Parte 1 NIIF para PYME, Material de estudio y comprensión _

1
1
Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
Tema 1.1
Introducción
2
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
Objetivo de la Fundación IFRS/IASB
• Proporcionar a los mercados de capitales
integrantes del mundo un lenguaje común
para la información financiera
– en el cumplimiento de este objetivo,
tener en cuenta las necesidades de:
– pequeñas y medianas empresas; y
– economías emergentes.
3 El uso de las normas del IASB
• NIIF completas
– requeridas o permitidas para información
financiera
– compañías cotizantes en 122 jurisdicciones*
– No cotizantes en 93 jurisdicciones*
• Las NIIF para las PYMES
– emitidas en julio de 2009
– A más de 60 jurisdicciones# ya se les permite o
requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los
próximos 3 años
• Fuente: www.iasplus.com
# Fuente: datos compilados por el personal de IASB
4

2
5
Beneficios de las NIIF para las
PYMES
• Mejora el acceso crediticio
– apoya los préstamos sobre la base de estados financieros
– los vendedores evalúan las finanzas de los
compradores
– préstamos y proveedores extranjeros
• Mejora el acceso al capital de trabajo
– inversionistas no gerenciales
– capital de fuente extranjera
• Educación y capacitación
• Eficiencia en auditorías
• Facilita la carga donde se requieren las NIIF completas
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Apoyo en la implementación de las NIIF para
las PYMES
• Comunicado con las NIIF para las PYMES
– estados financieros ilustrativos
– presentación y divulgación de la lista de comprobación
• Grupo de Implementación de las PYMES
• Boletín de las NIIF para las PYMES
• Material de capacitación de la Fundación IFRS
• Facilita talleres de “capacitación a
capacitadores” regionales organizados por
otros
Grupo de Implementación de las PYMES 7
Al formarse el GIPyME* – dos responsabilidades:
•Tener en cuenta las preguntas de implementación por los
usuarios de las NIIF para las PYMES. Elaborar una guía en
forma de PyR** (guía no obligatoria)
•Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de
enmendar las NIIF para las PYMES:
– para la implementación de asuntos que no se pueden
abordar por PyR; y
– para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido
adoptadas desde que las NIIF para las PYMES fueron
emitidas o enmendadas por última vez
* Grupo de Implementación de pequeñas y medianas empresas – GIPyME
** Preguntas y Respuestas - PyR
Nuevo Boletín del IASB de las PYMES 8
Las NIIF para las PYMES actualizadas:
•Lanzado en marzo de 2010
•Publicado mensualmente
•Suscripción gratuita vía correo electrónico
•Resumen administrativo de noticias
relacionadas con las NIIF para las PYMES

3
Material de capacitación de las NIIF para las PYMES
9 10
• La Fundación IFRS no certifica contadores
• Material de capacitación desarrollado para
uso de otros
– elaborado por el personal de educación de la
Fundación IFRS
– revisión paritaria de niveles múltiples
– no aprobado por el IASB
• 35 módulos independientes (1 para cada sección
de las NIIF para las PYMES)
• Material de capacitación = +2,000 páginas A4
Material de capacitación sobre las NIIF para las
PYMES
Desarrollado por la Fundación IFRS
•Un módulo por Sección. Para ilustrar:
• Sección 17 PPyE (Propiedad, Planta y Equipo) de 7
páginas largas A5
• Módulo de capacitación de 32 páginas A4, texto
completo de las NIIF para las PYMES con comentarios
en cada párrafo, muchos ejemplos, casos, pruebas,
comparación con las NIIF completas y opiniones
• Inglés—19 módulos posteados en H1 2010.
El resto en H2 2010.
• Descarga - Libre de cargo
Propuesta para entidades de desarrollo y
otras
• ¿Fondos para la traducción oficial del material de
capacitación? Respuesta a la fecha:
– Traducción al español (financiamiento del Banco
Mundial)
– Traducción al ruso (financiamiento de la USAID)
– ¿Otros?
• ¿Organización de talleres de “capacitación para
capacitadores” regionales ?
11 12
– La administración de la Fundación IFRS provee los
facilitadores
• ¿Ayudar a los países en desarrollo a construir la
capacidad sostenible para el uso de las NIIF para las
PYMES?
Talleres de capacitación de 3 días de la
Fundación IFRS
Talleres para Capacitar al Capacitador:
¿Dónde? Participantes
Kuala Lumpur (Enero 2010) Asia – 11 jurisdicciones
Hyderabad (Enero) Asia – 11 jurisdicciones
Dar es Salaam (Mayo) África – 10 jurisdicciones
Cairo (Junio 2½ días) Oriente Medio y África del Norte
Helsinki (Sept. 1½ días) Países nórdicos
Río de Janeiro (Agosto) Latinoamérica (Portugués)
Panamá (Oct. 3½ días) Latinoamérica (Español)
Algunos otros en etapa de planificación

4
Taller de capacitación de 3 días de la
Fundación IFRS - continuación 13
• ¿Qué asumimos de usted?
– que es un capacitador de los PCGA* local.
– que ha leído las NIIF para las PYMES
– que participará activamente en talleres
– que después del taller estudiará diligentemente
todos los módulos del material de capacitación de la
Fundación IFRS
*Principios de contabilidad generalmente aceptados
GAAP – Generally accepted accounting principles.
Taller de capacitación de 3 días de la
Fundación IFRS - continuación 14
• ¿Qué necesita para cada sesión?
– las NIIF para las PYMES (requisitos
obligatorios)
– no es obligatorio el material adjunto a las NIIF
para las PYMES
–guía de implementación
–base para las conclusiones
– folleto
– calculadora
– bolígrafo y papel
– formulario de evaluación
Descarga gratis del IASB 15
Las NIIF para las PYMES (estándar completo,
múltiples idiomas):
http://go.iasb.org/IFRSforSMEs
Materiales de capacitación (35 módulos):
http://go.iasb.org/smetraining
Módulos de capacitación en PowerPoint (20
módulos, total 24 horas de capacitación):
http://www.iasb.org Luego presione ‘Involúcrese’
luego ‘Conferencias y capacitación’
Boletines Al Día de las NIIF para las PYMES:
http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/
Las NIIF para las PYMES 16
Tema 1.2
Resumen de las NIIF para las PYMES
• Revisar todas las secciones de la
norma
• Destacar las diferencias claves de
las NIIF completas

5
Buena Información Financiera de Forma Simple
• 230 páginas
• Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las
NIIF
• Diseñadas específicamente para las PYMES
• Internacionalmente reconocidas
• Adaptadas para las PYMES
– Usuario la utiliza para obtener información de flujo de caja
– costos y capacidades de las PYMES
¿Son independientes o vinculadas a las NIIF? 18
Completamente independientes
• La única opción ‘auxiliar’ de las NIIF
completas es la opción de utilizar las NIC 39
en lugar de las secciones de instrumentos
financieros de las NIIF para las PYMES
¿Por qué una PYMES desearía adoptarlas? 19
• Mejor acceso a capital
• Mejor comparabilidad
• Mejor calidad de información comparada con el PCGA
nacional existente
• Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales
completas son ahora requeridas
• Operaciones multinacionales
– sistemas informáticos estandarizados
– procedimientos de consolidación simplificados
– capacitación estandarizada
Plan para mantenimiento 20
• Revisión comprensiva inicial después de dos años de
experiencia de la implementación
– corregir errores y omisiones, carencia de claridad
– considerar la necesidad de perfeccionamiento
basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC
– 2014 probablemente la fecha efectiva más cercana
para enmiendas
• A partir de entonces, una vez cada tres años
(aproximadamente) una exposición recopilatoria
tentativa con las actualizaciones

6
Aspectos destacados sección por sección 21
Puntos principales selectivos
•Resúmenes no completos
•Cada sección se cubre detalladamente en un
módulo separado del material de capacitación
de la Fundación IFRS (Véase
http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm
22
Sección 1 – Pequeñas y medianas
empresas
• Define PYMES según lo utilizado por el
IASB:
– No requieren rendir cuentas
públicamente, y
– publica estados financieros para
propósitos generales para usuarios
externos
• Las empresas que cotizan pueden no
usarlas, sin importar el tamaño
Sección 2 – Conceptos y principios 23
• Objetivo de los estados financieros con
propósito de información general
• Características cualitativas
• Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y
gastos
• Principios de reconocimiento y medición
• Orienta si un asunto específico no está
contenido en las NIIF para las PYMES
• Principios de compensación
24
Sección 3 – Presentación de estados
financieros
• Presentación razonable: se presume que resulte
si se siguen las NIIF para las PYMES (quizás se
necesiten revelaciones suplementarias)
• Conformidad con el cumplimiento de las NIIF
para las PYMES sólo si los estados financieros
se cumplen en su totalidad
• Al menos un año comparativo de estados
contables y notas de datos
• Define un conjunto completo de estados
financieros (Véase Secciones 4 a la 8)

7
Sección 4 – Estado de posición financiera 25
• Aún puede llamarse “balance”
• No es necesario separar en corriente/no
corriente si la entidad decide que el enfoque
de liquidez es mejor
• Algunas líneas con partidas mínimas
• Y algunas partidas que pueden estar en el
estado o en las notas
• Pero la secuencia, el formato y los títulos no
son obligatorios
26
Sección 5 – Estado de resultado integral y
estado de resultado
• Enfoque de un estado o dos estados
• No se describirán las ‘partidas extraordinarias’
• Se deben segregar las operaciones descontinuadas
• Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas
si la entidad tiene partidas de otro resultado integral
• Las únicas partidas de otro resultado integral:
– algunas ganancias y pérdidas en moneda extranjera
– algunos cambios en el valor razonable de
instrumentos de cobertura
– algunas ganancias y pérdidas actuariales
27
Sección 6 – Estado de cambios en el patrimonio
neto
• Para cada componente de patrimonio reconciliar el
balance inicial y final mostrando:
– ganancia o pérdida
– cada partida de ORI*
– transacciones con dueños en su calidad de
propietarios
– emisiones de acciones
– transacciones de acciones con el tesoro
– dividendos y otras distribuciones
– cambios en las participaciones en la propiedad en
subsidiarias que no resulten en una pérdida de control
(*otro resultado integral)
28
Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar
un estado de ingresos y ganancias acumuladas
• Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de
resultado integral y el EDCEP** si los únicos
cambios en el patrimonio surgen de
– ganancias y pérdidas
– pago de dividendos
– reemisión retrospectiva de errores de los períodos
anteriores
– aplicación retrospectiva de un cambio de política
contable
* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA
** Estado de cambios en el patrimonio – EDCEP

8
Sección 7 – Estado de flujos de caja 29
• Opción de usar el
– método indirecto, o
– método directo
Para presentar los flujos de caja operativos
Sección 8 – Notas 30
• Revelar la base de preparación (Es decir, las
NIIF para las PYMES)
• Resumen de las políticas contables significativas
– información sobre criterios
– Información sobre fuentes clave de
incertidumbre en la estimación
• Información de apoyo para partidas en los
estados financieros
• Otras revelaciones
Sección 9 – Consolidación
31
• Se requiere consolidación cuando hay una
relación controladora- subsidiaria – excepto:
– La subsidiaria fue adquirida con intención
de venta en un año
– La controladora misma es una subsidiaria
y su controladora o última controladora
utiliza las NIFF completas o las NIFF para
las PYMES
• Base de consolidación: control
- Consolida todas las EPE* controladas
* Entidades con propósitos especiales
Sección 10 – Políticas Contables 32
• Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema,
debe seguir las NIIF para las PYMES
• Especificar la jerarquía para determinar la política
contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a
un tema
• Cambio en la política contable:
– Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición
según lo ordenado
– Si es voluntario, aplicación retrospectiva
• Cambio en estimaciones contables: prospectiva
• Corrección de errores del período anterior:
retrospectiva

9
33
Sección 11 – Instrumentos financieros
básicos
• Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos
financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)
• Esencialmente un modelo de desvalorización del costo
amortizado
– excepto valor razonable por pérdida o ganancia para las
inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable
puede ser de otra forma razonablemente medido
• Guía sobre valor razonable y método de interés efectivo
• Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
– Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las revelaciones de
las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)
34
Sección 12 – Otros instrumentos
financieros
• Los instrumentos financieros no cubiertos por la
Sección 11 están en un valor razonable por medio
de la ganancia y pérdida. Esto incluye:
– inversiones en acciones convertibles con opción a venta
o preferentes
– opciones, forwards*, swap** y otros derivados
– activos financieros que estarían en la Sección 11, pero
tienen cláusulas ‘exóticas’ que pueden causar
ganancia/pérdida para el tenedor o emisor
• Contabilidad de cobertura
*operaciones a plazos **canjes
Sección 13 – Inventarios 35
• Medición más bajo del
– costo
– precio de venta estimado menos costos para
concretar la venta
• El costo puede ser
– Identificación específica para casos
específicos, por ej. si los ítems no son
usualmente permutables
– PEPS o medio ponderado para otros
Sección 14 – Asociadas 36
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública
entonces debería usarse valor razonable por medio
de pérdida y ganancia)
– Método de la participación
– Valor razonable por medio de pérdida y ganancia
(si es impráctico, usar costo)
Modelos de costo VR no están permitidos
por IAS 28

10
Sección 15 – Empresas conjuntas 37
• Opciones a utilizar:
– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública
entonces debería usarse valor razonable por medio de
ganancias y pérdidas)
– Método de la participación
– Valor razonable por medio de pérdidas y ganancias
(si es impracticable, entonces usar costo)
• Prohibida la consolidación proporcional
Modelos de Costo y VR no están permitidos por IAS 31. La consolidación
proporcional está permitida por IAS 31.
Sección 16 – Inversiones inmobiliarias 38
• Si el valor razonable puede medirse
confiadamente sin demasiados costos o
esfuerzos, de manera continua, usar valor
razonable por medio de ganancias y
pérdidas
• De lo contrario, debe tratarse como
propiedad, planta y equipo conforme a la
Sección 17
IAS 40 es elección de política contable – ya sea
modelo de costo – depreciación - deterioro o VR por
medio de ganancias y pérdidas
39
Sección 17 – Propiedad, planta y
equipo
• Costo histórico –depreciación–modelo de
desvalorización
• Componente de depreciación sólo si la mayor
parte de un ítem PPyE tiene ‘patrones de
consumo de beneficios económicos
significativamente diferentes’
• Revisión de vida útil, valor residual, tasa de
depreciación sólo si hay un cambio significativo
de activo o cómo es utilizado
• Prueba de deterioro (véase Sección 27)
40
Sección 18 Intangibles que no son
plusvalía
• Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro
• No se reconocen activos intangibles generados
internamente
• Amortizar los intangibles:
– adquiridos separadamente
– adquiridos en una combinación de negocios
– adquiridos por concesión
– adquiridos por intercambio de otros activos
• Amortizar sobre la vida útil. Si no se puede estimar la vida
útil, utilizar 10 años.
• Prueba de deterioro(véase Sección 27)

11
41
Sección 19 – Combinaciones de negocio y
Plusvalía
• Método de adquisición
• Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la
vida útil, utilizar 10 años.
• Prueba de deterioro (véase Sección 27)
• Plusvalía negativa—primero reevalúe la
contabilidad original. Si está bien, de inmediato
acreditar a ganancias y pérdidas
IAS 38 prohíbe la amortización de plusvalía
Sección 20 – Arrendamientos 42
• Clasificación—arrendamientos financieros u
operativos
• Medición de arrendamientos financieros al menor
entre VR de la propiedad arrendada y valor
presente de pagos mínimos del arrendamiento
• Arrendamientos operativos, no forzar
reconocimiento de gastos en línea recta si los
pagos están estructurados para compensar al
prestamista de la inflación general
Sección 21 – Provisiones y contingencias 43
• Reconocer si el monto de una obligación generada
en un evento pasado puede estimarse
confiadamente
• Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente
• Medir a la mejor estimación
– gran población – cálculo de promedio
ponderado
– obligación única – ajustado al resultado más
probable
• Incluye un apéndice de ejemplos
Sección 22 – Pasivos y patrimonio neto 44
• Guía para clasificar un instrumento como
pasivo o patrimonio neto
– instrumento es un pasivo si el emisor
pudiera ser requerido de pagar en
efectivo
– sin embargo, si se exige sólo en una
liquidación, entonces es patrimonio neto

12
Sección 23 – Ingresos 45
• Mismos principios que IAS 18 e IAS 11
– Bienes: Se reconocen ingresos cuando los
riesgos y recompensas se transfieren, el
vendedor no se mantiene involucrado, y es
medible
– Servicios y contratos de construcción: Se
reconoce por el porcentaje de avance
• El principio de medición es el valor
razonable del monto recibido o por recibir
46
Sección 24 – Subvenciones del
gobierno
• Se miden al valor razonable del activo
recibido o por recibir
• Reconocimiento de ingreso:
– Inmediatamente si no se imponen
condiciones de desempeño
– Si hay condiciones, se reconocen cuando
éstas se cumplen
IAS 20. Permite una amplia gama de métodos de
contabilización para subvenciones gubernamentales.
Sección 25 – Costos de préstamos 47
• Se carga todo a gastos en el momento en
que se incurren
IAS 23 requiere la capitalización de los costos
de préstamos relacionados con un activo
durante su construcción
Sección 26 – Pagos en acciones 48
• Deben reconocerse
• Si es practicable medir al valor razonable
• Si es impracticable determinar el valor
razonable de la opción u otro instrumento
otorgado, los directores de la entidad deben
utilizar su juicio para aplicar el método de
valuación más apropiado
Las NIIF 2 tiene un valor intrínseco de
‘simplificación’

13
49
Sección 27 – Desvalorización de
Activos
• Inventarios – disminución del costo y precio de
venta menos costos para completar y vender
• Otros activos –disminuye al valor recuperable, si
es por debajo del valor contabilizado
• Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor
razonable menos costos de venta y el valor de
uso
• Sección 27 no cubre activos específicos
– Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados,
activos financieros en Sec 11 y 12, inversión inmobiliaria
y activos biológicos al valor razonable
Sección 28 – Beneficios de empleados 50
• Reconocer los costos de los BE a los
cuales los empleados tienen derecho por
servicios prestados a la entidad en el
período del informe
– pasivo, después de deducir los montos
que han sido pagados. Activo si el gasto
de los BE ha sido prepagado.
– gastos, excepto que otra sección
requiera que el costo sea incluido en
activo (Por ej., inventarios o PPyE)
Sección 29 – Impuesto sobre la renta 51
Pasos contables del impuesto sobre la renta:
1. Reconocer el impuesto corriente
2. Identificar qué activos y pasivos afectarían la
ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por
su importe en libros
3. Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros
ítems que tengan una base fiscal aunque no estén
reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que
es capitalizado para efectos fiscales)
4. Calcular las diferencias temporales, pérdidas
fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados
* investigación y desarrollo - IyD
52
Sección 29 – Impuesto sobre la
renta continuación
5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos
diferidos que surjan de diferencias temporales
6. Calcular los activos o pasivos por impuestos
diferidos
– usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse
– considerar posibles resultados de una revisión por
autoridades fiscales
7. Provisión por valuación contra los activos por
impuestos diferidos (recuperación probable)
8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los
componentes de ganancias y pérdidas, ORI*,
patrimonio
*otro resultado integral

14
53
Sección 30 – Conversión de moneda
extranjera
Sección 30 reglamenta cómo
–determinar la moneda funcional de una entidad
–calcular las transacciones en moneda extranjera
–incluir las operaciones extranjeras en estados
financieros
–convertir a moneda de presentación
También especifica las revelaciones.
Sección 31 – Hiperinflación 54
• La entidad debe preparar estados
financieros generales de precios ajustados
cuando la moneda funcional es
hiperinflacionaria
– Aproximadamente mayor al 100% en tres
años
55
Sección 32 – Eventos posteriores al período
del informe
Dos clases de eventos posteriores al
– eventos con ajuste―los que proporcionan
evidencia de las condiciones que existían al
final del período del informe
– eventos sin ajuste ―los que son indicativos
de condiciones que surgieron al final del
– no reconoce, sino que revela
56
Sección 33 – Exposición de partes
relacionadas
Los EF incluyen revelaciones necesarias
para llamar la atención sobre la posibilidad
de que la situación financiera y rendimiento
de la entidad hayan sido afectados por la
existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con estas
partes.
Evaluar la sustancia de la relación y no meramente
su forma jurídica.

15
Sección 34 – Actividades especializadas 57
• Agricultura – usar valor razonable que
pueda determinarse sin costos o esfuerzos
injustificados o usar modelo de costo
histórico
• Actividades de extracción
• Acuerdos de concesión de servicios
Sección 35 – Adopción por primera vez 58
• Preparar los estados financieros del año actual
y el anterior con las NIIF para las PYMES
• Pero hay varias excepciones para reexpresar
ciertos ítems específicos
• Y una excepción general por impracticabilidad
59
Tema 1.3
Secciones 1 y 2
Alcance y Conceptos
60
puede descargar de:

16
Sección 1 – alcance de NIIF para PYMES
Objetivos del aprendizaje
61 Sección 1 – ¿puedo utilizar NIIF para PYMES?
– identificar las PYMES conforme las define
el IASB (conozca las características de
PYMES)
– identificar cuáles entidades no deben
cumplir con la NIIF para PYMES
62
Las decisiones sobre cuáles entidades están
obligadas o autorizadas a utilizar NIIF para
PYMES recaen sobre las autoridades
legislativas y reguladoras y organizaciones
de estandarización en las distintas
jurisdicciones
Sección 1 – ¿puedo utilizar NIIF para PYMES?
Pero
– El IASB define PYMES
–no tienen responsabilidad pública (RP)
–publican los estados financieros de uso general
(EFUG)
– ¶3.3 requiere una declaración explícita
de cumplimiento de NIIF para PYMES
– ¶1.5 prohíbe a una entidad con RP el
cumplimiento de la NIIF para PYMES
63 Sección 1 – ¿qué es RP?
Una entidad tiene responsabilidad pública (RP) si:
– su deuda o instrumentos de patrimonio se
negocian en un mercado público o está en
trámite para emitir dichos instrumentos para
negociarse en un mercado público (ya sea una
bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado extrabursátil, incluyendo mercados
locales y regionales); o
– posee bienes en calidad de fideicomiso para un
amplio grupo de terceros como uno de sus
negocios primarios.
64

17
65
Sección 1 – ¿Tengo una RP?
• ¿Una pequeña empresa cuyos activos se cotizan
en la bolsa de valores?
• ¿Un fabricante privado grande (que no cotiza en la
bolsa de valores)?
• ¿Un banco privado comercial pequeño (que no
cotiza en la bolsa de valores)?
• Ej 9* Una entidad cuyo único negocio es devengar
interés sobre el dinero que presta a los clientes.
¿La entidad obtiene todos sus fondos de su
propietario-gerente multimillonario?
•Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación
de la Fundación IFRS
66
Sección 1 – ¿tengo una RP? continuación
• Ej 10 * ¿Una subsidiaria fabricante que no cotiza en la
bolsa de valores cuya controladora (matriz) cotiza en
la bolsa y utiliza las NIIF completas?
• Ej 13 * ¿Una agencia de viajes que exige a sus clientes
pagar un depósito reembolsable equivalente al 60% del
precio de un paquete vacacional cuando reservan?
• Ej 14 * ¿Un supermercado que tiene un pequeño
depósito donde realiza operaciones bancarias?
• * Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la
Fundación IFRS
Sección 1 – ¿qué son los EFUG*
Los estados financieros de uso general se
preparan sobre una base diseñada para
proporcionar información útil a una amplia
gama de usuarios (Por ej., inversionistas y
acreedores) que no están en condiciones de
exigir informes adaptados para satisfacer sus
necesidades particulares.
*Estados financieros de uso general
67
Sección 1 – ¿Los estados Financieros de
PYMES son EFUG?
68
El objetivo de los estados financieros
preparados conforme a la NIIF para PYMES
es proporcionar información sobre la
situación financiera, rendimiento y flujo de
caja de la entidad que sea útil para una
amplia gama de usuarios que no estén en
condiciones de exigir informes adaptados
para satisfacer sus necesidades particulares
de información.

18
69
Sección 1 – ¿Tengo EFUG?
• Ej. 4* ¿El EF elaborado de acuerdo a los
requisitos para el cálculo del ingreso sujeto al
impuesto (diferente a la NIIF para PYMES) y
que son enviados solamente a las autoridades
fiscales?
• Ej. 5* El EF elaborado y basado en impuestos
(véase arriba), pero que también se envía a los
banqueros de la entidad y al registro nacional.
¿Los EF registrados en el registro nacional están
disponibles al público?
* Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la Fundación
IFRS
Estructura de NIIF para PYMESS 70
Normas
Opciones de política
contable
Excepciones
Principios
Conceptos
(Sección 2)
Guía de aplicación para dar efecto a los principios
Sección 2 Conceptos y Principios Generales
• Objetivo
• Características cualitativas
• Elementos (pilares fundamentales)
• Reconocimiento
• Medición
• Compensación
71 Sección 2 – objetivo
72
Objetivo de los estados financieros (EF) de la PYMES
• proporcionar información sobre la situación financiera,
rendimiento y flujo de caja de una entidad
• que sea útil para la toma de decisiones económicas de
una amplia gama de usuarios (Por ej. inversionistas y
acreedores)
• que no estén en condiciones de exigir informes adaptados
para satisfacer sus necesidades particulares de
información

19
Sección 2 – características cualitativas 73 Sección 2 – CC continuación
Las características cualitativas son los
atributos que hacen que la información
suministrada en los estados financieros
sea útil para los usuarios
• Comprensibilidad
• Relevancia
• Fiabilidad
– representación fiel
– esencia sobre
forma
– libre de error
material
– libre de parcialidad
o prejuicio
(neutral/prudencia)
– integridad
• Comparabilidad
• Oportunidad
• Materialidad
• Equilibrio entre
beneficio y costo
74
Sección 2 – ¿cómo se relacionan
los conceptos con los principios?
Ejemplo: corrigiendo errores materiales del período
anterior
• Objetivo de los estados financieros
• Conceptos
– representación fiel
– comparabilidad
• Principio
– reexpresión retroactiva (Por ej., comparativos
corrientes como si el error nunca hubiese
ocurrido)
• Normas
– excepción impracticable
– revelaciones especificadas
75 Sección 2 – elementos
Posición financiera
• Activos
– recurso controlado por la entidad
– resultado de eventos pasados
– Flujo esperados de beneficios económicos
• Pasivo
– obligación presente
– derivado de un evento pasado
– Desembolsos esperados de beneficios
económicos
• Patrimonio = activos menos pasivos
76

20
Sección 2 – elementos continuación
Rendimiento
• Ingresos
– mejoras/aumentos en activos y disminución de
pasivos
– que resulten en incrementos en el patrimonio
– excepto las contribuciones de los propietarios
• Gastos
77 Sección 2 – base devengada 78
– disminución/egresos de activos e incurrimiento de los
pasivos
– que resulten en la disminución en el patrimonio
– excepto las distribuciones para propietarios
• Preparar estados financieros (excepto para
información de flujo de caja) utilizando la
base devengada de la contabilidad
• Base devengada
– reconocer los elementos (es decir, activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos),
cuando satisfagan las definiciones y criterios
de reconocimiento para esos rubros.
Sección 2 – criterio de reconocimiento
Reconocer un rubro (elemento) cuando:
• sea probable que los beneficios económicos
futuros fluirán hacia/desde la entidad; y
– se evalúe la probabilidad individualmente excepto
que exista una gran población de rubros
individualmente insignificantes entonces la
evaluación debe ser colectiva
• el rubro posea un costo o valor que pueda
medirse de forma fiable
– el uso de estimados razonables
– es una parte esencial de la contabilidad
– no menoscaba su fiabilidad en los estados
financieros (EF)
79 Sección 2 – medición
80
• La medición es el proceso de determinación
de los importes monetarios en los que una
entidad mide los activos, pasivos, ingresos y
gastos
• Muchos métodos de medición en la NIIF
para PYMES
• Dos bases de medición comunes
– costo histórico (Por ej. el monto pagado por un bien)
– valor razonable (Por ej. el monto por el cual un activo
puede ser intercambiado en una transacción a precio
de mercado)

21
Sección 2 – medición continuación
• La mayoría de los sectores de la NIIF para
PYMES especifican una base de medición a
usarse
– en el reconocimiento inicial
– subsecuentemente
• Algunas secciones permiten más de un
método de medición (opción de una política
contable)
• En otras secciones la medida es impulsada
por las circunstancias, Por ej.
– valor razonable, si se puede determinar sin costo y
esfuerzo injustificados
– de lo contrario costo-amortización-deterioro
81 Sección 2 – medición de activos 82
Clasificación, reconocimiento y medición (ignorando la contabilidad de
cobertura)
Intangible
Activos
Inv
Propiedad
Financiero
PPyE
Inventario
Etc
Beneficio
Definido
Impuesto
diferido
Section 2 – medición de pasivos 83
Clasificación, reconocimiento y medición (ignorando la contabilidad de
cobertura)
Contingente Provisiones
Pasivos
Financiero
Arrenda-mientos
Beneficio
definido
Impuesto
diferido
Etc
Sección 2 – en ausencia de un requisito
específico
84
En ausencia de un requisito en otra
sección de la NIIF para PYMES que se
aplique específicamente a una transacción,
otro evento o condición, la gerencia de una
entidad utilizará su juicio para desarrollar
una política contable que dé lugar a
información que sea relevante y fiable...

22
Sección 2 – en ausencia de … continuación
85 Sección 2 – compensación
… De este modo la gerencia se referirá a:
• Primero: requerimientos y guías que traten de asuntos
similares y relacionados
• Segundo: las definiciones, criterio de reconocimiento,
conceptos de medición y principios generales en la
Sección 2
• Paralelamente la gerencia puede también considerar
los requerimientos y guías de las NIIF completas que
traten asuntos similares o relacionados
86
Una entidad no compensará los activos y pasivos, o
ingresos y gastos, excepto que sea requerido o
permitido por otra sección de las NIIF para PYMES. Sin
embargo,
• la medición de los activos netos de una reserva por
valorización (Por ej. Asignación de obsolescencia de
inventarios) no es compensatorio
• si las actividades operativas normales de una entidad no
incluyen compra y venta de activos no corrientes
(incluyendo inversiones y activos operativos), entonces
la entidad informa las ganancias sobre la eliminación
de tales bienes en términos netos
87
Tema 1.4
Prueba y Debate
Sección 1 PYMES
Sección 2 Conceptos y Principios
Generales
88
puede descargar de:

23
89
Caso de estudio acerca*
de la Sección 1
Pequeñas y Medianas Empresas
* Ver el caso de estudio en el Módulo 1 del material de entrenamiento de
la Fundación IFRS.
Sección 1 – Preguntas para debate 90
Caso de estudio 1
- grupo multinacional
- EF consolidado usando la NIIF completas
- sociedad matriz cotizada en la bolsa de valores
- subsidiarias no listadas
- leyes locales permiten el uso de la NIIF para
PYMES excepto:
- NIIF para PYMES no está permitido para J
- NIIF para PYMES se requiere para D (aún si es
públicamente responsable)
¿Cuáles subsidiarias pueden usar la NIIF
para PYMES?
Caso de estudio 1 continuación
Información acerca de las subsidiarias
A comida al por menor. Está en trámites de
emitir una deuda en la bolsa de valores (de los
Estados Unidos)
B dirige una escuela privada. Mantiene
depósitos reembolsables. Los depósitos son
reembolsados cuando se rechaza la aplicación
del niño o el niño deja la escuela. Los depósitos
son decomisados si el niño rechaza tomar un
lugar en la escuela.
continuación
C administra una agencia de viajes. Mantiene
depósitos para los paquetes de vacaciones
reservados con anticipación. Los depósitos son
reembolsados solamente si se cancelan con más
de 60 días antes del viaje.
D comida al por menor. Como actividad
suplementaria también toma depósitos de sus
clientes con la promesa de devolver el capital
más interés.

24
continuación
E comida al por menor. También provee a
los empleados con préstamos sin interés a
corto plazo de manera que ellos puedan
comprar los pases de ferrocarril anuales
para viajar de sus hogares hasta el trabajo.
Los empleados pagan el préstamo en 12
cuotas mensuales iguales (deducidas de
sus salarios).
continuación
J comida al por menor. Leyes locales no
permiten que J utilice la NIIF para PYMES.
El grupo desea simplificar el proceso de
preparar sus estados financieros
consolidados.
¿Puede el grupo seguir cualesquiera de las
siguientes opciones?
Opción 1: Requiere que las subsidiarias utilicen
los requisitos de reconocimiento y medición
(RyM) de la NIIF completas y proveer las
revelaciones requeridas por la NIIF para PYMES.
Opción 2: Requiere que las subsidiarias utilicen
los requisitos de RyM de la NIIF para PYMES,
excepto para instrumentos financieros, que sería
RyM de acuerdo con la NIIF completas (o
sea, NIC 39), y proveer las revelaciones
requeridas por la NIIF para las PYMES.

25
Opción 3: Requiere que las subsidiarias
utilicen los requisitos RyM de la NIIF para
las PYMES, excepto para pedir prestado
costos, que serian reconocidos y medidos
de acuerdo con las NIIF completas (o
sea, NIC 23), y proveer las revelaciones
requeridas por la NIIF para las PYMES.
Opción 4: Requiere que las subsidiarias
utilicen la NIIF para las PYMES.
98
Preguntas acerca de la
Sección 2
Conceptos y Principios Generales
Pregunta 1: ¿El objetivo de los estados
financieros de uso general preparados de
conformidad con la NIIF para las PYMES es para?:
a. ¿informar sobre estadísticas del gobierno?
b. ¿para apoyar el impuesto sobre la renta de la
entidad?
c. ¿para satisfacer todas las necesidades de
información de todos los usuarios de los
estados financieros de la entidad?
d. ¿para informar sobre la toma de decisión en
asuntos económicos por una amplia gama
de usuarios que no están en condiciones
para exigir informes adaptados a sus
necesidades particulares (Por ej.
Inversionistas y acreedores)?
Pregunta 2: La característica qualitativa
“fiabilidad” significa:
a. ¿libre de error material e imparcialidad
y una representación fiel del fenómeno
económico?
b. ¿precisión (Por ej. Poca o ninguna
incertidumbre en una medición)?
c. ¿costo histórico?
d. ¿valor razonable?

26
Pregunta 3: Los gastos son reconocidos en el
resultado integral (ganancia u ORI):
a. ¿Utilizando la base de la comparación—
sobre la base de una asociación directa
entre los costos incurridos y la ganancia de
los ítems específicos de ingreso?
b. ¿Utilizando la base devengada—los ítems
son reconocidos como activos, pasivos,
patrimonio, ingreso o gastos cuando estos
satisfacen las definiciones y el criterio de
reconocimiento para aquellos ítems?
c. ¿a discreción de la administración?
Pregunta 4: La prudencia supone que al
preparar los estados financieros la
administración debe:
a. ¿ser imparcial hacia la subestimación
de los activos e ingresos y a la
exageración de los pasivos y gastos?
b. ¿ser imparcial hacia la subestimación
de los pasivos y gastos y exageración
de los activos e ingresos?
c. ¿ser neutral (Por ej no imparcial) y
cautelosa al emitir juicios necesarios
para preparar los estimados?
Pregunta 5: El criterio de reconocimiento
determina cuándo reconocer un ítem.
Medición es determinar las cantidades
monetarias por las cuales medir un ítem.
Incertidumbres acerca del alcance del flujo
de caja futuro:
a. ¿sólo afecta la decisión acerca de
reconocer o no?
b. ¿sólo afecta el estimado de la cantidad
por la cual medir el ítem?
c. ¿podría afectar a ambos al
reconocimiento y a la medición?
Pregunta 6: ¿Cuántas bases de medición
especifica la NIIF para PYMES para la
medición de los activos?
a. uno—costo histórico
b. uno—valor razonable
c. dos—costo histórico y valor razonable
d. muchos—incluyendo costo histórico,
valor razonable, valor en uso, precio
estimado de venta menos costos para
completar y vender, etc.

27
105
Tema 1.5
Secciones 3–8, 10, 30, 32 y 33
Presentación del Estado Financiero
106
puede descargar de:
107
Generalidades de la presentación de los
estados financieros
• Sección 3 especifica los requisitos
generales para la presentación de los
estados financieros
• Secciones 4–8 cubren la presentación de
cada componente de un estado financiero
• Sección 10 cubre políticas contables,
estimados y errores
• Sección 30 cubre la conversión de la
moneda extranjera
108
Generalidades de la presentación de los
estados financieros
• Sección 32 cubre eventos después del
final del periodo del informe
• Sección 33 cubre las revelaciones de las
partes relacionadas
los principios más importantes en estas
secciones son, por lo general, los
mismos que en las NIIF completas

28
Estados financieros ilustrativos 109
• Acompaña a las NIIF para las PYMES –
emitidos por el IASB
– un grupo fabricante de velas ficticio
– véase http://www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+
and+related+material/NIIF+for+PyME+and+related+material.htm
– disponible en inglés, chino, italiano, rumano,
portugués y español
• Emitido por PwC [Pricewaterhouse Cooper](sin revisar
por el IASB/Fundación IFRS)
– un adoptante ficticio por primera vez—
fruticultor, productor de vino y frutas, grupo
de mayoristas y de ventas al por menor
– véase http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrative-financial-statements-
smes-pwc-publications.jhtml.
110
Lista de verificación de las
revelaciones
• Acompaña a las NIIF para las PYMES –
emitidos por el IASB
– véase
http://www.iasb.org/NIIF+for+PyME/NIIF+for+PyME+and
+related+material/NIIF+for+PyME+and+related+material.
htm
– disponible en inglés, chino, italiano,
rumano, portugués y español
Sección 3
Presentación de los Estados
Financieros
Sección 3 – alcance 112
• Sección 3 explica
– la presentación razonable de estados
financieros
– lo que requiere el cumplimiento con las
NIIF para las PYMES
– lo que es un conjunto completo de
estados financieros

29
Sección 3 – presentación razonable
• La presentación razonable es la
113 Sección 3 – cumplimiento
representación fiel de los efectos de
transacciones, otros eventos y condiciones de
acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento para activos, pasivos,
ingresos y gastos
• La aplicación de las NIIF para las PYMES (con
revelación adicional cuando sea necesario) se
presume que resulta en una presentación
razonable de la situación financiera, el
rendimiento financiero y el flujo de efectivo de
una entidad que no está sujeta a la obligación
de rendir cuentas
• Una entidad cuyos estados financieros
114
cumplen con las NIIF para las PYMES debe
hacer una declaración explícita y sin reservas
de dicho cumplimiento en las notas
• Los estados financieros no deberán ser
descritos como que cumplen con las NIIF
para las PYMES a menos que cumplan con
todos los requisitos de las NIIF para las
PYMES
Sección 3 – declaración de
cumplimiento
• Ejemplo 1*: Una entidad prepara sus estados
financieros consolidados para el año que
terminó el 31 de diciembre de 20X2 de acuerdo
con las NIIF para las PYMES.
Nota 2 Bases de preparación y políticas
contables
Estos estados financieros consolidados han sido
preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF®)
para las Pequeñas y Medianas Empresas emitido
por el Consejo de Estándares Internacionales de
Contabilidad.
* véase ejemplo 1 en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación IFRS
115
Sección 3 – ¿declaración de
cumplimiento?
¿Puede alguna de las dos entidades a
continuación afirmar el cumplimiento con las
NIIF para las PYMES?
• Ejemplo 5*: A tiene responsabilidad pública.
Utiliza las las NIIF para las PYMES.
• Ejemplo 6*: B no tiene responsabilidad
pública. Utiliza el PCGA local, el cual está
basado principalmente en las NIIF para las
PYMES, pero tiene algunas diferencias de
importancia relativa.
* véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación
IFRS
116

30
Sección 3 – negocio en marcha
• Una entidad se considera un negocio en
marcha a menos que la administración
pretenda liquidar la entidad o cesar
operaciones, o que no tenga ninguna
alternativa realista más que proceder de una
de estas formas
• Al preparar los estados financieros, la
117
administración de una empresa debe realizar
una evaluación de la capacidad de la empresa
para seguir como un negocio en marcha.
Sección 3 – Revelaciones de un negocio
en marcha
• Divulgar incertidumbres de importancia relativa
relacionadas con eventos o condiciones que
proyectan dudas importantes acerca de la
capacidad de la empresa para continuar como
un negocio en marcha
• Si los estados financieros no son preparados
sobre la base de revelación de Negocio en
Marcha, revele:
– ese hecho
– la base de preparación
– la razón por la que la entidad no se considera
como un negocio en marcha.
118
Sección 3 – consistencia de la
presentación 119 Sección 3 – información comparativa 120
• La misma presentación y clasificación cada año, a
menos que:
– haya un cambio significativo en la naturaleza de
las operaciones de la entidad o revisión de la
presentación y encuentre otra presentación o
clasificación más apropiada (es decir, más fiable y
más relevante), o
– las NIIF para las PYMES requieren un cambio en
la presentación.
• En caso de cambio, volver a presentar las
comparativas y revele (la naturaleza, la cantidad y
el motivo)
• Revele
– cantidades comparativas de 1 año
– datos comparativos para información
narrativa y descriptiva cuando sea
relevante para entender los estados
financieros del periodo actual

31
Sección 3 – materialidad y agregación 121
• Material si pudiese, individual o colectivamente,
influenciar las decisiones económicas de los
usuarios
– Depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisión o inexactitud
– evaluada en función de las circunstancias
particulares en que se hayan producido
• Presentar por separado
– cada clase material de ítems similares
– ítems de naturaleza o función disimilar a menos
que sean inmateriales
Umbral de materialidad es más bajo para notas
Sección 3 – decisiones de
materialidad
¿Es el error de importancia relativa?
• Ejemplo 13*: Antes de que su estado financiero del
122
20X8 fuera aprobado para emisión, se descubrió gasto
por depreciación de 20X8 exagerado por UM150.
Ignoró el error (reportó ganancia para 20X8 por
UM600,000, es decir, subestimada por UM150).
• Ejemplo 15*: Mismo ejemplo que el 13, excepto que si
el error hubiera sido corregido la entidad hubiera
violado un acuerdo de préstamo en un pasivo
importante a largo plazo
• véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 3 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 3 – estados financieros 123
• Conjunto completo de estados financieros
– Estado de situación financiera (Sección 4)
– O bien, un solo estado del resultado integral o
dos estados de cuenta – un estado de
resultados y un estado del resultado integral
(Sección 5)
– Estado de cambios en el patrimonio (Sección 6)
– Estado de flujos de efectivo (Sección 7)
– Notas (Sección 8)
Presentar cada uno con la misma relevancia
Sección 3 – formatos alternativos opcionales 124
• Estado de resultados y ganancias acumuladas
(en lugar del estado de resultado integral
(SOCI, por sus siglas en inglés) y estado de
cambios en el patrimonio) si sólo los cambios
en el patrimonio resultan de:
– ganancias y pérdidas;
– pago de dividendos;
– corrección de errores del periodo anterior; y
– cambios en políticas contables
• estado de resultados (en lugar del SOCI) si no
hay otras partidas de resultados integrales

32
Sección 3 – otros resultados integrales 125
• Las únicas Otras partidas de Resultados
Integrales (ORI) son:
– algunas ganancias y pérdidas a razón de
cambios de divisas (véase Sección 30)
– algunos cambios en valores razonables de
instrumentos de cobertura (véase Sección 12)
– algunas ganancias y pérdidas actuariales
(véase Sección 28)
Sección 3 – identificación 126
• Identificar claramente cada uno de los estados
financieros y notas y distinguirlos claramente
de otra información en el mismo documento
• Mostrar claramente (y repetir cuando sea
necesario)
– nombre
– estados financieros individuales o de grupo
– divisa y nivel de redondeo a ser utilizado en la
presentación
– Fecha del informe
Las NIIF para las PyME 127
Sección 4
Estado de Situación Financiera
El estado de situación financiera (SOFP, por
sus siglas en inglés) (a veces llamado el
balance general) presenta los activos, los
pasivos y el patrimonio de una empresa, desde
una fecha en particular–el final del periodo del
informe.
• Sección 4:
– presenta la información que se debe incluir en
un estado de situación financiera y la manera
de presentarlo.

33
Sección 4 – partidas 129
• Especifica el mínimo de partidas –
suficientemente diferentes en naturaleza o
función que ameriten presentación por
separado (ver ¶4.2)
• Requiere categorías y subtotales de partidas
adicionales cuando sea relevante en el
entendimiento de la situación financiera de la
entidad.
• La secuencia, el formato y los títulos no son
obligatorios.
• Algunas partidas pueden presentarse en el
estado de situación financiera o en las notas
(ver ¶4.11–4.14)
Sección 4 – partidas continuación 130
• Proporcione información que es relevante para
comprender la situación financiera de la
entidad
• Al emitir juicios de agregación/ desagregación,
considere
– las cantidades, naturaleza y liquidez de los
activos.
– la función de los activos dentro de la empresa
– las cantidades, naturaleza y ocurrencia de los
pasivos.
Sección 4 – distinción entre corriente y no
corriente
131
• Haga la distinción entre corriente y no corriente
a menos que la presentación de liquidez sea
fiable y más relevante
• En la presentación de liquidez, presentar
activos y pasivos en orden de liquidez
• Se definen los activos corrientes y los pasivos
corrientes
• Todos los demás activos y pasivos no son
corrientes
• Balances de impuestos diferidos no son
corrientes
Sección 4 – activos corrientes 132
• Activo corriente si
– se espera que se realice, venda o consuma
dentro del ciclo normal de operación de la
entidad
– se mantiene para comercio
– se espera que se realice en los próximos 12
meses
– efectivo o equivalente, a menos que esté
restringido por más de 12 meses

34
Sección 4 – ejemplos de activos corrientes 133
• Ejemplo 3*: A produce whisky a partir de
cebada, agua y levadura en un proceso de
destilación de 24 meses. Los inventarios
incluyen las materias primas de cebada y
levadura, whisky parcialmente destilado y
whisky destilado.
Activos corrientes—se espera que se realicen
(es decir, conviertan en efectivo) en el ciclo
normal de operaciones de la entidad.
Sección 4 – ejemplos continuación 134
• Ejemplo 7*: El 1/1/20X7 B invirtió
UM900,000 en bonos corporativos.
Interés fijo de 5% por año es pagadero al
1° de enero de cada año.
El Capital es reembolsable en 3 pagos
anuales de UM300,000 cada uno,
iniciando el 31/12/20X8.
* véase ejemplo 7 en el Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS.
• Ejemplo 7 continuación:
El 31/12/20X7 A presenta
– activos corrientes—UM45,000 de interés
acumulado y UM300,000 de capital
reembolsable al 31/12/20X8—se espera
que se realice dentro de 12 meses
– activos no corrientes—UM600,000 en
+12 meses
Sección 4 – pasivos corrientes 136
• Pasivo corriente si
– se espera saldar dentro del ciclo normal de
operación de la entidad
– Se mantiene para comercio
– está para ser saldado en los próximos 12 meses
– la entidad no tiene el derecho incondicional para
diferir un pago, por lo menos por 12 meses
después de la fecha del informe.

35
Sección 4 – ejemplos de pasivos corrientes 137
• Ejemplo 9*: Una obligación a los
proveedores por la compra de materia
prima.
Pasivos corrientes—se espera que se
salden (es decir, que se paguen) dentro
del ciclo normal de operaciones de la
entidad.
• Ejemplo 10: El 31/12/20X7 A estaba en
violación del contrato de un préstamo que de
otra forma es reembolsable 3 años después.
La violación le da derecho (pero no obliga) al
banco a demandar pago inmediato del
préstamo.
Al 31/12/20X7 el préstamo es un pasivo
corriente—al 31/12/20X7 A no tiene el derecho
incondicional de diferir la resolución por al
menos 12 meses.
• Ejemplo 11*: Así como en el ejemplo 10
excepto que a partir del final del periodo
del informe (31/12/20X7) y antes que los
estados financieros fuesen aprobados
para ser emitidos, el banco aceptó
formalmente no demandar el pago
temprano del préstamo.
Al 31/12/20X7 el préstamo es un pasivo
corriente—al 31/12/20X7 A no tiene el
derecho incondicional de diferir la
resolución por al menos 12 meses.
* véase ejemplo 11 en Módulo 4 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 5
Estado de Resultados Integrales
y
Estado de Resultados

36
El estado de resultados integrales presenta el
rendimiento financiero de una entidad (es decir,
sus ingresos y sus gastos) durante el periodo.
• Sección 5
– requiere que el rendimiento financiero sea
presentado en uno o dos informes (una
elección de la política contable)
– establece la información que se presentará en
esos informes.
Sección 5 – partidas 142
• Especifica el mínimo de partidas (ver ¶5.5)
• Requiere
– partidas adicionales, categorías y subtotales
cuando sean relevantes para la comprensión del
rendimiento financiero de una entidad.
– un análisis de gastos basado en una de las
siguientes:
– la naturaleza de los gastos, o;
– la función de los gastos
– segregación de operaciones descontinuadas
• Prohíbe el uso del descriptor “partidas
extraordinarias”
Sección 5 – revelar asignaciones 143
• Ganancias o pérdidas y el resultado
integral total son antes de asignar
aquellas cantidades a participación no
controladora y dueños de la empresa
controladora
• Revele las asignaciones de aquellas
cantidades a
– la participación no controladora
– los dueños de la empresa controladora
144
Sección 5 – alternativas para la
presentación
• Elección de la política contable—1 estado de
rendimiento ó 2
• Estado de resultados integrales único
– incluye todos los ingresos y los gastos
– las partidas separadas incluyen (entre otros)
– ganancias o pérdidas (a menos que ninguna
partida provenga de otros resultados integrales
(ORI)
– cada partida de otros resultados integrales
presentado bajo ganancias o pérdidas
– resultado integral total

37
Sección 5 – dos estados (contables) 145
• Dos estados
– estado de resultados
– estado del resultado integral
• Estado de resultados
– termina con ganancias o pérdidas
• Estados del resultado integral
–comienza con ganancias o pérdidas
– presenta cada partida de otros resultados
integrales por separado
– termina con resultado integral total
Sección 6
Estado de Cambios en el Patrimonio
y
Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
El estado de cambios en el patrimonio
presenta todos los cambios en el patrimonio
en el periodo del informe, detallando
aquellos que surgen de transacciones con
dueños en su capacidad como dueños.
• Sección 6
– establece los requisitos para presentar los
cambios en el patrimonio de una entidad por
un periodo, ya sea en un estado de cambios
en el patrimonio o, si se cumplen las
condiciones específicas y una entidad así lo
decide, en un estado de resultados y
ganancias acumuladas.
148
Sección 6 – estado de cambios en el
patrimonio
• Muestra todos los cambios en el patrimonio
incluyendo
– el estado de resultado integral total (y la asignación a
los dueños de la controladora y participación no
controladora)
– para cada componente del patrimonio
– los efectos de aplicación retroactiva y de
reexpresión retroactiva (ver Sección 10)
– reconciliación entre el importe en libros al inicio y al
final del periodo mostrando las ganancias o
pérdidas del periodo; cada partida de ORI;
transacciones con dueños como dueños; y cambios
en intereses de propietarios en subsidiarias que no
resultan en pérdida de control.

38
Sección 6 – estado de resultados y
ganancias acumuladas 149
150
• Un estado de resultados y ganancias
acumuladas puede presentarse (opcional)
en lugar de un estado de resultado integral y
estado de cambios en el patrimonio, si sólo
surgen cambios en el patrimonio de:
– Ganancias o pérdidas;
– pago de dividendos;
– corrección de errores del periodo anterior; y
– cambios en las políticas contables.
Sección 6 – estado de resultados y
ganancias acumuladas
• Muestra
– toda la información requerida por la
Sección 5 (resultado integral)
– ganancias acumuladas al inicio y al final
del periodo.
– dividendos reconocidos en el periodo
– reexpresiones de ganancias acumuladas
por corrección de errores de periodos
anteriores y cambios en las políticas
contables.
Sección 7
Estado de Flujos de Efectivo
El estado de flujos de efectivo proporciona
información sobre los cambios en efectivo y
equivalentes al efectivo de una entidad en el
periodo sobre el que se informa, mostrando
por separado cambios en las actividades
operativas, actividades de inversión, y
actividades de financiación.
Sección 7
– establece la información que debe
presentarse en un estado de flujos de
efectivo y la manera de presentarlo

39
Sección 7 – equivalentes del efectivo 153
Equivalentes del efectivo son inversiones a
corto plazo, muy líquidas, que se mantienen
para cumplir con compromisos de efectivo a
corto plazo en lugar de usarlos para
inversión u otros propósitos
• Equivalentes del efectivo incluyen
– inversiones con una corta madurez (3
meses o menos desde la fecha de
adquisición)
– sobregiros de banco únicamente si son
reembolsables en el momento y forman
parte integral del manejo de efectivo de una
entidad, sobregiros de banco
Sección 7 – equivalentes del efectivo 154
• Presentan
– los componentes y equivalentes del efectivo
– reconciliación a las cantidades en el estado
de situación financiera (a menos que se
describan igual o similarmente)
• Revelar comentario por la administración
sobre la cantidad de
– efectivo o equivalentes al efectivo
significativos que no están disponibles para
uso por parte de la entidad.
– ejemplos: controles de intercambio de divisas
o restricciones legales
155
Sección 7 – ganancias y pérdidas no
realizadas
• Ganancias y pérdidas no realizadas no son flujos de
efectivo
• Sin embargo, las ganancias/pérdidas no realizadas en
la tasa de intercambio de divisas en el extranjero y
equivalentes del efectivo se muestran en los estados
financieros de flujo de caja (CFS, por sus siglas en
inglés)
– separar de las actividades operativas, de inversión y de
financiación
– es decir, en la reconciliación de efectivo y equivalentes
del efectivo
Sección 7 – actividades operativas 156
Las actividades operativas son las principales
actividades generadoras de ganancias de la
entidad
• Los flujos de efectivo de las actividades
operativas incluyen
– recibos de efectivo de clientes
– pagos en efectivo a proveedores y empleados
– flujos de efectivo de impuestos sobre la renta, a
menos que se identifiquen específicamente con
las actividades de financiación y de inversión
– flujos de efectivo de inversiones, préstamos y
otros contratos que se mantienen para
efectos de comercio

40
Sección 7 – método directo e indirecto 157
• Elección de políticas contables para presentar
flujos de efectivo operacionales
– Método indirecto
–se ajustan las ganancias y pérdidas para los
efectos de transacciones que no fueron en
efectivo, cualesquiera diferimientos o
acumulación de recibos de efectivo
operacionales pasados o futuros y partidas de
ingresos o gastos asociados con flujos de
efectivo de inversión o financiamiento
– Método directo
–se divulgan las principales clases de recibos o
pagos brutos en efectivo
Sección 7 – actividades de inversión 158
Las actividades de inversión comprenden la
adquisición y la disposición de activos a largo plazo
y otras inversiones no incluidas en equivalentes del
efectivo.
• Los flujos de efectivo de actividades de inversión
incluyen
– Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo
de la venta de) activos a largo plazo (Por ej.,
Propiedad, Planta y Equipo-PPyE)
– Pagos en efectivo para adquirir (recibos de efectivo
de la venta) patrimonio o instrumentos de deuda de
otras entidades e intereses en negocio conjunto (a
excepción de pagos/recibos por aquellos
instrumentos clasificados como equivalentes del
efectivo y que se mantienen para comercio)
Sección 7 – actividades de financiación 159
Las actividades de financiación son aquellas
que resultan en cambios en el tamaño y la
composición del patrimonio aportado y los
préstamos de una entidad
• Flujos de efectivo de la actividad de
financiación incluyen
– efectivo proveniente de la emisión de
acciones y otros instrumentos de patrimonio y
pagos en efectivo a los dueños para adquirir o
amortizar las acciones de la entidad
– efectivo proveniente de préstamos y pagos en
efectivo de cantidades prestadas
– Pagos en efectivo por un arrendatario por la
reducción de pasivos vencidos relacionados a
un arrendamiento financiado
Sección 7 – inversión y financiación
160
• Presentar por separado las principales
clases de recibos y pagos brutos en
efectivo provenientes de actividades de
inversión y financiación.
• El flujo total de efectivo proveniente de
adquisiciones y de la venta de
subsidiarias u otras unidades de negocios
deberán ser presentados por separado y
clasificados como actividades de
inversión.

41
Sección 7 – ejemplo 161
• Ejemplo 1: En 20X7 A adquiere 50% del
patrimonio de B por UM110 cuando el efectivo
de B y sus equivalentes al efectivo = UM10.
Desde 1/1/20X7 A está en control de B (es
decir, B es una subsidiaria de A)
• Posibilidades
(i) A establece el precio de compra en efectivo
(ii) A compra a crédito (pagará el año próximo)
(iii) A paga emitiendo su propio patrimonio al
vendedor
(iv) A pide prestado UM110 del banco y usa
efectivo prestado para pagar el préstamo
Sección 7 – ejemplo 1 continuación 162
• El grupo (A y B consolidados)
presentaría un flujo de efectivo en la
sección de actividades de inversión por
la compra de una subsidiaria de:
–posibilidad (i) egresos por UM100 (es decir
UM110 menos UM10)
–posibilidad (ii) UM10 de ingresos
–posibilidad (iii) UM10 de ingresos
–posibilidad (iv) UM100 de egresos (en
actividades de inversión) y UM110 de
ingresos por actividades de financiación
Sección 7 – ejemplo 163
• Ejemplo 2: Igual que el ejemplo 1 excepto que
A tiene influencia significativa sobre B (es
decir, B es un asociado de A)
• A presentaría:
–posibilidad (i) UM110 de egresos por actividades
de inversión
–posibilidad (ii) ningún flujo de efectivo
–posibilidad (iii) ningún flujo de efectivo
–posibilidad (iv) UM110 de egresos por
actividades de inversión y UM110 de ingresos
por actividades de financiación
Sección 7 – interés y dividendos
• Flujo de efectivo de interés y dividendos:
164
–Mostrar por separado y clasificar de manera
consistente
– Interés y dividendos recibidos = actividades
operativas o de inversión
– Interés pagado = actividades operativas o de
financiación
– Dividendos normalmente pagados = actividad
de financiación

42
Sección 7 – moneda extranjera y
coberturas
165
• Moneda extranjera: registrar los flujos de
efectivo a la tasa de intercambio en la
fecha del flujo de efectivo
• Contabilidad de cobertura: el flujo de
efectivo del instrumento de cobertura se
clasifica de la misma manera que el flujo
de efectivo de la partida cubierta
Sección 7 – transacciones que no
requieren movimiento de efectivo
• Excluir de los estados de flujo de efectivo
– sin embargo, informar en otra parte de los
estados financieros (Por ej.,notas)
• Ejemplos
– Arrendamiento financiero (reconocimiento
inicial)
–Emitir patrimonio propio para adquirir
negocio
– convertir deuda en patrimonio
166
Sección 8
Notas en los Estados Financieros
Las notas proporcionan información
adicional―descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas
en los estados financieros e información
acerca de las partidas que no califican para
reconocimiento.
• La Sección 8 establece los principios para
presentar revelaciones de las notas
• Otras secciones requieren revelaciones de
las notas

43
Sección 8 – resumen general de las notas 169
• Las Notas se presentan sistemáticamente y con
referencia cruzada a los estados financieros
• Las Notas presentan información sobre
– las bases de la presentación
– políticas contables específicas utilizadas
– información sobre juicios y fuentes clave de
incertidumbre de estimación
• Las Notas revelan
– la información requerida por las NIIF para las
PYMES que no se presenta en otras partes
– información adicional que es relevante para la
comprensión del estado financiero
Sección 8 – orden de presentación 170
• 1ro: estado de cumplimiento (las NIIF para
las PYMES)
• 2do: resumen de políticas contables
significativas aplicadas
• 3ro: información de apoyo para partidas
presentadas en el estado financiero,
seguir secuencia en el estado financiero
• 4to: otras revelaciones
Sección 8 – políticas contables 171
• Revelar:
– Las bases de mediciones utilizadas
– Otras políticas contables de relevancia utilizadas
– información acerca del juicio que se tomó al aplicar
políticas contables que tienen el efecto más significativo
sobre el estado financiero.
– información sobre fuentes clave de incertidumbre de
estimaciones que tienen un riesgo significativo de
causar un ajuste considerable dentro de 1 año
(incluyendo su naturaleza y su valor contable)
Sección 8 – ejemplos de juicio en la
aplicación de políticas contables 172
– Si un egreso es más probable que no con respecto
a una obligación actual = ¿reconoce un pasivo?
– Si un arrendamiento transfiere substancialmente
todos los riesgos y recompensas de propiedad =
¿arrendamiento operativo o de financiación?
– Cuándo se transfieren los riesgos y recompensas
por bienes vendidos = ¿Cuándo reconocer los
ingresos?
– Si hay un arreglo = ¿venta de bienes o financiación?
– Si existen controles = ¿se consolida o no?

44
Sección 8 – juicio en la aplicación de
políticas contables 173
• Ejemplo 3* clasificación de arrendamiento
• En 20X3 A llegó a un acuerdo (como arrendador) para el
uso de un jet ejecutivo. No está claro si el arrendamiento
transfiere substancialmente todos los riesgos y
recompensas incidentales al propietario. Sin embargo, la
administración juzgó el arrendamiento como un
arrendamiento operativo y; por lo tanto, el arrendamiento se
cuenta como un contrato ejecutorio. Si el arrendamiento se
hubiera juzgado como un arrendamiento financiado, la
entidad hubiera reconocido el activo arrendado y el
correspondiente pasivo arrendado y hubiera asignado pagos
de arrendamiento entre costos de financiación y el
reembolso del pasivo. También hubiera depreciado el activo
arrendado a lo largo de su vida útil. El compromiso de la
entidad a realizar pagos de arrendamiento no cancelables
por el uso del jet se presenta en la nota 40.
Sección 8 – Suposiciones de medición
claves 174
• Ejemplo 4* Valor razonable de instrumentos
financieros
Activos y pasivos financieros que no son instrumentos
financieros básicos (véase nota 12) se cargan a su precio
razonable, con cambios en el precio razonable registrados
en las ganancias y pérdidas. Cuando no existe un mercado
activo, o cuando los precios ofrecidos no están disponibles,
se requiere juicio para determinar el valor razonable.
En estas circunstancias, el valor razonable se determina
utilizando una variedad de técnicas de valoración incluyendo
métodos de valor actual, modelos basados en parámetros
observables ingresados, y modelos donde algunos de los
parámetros ingresados no son observables.
claves 175
Los modelos de valoración se utilizan principalmente
para valorar derivados tramitados en el mercado
abierto, incluyendo derivados de crédito y valores no
cotizantes con derivados integrados. Todos los
modelos de valoración son validados antes de ser
utilizados y revisados periódicamente de ahí en
adelante, por expertos independientes certificados en la
valoración de instrumentos financieros. Cuando sea
posible, las valoraciones derivadas de modelos son
comparadas con los precios dados de instrumentos
financieros similares, y con los valores verdaderos al
ser realizados, para validar y calibrar aún más nuestros
modelos.
claves 176
Nuestros modelos incorporan información acerca de los
precios y las tasas reales o estimadas del mercado, valor en
el tiempo, volatilidad, profundidad del mercado y liquidez,
entre otros. Cuando están disponibles, utilizamos precios
observables del mercado y tasas derivadas de datos
verificables del mercado. Cuando dichos factores no son
observables en el mercado, cambios en las suposiciones
podrían afectar el valor razonable reportado de los
instrumentos financieros. Los modelos se aplican de un
periodo al siguiente. Sin embargo, la estimación de los
valores razonables inherentes involucra un grado
significativo de juicio. Por lo tanto, la administración
establece ajustes de valoración para cubrir los riesgos
asociados con la estimación de parámetros de ingreso no
observables y las suposiciones dentro de los mismos
modelos.

45
claves 177
Los ajustes de valoración también se realizan para reflejar
tales elementos como posiciones vencidas, solvencia
deteriorada (incluyendo riesgos específicos del país),
concentraciones en tipos de instrumentos específicos y
factores de riesgo del mercado (tasas de interés, divisas,
etc.), y profundidad del mercado y liquidez. Aunque un
grado significativo de juicio es necesario al establecer
valores razonables, en algunos casos, la administración
piensa que los valores razonables registrados en el estado
de situación financiera y los cambios en valores razonables
registrados en el estado de resultado integral reflejan la
economía subyacente, basados en los controles y los
salvaguardas de procedimientos empleados.
claves 178
Sin embargo, la administración ha estimado el efecto que
un cambio en suposiciones a posibles alternativas
razonables podría tener sobre valores razonables donde
los modelos de aportes no son observables en el
mercado. Para todos los instrumentos financieros
cargados al valor razonable que dependen de
suposiciones para su valoración, estimamos que el valor
razonable podría estar desde UM500,000 por debajo
hasta UM500,000 por encima de los valores razonables
de UM2,000,000 (véase nota 12) reconocidos en los
estados financieros.
Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y
Errores
Sección 10
• Brinda orientación para elegir y aplicar
las políticas contables
• Especifica la contabilidad para
–cambios en estimaciones contables
– correcciones de errores en los estados
financieros de periodos anteriores

46
Sección 10 – jerarquía de las políticas contables1 81
• Si las NIIF para las PYMES tratan un tema, se
debe seguir las NIIF para las PYMES
• Si no
– Elegir la política que resulte en información más
relevante y fiable por medio de
–1ro tratar de establecer una analogía con los
requisitos de otras secciones
–2do usar conceptos/principios generalizados
en la Sección 2
–En paralelo, se puede (no se requiere) revisar
las NIIF completas
182
Sección 10 – jerarquía de las políticas
contables
• Ejemplo 5*: A recibió una concesión de
UM50,000 de parte de una agencia de
desarrollo no-gubernamental para establecer
operaciones agrícolas en un área rural
específica.
Las NIIF para las PYMES no especifican como contabilizar
una concesión recibida por parte de una agencia no-gubernamental.
Sin embargo, especifica cómo contabilizar concesiones
gubernamentales (Sección 24 Concesiones
Gubernamentales).
Por analogía, A debería contabilizar la concesión recibida
de acuerdo con la Sección 24.
183
Sección 10 – consistencia de las
políticas contables
• Elegir y aplicar sus políticas contables de
manera consistente para transacciones
similares, otros eventos y condiciones
• Cambiar la política contable únicamente si
– se requiere por un cambio a las NIIF para
las PYMES (obligatorio)
– resulta en información fiable y más
relevante (voluntario)
• Ejemplo 7*: A mide las inversiones en
asociadas al valor razonable. Debido a que no
puede determinar el valor razonable de su
inversión en la asociada B, la mide utilizando el
modelo de costo.
La política contable de A es aceptable. La Sección
14 requiere que A elija el costo, el método de
patrimonio o el valor razonable. Si elige valor
razonable, aún utiliza costo para inversiones si
resulta impráctico medir el valor razonable de
forma confiable sin demasiado costo o esfuerzo
(véase párrafo 14.10).

47
• Ejemplo 9*: La política contable de A =
contabiliza las inversiones en asociadas al
valor razonable y entidades controladas de
forma conjunta al costo.
Ninguna de las inversiones de A se
comercializan en un mercado público de
valores.
Las políticas contables de A son aceptables.
Su política para asociadas no necesita ser igual
que su política para entidades controladas de
manera conjunta.
186
Sección 10 – cambio en las políticas
contables
• Cambiar las políticas contables
– Si es obligatorio, seguir las guías de
transición tal y como se ordena.
– Si es voluntario, aplicación retroactiva
–Excepción por impracticabilidad
• Revelaciones
Sección 10 – aplicación retroactiva 187
• Ejemplo 20*: En 20X7 A voluntariamente cambió
una política contable. El efecto cumulativo del
cambio es una reducción de UM100,000 en
ganancias retenidas al 1/1/20X7 (es decir UM25,000
menos ganancia por cada uno de los últimos
cuatro años). La entidad presenta dos años de
información comparativa.
Presentado como una reexpresión de:
–ganancias acumuladas al 1/1/20X5—reducir por
UM50,000
–ganancias 20X5 y 20X6—reducir por UM25,000 cada uno
Sección 10 – Excepción de impracticabilidad 188
• Ejemplo 21*: Los hechos son los mismos que
en el Ejemplo 20, excepto que no es práctico
determinar los efectos en periodos individuales
del cambio en la política.
• Presentado como una reexpresión de:
–ganancias acumuladas al 1/1/20X7—reducir por
UM100,000 (ningún ajuste a 20X5 y 20X6)
–revelaciones adicionales

48
Sección 10 – estimación contable 189
El uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la contabilidad.
Cambios en estimaciones contables
resultan de nueva información o nuevos
desarrollos y, por consiguiente, no son
correcciones de errores.
Sección 10 – errores 190
Errores de periodos anteriores son omisiones
de, e inexactitudes en, estados financieros de
periodos anteriores que ocurren por no utilizar,
o por utilizar de manera incorrecta, información
fiable que:
– estaba disponible cuando los estados
financieros para aquellos periodos fueron
autorizados para ser emitidos, y
– podía razonablemente esperarse que
hubieran sido obtenidos y tomados en
cuenta en la preparación y presentación
de aquellos estados financieros.
Sección 10 – cambio en la estimación 191
• Rendir cuentas por cambios en las
estimaciones contables eventualmente
• Revelar
– La naturaleza de los cambios y el efecto
de los cambios en activos, pasivos,
ingresos y gastos por el periodo actual.
– Si es práctico, estimaciones del efecto del
cambio en uno o más periodos futuros.
Sección 10 – corrección de errores 192
• Corregir errores de periodos anteriores
de manera retroactiva (es decir,
reexpresar cifras comparativas)
• Revelar
– la naturaleza del error
– los efectos financieros (cada partida)
– Una explicación si no resulta práctico
determinar los efectos financieros

49
• Ejemplo 28*: El 1/1/20X1 A compra yate por
UM1,000,000. Vida útil = 30 años. Valor
residual = UM100,000. Método de
depreciación en línea recta.
Al 31/12/20X9, como consecuencia de
investigación en 20X9, A reevaluó el yate de
la siguiente manera: vida útil a 20 años
desde 1/1/20X1; valor residual a cero; valor
razonable a UM800,000; y depreciación en
línea recta como el método más apropiado.
• Ejemplo 28 continuación: La revaloración de la
vida útil del yate y su valor residual son cambios en
estimaciones contables. Las evaluaciones
revisadas están hechas apropiadamente en base a
información nueva que surgió de investigaciones
realizadas durante el periodo del informe actual—
20X9.*
* para entradas de contabilidad, véase ejemplo 32 en el Módulo 10 del material de
capacitación de la Fundación IFRS
Sección 10 – error del periodo anterior 195
• Ejemplo 29*: Igual que el Ejemplo 28, excepto
que la investigación estuvo públicamente
disponible a finales de 20X5. A creyó que la
investigación había sido valida, pero decidió
ignorarla hasta 20X9.
• Los estados financieros de A para 20X5–20X8
contienen errores. Las cifras comparativas en sus
estados financieros para 20X9 deben ser escritas
nuevamente para corregir los efectos de los
errores del periodo anterior [en caso de ser
sustancial].
*véase ejemplo 29 en el Módulo 10 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 30
Conversión de Divisas del Extranjero

50
Sección 30 – antecedentes 197
Una entidad puede tener transacciones
en divisas extranjeras y puede tener
operaciones extranjeras.
También puede presentar su estado
financiero en una divisa extranjera.
La contabilidad para instrumentos
financieros con denominación en una divisa
extranjera y la contabilidad de cobertura de
partidas de divisas extranjeras se tratan en
las secciones 11 y 12 (Sesión en la tarde del
2do día de este taller).
Sección 30 establece la manera para:
–determinar la moneda funcional de una entidad
–medir transacciones de divisas del extranjero
–incluir operaciones extranjeras en el estado
financiero (véase sesión en la tarde del 3er día de
este taller)
–convertir el estado financiero a una moneda de
presentación (véase sesión en la tarde del 3er día
de este taller).
También especifica las revelaciones.
Sección 30 – moneda funcional 199
• Cada entidad identifica su moneda
funcional―la moneda del principal
ambiente económico en el cual opera la
entidad (es decir, normalmente en el que
principalmente genera y gasta efectivo)
Una transacción en moneda del extranjero
es una transacción que es denominada o
requiere resolución en una moneda
extranjera (es decir, una moneda que no es
la moneda funcional de la entidad)
Sección 30 – determinar la moneda funcional 200
• Los factores más importantes para tomar en
cuenta al determinar la moneda funcional de una
entidad:
– La moneda:
–que principalmente influye en los precios de venta
(con frecuencia, la moneda en la que se
denominan y se saldan las ventas), y
–del país cuyas fuerzas competitivas y
regulaciones determinan principalmente sus
precios de venta.
– la moneda que influye principalmente en los costos
laborales, de material y otros costos para proveer
bienes o servicios (ésta frecuentemente será la
moneda en la que se denominan y saldan dichos
costos).

51
Sección 30 – revelar la moneda funcional 201
• Revelar la moneda en la que se presentan los
estados financieros
• Si la moneda de la presentación no es la
moneda funcional se debe revelar:
– ese hecho
– la moneda funcional
– la razón para utilizar una moneda de
presentación diferente
• Cuando la moneda funcional de una entidad o
una operación significativa cambia, se debe
revelar:
– ese hecho
– la razón para el cambio
Sección 30 – cambiar la moneda
funcional
• Cambiar la moneda funcional sólo en caso
202
de cambio en las transacciones
subyacentes, eventos y condiciones
– por ej., un cambio en la moneda que
principalmente influye en los precios de
venta de bienes y servicios
• Rindió cuentas por cambio eventualmente
– convierta todos las partidas utilizando la tasa
de conversión en el día del cambio.
– cantidades resultantes de conversión para
partidas no monetarias se tratan como sus
costos históricos.
203
Sección 30 – transacción con divisas
del extranjero
• Reconocimiento inicial
– medir una transacción de divisas en la
moneda funcional utilizando la tasa de
cambio al contado del día en el que la
transacción primero califica para
reconocimiento
Sección 30 – ejemplos de reconocimiento
inicial
204
• Ejemplo 1: La moneda funcional de A es
la UM (unidad monetaria).
El 1/12/20X1 A compra bienes a crédito
por UME100,000 (denominado UME)
cuando la tasa de cambio al contado de
divisas = UME1:UM2.
El 1/12/20X1 A reconoce inventarios y
negocios por pagar de UM200,000.

52
Sección 30 – ejemplos de reconocimiento
inicial
205
• Ejemplo 2: La moneda funcional de A es
el UM.
El 1/12/20X1 A compra una propiedad
para inversión por UME100,000 cuando la
tasa de cambio al contado de divisas =
UME1:UM 2 (es decir, A paga UM200,000).
A rinde cuentas por la propiedad para
inversión a su valor razonable.
El 1/12/20X1 A reconoce su propiedad para
inversión a UM200,000.
Sección 30 – medición posterior 206
• Al final de cada periodo del informe
– convertir partidas monetarias de divisas
del extranjero utilizando la tasa de cierre;
– convertir partidas no monetarias que se
miden en términos de costo histórico en
una divisa del extranjero utilizando la tasa
de cambio en la fecha de la transacción; y
– convertir partidas no monetarias que se
miden en valor razonable en una divisa
del extranjero usando las tasas de
cambio en la fecha a la que el valor
razonable fue determinado.
Sección 30 – conversión de ganancias y
pérdidas 207 Sección 30 – medición posterior 208
• Partidas monetarias
– reconocer, en ganancia o pérdida cuando surgen
las diferencias en el cambio (es decir, al saldar o al
volver a convertir)(excepción véase párrafo 30.13).
• Partidas no monetarias
– reconocer diferencias en el cambio (en pérdidas o
ganancias u ORI) sigue la clasificación de la partida
subyacente.
• Revelar
– cantidad de diferencias de intercambio reconocidas
en ganancias o pérdidas (excluyendo aquellas
partidas en libros usando el modelo de valor
razonable)
• Ejemplo 1 continuación: El 31/12/20X1 (fin de año
de A) la tasa de cambio al contado =
UME1:UM2.1.
El 1/2/20X2 cuando la tasa de cambio al
contado = UME1:UM2.05, A paga UM205,000
para liquidar el pasivo de UME100,000.
El 31/12/20X1 A reporta la transacción por pagar
a UM210,000 y reconoce pérdida de UM10,000
en ganancia o pérdida.
El 1/2/20X2 A no reconoce los UME 100,000 por
pagar y reconoce ganancia de UM5,000.

53
• Ejemplo 2 continuación: El 31/12/20X1 (El fin del
periodo fiscal para A) el valor razonable de la
propiedad para inversión = UME100,000 (es
decir, casualmente ningún cambio) y la tasa de
cambio al contado = UME1:UM2.1.
El 31/12/20X1 A vuelve a medir la propiedad para
inversión a UM210,000 y registra una ganancia de
UM10,000 como un cambio en el valor razonable
(en vez de diferencia en intercambio) en ganancia
o pérdida.
• Ejemplo 3: Igual que el Ejemplo 2 excepto:
– A rinde cuentas por sus inversiones en B
utilizando el modelo de costo (porque su
valor razonable no puede medirse
fiablemente de manera continua) .
El 31/12/20X1 A registra la propiedad para
inversión a UM200,000 (es decir, no vuelve a
medir porque es un activo no monetario a
costo histórico en libros).
Sección 30 – revelaciones 211 Las NIIF para las PYMES 212
• La cantidad de diferencias en intercambio
reconocidas en las ganancias y pérdidas
(a excepción de aquellas que resultan de
cambios en el valor razonable)
• Partidas no-monetarias
– reconocer diferencias en intercambio (en
ganancia o pérdida u ORI) sigue la
clasificación de la partida subyacente.
Sección 32
Eventos después del Fin del Periodo
del Informe

54
Los eventos después del fin del periodo
del informe son aquellos eventos,
favorables o no favorables, que ocurren
entre el final del periodo del informe y la
fecha en la que los estados financieros se
autorizan para ser emitidos.
Sección 32 – tipos de eventos 214
Dos tipos de eventos después del fin del
periodo del informe
– eventos ajustables―aquellos que
brindan evidencia de las condiciones que
existieron al final del periodo del informe.
– eventos no ajustables―aquellos que
son indicativos de condiciones que
surgieron después del fin del periodo del
informe
Sección 32 – contabilizar y reportar 215
• Eventos ajustables—ajustan las
cantidades reconocidas (y actualizan las
revelaciones hechas) en sus estados
financieros
• Eventos no-ajustables—no ajustan las
cantidades reconocidas en sus estados
financieros. Sin embargo, revelan:
–la naturaleza del evento, y
–una estimación de su efecto financiero, o
una declaración de que la estimación no
puede realizarse
Sección 32 – ejemplo de evento ajustable 216
• Ejemplo 7*: El 31/12/20X5 A evaluó sus
obligaciones de garantía en UM100,000. Antes
de que sus estados financieros para el 20X5
fueran autorizados para emisión, A descubrió
un defecto latente en una de sus líneas de
productos. Reevaluó su obligación de garantía
en UM150,000 el 31/12/20X5.
Evento ajustable―defecto latente existió el
31/12/20X5. Medir provisión de garantía en
UM150,000 el 31/12/20X5.

55
Sección 32 – ejemplo de evento no ajustable 217
• Ejemplo 12*: El 28/2/20X1 el estado financiero
de A del 31/12/20X0 fue autorizado para ser
emitido. El 31/12/20X0 el valor razonable de la
inversión de A en las acciones cotizadas de B =
UM20,000.
El 28/2/20X1 el valor razonable de las acciones
= UM25,000.
218
Sección 32 – ejemplo de evento no
ajustable
Ejemplo 12 continuación:
Evento no ajustable―el cambio en el valor
razonable resulta de condiciones que
surgieron después de 20X0.
A no ajusta las cantidades reconocidas en
sus estados financieros. Sin embargo, debe
dar revelaciones adicionales, véase párrafo
32.10.
Sección 32 – divulgación no ajustable 219
• Ejemplo 15*: El 1/3/20X1 el estado financiero de
A para 31/12/20X0 fue autorizado para emisión
cuando la tasa de cambio al contado era =
UM2.5:UME1.
El 31/12/20X0 la tasa de cambio al contado =
UM2:UME1. A midió su pasivo de no cobertura,
no corriente de UME2,000,000 en UM4,000,000
en SOFP.
Sección 32 – divulgación no ajustable 220
Nota 20 Eventos después del fin del periodo
del informe
Los estados financieros fueron autorizados para
emisión el 1ro de marzo de 20X1 cuando la tasa
de cambio era UM2.5:UME1. El deterioro de la
tasa de cambio de UM2:UME1 el 31 de
diciembre del 20X1 ha aumentado la cantidad
esperada a saldar del pasivo denominado en
UME por UM1,000,000.

56
Sección 33
Revelaciones de las Partes
Relacionadas
Los estados financieros incluyen revelaciones
necesarias para dirigir la atención hacia la
posibilidad de que la situación financiera y el
desempeño de una entidad han sido afectados
por la existencia de partes relacionadas y por
transacciones y saldos pendientes con dichas
partes.
Evaluar la esencia de la relación de
negocios y no únicamente su forma legal.
Sección 33 – partes relacionadas definida2s23
• (a) Una persona o un miembro cercano de la
familia de aquella persona que
– (i) es un miembro del personal clave de la
administración de la entidad que reporta o de
la empresa controladora de la entidad que
reporta;
– (ii) tiene control sobre la entidad que reporta; o
– (iii) tiene control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad que reporta o
tiene poder de voto significativo en ella.
Sección 33 – partes relacionadas definidas
continuación
224
• (b) Una entidad si cualesquiera de las
siguientes condiciones aplica:
– (i) la entidad y la entidad que reporta son
miembros del mismo grupo (matriz,
subsidiaria y cosubsidiarias están
relacionadas a las otras).
– (ii) cualquiera de las entidades es un socio o
una empresa conjunta de la otra (o de un
miembro de un grupo del cual la otra entidad
es miembro).
– (iii) ambas entidades son empresas conjuntas
de una tercera entidad.

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