemplo:  Cuando se compra un computadora con un valor de $ 2000 el 50% con cheque y el 50% con una Letra de Cambio. X Equipo de Computación 2.000 Bancos Dctos por pagar 1.000 1.000 19. REALIZACIÓN El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, siendo esta la base de medición del principio de realización. Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos. •En la fecha de otorgamiento de la escritura pública o documento privado, si es el caso. Cuando existen modalidades específicas inherentes a una venta o ingresos como tal, aún no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad económica y en las normas técnicas pertinentes. •En los demás casos, se tomará en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro. Los ingresos por ventas de activos distintos, al giro normal, del negocio son reconocidos en la fecha de venta. El ingreso reconocido bajo el principio de realización es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir. El ingreso es, en ciertos casos, reconocidos sobre bases diferentes al principio de realización, como por ejemplo en el caso de los contratos de construcción. A veces el ingreso es reconocido al término de la producción y antes de que se efectué la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios, cuando el precio de venta está relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artículos en existencia y las características de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepción al principio de realización. El principio de realización requiere que el ingreso este devengado antes de ser registrado. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del período en el cual se recibe, sino como ingreso del período en el cual se devenga. Estas cantidades son registradas como ingreso diferido, es decir, se registran como pasivos por la entrega futura de la mercadería o la prestación del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el período futuro resulta en registrar una disminución de un pasivo en lugar de un aumento en el activo. Ejemplo:  Se vende el 600 de las mercaderías, recibiendo un cheque por el 50% y por el saldo nos firman una Letra de Cambio a 30 días plazo, con el interés del 42% anual. X Bancos Documentos por Cobrar 372.00 300.00 Mercaderías Iva Cobrado 600.00 72.00 20. RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en activos y aumentos brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que resulta de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios. Los tipos más importantes del costos y gastos son: •Costos de activos usados para producir ingresos, por ejemplo, costos de artículos vendidos. •Gastos de ventas, administrativos y financieros. •Gastos de transferencia no recíprocas y casos fortuitos, por ejemplo, impuesto, incendios y robos. •Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio por ejemplo, maquinaria y equipo o inversiones en otras compañías vendidos o dispuestos de otra forma. •Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de préstamos, desembolsos para adquirir activos, distribuciones a los propietarios del ente contable, incluyendo compra de acciones para tesorería. Los gastos son costos que están relacionados con ingresos del período ya se directa o indirectamente, mediante la asociación con el período al cual el ingreso es asignado. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros períodos contables se difieren como activos. Los costos y gastos de un período contable están constituidos por: •Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del período como en el caso del costo de mercaderías vendidas. •Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del período, como en el caso de sueldos administrativos. •Costos y gastos que prácticamente no pueden asociarse con algún otro período, aún cuando no se identifiquen con la producción de ingresos por el período corriente, como en el caso de pérdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros. Ejemplo:  Ejemplo de Costos :Materia Prima DirectaMano de Obra DirectaMateriales de Fabricación 21. ASOCIACIÓN DE CAUSA Y EFECTO Algunos Costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociación directa con ingresos específicos. La mayoría de costos y gastos están relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompañados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo, las comisiones sobre ventas y el costo de los productos vendidos y servicios prestados. Ejemplo: Gasto Sueldo 1.000 Sueldo x Pagar 1.000 22. DISTRIBUCIÓN SISTEMATICA Y RACIONAL Por ausencia de un medio directo para relacionar la asociación de causa y efecto, algunos costos se asocian como gastos de períodos específicos, sobre la base de distribuir costos en forma sistemática y racional entre los períodos en los cuales se obtienen los beneficios. Si un activo proporciona beneficio para varios períodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a través de los períodos beneficiados en una forma sistemática y racional. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un período, se reconoce como gasto en ese período. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrón de beneficios y la relación entre costos y beneficios, porque ninguno de estos factores pueden demostrarse concluyentemente. El método de distribución usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicárselo sistemáticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemática y racional son depreciación de propiedades, planta y equipo, amortización de activos intangibles y distribución de alquileres y seguros. La distribución sistemática y racional de costos y gastos puede aumentar activos, tales como costos de artículos producidos o costos de otros activos, en vez de aumentar gastos inmediatamente, por ejemplo, la depreciación cargada a inventarios y los costos de activos construidos por la misma entidad. Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos. Ejemplo: Se paga Intereses por Anticipado, el asiento es el siguiente: X Intereses Pagados por Anticipado 500.00 Bancos 500.00 23. RECONOCIMIENTO INMEDIATO. Algunos Costos se asocian como gastos en el período contable corriente cuando: · Los costos incurridos durante el período no proporciona beneficios futuros discernibles. · Los costos registrados como activos en períodosanteriores ya no proporcionarán beneficios futuros.· La distribución de los costos, sobre la base de asociación con ingresos corrientes, o sobre varios períodos contables no sirven para ningún propósito útil. La aplicación de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el período en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos, fueron acumulados. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen: · Sueldos de oficina · Gastos de venta · Valores pagados por demandas legales · Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos El principio de reconocimiento inmediato también requiere que aquellas partidas mantenidas como activos en períodos anteriores y que a la luz de las circunstancias, se pueda establecer que no proporcionan beneficios futuros, sean cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha perdido su valor. Ejemplo:  La marca de fábrica del producto Galapaguitos que tuvo un costo inicial de 200 dólares, a los dos años de haber salido al mercado ha decrecido totalmente su nivel de ventas debido a la fuerte competencia ; esta partida mantenida como un activo al ver que no nos va a proporcionar beneficios futuros se cargará como un gasto en el ejercicio económico. 24. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS Al aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. Si no, de aplicarse una distribución sistemática y racional Si ni la asociación de causa y efecto, ni la distribución sistemática y racional pueden aplicarse, los costos se reconocen como gastos en el período en el cual fueron incurridos o en el que se produce una pérdida. Dificultades práctica en medición y aplicación consistente en su tratamiento a través del tiempo, son factores importantes para la determinación apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos. Ejemplo:  La Distribuidora Delicia para poner en marcha su proyecto incurrió en el costo de $ 3000; sin embargo este costo no podrá ser considerado como un gasto ya que al ponerse en funcionamiento dicho proyecto, La Distribuidora Delicia obtiene un ingreso de $ 6000 ; el registro será así : Para poner en marcha el proyecto : X Costo del Proyecto 3.000 Bancos 3.000 Una vez puesto en funcionamiento : X Ingreso por Servicios 6.000 Costo del proyecto Utilidad 3.000 3.000 25. EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL REALIZACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS El efecto de estos principios, es que la medición de activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios. Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso. Además no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. Los aumentos en activos y los ingresos relativos, no son usualmente registrados si resultan de acontecimientos totalmente internos de la empresa. Por ejemplo, los ingresos que son ganados durante el proceso de producción, son generalmente registrados cuando son intercambiados los artículos producidos y los servicios prestados. También los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente, no son usualmente registrados, excepto por la aplicación de la regla de costo o mercado en los inventarios. Así, la mayor parte de los cambios en el precio de los recursos productivos, no son reconocidos hasta que la empresa efectúe transacciones con los mismos. Bajo los principios de registro inicial y realización y reconocimiento de costos y gastos, los activos son llevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de adquisición o por la porción no espirada o no amortizada de los mismos. Cuando los activos son vendidos, la diferencia entre el ingreso realizado y la porción no amortizada del costo de adquisición se reconoce como aumento o disminución en los activos netos de la empresa. Los principios de registro inicial y realización constituyen la base para el principio de costo, llamado también costo de adquisición o costo histórico. El costo puede ser definido de varias maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero que seria necesaria actualmente para adquirir activos, costos de reposición: o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos, costo de oportunidad. Sin embargo el costo al cual se registran los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histórico o costo de adquisición, debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisición y de ignorar los aumentos en los activos hasta que sean intercambiados. El término costo se usa comúnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados. Ejemplo: Se paga Intereses por Anticipado, el asiento es el siguiente: X Intereses Pagados por xxxx Anticipado Bancos xxxx Al transcurrir el primer mes, el gasto se realiza de la siguiente manera : X Gasto Intereses Pagados por Anticipado xxxx Intereses Prepagados xxxx 26. UNIDAD DE MEDIDA En el Ecuador, el sucre cumple las funciones de unidad de cambio, unidad monetaria y de medida de acumulación de valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en términos de un denominador financiero común, es requisito previo para la ejecución de las operaciones. El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son medidas en términos de cantidad de sucres, sin consideración a los cambios en el poder adquisitivo del dólar. EJEMPLOS:  Actualmente en nuestro país se utiliza El Dólar 27. CONSERVATISMO Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre, usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores en la medición, seguir una política de subestimación, en lugar de sobrestimación, de la utilidad neta y los activos netos, esto ha conducido a la convención del conservatismo, la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor más bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artículos para inventarios. Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, si subestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al período contable en el que son informados, y las pérdidas, inclusive las probables, deben provisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificación. Ejemplo:  Las empresas para valorar sus inventarios puede optar por varios métodos como: Promedio Ponderado, Lifo, Fifo El contador debe optar por aquel método que le permita cuantificar los inventarios de manera real para que exista una sobre estimación. 28. ÉNFASIS EN LOS RESULTADOS En los últimos años; los hombres de negocios, usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el énfasis de la contabilidad financiera. En consecuencia, es necesario insistir en una apropiada determinación del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general como efecto de la aplicación de un método contable generalmente aceptado. Por ejemplo, el método de últimas entradas, primeras salidas, UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso del tiempo, en la presentación de una cifra de inventarios en el balance de situación o balance general, cada vez más alejado de los precios corrientes. Sin embargo, se sostiene que, en la determinación de la utilidad neta el método UEPS produce como resultado un costo de la mercadería vendida que más se acerca a los precios corrientes. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este método al presentar las partidas de inventario, en el balance general a precio sustancialmente diferentes de los corrientes. Ejemplo:  La Empresa presenta sus resultados al 31-12- 2000 con una utilidad de $ 500000, sin embargo para que los accionistas conozcan la liquidez de su mpresa, el contador aplica el índice correspondiente, así tenemos : Activo Corriente = 10.000.000 = 1.66 U.S.D Pasivo Corriente 6000.000 Este índice indica que por cada centavo de deuda tengo $ 1,66 para cubrirlo, de esta manera se detalla los resultados de la empresa. 29. 0 Ejemplo:  Se compra un escritorio a $ 1500 al contado con cheque. X Muebles y Enseres 1.500 Bancos 1.500 31. ADQUISICIÓN DE ACTIVOS Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que son llevados a períodos futuros son cargados a gastos. Ejemplo:  Se adquiere fertilizante a laboratorios por un valor de 600,00, al transcurrir el mes se ha utilizado todo, este consumo será cargado como un gasto, y se registrará así : Cuando se compra : X Insumos 600 Bancos 600 Cuando ya se utilizo todo : X Gasto Insumo 600 Insumo 600 32. COSTO DE ADQUISICION Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisición. Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en la adquisición de activos, forman parte del costo de los mismos. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilización o intercambio, tales gastos financieros, deben cargarse a los resultados del respectivo período contable. Ejemplo 33. VALOR EQUITATIVO O JUSTO Las transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados, los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados. Ejemplo:  Se recibe por concepto de donación un Escritorio ; para efectos del registro deberá estimar un valor justo que este acorde con el valor del mercado ; para lo cual solicita una proforma a Muebles Andino, en la que consta como precio del escritorio un valor de $ 1250, el registro es: X Muebles y Enseres 1.250 Donación Activo 1.250 34. ADQUISICIÓN DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transacción, el precio total de intercambio es distribuido entre los activos individuales, basado en su valor justo o equitativo. Ejemplo:  Se efectúa una compra de equipos de oficina por un total de $ 2000, este valor cancelamos con cheque, la compra se halla distribuida de la siguiente manera : PRECIO UNITARIO PRECIO TOTAL 531 EscritoriosTeléfonosArchivador $ 200 300 100 $ 1.000 900 100 35. ADQUISICIÓN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO La adquisición de un negocio a través de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo individual adquirido, excepto el Good Will- derecho de llave, es medido a su valor equitativo. Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de llave. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio de intercambio, la diferencia se registra como una reducción a las cantidades asignadas a los activos. Ejemplo:  La Empresa Mira Valle compra el 100% del paquete accionario de la empresaCaritas por un valor de $ 3000 al valor contable de las acciones de $ 3700, la compañía cancela con un cheque del Banco de Pichincha. 36. VENTAS DE ACTIVOS Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios. Ejemplo:  La empresa vende un vehículo por un valor de $ 10.300, este valor es pagado con cheque del Pichincha. X Bancos 10.300 Vehículo 10.300 Ve (Disminución del Activo Vehículos) 37. MEDICION DE ACTIVOS VENDIDOS Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histórico o de adquisición de los activos ajustados por depreciación, amortización u otros cambios. Ejemplo:  Se realiza la compra de una maquina registradora el 01 de enero del 2001 por un valor de $ 2.000 y cancela con cheque. X Equipo de Oficina 2.000 Ventas 2.000 38. REGISTRO DE PASIVOS Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurren en obligaciones para transferir activos o proveer en el futuro. Ejemplo:  Se compra mercaderías por un valor de $ 7000 con una letra a 4 meses, sin intereses por la misma cantidad. La fecha de la letra es Enero 4. X Compras 7.000 Documentos x Pagar 7.000 39. MEDICION DE PASIVO Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas Ejemplo:  Se efectúa la compra de maquinaria para la empresa por un valor de $ 3.000, los pagos se efectúan en tres partes con letra de cambio y sin interés. X Maquinaria 3.000 Documentos por Pagar 3.000 40. DISMINUCIONES DE PASIVOS Las disminuciones de pasivos se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar. Ejemplo:  Se realiza el pago de la primera cuota por $ 600 de la compra del Enero 10. X Documentos por pagar 600 Bancos 600 41. MEDICION DE LAS DISMINUCIONES DE PASIVOS Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial de pasivos se determinan por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo. Ejemplo:  Se realiza un préstamo hipotecario por un monto de $ 2.000 a un año plazo bajo un interés del 3%, y se realiza el pago mensualmente, se paga la primera cuota : X Bancos 2.000 Hipotecas por Pagar 2.000 X Hipoteca por pagar Gasto interés 171.67 5.00 Bancos 176.67 42. COMPROMISOS Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registra hasta que una de las partes cumplan, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento firmados, los cuales son registrados. Ejemplo:  La Empresa “San Pedro” recibe 20 televisores de 21” en consignación, por aquellos se firma un contrato de entrega y recepción poniendo en claro que el valor de venta será de $ 320 cada uno, obteniendo una comisión del 2% por artículo en caso de efectuar la venta de los mimos. 43. INGRESOS DE INTERCAMBIO Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios, los servicios prestados, o los recursos de la empresa son usados por otros. También los ingresos se registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio. Cuando las devoluciones, descuentos, etc. son condicionados, se deben registrar por separado de la venta o ingresos bruto. Ejemplo  La Empresa Zenit vende el día 2 de Mayo seguros contra incendios a la CompañíaRigotex por un valor mensual de $ 200, durante el período de un año, los mismos que son cancelados en el momento de firmar el contrato. 44. EDICIÓN DE LOS INGRESOS Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios, Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc. Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se deben, registrar por separado de la venta o ingresos bruto. Ejemplo:  Se vendió 10 cocinas por un valor de $ 800 cada una, las mismas que son canceladas en el momento de su entrega. X Bancos 8.000 Ventas 8.000 45. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL PRODUCTO ES COBRABLE A TRAVES DE UN LARGO PERIODO SIN UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE COBRABILIDAD Las estipulaciones de una transacción de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperación de cuentas por cobrar a través de un largo período puede impedir una estimación razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el método de ventas a plazos como el método de recuperación de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no está razonablemente asegurada. Ejemplo  El Señor Carlos Cedeño debe a la empresa un valor de $ 400 por concepto de cuentas por cobrar, dicho valor no pudo ser cancelado por fallecimiento del Sr. quedando la deuda sin responsabilidad a terceros. 46. MEDICION DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS METODOS DE VENTAS A LARGO PLAZO Y RECUPERACIÓN DE COSTOS En ambos métodos, el producto cobrado mide los ingresos. En el método de ventas a plazo, los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total. En el método de recuperación de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados. Ejemplo:  Se realiza la venta de un terreno por un valor de $ 2.000 este valor será cancelado el 30% en efectivo y la diferencia mediante la firma de una letra de cambio a 60 días plazo . El ingreso que recibe la empresa de inmediato será de $ 300 que representa el efectivo. 47. GASTOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON INGRESOS DE INTERCAMBIOS Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra. Ejemplo:  La Empresa Los Andes paga sueldos a sus empleados por un valor de $ 6000 correspondientes al mes de Junio. 48. MEDICION DE COSTOS Y GASTOS La determinación de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados. Ejemplo:  Pago de Publicidad por 500 en efectivo. X Publicidad 500 Bancos 500 49. REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIRO DE RECURSOS La transferencia de activos o pasivos, entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden. Ejemplo: ♦El Señor Marcelo Alvarado vende sus Bonos por un valor de 1500,00 USD , si la inversión al comprar esos bonos la realizó a un valor de 1000,00 USD, el registro contable se efectuará de la siguiente forma : _______________x ________________ Octubre 3 Bancos 2.000,00 Inversión en Bonos 1.000,00 Utilidad en Venta de Bonos 500,00 50. MEDICION DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por: •La cantidad de efectivo recibido. •El valor actual de los activos recibidos, diferentes de efectivo. El valor equitativo de activos recibidos es frecuente determinado por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas. Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por: •La cantidad de efectivo pagado. •La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo. •El valor actual descontado del pasivo incurrido. Ejemplo: La Compañía Salas S.A. tiene un capital de 5000,00 USD ; y el nuevo socio el Sr. Pablo Segovia compra 20 acciones de la empresa por un valor nominal de 5,00 USD cada una , el aumento del patrimonio se registra de la siguiente manera : _______________x _______________ Abril 1 Bancos 100,00 Capital Social 100,00 51.ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES La adquisición de un negocio en conjunto, por una empresa, a través de la emisión de acciones o participaciones se registran cuando sucede. Ejemplo: La Compañía Nacional adquiere el 90% de las acciones de la Compañía ALFA S.A. a un precio de 2000,00 USD superior en 170,00 USD al valor contable de las acciones de 1700,00 USD. 52.MEDICION DE A ADQUISICION DE UN NEGOCIO POR EMDIO DE AMISION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES. Un negocio adquirido por medio de emisión de acciones o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el del Good Will, se determina a su valor equitativo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de llave o Good Will. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra como una reducción de las cantidades asignadas a los activos. Ejemplo: La Compañía Macanchi Cía. Ltda. Para identificar si ha obtenido una utilidad o una pérdida en esta inversión realizará : Patrimonio de la Subsidiaria 5000,00 (-) 80% Matriz Macanchi 4000,00 4200,00 Good Will 200,00 Interés minoritario 1000,00 53.FUSION DE INTERESES Las combinaciones de negocios efectuadas mediante emisión de acciones comunes, se contabilizan como fusión de intereses y no como adquisición de un negocio por otro. Una combinación de negocios contabilizada como una fusión de intereses se registra en la fecha de inscripción de la correspondiente escritura. Ejemplo: La Empresa SYSTEM dedicada a la venta de computadoras decide fusionar la empresa con la Industria Radio Shack de calculadoras y sumadoras que con su unión dan como resultado una empresa mas sólida y eficiente. 54.MEDICION DE LA FUSION DE INTERESES Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las compañías individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compañía o cualquiera de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinación por la compañía superviviente, en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compañías individuales, salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el período en el cual las compañías se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compañías individuales desde el principio del período hasta la fecha de la combinación. Los estados financieros de periodos anteriores, presentados en informes de la compañía superviviente, se combinan con los estados financieros de las compañías individuales. Ejemplo Al unir Banco del Pacífico con Banco Continental se fusionan sus intereses, producto de esta fusión la única entidad jurídica que sobrevive es Banco del Pacífico siendo esta la única responsable de registrar los saldos de Banco Continental esto se puede visualizar en los estados financieros combinados. 55.INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS FUNDADORES O ACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSION Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compañía por sus fundadores principales o accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en vez de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando suceden. Ejemplo: Para la fusión entre las compañías RemplaxS.A. y CorporationS.A., los accionistas fundadores de Corporation transfiere mercaderías por un valor de 1320,00 USD (costo de adquisición ) sin embargo al realizarse está transacción no se considera el valor de mercado de dichas mercaderías que es de 2500,00 USD. 56.REGISTRO DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS Las transferencias no recíprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran cuando se adquieren activos, cuando se disponen de los activos, cuando su pérdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos. Ejemplo: En la Empresa AMSA, se ha suscitado un robo en la bodega, una vez hecha las investigaciones se estableció que el monto de la pérdida es de 3.000,00 USD. _______________x _______________ Octubre 13 Pérdidas y Ganancias 3.000,00 Mercaderías 3.000,00 57.MEDICION DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su valor actual descontado. Ejemplo: La Cruz Roja recibe mediante contribución, medicamentos por parte de Laboratorios LIFE ; para realizar el registro de esta transferencia la Cruz Roja fija un valor a los medicamentos en base a la lista de precios que tiene el Ministerio de Salud, los mismos que han sido establecidos a valor de mercado. ARTICULOS PRECIO Sertal 0.20 Febrex 0.25 Buscapina 2.50 58.RETENCION DE CANTIDADES REGISTRADAS Los activos cuyos precios o utilización han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de transferencias, se mantiene normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que sean pagados. Ejemplo: El aceite El Cocinero distribuido por la Empresa Danec, mantiene un precio de venta de 1.00 USD cada uno ; por efecto de inflación su precio sufre una variación significativa de 0.10 centavos, sin embargo esta variación no se registra sino hasta la próxima venta. 59.REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES Por lo general, los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios, no se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio: •Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias poseídas por las compañías de inversiones. •Disminución de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios o entregar recursos diferentes de efectivo, como en el caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotización. Ejemplo: La Empresa TANASA S.A. realiza una inversión en Reepos por un valor de 400,00 USD a 29 días plazo y con un interés del 9% mensual. A los 15 días de realizada la inversión se produce un incremento en la tasa de interés del 0,5% por disposición del Gobierno de subir la tasa pasiva. Al efectuarse el cobro el registro se hará de la siguiente manera. Momento de la Inversión ________________x ________________ Junio 1 Inversiones en Reepos 400.00 Bancos 400.00 Cobro __________________x _________________ Junio 29 Bancos 402.91 Inversión Reepos 400.00 Interés ganado 2.91 60.MEDICION DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLE El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos. Ejemplo: En el caso de una condonación de la deuda externa de un país de 100000,00 USD, el registro de este hecho implicará la disminución de un pasivo. DEUDA EXTERNA 100000 100000 61.REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan disminución en los precios de mercado, en la utilización de activos o en el aumento del pasivo. Ejemplo: AL invertir en pólizas de acumulación un valor de 2000,00 US, a un interés del 8% mensual a 60 días plazo, la empresa espera obtener beneficios de 2026.67 USD, sin embargo al efectuarse una baja en la tasa de interés del 8% al 6%, hecho que afecta directamente al ingreso de la empresa. El registro será : Momento de la Inversión _________________x ________________ Intereses en Pólizas 2.000 Bancos 2.000 Cobro _________________ x _________________ Bancos 1.980 Pérdida en Inversión 20 Inversión en Pólizas 2.000 62.MEDICION DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de marcado o utilización ha disminuido, se ajustan registrándolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos externos. Ejemplo: En una empresa nos damos cuenta de que el precio de mercado es $68 por lo tanto debemos ajustarlo porque se ha disminuido ya que hace tres meses estaba en $75 dólares pro agentes como la devaluación. 63.REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIO Cuando el valor de mercado de inventario es menor que su costo, se reconoce una pérdida por la aplicación de la regla; el más bajo costo o de mercado. Ejemplo: La empresa CASIO tiene que vender la mercadería (calculadora) a un valor más bajo al de costo por encontrarse en iliquidez al tener que realiza algunos pagos atrasado que ponen a la empresa en graves problemas jurídicos se venden las 320 calculadoras a 105 c/u, al contado a Casa López Caja – Bancos 37.296 1% Impuestos retenidos 336 Pérdida en venta de Inv. Merc. 1.820 Inv. Mercaderías 35.420 IVA 4.032 V/ cuenta bajo el costo de mercadería 64.MEDICION DE PERDIDAS EN INVENTARIO BAJO LA REGLA DE COSTO O DE MERCADO El precio de reposición se usa en la determinación de la baja en el precio del inventario, excepto que la baja registrada no deberá dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realización o que sea menor que el valor neto de realización reducido en una estimación por aproximadamente un margen normal de utilidades. Ejemplo: Con la derogación de las medidas económicas se tiene que vender a 0.80 ctvos siendo el valor de costo 0,85 ctvos c/u, os 8.000 galones. Pérdida en compra combustibles 400 Combustibles 400 65.BAJA EN EL PRECIO DE MERCADO EN CIERTAS INVERSIONES TRANSITORIAS Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a una condición temporal, dicha pérdida debe ser registrada. Ejemplo: La compañía SALAZAR compra acciones en WESCO con el propósito de venderlas en un corto plazo a un precio total de $400, al producirse un periodo de crisis en WESCO que no la podrá superar de inmediato el precio de las acciones bajan en $300y por lo tanto se efectúa una perdida para la compañía inversora. 66.MEDICION DE LAS PERDIDAS POR BAJA EN EL PRECIO DE LAS INVERSIONES TRANSITORIAS Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado. Ejemplo: Para registrar la variación de las acciones adquiridas por la compañía XYZ se debe comparar los siguientes valores. Cuenta COSTO EN LIBROS PRECIO MERCADO 300 Inversiones en acciones 200 100 Esta diferencia se deberá registrarse como una perdida 67.OBSOLESCENCIA Las reducciones en le valor de las instalaciones productivas, causadas por obsolescencia debido a cambios tecnológicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibes o carecen de valor, se reconoce una pérdida total. Ejemplo: Una industria lechera para maximizar su productividad, decide adquirir nueva tecnología por esta razón cambian las instalaciones de la fabrica las mismas que se encontraban en un estado de deterioro. 68.MEDICION DE LA OBSOLESCENCIA La obsolescencia de instalaciones, productivas se registran usualmente mediante el ajuste de las tasas de depreciación, agotamiento o amortización para el remanente de vida útil de los activos. Si las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, el costo no amortizado se reconoce como una pérdida del período corriente. Ejemplo: La compañía dedicada a la fabricación de computadoras mide la obsolencia de sus productos a través del método depreciación acelerada, ya que los avances tecnológicos obligan a depreciar rápidamente estos activos como sigue a continuación. Años Parte Variab le ParteConstante DepreciaciónAnual Valor Real Activo Fijo 1999 5/15 720.000 240.000 800- 240=560 2000 4/15 720.000 192.000 560- 192=368 2001 3/15 720.000 144.000 368- 144=224 2002 2/15 720.000 96.000 224-96=128 2003 1/15 720.000 48.000 128- 48=80 69.DAÑOS CAUSADOS POR TERCEROS Los efectos de dichos daños sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen.Ejemplo:Al realizar un arqueo de caja, se detecto lo siguiente 70.MEDICION DE DAÑOS CAUSADOS POR TERCEROS Cuando los activos de la empresa sufren daños causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperación y se registra una pérdida por el valor del ajuste correspondiente. Ejemplo: El Banco de Machala fue robado en su sucursal de Ibarra estimando un perdida de $12000 en el circulante. Además se observara la disminución del Activo y una perdida por el valor de ajuste. 71.LA BAJA EN EL PRECIO DE MERCADO DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES GENERALMENTE NO SE REGISTRA Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes de valor. Ejemplo: Las acciones de Nefla CIA. Ltda. Constituidas en el Ecuador, fueron valoradas al comienzo en $7.750 dichos documentos, pero sufren una devaluación de su valor adquisitivo a causa de las variaciones del mercado. 72.RETENCION DE LAS CANTIDADES REGISTRADAS Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido se mantienen generalmente en los registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que son inservibles o carentes de valor. Ejemplo: La compañía Enetsa S.A. tiene en su poder 18 participaciones constituidas en el Ecuador por un valor de $150 cada una, dicho rubro disminuye a causa de factores externos reajustando a $115 valor del mercado del día. Perdida realizada sobre participaciones 35 Participaciones No Monetarias 35 73.REGISTRO DE LOS AUMENTOS EN LAS CANTIDADES REQUERIDOS PARA LIQUIDAR PASIVOS PAGADEROS EN MONEDA EXTRANJERA Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extranjera. Ejemplo: Se vende un vehículo al Sr. Pérez por un valor de 2.000 pesos se cancela con moneda extranjera (Peso Colombiano) a causa de la inestabilidad que sufre la moneda local aumento su valor por 55 pesos. 74.MEDICION DE LOS AUMENTOS DE PASIVOS El registro de los aumentos de pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo. Ejemplo: Por la compra de un Equipo de Computación, se ha pagado con L/C su totalidad de $15.400 con moneda extranjera, reflejando su equivalente en moneda local, y se obtuvo un alza o aumento en el tipo de cambio, en consecuencia se tendrá un aumento en el pasivo. 75.REGISTRO DE LA PRODUCCION El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa, generalmente no se registran en la época de producción. Sin embargo, los costos históricos o de adquisición, incluyendo los costos de producción en proceso, se trasladan a las diferentes categorías de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el período. Los costos que se continúan mostrando en las categorías de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden posteriormente. Ejemplo: Nestle S.A. ha utilizado 6.600 en Materia Prima, 3.800 en Mano de Obra y 2.100 en Gastos de Fabricación para producir bombones, dichos valores serán transferidos a la cuenta Producción en Proceso. 76.MEDICION DE LA PRODUCCION El valor agregado en el proceso de producción se traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemática y racional. Ejemplo: Confiteca utiliza Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricación, dichos costos históricos no serán registrados directamente sino cuando los bienes relacionados se vendan posteriormente. 77.COSTOS DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS Estos costos incluyen: •El valor de los activos que se consumen totalmente durante el período del proceso de producción y de prestación de servicios. •La distribución sistemática y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de producción o de prestación de servicios. Ejemplo: TEXTILERA NACIONAL CIA. Industrial para confeccionar camisetas fue necesario adquirir hilos, elástico, botones y otros. 78.MEDICION DEL COSTO DE PRODUCCION Y DE PRESTACION DE SERVICIOS El costo de producción de artículos y de prestación de servicios se mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directamente e indirectamente. Ejemplo: La Mueblería el Caracol pide a sus proveedores: Madera de nogal a $ 15 el tablón Madera de Roble a $10 el tablón Tela importada por $50 el metro 79.COSTO DE LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS Los Costos de producción y de servicios incluyen costos directos e indirectos. Los costos de producir artículos y prestar servicios, durante un período y que no son asignados a los mismos, son cargados a gastos durante ese período. Ejemplo, carga fabril sub-aplicada. Ejemplo: Artefacta entrega su línea blanca en cartones para mayor seguridad los rellena con espuma flex. 80.MEDICION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION Y SERVICIOS Se miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestación de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemática y racional. Ejemplo: Empresa Felicidad determina los costos tomando en cuentas los materiales y mano de obra que va a utilizar en cada unidad que va a producir como por ejemplo: para producir una un arreglo de 50 rosas se necesita 50 rosas, 1 canasto tipo b, 3 metros de alambre, el pago de una persona que haga el arreglo y los respectivos accesorios. Para sacar el costo de su producto tendrá que sumar todos estos costos. 81.GASTOS PROVENIENTES DE UNA DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RACIONAL Algunos gastos están relacionados con los períodos contables por la distribución del costo de activos a través de su vida útil. Ejemplo: Lux CIA. Ltda. Tiene 4 máquinas industriales con 7 años de vida útil y un valor aproximado de $ 18.310 c/u 82.MEDICION O DETERMINACION DE GASTOS MEDIANTE LA DISTRIBUCION SISTEMATICA Y RACIONAL Estos gastos se distribuyen en función de las cantidades registradas como activos y se imputan al período o períodos en que serán útiles. Ejemplo: En la empresa MICASA se procede a calcular el cargo por depreciación anual de una máquina cuyo costo fue de $1500, si su vida útil se estima en 10 años y su valor de salvamento en el 10% de su valor original TIEMPO CARGO POR DEPRECIACION FONDO PARA DEPRECION VALOR EN LIBROS AL FINAL DEL AÑO 2500 1 225 225 2275 2 225 450 2050 3 225 675 1825 4 225 900 1600 5 225 1125 1375 6 225 1350 1150 7 225 1575 925 8 225 1800 700 9 225 2025 479 83.GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO El costo de algunos activos son cargados a gastos inmediatamente al adquirirse. Ejemplo: Cielo Azul compra un Equipo de oficina por $ 11.000 a ATU S.A. quienes nos recargan 3% por el transporte a nuestra cuenta, cancelando dicho Gasto de inmediato. 84.MEDICION DE LOS GASTOS QUE SE RECONOCEN DE INMEDIATO Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisición de los mismos. Ejemplo: Travel Tours Agencia de Viajes cancela de inmediato el arriendo por $ 180 en los 5 primeros días del mes. 85.REGISTRO DEL INGRESO A LA TERMINACION DE LA PRODUCCION DE CIERTOS ARTICULOS En el caso de la producción de ciertos artículos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la terminación de la producción cuando su precio de ventas sea fijo y el costo de comercialización y distribución es insignificante. Así mismo, se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrícolas, minerales y otros que se caracterizan por la difícil determinación de sus costos unitarios de adquisición, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el productor no tiene influencia y por su característica de intercambiabilidad. Ejemplo: San Carlos CIA. Azucarera realiza su distribución y comercialización con precios de venta fijos, siendo difícil determinar sus costos unitarios de adquisición. 86.MEDICION DEL INGRESO POR EL VALOR ACTO DE REALIZACION DEL PRODUCTO El ingreso registrado a la terminación de la producción se mide por el valor neto de realización del producto, el valor neto de realización del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de comercialización y distribución. Ejemplo: La empresa Industrial IACA produce planchas de cartón; el precio de venta es de $3, la empresa durante un mes produce 80.000 planchas y sus gastos de administración y ventas del mes son: Gastos de Administración $20.000Gastos de Ventas $ 35.000Entonces el valor neto de realización del producto será VNR= PRECIO DE VENTA - GTO. DE COMERCIALIZACION Y DISTRIBUCION NUMERO UNIDADES PRODUCIDAS VNR= 3 – (20.000+35.000/80.000)VNR= 3-0,69VNR = $2.31 (INGRESO REAL POR PRODUCTO) 87.REGISTRO EL INGRESO A MEDIDA QUE PROGRESA LA CONSTRUCCION Los ingresos provenientes de los contratos de construcción a largo plazo de los tipos de costo más honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la construcción de la obra mediante el método de porcentaje de terminación, esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en relación con la obra completa, pueda ser razonablemente estimado y la recuperación del valor del contrato adecuadamente asegurada. Cuando en la estimación corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrirá en una pérdida, debe establecer una provisión para dicha pérdida. 87.REGISTRO EL INGRESO A MEDIDA QUE PROGRESA LA CONSTRUCCION Los ingresos provenientes de los contratos de construcción a largo plazo de los tipos de costo más honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la construcción de la obra mediante el método de porcentaje de terminación, esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en relación con la obra completa, pueda ser razonablemente estimado y la recuperación del valor del contrato adecuadamente asegurada. Cuando en la estimación corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrirá en una pérdida, debe establecer una provisión para dicha pérdida. 8.MEDICION DEL INGRESO A MEDIDA QUE PROGRESA LA CONSTRUCCION Bajo los contratos de costos más honorarios fijos los ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra, incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos de construcción a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construcción, es medido por una parte proporcional del precio de venta predeteminado. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construcción de los contratos a largo plazo. 89.CASOS FORTUITOS Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren 0.MEDICION DE LOS CASOS FORTUITOS Cuando los casos fortuitos ocurren se producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperación a la vez que se registra la pérdida. 91. PARTIDA DOBLE Cada hecho u operación que se registre afecta por lo menos a 3 partidas. En los registros de la contabilidad, en base al sistema de registro la partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa. En los siguientes principios, los cambios en activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados, reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el país, se detallan acompañados con algunas indicaciones del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de los principios precedentes de selección de acontecimientos y asignaciones de cantidades en dólares. 93. DISMINUCIÓN EN LOS ACTIVOS La disminución en los activos proviene de: -Intercambio en los cuales se dispone de los activos -Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario -Transferencias no recíprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los dueños -Acontecimientos externos, a más de las transferencias, que reducen el precio de mercado o la utilización de los activos. -Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categorías de activos o gastos de producción. -Casos fortuitos Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompañados por aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crédito; puede deberse también a disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de la cancelación de una deuda, o también por aumento en los gastos, este caso sería si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos. La venta de productos resulta en una disminución de: inventario y en un aumento de los gastos. 94. AUMENTO EN LOS PASIVOS Se producen en los siguientes casos: -Intercambios en los cuales se incurre en una deuda -Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencias recíproca -Cuando hay transferencias entre las empresas y sus dueños, decisión de reparto de dividendos en efectivo, por ejemplo. Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambios, pueden estar acompañados por disminuciones en otros pasivos, por ejemplo la trascripción de un documento para garantizar la deuda contraída, aumento en activos, por ejemplo una compra a crédito, o un gasto, tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados. . DISMINUCIÓN EN LOS PASIVOS La disminución en los pasivos se presenta: -En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos -En las transferencias entre la empresa y sus dueños, por ejemplo las deudas convertidas en capital social. -En las transferencias no recíprocas, como es el caso de la condonación de una deuda. En el caso de intercambios, la disminución de los pasivos puede estar acompañada por aumentos en otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar, también por disminución de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompañados por un ingreso, por ejemplo bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente. 6. AUMENTOS EN EL PATRIMONIO Se presenta en los siguientes casos: -Inversión de los dueños en la empresa -Resultado neto de todos los ingresos y gastos conocidos durante un período -Transferencias no recíprocas a una empresa de propietarios diferentes de los dueños. Por ejemplo en el caso de regalos y donaciones. -El patrimonio también puede aumentar por ajustes de períodos anteriores. 97. DISMINUCIONES EN EL PATRIMONIO Son el producto de: -Transferencias de una empresa a sus dueños, dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones de capital, etc. -Pérdida neta de un período-El patrimonio también puede disminuirse por ajustes-en períodos anteriores. 99. ORIGEN DE LOS GASTOS Los gastos tienen su origen en: -intercambios -Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños -Acontecimientos externos que no involucran transferencias -Producción -Casos fortuitos Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con las empresas reconocidas cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados incluyendo el costo del producto o servicio. Los gastos que resultan de la producción: El costo de producción los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida. Gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo de los activos a través de la vida útil, excluyendo los importes distribuidos al costo de producción de bienes y servicios. Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios. Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminación de su producto a medida que avanza la obra 100. EFECTOS DE LA CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SON RECURSOS NI OBLIGACIONES La contabilización de dichos activos y pasivos resultan en aumentos y disminuciones en activos y pasivos y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general están restringidos a aumentos y disminuciones de gastos. 101. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Son, el estado de situación, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio y el estado de cambios en la posición financiera del flujo de efectivo. Tales estados, junto con la revelación de cambios en otras categorías del patrimonio de los socios o accionistas, con la descripción de las políticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias, son los requerimientos mínimos para una presentación razonable de la situación financiera y resultado de las operaciones de una empresa, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país. 102. ESTADO DE SITUACIÓN El balance general o estado de situación financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases de propietarios del patrimonio, en la forma establecida en los principios de contabilidad vigentes en el país. 103. ESTADO DE RESULTADOS El estado de resultados de un período deberá asimismo, incluir una adecuada descripción de los ingresos, costos y gastos en la forma establecida en los principios contables vigentes en el país. 104. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO Deberá demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el período contable 105. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA Deberá incluir que adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversión. 106. CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIERAS EXPRESADOS EN OTROS PAÍSES La información financiera sobre inversiones en otros países debería ser convertida a la moneda del país inversionista, mediante el uso de procedimientos convencionales de conversión basados en las tasas de cambio de la divisa extranjera. 107. CLASIFICACIÓN Y SEFREGACIÓN La exposición o presentación por separado de los componentes importantes de los estados financieros, hace más útil la información. 108. CAPITAL DE TRABAJO El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes, debería por conveniencia y utilidad, presentarse con una adecuada exposición de sus componentes, separados de los otros activos y pasivos. Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan convenirse en efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el mimos que no puede ser mayor a un año. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se esperan serán satisfechos dentro de un período relativamente corto que usualmente es un año. 109. COMPENSACIÓN Los activos y pasivos que figuran en el estado de situación no deberían ser compensados a menos que exista una razón técnica o legal para hacerlo. 110. OTROS INGRESOS Y GASTOS Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos, mercaderías y servicios, pueden ser separados y el efecto no expuesto como otros ingresos y gastos. 111. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Las utilidades y las pérdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el estado de resultados. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera de lo común y son esporádicas. 112. UTILIDAD NETA La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado de resultados. 113. OTRAS REVELACIONES Además de la clasificación y segregación informativa de los datos, en los estados financieros deberá revelarse la información adicional necesaria para una presentación razonable de los mismos; de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país. 114. COSTUMBRE O RUTINA DE REVELACIÓN Para una adecuada revelación se debe informar sobre las bases de medición o valuación de activos significativos, restricciones sobre activos y patrimonios de los socios o accionistas, pasivos contingentes compromisos para préstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros. Información sobre término de deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretación de la información financiera. 115. REVELACIÓN DE LOS CAMBIOS DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES Se debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros. 116. REVELACIÓN DE EVENTOS POSTERIORES Es necesario revelar los eventos que afectan directamente a los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad, entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusión de elaboración de tales estados. 117. FORMA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para una adecuada presentación de los estados financieros debe tenerse presente los siguientes criterios o componentes generales, En el estado de situación, los activos y pasivos deben clasificarse según el estimado o previsión de realización o de liquidación, en término de tiempo y valores. -La clasificación y el grado de detalle de las cuentas -Los títulos y los comentarios correspondientes -Las notas que contribuyan a informar y explicar como parte integrante de esos estados

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