Este documento proporciona información sobre la redacción de informes de auditoría. Explica que los informes deben resumir el trabajo del auditor y expresar si las cuentas anuales representan fielmente la situación financiera de la empresa. Además, detalla la estructura y contenido típicos de un informe de auditoría, incluyendo secciones como el alcance de la auditoría, la opinión del auditor y la carta de manifestaciones de la dirección.
2. El informe
Resumen y conclusión del trabajo del auditor
Su opinión y técnica
¿Representan las cuentas anuales la imagen fiel de la
empresa?
Dirigido a personas que no dominan el lenguaje
contable (directivos, accionistas, dueños de empresas
asociadas…)
Debe ser claro, objetivo, conciso y oportuno
3. La carta de recomendaciones
El auditor está obligado a comunicar al cliente las
debilidades más importantes encontradas en su
sistema de control interno
4. Redacción del informe
Se siguen las normas técnicas del ICAC:
Manifestar que las cuentas anuales tienen información necesaria
y suficiente para su interpretación
Que han sido formuladas siguiendo los PCGA
Expresar que hay uniformidad con el ejercicio anterior
Indicar si las cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio, de
su situación financiera, de los resultados de sus operaciones y de
los recursos obtenidos y aplicados.
Expresar su opinión con respecto a las cuentas anuales tomadas
en su conjunto.
Aclarar si la información contable que contiene el informe de
gestión concuerda con la de las cuentas anuales auditadas.
5. Estructura y contenido del informe
de auditoría
1. Título o identificación del informe
2. Destinatarios o personas que pidieron el informe
3. Párrafo del alcance de la auditoría realizada, que incluye:
a) Identificación de la entidad auditada
b) Identificación de los documentos objeto de auditoría
c) Referencia a las NAGA
d) Limitaciones del alcance (procedimientos no aplicados)
4. Párrafo comparativo
5. Párrafo de énfasis
6. Estructura y contenido del informe
de auditoría
6. Párrafo de salvedades por:
a) Limitaciones al alcance
b) Error o incumplimiento de normas y PCGA
c) Incertidumbres
d) Cambios en principios contables
7. Párrafo de opinión, que puede ser:
a) Favorable
b) Con salvedades
c) Desfavorable
d) Denegada
7. Estructura y contenido del informe
de auditoría
8. Párrafo sobre el informe de gestión
9. Nombre, dirección y datos registrales del auditor
10. Fecha de emisión del informe
11. Firma del auditor
8.
9. Tipos de informes
Informe sobre cuentas anuales de un ejercicio
Informe sobre cuentas anuales de varios ejercicios
Primer año de auditoría o primer ejercicio social
Cuentas anuales consolidadas
10. Modelos de informes
Informe sin salvedad sobre las cuentas anuales de un ejercicio.
Informe sin salvedad sobre las cuentas anuales de dos ejercicios.
Informe con salvedad sobre las cuentas anuales de un ejercicio.
Por incumplimiento de las normas y PCGA o por errores
Por incertidumbre
Por limitación al alcance
Informe con opinión desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas
de un ejercicio.
Informe con opinión denegada.
11. Propuestas de ajustes y
reclasificaciones
Las propuestas de ajustes se hacen cuando hay hechos
omitidos o contabilizados de forma inadecuada. Se
consideran un impacto cuantitativo del patrimonio.
Las reclasificaciones suceden cuando no se han
clasificado bien los asientos, como por ejemplo que se
incluya un inmovilizado intangible en un inmovilizado
material. Suponen un impacto cualitativo en el
patrimonio
12. Revisión de hechos posteriores al
cierre del ejercicio
Cuando se produzcan hechos significativos sobre las cuentas anuales
posteriores al cierre del ejercicio pero antes de la emisión de los
informes de auditoria, estos podrían ser incluidos en las cuentas o
podrían ser mencionados en las memorias.
El Código Civil establece: en su artículo 38, letra “C” dice que
excepcionalmente, cuando los riesgos que afecten a la empresa se
conocieran entre la formulación de las cuentas y afectaran de forma
significativa la imagen fiel, las cuentas deberán ser reformuladas.
El Plan General de Contabilidad del 2007 también detalla e indica los
criterios que deben seguirse en las normas de registro y valoración: nº
22 “cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables” y
nº 23 “hechos posteriores al cierre del ejercicio”.
13. Revisión de hechos posteriores al
cierre del ejercicio
Existen dos tipos de hechos posteriores al cierre:
1. Los que se incluyen en las cuentas anuales pero se
confirman después del cierre lo que obliga a
modificarlas.
2. Los que no están en las cuentas anuales pero hay que
comunicarles a los interesados en los estados
financieros, aunque no supongan modificación.
14. Procedimientos a seguir
Si existen hechos
posteriores al cierre, Revisión de los Lectura de
procedimientos informes
el auditor deberá
seguir, según el
ICAC, los siguientes
los siguientes Lectura de actas Hacer preguntas
procedimientos:
Comprobar
Consultar a los
fecha de carta de
asesores legales
manifestaciones
15. Hechos descubiertos después a la
fecha del informe
Después de la fecha del Después de la entrega del
informe pero antes de su informe
entrega
Si el auditor se enterara de Una vez entregado el
algún hecho fiable relevante, informe, si el auditor
deberá investigarlo y conociera hechos
comentarlo a la dirección de significativos, deberá
la administración. considerar modificar las
Si se modificaran las cuentas cuentas anuales y el informe.
el auditor podrá emitir su Si la empresa no lo
informe con doble fecha, una modificara, el auditor podrá
la terminación del trabajo y comunicar a la entidad para
otra con el hecho posterior. evitar la confianza en el
informe emitido.
16. Opinión del Auditor
Favorable
Con salvedades
Desfavorable
Denegada
El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades dirá
lo siguiente: (en resumen)
“En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2010 expresan
la imagen fiel, de la empresa Gazpacho S.A. al 31 de Diciembre del
año 2010, [...] y que contienen la información necearía y suficiente
para su interpretación adecuada”.
17. Opinión Favorable o Positiva
Para emitir esta opinión debe haber realizado su trabajo:
1. Sin limitaciones de acuerdo con las NTA, Normas
Técnicas de Auditoría
2. Las cuentas se han formulado de acuerdo con las normas
y PCGA Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
3. La información de la memoria es suficiente para su
interpretación.
4. En conjunto representan la actividad de la empresa
18. Opinión con salvedades
Cuando el auditor entiende que las cuentas no representan
la imagen fiel, emite opinión con salvedades, reservas o
excepciones y ha de utilizar la expresión “Excepto por”
haciendo referencia al párrafo que describe las razones.
Por la limitación del alcance.
Error o incumplimiento de PCGA.
Incertidumbre.
Cambios en los principios y normas contables aplicadas
19. Limitación de alcance
Es cuando el auditor no puede aplicar los
procedimientos o las normas técnicas u otros que
considere necesarios.
Ejemplo: La empresa se niega a darnos cierta
información o se destruye por accidente documentación
o registros, o que no se pueda practicar el recuento
físico.
20. Error o incumplimiento de NCGA
Las circunstancias que pueden dar lugar a su
incumplimiento:
Utilización de principios contables distintos.
Errores intencionados o no.
Falta de información, inadecuada
clasificación, defectos de desglose, etc.
Hechos posteriores no reflejados en las cuentas ni en
la memoria.
22. Cambios en los principios y normas
contables aplicadas
El auditor ha de determinar si los principios y las normas
empleados
Han sido aplicados uniformemente, cuando opina sobre varios
años.
Guardan uniformidad cuando opina sobre un año.
Los cambios pueden ser:
Justificados. El auditor deberá incluir una nota explicativa en la
memoria que lo detalle y lo cuantifique.
No justificados. Es en caso de incumplimiento de normas y PCGA.
No es posible verificar la uniformidad. La cual se tratará como
limitación de alcance.
23. Opinión desfavorable
Las cuentas anuales no representan la imagen fiel del
patrimonio, de las operaciones financieras, de los
cambios de la situación económica, para emitir esta
opinión el auditor debe identificar errores e
incumplimiento en las normas y principios contables
muy significativos. Debe exponer sus razones en un
párrafo en el que describa el efecto y los motivos que le
llevan a esta conclusión.
24. Opinión denegada
El auditor que no obtiene suficiente información para
formalizar una opinión debe manifestar que no le es
posible emitir una opinión sobre las mismas.
La opinión de denegación puede provenir de
limitaciones al alcance y de incertidumbres muy
significativas.
25. La carta de manifestaciones de la
Dirección y otra información
Es un documento que garantiza la transparencia por
parte de la dirección, no ocultando hechos difíciles de
verificar por el auditor. La fecha de la carta debe
coincidir con la fecha del informe.
26. Contenido de la carta
El contenido de la carta suele contar de dos partes:
La primera en la que manifiesta que no oculta
información que puedan afectar las cuentas anuales, y
que es responsabilidad de la dirección del a empresa la
elaboración de los estados de acuerdo con el PGAC.
La segunda detalla los aspectos que puedan afectar la
actuación del auditor y que tienen o pueden tener
relevancia en el informe.
