Este documento describe los sujetos del derecho tributario en Venezuela. Define a las personas naturales y jurídicas como sujetos activos y a los contribuyentes, responsables y terceros como sujetos pasivos. Explica las figuras de los grupos económicos, contribuyentes consolidados, comunidades y cooperativas como sujetos especiales. Concluye que los sujetos pasivos permiten la recaudación tributaria para satisfacer las necesidades públicas y que los tributos deben estar establecidos en la ley de forma no confiscatoria.

1. CREACION DE SUJETOS POR EL DERECHO
TRIBUTARIO
ARTÍCULO 133 CONSTITUCIÓN DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA:
“TODA PERSONA TIENE EL DEBER DE COADYUVAR A LOS GASTOS PUBLICOS
MEDIANTE EL PAGO DE IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES QUE
ESTABLESCA LA LEY”.
ARTÍCULO 317 CONSTITUCIÓN DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA:
“ NO PODRA COBRARSE IMPUESTO, TASA, NI CONTRIBUCIÓN QUE NO ESTÉN
ESTABLECIDOS EN LA LEY, NI CONCEDERSE EXENCIONES Y REBAJAS, NI OTRAS
FORMAS DE INCENTIVOS FISCALES, SINO EN LOS CASOS PREVISTOS POR LAS
LEYES. NINGUN TRIBUTO PUEDE TENER EFECTO CONFISCATORIO”.
Lcdo. José Emilio Martínez Pardo

2. CREACION DE SUJETOS POR EL DERECHO
TRIBUTARIO
SUJETOS DEL DERECHO EN GENERAL:
EL ARTÍCULO 15 DEL CÓDIGO CIVIL DE VENEZUELA ESTABLECE QUE LAS PERSONAS
SON NATURALES Y JURIDICAS.
EL ARTÍCULO 16 DEL CÓDIGO CIVIL DE VENEZUELA ESTABLECE QUE LAS PERSONAS
NATURALES SON TODOS LOS INDIVIDUOS DE LAS ESPECIE HUMANA.
EL ARTÍCULO 19 DEL CÓDIGO CIVIL DE VENEZUELA ESTABLECE QUE SON PERSONAS
JURIDICAS Y POR LO TANTO, CAPACES DE OBLIGACIONES Y DERECHOS LAS SIGUIENTES:
1.- LA NACIÓN Y LAS ENTIDADES POLÍTICAS QUE LA COMPONEN.
2.- LAS IGLESIAS, DE CUALQUIER CREDO QUE SEAN, LAS UNIVERSIDADES Y EN
GENERAL, TODOS LOS SERES O CUERPOS MORALES DE CARÁCTER PÚBLICO.
3.- LAS ASOCIACIONES, CORPORACIONES Y FUNDACIONES LICITAS DE CARÁTER
PRIVADO. LA PERSONALIDAD LA ADQUIRIRÁN CON LA PROTOCOLIZACIÓN
DE SU ACTA CONSTITUTIVA EN LA OFICINA DE REGISTRO DEL DEPARTAMENTO
O DISTRITO EN QUE SE HAYAN SIDO CREADOS, DONDE SE ARCHIVARA UN
EJEMPLAR AUTENTICADO DE SUS ESTATUTOS.
Lcdo. José Emilio Martínez Pardo

3. CREACION DE SUJETOS POR EL DERECHO
TRIBUTARIO
SUJETOS DEL DERECHO NTRIBUTARIO:
LOS SUJETOS DEL DERECHO TRIBUTARIO SON:
A) ACTIVO: EL ESTADO NACIONAL, LOS ESTADOS Y LOS MUNICIPIOS
B) PASIVOS: =>CONTRIBUYENTES.
=> ESPONSABLES => DIRECTOS: AGENTES DE RETENCION Y DE
PERCEPCIÓN – SOLIDARIOS: LOS PADRES, TUTORES, LOS CURADORES
DE LOS INCAPACITADOS , GERENTES ADMINISTRADORES,
REPRESENTANTES DE LAS PERSONAS JURI DICAS Y DEMÁS ENTES
COLECTIVOS Y LOS DEMAS QUE CONFORME A LAS LEYES ASI SEAN
CALIFICADOS .
=> ARTÍCULO 10 LEY DEL IVA, ESTA LA FIGURA DEL INTERMEDIARIO
Y DEL TERCERO.
=> CONTRIBUYENTE ORDINARIO, FORMAL, Y OCASIONAL LEY DEL IVA.
=>LAS SOCIEDADES IRREGULARES O DE HECHO, SON AQUELLAS
SOCIEDADES DE PERSONAS QUE SE CONSTITUYEN MEDIANTE
ACUERDO ENTRE LA PARTES Y NO CUMPLEN CON LAS FORMALIDADES
LEGALES PARA LA CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD.
Lcdo. José Emilio Martínez Pardo

4. CREACION DE SUJETOS POR EL DERECHO
TRIBUTARIO
CONSORCIOS:
ENTRE ALGUNAS DEFINICIONES DE CONSORCIOS TENEMOS LAS SIGUIENTES:
ALBI: “FUNDACIÓN PUBLICA O EMPRESA MIXTA CONSTITUIDA, DE MODO EXCLUSIVO,
ENTRE ENTIDADES PÚBLICAS”.
MARIN MATEO: “ES UNA ENTIDAD LOCAL, ES DECIR, ES ANTE TODO UN ENTE PÚBLICO DE
CARÁCTER LOCAL”.
MARTINEZ LOPEZ MUÑIZ: “CORPORACIÓN INTERADMINISTRATIVA LOCAL Y NO
TERRITORIAL, VOLUNTARIAMENTE CONSTITUIDA E
INTEGRADA POR ALGUNOS O ALGUNAS CORPORACIONES
LOCALES Y OTRA U OTRAS ENTIDADES PÚBLICAS DE
DIFERENTE ORDEN, O SOLAMENTE POR CORPORACIONES
LOCALES DE DISTINTO GRADO, CON EL FIN DE INSTALAR O
GESTIONAR SERVICIOS DE INTERÉS LOCAL”.
CONSORCIOS: SON AGRUPACIONES EMPRESARIALES CONSTITUIDAS POR PERSONAS
JURÍDICAS QUE TIENE POR OBJETO REALIZAR UNA ACTIVIDAD
ECONÓMICA ESPECIFICA EN FORMA MANCOMUNADA. EJEMPLO: VARIAS
EMPRESAS DEL CALZADO FORMAN UN CONSORCIO PARA EXPORTAR SUS
PRODUCTOS A LOS PAÍSES DEL MERCOSUR.
Lcdo. José Emilio Martínez Pardo

5. CREACION DE SUJETOS POR EL DERECHO
TRIBUTARIO
GRUPOS ECONOMICOS:
ES EL CONJUNTO DE PERSONAS JURÍDICAS, CUALESQUIERA SEA SU ACTIVIDAD U OBJETO
SOCIAL, QUE ESTÁN SUJETAS AL CONTROL DE UNA MISMA PERSONA NATURAL O DE UN
MISMO CONJUNTO DE PERSONAS NATURALES. EJEMPLO: GRUPO CISNEROS (MIS
VENEZUELA , LEONES DEL CARACAS, VENEVISIÓN, ETC)
CONTRIBUYENTES CONSOLIDADOS:
SON LAS PERSONAS JURÍDICAS, QUE COMO ENTE CONTROLADOR, CREA SUCURSALES
CONTROLADAS Y AL HACER FRENTE A SUS OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS Y
TRIBUTARIAS LO HACEN EN FORMAN CONSOLIDADA.
COMUNIDADES:
LA PALABRA COMUNIDAD TIENE SU ORIGEN EN EL TERMINO LATINO ”COMMUNITAS” , SE
REFIERE A UNA COMUNIDAD NO ESTRUCTURADA EN LA CUAL LA GENTE SE ENCUENTRA
EN IGUALDAD DE TÉRMINOS Y EN DONDE EXISTE UN ALTO GRADO DE SENTIMIENTO DE
COMUNIDAD.
Lcdo. José Emilio Martínez Pardo

6. CREACION DE SUJETOS POR EL DERECHO
TRIBUTARIO
COMUNIDADES:
UNA COMUNIDAD ES UN GRUPO DE SERES HUMANOS QUE COMPARTEN ELEMENTOS EN
COMÚN, COMO IDIOMA, COSTUMBRES, VALORES, TAREAS, VISIÓN DEL
MUNDO, EDAD, ESTATUS SOCIAL, ROLES.
=> LA COOPERATIVAS
LAS COOPERATIVAS NO ESTÁN SUJETAS AL COBRO DEL IVA (ART. 16 NUMERAL 4 DE LA LEY
DEL IVA) Y EN CASO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ART.14 NUMERAL 11 DE LA LEY DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA), ESTÁN EXONERADAS DEL PAGO SIEMPRE Y CUANDO
SOLICITEN LA CALIFICACIÓN AL SENIAT. PERO DEBEN CUMPLIR CON LOS DEBERES
FORMALES DEL I.S.L.R., SEGÚN LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 22 DEL REGLAMENTO
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Lcdo. José Emilio Martínez Pardo

7. CREACION DE SUJETOS POR EL DERECHO
TRIBUTARIO
CONCLUSIONES:
LOS SUJETOS PASIVOS DENTRO DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA, SON LOS
QUE DE ALGUNA MANERA VAN A MOTORIZAR LA RECAUDACIÓN POR PARTE DEL ENTE
REGULADOR. SIN ELLOS EL ESTADO NO COMPLETARÍA LOS RECURSOS ESTABLECIDO EN EL
PRESUPUESTO NACIONAL PARA SATISFACER EN FORMA ÓPTIMA LAS NECESIDADES DE
BIENES Y SERVICIOS QUE DEMANDA LA POBLACIÓN EN GENERAL.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA VA A DEPENDER DE LA CAPACIDAD ECONÓMICA DE
CADA CONTRIBUYENTE ATENDIENDO A LA PROGRESIVIDAD, ES DECIR, QUE EL QUE
TENGA MAYOR CAPACIDAD ECONÓMICA PAGARA MAS TRIBUTO. NO PODRÁ APLICARSE
NINGÚN TRIBUTO QUE TENGA EFECTO CONFISCATORIO, ES DECIR, EXCEDA LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DEL SUJETO PASIVO QUE PERMITA AL ESTADO APODERARSE DE
SUS BIENES.
LA APLICACIÓN Y COBRO DE TRIBUTOS DEBE ESTAR ESTABLECIDA EN UNA
NORMA LEGAL, EN ESTAS NORMAS SE ESTABLECERÁN LAS CARACTERÍSTICAS DEL
TRIBUTO, EL ÁMBITO DE APLICACIÓN, EL PRESUPUESTO DE HECHO QUE DA ORIGEN A LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, LOS SUJETOS PASIVOS OBLIGADOS, EL MONTO DEL TRIBUTO A
PAGAR, LOS PLAZOS PARA CANCELAR Y LAS SANCIONES POR SU INCUMPLIMIENTO. EN
NINGÚN CASO SE DEBE CANCELAR TRIBUTOS QUE NO ESTÉN ESTABLECIDOS EN UNA
NORMATIVA LEGAL.
Lcdo. José Emilio Martínez Pardo