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Caso 1Caso 1
La empresa A cambia una maquina por un automóvilLa empresa A cambia una maquina por un automóvil
de la empresa Bde la empresa B
La empresa A también recibe $ 325.La empresa A también recibe $ 325.
El valor en libros y los valores razonables de laEl valor en libros y los valores razonables de la
maquina y del automóvil a la fecha de la permuta sonmaquina y del automóvil a la fecha de la permuta son
como sigue:como sigue:
Valor valor
en libros Razonable
Maquina 1.300 1.325
Automóvil 1.150 1.000
¿Cómo deber registra la empresa A el automóvil?
Solución - caso 1Solución - caso 1
La entidad registra en sus estados financieros loLa entidad registra en sus estados financieros lo
siguientesiguiente
Dr. PPE- Automóvil 1,000.00
Dr. Caja 325.00
Cr PPE-Maquinarias 1300.00
Cr. Utilidad 25.00
Caso 2Caso 2
Empresa CELESTE S.A., esta renovando susEmpresa CELESTE S.A., esta renovando sus
almacenes.almacenes.
esta renovación le dará mayor espacio para promoveresta renovación le dará mayor espacio para promover
sus productos y además incluirá un restaurante.sus productos y además incluirá un restaurante.
La gerencia esta elaborando sus presupuestos para elLa gerencia esta elaborando sus presupuestos para el
año luego de reabrir la tienda e incluyendo los costosaño luego de reabrir la tienda e incluyendo los costos
de remodelación, se ha estimado en 15% elde remodelación, se ha estimado en 15% el
incremento de las ventas resultantes de la renovaciónincremento de las ventas resultantes de la renovación
del almacén , por la atracción de mas clientes.del almacén , por la atracción de mas clientes.
¿deben capitalizarse los costos de remodelación?¿deben capitalizarse los costos de remodelación?
Solución – caso 2Solución – caso 2
Si el gasto en remodelar el almacén creará beneficiosSi el gasto en remodelar el almacén creará beneficios
económicos futuro (Aprox un incremento del 15% deeconómicos futuro (Aprox un incremento del 15% de
la ventas), así como el costo puede ser medidola ventas), así como el costo puede ser medido
fiablemente, por lo tanto deben de ser capitalizados.fiablemente, por lo tanto deben de ser capitalizados.
Los costos capitalizados deben de incluir soloLos costos capitalizados deben de incluir solo
aquellos relacionados con las remodelaciones yaquellos relacionados con las remodelaciones y
mejoras implementadas.mejoras implementadas.
Caso 3Caso 3
La Empresa A es minorista que comercializa zapatosLa Empresa A es minorista que comercializa zapatos
deportivos y opera en 10 tiendas de su propiedad.deportivos y opera en 10 tiendas de su propiedad.
La gerencia tiene como política efectuar los arreglosLa gerencia tiene como política efectuar los arreglos
mayores de los almacenes cada 3 años a fin demayores de los almacenes cada 3 años a fin de
mantener los estándares operativos requeridos paramantener los estándares operativos requeridos para
las tiendas.las tiendas.
La restauración involucra en remplazo de alfombrasLa restauración involucra en remplazo de alfombras
de paredes artificiales y otros mueblesde paredes artificiales y otros muebles
¿Cómo deben tratarse estos costos?¿Cómo deben tratarse estos costos?
Solución – caso 3Solución – caso 3
El costo de los componentes que serán reparados enEl costo de los componentes que serán reparados en
elel overhaul mantenimiento mayor, alfombras,overhaul mantenimiento mayor, alfombras,
paredes, deberán ser reconocidos como un activoparedes, deberán ser reconocidos como un activo
separado, los mismos que serán depreciados duranteseparado, los mismos que serán depreciados durante
un periodo de 3 años, el cual es su vida útil estimada .un periodo de 3 años, el cual es su vida útil estimada .
Caso 4Caso 4
Una compañía adquirió una parcela para elUna compañía adquirió una parcela para el
desarrollo de los edificios de sus oficinas en el país. Eldesarrollo de los edificios de sus oficinas en el país. El
desarrollo del terreno se ha programado en 6 etapas.desarrollo del terreno se ha programado en 6 etapas.
El terreno que seria desarrollado en las fases 5 y 6 fueEl terreno que seria desarrollado en las fases 5 y 6 fue
arrendado a un tercero por un corto plazo para servirarrendado a un tercero por un corto plazo para servir
de estacionamiento para vehículos pesados.de estacionamiento para vehículos pesados.
¿ el ingreso incidental ganado durante el periodo de¿ el ingreso incidental ganado durante el periodo de
prueba o fase de pre-producción debe ser deducidoprueba o fase de pre-producción debe ser deducido
del costo del activo?del costo del activo?
Solución – caso 4Solución – caso 4
No…este ingreso deberá ser registrado comoNo…este ingreso deberá ser registrado como
otros ingresosotros ingresos
Caso 5Caso 5
Una entidad posee una cadena de tiendas de retail en elUna entidad posee una cadena de tiendas de retail en el
país A. se introduce nueva legislación de salud y seguridadpaís A. se introduce nueva legislación de salud y seguridad
la cual requiere que todos los propietarios de tiendas enla cual requiere que todos los propietarios de tiendas en
todo el país deben instalar un sistema de prevención detodo el país deben instalar un sistema de prevención de
incendios (sprinkle). La adición del nuevo sistema noincendios (sprinkle). La adición del nuevo sistema no
incrementara las ventas de las tiendas.incrementara las ventas de las tiendas.
Las tiendas no han sufrido incendios y la administraciónLas tiendas no han sufrido incendios y la administración
considera que solo existe la posibilidad remota que ocurraconsidera que solo existe la posibilidad remota que ocurra
un fuego en el futuro. Por ello no se espera que laun fuego en el futuro. Por ello no se espera que la
instalación del sistema de riego no reduzca los costosinstalación del sistema de riego no reduzca los costos
operativos de las tiendas.operativos de las tiendas.
Debe reconocer esta adquisición como un activo?Debe reconocer esta adquisición como un activo?
Solución – caso 5Solución – caso 5
Si. La administración debe reconocer al sistema de riegoSi. La administración debe reconocer al sistema de riego
como un activo, al punto que el valor en libros resultantecomo un activo, al punto que el valor en libros resultante
de cada tienda (asumiendo que cada tienda es una unidadde cada tienda (asumiendo que cada tienda es una unidad
independiente de generación de recursos) no excede suindependiente de generación de recursos) no excede su
valor recuperable. La adquisición de equipo el cual novalor recuperable. La adquisición de equipo el cual no
incrementa ningún beneficio económico futuro, calificaincrementa ningún beneficio económico futuro, califica
para reconocimiento como activo, siempre y cuando estepara reconocimiento como activo, siempre y cuando este
equipo permite que se continúen obteniendo beneficiosequipo permite que se continúen obteniendo beneficios
económicos futuros de los activos que se están operandoeconómicos futuros de los activos que se están operando
en las tiendas.en las tiendas.
La administración tan solo puede ganar beneficiosLa administración tan solo puede ganar beneficios
económicos futuros de las tiendas por medio de laeconómicos futuros de las tiendas por medio de la
instalación del sistema de seguridad y prevención deinstalación del sistema de seguridad y prevención de
incendios, porque las autoridades podrían cerrar lasincendios, porque las autoridades podrían cerrar las
tiendas sin tales sistemas.tiendas sin tales sistemas.
Caso 6Caso 6
Una entidad posee un edificio de oficinas. La entidadUna entidad posee un edificio de oficinas. La entidad
ocupa 9 de los 10 pisos como su oficina matriz,ocupa 9 de los 10 pisos como su oficina matriz,
mientras que el decimo piso se arrienda a un tercer omientras que el decimo piso se arrienda a un tercer o
independiente bajo un leasing operativoindependiente bajo un leasing operativo
La administración propone que la propiedad seaLa administración propone que la propiedad sea
enteramente tratada como Propiedades, Plantas yenteramente tratada como Propiedades, Plantas y
Equipos por que la parte arrendada a un terceroEquipos por que la parte arrendada a un tercero
independiente se arrienda bajo un leasing operativoindependiente se arrienda bajo un leasing operativo
solo representa 10% de propiedadsolo representa 10% de propiedad
Solución – caso 6Solución – caso 6
La administración debe reconocer a los nueve pisos comoLa administración debe reconocer a los nueve pisos como
PPE y el piso diez como inversión en propiedad. LasPPE y el piso diez como inversión en propiedad. Las
condiciones relacionadas con venta o arriendo bajocondiciones relacionadas con venta o arriendo bajo
leasing financiero se relacionan solo a la habilidad de laleasing financiero se relacionan solo a la habilidad de la
administración y no a los términos de algún leasing actual.administración y no a los términos de algún leasing actual.
El requerimiento para que la propiedad pueda serEl requerimiento para que la propiedad pueda ser
arrendada bajo leasing financiero es asegurar que searrendada bajo leasing financiero es asegurar que se
cumpla la definición de inversión en propiedad incluidacumpla la definición de inversión en propiedad incluida
en el párrafo 5 de las NICen el párrafo 5 de las NIC 4040
La cantidad de la propiedad arrendada, 10%, es más queLa cantidad de la propiedad arrendada, 10%, es más que
una parte insignificante de la propiedad. Se debe seguir eluna parte insignificante de la propiedad. Se debe seguir el
requerimiento de contabilizar por separado los elementosrequerimiento de contabilizar por separado los elementos
de PPE y la inversión en propiedad, asumiendo que elde PPE y la inversión en propiedad, asumiendo que el
décimo piso pueda ser vendido o arrendado bajo leasingdécimo piso pueda ser vendido o arrendado bajo leasing
financiero.financiero.
Caso 7Caso 7
Una entidad es propietaria de diversas plantas.Una entidad es propietaria de diversas plantas. LaLa
gerencia decide cerrar y vender una de ellas debido agerencia decide cerrar y vender una de ellas debido a
la caída en la demanda de una línea de producto de lala caída en la demanda de una línea de producto de la
entidad. La gerencia viene depreciando la planta enentidad. La gerencia viene depreciando la planta en
línea recta.línea recta.
¿ La gerencia debe continuar depreciando el activo¿ La gerencia debe continuar depreciando el activo
cuando este se mantiene disponible para la venta?cuando este se mantiene disponible para la venta?
Solución – caso 7Solución – caso 7
La gerencia deberá parar la depreciación alLa gerencia deberá parar la depreciación al
momento que se decida vender la planta,momento que se decida vender la planta,
clasificándolo como activos mantenidos para laclasificándolo como activos mantenidos para la
venta.venta.
Ejercicio - 1Ejercicio - 1
La empresa A fabrica chips de computadora y empresa BLa empresa A fabrica chips de computadora y empresa B
construye la maquinaria usada para fabricar los Chips.construye la maquinaria usada para fabricar los Chips.
Cada maquina que construye B se efectúa según lasCada maquina que construye B se efectúa según las
especificaciones del cliente .especificaciones del cliente . Por condiciones del mercadoPor condiciones del mercado
la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones dela Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de
pago extendidas para adquirir una nueva maquina ha serpago extendidas para adquirir una nueva maquina ha ser
construida por B.construida por B.
La empresa A pagara a B $25´000.ooo después de 18 mesesLa empresa A pagara a B $25´000.ooo después de 18 meses
de la entrega del nuevo equipo.de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturalezaDebido a la naturaleza
individual del equipo, no hay ningún precio de la lista paraindividual del equipo, no hay ningún precio de la lista para
determinar el precio equivalente bajo las condiciones deldeterminar el precio equivalente bajo las condiciones del
crédito normales.crédito normales.
¿Cómo debe registrarse el costo del activo en su¿Cómo debe registrarse el costo del activo en su
reconocimiento ?reconocimiento ?
Solución ejercicio - 1Solución ejercicio - 1
La solución de la entidad A debe registrar el activo cuando loLa solución de la entidad A debe registrar el activo cuando lo
reciba A al valor razonable de la obligación financiera [IAS39].reciba A al valor razonable de la obligación financiera [IAS39].
EL Valor razonable de la obligación financiera que no llevaEL Valor razonable de la obligación financiera que no lleva
intereses puede ser estimado como el valor presente de todosintereses puede ser estimado como el valor presente de todos
los pagos futuros en efectivo descontado a la tasa de interéslos pagos futuros en efectivo descontado a la tasa de interés
prevaleciente en el mercado para un instrumento similar conprevaleciente en el mercado para un instrumento similar con
clasificación similar de crédito [IAS39].clasificación similar de crédito [IAS39].
Asumiendo que la tasa de descuento relevante para la entidad AAsumiendo que la tasa de descuento relevante para la entidad A
es 7%, PPE y el precio por pagar a B debe ser registrado enes 7%, PPE y el precio por pagar a B debe ser registrado en
22,587,301 (25,000,000 descontado al 7% por 1.5 años). Se debe22,587,301 (25,000,000 descontado al 7% por 1.5 años). Se debe
registrar la siguiente entrada de partida doble:registrar la siguiente entrada de partida doble:
Dr. PPE-Planta y EquipoDr. PPE-Planta y Equipo 22,587,30122,587,301
Cr Cuentas por pagar-largo plazoCr Cuentas por pagar-largo plazo 22,587,30122,587,301
Solución 1 (continuación)Solución 1 (continuación)
Posterior al reconocimiento inicial la obligaciónPosterior al reconocimiento inicial la obligación
financiera debe ser medida al costo amortizadofinanciera debe ser medida al costo amortizado
utilizando el método del interés efectivoutilizando el método del interés efectivo
[IAS39.47(R.05)].[IAS39.47(R.05)].
El costo del activo de 22,587,301 será depreciadoEl costo del activo de 22,587,301 será depreciado
al valor residual sobre la vida útil del activo.al valor residual sobre la vida útil del activo.
Ejercicio 2
REVALORIZACION DE MAQUINARIA.
El 1 de Enero del 2003, la compañía compró
una maquinaria por U.S.$ 10.000. La
compañía hizo el registro inicial al costo
histórico y se estimó que la vida útil del bien
sería de 10 años.
EJERCICIO 2, CONTINUACION
Al final del año 2006, la compañía decidió dejar
registrado el activo al valor razonable, por lo
que contrato un perito calificado. El informe de
perito indica que el nuevo valor del activo es de
U.S.$ 9.000.
Suponga que la utilidad después de
participación trabajadores e impuesto a la renta
tanto para el año 2006 como para el año 2007 es
de U.S.$ 4.000,00
Ejercicio 2, continuación
Años
Costo
histórico Depreciación
Valor en
libros
2003 10.000,00 1.000,00 9.000,00
2004 1.000,00 8.000,00
2005 1.000,00 7.000,00
2006 1.000,00 6.000,00
2007
2008
2009
2010
2011
2012
DESARROLLO DEL EJECICIO 2
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006
DETALLE VALOR
Valor razonable 9.000,00
Valor en libros 6.000,00
Incremento por revaluación 3.000,00
Cálculo del reavalúo
Distribución del reavalúo
Conceptos %
Antes de
revalorizac
ión
Incremento
por
revalorizac.
Después de
revalorización %
Valor inicial 100%10.000,00
5.000,00
15.000,00 100%
Depreciación -40%
-
4.000,00
- 2.000,00
- 6.000,00 -40%
Valor neto en
libros 60% 6.000,00
3.000,00
9.000,00 60%
Porcentaje del incremento en
relación al valor neto en libros
ante de revalorización 50%
DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION
Asiento de diario
SI NO SE RECONOCE EL EFECTO TRIBUTARIO NIC 16 PARRAFO 35
CUENTAS DEBE HABER
Propiedades, planta y equipos
5.000,00
Costo revalorizado
Depreciación acumulada 2.000,00
Depreciación por revalorización
Superávit por Revalorización 3.000,00
TOTAL
5.000,00
5.000,00
Asiento de diario
SI SE RECONCOCE EL EFECTO TRIBUTARIO NIC 16 PARRAFO 35
Incremento por revalorización 3.000,00
Tasa de impuesto renta 30%
Impuesto diferido (pasivo) 900,00
CUENTAS DEBE HABER
Propiedades, planta y equipos 5.000,00
Costo revalorizado
Depreciación acumulada 2.000,00
Depreciación por revalorización
Superávit por Revalorización 2.100,00
Impuesto diferido 900,00
TOTAL 5.000,00 5.000,00
Cálculos de depreciación desde el año
2007 en adelante
DETALLE Costo años Depreciación
Valor en libros histórico
6.000,00
6 1.000,00
Valor en libros por
revalorización
3.000,00
6 500,00
Valor en libros, neto
9.000,00
6 1.500,00
Asiento de diario
CUENTAS DEBE HABER
Gasto de depreciación
1.500,00
Depreciación acumulada
1.000,00
Costo histórico
Depreciación acumulada
500,00
Por revalorización
Cálculo: Reclasificación del Superávit a las Reservas
NIC. 16 Párrafo 41
DETALLE Costo años Reclasificación
Revalorización 2.100,00 6 350,00
Valor en libros, neto 2.100,00 6 350,00
La utilidad después de Participación de trabajadoreds en el 2007 es
de U.S.$ 4.000
Cálculo del impuesto a la renta.
Detalle Contable Tributario
Utilidad contable 4.000,00 4.000,00
Gasto no deducible
Depreciación por revalorización 500,00
Utildad gravable 4.000,00 4.500,00
Porcentaje de impuesto a la renta 30% 30%
Impuesto a la renta 1.200,00 1.350,00
Asiento de diario
CUENTAS DEBE HABER
Impuesto diferido 150,00
Utilidad del ejercicio 1.200,00
Impuesto a la renta 1.350,00
TOTAL 1.350,00 1.350,00
Presentación del Resultado
Detalle 2006 2007
Utilidad después de participación trabajadores
4.000,00 4.000,00
Impuesto a la renta
1.200,00 1.200,00
Utilidad del ejercicio
2.800,00 2.800,00
Nota: El impuesto a la renta que se le paga al SRI es de U.S.$ 1.350.
En el año 2006, se provisionó U.S.$ 900 que se tiene que ir
Ejercicio - 3Ejercicio - 3
Una entidad compró una maquina en $30.000 el 1 deUna entidad compró una maquina en $30.000 el 1 de
Enero 2.004 la maquina tiene una vida útil de 10 añosEnero 2.004 la maquina tiene una vida útil de 10 años
y tiene un valor residual estimado de cero. El valory tiene un valor residual estimado de cero. El valor
revaluado de maquina fue de $36.000; $33.500 yrevaluado de maquina fue de $36.000; $33.500 y
32.000 al 31 de diciembre del 2004, 2005 y 2006,32.000 al 31 de diciembre del 2004, 2005 y 2006,
respectivamente .respectivamente .
se pide calcular los montos reconocidos comose pide calcular los montos reconocidos como
depreciación, y el movimiento del patrimonio dedepreciación, y el movimiento del patrimonio de
cada año (2.004, 2.005 y 2.006)cada año (2.004, 2.005 y 2.006)
Solución ejercicio 3
La solución verla en hoja excel,
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Registro contable de permuta de maquinaria por automóvil y otros casos

  • 1.
  • 2. Caso 1Caso 1 La empresa A cambia una maquina por un automóvilLa empresa A cambia una maquina por un automóvil de la empresa Bde la empresa B La empresa A también recibe $ 325.La empresa A también recibe $ 325. El valor en libros y los valores razonables de laEl valor en libros y los valores razonables de la maquina y del automóvil a la fecha de la permuta sonmaquina y del automóvil a la fecha de la permuta son como sigue:como sigue: Valor valor en libros Razonable Maquina 1.300 1.325 Automóvil 1.150 1.000 ¿Cómo deber registra la empresa A el automóvil?
  • 3. Solución - caso 1Solución - caso 1 La entidad registra en sus estados financieros loLa entidad registra en sus estados financieros lo siguientesiguiente Dr. PPE- Automóvil 1,000.00 Dr. Caja 325.00 Cr PPE-Maquinarias 1300.00 Cr. Utilidad 25.00
  • 4. Caso 2Caso 2 Empresa CELESTE S.A., esta renovando susEmpresa CELESTE S.A., esta renovando sus almacenes.almacenes. esta renovación le dará mayor espacio para promoveresta renovación le dará mayor espacio para promover sus productos y además incluirá un restaurante.sus productos y además incluirá un restaurante. La gerencia esta elaborando sus presupuestos para elLa gerencia esta elaborando sus presupuestos para el año luego de reabrir la tienda e incluyendo los costosaño luego de reabrir la tienda e incluyendo los costos de remodelación, se ha estimado en 15% elde remodelación, se ha estimado en 15% el incremento de las ventas resultantes de la renovaciónincremento de las ventas resultantes de la renovación del almacén , por la atracción de mas clientes.del almacén , por la atracción de mas clientes. ¿deben capitalizarse los costos de remodelación?¿deben capitalizarse los costos de remodelación?
  • 5. Solución – caso 2Solución – caso 2 Si el gasto en remodelar el almacén creará beneficiosSi el gasto en remodelar el almacén creará beneficios económicos futuro (Aprox un incremento del 15% deeconómicos futuro (Aprox un incremento del 15% de la ventas), así como el costo puede ser medidola ventas), así como el costo puede ser medido fiablemente, por lo tanto deben de ser capitalizados.fiablemente, por lo tanto deben de ser capitalizados. Los costos capitalizados deben de incluir soloLos costos capitalizados deben de incluir solo aquellos relacionados con las remodelaciones yaquellos relacionados con las remodelaciones y mejoras implementadas.mejoras implementadas.
  • 6. Caso 3Caso 3 La Empresa A es minorista que comercializa zapatosLa Empresa A es minorista que comercializa zapatos deportivos y opera en 10 tiendas de su propiedad.deportivos y opera en 10 tiendas de su propiedad. La gerencia tiene como política efectuar los arreglosLa gerencia tiene como política efectuar los arreglos mayores de los almacenes cada 3 años a fin demayores de los almacenes cada 3 años a fin de mantener los estándares operativos requeridos paramantener los estándares operativos requeridos para las tiendas.las tiendas. La restauración involucra en remplazo de alfombrasLa restauración involucra en remplazo de alfombras de paredes artificiales y otros mueblesde paredes artificiales y otros muebles ¿Cómo deben tratarse estos costos?¿Cómo deben tratarse estos costos?
  • 7. Solución – caso 3Solución – caso 3 El costo de los componentes que serán reparados enEl costo de los componentes que serán reparados en elel overhaul mantenimiento mayor, alfombras,overhaul mantenimiento mayor, alfombras, paredes, deberán ser reconocidos como un activoparedes, deberán ser reconocidos como un activo separado, los mismos que serán depreciados duranteseparado, los mismos que serán depreciados durante un periodo de 3 años, el cual es su vida útil estimada .un periodo de 3 años, el cual es su vida útil estimada .
  • 8. Caso 4Caso 4 Una compañía adquirió una parcela para elUna compañía adquirió una parcela para el desarrollo de los edificios de sus oficinas en el país. Eldesarrollo de los edificios de sus oficinas en el país. El desarrollo del terreno se ha programado en 6 etapas.desarrollo del terreno se ha programado en 6 etapas. El terreno que seria desarrollado en las fases 5 y 6 fueEl terreno que seria desarrollado en las fases 5 y 6 fue arrendado a un tercero por un corto plazo para servirarrendado a un tercero por un corto plazo para servir de estacionamiento para vehículos pesados.de estacionamiento para vehículos pesados. ¿ el ingreso incidental ganado durante el periodo de¿ el ingreso incidental ganado durante el periodo de prueba o fase de pre-producción debe ser deducidoprueba o fase de pre-producción debe ser deducido del costo del activo?del costo del activo?
  • 9. Solución – caso 4Solución – caso 4 No…este ingreso deberá ser registrado comoNo…este ingreso deberá ser registrado como otros ingresosotros ingresos
  • 10. Caso 5Caso 5 Una entidad posee una cadena de tiendas de retail en elUna entidad posee una cadena de tiendas de retail en el país A. se introduce nueva legislación de salud y seguridadpaís A. se introduce nueva legislación de salud y seguridad la cual requiere que todos los propietarios de tiendas enla cual requiere que todos los propietarios de tiendas en todo el país deben instalar un sistema de prevención detodo el país deben instalar un sistema de prevención de incendios (sprinkle). La adición del nuevo sistema noincendios (sprinkle). La adición del nuevo sistema no incrementara las ventas de las tiendas.incrementara las ventas de las tiendas. Las tiendas no han sufrido incendios y la administraciónLas tiendas no han sufrido incendios y la administración considera que solo existe la posibilidad remota que ocurraconsidera que solo existe la posibilidad remota que ocurra un fuego en el futuro. Por ello no se espera que laun fuego en el futuro. Por ello no se espera que la instalación del sistema de riego no reduzca los costosinstalación del sistema de riego no reduzca los costos operativos de las tiendas.operativos de las tiendas. Debe reconocer esta adquisición como un activo?Debe reconocer esta adquisición como un activo?
  • 11. Solución – caso 5Solución – caso 5 Si. La administración debe reconocer al sistema de riegoSi. La administración debe reconocer al sistema de riego como un activo, al punto que el valor en libros resultantecomo un activo, al punto que el valor en libros resultante de cada tienda (asumiendo que cada tienda es una unidadde cada tienda (asumiendo que cada tienda es una unidad independiente de generación de recursos) no excede suindependiente de generación de recursos) no excede su valor recuperable. La adquisición de equipo el cual novalor recuperable. La adquisición de equipo el cual no incrementa ningún beneficio económico futuro, calificaincrementa ningún beneficio económico futuro, califica para reconocimiento como activo, siempre y cuando estepara reconocimiento como activo, siempre y cuando este equipo permite que se continúen obteniendo beneficiosequipo permite que se continúen obteniendo beneficios económicos futuros de los activos que se están operandoeconómicos futuros de los activos que se están operando en las tiendas.en las tiendas. La administración tan solo puede ganar beneficiosLa administración tan solo puede ganar beneficios económicos futuros de las tiendas por medio de laeconómicos futuros de las tiendas por medio de la instalación del sistema de seguridad y prevención deinstalación del sistema de seguridad y prevención de incendios, porque las autoridades podrían cerrar lasincendios, porque las autoridades podrían cerrar las tiendas sin tales sistemas.tiendas sin tales sistemas.
  • 12. Caso 6Caso 6 Una entidad posee un edificio de oficinas. La entidadUna entidad posee un edificio de oficinas. La entidad ocupa 9 de los 10 pisos como su oficina matriz,ocupa 9 de los 10 pisos como su oficina matriz, mientras que el decimo piso se arrienda a un tercer omientras que el decimo piso se arrienda a un tercer o independiente bajo un leasing operativoindependiente bajo un leasing operativo La administración propone que la propiedad seaLa administración propone que la propiedad sea enteramente tratada como Propiedades, Plantas yenteramente tratada como Propiedades, Plantas y Equipos por que la parte arrendada a un terceroEquipos por que la parte arrendada a un tercero independiente se arrienda bajo un leasing operativoindependiente se arrienda bajo un leasing operativo solo representa 10% de propiedadsolo representa 10% de propiedad
  • 13. Solución – caso 6Solución – caso 6 La administración debe reconocer a los nueve pisos comoLa administración debe reconocer a los nueve pisos como PPE y el piso diez como inversión en propiedad. LasPPE y el piso diez como inversión en propiedad. Las condiciones relacionadas con venta o arriendo bajocondiciones relacionadas con venta o arriendo bajo leasing financiero se relacionan solo a la habilidad de laleasing financiero se relacionan solo a la habilidad de la administración y no a los términos de algún leasing actual.administración y no a los términos de algún leasing actual. El requerimiento para que la propiedad pueda serEl requerimiento para que la propiedad pueda ser arrendada bajo leasing financiero es asegurar que searrendada bajo leasing financiero es asegurar que se cumpla la definición de inversión en propiedad incluidacumpla la definición de inversión en propiedad incluida en el párrafo 5 de las NICen el párrafo 5 de las NIC 4040 La cantidad de la propiedad arrendada, 10%, es más queLa cantidad de la propiedad arrendada, 10%, es más que una parte insignificante de la propiedad. Se debe seguir eluna parte insignificante de la propiedad. Se debe seguir el requerimiento de contabilizar por separado los elementosrequerimiento de contabilizar por separado los elementos de PPE y la inversión en propiedad, asumiendo que elde PPE y la inversión en propiedad, asumiendo que el décimo piso pueda ser vendido o arrendado bajo leasingdécimo piso pueda ser vendido o arrendado bajo leasing financiero.financiero.
  • 14. Caso 7Caso 7 Una entidad es propietaria de diversas plantas.Una entidad es propietaria de diversas plantas. LaLa gerencia decide cerrar y vender una de ellas debido agerencia decide cerrar y vender una de ellas debido a la caída en la demanda de una línea de producto de lala caída en la demanda de una línea de producto de la entidad. La gerencia viene depreciando la planta enentidad. La gerencia viene depreciando la planta en línea recta.línea recta. ¿ La gerencia debe continuar depreciando el activo¿ La gerencia debe continuar depreciando el activo cuando este se mantiene disponible para la venta?cuando este se mantiene disponible para la venta?
  • 15. Solución – caso 7Solución – caso 7 La gerencia deberá parar la depreciación alLa gerencia deberá parar la depreciación al momento que se decida vender la planta,momento que se decida vender la planta, clasificándolo como activos mantenidos para laclasificándolo como activos mantenidos para la venta.venta.
  • 16. Ejercicio - 1Ejercicio - 1 La empresa A fabrica chips de computadora y empresa BLa empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los Chips.construye la maquinaria usada para fabricar los Chips. Cada maquina que construye B se efectúa según lasCada maquina que construye B se efectúa según las especificaciones del cliente .especificaciones del cliente . Por condiciones del mercadoPor condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones dela Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva maquina ha serpago extendidas para adquirir una nueva maquina ha ser construida por B.construida por B. La empresa A pagara a B $25´000.ooo después de 18 mesesLa empresa A pagara a B $25´000.ooo después de 18 meses de la entrega del nuevo equipo.de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturalezaDebido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningún precio de la lista paraindividual del equipo, no hay ningún precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones deldeterminar el precio equivalente bajo las condiciones del crédito normales.crédito normales. ¿Cómo debe registrarse el costo del activo en su¿Cómo debe registrarse el costo del activo en su reconocimiento ?reconocimiento ?
  • 17. Solución ejercicio - 1Solución ejercicio - 1 La solución de la entidad A debe registrar el activo cuando loLa solución de la entidad A debe registrar el activo cuando lo reciba A al valor razonable de la obligación financiera [IAS39].reciba A al valor razonable de la obligación financiera [IAS39]. EL Valor razonable de la obligación financiera que no llevaEL Valor razonable de la obligación financiera que no lleva intereses puede ser estimado como el valor presente de todosintereses puede ser estimado como el valor presente de todos los pagos futuros en efectivo descontado a la tasa de interéslos pagos futuros en efectivo descontado a la tasa de interés prevaleciente en el mercado para un instrumento similar conprevaleciente en el mercado para un instrumento similar con clasificación similar de crédito [IAS39].clasificación similar de crédito [IAS39]. Asumiendo que la tasa de descuento relevante para la entidad AAsumiendo que la tasa de descuento relevante para la entidad A es 7%, PPE y el precio por pagar a B debe ser registrado enes 7%, PPE y el precio por pagar a B debe ser registrado en 22,587,301 (25,000,000 descontado al 7% por 1.5 años). Se debe22,587,301 (25,000,000 descontado al 7% por 1.5 años). Se debe registrar la siguiente entrada de partida doble:registrar la siguiente entrada de partida doble: Dr. PPE-Planta y EquipoDr. PPE-Planta y Equipo 22,587,30122,587,301 Cr Cuentas por pagar-largo plazoCr Cuentas por pagar-largo plazo 22,587,30122,587,301
  • 18. Solución 1 (continuación)Solución 1 (continuación) Posterior al reconocimiento inicial la obligaciónPosterior al reconocimiento inicial la obligación financiera debe ser medida al costo amortizadofinanciera debe ser medida al costo amortizado utilizando el método del interés efectivoutilizando el método del interés efectivo [IAS39.47(R.05)].[IAS39.47(R.05)]. El costo del activo de 22,587,301 será depreciadoEl costo del activo de 22,587,301 será depreciado al valor residual sobre la vida útil del activo.al valor residual sobre la vida útil del activo.
  • 19. Ejercicio 2 REVALORIZACION DE MAQUINARIA. El 1 de Enero del 2003, la compañía compró una maquinaria por U.S.$ 10.000. La compañía hizo el registro inicial al costo histórico y se estimó que la vida útil del bien sería de 10 años.
  • 20. EJERCICIO 2, CONTINUACION Al final del año 2006, la compañía decidió dejar registrado el activo al valor razonable, por lo que contrato un perito calificado. El informe de perito indica que el nuevo valor del activo es de U.S.$ 9.000. Suponga que la utilidad después de participación trabajadores e impuesto a la renta tanto para el año 2006 como para el año 2007 es de U.S.$ 4.000,00
  • 21. Ejercicio 2, continuación Años Costo histórico Depreciación Valor en libros 2003 10.000,00 1.000,00 9.000,00 2004 1.000,00 8.000,00 2005 1.000,00 7.000,00 2006 1.000,00 6.000,00 2007 2008 2009 2010 2011 2012
  • 22. DESARROLLO DEL EJECICIO 2 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006 DETALLE VALOR Valor razonable 9.000,00 Valor en libros 6.000,00 Incremento por revaluación 3.000,00 Cálculo del reavalúo
  • 23. Distribución del reavalúo Conceptos % Antes de revalorizac ión Incremento por revalorizac. Después de revalorización % Valor inicial 100%10.000,00 5.000,00 15.000,00 100% Depreciación -40% - 4.000,00 - 2.000,00 - 6.000,00 -40% Valor neto en libros 60% 6.000,00 3.000,00 9.000,00 60% Porcentaje del incremento en relación al valor neto en libros ante de revalorización 50% DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION
  • 24. Asiento de diario SI NO SE RECONOCE EL EFECTO TRIBUTARIO NIC 16 PARRAFO 35 CUENTAS DEBE HABER Propiedades, planta y equipos 5.000,00 Costo revalorizado Depreciación acumulada 2.000,00 Depreciación por revalorización Superávit por Revalorización 3.000,00 TOTAL 5.000,00 5.000,00
  • 25. Asiento de diario SI SE RECONCOCE EL EFECTO TRIBUTARIO NIC 16 PARRAFO 35 Incremento por revalorización 3.000,00 Tasa de impuesto renta 30% Impuesto diferido (pasivo) 900,00 CUENTAS DEBE HABER Propiedades, planta y equipos 5.000,00 Costo revalorizado Depreciación acumulada 2.000,00 Depreciación por revalorización Superávit por Revalorización 2.100,00 Impuesto diferido 900,00 TOTAL 5.000,00 5.000,00
  • 26. Cálculos de depreciación desde el año 2007 en adelante DETALLE Costo años Depreciación Valor en libros histórico 6.000,00 6 1.000,00 Valor en libros por revalorización 3.000,00 6 500,00 Valor en libros, neto 9.000,00 6 1.500,00
  • 27. Asiento de diario CUENTAS DEBE HABER Gasto de depreciación 1.500,00 Depreciación acumulada 1.000,00 Costo histórico Depreciación acumulada 500,00 Por revalorización
  • 28. Cálculo: Reclasificación del Superávit a las Reservas NIC. 16 Párrafo 41 DETALLE Costo años Reclasificación Revalorización 2.100,00 6 350,00 Valor en libros, neto 2.100,00 6 350,00
  • 29. La utilidad después de Participación de trabajadoreds en el 2007 es de U.S.$ 4.000 Cálculo del impuesto a la renta. Detalle Contable Tributario Utilidad contable 4.000,00 4.000,00 Gasto no deducible Depreciación por revalorización 500,00 Utildad gravable 4.000,00 4.500,00 Porcentaje de impuesto a la renta 30% 30% Impuesto a la renta 1.200,00 1.350,00
  • 30. Asiento de diario CUENTAS DEBE HABER Impuesto diferido 150,00 Utilidad del ejercicio 1.200,00 Impuesto a la renta 1.350,00 TOTAL 1.350,00 1.350,00
  • 31. Presentación del Resultado Detalle 2006 2007 Utilidad después de participación trabajadores 4.000,00 4.000,00 Impuesto a la renta 1.200,00 1.200,00 Utilidad del ejercicio 2.800,00 2.800,00 Nota: El impuesto a la renta que se le paga al SRI es de U.S.$ 1.350. En el año 2006, se provisionó U.S.$ 900 que se tiene que ir
  • 32. Ejercicio - 3Ejercicio - 3 Una entidad compró una maquina en $30.000 el 1 deUna entidad compró una maquina en $30.000 el 1 de Enero 2.004 la maquina tiene una vida útil de 10 añosEnero 2.004 la maquina tiene una vida útil de 10 años y tiene un valor residual estimado de cero. El valory tiene un valor residual estimado de cero. El valor revaluado de maquina fue de $36.000; $33.500 yrevaluado de maquina fue de $36.000; $33.500 y 32.000 al 31 de diciembre del 2004, 2005 y 2006,32.000 al 31 de diciembre del 2004, 2005 y 2006, respectivamente .respectivamente . se pide calcular los montos reconocidos comose pide calcular los montos reconocidos como depreciación, y el movimiento del patrimonio dedepreciación, y el movimiento del patrimonio de cada año (2.004, 2.005 y 2.006)cada año (2.004, 2.005 y 2.006)
  • 33. Solución ejercicio 3 La solución verla en hoja excel, en archivo llamado: “Ejercicio con revaluación”, en hoja llamada “Ejercico 3”