13 EBOOK CONTABILIZACION IGV.pdf

CONTABILIZACIÓN
DE LOS REGIMENES
DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS
DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA
DETRACCIONES
PERCEPCIONES
RETENCIONES
CASOS PRÁCTICOS EN EXCEL

CONTABILIZACIÓN DEL RÉGIMEN DE DETRACCIONES IGV.
Introducción
Con el fin de mostrar en forma practica los registros contables que se derivan de la
aplicación del Régimen de Detracciones del Impuesto General a las Ventas, hemos
elaborado el presente trabajo, en el que en forma sucinta tratamos en que consiste
este Régimen relacionado con el Impuesto General a las Ventas y mostramos el
desarrollo de un caso practico, en el que podemos ver en forma simultanea como influye
esta operación en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las cuentas del
nuevo Plan Contable General Empresarial, en el que, el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, detrae o descuenta un porcentaje del importe a pagar por
estas operaciones, para luego ser depositados en una Cta. Cte. del Banco de la Nación, a
nombre del proveedor o quien presta el servicio, el proveedor por su parte, puede utilizar
estos fondos depositados en la cancelacion de sus adeudos del IGV correspondiente o de
otras obligaciones tributarias.
REGIMEN DE DETRACCIONES IGV.
A partir del año 2003 se crea en nuestro país un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) denominado Sistema de Detracciones del IGV, mediante la aprobación del D.L,
940 cuyo objetivo fue inicialmente diseñado para mejorar el cumplimiento de obligaciones
tributarias en la comercialización de productos cuya distribucion tenia altos indices de
informalidad, como ocurre, por ejemplo con los productos pesqueros agropecuarios y
algunos servicios de difícil control.
Este sistema consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador
o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por
estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente
a nombre del proveedor o quien presta el servicio, el proveedor por su parte, utilizará estos
fondos depositados en su cuenta para pagar los adeudos por el IGV correspondiente o de
otras obligaciones tributarias.
Del total de los montos depositados en su cuenta corriente del proveedor luego de cumplir
con todas sus deudas tributarias en el plazo señalado por las normas correspondientes, el
saldo que queda, serán considerados de libre disponibilidad para el titular.
Este sistema ya se venía aplicando a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón,
caña de azúcar, madera, arena y piedra, desperdicios y desechos metálicos, recursos
hidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya
renunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de prestación de servicios de
intermediación laboral.
Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones
pesqueras, los servicios de tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes
muebles, mantenimiento y reparación de bienes muebles, movimiento de carga y otros

servicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad y auditoria, asesoramiento
empresarial, publicidad, entre otros.
Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos
al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios,
señalando en cada uno de ellos sus correspondientes porcentajes de detracción.
DIAGRAMA DE PROCESO DEL REGIMEN DE DETRACCIONES
Operaciones CLIENTE BANCO DE LA PROVEEDOR SUNAT
NACION
Abre una cuenta
corriente en el
BN. Para las
detracciones
Cancela deuda
al proveedor
y deposita al
BN la retencion
a nombre del
proveedor
El BN recibe
deposito, entrega
constancia al
cliente e informa
a la SUNAT
El proveedor
utiliza los fondos
para pagar deudas
a la SUNAT y
dispone del saldo
1 1
2
2
3
3
4
4

CASO PRÁCTICO
OPERACIONES MUEBLES DICO S.A.
1.- La empresa Muebles DICO S.A. es una empresa que se dedica a la confección de
muebles para oficinas. En la fecha compra un lote de maderas a la empresa
Maderera Santa Rosa según factura N° 002-434001 por S/.23,560 más IGV, al
crédito, de acuerdo a los dispositivos referentes a detracciones del IGV este
producto esta afecta a la detracción con una tasa del 9%, para tal efecto Maderera
Santa Rosa apertura una cuenta corriente en el Banco de la Nación, a su nombre
a fin de que se realicen los depósitos correspondientes por las detracciones.
2.- La empresa Muebles DICO S.A. realiza el deposito en la cuenta corriente del Banco
de la Nación aperturado a nombre de Madera Santa Rosa S.A. por S/ 2,502.07 que
es el 9% del precio de compra S/.27,800.80.
Valor de venta 23,560.00
18% IGV. 4,240.80
Total 27,800.80
9 % Detracción 2,502.07
Pago al proveedor 25,298.73
3.- La empresa Muebles DICO S.A. cancela la Factura N° 002-434001 por S/.25,298.73
que es el monto neto después de efectuada la detracción, entregando la constancia de
deposito N° 35444001.
4.- Se vendió muebles a Francisco Gonzales según Factura N° 43-123002 por S/ 120,000
mas IGV al crédito.
5.- Se liquida y se paga el IGV del periodo.
OPERACIONES MADERERA SANTA ROSA S.A.
1.- Según factura N° 002-434001 vende mercaderías a la empresa Muebles DICO S.A.
por S/.23,560.00 más IGV, que comprende un lote de maderas, que esta afecta a
la detracción del 9%, para tal efecto la empresa apertura una cuenta corriente en el
Banco de la Nación.
2.- Se recibe la constancia de depósito N° 35444001 de la empresa Muebles DICO S.A.
por S/.2,502.07 que corresponde al deposito efectuado en nuestra cuenta corriente,
por concepto de detracción de la factura N° 002-434001, por la venta de maderas.
3.- Se cobra la factura N° 002-434001 al cliente Muebles DICO S.A. por S/ 25,298.73
neto de la detracción efectuada.

4.- La empresa vendió mercaderías por S/.55,000 , al crédito más IGV según factura
N° 002-434005 al cliente Jorge Martínez que comprende productos que no están
sujetos a la detracción.
5.- La empresa registro y pago servicios públicos básicos, de acuerdo a lo siguiente:
VALOR IGV PRECIO
Energía eléctrica 8,600.00 1548 10,148.00
Teléfonos 3,980.00 716.4 4,696.40
12,580.00 2,264.40 14,844.40
6.- La empresa cancela el impuesto general a las ventas de acuerdo a liquidación, usando
los fondos depositados en la cuenta corriente del Banco de la Nación para detracciones
IMPORTANTE
En vista que el nuevo PCGE vigente a partir del 1 de enero del presente año, ha considerado la
subcuenta 167 para los tributos por acreditar, específicamente la 1673 para el caso del IGV por
compras.
Creemos que utilizar esta subcuenta es innecesario debido a que para el control del IGV para las
compras y ventas resulta mas complicado, teniendo en cuenta además que existen varios
regímenes del IGV ,por lo que recomendamos, no utilizar esta subcuenta y trabajar conforme
se ha venido registrando el IGV hasta el 31 de enero de 2019, sin embargo dejamos a criterio
de cada contador de escoger los procedimientos que mas crea conveniente, por lo que en el
desarrollo del caso practico hemos considerado las dos alternativas. La alternativa A (que es el
que recomendamos) y la alternativa B. Ud. Tiene la palabra.

DESARROLLO
ALTERNATIVA A
EMPRESA DICO S.A.
OPERACIÓN 1.- Compra de mercaderías más IGV, con detracción
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 23,560.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,240.80
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 27,800.80
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito
------------------------------- x ------------------------------
20 MERCADERIAS 23,560.00
201 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 23,560.00
611 Mercaderías
Por el destino de las mercaderías adquiridas
OPERACIÓN 2.- Por el deposito de la detracción en Cta.Cte
------------------------------- x ------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,502.07
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el deposito de la detracción en el Banco de la Nación.
Valor compra 23,560.00
IGV 18% 4,240.80
Total 27,800.80
Detracción 9% 2,502.07
Neto a pagar 25,298.73

OPERACIÓN 3.- Por la cancelación al proveedor Maderera Santa Rosa S.A.
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación al proveedor según factura
N° 002-434001, entregando la constancia de deposito.
OPERACIÓN 4.- Por la venta de mercaderías al crédito.
------------------------------- x ------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 141,600.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 120,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - Venta local
Por la venta de mercaderías al crédito
según factura N° 43-123002
OPERACIÓN 5.- Por la liquidación y el pago del IGV.
IGV ventas 21,600.00
IGV compras 4,240.80
17,359.20
------------------------------- x ------------------------------

Por la cancelación del IGV del periodo de acuerdo a
liquidación.
40111 IGV - Cuenta Propia
4,240.80 21,600.00
17,359.20
21,600.00 21,600.00
Saldo 0.00

DESARROLLO
ALTERNATIVA A
MADERERA SANTA ROSA S.A.
OPERACIÓN 1.- Por la venta de mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 23,560.00
701 Mercaderías
OPERACIÓN 2.- Por el deposito recibido en nuestra Cta. Cte. de la Detracción
------------------------------- x ------------------------------
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
Por la constancia del deposito N° 35444001, recibido
de la detracción.
Detalle:
Valor venta 23,560.00
IGV 18% 4,240.80
Total 27,800.80

OPERACIÓN 3.- Por la cobranza al cliente Muebles DICO S.A.
------------------------------- x ------------------------------
Por la cobranza de la factura N° 002-434001
menos la detracción del 9%.
Detalle:
IGV 18% 4,240.80
Total 27,800.80
Diferencia 25,298.73
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 55,000.00
701 Mercaderías
según factura N° 002-434005.

OPERACIÓN 5.- Por el registro y pago de los servicios básicos
------------------------------- x ------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 12,580.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 8,600.00
6364 Teléfonos 3,980.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 14,844.40
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
Por el registro de comprobantes para el pago de servicios
básicos mas IGV.
------------------------------- x ------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 6,290.00
95 GASTOS DE VENTAS 6,290.00
79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 12,580.00
Asiento por destino de los gastos por servicios públicos
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación de los servicios básicos
Mayorizando
1042 Ctas. Ctes. Fines Esp. 40111 IGV - Cuenta Propia
2,502.07 2,264.40 4,240.80
9,900.00
2,502.07 0.00 2,264.40 14,140.80
Saldo 2,502.07 Saldo 11,876.40

OPERACIÓN 6.- Pago del IGV de acuerdo a liquidación, incluye fondos de
detracciones.
------------------------------- x ------------------------------
1041 Cuentas corrientes operativas 9,374.33
1042 Cuentas corrientes para fines específicos 2,502.07
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidación
que incluye fondos de detracciones.
Mayorizando:
2,502.07 2,502.07 2,264.40 4,240.80
11,876.40 9,900.00
2,502.07 2,502.07 14,140.80 14,140.80
Saldo 0.00 Saldo 0.00

DESARROLLO
ALTERNATIVA B
EMPRESA DICO S.A.
OPERACIÓN 1.- Compra de mercaderías más IGV, con detracción
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 23,560.00
601 Mercaderías
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 4,240.80
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
------------------------------- x ------------------------------
201 Mercaderías
611 Mercaderías
OPERACIÓN 2.- Por el deposito de la detracción en Cta.Cte
------------------------------- x ------------------------------
Por el deposito de la detracción en el Banco de la Nación.
Valor compra 23,560.00
IGV 18% 4,240.80
Total 27,800.80

OPERACIÓN 3.- Por la cancelación al proveedor Maderera Santa Rosa S.A.
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación al proveedor según factura
N° 002-434001, entregando la constancia de deposito.
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 120,000.00
701 Mercaderías
según factura N° 43-123002
------------------------------- x ------------------------------
Para trasladar el saldo de la divisionaria 1673 a la cuenta
40 que registra el IGV correspondiente

1673 IGV por acreditar 40111 IGV - Cuenta Propia
4,240.80 4,240.80 4,240.80 21,600.00
4,240.80 4,240.80 4,240.80 21,600.00
Saldo 0.00 Saldo 17,359.20
OPERACIÓN 5.- Por la liquidación y el pago del IGV.
IGV ventas 21,600.00
IGV compras 4,240.80
17,359.20
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación del IGV del periodo de acuerdo a
liquidación.
1673 IGV por acreditar 40111 IGV - Cuenta Propia
4,240.80 4,240.80 4,240.80 21,600.00
17,359.20
4,240.80 4,240.80 21,600.00 21,600.00

DESARROLLO
ALTERNATIVA B
MADERERA SANTA ROSA S.A.
OPERACIÓN 1.- Por la venta de mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 23,560.00
701 Mercaderías
OPERACIÓN 2.- Por el deposito recibido en nuestra Cta. Cte. de la Detracción
------------------------------- x ------------------------------
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
Por la constancia del deposito N° 35444001, recibido
de la detracción.
Detalle:
IGV 18% 4,240.80
Total 27,800.80

OPERACIÓN 3.- Por la cobranza de nuestro cliente Mubles DICO S.A.
------------------------------- x ------------------------------
menos la detracción del 9%.
Detalle:
IGV 18% 4,240.80
Total 27,800.80
Diferencia 25,298.73
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 55,000.00
701 Mercaderías

OPERACIÓN 5.- Por el registro y pago de los servicios básicos
------------------------------- x ------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 12,580.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 8,600.00
6364 Teléfonos 3,980.00
Por el registro de comprobantes para el pago de servicios
básicos mas IGV.
------------------------------- x ------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 6,290.00
95 GASTOS DE VENTAS 6,290.00
79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 12,580.00
Asiento por destino de los gastos por servicios públicos
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación de los servicios básicos
Mayorizando
2,502.07 4,240.80
9,900.00
2,502.07 0.00 0.00 14,140.80
Saldo 2,502.07 Saldo 14,140.80

1673 IGV por acreditar
2,264.40
2,264.40 0.00
Saldo 2,264.40
------------------------------- x ------------------------------
Para trasladar el saldo de la divisionaria 1673 a la cuenta
40 que registra el IGV correspondiente
2,502.07 2,264.40 4,240.80
9,900.00
2,502.07 0.00 2,264.40 14,140.80
Saldo 2,502.07 Saldo 11,876.40
2,264.40 2,264.40
2,264.40 2,264.40
Saldo 2,264.40

OPERACIÓN 6.- Pago del IGV de acuerdo a liquidación, incluye fondos de
detracciones.
------------------------------- x ------------------------------
1041 Cuentas corrientes operativas 9,374.33
1042 Cuentas corrientes para fines específicos 2,502.07
que incluye fondos de detracciones.
Mayorizando:
2,502.07 2,502.07 2,264.40 4,240.80
11,876.40 9,900.00
2,502.07 2,502.07 14,140.80 14,140.80
2,264.40 2,264.40
2,264.40 2,264.40
Saldo 0.00

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES IGV.
Se encuentra vigente en nuestro país el Régimen de Percepciones del IGV, que se
aplica a las operaciones de ventas gravadas con el IGV, de los bienes que son
señalados en el Apéndice I de la Ley 29173.
El régimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante el cual el proveedor
designado como agentes de Percepción mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, cobra por
adelantado a sus clientes una parte del Impuesto General a las Ventas que van a
generar, por sus operaciones de ventas gravadas con este impuesto.
Por tanto los proveedores destinados con los Decretos Supremos antes referidos,
como agentes de percepción se encontraran registrados en un padrón denominado
Padrón de Agentes de Percepción, quedando claro que solo estos proveedores están
autorizados para poder efectuar las percepciones.
Por su parte los clientes están obligados a aceptar las percepciones correspondiente,
se debe tener presente sin embargo que este régimen no es aplicable a las operación-
nes de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economía
y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la SUNAT, podrá
incluir o excluir los bienes sujetos a este régimen.
El importe de la percepción del IGV, será determinado aplicando un porcentaje sobre
el precio de venta, estos porcentajes son aprobados por Decretos Supremos refren-
dados por el Ministerio de Economía y Finanzas y se encuentran en un rango de 2%
al 5 %, excepcionalmente puede ser 10 %. En el caso que el cliente sea también agente
de percepción y emita comprobante de pago que tenga derecho a crédito fiscal 0.5%
en caso de combustibles 1 %
El proveedor agente de percepción, al momento de efectuar la percepción deberá
entregar a su cliente un documento denominado "Comprobante de Percepción -
Venta Interna".

CASO PRÁCTICO
EMPRESA MOLINOS S.A.C
1.- La empresa Molinos SAC comercializa gaseosas al por mayor, ha sido designado por la SUNAT
como Agente de Percepción del IGV, en la fecha ha vendido mercaderías consistente en 300
jabas de agua mineral por S/.6,800 más IGV al crédito, a su cliente La Bodeguita SRL, mediante
la factura N° 001-4005421, estos bienes se encuentran afectos al régimen de percepciones, por
de percepciones, por lo que al precio se incluye un 2 % adicional.
IGV 18% 1,224.00
Precio de Venta 8,024.00
Percepción 2% 160.48
Total por cobrar 8,184.48
2.- Se cobra la factura N° 001-4005421 por S/.8,024 a nuestro cliente LA BODEGUITA SRL,
cobrando además S/.160.48 que es el 2% sobre el precio de venta, por lo que se emite el
comprobante de Percepción N° 002-5643201.
3.- Se compra mercaderías a nuestro proveedor ESTRELLA S.A. por S/.12,300 más IGV al crédito
4.- Se vende mercaderías a nuestro cliente MOLINO S.A. diversas mercaderías por S/.21,200.00
más IGV, al crédito no afectas al régimen de percepciones.
5.- Se realiza la liquidación del IGV, y se cancela con giro de cheque.
6.- Se cancela el monto recibido por la percepción del IGV.
EMPRESA LA BODEGUITA SRL.
1.- Se compra mercaderías a MOLINOS S.A.C.300 jabas de agua mineral por S/.6,800 más IGV
al crédito mediante la factura N° 001-4005421, mercaderías afectas a la percepción 2%.
2.- Se compra mercaderías al proveedor MILAGROS S.A. por S/.9,780 más IGV al contado
mediante la factura N° 002-3210021, no afectos a retenciones.
3.- Se cancela la factura N° 001-4005421 con giro de cheque por S/.8,184.48 que incluye el 2%
de la percepción que se sustenta con el comprobante de percepción N° 002-5643201.
4.- Se vende mercaderías por S/.22,500 más IGV, según factura N° 001-1133122 al crédito.
5.- Se aplica la percepción, se liquida el IGV, y se cancela con giro de cheque.

IMPORTANTE
En vista que el nuevo PCGE vigente a partir del 1 de enero del presente año, ha considerado la
subcuenta 167 para los tributos por acreditar, específicamente la 1673 para el caso del IGV por
compras.
Creemos que utilizar esta subcuenta es innecesario debido a que para el control del IGV para las
compras y ventas resulta mas complicado, teniendo en cuenta además que existen varios
regímenes del IGV ,por lo que recomendamos, no utilizar esta subcuenta y trabajar conforme
desarrollo del caso practico hemos considerado las dos alternativas. La alternativa A (que es el
que recomendamos) y la alternativa B. Ud. Tiene la palabra.

DESARROLLO
ALTERNATIVA A
OPERACIÓN 1.- Venta de mercaderías al crédito más IGV.
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 6,800.00
701 Mercaderías
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,224.00
40111 Cuenta propia
OPERACIÓN 2.- Por la cobranza del cliente LA Bodeguita SRL.
------------------------------- x ------------------------------
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 160.48
40113 IGV- Régimen de percepciones
emitiéndose el comprobante de percepción N° 002-5643201.
según el siguiente detalle:
IGV 18% 1,224.00

OPERACIÓN 3.- Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito.
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 12,300.00
601 Mercaderías
401 Gobierno Central
Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito.
------------------------------- x ------------------------------
201 Mercaderías
611 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 21,200.00
701 Mercaderías
Por la venta de mercaderías al crédito, que no
están afectas a percepción.

Mayorizando:
40113 IGV - Régimen
40111 IGV - Cuenta Propia de percepciones
2,214.00 1,224.00 160.48
3,816.00
2,214.00 5,040.00 0.00 160.48
SALDO 2,826.00 SALDO 160.48
OPERACIÓN 5.- Pago del IGV de acuerdo a liquidación.
------------------------------- x ------------------------------
OPERACIÓN 6.- Pago del monto recibido de la percepción del IGV.
------------------------------- x ------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160.48
Por el pago del IGV-régimen percepciones retenidas

Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta Propia de percepciones
2,214.00 1,224.00 160.48 160.48
2,826.00 3,816.00
5,040.00 5,040.00 160.48 160.48
SALDO 0.00 SALDO 0.00

DESARROLLO
ALTERNATIVA A
OPERACIÓN 1.- Por la compra de mercaderías más IGV al crédito.
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 6,800.00
601 Mercaderías
Por la compra de mercaderías más IGV.
------------------------------- x ------------------------------
201 Mercaderías
611 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
40113 IGV Régimen de percepciones
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 160.48
Para registrar las percepciones del 2%, según comprobante
de percepción.
IGV 18% 1,224.00
Total 8,024.00

OPERACIÓN 2.- Por la compra de mercaderías más IGV al contado.
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 9,780.00
601 Mercaderías
Por la compra de mercaderías más IGV, al contado
------------------------------- x ------------------------------
201 Mercaderías
611 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación a proveedores de la
factura N° 002-3210021.
OPERACIÓN 3.- Por la cancelación de la deuda al proveedor con giro de cheque.
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación a proveedores que incluye la
percepción según comprobante N° 002-5643201.

------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 22,500.00
701 Mercaderías
OPERACIÓN 5.- Por la aplicación de la percepción y Pago del IGV de acuerdo a liquidación.
------------------------------- x ------------------------------
Por la aplicación de la percepción de IGV.
Mayorizando:
401131 IGV - Percepción
40111 IGV - Cuenta Propia por aplicar
1,224.00 4,050.00 160.48 160.48
1,760.40
160.48
3,144.88 4,050.00 160.48 160.48

------------------------------- x ------------------------------
Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta Propia por aplicar
1,224.00 4,050.00 160.48 160.48
1,760.40
160.48
905.12
4,050.00 4,050.00 160.48 160.48

DESARROLLO
ALTERNATIVA B
OPERACIÓN 1.- Venta de mercaderías al crédito más IGV.
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 6,800.00
701 Mercaderías
40111 Cuenta propia
OPERACIÓN 2.- Por la cobranza del cliente LA Bodeguita SRL.
------------------------------- x ------------------------------
emitiéndose el comprobante de percepción N° 002-5643201.
según el siguiente detalle:
IGV 18% 1,224.00

OPERACIÓN 3.- Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito.
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 12,300.00
601 Mercaderías
Por la compra de mercaderías más IGV, al crédito.
------------------------------- x ------------------------------
201 Mercaderías
611 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 21,200.00
701 Mercaderías
Por la venta de mercaderías al crédito, que no
están afectas a percepción.
Mayorizando:
1673 IGV por acreditar en
compras 40111 IGV - Cuenta Propia
2,214.00 1,224.00
3,816.00
2,214.00 0.00 0.00 5,040.00
SALDO 2,214.00 SALDO 5,040.00

de percepciones
160.48
0.00 160.48
SALDO 0.00
------------------------------- x ------------------------------
Mayorizando:
2,214.00 2,214.00 2,214.00 1,224.00
3,816.00
2,214.00 2,214.00 2,214.00 5,040.00
SALDO 0.00 SALDO 2,826.00
de percepciones
160.48
0.00 160.48
SALDO 0.00

OPERACIÓN 5.- Pago del IGV de acuerdo a liquidación.
------------------------------- x ------------------------------
OPERACIÓN 6.- Pago del monto recibido de la percepción del IGV.
------------------------------- x ------------------------------
Por el pago del IGV-régimen percepciones retenidas
Mayorizando:
2,214.00 2,214.00 2,214.00 1,224.00
2,826.00 3,816.00
2,214.00 2,214.00 5,040.00 5,040.00
SALDO 0.00 SALDO 0.00
de percepciones
160.48 160.48
160.48 160.48
SALDO 0.00

DESARROLLO
ALTERNATIVA A
OPERACIÓN 1.- Por la compra de mercaderías más IGV al crédito.
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 6,800.00
601 Mercaderías
Por la compra de mercaderías más IGV.
------------------------------- x ------------------------------
201 Mercaderías
611 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
40113 IGV Régimen de percepciones
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 160.48
Para registrar las percepciones del 2%, según comprobante
de percepción.
IGV 18% 1,224.00
Total 8,024.00
OPERACIÓN 2.- Por la compra de mercaderías más IGV al contado.

------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 9,780.00
601 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
201 Mercaderías
611 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
factura N° 002-3210021.
OPERACIÓN 3.- Por la cancelación de la deuda al proveedor con giro de cheque.
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación a proveedores que incluye la
percepción según comprobante N° 002-5643201.
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 22,500.00
701 Mercaderías

Mayorizando:
167 Tributos por acreditar por aplicar
1,224.00 160.48
1,760.40
2,984.40 0.00 160.48 0.00
Saldo 2,984.40 Saldo 160.48
4,050.00
0.00 4,050.00
Saldo 4,050.00
------------------------------- x ------------------------------
Para trasladar el saldo de la cuenta 16 a la cuenta 40
Mayorizando:

1,224.00 2,984.40 160.48
1,760.40
2,984.40 2,984.40 160.48 0.00
2,984.40 4,050.00
2,984.40 4,050.00
Saldo 1,065.60
OPERACIÓN 5.- Por la aplicación de la percepción y Pago del IGV de acuerdo a liquidación.
------------------------------- x ------------------------------
Por la aplicación de la percepción de IGV.
Mayorizando:
1,224.00 2,984.40 160.48 160.48
1,760.40
2,984.40 2,984.40 160.48 160.48

2,984.40 4,050.00
160.48
3,144.88 4,050.00
Saldo 905.12
------------------------------- x ------------------------------
Mayorizando:
1,224.00 2,984.40 160.48 160.48
1,760.40
2,984.40 2,984.40 160.48 160.48
2,984.40 4,050.00
160.48
905.12
4,050.00 4,050.00
Saldo 0.00

CONTABILIZACIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES IGV
NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2020
Introducción
Con el fin de mostrar en forma práctica los registros contables que se derivan de la
aplicación del Régimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas, hemos
elaborado el presente trabajo, en el que primero en forma sucinta explicamos en que
consiste este Régimen, para luego mediante el desarrollo de un caso práctico, mostrar
como se registran estas operaciones en la contabilidad del proveedor y del cliente,
utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial vigente a partir del 1 de
enero de 2020.
Régimen de retenciones IGV.
Desde el 1 de junio del año 2002, se encuentran vigentes en nuestro país un procedi-
miento denominado Régimen de Retenciones del IGV, que fue aprobado por la Re-
solución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT del 19.04.2002.
Este procedimiento tiene por finalidad asegurar la cobranza por parte del fisco, el
IGV al proveedor de la operación que ya realizo, cuyo valor fuera mayor a S/.700
referente a las ventas de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de
servicios y contratos de construcción gravada con el IGV.
El procedimiento comprende la retención efectuada por el cliente, denominado
agente de retención, del importe a cancelar al proveedor ( 100% ) un porcentaje
fijado en tres por ciento (3%) cancelado en este caso solo el 97%.
Cabe destacar que antes del 1 de marzo de 2014 la tasa de retención era del seis por
ciento (6%)
El importe a cancelar comprende la suma total obligado a pagar, el que adquiere el
bien, el servicio o quien encarga la construcción, monto que incluye los tributos que
gravan la operación, como es el caso del IGV.
Monto de la compra S/.10,000.00
IGV 18% S/.1,800.00
Monto total a pagar S/.11,800.00
3% Retención S/.354.00
El cliente cancela al proveedor S/.11,446.00
La retención S/ 354.00 se cancela al fisco.

Sujetos que intervienen en el Régimen de Retenciones
CLIENTE: designado por la SUNAT como AGENTES DE RETENCION: es el adquirente
del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
PROVEEDOR: Es el vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o
al que ejecuta los contratos de construcción, en las operaciones gravadas con el IGV.
RETIENE
3%
NO
NO
NO
Conforme lo señala el articulo 7° de la R.S.N° 037-2002/SUNAT el Agente de Retención
efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia
de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV, aun cuando se cancela
hacia un tercero el Agente de Retención deberá emitir y entregar el "Comprobante
de Retención" al proveedor.
Oportunidad de la Retención
Al momento en que se efectúa la retribución parcial o total al proveedor:
- Si la retribución se efectúa en especie, el pago se considerará realizado en el
momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes.
- En el caso de la compensación de acreencias el pago se considerará efectuado
en la fecha en que ésta se realice.
- En el caso de pagos parciales la tasa de retención se aplicará sobre el importe
de cada pago, al momento en que se realice el pago.
NO ES AGENTE DE RETENCIÓN
PROVEEDOR
AGENTE DE RETENCIÓN
CLIENTE PROVEEDOR SUNAT
CLIENTE
CANCELA
3%
CANCELA
97%
DEUDA 100%

PROCESO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES IGV
PROVEEDOR
SUJETO PASIVO
SUJETO ACTIVO
CLIENTE
AGENTE DE
RETENCIÓN
(DESIGNADO POR
SUNAT)
OPERACIONES
1. Venta de bienes
2. Venta de Servicios
3. Contratos de construcción
NO ES AGENTE DE
RETENCIÓN

REGISTROS DEL IGV EN OPERACIONES ENTRE CLIENTE Y PROVEEDOR
EMPRESA DELTRON S.A.
1.- La empresa DELTRON S.A, es una empresa que vende repuesto para computadoras
ha sido designado por la SUNAT como agente de retención del IGV. En la fecha, compró
mercaderías por S/. 50,000 más IGV, al crédito según factura N° 001-0007820 a la
empresa TREBOL S.A. que no tiene la calidad de agente de retención, por lo que al momento
del pago se le debe retener el 3%, de acuerdo a los siguiente:
IGV 18 % 9,000.00
Total 59,000.00
3 % retención 1,770.00
2.- Se vende mercaderías por S/.82,000 más IGV al crédito con factura N° 002-5890
a nuestro cliente Gamarra S.R.L, no se realiza ninguna retención debido a que
la empresa DELTRON S.A. es agente de retención.
3.- Se compra mercaderías por S/.12,300 más IGV al contado según factura N°
003-442000 de nuestro proveedor Climac S.A.C. no se realiza la retención del
IGV debido a que la empresa Climac S.A.C es Agente de Retención.
4.- Se cancela la factura N° 001-0007820, a nuestro proveedor TREBOL S.A. emitiéndose
el comprobante de retención N° 001 - 4650, por S/ 1,770 que es el 3% del total de
la factura.
5.- Se realiza la liquidación y se paga el IGV-cuenta propia, correspondiente al periodo,
no se encuentran comprendidos en el régimen de retenciones.
6.- Se paga el IGV retenido de acuerdo al régimen de retenciones
EMPRESA TREBOL S.A.
1.- Se vende mercaderías al crédito a la empresa DELTRON S.A., que es agente de
retención por S/.50,000 más IGV, según factura N° 001-0007820.
2.- Se compra mercaderías a la empresa MAVILA S.A. por S/.35,600 más IGV, al contado
según factura N° 002-89220, la empresa MAVILA S.A. no tiene la calidad de agente
de retención.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2020
CASO PRACTICO - REGIMEN DE RETENCIONES

3.- Se ha recibido comprobante de retención N° 001 - 4650 de parte de la empresa
DELTRON S.A. por S/.1,770.00 que corresponde al 3% de la factura N° 001-007820
por S/.59,000.
4.- Se cobra la Factura N° 001-007820, a nuestro cliente DELTRON S.A, por S/ 57,230
(59,000 - 1,770).
5.- Se vende mercaderías a la empresa HANS S.A.C, por S/.72,300 más IGV, al crédito
según factura N° 001-64540 la empresa HANS S.A.C. no es agente de retención.
6.- Por la aplicación de la retención, liquidación y pago del IGV-cuenta propia
IMPORTANTE
En vista que el nuevo PCGE vigente a partir del 1 de enero del presente año, ha considerado
la subcuenta 167 para los tributos por acreditar, especificamente la 1673 para el caso del IGV
por compras.
Creemos que utilizar esta subcuenta es innecesario debido a que para el control del IGV para
las compras y ventas resulta mas complicado, teniendo en cuenta ademas que existen varios
regímenes del IGV, por lo que recomendamos, no utilizar esta subcuenta y trabajar conforme
desaroollo del caso practico hemos considerado las dos alternativas. La alternativa A (que es
el que recomendamos) y la alternativa B, Ud. tiene la palabra.

DESARROLLO
ALTERNATIVA A
EMPRESA DELTRON S.A. DEBE HABER
OPERACIÓN 1.-Por la compra de mercaderías mas IGV incluido
en el regimen de rentenciones
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 50,000.00
601 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
201 Mercaderías manufacturadas
611 Mercaderías
OPERACIÓN 2.-Por la venta de mercaderías mas IGV a
la empresa Gamarra.
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 82,000.00
701 Mercaderías
OPERACIÓN 3.-Por la compra de mercaderías a un gente de

retencion del IGV.
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 12,300.00
601 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
611 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14514
Por la cancelación a proveedores
OPERACIÓN 4.-Por la cancelación de la factura y la emisión
del comprobante de retención.
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación de la compra de mercaderías menos
la retención efectuada (59,000 - 1,770 = 57,230)
------------------------------- x ------------------------------
40114 IGV- Régimen de retenciones

Para registrar las retenciones del 3%, según comprobante
de retención N° 001-4650.
Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta Propia 40114 IGV- Régimen
9,000.00 14,760.00 de Retenciones
2,214.00 1,770.00
11,214.00 14,760.00 0.00 1,770.00
Saldo 3,546.00 Saldo 1,770.00
OPERACIÓN 5.- Por la cancelación del IGV-cuenta propia
------------------------------- x ------------------------------
Por el pago del IGV-cuenta propia
NOTA: Este pago será declarado en el PDT 621 IGV-Renta
OPERACIÓN 6.- Por la cancelación del IGV, de retenciones
------------------------------- x ------------------------------
Por el pago del IGV-retenciones
NOTA: Este pago será declarado en el PDT 626 Agentes de Retención.
Mayorizando:
40111 IGV - Cuenta Propia 40114 IGV- Régimen
9,000.00 14,760.00 de Retenciones
2,214.00 1,770.00 1,770.00

3,546.00
14,760.00 14,760.00 1,770.00 1,770.00

DESARROLLO
ALTERNATIVA A
OPERACIONES DE LA EMPRESA TREBOL S.A. DEBE HABER
OPERACIÓN 1.- Por la venta de mercaderías más IGV.
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 50,000.00
701 Mercaderías
OPERACIÓN 2.- Por la compra de mercaderías más IGV.
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 35,600.00
601 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
611 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------

factura N° 002-89220
OPERACIÓN 3.- Por el registro del comprobante de retención
recibido.
------------------------------- x ------------------------------
Por el comprobante de retención N° 001-4650 recibido
de la empresa DELTRON S.A.
OPERACIÓN 4.- Por la cobranza al cliente DELTRON S.A.
------------------------------- x ------------------------------
menos la retención del 3%.
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 72,300.00
701 Mercaderías

Mayorizando:
6,408.00 9,000.00
1,770.00 13,014.00
8,178.00 22,014.00
Saldo 13,836.00
------------------------------- x ------------------------------
que incluye la retención.
Mayorizando:
6,408.00 9,000.00
1,770.00 13,014.00
13,836.00
22,014.00 22,014.00
Saldo 0.00

DESARROLLO
ALTERNATIVA B
EMPRESA DELTRON S.A. DEBE HABER
OPERACIÓN 1.-Por la compra de mercaderías mas IGV incluido
en el régimen de rentenciones
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 50,000.00
601 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
611 Mercaderías
OPERACIÓN 2.-Por la venta de mercaderías mas IGV a
la empresa Gamarra
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 82,000.00
701 Mercaderías
OPERACIÓN 3.-Por la compra de mercaderías a un gente de
retencion del IGV
------------------------------- x ------------------------------

60 COMPRAS 12,300.00
601 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
611 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación a proveedores
OPERACIÓN 4.-Por la cancelación de la factura y la emisión
del comprobante de retención.
------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación de la compra de mercaderías menos
la retención efectuada (59,000 - 1,770 = 57,230)
------------------------------- x ------------------------------
Para registrar las retenciones del 3%, según comprobante
de retención N° 001-4650.

Mayorizando:
1673 IGV por acreditar en 40114 IGV- Régimen
compras de Retenciones
9,000.00
2,214.00 1,770.00
11,214.00 0.00 0.00 1,770.00
Saldo 11,214.00 Saldo 1,770.00
14,760.00
0.00 14,760.00
Saldo 14,760.00
------------------------------- x ------------------------------
Para trasladar el saldo del IGV por acreditar proveniente
de las compras.
Mayorizando:
1673 IGV por acreditar en 40114 IGV- Régimen
compras de Retenciones
9,000.00 11,214.00 1,770.00
2,214.00
11,214.00 11,214.00 0.00 0.00
11,214.00 14,760.00

11,214.00 14,760.00
Saldo 3,546.00
OPERACIÓN 5.- Por la cancelación del IGV-cuenta propia
------------------------------- x ------------------------------
Por el pago del IGV-cuenta propia
NOTA: Este pago será declarado en el PDT 621 IGV-Renta.
OPERACIÓN 6.- Por la cancelación del IGV, de retenciones
------------------------------- x ------------------------------
Por el pago del IGV-retenciones
NOTA: Este pago será declarado en el PDT 626 Agentes de Retención.
Mayorizando:
compras
9,000.00 11,214.00
2,214.00
11,214.00 11,214.00
Saldo 0.00
40114 IGV- Régimen
40111 IGV - Cuenta Propia de Retenciones

11,214.00 14,760.00
3,546.00 1,770.00 1,770.00
14,760.00 14,760.00 1,770.00 1,770.00

DESARROLLO
ALTERNATIVA B
OPERACIONES DE LA EMPRESA TREBOL S.A. DEBE HABER
OPERACIÓN 1.- Por la venta de mercaderías más IGV.
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 50,000.00
701 Mercaderías
OPERACIÓN 2.- Por la compra de mercaderías más IGV.
------------------------------- x ------------------------------
60 COMPRAS 35,600.00
601 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------
611 Mercaderías
------------------------------- x ------------------------------

factura N° 002-89220
OPERACIÓN 3.- Por el registro del comprobante de retención
recibido.
------------------------------- x ------------------------------
Por el comprobante de retención N° 001-4650 recibido
de la empresa DELTRON S.A.
OPERACIÓN 4.- Por la cobranza al cliente DELTRON S.A.
------------------------------- x ------------------------------
menos la retención del 3%.
------------------------------- x ------------------------------
70 VENTAS 72,300.00
701 Mercaderías
Mayorizando:

1673 IGV por acreditar en 40111 IGV - Cuenta Propia
compras 1,770.00 9,000.00
6,408.00 13,014.00
6,408.00 0.00 1,770.00 22,014.00
Saldo 6,408.00 Saldo 20,244.00
------------------------------- x ------------------------------
Para trasladar el saldo del IGV por acreditar proveniente
de las compras.
compras 1,770.00 9,000.00
6,408.00 6,408.00 6,408.00 13,014.00
6,408.00 6,408.00 8,178.00 22,014.00
Saldo 0.00 Saldo 13,836.00
------------------------------- x ------------------------------
que incluye la retención.
Mayorizando:

compras 1,770.00 22,014.00
6,408.00 6,408.00 6,408.00 0.00
13,836.00
6,408.00 6,408.00 22,014.00 22,014.00

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