Revista area tributaria 05pag

ÁREA TRIBUTARIA

I

Contabilización y Registros de control aplicables a los
regímenes de retenciones y percepciones del IGV
y al Sistema de Detracciones

1. Introducción
La regulación de medidas administrativas destinadas a asegurar el pago del
IGV mediante mecanismos de adelantos del impuesto, tales como el régimen
de retenciones y percepciones; así como
la regulación del sistema de detracciones desde su implantación ha generado
diversas dudas en cuanto a la debida contabilización y registro de las operaciones relacionadas a alguno de estos regímenes.
Es por ell que, en el presente informe expondremos la forma correcta en la que se
deberá contabilizar las operaciones sujetas a alguno de los regímenes antes mencionados y señalaremos las obligaciones
que corresponden a cada una de las partes involucradas en cuanto al registro de
las mismas.
2. En el Régimen de Retenciones del IGV
El Régimen de Retenciones del IGV constituye una medida administrativa median-

te la cual, los sujetos designados por la
SUNAT como Agentes de Retención deben retener parte del IGV de las adquisiciones que efectúen a sus proveedores,
para su posterior entrega a la SUNAT, en
la forma, plazo y condiciones que ésta
misma establezca. Por su parte, los proveedores podrán deducir los montos que
se les hubieran retenido, mediante su
aplicación contra el IGV que le corresponda pagar en cada periodo.

2.1 Registro Contable y control de las
operaciones sujetas al Régimen de Retenciones
En cuanto al registro contable y control de
las operaciones sujetas al Régimen del Retenciones, el artículo 13 de la Resolución de
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT
(19-04-02), dispone que el Agente de Retención y el Proveedor deberán tener en
cuenta las obligaciones contenidas en el
cuadro N.° 1 que a continuación se detalla:

Cuadro N.° 1 - Régimen de Retenciones del IGV

Obligaciones para
el Agente de Retención

Sobre el registro contable:
El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada
«IGV - Retenciones por Pagar». En ésta cuenta se controlará mensualmente
las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarán los pagos
efectuados a la SUNAT.
Sobre el control de las retenciones:
El Agente de Retención deberá llevar un registro denominado «Registro del
Régimen de Retenciones» en el cual controlará los débitos y créditos con
respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.

Obligaciones para
el Proveedor

El proveedor deberá abrir una subcuenta denominada «IGV Retenido»
dentro de la cuenta «Impuesto General a las Ventas». En dicha subcuenta
se controlarán las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de
Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

2.2 Requisitos del Registro del Régimen
de Retenciones del Agente de Retención
El Registro del Régimen de Retenciones
que se encuentra obligado a llevar el

Agente de Retención debe contener,
como mínimo, la siguiente información
en columnas separadas:
1. Fecha de la transacción.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 114

P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

Dr. Henry Brun H. /CPC. Cristina Espinoza T.
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

1-15

I

CASUÍSTICA

2. Denominación y número del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales
como compras, ajustes a la operación,
pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
4. Importe de la transacción, anotado en
la columna del debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de la
transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
En cuanto al plazo máximo de atraso de
éste registro debemos señalar que éste
no podrá tener un atraso mayor a diez
(10) días hábiles, contados a partir del
primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los proveedores.
Finalmente, es de indicarse que dicho registro debe ser legalizado antes de su
uso, de acuerdo a las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia N.° 132-2001/SUNAT que establece el procedimiento para autorizar
los libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios
(24-11-01).
2.3 Anotación de los comprobantes de
pago sujetos a retención
El Agente de Retención podrá marcar en
el Registro de Compras, los comprobantes de pago emitidos por operaciones que
se encuentran sujetas a retención, así
como las notas de débito y notas de crédito
que los modifican, para ello se abrirá una
columna en dicho registro, tal como lo establece el artículo 12 de la Resolución de
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT.
Seguidamente, y a través de un caso práctico explicaremos la manera en la que
ambas partes deberán contabilizar una
operación sujeta al régimen de retenciones del IGV.


Aplicación Práctica N.º 1
Enunciado
La empresa Industrial «Textiles Lorenzo
S.A.» designada por la SUNAT como
Agente de Retención del IGV con fecha
18-05-06 realizó la compra al contado
de 200 metros de telas a la empresa
«Importadora Amazing S.A.», emitiendo
ésta última la Factura N.° 002-255 por el
valor de venta de S/. 3,000.00 más IGV.
Se pide efectuar los registros contables
relacionados con esta operación para el
Agente de Retención y del Proveedor.
Solución:
Para el Agente de Retención
Se considera Agente de Retención al
adquirente del bien, usuario del servicio

1-16

INSTITUTO PACÍFICO

o quien encarga la construcción en operaciones gravadas con el IGV, el mismo
que es designado como tal por la Administración Tributaria, en este sentido, en
el presente caso la empresa «Textiles Lorenzo S.A.», es el Agente de Retención y
deberá efectuar los siguientes asientos
contables:
a) Por la compra de las mercaderías
——————— x ———————

DEBE

HABER

60 COMPRAS
3,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
570.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES
3,570.00
421 Facturas por pagar
18/05 Por el registro de la compra
de 200 metros de telas según
Factura N.° 002-255
——————— x ———————
20 MERCADERÍAS
3,000.00
61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS
3,000.00
18/05 Por el ingreso de las mercaderías
al almacén de la empresa

b) Por el pago de la factura y retención del 6% del IGV
——————— x ———————
42 PROVEEDORES
4011 IGV e IPM
4011.3 IGV - Retenciones
por Pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
18/05 Por la cancelación de la
factura al proveedor neto
de la retención del 6% del
IGV (S/. 3,570 x 6%)

DEBE

HABER

3,570.00
214.20

4011 IGV e IPM
4011.3 IGV - Retenciones
por Pagar
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago a la SUNAT de las
retenciones efectuadas
durante el mes

——————— x ———————

3,355.80

DEBE

HABER

DEBE

HABER

12 CLIENTES
3,570.00
121 Facturas por cobrar
570.00
4011 IGV e IPM
70 VENTAS
3,000.00
701 Mercaderías
18/05 Por la venta de 200 metros de
telas, según Factura N.° 002-255
——————— x ———————
69 COSTO DE VENTA
xxxx
20 MERCADERÍAS
xxxx
18/05 Por el costo de la
mercadería vendida

b) Por la cobranza de la factura y contabilización del IGV retenido 6%
——————— x ———————

DEBE

HABER

10 CAJA Y BANCOS
3,355.80
214.20
4011 IGV e IPM
4011.4 IGV - Retenido
12 CLIENTES
3,570.00
18/05 Por la cobranza de la factura
neto de la retención del 6%
efectuada por el cliente
(S/. 3,570 x 6%)

c) Por la Cancelación del IGV por pagar
del mes utilizando las retenciones
——————— x ———————

c) Por el pago a la SUNAT de las retenciones efectuadas durante el mes
——————— x ———————

a) Por la venta de las mercaderías

4011 IGV e IPM
4011 IGV e IPM
4011.4 IGV – Retenido
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago del IGV del mes
de mayo y la aplicación del
IGV retenido.

DEBE

HABER

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

3. En el Régimen de Percepciones del IGV
xxxx

Para el Proveedor
La empresa «Importadora Amazing S.A.»
en su calidad de proveedor de las mercaderías se encontrará sujeta a la retención
del 6% del IGV debiendo efectuar los siguientes asientos contables:

El Régimen de Percepciones constituye un
régimen de pago adelantado del IGV a
través del cual la SUNAT designa como
Agentes de Percepción a algunos contribuyentes, quienes deberán realizar el cobro de una parte del IGV a sus clientes o
importador, según sea el caso, quienes
se encuentran obligados a aceptar dicha
percepción, teniendo que entregar dicho
importe a la SUNAT, en la forma, plazo y
condiciones que ésta establezca.
Al respecto, cabe señalar que la SUNAT
creó tres regímenes diferenciados de per-

I

ÁREA TRIBUTARIA
3.1 Registro contable y control de las
operaciones sujetas a percepción
De acuerdo con el artículo 11 de la R.S.
N.° 128-2002/SUNAT, el artículo 12 de la
R.S. N.° 203-2003/SUNAT y el artículo 16
de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT, para el registro contable y control de las operaciones sujetas al Régimen de Percepciones
del IGV, el Agente de Percepción y el Cliente o Importador deberán tener en cuenta
las obligaciones contenidas en el cuadro
N.° 2 siguiente:

Cuadro N.° 2 - Régimen de Percepciones del IGV

Obligaciones
para el Agente
de Percepción
(Venta interna
de bienes y
combustibles)

Obligaciones
para el Cliente
o Importador

a) Por la venta de mercaderías
——————— x ———————
12 CLIENTES
121 Facturas por
cobrar
4011 IGV e IPM
70 VENTAS
701 Mercaderías
05/05 Por la venta de 5,000
unidades de tapas según
Factura N.° 001-00214

HABER

1,520.00

8,000.00

——————— x ———————

El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta denominada
«IGV - Percepciones por Pagar». En ésta cuenta se controlará mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarán los pagos
efectuados a la SUNAT.

69 COSTO DE VENTA
20 MERCADERÍAS
05/05 Por el costo de la mercadería vendida

Sobre el control de las percepciones:
El agente de percepción deberá llevar un registro denominado «Registro
del Régimen de Percepciones» en el cual controlará los débitos y créditos
con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.

xxxx
xxxx

b) Por la cobranza de la factura y contabilización del IGV percibido
Detalle

Deberá aperturar una subcuenta denominada «IGV Percepciones por
Aplicar» dentro de la cuenta «Impuesto General a las Ventas». En ésta
subcuenta se controlarán las percepciones que le hubieran efectuado los
agentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas percepciones al
IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, de ser el caso.

Precio de venta
Percepción 2% (S/. 9,520)
Importe total a cobrar

——————— x ———————

3.2 Requisitos del Registro del Régimen
de Percepciones (venta interna de bienes y combustibles) del Agente de Percepción
El Registro del Régimen de Percepciones
deberá contener, como mínimo, la siguiente información en columnas separadas:
1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y número del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales
como: ventas, ajustes a la operación,
cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transacción, anotado en
la columna del debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de la
transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
En cuanto al plazo máximo de atraso del
registro debemos indicar que éste no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días
hábiles, contados a partir del primer día
hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
Adicionalmente, es de señalarse que el registro deberá ser legalizado antes de su
uso, siguiendo las disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia
N.° 132-2001/SUNAT la cual regula el
procedimiento para autorizar libros de
actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios (24-11-01).

DEBE
9,520.00

A continuación desarrollaremos un caso
práctico en donde se podrá apreciar la
contabilización de una operación sujeta
al régimen de percepciones del IGV.
Percepción aplicable a la venta interna
de bienes
Enunciado
Con fecha 05-05-06 la empresa «Lander
S.A.» dedicada a la venta de tapas para
envases de metal, designada como Agente de Percepción del IGV por la SUNAT
realizó la venta al contado de 5,000 unidades de tapas a la empresa «Africa S.A»
emitiendo la Factura N.° 001-00214 por
S/. 8,000 más IGV.
Sabiendo que la tasa de percepción aplicable es del 2%, se pide efectuar los registros contables relacionados con la operación para el cliente y el Agente de Percepción.
Solución:
Para el Agente de Percepción
En el Sistema de Percepciones se considera como Agente de Percepción el vendedor de los bienes incluidos en el Régimen (los bienes son los indicados en
el Anexo 1 de la R.S. N.° 058-2006/
SUNAT) siempre que haya sido designado por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia. En este sentido, al ser
la empresa «Lander S.A.» Agente de Percepción deberá efectuar los siguientes
asientos contables:

10 CAJA Y BANCOS
4011 IGV e IPM
4011.5 IGV - Percepciones
por pagar
12 CLIENTES
05/05 Por la cobranza de la
factura más la percepción
del 2% del IGV.

Importe en S/.
9,520.00
190.40
9,710.40

DEBE

HABER

9,710.40
190.40

9,520.00

c) Por el pago a la SUNAT de las percepciones efectuadas durante el mes
——————— x ———————
4011 IGV e IPM
4011.5 IGV – Percepciones
por pagar
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago a la SUNAT de las
percepciones efectuadas
durante el mes

DEBE

HABER

xxx

xxxx

Para el cliente
La empresa «Africa S.A.» en su condición
de cliente se encontrará obligado a aceptar la percepción que le efectúe el Agente
de Percepción, debiendo realizar los siguientes asientos contables:



cepción del IGV, los mismos que se encuentran vigentes y detallamos a continuación:
- Régimen de percepciones aplicable a
la adquisición de combustible - R.S.
N.° 128-2002/SUNAT (17-09-02)
- Régimen de percepciones aplicable a las
importaciones de bienes - R.S. N.° 2032003/SUNAT (10-11-03)
- Régimen de percepciones aplicable a
la venta de bienes (R.S. N.° 058-2006/
SUNAT (01-04-06)

1-17

I

CASUÍSTICA

a) Por la compra de las mercaderías
——————— x ———————
60 COMPRAS
601 Mercaderías
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES
05/05 Por la compra de 5,000
unidades de tapas según
Factura N.° 001-00214.

DEBE

HABER

8,000.00
1,520.00

9,520.00

——————— x ———————
20 MERCADERIAS
8,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
8,000.00
05/05 Por el ingreso de las mercaderías
al almacén de la empresa.

b) Por el pago de la factura y percepción del 2% del IGV
——————— x ———————

DEBE

42 PROVEEDORES
4011 IGV e IPM
por Aplicar
10 CAJA Y BANCOS
factura al proveedor más
la percepc. del IGV del 2% .

9,520.00

HABER

190.40

9,710.40

c) Por la cancelación del IGV por pagar
del mes utilizando las percepciones
——————— x ———————

DEBE


4011 IGV e IPM
4011 IGV e IPM
por Aplicar
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago del IGV del mes
de mayo y la aplicación de
las percepciones.

HABER

xxxx

xxxx

xxxx

4. En el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central - SPOT
El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, también llamado «Sistema de Detracciones»
constituye un mecanismo a través del cual
el comprador de un bien o usuario del
servicio afecto al sistema, efectúa el depósito de un porcentaje del importe a

1-18

INSTITUTO PACÍFICO

pagar por estas operaciones, en una cuenta corriente en el Banco de la Nación
aperturada a nombre del vendedor o
quien presta el servicio.
Por su parte, el vendedor de los bienes o
prestador del servicio utilizará los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el
pago de sus obligaciones tributarias.
4.1 Registro de las operaciones sujetas
al SPOT
En cuanto al registro de dichas operaciones, el proveedor de bienes o servicios
sujetos al sistema controlará y efectuará
el registro contable de los depósitos que
los clientes realicen en su cuenta corriente así como el uso de estos fondos mediante una subdivisionaria de la Cuenta
104 Cuentas Corrientes.
Por su parte, el comprador de los bienes
o usuario del servicio que efectué el depósito de la detracción en la cuenta corriente del proveedor deberá considerar
dicho monto como una disminución de
la obligación con el proveedor.
4.2 Anotación de la constancia de depósito en el Registro de Compras
El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar
el depósito de la detracción, tendrá la
obligación de anotar en el Registro de
Compras el número y la fecha de la constancia del depósito. Para ello deberá adicionar dos columnas en dicho registro,
tal como lo establece el numeral 18.4
del artículo 18 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004 /SUNAT
(15/08/04).
No obstante lo anterior, no será necesario el requisito señalado anteriormente, cuando se utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad,
siempre que en el sistema de enlace se
mantenga dicha información (N.° y fecha de la constancia de depósito), y se
puedan identificar los comprobantes de
pago respecto de los cuales se efectuó
el depósito.

tracciones deberá realizar los siguientes
asientos contables:
a) Por el depósito de la detracción efectuado en la cuenta corriente del proveedor aperturada en el Banco de
la Nación
De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 1832004/SUNAT el porcentaje de detracción aplicable a la arena es del 10%:
Cálculo de la detracción:
S/. 1,785.00 x 10% = S/. 178.5 = 179*
——————— x ———————

DEBE

42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
10/05 Por el registro del depósito
de la detracción al Banco
de la Nación.

179.00

HABER

179.00

b) Por la compra
——————— x ———————
60 COMPRAS
606 Suministros diversos
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES
10/05 Por la compra de arena
según factura N.º 001-556

DEBE

HABER

1,500.00
285.00

1,785.00

——————— x ———————
26 SUMINISTROS
DIVERSOS
61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS
10/05 Por el ingreso al almacén
de la empresa

1,500.00
1,500.00

c) Por la cancelación al proveedor de
la diferencia
——————— x ———————
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
diferencia de la Factura
N.º 001-556

DEBE

HABER

1,606.00
1,606.00

Enunciado
El 10-05-06 la empresa «Druppy S.A.» dedicada a la venta de materiales de construcción, efectuó la venta de arena por un
importe de S/. 1,500 más IGV a la empresa «Brunny S.A» , por lo cual emitió la
Factura N.º 001-556, se sabe además que
la factura fue cancelada al contado.
Se pide efectuar los registros contables
relacionados con la operación para el
comprador y el vendedor.

Para el proveedor
La empresa «Druppy S.A.» como vendedora de bienes afecto al sistema de detracciones deberá realizar los siguientes
asientos contables:

Solución:
Para el comprador
La empresa «Brunny S.A.» como compradora de bienes afecto al sistema de de-

* De acuerdo con la quinta disposición final de la R.S. N.° 1322004/SUNAT, el depósito se realizará sin incluir decimales.
En este caso, como la fracción es igual a 5, el valor se ajusta
a la unidad inmediata superior.

ÁREA TRIBUTARIA

——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
104.5 Banco de la Nación
12 CLIENTES
10/05 Por el registro del depósito
de la detracción en la cuenta
corriente del Banco de
la Nación.

DEBE

HABER

179

179

b) Contabilización de la venta
——————— x ———————
12 CLIENTES
4011 IGV e IPM
70 VENTAS
701 Mercaderías
10/05 Por la venta de arena
según Factura N.º 001-556

DEBE

——————— x ———————
HABER

1,785.00
285.00

HABER
xxxx

c) Cobranza de la diferencia
——————— x ———————

1,500.00

DEBE

69 COSTO DE VENTA
xxxx
20 MERCADERÍAS
10/05 Por el costo de la mercad. vendida

DEBE

HABER

10 CAJA Y BANCOS
1,606.00
12 CLIENTES
1,606.00
10/05 Por la cobranza de la diferencia
de la Factura N.º 001-556


a) Depósito realizado por el cliente en
la cuenta del Banco de la Nación

I


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